Diciembre de 2011

Norma de Informacin Financiera

B-4
Estado de cambios en el capital contable

Esta Norma de Informacin Financiera es emitida por el Consejo Mexicano de Normas de Informacin Financiera, A. C. (CINIF).

NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA 2012

Derechos de autor 2012 (en trmite) reservados para el: Consejo Mexicano de Normas de Informacin Financiera, A. C. (CINIF) Bosque de Ciruelos 186, Piso 11 Col. Bosques de las Lomas, C. P. 11700, Mxico, D. F. Telfono: (55) 55-96-56-33 Fax: (55) 55-96-56-34 Correo electrnico: contacto.cinif@cinif.org.mx Prohibida la reproduccin, traduccin, reimpresin o utilizacin, total o parcial de esta obra, ya sea de manera electrnica, mecnica u otro medio, actual o futuro, incluyendo fotocopia y grabacin o cualquier forma de almacenamiento fsico o por sistema, sin el permiso por escrito del CINIF. Para cualquier informacin adicional sobre el uso de este documento, as como del precio sobre copias adicionales, favor de contactar directamente al CINIF. Informacin adicional relacionada con esta NIF se encuentra en la pgina electrnica del CINIF: www.cinif.org.mx

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El logotipo del CINIF y los trminos NIF, INIF, ONIF, CINIF, Normas de Informacin Financiera, Interpretaciones a las Normas de Informacin Financiera y Orientaciones para la aplicacin de las NIF, son marcas registradas del Consejo Mexicano de Normas de Informacin Financiera, A. C.

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NIF B-4, ESTADO DE CAMBIOS EN EL CAPITAL CONTABLE

Norma de Informacin Financiera B-4 ESTADO DE CAMBIOS EN EL CAPITAL CONTABLE

El objetivo de la NIF B-4, Estado de cambios en el capital contable es establecer las normas generales para la presentacin y estructura del estado de cambios en el capital contable, los requerimientos mnimos de su contenido y las normas generales de revelacin, con el propsito de promover la comparabilidad de la informacin financiera entre distintas entidades. La NIF B4 fue aprobada por unanimidad para su emisin por el Consejo Emisor del CINIF en diciembre de 2011 para su publicacin en diciembre de 2011, estableciendo su entrada en vigor para entidades cuyos ejercicios se inicien a partir del 1 de enero de 2013.

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NIF B-4 ESTADO DE CAMBIOS EN EL CAPITAL CONTABLE

CONTENIDO Captulo/ Seccin INTRODUCCIN Prembulo Razones para emitir esta norma Principales caractersticas de la NIF B-4 Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboracin de esta NIF Convergencia con las Normas Internacionales de Informacin Financiera 10 20 50 OBJETIVO ALCANCE NORMAS DE PRESENTACIN 51 52 Aspectos generales Estructura del estado de cambios en el capital contable Periodos por los que debe presentarse el estado de cambios en el capital contable Prrafos
IN1 IN6 IN1 IN2 IN3 IN4

IN5

IN6 10.1 20.1 20.3 51.1 53.3 51.1 51.6

52.1.1 52.8.1

53

53.1 53.3 60.1 70.1 80.1

60 70 80

NORMAS DE REVELACIN VIGENCIA TRANSITORIO

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NIF B-4, ESTADO DE CAMBIOS EN EL CAPITAL CONTABLE

Pginas APNDICE A Ejemplos de presentacin del estado de cambios en el capital contable A.1 Ejemplo de presentacin del estado de cambios en el capital contable, segregando los componentes de los ORI Ejemplo de presentacin del estado de cambios en el capital contable, con los rubros de los ORI agrupados Ejemplo de revelacin de los movimientos y saldos de los componentes de los ORI

17 19

18

A.2.1

19

A.2.2

20 BC1 BC18 BC1 BC2 BC3 BC5 BC6 BC7 BC8 BC10 BC11 BC13 BC14 BC16 BC17 BC18

APNDICE B Bases para conclusiones Antecedentes Nombre de la NIF Uso del trmino propietario Uso del trmino ORI ORI netas de PTU Presentacin de los ORI Vigencia de la NIF

Pgina Consejo Emisor del CINIF que aprob la emisin de la NIF B-4
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NIF B-4 ESTADO DE CAMBIOS EN EL CAPITAL CONTABLE

INTRODUCCIN Prembulo
IN1 Actualmente, las Normas de Informacin Financiera (NIF) incluyen un documento que establece las bases para el reconocimiento contable de los rubros que conforman el capital contable. Dicho documento no establece las normas para la presentacin, la estructura y las revelaciones relativas al estado de cambios en el capital contable. Con base en la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros, el estado de cambios en el capital contable es un estado financiero bsico, por lo que se hace necesario establecer las bases para su determinacin.

