Contabilidad de Servicios

1
PRESENTACIN
El presente trabajo de investigacin es un aporte en la formacin profesional de los

alumnos de la FACF/UNJBG, futuros profesionales Contadores Pblicos;
especficamente en la especialidad de la contabilidad de Servicios.
Como es sabido, existe escaso material bibliogrfico en la materia, y la existente es variada pero
no uniforme; por lo que los autores del presente trabajo, han orientado sus esfuerzos en
establecer una metodologa simple, viable y razonable para que las empresas de servicios
puedan determinar y mostrar costos de produccin razonables y por ende, resultados justos y
equitativos.
En forma aleatoria, los beneficios del presente trabajo de investigacin, son alcanzar a las
empresas de servicios de Tacna; pues siendo nuestro departamento una zona fronteriza, en
donde los servicios de hotelera, restaurantes, transportes y salones de juegos, representan un
importante segmento de la economa de Tacna, entonces estn obligadas a determinar sus costos
de generacin de servicios en forma razonable; y evaluar sus estados financieros conforme a las
normas internacionales de contabilidad.
Finalmente, no podemos dejar de reconocer que la ausencia de investigacin, es

el factor principal que origina el conflicto entre enseanza e investigacin y que la
educacin no es la transmisin mecnica de conocimientos, sino el desarrollo de
las posibilidades naturales del hombre.
CPC. HERNAN CHAU PALANTE.

PROFESOR RESPONSABLE
todas
las
personas
que
han
colaborado en este proyecto, para que

se haga realidad, nuestro
especial
agradecimiento.
ASPECTOS RELEVANTES DE LOS

COSTOS DE LAS EMPRESAS DE SERVICIOS
1. INTRODUCCIN:
SERVICIOS Entenderemos por servicios a "todas aquellas actividades
identificables, intangibles, que son el objeto principal de una operacin que
se concibe para proporcionar la satisfaccin de necesidades de los
consumidores. "
Sin embargo, una definicin universalmente aceptable de los servicios
hasta ahora no se ha logrado.
Es una mercadera comercializable aisladamente, o sea un producto
intangible que no se toca, no se coge, no se palpa, y generalmente no se
experimenta antes de la compra pero permite satisfacciones que compensan
el dinero invertido en la realizacin de deseos y necesidades de los clientes.
Partiendo de este concepto, es que, podremos decir que una empresa de
servicios seria aquella que presta servicios a cargo de una retribucin e
ingreso, no produce bienes materiales, realizan actividades que dan
educacin, transporte, justicia, profesiones, inversin, etc., y por lo general
esta basada en equipo o en abundante mano de obra / personas.
2. CARACTERISTICAS DE LOS SERVICIOS:

Los servicios que estas empresas brindan suelen presentar caractersticas:
Los servicios son ms intangibles que tangibles. Un producto es un

objeto, algo palpable, el servicio es vendido, no hay como regla general,
nada para ser mostrado que sea tangible. Los servicios son consumidos
pero no se poseen. El concepto de intangibilidad tiene dos significados
claves: No puede ser tocado y no puede ser fcilmente definido,
formulado o alcanzado mentalmente. El servicio una vez producido debe
ser consumido. No existe la posibilidad en contra parte de los bienes de
que pueda ser almacenado para la venta y consumo a futuro.
Los servicios son simultneamente producidos y consumidos al mismo

tiempo. Los servicios son normalmente vendidos, despus son
producidos y consumidos simultneamente. Los servicios necesitan, de
esta forma, ser distribuidos correctamente, para que se puedan producir
y consumir.
No pueden ser protegidos por patentes. Son fcilmente copiados.
Difcil de establecer el precio. Como el servicio se apoya en el trabajo

humano, los costos de produccin varan, pues quien lo produce es el
que los estipula subjetivamente.
Toda empresa de servicios tendr como objetivo ofrecer:
a) Tantas satisfacciones (explicaciones de funcionamiento, todas las
opciones de utilizacin cuanto sean posibles en funcin del servicio
adquirido por el comprador.
b) Tantas facilidades cuanto sea posible para que el cliente adquiera el
bien ofrecido.
3. PRINCIPALES SERVICIOS:
Actualmente entre los principales servicios tenemos:
Servicios de esparcimiento.- Como los hoteles de recreacin,

excursiones, vuelos, turismo, etc.
Servicios domsticos: Limpieza publica, conservacin, pequeas
reparaciones, etc.
Servicios de inters publico: Limpieza publica, energa elctrica,
telecomunicaciones, transportes areo, terrestre, martimo, fluvial y
ferroviario, etc.
Servicios Inmobiliarios: Arrendamiento, etc.
Servicios de alimentacin: Restaurantes, tiendas de alimento en
general y congelados, etc.
Servicios de despacho y entrega: Sector de transportes que entrega y
recoge mercaderas.
Servicio de ingeniera:
Instalaciones, elctricas, hidrulicas,
mantenimiento, acabado y pintura.
Servicios de educacin y cultura: Cursos de especializacin, cursos
por correspondencia, etc.
Servicios de seguro: De vida, de incendio, contra robo, etc.
5
Servicio de salud: Hospitales, consultorios mdicos, Laboratorio de

anlisis clnico, etc.
Servicios bancarios: Prestamos personales, manejo de dinero, etc.
Servicios de computacin: Prestacin de servicios de cmputo en
general, servicios de Internet.
Servicios de consultores jurdicos: Notarios, contadores.
Servicios de franquicia: Para cadenas de comida rpida, pizzeras,
almacenes, etc
4. ASPECTOS RELEVANTES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS QUE

