Transporte de larga distancia. COML0209

Capítulo 1

Análisis y características de los servicios de transporte de larga distancia

Contenido

Introducción

Particularidades del transporte internacional

Operadores específicos del transporte internacional

Marco jurídico del transporte internacional

Resumen

1. Introducción

La globalización a la que actualmente está el mundo inmerso ha hecho que multitud de empresas se lancen en el camino de la internacionalización y consecuentemente muchas de las ventas o compras de material se realicen con otras empresas que están mucho más lejos de lo habitual, ya sea con otros países miembros o con terceros países de fuera de la Comunidad Europea.

Se les llama transporte de larga distancia a la fase central del transporte que se usa para el envío de las mercancías de las operaciones de comercio internacional, y queda delimitada entre las fases de transporte más capilar de la primera milla y de la última milla. La fase de larga distancia conlleva la mayor parte del trayecto en cuanto a distancia y suele tener un coste más económico, ya que se concentra más carga y se reparten dichos costes.

En este tipo de operaciones se utilizan medios de transporte que pueden variar respecto a las de ámbito nacional como el transporte marítimo o aéreo entre otros, donde se verá interactuar diferentes operadores según el medio de transporte que se deba conocer.

El medio de transporte elegido también depende del origen y destino de la operación, el valor de la mercancía, las cantidades y otras variables. Y por otro lado, cada medio conlleva documentación diferente y unos convenios que los regulan diferentes que complican las operativas de comercio internacional.

2. Particularidades del transporte internacional

El transporte se puede dividir en 3 fases:

Fase inicial o primera milla: donde se recogen los productos de diferentes orígenes y se depositan en un almacén donde se juntarán todos para posteriormente transportarlos.

Segunda fase: denominada transporte de larga distancia. En esta se transportan hasta otro almacén en destino siendo la operación de más distancia y menor coste ya que se consigue una eficiencia de costes máxima.

Tercera fase: es la famosa última milla: se distribuyen las mercancías a sus diferentes destinos finales.

Esquema de las 3 fases del transporte

De estas fases, normalmente la primera que también se conoce como recepción y la última, que sería la entrega o reparto de la mercancía, se realizan dentro de un mismo país, quedando de esta manera fuera del transporte internacional.

El transporte de larga distancia, por otro lado, se considerará también como un transporte interior, siempre que se realice en una operativa nacional, es decir, que no sale de las fronteras, en este caso de España. En estos casos, las compras o ventas dentro del TAI (Territorio de aplicación del IVA) serán operaciones sujetas a IVA.

Ejemplo

Una empresa española llamada FunFan compra a otra empresa China ventiladores para conectar mediante USB directamente a la corriente o a través de un ordenador. La mercancía es transportada en un container desde Yiwu, en la provincia de Zhejiang, a través del puerto de Ningbo hasta Madrid, pasando por el puerto de Valencia. El transporte en este caso sería internacional.

FunFan vende parte de las mercancías a ElectroFan que las transporta hasta su almacén en Zaragoza, siendo este transporte Interior.

Posteriormente ElectroFun realiza diversos transportes para enviar a las unidades a sus tiendas donde finalmente serán vendidas. Estos transportes serán considerados operaciones de reparto.

Ruta del viaje con contenedor marítimo desde Yiwu hasta Madrid

2.1. Concepto y organización del transporte internacional: intraeuropeo y con terceros países

El transporte si no sale de las fronteras de España se llama transporte interior, donde se encontrarán las compras y ventas relacionadas con el comercio con otras empresas españolas. En el caso de las ventas, normalmente se refiere al reparto de mercancías o última milla. En caso contrario cuando salen fuera del territorio español, indiferentemente del medio de transporte que se utilice, se le denomina transporte internacional y se divide en las siguientes dos tipologías:

Transporte intraeuropeo: que va ligado a las entregas y adquisiciones intracomunitarias que están englobadas en el comercio intracomunitario, es decir, al envío o recepción de mercancías de otro país perteneciente a la comunidad europea.