IN2

Razones para emitir esta norma

IN3 Esta NIF se emite para dar sustento tcnico a la presentacin del estado de cambios en el capital contable, dado que dentro de las NIF no haba un documento similar.

Principales caractersticas de la NIF B-4

IN4 Esta NIF requiere presentar en forma segregada en el cuerpo del estado de cambios en el capital contable: a) una conciliacin entre los saldos iniciales y finales de los rubros que conforman el capital contable; b) en su caso, los ajustes retrospectivos por cambios contables y correcciones de errores que afectan los saldos iniciales de cada uno de los rubros del capital contable; c) presentar en forma segregada los movimientos de propietarios relacionados con su inversin en la entidad; d) los movimientos de reservas; e) el resultado integral en un solo rengln, pero desglosado en todos los conceptos que lo integran: utilidad o prdida neta, otros resultados integrales, y la

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participacin en los otros resultados integrales de otras entidades.

Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboracin de esta NIF
IN5 Esta NIF se basa principalmente en el Marco Conceptual incluido en la Serie NIF-A, especialmente en las siguientes normas: a) NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros dado que define los estados financieros bsicos que presentan informacin suficiente para el usuario de la informacin financiera de una entidad, entre los que se encuentra el estado de cambios en el capital contable. b) NIF A-4, Caractersticas cualitativas de los estados financieros en la que se establece que los estados financieros de una entidad deben ser comparables tanto con los de la propia entidad, a travs del tiempo, como con los de otras entidades. Esta NIF coadyuva a que los estados financieros de diferentes entidades sean comparables entre s, dado que define la estructura bsica del estado de cambios en el capital contable. c) NIF A-5, Elementos bsicos de los estados financieros la cual define los elementos bsicos de los estados financieros; especficamente, en relacin con esta NIF, define los movimientos de propietarios, creacin de reservas y resultado integral que son los elementos que conforman el estado de cambios en el capital contable. d) NIF A-7, Presentacin y revelacin dado que establece el requerimiento para las entidades de presentar el estado de cambios en el capital contable.

Convergencia con las Normas Internacionales de Informacin Financiera

IN6 Esta NIF est en convergencia con la NIC 1, Presentacin de estados financieros, en lo relativo al estado de cambios en el capital contable.

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La NIF B-4, Estado de cambios en el capital contable, est integrada por los prrafos incluidos en los captulos 10 al 80, los cuales tienen el mismo carcter normativo y los Apndices que no tienen carcter normativo. La NIF B-4 debe aplicarse de forma integral y entenderse en conjunto con el Marco Conceptual establecido en la serie NIF A.

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NIF B-4 ESTADO DE CAMBIOS EN EL CAPITAL CONTABLE

10
10.1

OBJETIVO
El objetivo de esta Norma de Informacin Financiera (NIF) es establecer las normas generales para la presentacin y estructura del estado de cambios en el capital contable, los requerimientos mnimos de su contenido y las normas generales de revelacin, con el propsito de promover la comparabilidad de la informacin financiera entre distintas entidades.

20
20.1

ALCANCE
Las disposiciones de esta NIF son aplicables a las entidades lucrativas que emiten estados financieros en los trminos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. Las entidades con propsitos no lucrativos no se encuentran comprendidas dentro del alcance de esta NIF. Dichas entidades no emiten estado de cambios en el capital contable, dado que el cambio neto en su patrimonio contable y la afectacin al saldo inicial de ste se muestran en el estado de actividades que dichas entidades emiten. Esta NIF no trata normas particulares de reconocimiento inicial y posterior ni la valuacin de las partidas que se reconocen dentro del capital contable, dado que dichas disposiciones corresponden a otras NIF particulares.