SE APLICAN EN EMPRESAS COMERCIALES Y DE SERVICIOS.
Como punto de partida, es necesario reconocer que mucha de la
informacin preparada para los negocios est basada en la informacin
mnima indispensable que, por ley, se debe presentar. Esto se refiere en
especial a la contabilidad financiera, la cual indirectamente requiere a
compaas manufactureras llevar costos como apoyo a la valuacin de
inventarios. As, las compaas que no manejan inventarios, no llevan
costos, como es el caso de muchas compaas de servicio.
El enfoque de la contabilidad de costos para empresas manufactureras
tambin puede aplicarse a empresas de servicios y comerciales. Las
necesidades de informacin de un administrador manufacturero son
esencialmente las mismas que las de los administradores de empresas
comerciales y de servicios. De ah la importancia de emplear las tcnicas
de contabilidad de costos en las necesidades especficas de cada giro. En
este texto se muestran las herramientas de costos tradicionales
empleadas en empresas manufactureras y se analizan algunas para
apoyar la generacin de informacin de costos en empresas comerciales y
de servicios.
Al igual que las compaas comerciales y manufactureras, las compaas
de servicios tienen la necesidad de generar informacin para monitorear
sus operaciones y tomar decisiones estratgicas. Por esta razn es
posible incluir informacin de costos como parte de la informacin que se
genera para fines internos y mejorar la base utilizada para la toma de
decisiones.
5. ASPECTOS IMPORTANTES RELACIONADOS CON LAS EMPRESAS DE

SERVICIOS:
Con el fin de establecer una base de comparacin o analoga con las

empresas comerciales y manufactureras, entre otras, es necesario
reconocer las caractersticas delas empresas de servicios. Se puede
mencionar las siguientes:
En la mayora de los casos, en las empresas de servicios se

manejan rdenes especiales.
Puesto que en muchos casos el servicio no es tangible, es necesario
adaptar el servicio a las necesidades del cliente. Por ejemplo, una
agencia automotriz puede ofrecer servicios de afinacin, sin embargo,
el esfuerzo necesario para llevar a cabo el servicio no ser el mismo en
todos los trabajos. O bien, una agencia de viajes puede vender boletos
de avin y reservaciones del hotel, pero es esfuerzo para hacerlo ser
distinto en cada caso.
El precio del servicio se determina antes de conocer su costo.

En un negocio de servicios es muy difcil determinar el costo del
servicio que se va a vender, por lo tanto, es difcil determinar el precio
ofrecido al cliente, el cual se establecer con base en una estimacin
de costos.. Al variar el costo, el margen de contribucin por cada
servicio vendido ser distinto. Por otro lado, al realizar trabajo
intelectual, se tiene sensibilidad del costo y se pueden tener alarmas de
alerta respecto de la relacin esfuerzo-costo, con el fin de que en el
futuro no se comentan errores en la fijacin de precios.
La materia prima no es significativa en el costo de un servicio.

Puesto que lo que se ofrece es algo intangible se puede decir que no
hay materia prima. En su mayora los materiales o utensilios que se
utilizan al prestar un servicio consisten en papelera y tiles pequeos
de oficina.
En algunas reas de servicios no hay productos similares, razn

por la cual no se puede reducir el costo utilizando el concepto de
produccin en serie.
En negocios en los que no es posible estandarizar el servicio hay
siempre una curva de aprendizaje que no permite disminuir el costo.
Pero otro lado, ofrece una ventaja a la hora de negociar el precio de
venta.
Por lo anterior, es difcil determinar un negocio de servicios comn.

Algunos tipos de negocios de servicios son fcilmente comparables con
negocios comerciales; otros son comparables con negocios de
manufactura y otros con los dos. Por ejemplo, un restaurante de comida
rpida se asemeja a un negocio de manufactura dado que cocina

alimentos en serie; se asemeja a un negocio comercial al vender algunos
artculos pequeos, y al mismo tiempo es un negocio de servicios gracias
a que ofrece el de comedor.
6. PROCESO PRODUCTIVO DENTRO CICLO GLOBAL DEL NEGOCIO :
Todo producto o proyecto nace como consecuencia de una idea. Esta idea
se convierte en un proyecto y es cuantificado en relacin con las
actividades y los recursos necesarios para realizarlo. Ya sea de una
manera estructurada o emprica, en ocasiones es necesario hacer un
estudio de costos para comprobar si el producto o proyecto es
econmicamente favorable para el negocio y susceptible de venderse en
el mercado. En el estudio de factibilidad del proyecto se definen las
actividades que se debern practicar traducidas en trminos de costos; lo
anterior es especialmente importante para una empresa manufacturera
porque la mayor parte de la acumulacin de costos est basada en el
proceso de transformacin que recibir las materias primas para
convertirse en productos terminados.
En el caso de una empresa comercial, el proceso se trabaja en funcin de
conseguir mercancas a los mejores precios y ponerlas a disposicin del
cliente a un precio adecuado. El proceso mediante le cual el comerciante
adquiere la mercanca y la revende es en la mayora de los casos
intangible. Consiste en hacerla llegar al cliente ponindola en un lugar ms
cercano, para que pueda adquirirlo cmodamente, creando una necesidad
o propiciando el consumo que de otra forma estara restringido por falta de
disponibilidad, de manera que el producto se modifica o adquiere atractivo
por estar ms cerca, en su lugar conveniente.
Si el producto adquiere valor agregado por tener una localizacin
conveniente para el cliente, podra decirse que el ingreso que obtiene un
comerciante es un ingreso por servicio, el cual consiste en poner a
disposicin del cliente un determinado producto. En algunas ocasiones, el
comerciante agrega otros procesos de transformacin, al cambiar la
envoltura del producto o agregar un empaque, con lo cual da otro valor
agregado al producto.
Haciendo una analoga con el proceso de produccin de la compaa
manufacturera, los artculos que compra el comerciante sera equivalentes
a la materia prima y todos los dems gastos necesarios para poner el
artculo listo para la venta seran costos indirectos. La diferencia ms
marcada sera que no habra mano de obra pero s materia prima y CI; es
decir, dos de los tres elementos del costo.
En el caso de una empresa de servicios tambin se generan actividades