Transporte con terceros países: sucede cuando hay operaciones de comercio exterior y por lo tanto, las mercancías entran o salen del TAU (Territorio Aduanero de la Unión) mediante la realización de una importación o exportación.

Países que integran los diferentes tipos de Comercio: exterior, intracomunitario e interior

Transporte intraeuropeo

Para este tipo de operativas donde la mercancía sale de España, pero no cruza la frontera se tienen que tener en cuenta que las ventas estarán sujetas pero exentas de IVA por ser una entrega intracomunitaria (según artículo 25 de la Ley del IVA), con la que a las facturas de venta a un cliente comunitario se les aplica un 0 % de IVA siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

El destinatario debe ser un empresario de otro Estado miembro y que esté dado de alta en el registro de NIF IVA en la base de datos de VIES.

Los bienes deben ser transportados fuera del TAI (Territorio de aplicación del IVA) con destino a otro país miembro. Para ello, se necesita un documento de transporte para poder demostrarlo a hacienda si lo requiere.

Nota

VIES (Sistema de Intercambio de Información sobre el IVA) es la base de datos de la comisión europea donde aparecen todos los operadores intracomunitarios registrados. Para darse de alta, se debe solicitar a través del formulario 036 de la agencia tributaria. El enlace para consultar la base de datos es el siguiente:

<http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies>.

Sabía que…

Canarias, Ceuta y Melilla no forman parte del TAI (Territorio de Aplicación del Impuesto) y, por lo tanto, tienen un impuesto diferente del IVA que en Canarias se llama IGIC en Canarias e IPSI en Ceuta y Melilla.

Definición de los diferentes territorios de impuestos en el Estado español

Las facturas que se realizan sin IVA para ventas intracomunitarias tienen también requisitos específicos que cumplir:

Se deben incluir los NIF de las 2 partes.

Es necesario indicar las partidas estadísticas a nivel de 8 dígitos de las mercancías que se incluyen en la operación.

Hay que conservar el documento que demuestra la salida del territorio para justificar la exención del IVA como entrega intracomunitaria.

Importante

Para realizar facturas sin IVA en operaciones intracomunitarias las dos empresas tienen que ser operadores intracomunitarios de diferentes países miembros y se necesita la prueba de que la mercancía ha salido del territorio IVA de España.

Esto sucede porque la fiscalidad que se aplica a las mercancías es diferente en cada país miembro y cada país recauda sus propios impuestos que se aplican conceptualmente donde se consume el producto. Para ello, se ha establecido desde la normativa europea la inversión de sujeto pasivo, que consiste en que cuando hay una entrega intracomunitaria el empresario que vende no aplica el IVA en la factura, pero el empresario que la recibe debe autorepercutirlo en el país de destino, declarando la operación a la Agencia Tributaria de su país.

Esquema de venta nacional vs venta intracomunitaria y la inversión de sujeto pasivo en el último caso

Para evitar que se pierda recaudación en las operaciones intracomunitarias existe la obligación de informar estas operaciones por parte de cada sujeto de la operación en su país. En España se realiza telemáticamente en la web del AEAT (Agencia Estatal de Administración Tributaria) mediante el modelo 349 de Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias.

Por motivos estadísticos la Comunidad Europea también exige que se le comunique todos los movimientos físicos de mercancías que haya entre Estados miembros. Esta obligación recae sobre las empresas que ordenan el transporte y se realiza a través del INTRASTAT. Solamente se tiene que realizar si se supera un umbral económico de operaciones anuales ya sea en entregas o adquisiciones intracomunitarias que actualmente es de 400.000 €.

Nota

INTRASTAT es el sistema informático de la Comunidad Europea que se encarga de recoger la información sobre los movimientos de mercancías que se realizan entre los Estados miembros con fines estadísticos.

Actividades

1. Descargue e investigue en los formularios de la página web de la AEAT la siguiente información:

En qué casilla puede darse de alta el ROI (Registro de Operadores Intracomunitarios) en modelo 036.