20.2

20.3

50 51
51.1

NORMAS DE PRESENTACIN Aspectos generales

Con base en el prrafo 10 de la NIF A-7, Presentacin y revelacin, para cumplir con las NIF, una entidad lucrativa debe presentar los estados financieros bsicos establecidos en la NIF A-3: estado de situacin financiera, estado de resultado integral (ya sea en uno o en dos estados), estado de cambios en el capital contable y estado de flujos de efectivo, dado que este paquete de informacin responde a las necesidades comunes del usuario de la informacin financiera. La informacin contenida en el estado de cambios en el capital contable, junto con la de los otros estados financieros bsicos, es til al usuario de la informacin financiera para comprender los movimientos que afectaron el capital contable de una entidad en el periodo. Con dicha informacin, los usuarios podrn evaluar, entre otras

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cuestiones, los ndices de rentabilidad de la entidad, tanto de un periodo contable especfico, como en forma acumulada a la fecha de los estados financieros. 51.3 Desde un punto de vista legal, el capital contable representa para los propietarios de una entidad lucrativa, su derecho sobre los activos netos de sta, mismo que ejercen mediante su reembolso o el decreto de dividendos. Por lo anterior, el estado de cambios en el capital contable, adems de permitir a terceros tomar decisiones en relacin con la entidad, tambin sirve a sus propietarios para tomar decisiones en relacin con su inversin en dicha entidad. El estado de cambios en el capital contable debe mostrar una conciliacin entre los saldos iniciales y finales del periodo, de cada uno de los rubros que forman parte del capital contable. En trminos generales y no limitativos, los principales rubros que integran el capital contable son: a) del capital contribuido, que se conforma por las aportaciones de los propietarios de la entidad: capital social, aportaciones para futuros aumentos de capital, prima pagada en colocacin de acciones; y b) del capital ganado, que se conforma por las utilidades y prdidas generadas por la operacin de la entidad: resultados integrales acumulados y reservas. 51.5 Por lo anterior, los elementos bsicos del estado de cambios en el capital contable son: movimientos de propietarios, movimientos de reservas y resultado integral, los cuales estn definidos en la NIF A-5, Elementos bsicos de los estados financieros. Por lo tanto, esa NIF sirve de base conceptual para el desarrollo de esta NIF B-4. Cuando se trate de estados financieros consolidados, los movimientos presentados en el estado de cambios en el capital contable deben presentarse segregados en los importes que correspondan a la: a) participacin controladora es la porcin del capital contable de una subsidiaria que pertenece a la controladora; y b) participacin no controladora es la porcin del capital contable de una subsidiaria que pertenece a otros dueos distintos a la controladora.

51.4

51.6

52
52.1 52.1.1

Estructura del estado de cambios en el capital contable

General El estado de cambios en el capital contable debe presentar en forma segregada, por

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cada periodo por los que se presente, los importes relativos, en su caso, a: a) saldos iniciales del capital contable; b) ajustes por aplicacin retrospectiva por cambios contables y correcciones de errores; c) saldos iniciales ajustados; d) movimientos de propietarios; e) movimientos de reservas; f) resultado integral; y

g) saldos finales del capital contable. 52.2 52.2.1 Saldos iniciales del capital contable En este rengln, la entidad debe mostrar los valores en libros de cada uno de los rubros del capital contable con los que la entidad inici cada periodo por el que se presenta el estado de cambios en el capital contable. La segregacin de rubros debe hacerse en funcin a la naturaleza y la importancia relativa de cada uno de ellos. Ajustes por aplicacin retrospectiva por cambios contables y correcciones de errores El importe que debe mostrarse en este rengln es el que corresponde a los ajustes derivados de la aplicacin retrospectiva establecida en la NIF B-1, Cambios contables y correcciones de errores. La NIF B-1 requiere ajustar en forma retrospectiva los saldos del estado de situacin financiera cuando la entidad lleva a cabo un cambio contable, a menos que alguna NIF particular establezca algo diferente. Asimismo, tambin requiere hacer ajustes retrospectivos cuando se corrigen errores de los estados financieros de aos anteriores. Cuando la entidad haya determinado ajustes retrospectivos que consecuentemente afecten los saldos iniciales del periodo, los importes correspondientes deben: a) presentarse inmediatamente despus de los saldos iniciales, dado que son
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52.2.2