o se consumen recursos para terminar un producto, pero a diferencia de las
compaas manufactureras y comerciales, el producto no es tangible. En
este caso, el insumo principal no es una materia prima sino la venta de
informacin ola realizacin de alguna actividad fsica o administrativa en
favor del cliente. En algunos casos el producto final de un servicio se
encuentra resumido en un informe impreso en papel o algn otro medio,
siendo el costo del papel o medio de impresin muy pequeo en relacin
con el valor agregado que el servicio proporciona. En otros casos, el
servicio se proporciona y no existe una entrega tangible. En comparacin
con los negocios comerciales y manufactureros, la materia prima utilizada
en las empresas de servicios es muy poca o nula, aunque tambin existe
mano de obra directa y CI por lo que es posible cuantificar al menos dos de
los tres elementos del costo.
Entre otras, las similitudes entre estos tres giros de negocios es que todos,
de algn modo, tienen que detectar una necesidad, conseguir los recursos
necesarios para generar actividades productivas y poner a disposicin del
cliente el producto o servicio terminado. Los negocios comerciales,
manufactureros y de servicios son considerados de manera distinta debido
a que en su proceso de produccin y venta los costos se acumulan en
distintos puntos del tiempo. Por lo general, un negocio de giro comercial
tiene que cuidar el precio al que compra sus mercancas, pues el resto de
las actividades no generan mayor parte del costo.
En un negocio de manufactura, el precio de compra de los insumos es uno
de varios factores a cuidar para poder terminar el producto que se va a
vender. Pero en la mayora de los casos es en el proceso de transformacin
o produccin cuando surge la mayor parte de acumulacin de costos. En
compaas manufactureras automatizadas el costo de produccin ms
elevado se encuentra en los CI por lo cual se han generado herramientas
para llevar un mejor control y asignacin de este elemento del costo.
En muchos negocios de servicios el principal recurso para generar el
producto (servicio) que se vender es la gente, a la cual se le paga una
cantidad fija por periodos cortos. La acumulacin de costos relevante se
presenta en la aplicacin de la mano de obra o tiempo de empleado, por lo
que el factor ms importante es la cantidad de tiempo que los empleados
invierten en la generacin de los servicios y la infraestructura necesaria
para que realicen su trabajo.
A continuacin se presentan las mismas grficas de acumulacin de costo
para los tres giros de negocios, que aparecen en el captulo 1, con la
finalidad de visualizar las diferencias en la acumulacin de costos y

diferenciar los puntos importantes de atencin en la generacin del costo.
ENTRADA
PROCESO
SALIDA
REQUERIMIENTOS
DE MATERIA
PRIMA
AGREGAR:
Mano de obra
Costo Indirecto
Horas-mquina
COSTO RELEVANTE
PRODUCTO
TERMINADO
(Costo del
producto)
COSTO RELEVANTE
VALOR AGREGADO
Cuadro No. 1: Acumulacin del costo en una empresa manufacturera.
Como se observa en la Cuadro No1, el costo relevante en la mayora de

los casos se acumula en la adquisicin de materiales y en el proceso de
transformacin, por lo que es importante tener cuidado sobre cualquier
actividad o factor que afecte el costo. Por ejemplo, si una de las materias
primas aumenta significativamente de valor, se reevaluar a los
proveedores para conseguir mejores precios, o se ponderar trabajar con
una materia sustituta. Constantemente se busca hacer el mismo trabajo
con menor esfuerzo y por eso se reorganizan las funciones de produccin.
ENTRADA
PROCESO
SALIDA
COMPRA DE
VALOR AGREGADO
PRODUCTO
PRODUCTO
AL PRODUCTO
EN EL
TERMINADO
-Transporte
PUNTO
Cuadro No. 2: Acumulacin de costos en una empresa comercialDE
-Empaque
VENTA
COSTO RELEVANTE
-Publicidad
VALOR AGREGADO
En los negocios comerciales, la mayor parte del costo relevante, se
acumula en la adquisicin de las mercancas, por lo que, como ya se
mencion, la funcin ms relevante es negociar un precio y calidad
adecuada con los proveedores y mantener los saldos de inventarios a
niveles adecuados. El valor agregado al producto se obtiene al ponerlo en
el lugar de venta y hacerlo atractivo va publicidad a cambio de empaque
(Cuadro No 2). La informacin relevante de costos en este caso es el
precio de compra del proveedor, pues es la base de negociacin. En
10
algunos casos, es necesario mantener en secreto la identidad del

proveedor.
ENTRADA
PROCESO
OBJETIVO
UTILIZACIN DE:
-Horas profesional u horas
gastos.
INTANGIBLE
(Producto)
SALIDA
PRODUCTO
-SERVICIO
-INFORMACIN
(Reporte)
COSTO RELEVANTE
VALOR AGREGADO
Cuadro No. 3: Acumulacin del costo en una empresa de servicios.
En el caso de las empresas de servicios la materia prima puede ser

papelera y otros materiales que por su bajo valor se clasifican como CI.
Durante el proceso de produccin se incurre en costos de horasprofesional y en CI. En este tipo de empresas el producto terminado puede
ser un informe, un estudio o cierto tipo de informacin. El costo relevante
se encuentra en el proceso, el cual es dado por el tiempo de un trabajador
y por cantidad de recursos que se consumen para crear la infraestructura
con la cual general el servicio.
7. IMPORTANCIA DEL COSTO INDIRECTO EN LOS SERVICIOS :

