Manual de Impuesto al Valor Agregado. Parte general 2018

PRIMERA EDICION 2018

ISBN 978-607-629-233-4

Para:

Mis padres, que apoyaron mi educación y me enseñaron lo correcto.

Mis hermanos, que me compartieron muchas horas de alegría.

Mi esposa Yalina, Gabriel y Elizita, por motivar mis días.

El Dr. Juan Rabindrana Cisneros, que inició este libro.

La Lic. Irma García, por siempre alentar y apoyar.

René y Georgina, por ser ejemplo de lo correcto.

Mis grandes amigos, porque son invaluables.

PROLOGO

El Centro Universitario de Estudios Jurídicos (CUEJ) se congratula en presentar la obra de uno de sus más destacados catedráticos y alumno de la Maestría en Derecho Fiscal y Administrativo, la del Licenciado en Contaduría José Rico Munguía.

Además de haber sido profesor de la Facultad de Contaduría y Administración de la UNAM, y ahora del CUEJ, también ha sido funcionario público del Servicio de Administración Tributaria, donde se desempeñó como encargado de una Administración Central, de la Administración General de Grandes Contribuyentes, además de laborar previamente en 3 de los 4 despachos más importantes de asesoría fiscal y contable, destacando, sobre todo, su incansable aprecio por la lectura y música. Su experiencia y conocimiento de la materia está por demás probada y reconocida, lo que garantiza una obra seria y con conocimiento sobrado de la materia.

El libro Manual de Impuesto al Valor Agregado es una obra interesante, didáctica y rica por la experiencia profesional y académica del autor. Escribir en materia fiscal es complicado por la constante movilidad y reforma que existe en las leyes fiscales y sus disposiciones generales, pero el autor lo hace con notable responsabilidad y espíritu de enseñanza.

Como es sabido, el Impuesto al Valor Agregado es un impuesto indirecto que grava diferentes actos o actividades de los contribuyentes; se trata de un concepto económico que está referido a un incremento o adición con referencia a un bien, y puede ser consecuencia de un proceso productivo o de distribución. Su aplicación parece sencilla, pero su causación, traslado, acreditamiento y, sobre todo, la obtención de su devolución, dan lugar a diversas dudas al momento de su aplicación práctica, lo cual se pone de manifiesto en los diversos cursos que se han realizado sobre esta materia en donde los alumnos exponen un sinnúmero de dudas relacionadas con este impuesto.

En diversas platicas sostenidas con el autor, también le hice patente mi experiencia académica y en la dirección de la Maestría en Derecho Fiscal y Administrativa que se imparte en nuestro centro educativo, sobre la escases de obras que analicen este impuesto, y la necesidad de los profesores que imparten la materia, de contar con un libro que oriente y apoye la impartición de la cátedra relacionada con este tópico, y que, además, sean sencillas de comprender para aquellos que no son contadores o profesionistas relacionados con la aplicación práctica de esta contribución tan importante para el Estado, ya que representa su segunda fuente de ingreso después del Impuesto Sobre la Renta (Basta ver la Ley de Ingresos de la Federación para percatarnos de esta aseveración). Es por ello que el autor se dio a la tarea de elaborar esta obra, procurando que sea accesible a cualquier persona, pero sin perder la oportunidad de realizar análisis más avanzados que los profesionistas de este impuesto requieren.

De esta manera, el autor empieza en el capítulo I con las generalidades, haciendo la complicada pregunta ¿qué es el valor agregado?, para lo cual hace su diferenciación entre costo, gasto y utilidad; en el segundo capítulo desarrolla los antecedentes y ubicación del IVA; en el capítulo III aborda de manera sencilla, pero no menos rigurosa, los actos o actividades que gravan la Ley del IVA, para, posteriormente, exponer en el capítulo V las obligaciones de los contribuyentes; termina en el capítulo VI con la Facultad de la Autoridad Fiscal.

De esta manera felicito al autor por la terminación y publicación de esta obra que, sin duda alguna, constituye una gran aportación al campo del derecho fiscal.

Agradecemos mucho a la reconocida y prestigiosa editorial Tax Editores Unidos, S.A. de C.V., y a la Lic. Leticia Marcos Zepeda por la publicación de esta obra, ya que la edición y difusión de obras como la que me honro en prologar ayudan, sin lugar a dudas, al mejor entendimiento de este impuesto, lo que se traduce en un mejor cumplimiento del mismo, sabedores del compromiso con la sociedad y la comunidad jurídica y fiscal. Mi más sincero agradecimiento al autor y a la editorial por este gran esfuerzo.