52.3

52.3.1

52.3.2

52.3.3

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ajustes a los mismos; y b) presentarse en forma segregada por los importes que afectan a cada rubro. 52.3.4 En los casos en los que en un mismo periodo contable, la entidad haya determinado ajustes retrospectivos tanto por cambios contables como por correcciones de errores, ambos importes deben presentarse en forma segregada dentro del cuerpo del estado. Saldos iniciales ajustados Los saldos iniciales ajustados resultan de la suma algebraica de los saldos iniciales del capital contable y los ajustes por aplicacin retrospectiva a cada rubro en lo individual. Movimientos de propietarios En estos renglones deben mostrarse los movimientos que llevan a cabo los propietarios de una entidad en relacin con su inversin en dicha entidad. El capital contable representa para los propietarios de una entidad lucrativa, su derecho sobre los activos netos de dicha entidad. Por lo tanto, las afectaciones al capital contable por parte de sus propietarios representan el ejercicio de dicho derecho. Los movimientos de propietarios ms comunes son: a) aportaciones de capital, que son recursos entregados a una entidad por sus propietarios, los cuales representan aumentos de su inversin y, consecuentemente, del capital contable; b) reembolsos de capital, que son recursos entregados por la entidad a los propietarios, producto de la devolucin de sus aportaciones, por lo que representan disminuciones de su inversin y del capital contable; c) decretos de dividendos, que son distribuciones de las utilidades netas a los propietarios de la entidad; stos disminuyen el capital contable; d) capitalizaciones, las cuales son asignaciones al capital social provenientes de otros conceptos de capital contable, tales como la prima pagada en colocacin de acciones o utilidades netas acumuladas (que se conocen como dividendos en acciones); estos movimientos son traspasos entre rubros del capital contable, por lo que no modifican el valor total de ste; y

52.4 52.4.1

52.5 52.5.1

52.5.2

52.5.3

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e) cambios en la participacin controladora que no implican prdida de control, los cuales representan modificaciones en la participacin de las subsidiarias consolidadas. 52.5.4 La entidad debe mostrar en forma separada los movimientos que corresponden a contribuciones de propietarios a la entidad de los que son distribuciones de la entidad a los propietarios; es decir, no deben mostrarse en forma neta. Movimientos de reservas La entidad debe mostrar en este rengln, los importes que representan aumentos o disminuciones a las reservas de capital. Las reservas de capital son importes de resultados acumulados segregados por disposiciones legales o por los propietarios para cumplir con fines especficos. Resultado integral En un nico rengln, la entidad debe presentar el resultado integral desglosado en los siguientes componentes: a) utilidad o prdida neta; b) otros resultados integrales (ORI) (agrupados o segregados, segn se opte); y c) la participacin en los ORI de otras entidades, (tales como asociadas o inversiones conjuntas) 52.7.2 Con base en el detalle requerido en el prrafo anterior, la entidad debe presentar el movimiento neto del periodo de los componentes del resultado integral. Como movimiento neto debe entenderse, los ORI netos de los impuestos a la utilidad, la PTU y el reciclaje. Con base en la NIF B-3, dentro del estado de resultado integral, pueden presentarse los ORI netos del impuesto a la utilidad y de la participacin de los trabajadores en la utilidad (PTU) o, en forma segregada, estos tres conceptos. No obstante, en el estado de cambios en el capital contable, los ORI siempre deben presentarse en forma neta. Asimismo, deben presentarse netos del reciclaje requerido en la NIF B-3. Saldos finales del capital contable Los saldos finales del capital contable se determinan por la suma algebraica de los saldos iniciales ajustados de cada uno de los rubros del capital contable ms los

52.6 52.6.1

52.6.2

52.7 52.7.1

52.7.3

52.8 52.8.1

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movimientos de propietarios, los movimientos de reservas y el resultado integral.

53

Periodos por los que debe presentarse el estado de cambios en el capital contable
Con base en la NIF A-7, el estado de cambios en el capital contable debe emitirse, en congruencia con el estado de resultado integral, por lo menos una vez al ao, abarcando un periodo anual, a menos que se trate del primer periodo de operaciones de una entidad, en cuyo caso, dicho periodo puede ser menor a un ao. Tambin con base en la NIF A-7, los estados financieros, incluyendo el estado de cambios en el capital contable, deben presentarse en forma comparativa por lo menos con el periodo anterior. Para la emisin de estados de cambios en el capital contable a fechas intermedias, es decir, por periodos menores a un ao, la entidad debe atender a lo establecido en la NIF B-9, Informacin financiera a fechas intermedias.