En los ltimos aos se ha dado gran importancia a la contabilizacin y
asignacin del CI en empresas manufactureras; esto se debe a que la
infraestructura necesaria para fabricar un artculo es cada vez ms
costosa y su importancia en el costo total del artculo es cada vez mayor.
Herramientas como el costeo por actividades han agregado minuciosidad
a los sistemas de costos y, en general, a los sistemas de informacin.
Estas herramientas han surgido por la falta de exactitud en algunas
industrias debido a los sistemas tradicionales de costos. Es natural pensar
que si el CI es importante en empresas manufactureras, lo es tambin en
empresas de servicios; en muchos de estos negocios slo se observan
dos de los tres elementos del costo, la mano de obra y el CI. En algunas
empresas de servicios, como los bancos, se prestan servicios que slo
consumen CI, como en el caso de los cajeros automticos. En otros
negocios, como las agencias de viajes, se pueden considerar mano de
11
obra, el tiempo de la persona que atiende a los clientes, el cual es

inestructurado. Sin embargo, se incurre en CI al utilizar lneas telefnicas y
computadoras conectadas en red.
8. POLTICAS CONTABLES :
A continuacin se presentan algunos aspectos que son considerados
como importantes en compaas comerciales y manufactureras y que no
son contemplados en compaas de servicios. El objetivo es destacar
algunos factores que pueden ser tomados en cuenta como parte de la
informacin generada por la contabilidad administrativa para la toma de
decisiones.
8.1. TRATAMIENTO DE LOS GASTOS DE INVESTIGACIN Y
DESARROLLO:
Principalmente en empresas manufactureras, la creacin de tecnologa
es patentada y los gastos incurridos para tal efecto son acumulados
como activos intangibles. Por ejemplo, cuando se quiere sacar al
mercado un nuevo producto, el consumo de recursos orientado al
estudio previo a su fabricacin se contabiliza como un cargo diferido y
se amortiza sobre la vida esperada del producto. La lgica que
respalda esta prctica contable es el hecho de que tales recursos se
emplearon con el objeto de generar un beneficio futuro a travs de la
venta del producto. As, para cumplir con el principio de enfrentamiento
de ingresos y gastos es necesario mandarlos a resultados a medida
que se tienen ingresos.
Aunque en el ambiente contable suena lgico y aceptable la
capitalizacin de los gastos de investigacin y desarrollo, esta prctica
no se aplica en empresas de servicios. Cuando una empresa de
servicios se encuentra en la creacin de un nuevo producto (servicio),
los recursos invertidos son mandados a gastos en el periodo en que se
incurren, de manera que quien compra el primer servicio, paga toda la
inversin de investigacin y desarrollo del producto que adquiri. En la
empresa se tendr una sensacin de prdida en la prestacin de ese
servicio, debido al excesivo esfuerzo y la curva de aprendizaje de la
primera vez.
Cuando el producto (servicio) es vendido algunas veces ms, ya se
tiene la tecnologa o conocimiento necesario para realizarlo y el costo o
esfuerzo para volver a hacer el producto es muy bajo en comparacin
con la primera vez que se proporcion, por lo tanto, la relacin
12
precio-costo ser muy diferente. Esto puede propiciar que se cometan

errores en la fijacin de precios o se tome una decisin equivocada
acerca de aceptar o no la orden de trabajo de un cliente.
Sin embargo, se corre el riesgo de hacer una errnea fijacin de
precios en las ocasiones posteriores a la primera venta, por lo que,
independientemente del precio de venta o del resultado contable, es
necesario tener contabilizado el costo para tomarlo como base de
evaluacin y hacer una comparacin de lo razonable del precio.
8.2. LOS COSTOS COMO BASE PARA FIJAR UNA META:

Si se contabilizan los gastos de investigacin y desarrollo de un
producto (servicio), es posible estimar un factor de asignacin. Por
ejemplo, el nmero de clientes que razonablemente estaran
interesados en consumirlo. La finalidad ser tratar de vender el
producto (servicio) a todos esos clientes potenciales para amortizar los
gastos de investigacin y desarrollo, y de esta manera propiciar una
conducta deseada con base en una prctica contable o administrativa.
9. IMPORTANCIA DEL COSTO DE SERVICIO EN EL MANEJO DEL

NEGOCIO:
En las empresas hay muchos mitos o fenmenos que loa administradores
dan pos costo. Por ejemplo, en muchos negocios hay la creencia de que el
cliente grande siempre es el mejor y con base en ello se permite dar
concesiones especiales a clientes especiales. La justificacin de esta
prctica est basada en la creencia de que el volumen de ventas generado
por un cliente grande absorbe la pequeas concesiones solicitadas por
ste. En muchos casos esto no es cierto, pues el costo de los servicios
adicionales es mayor al beneficio obtenido por la venta.
Desgraciadamente, en contabilidad de costos, nos lleva un registro del
costo del servicio otorgado a los clientes. Los siguientes son algunos
ejemplos de concesiones especiales a clientes.
Precio preferentes.
Condiciones de crdito especiales.
Ordenes especiales: de ltima hora.
Demora en el pago despus de la fecha lmite de crdito
El efecto de lo anterior en los costos es:
13
Los precios preferentes reducen el margen de contribucin de los