Qué tipos de operaciones pueden declararse en el modelo 349.

Qué información solicitan que se informe en el INTRASTAT.

2. Busque información sobre cuántos y cuáles son los países que forman actualmente la Comunidad Europea.

Transporte a terceros países

Para este tipo de operativas donde la mercancía sale de España y cruza la frontera de la Comunidad Europea se tienen que tener en cuenta que las ventas estarán sujetas pero exentas de IVA por ser una exportación (según artículo 21 de la Ley del IVA), con la que a las facturas de venta a un cliente de un tercer país se les aplica un 0 % de IVA siempre que la mercancía salga del TAU (Territorio de Aduanero de la Unión) y se pueda demostrar con la documentación (copias de facturas, contratos o notas de pedidos, documentos de transporte, DUA de exportación, etc.)

Importante

Cuando se realicen facturas de exportación, que van sin IVA se necesitará poder justificarlo, conservando la documentación del despacho de exportación (DUA) como prueba de que la mercancía ha salido del TAU (Territorio Aduanero de la Unión).

También se tienen operaciones con el flujo a la inversa, que entran en el territorio proveniente de un tercer país de fuera de la Comunidad Europea que son las importaciones. A nivel fiscal son operaciones sujetas y no exentas, y por tanto, llevarán el IVA según el tipo de mercancía (se regulan según el artículo 18 y 19 de la Ley del IVA). El IVA de las importaciones actualmente se puede pagar en el momento de atravesar la frontera o para empresas que lo solicitan se puede diferir el pago a la declaración mensual indicándolo en el modelo 303. Esta última modalidad es de muy reciente aplicación y ayuda a las empresas importadoras en su liquidez.

Este tipo de operaciones comerciales, tanto las exportaciones como las importaciones, deben declararse a hacienda mediante el modelo 303. En el caso de la importación, tanto si se ha pagado el impuesto en la aduana como si se defiere a la declaración mensual se indica, pero son casillas diferentes ya que en el primer caso ya se ha soportado y, en el segundo caso, se hará a la presentación del ejercicio.

En la imagen se puede ver el flujo del IVA que soporta una empresa en España teniendo en cuenta el tipo de aprovisionamientos que pueden realizar ya sean importaciones, adquisiciones intracomunitarias o compras nacionales, y del tipo ventas que pueden realizar ya sean exportaciones, entregas intracomunitarias o ventas nacionales.

Actividades

3. Busque en internet la Ley del IVA actual y averigüe cuál es la diferencia respecto a importaciones teniendo en cuenta que se divide en los artículos 18 y 19.

Esquema de funcionamiento del IVA para una empresa

Aplicación práctica

Realiza una venta de cepillos a una empresa francesa que le pide que le envíe la mercancía a París con un camión. Le facilitan el NIF de su empresa y le solicitan que les haga una factura sin IVA. ¿De qué tipo de transporte se trata? ¿Se puede realizar la factura sin IVA? ¿Cómo se justificará?

SOLUCIÓN

Se trata de un transporte intracomunitario donde la factura de compraventa se realiza sin IVA por ser una entrega intracomunitaria a un NIF de una empresa de otro estado miembro, que previamente se habrá comprobado que aparezca en la base de datos del VIES. Para justificar la venta exenta de IVA se debe conservar el CMR, que es el documento de transporte de modo terrestre.

2.2. El servicio de transporte en las operaciones de comercio internacional: clausulado específico en las operaciones de compraventa internacional. Análisis de los INCOTERMS en relación a la operativa y costes de la operación

Las operaciones de compraventa internacional tienen, respecto a las nacionales, más variables a controlar lo que conlleva más riesgos. La legislación de cada país puede variar, los costes de retorno de la mercancía en distancias largas son mucho más costosos, cada modo de transporte funciona con documentación diferente, la aplicación del IVA varía según el tipo de operación que se está realizando, traspasar fronteras requiere de tiempo, documentación específica y procesos que pueden no depender de uno mismo.