Para concluir, me permito citar las palabras del escritor español Alfredo Conde: Ser escritor es robarle vida a la muerte.

Distinguido José, deseo que tu obra sea aprovechada por los estudiantes, académicos y autoridades nacionales y que la misma vaya más allá de nuestras fronteras y trascienda en el tiempo, por muchas generaciones ¡Felicidades!

Dr. Juan Rabindrana Cisneros García

Rector del Centro Universitario de Estudios Jurídicos

Ciudad de México, a 5 de marzo de 2018

INDICE

Prólogo

Abreviaturas

Exordio

Capítulos y explicación general

Prevención

I. GENERALIDADES DEL VALOR AGREGADO

¿Qué es el valor agregado?

Diferencia entre valor agregado, costo, gasto y utilidad

Cuadro resumen y cuestionario 1

II. ANTECEDENTES Y UBICACION DE LA LIVA

ANTECEDENTES DE LA LEY DEL IVA

Ley Federal del Impuesto sobre Ingresos Mercantiles

Estructura y contenido general de la LISIM

Exposición de motivos de la LIVA

Comparación de los efectos económicos de la LIVA y la LISIM

Ubicación de la LIVA y tasas de IVA en el mundo

Cuadro resumen y cuestionario 2

LEY DEL IVA

Concepto de IVA y característica de indirecto

Diferencias del IVA con otros impuestos indirectos y los directos

El IVA no grava la generación de riqueza, sino la capacidad de consumo

¿Quién paga el IVA y quién lo entrega al Estado?

Determinación del IVA

IVA causado

IVA acreditable

A partir de 2002, flujo de efectivo como base para determinar el IVA

Estructura de la LIVA

Actos o actividades para efectos del IVA

Personas que causan el IVA y personas que lo pagan

Territorialidad de la LIVA

Tasas de IVA

Efecto de aplicar la tasa de 0% de IVA

Actos gravados y no gravados para efectos del IVA

Cuadro resumen y cuestionario 3

SOPORTE DOCUMENTAL

Documentación soporte del IVA a cargo y de saldos a favor

Cuadro resumen y cuestionario 4

III. ACTOS O ACTIVIDADES PARA LA LIVA

ENAJENACION DE BIENES

Concepto

Casos en que no se paga el IVA al enajenar bienes

Cuándo se considera que la enajenación se efectúa en México

Cuándo se efectúa la enajenación

Base gravable en la enajenación

Enajenaciones a plazo y arrendamiento financiero

Cuadro resumen y cuestionario 5

PRESTACION DE SERVICIOS INDEPENDIENTES

Concepto

Casos en que no se paga el IVA al prestar servicios independientes

Cuándo se efectúa la prestación de servicios independientes en México

Cuándo se tiene la obligación de pagar IVA en servicios independientes

Base gravable al prestar servicios independientes

Cuadro resumen y cuestionario 6

OTORGAMIENTO DEL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES

Concepto

Casos en que no se paga el IVA al otorgar el uso o goce temporal

Cuándo se otorga el uso o goce temporal en México

Cuándo se tiene la obligación de pagar el IVA al otorgar el uso o goce

Base gravable al otorgar el uso o goce temporal de bienes

Cuadro resumen y cuestionario 7

IMPORTACION DE BIENES O SERVICIOS

Concepto

Casos en que no se paga el IVA

Cuándo se efectúa el acto o actividad

Base gravable

Cuadro resumen y cuestionario 8

EXPORTACION DE BIENES O SERVICIOS

Concepto

La tasa 0% en exportación es una concesión de la LIVA

La concesión de 0% en exportación rompe el valor agregado

El 0% en exportación genera saldos a favor que deben ser compulsados

Sociedades maquiladoras sólo pueden generar saldos a favor mínimos

Acreditamiento del IVA trasladado a exportadores

Cuadro resumen y cuestionario 9

CUADROS RESUMEN DE LOS PRINCIPALES ASPECTOS

Conceptos

Cuándo no se paga IVA

Cuándo se efectúan los actos o actividades en México

Cuándo se efectúan los actos o actividades y hay obligación de pagar IVA

Bases

IV. OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES

Obligaciones primarias de los contribuyentes

Obligaciones secundarias de los contribuyentes

Cuadro resumen y cuestionario 10

V. FACULTAD DE LA AUTORIDAD FISCAL

Determinación presuntiva de actos o actividades

Comprobación de cantidades acreditables

Cuadro resumen y cuestionario 11

BIBLIOGRAFIA

ABREVIATURAS

EXORDIO

La experiencia del autor en despachos de asesoría contable y fiscal así como en la administración pública le ha demostrado que en repetidas ocasiones las disposiciones fiscales tienen una lectura distinta por parte de los contribuyentes respecto de lo que consideran las autoridades fiscales, lo cual motiva a realizar este trabajo.