negocios.
Las condiciones de crdito especiales disminuyen y, en ocasiones,
eliminar el margen de contribucin de una venta, especialmente si hay
demoras en el cobro despus de la fecha de vencimiento.
Las rdenes de ltima hora desbalancean la produccin y pueden
causar demoras en otras rdenes, y el incumplimiento con otros
clientes.
Estas situaciones son algunas sobre las que se debe decidir ms

frecuentemente en relacin con el cliente. Conceder trato especial a
algunos clientes debe ser evaluado sobre una base objetiva de costobeneficio. Por lo que es necesario cuantificar objetivamente el efecto de
aceptar dar concesiones.
10. FIJACIN DE ESTRUCTURAS DE COSTOS :

Las compaas manufactureras pueden vender su producto terminado
directamente al pblico o consumidor final, o distribuirlo mediante
mayoristas o detallistas. Cuando se decide vender mediante
intermediarios, es importante considerar que para el consumidor final
ganancia del intermediario representa un costo. Si se considera el costo
de produccin como costo total del artculo, puede que se pague un alto
costo de distribucin. Para ejemplificar lo anterior considrense dos tipos
de costos: los internos (materia prima, mano de obra y CI), y los externos
(costos de distribucin).
Los costos internos se han ejemplificado en los primeros captulos de
este texto. Estos costos tienen una importancia relativa en funcin del
precio total producto o servicio por vender. Los costos externos son
todos los gastos que se hace para hacer llegar el producto al cliente final.
Si se calculara el costo total como la diferencia entre el precio que paga el
consumidor final y la ganancia que se lleva el fabricante se observara lo
que muestra el cuadro No 4.
Precio pagado por el consumidor final
Costo de
Manufactura
(costo interno)
Utilidad
del
productor
Costo de
Distribucin
(costo externo)
Precio cobrado por el productor

(Costo total del producto)
14
Cuadro No. 4: Costo total, primer forma de clculo
De acuerdo con la contabilidad financiera, el negocio est obligado a

considerar para el clculo de la utilidad el precio cobrado o registrado
como ingreso y los costos de manufactura. Sin embargo, para efectos
administrativos resulta interesante observar un panorama ms amplio y
considerar la dimensin del costo externo. Reorganizando el cuadro
anterior se puede observar lo que se ve en el cuadro No 5.
Costo de
Manufactura
(costo interno)
Costo de
Distribucin
(costo externo)
Utilidad
del
productor

Cuadro No. 5: Costo total, segunda toma de clculo
En esta figura es posible observar el costo total para el productor que se

compone del costo de manufactura y el costo de distribucin. Dentro del
enfoque de la contabilidad financiera slo es necesario calcular e informar
sobre el costo de manufactura. Sin embargo, el aumento en el precio que
genera el distribuidor es un costo para el consumidor final, que debe ser
considerado y controlado como tal. Algunos giros de negocio reconocen
esta situacin y marcan el precio lmite de venta que deben ofrecer los
distribuidores, en parte para conservar los precios en un nivel razonable
para mantener su margen de contribucin. En algunas ocasiones el costo
que agrega el distribuidor es excesivo en relacin con el costo total de
manufactura y la ganancia del productor. Obsrvese el cuadro No 6.
Utilidad
del
productor
Costo
de
manufactura
Costo de
distribucin

Cuadro No. 6: Costo total, tercer forma de clculo
Muchos administradores de empresas manufactureras se preocupan por

cuidar y negociar su precio de venta y su costo de manufactura. Esto es
15
natural, pues por lo general la evaluacin de los administradores en los

negocios es hecha con base en resultados de contabilidad financiera. La
relacin precio-costo es el factor determinante para el clculo de la
utilidad, lo cual a su vez es el factor determinante para la evaluacin de los
administradores.
En otras ocasiones, los administradores de las empresas manufactureras
reconocen la importancia del costo de distribucin, pero no tienen control
sobre l. Este es el caso de aquellos productores que dependen del
distribuidor para vender su producto. En esos casos, el distribuidor o
cliente impone las condiciones de precio de compra a proveedor y venta.
En cualquier caso es necesario evaluar la dependencia del costo de
distribucin o costo externo y buscar alternativas para controlarlo como un
costo del producto.
16
LIBROS Y
REGISTROS
CONTABLES
17
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
1. LIBROS DE CONTABILIDAD
Son hojas de papel en donde las entidades realizan los registros de sus
operaciones, ya sea en forma manual o mecanizada. Para el registro de las
operaciones, las entidades pueden organizarse los libros con hojas
removibles. Cuando se registren las operaciones a travs del
procesamiento electrnico de datos, deben de imprimirse y archivarlas de
manera que garanticen su conservacin.
Al registrarse en los libros contables se debe tener presente lo prescrito e

indicado por las Normas Internacionales de Contabilidad / Normas
Internacionales de Informacin Financiera para las operaciones y
transacciones que realiza la empresa as como los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados del pas. Desde el punto de vista
tributario las anotaciones en estos libros debern estar sustentadas con los
comprobantes de pago que la Administracin Tributaria reconoce y autoriza.
As como tambin tener presente las normas laborales y legales. De
acuerdo al artculo 33 del reglamento de Ley del Impuesto a la Renta
indica: La contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad
generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicacin de las normas
contenidas en la Ley del Impuesto a la Renta, diferencias temporales y
permanentes en la determinacin de la renta neta. En consecuencia, salvo
que la Ley o el Reglamento del Impuesto a la Renta condicionen la
deduccin al registro contable, la forma de contabilizacin de las
operaciones no originara la perdida de una deduccin.
2. LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS.