Para minimizar los riesgos que pueden surgir es importante realizar un buen contrato de compraventa, especialmente en las operaciones internacionales. Hay que tener en cuenta que la mayor parte de las compraventas se realizan con contrato, ya que una factura, factura proforma, oferta comercial u orden de pedido que hayan sido aceptadas por ambas partes son un contrato. Es recomendable entonces, que este tipo de contratos más informales se diseñen analizando este hecho y se les añadan el máximo de información y cláusulas para poder reducir los riesgos comerciales en caso de que hubiese alguna problemática durante la compraventa.

Recuerde

En las condiciones generales de venta de los precontratos (factura, factura proforma, oferta comercial u orden de pedido) no hay las cláusulas típicas de los contratos de compraventa.

Otros tipos de contratos son los contratos marco que se utilizan para realizar muchas operaciones que tendrán en común las condiciones estipuladas en dicho contrato.

Y por último, el contrato formal que se utilizará para una sola compraventa, ya sea bajo un contrato marco definiendo las condiciones concretas de la operativa individual y usando las genéricas del contrato marco, o ya sea estipulando todas las condiciones necesarias al ser el único contrato que afecta a la operación.

Esquema de funcionamiento de los contratos de compraventa de mercancías manufacturadas

Importante

Un contrato por sí solo no sirve como prueba, se necesita la confirmación explícita de la otra parte.

Clausulado de contratos de compraventa internacional

Dentro del contrato hay información que es imprescindible que aparezca como son:

Datos del comprador y del vendedor: son básicamente el nombre de la empresa, la forma societaria y su dirección. Incluyendo el código de identificación fiscal (en España sería el NIF).

Persona de contacto: para poder comunicarse en caso de problemáticas con la factura, que sería el nombre, teléfono y dirección electrónica.

Por otro lado, se encontrará dentro del contrato las cláusulas que definen las condiciones pactadas entre ambas partes, que se dividirá según la importancia que pueden tener en las siguientes.

Muy importantes

Las cláusulas esenciales del contrato que en ningún caso deberían faltar:

Descripción de la mercancía que se transfiere en la operación de compraventa: como el tipo de empaquetado, código del producto y cantidades. También es importante indicar el origen de la mercancía, especialmente en casos que haya beneficios arancelarios en destino, como el código de la clasificación arancelaria según el sistema armonizado también conocido en inglés como HScode (Harmonised System code). Este último código es un sistema de clasificación de mercancías de 6 dígitos común para casi todos los países y regulado por la Organización Mundial de Aduanas (WCO).

Precio del contrato: incluyendo la divisa con el importe en números y letras (por defecto el precio no incluye impuestos, IVA, impuesto sobre ventas ni impuestos especiales) ni está sujeto a ajuste de precios.

Condiciones de entrega: indicadas por el Incoterm.

Fecha de entrega: que debe estar en concordancia con el Incoterm seleccionado y, por lo tanto, al lugar contractual de entrega acordado.

Condiciones de cobro y pago: teniendo en cuenta:

Plazo del pago del que se dispone: ya sean son los días a partir de fecha de factura, fecha entrega, fecha BL, fecha inspección…

Si existen pagos parciales: (% anticipado + % a la entrega + % post inspección).

Tipo de medio de pago que se utiliza: entre los cuales se pueden encontrar más comúnmente la transferencia, la carta de crédito (LC que proviene del ingles - Letter of Credit) y el contra documentos (CAD que proviene del inglés - Cash Against Documents).

Importantes

Las cláusulas que dan seguridad al contrato, y por lo tanto, son altamente recomendables:

Legislación aplicable al contrato: que según convención de Viena será la del país del vendedor. Por lo tanto, en el caso de querer modificar esta condición deberá especificarse en el contrato. Si se requiere de una legislación neutral para ambas partes, se recomienda la de Suiza.