53.1

53.2

53.3

60
60.1

NORMAS DE REVELACIN
Independientemente de lo requerido por otras NIF particulares en relacin con el capital contable, la entidad debe revelar en notas a los estados financieros: a) el importe de dividendos distribuidos en el periodo, la forma en la que fueron pagados, as como el dato del dividendo por accin; b) el importe de dividendos preferentes acumulativos por pagar; y c) el propsito de las reservas creadas en el periodo.

60.2

Si dentro del estado de cambios en el capital contable, la entidad present en forma agrupada los ORI, deben revelarse los movimientos y saldos finales de cada uno de los componentes de los ORI; por ejemplo, si una entidad gener resultados por conversin de operaciones extranjeras y adems, resultados por valuacin de instrumentos financieros utilizados como coberturas de flujos de efectivo, y en el cuerpo del estado present la suma de ambos como un movimiento neto de ORI en el periodo, en las notas debe segregar los saldos iniciales y finales, as como los movimientos correspondientes; en los casos en que los propietarios se hayan distribuido parte o la totalidad de los ORI, ste hecho debe revelarse, indicando el importe correspondiente.

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70
70.1

VIGENCIA
Las disposiciones contenidas en esta NIF entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2013.

80
80.1

TRANSITORIO
Los estados financieros que se presenten en forma comparativa con los del periodo actual y que correspondan a periodos anteriores a la fecha de vigencia de esta NIF deben reformularse con la aplicacin retrospectiva establecida en la NIF B-1.

81
81.1

Cambios a otras NIF particulares

El CINIF har todos los cambios necesarios al resto de las NIF particulares para hacerlas consistentes con la NIF B-4 a la fecha de su entrada en vigor.

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Las Guas de implementacin del apndice A que se presentan a continuacin no son normativas. Su contenido ilustra la aplicacin de la NIF B-4, con la finalidad de ayudar a entender mejor su significado; en cualquier caso, las disposiciones de esta NIF prevalecen sobre dichas Guas de implementacin.

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APNDICE A Ejemplos de presentacin del estado de cambios en el capital contable

La Empresa X, presenta su estado de cambios en el capital contable por el ejercicio que inici el 1 de enero y termin el 31 de diciembre de 20X3. La presentacin de su informacin se hace sobre las siguientes bases: La Empresa X es duea del 80% de las acciones con derecho a voto de la entidad W. Por lo tanto, los estados financieros son consolidados. La tasa del impuesto a la utilidad es del 30%. La entidad no causa PTU. Los estados financieros se presentan comparativos con los del ao 20X2. El estado de resultado integral que complementa al estado de cambios en el capital contable que se presenta en esta NIF se encuentra en el Apndice A de la NIF B-3, Estado de resultados integral.

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NIF B-4- 17

A.1

18 NIF B-4
Resultadopor conversinde Capital social $720,000 $141,720 $(2,880) $2,400 $ acumuladas extranjeras flujosdeefectivo asociadas controladora controladora Utilidades operaciones coberturasde de dela delano Valuacinde enlosORI participacin Participacin Total capital contable Participacin Total $861,240 $35,760 897,000

EmpresaX,S.A.

Estadosdecambiosenelcapitalcontable (Cifrasenmilesdepesos)

Saldosal1de enerode20X2,

previamentereportados

NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA 2012

Ajustes retrospectivos porcorreccin deerrores

480

480 120 600 861,720 35,880 897,600 (12,000) (12,000)

Ejemplo de presentacin del estado de cambios en el capital contable segregando los componentes de los ORI

D. R. CINIF

Saldosal1de enerode20X2ajustados 720,000 142,200 (2,880) 2,400 (12,000)

Dividendos decretados

Resultadointegral

62,880 28,247 (2,688) (672) 87,767 21,942 109,709

Saldosal31dediciembrede 20X2

720,000 193,080 25,367 (288) (672) 937,487 57,822 995,309

Cambiosenelcapitalen20X3 60,000 60,000 (18,000) 60,000 (18,000) (18,000)

Capital emitido

Dividendos decretados

Resultadointegral

116,400 (12,365) (448) 384 103,971 25,993 129,964

Saldosal31dediciembrede 20X3

$780,000 $291,480 $13,002 $(736) $(288) $1,083,458 $83,814 $1,167,272

EmpresaX,S.A.