De acuerdo a la R.S. N 132-2001/SUNAT (Publicada el 24.12.2001).
2.1. Libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios, a los que

se mencionan a continuacin:
a.
b.
c.
d.
Libro de Inventarios y Balances.

Libro Mayor.
Libro Diario.
Libro de caja.
18
e. Libro de retenciones inciso e) del artculo 34 - Decreto Leg. N

774.
f. Libro de ingresos y/o gastos, segn corresponda.
g. Libros auxiliares de control de activos fijos.
h. Registro de Ventas e Ingresos.
i. Registro de Compras.
j. Registro de Inventario Permanente valorizado o no valorizado,
segn corresponda.
k. Libro de planillas
2.2. Libros de actas, a los de Junta General y de Directorio a que se refiere
la Ley General de Sociedades.
3. AUTORIZACION DEL LIBRO DE ACTAS, REGISTROS Y LIBROS

CONTABLES MEDIANTE LEGALIZACION.
Los libros de actas, as como los registros y libros contables vinculados a
asuntos tributarios, sern legalizados por los notarios pblicos del lugar del
domicilio fiscal del deudor tributario o, a falta de estos, por los jueces de paz
letrados o jueces de paz, cuando corresponda, quienes colocaran una
constancia en la primera hoja de los mismos, con la siguiente informacin:
a. Numero de Legalizacin asignado por el notario o juez, segn sea el caso;
b. Nombres y apellidos, o denominacin o razn social del deudor tributario,
segn sea el caso;
c. Numero de Registro nico del Contribuyente - RUC;
d. Denominacin del libro o registro;
e. Numero de folios de que consta;
f. Fecha y lugar en que se otorga; y,
g. Sello y firma del notario o juez, segn sea el caso.
Asimismo, el notario publico o juez, segn sea el caso, deber sellar todas
las hojas del libro o registro, las mismas que debern estar debidamente
foliadas, incluso cuando se lleven utilizando hojas sueltas, continuas o
computarizadas.
Tanto los notarios pblicos como los jueces llevaran un registro cronolgico
de las legalizaciones que otorguen. En dicho registro indicaran el nmero de
la legalizacin, los nombres y apellidos, o la denominacin o razn social
del deudor tributario, el nmero de RUC, la denominacin del libro o registro
que se ha legalizado, el numero de folios de que consta y la fecha en que
se otorga la legalizacin.
19
4. LEGALIZACIN.
Los libros de actas, as como los registros y libros contables deben ser
legalizados antes de su uso, incluso cuando estos ltimos sean llevados en
hojas sueltas, continuas o computarizadas.
a. Legalizacin del segundo y siguientes libros y registros:
Se deber acreditar que se ha concluido con el anterior, o que se ha
perdido o destruido. En los casos de libros o registros concluidos, la
acreditacin se efectuara con la presentacin del libro o registro anterior
concluido o fotocopia legalizada por notario del primer y ltimo folio del
mencionado libro o registro. En los casos de perdida o destruccin, se
deber presentar la comunicacin establecida en la Resolucin de
Superintendencia N 106-99/SUNAT.
5. COMPROBANTES DE PAGO.
Es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso y/o
la prestacin de servicios.
5.1.
Comprobantes de pago:
a.
b.
c.
d.
Factura
Recibos por Honorarios
Boletas de Venta
Liquidaciones de Compra, Tickets o Cintas de Maquinas
Registradoras.
e. Los documentos segn el num.6 del Art.4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
f. Otros documentos que se encuentren expresamente autorizados por
SUNAT.
5.2.
0tros documentos considerados comprobantes de pago:

Entre otros:
a. Boletos areos.
b. Recibos por servicios pblicos de suministro de energa elctrica,
agua y telecomunicaciones.
c. Plizas de adjudicacin emitidas por martilleros pblicos.
d. Recibos de arrendamiento y subarrendamiento de bienes muebles
e inmuebles
20
e. Boletos de viaje emitidos por empresas de transporte publico

urbano e interprovincial.
5.3.
Cuando se emiten facturas:

a. Cuando la operacin se realice con sujetos del IGV.
b. Cuando el comprador o usuario lo solicite para sustentar gasto o
costo.
c. Cuando lo solicite el sujeto del RUS. En las operaciones de
exportacin.
d. En los servicios de comisin mercantil prestados a sujetos no
domiciliados.
5.4.
A quienes se emite boletas de venta?

A los consumidores o usuarios finales, a los que realizan operaciones de
compra a sujetos del Rgimen nico Simplificado.
5.5.
A quienes se emite tickets de mquinas registradoras?