Lo anterior puede solucionarse con textos que deriven de experiencias y razonamientos de ambas partes, que los lleve a dilucidar, de manera clara y eficiente, tanto el posible riesgo fiscal de los contribuyentes como los elementos que la autoridad fiscal puede considerar al revisar una contribución, en el caso que nos ocupa, el Impuesto al Valor Agregado (en adelante IVA).

Si este trabajo sirve de apoyo para interesados en la materia fiscal para evaluar posibles riesgos fiscales y la correcta toma de decisiones al determinar o revisar el IVA, cumplirá su objetivo.

CAPITULOS Y EXPLICACION GENERAL

Cuando una persona o grupo de ellas se atreve a elaborar un libro se encuentra múltiples problemas, por ejemplo, con lo que se quiere decir, la forma de decirlo, lo extenso del trabajo, el detalle de la explicación, hacerlo general o específico (esto último, en función de lo que cada persona considera o requiere), entre otros.

No obstante lo anterior, al final se trata de plasmar experiencias para ayudar a los lectores. Cuando se decide escribir algo SIEMPRE SE DEBE SER SERIO, no sólo transcribir disposiciones o reglas, porque entonces el libro no pasará la prueba de la utilidad y del tiempo.

Los verdaderos libros son los que no olvidan los lectores y son guardados para ser leídos en posteriores ocasiones.

Los libros de la materia fiscal son buenos, cuando se les necesita para recordar y/o referir comentarios o razonamientos que se utilizan en situaciones académicas y/o de controversia.

Este libro está distribuido en cinco capítulos, lo cual atiende al interés de partir de lo general a lo particular.

El capítulo I incluye aspectos básicos y necesarios para comprender a qué se refiere el valor agregado, las diferencias entre dicho concepto y otros que forman o incrementan el valor de un bien.

El capítulo II menciona los antecedentes del IVA y aspectos generales de la Ley que regula dicho impuesto, su estructura, los actos o actividades que lo generan y aspectos necesarios para comprender, de manera general, cómo funciona y se determina dicho impuesto.

El capítulo III señala cada uno de los actos o actividades que generan IVA, señalando conceptos, excepciones, territorialidad, momento de causación y las bases gravables. Este capítulo busca transmitir elementos necesarios para comprender cuándo se realiza un acto o actividad y cuándo debe pagarse el impuesto.

El capítulo IV se refiere a las obligaciones de los contribuyentes del IVA que se establecen a lo largo de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (en adelante LIVA), las cuales se denominan primarias y las establecidas en un capítulo específico, denominadas secundarias.

Finalmente, en el capítulo V se mencionan las facultades que tienen las autoridades fiscales en materia de IVA.

Para efectos prácticos y sobre todo para aquellos lectores interesados en temas más específicos de la LIVA se ha diseñado un segundo libro que aborda temas que, a juicio del autor, ayudarán al lector a comprender y resolver aspectos que pueden causar controversia al determinar, analizar o dirimir un asunto de IVA, por ejemplo, la concesión que otorga dicha Ley a los exportadores al aplicar la tasa de 0% y romper la cadena de valor agregado, detonando saldos a favor que no necesariamente tiene el Estado, operaciones que generan duda sobre la obligación de causar IVA y el derecho para acreditar el impuesto pagado a proveedores, particularidades de las distintas modalidades de saldos a favor, lo que debe considerarse al solicitarlos y al fiscalizarlos, las razones por las que algunas sociedades maquiladoras sólo pueden generar saldos a favor mínimos, la razón de negocios y sustancia económica en operaciones que implican pagar y, sobre todo, acreditar IVA, algunos casos en que se puede configurar el delito de defraudación fiscal y algunas propuestas de reforma fiscal que se considera harán más transparente, para contribuyentes y autoridad fiscal, la determinación del IVA y la devolución de saldos a favor.

Se busca involucrar al lector con temas y razonamientos más detallados conforme se avanza en la lectura del libro, lo cual no significa que algún capítulo sea más relevante que otro, al contrario,