Estadosdecambiosenelcapitalcontable(agrupandolosORI) (Cifrasenmilesdepesos)

Capital social

Utilidades acumuladas

Otros resultados integrales

Total participacin dela controladora Participacin delano controladora Total capital contable

Saldosal1deenerode20X2, previamentereportados

$720,000 $141,720 $(480) $861,240 $35,760 $897,000

Ajustes retrospectivos porcorreccin deerrores 720,000 142,200 (480) 720,000 193,080 861,720 480

480 120 600 35,880 897,600

A.2.1 Ejemplo de presentacin del estado de cambios en el capital contable, con los rubros de los ORI agrupados

NIF B-4, ESTADO DE CAMBIOS EN EL CAPITAL CONTABLE

D. R. CINIF

Saldosal1deenerode20X2ajustados

Dividendos decretados Resultadointegral

(12,000) (12,000) (12,000) 62,880 24,887 87,767 21,942 109,709 24,407 937,487 57,822 995,309

Saldosal31dediciembrede20X2

Cambiosenelcapitalen20X3 Capitalemitido Dividendos decretados Resultadointegral

60,000 60,000 60,000 (18,000) (18,000) (18,000) 116,400 (12,429) 103,971 25,993 129,964 $780,000 $291,480 $11,978 $1,083,458 $83,814 $1,167,272

NIF B-4- 19

Saldosal31dediciembrede20X3

NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA 2012

A2.2. Ejemplo de revelacin de los movimientos y saldos de los componentes de los ORI

EmpresaX,S.A. RevelacindelosmovimientosysaldosdeloscomponentesdelosORI.
Estadosdecambiosenelcapitalcontable(agrupandolosORI) (Cifrasenmilesdepesos)

Resultadopor conversinde Valuacinde Participacin operaciones coberturasde enlosORIde extranjeras flujosdeefectivo asociadas Saldosal1deenerode20X2,previamente reportados Ajustes retrospectivos porcorreccindeerrores Saldosal1deenerode20X2ajustados Movimientos 20X2 Saldosal31dediciembrede20X2 Movimientos 20X3 Saldosal31dediciembrede20X3 $ (2,880) $2,400 $ (2,880) 2,400

Total ORI $(480)

0 (480)

28,247 (2,688) (672) 24,887 25,367 (288) (672) 24,407 (12,365) (448) 384 (12,429) $13,002 $ (736) $(288) $11,978

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NIF B-4, ESTADO DE CAMBIOS EN EL CAPITAL CONTABLE

El Apndice B Bases para conclusiones acompaa, pero no forma parte de la NIF B-4. Resume consideraciones que los miembros del Consejo Emisor del CINIF juzgaron significativas para alcanzar las conclusiones establecidas en la NIF B-4. Incluye las razones para aceptar ciertos puntos de vista y otras reflexiones.

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NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA 2012

APNDICE B Bases para conclusiones

Antecedentes
BC1 El Consejo Mexicano de Normas de Informacin Financiera, A. C. (CINIF) emiti el proyecto de NIF B-4, Estado de cambios en el capital contable, el cual estuvo en auscultacin del 12 de agosto al 12 de noviembre de 2011. A continuacin, se presenta un resumen de los principales comentarios recibidos durante el proceso de auscultacin, as como de las conclusiones relevantes alcanzadas por el CINIF y que sirvieron de base para la emisin de la NIF B-4 promulgada.

BC2

Nombre de la NIF
BC3 En el proyecto de auscultacin se propuso que el nombre del estado financiero bsico y, consecuentemente de la NIF B-4 fuera Estado de variaciones en el capital contable. Al respecto del nombre de la NIF, hubo quienes comentaron que si bien dicho nombre es utilizado en Mxico, mundialmente al estado se le conoce como Estado de cambios en el capital contable, por lo que se sugiri adoptar esta ltimo. El CINIF consider adecuada la sugerencia e hizo la modificacin correspondiente.

BC4

BC5

Uso del trmino propietarios

BC6 Durante la auscultacin, se recomend al CINIF utilizar el trmino accionistas, en lugar del trmino propietarios, por considerar que el primero es un trmino ms usado. El CINIF no acept la sugerencia por considerar que el concepto propietarios es ms genrico y, por lo tanto, ms adecuado. Hoy da encontramos a distintas entidades y no todas emiten acciones; algunas emiten partes sociales; otras derechos patrimoniales, etc. Por lo tanto, no todas tienen accionistas.