Seleccionar para la resolución de conflictos entre un Arbitraje o tribunales ordinarios. En el primer caso por defecto sería el de la ICC (Cámara de Comercio Internacional), si no se puede escoger un foro u otro tipo de arbitraje. En ambos casos hay que indicar el lugar, idioma y número de árbitros. En el caso de escoger la litigación (tribunales ordinarios) se indicará el tribunal que tendrá la competencia exclusiva.

Dónde se transmite la propiedad de la mercancía, que NO viene indicada por los Incoterms directamente. En el caso de España, la ley indica que hace coincidir el punto de entrega con la transmisión de la propiedad a no ser que en el contrato se diga lo contrario. En consecuencia, para aquellas ventas que realice un español, en principio la transmisión de la propiedad coincide con el punto de entrega definido por el Incoterm siempre que no se indique lo contrario en el contrato.

Nota

La Convención de Viena es la Acuerdo de las Naciones Unidas sobre los Contratos de Compraventa Internacional de Mercaderías que se adoptó en Viena en el año 1980 con la finalidad de prever un régimen moderno, uniforme y equitativo para los contratos de compraventa internacional de mercancías, contribuyendo a dar seguridad jurídica y a reducir los gastos de las operaciones.

Definición

Arbitraje

Es una forma de resolver un conflicto sin acudir a la jurisdicción ordinaria, que está compuesto por un jurado que en vez de ser jueces son árbitros que son técnicos en la materia en cuestión que es el asunto de discusión entre dos partes.

Recomendables

Son las cláusulas que completan el contrato y que se deberán valorar si interesan según el caso concreto:

Estipular una fecha de validez de la oferta: que no puedan pedir al cabo de un tiempo un producto a un precio que dejaría sin el margen calculado en su momento.

Definir las características del seguro de mercancías en el caso de que se estipule la necesidad del mismo en el contrato. No todos los seguros son iguales y se tendrá que asegurar que la clase de seguro sea realmente la que se solicita y la compañía sea reconocida para que en caso de siniestro responda según nuestras necesidades.

Describir la documentación necesaria: que debe estar en concordancia con el Incoterm seleccionado y se debe revisar cuáles son las necesarias teniendo en cuenta país de origen y destino, y de la mercancía:

Para la factura comercial: concretar la cantidad de originales y copias y los requisitos específicos que se requieran como puede ser el idioma o si tienen que ir legalizada.

Cuántos listados de carga o packing list se requieren: ya sean originales o copias por parte del vendedor.

Si es necesario un certificado de origen y cuál es el tipo que se requiere. Puede ser de la Cámara de Comercio cuando no hay beneficios arancelarios o cuando sí los hubiese, dependiendo del origen y destino de la mercancía podrán ser el EUR1 para países con tratado de libre comercio con Europa, el ATR para las mercancías con derecho de libre circulación con Turquía, el FORM-A para las importaciones en Europa con origen de países SPG (Sistema de preferencias generalizadas que da a un listado de países y territorios en desarrollo acceso preferencial a sus productos a la entrada de Europa mediante una rebaja del arancel) o el FORM-F que es el que se utiliza en el tratado de libre comercio entre China y Chile. Este último es un ejemplo de entre muchos otros que pueden haber de certificado de origen entre países que no son Europa). Se definirá también el número de originales y de copias, como de los requisitos específicos tales como el idioma o si es necesaria su legalización.

El tipo de documentos de transporte que dependerá del modo de transporte: como ejemplos se pude citar el BL (Bill of lading) para transporte marítimo, la carta de porte del convenio CMR para transporte terrestre (que proviene del francés y significa convenio relativo el contrato de transporte internacional de mercancías por carretera), por aéreo el AWB (Air Way Bill) entre otros. Si es un juego completo, cuantas copias y qué requisitos específicos debe incluir tal como quién debe consignarse la carga (casilla de consignee) o quién debe ser avisado a la llegada del transporte (casilla del notify).

Concretar si se necesitarán para el proceso aduanero algún otro tipo de certificado como puede ser del seguro, sanitario, veterinario… que dependerá del