BC7

Uso del trmino ORI

BC8 La NIF B-4 auscultada, junto con la NIF B-3, Estado de resultado integral, propuso el trmino otros resultados integrales (ORI). Hubo quienes comentaron que era preferible utilizar el trmino otros movimientos de capital en lugar de ORI. La sugerencia se basa en que, con este ltimo trmino, quedara ms claro que no son resultados plenamente ganados todava.

BC9

22 NIF B-4

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NIF B-4, ESTADO DE CAMBIOS EN EL CAPITAL CONTABLE

BC10

El CINIF considera que el trmino ORI es ms adecuado, dado que se trata de resultados que ya estn devengados y que simplemente se presentan por separado de la utilidad o prdida neta, dado que est pendiente su realizacin. Adems, el trmino ORI es utilizado internacionalmente. Por tales motivos, el CINIF no acept la sugerencia de cambio.

ORI netos de PTU

BC11 En la NIF B-4 auscultada, se estableca que los otros resultados integrales (ORI) deban presentarse netos de los impuestos a la utilidad. El CINIF recibi comentarios respecto a que los ORI deban tambin estar netos de la participacin de los trabajadores en la utilidad (PTU) legal relativa, dado que, aunque sta es un gasto laboral, el devengamiento de los ORI puede llegar a provocar el devengamiento de algn importe de PTU, ya sea causada o diferida. Por lo tanto, ambos importes deben asociarse. El CINIF acept la sugerencia de cambio, tomando como base el postulado bsico de asociacin de costos y gastos con ingresos. Es decir, si los ORI se mantienen en el capital contable hasta su realizacin y durante ese mismo periodo se mantiene en el capital contable el impuesto a la utilidad relativo, el CINIF considera que lo mismo debe ser para la PTU relativa.

BC12

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Presentacin de los ORI

BC14 En el proyecto auscultado, la NIF B-4 estableci que dentro del estado de cambios en el capital contable, los ORI deben presentarse siempre en forma neta de los impuestos a la utilidad, de la PTU y del reciclaje que requiere la NIF B-3. Al respecto de lo anterior, hubo comentarios sugiriendo que dentro del estado de cambios en el capital contable se presentaran los ORI en forma segregada. Hubo quienes tambin opinaron que, en su caso, hubiera consistencia con el estado de resultado integral: si en ste ltimo, los ORI se presentan en forma segregada, en el estado de cambios deba hacerse de la misma forma; si en el estado de resultado integral se presentan netas, en el estado de cambios tambin. El CINIF no acept la sugerencia debido a que considera que al ser el objetivo del estado de resultado integral presentar con claridad todos los resultados devengados en el periodo, es en dicho estado en el que debe presentarse la segregacin de los ORI, ya sea en el cuerpo del estado o en las notas al mismo. El tambin requerir tal separacin en el estado de cambios en el capital contable, provocara la presentacin de informacin duplicada y consecuentemente, excesiva.

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D. R. CINIF

NIF B-4- 23

NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA 2012

Vigencia de la NIF
BC17 La NIF B-4 auscultada estableca el inicio de su vigencia, para los ejercicios que iniciaran a partir del 1 de enero de 2012. El CINIF decidi diferir la entrada en vigor y establecerla para los ejercicios que inicien a partir del 1 de enero de 2013. Esto con la intencin de que entre en vigor en conjunto con la NIF B-6, Estado de situacin financiera, y la NIF B-3, Estado de resultado integral, cuya vigencia est prevista precisamente para el ao 2013. De esta forma, los preparadores de informacin financiera tendrn ms tiempo para adoptar el nuevo paquete de NIF sobre estados financieros.

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24 NIF B-4

D. R. CINIF

NIF B-4, ESTADO DE CAMBIOS EN EL CAPITAL CONTABLE

Consejo Emisor del CINIF que aprob la emisin de la NIF B-4

Esta Norma de Informacin Financiera B-4 fue aprobada por unanimidad por el Consejo Emisor del CINIF que est integrado por: Presidente: Miembros: C.P.C. Felipe Prez Cervantes C.P.C. William Allan Biese Decker C.P.C. J. Alfonso Campaa Roiz C.P.C. Luis Antonio Corts Moreno C.P.C. Elsa Beatriz Garca Bojorges C.P.C. Juan Mauricio Gras Gas

D. R. CINIF

NIF B-4- 25