A consumidores finales; que realizan operaciones con sujetos del
Rgimen nico Simplificado.
5.6.
A quienes se emite recibos por honorarios?

a. A quienes se les presta servicios a travs del ejercicio individual de
cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
b. Por todo otro servicio que genere rentas de cuarta categora, salvo
lo establecido en el num.5 del Art. 7 del Reglamento
Comprobantes Pago.
c. A quienes se les presta servicios a travs del ejercicio individual de
cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
d. Por todo otro servicio que genere rentas de cuarta categora, salvo
lo establecido en el num.5 del Art. 7 del Reglamento
Comprobantes Pago.
5.7.
0bligados a emitir comprobantes de pago:

Quienes realicen transferencia de bienes, quienes presten servicios,
Martilleros pblicos. En caso de operaciones no habituales, las personas
harn use del formulario 820.
5.8.
Exceptuados a emitir Comprobantes de Pago:

a. Los canillitas por la Venta de diarios, revistas y publicaciones
peridicas. Los que realizan servicio de lustrado de calzado y
servicio 'ambulatorio de lavado de vehculos.
21
b. Los directores de empresas, regidores municipales y similares.

c. La Iglesia Catlica e instituciones del Sector Publico por las
transferencias a titulo gratuito.
d. Transferencia de bienes por causa de muerte y por anticipo de
legtima. Transferencia de bienes por maquinas expendedoras
automticas.
5.9.
Oportunidad de Entrega:
Entre las ms importantes tenemos:
a. Transferencia de bienes muebles: Cuando se entregue el bien o se
efectu el pago, lo que ocurra primero.
b. Transferencia de bienes inmuebles: Cuando se perciba el ingreso o
se celebre el contrato, lo que ocurra primero.
c. Transferencia de bienes con pagos parciales anticipados: En la
fecha de pago y por el monto percibido.
d. Prestacin de servicios: Al trmino del servicio o percepcin de la
retribucin, lo que ocurra primero.
6. LIBROS CONTABLES DE ACUERDO AL REGIMEN:

6.1.
Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS):

a. No este obligado a llevar libros contables.
b. No tiene la obligacin de presentar declaracin mensual por el IGV ni
por el Impuesto a la Renta, tampoco presentar declaracin jurada
anual por el Impuesto a la Renta Tercera Categora. Permite realizar
el pago sin formularios, a travs del Sistema PAGO FACIL.
6.2.
Rgimen Especial de Renta (RER):

Los comprendidos en este rgimen deben de llevar:
a. Registro de Compras y Registro de Ventas e Ingresos.
b. Libro de Inventarios y Balances, el cual este integrado por los
siguientes anexos: Anexo 1 Balance de Comprobacin anual, Anexo 2
Detalle anual de saldos de las cuentas contables, Anexo 3 Control
mensual de la cuenta 10 - Caja y Bancos Anexo 4 Control anual de las
cuentas 20 - Mercaderas y 21 Productos Terminados, Anexo 5 Control
mensual de los bienes del Activo Fijo propios y Anexo 6 Control
mensual de los bienes del Activo Fijo de Terceros.
c. Libro de Planillas de Sueldos y Salarios, en caso de tener trabajadores
dependientes.
22
d. Libro de Retenciones inc. e) del art. 34-D. Leg. N 774, en caso tenga
trabajadores independientes con contratos de locacin de servicios
normados por la legislacin civil, cuyo servicio lo prestan en el lugar y
horario designado por quien lo requiere y el usuario proporcione los
elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del
servicio.
6.3.
Rgimen General:
Los comprendidos en este rgimen como:
a. Persona natural:
Si los ingresos son menores a 100 UIT al ao debern llevar:
Registro de Ventas e Ingresos,
Registro de Compras,
Libro de Inventarios y Balances,
Libro Caja y Bancos.
Si tienes al menos un empleado o un obrero debern llevar

Planillas.
Si los ingresos son mayores a 100 UIT al ao:

Libros de Inventarios y Balances,
Diario.
Caja.
Mayor.
Registro de Ventas.
Registro de Compra.
Libro de Retenciones para los Recibos por Honorarios.
Si tienes al menos un empleado o un obrero debern llevar

Planillas.
b. Persona jurdica:
Libros de Inventarios y Balances.
Diario.
Caja.
Mayor.
Registro de Ventas.
Registro de Compras,
Libro de Retenciones para los Recibos por Honorarios.
Si tienes al menos un empleado o un obrero deberes llevar

Planillas.
23
24
CICLO CONTABLE
.
Plla de pago de
remuneracin
Reg. Let.
Por pagar
Registro
Compras
Inventario
Balances
Reg. Let.
Por cobrar
Registro
Ventas
Diario
Caja y
Bancos
Mayor
Balance
Comprob.
C.Chica
Costo
Servicio.
Bancos
R.C.V
Estados
Contable
Ajuste
Inflacin
BALANCE
GENERAL
ESTADO
GANANCIAS
PERDIDAS
PATRIMONIO
NETO
ESTADO DE
FLUJOS DE
EFECTIVO
MAYORES AUXILIARES
NOTAS
Cuenta de
Clientes
Cta. Cte.
Proveed.
Kardex
Fsico
Clases 6
Clase 9
Kardex
Valorado
ANEXOS
PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO
25
EMPRESA DE
SERVICIO TURSTICO
Y HOSPEDAJE
26
EMPRESA DE SERVICIOS
TURSTICOS Y HOSPEDAJE
1. DEFINICIONES:
Son aquellos establecimientos que facilitan alojamiento con o sin servicios
complementarios, distintos de los correspondientes a cualquiera de las otras
modalidades.
Su actividad principal se concreta en:
La reserva de habitaciones y servicios en establecimientos hoteleros y
complementarios.
La actividad de hotelera, es una actividad mercantil de venta de servicios de
alojamiento y gastronoma fundamentalmente, esta tiene caractersticas
generales y economizas financieras especiales que la diferencian de otras
actividades comerciales e industriales. Algunas de las caractersticas
Generales de este sector son: gran diversidad y complejidad, rigidez de la
oferta, condicionamiento a factores exgenos y demanda elstica. El CIIU de
este sector es:
2. CARACTERISTICA DE LOS HOTELES:

a. Pertenece al sector servicios y origina un encuentro inmediato entre el
productor y el consumidor.
b. Produce contactos permanentes dentro de la empresa entre los diferentes
componentes de la organizacin del trabajo y en sus distintos estamentos
jerrquicos.
c. Necesita innovaciones rpidas y permanentes en relacin a las
necesidades y preferencias de los clientes as como a las aspiraciones
legtimas de los empleados y tcnicas de produccin.
d. Le impacta directamente la influencia directa derivada de la situacin
econmica, poltica y social.
e. Es una industria de produccin limitada (alojamiento).
f. Algunos servicios internos del hotel generan una venta indirecta.
g. Dentro del concepto hotel puede distinguir al menos tres tipos de negocio:
Empresa de prestacin de servicios (alojamiento y otros)
Empresa transformadora (cocina y otros)
27
Empresa comercial (bares y otros)

h. El producto hotelero tiene carcter "consumible" y "no es almacenable".
i. La venta de los servicios de hoteles (micro productos) tiene caractersticas
propias:
Validez limitada en el tiempo y rigidez en el espacio.

j. En el turismo el producto se consume en el lugar de produccin. El hotel de
prestacin de servicios tiene una unidad de tiempo y de espacio que no
puede ser objeto de almacenamiento.
3. ESTRUCTURA DE COSTOS DE UN HOTEL:

El costo de operacin de un hotel, es decir el costo de produccin o prestacin
de sus servicios puede definirse: como la expresin monetaria de los recursos
de todo tipo empleados en el proceso de atencin a los huspedes y usuarios
de los servicios del hotel; incluye los gastos por concepto de comestibles,
bebidas, materiales de todo tipo, combustibles, energa y otros objetos de
trabajo consumidos en el proceso, as como los gastos por la remuneracin del
trabajo, la depreciacin de equipos, edificios y otros medios, la promocin y el
marketing, el mantenimiento de las instalaciones, los impuestos y otros gastos
que se originen como resultado de las actividades que desarrolle la entidad
hotelera.
Estos negocios ofrecen un servicio de estancia en un lugar agradable al cliente.
La mayor parte del costo estar en el mantenimiento de las instalaciones,
depreciaciones de activos fijos y servicios pblicos. Los elementos del costo
pudieran quedar repartidos como sigue:
a. Mano de obra: el tiempo de la gente que se dedica a mantener limpios los
cuartos. Estas funciones estn directamente ligadas al servicio que
presta el hotel, retirar cuartos, pues el servicio de limpieza tiene que
darse cada da que el cuarto est ocupado.
b. Costos Indirectos: aqu se incluyen todos los gastos de depreciacin o
renta de las instalaciones que se utilizan para dar el servicio de cuartos, as
como del mobiliario y equipo de los cuartos. Deben incluirse las partes
proporcionales de insumos como energa elctrica, agua y, en algunos
casos, servicio de telfono local. Tambin tiene que darse servicio de
lavado de sbanas y toallas, que de alguna manera debe cargarse como
costo del servicio. Entre otros materiales indirectos podramos mencionar
los detergentes y materiales de limpieza, papel sanitario, jabones y
shampoo.
Como mano de obra indirecta se puede incluir el tiempo que se paga al
personal de seguridad y maleteros.
28
Por lo general, en estos negocios tambin hay restaurantes. El restaurante

deber ser evaluado como unidad de negocio e identificar su costo de la
manera descrita en la seccin anterior.
En sentido general la mayora de los hoteles tienen una alta proporcin de
costos fijos y analizndolo desde el punto de vista de los departamentos
productivos del hotel, el mayor porcentaje de los costos fijos ocurre en el rea
de alojamiento, muchos de los gastos del rea de alojamiento son de una
naturaleza fija, siendo los principales, la depreciacin, la operacin y
mantenimiento de las instalaciones. Como gastos variables pueden sealarse
el lavado de la lencera, los artculos para los huspedes y otros gastos
eventuales, constituyendo estos gastos un porcentaje relativamente pequeo
de la produccin de alojamiento. (El consumo de agua y electricidad tiene una
parte fija y otra variable).
En cuanto a las operaciones de gastronoma, el por ciento de gastos fijos es
mas bien bajo en relacin con el volumen de los ingresos por ese concepto.
Los efectos de la inestabilidad de los ingresos y el efecto combinado de un alto
porcentaje de costos fijos, fluctuaciones en los volmenes de ventas y
capacidad sobrante o subutilizada, producen una condicin de inestabilidad
que no es comn en muchas otras actividades.
Mientras mayor sea el porcentaje de costos fijos, ser ms difcil mantener una
adecuada productividad mediante la manipulacin o control de los costos
variables. En tales circunstancias, adems de prestar una adecuada atencin al
control de los costos, debe existir una mayor preocupacin por el incremento
de los ingresos del hotel.
4. REGLAMENTO DE ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE:

El presente Reglamento establece las disposiciones para la clasificacin,
categorizacin, funcionamiento y supervisin de los establecimientos de
hospedaje; asimismo, establece los rganos competentes en dicha
materia.
4.1. mbito de aplicacin:
Estn sujetos a las normas del presente Reglamento todos los
establecimientos que prestan el servicio de hospedaje.
Los establecimientos de hospedaje podrn solicitar al rgano Regional
Competente, su clasificacin y/o categorizacin, cumpliendo para tal
efecto con los requisitos de infraestructura, equipamiento y servicio
29
establecidos del Anexo N 1 al 6 del presente Reglamento, segn

corresponda.
Los establecimientos de hospedaje se clasifican y/o categorizar en la
siguiente forma:
CLASE
CATEGORA
Hotel
Una a cinco estrellas
Apart Hotel
Hotel tres a cinco estrellas
Hostal
Una a tres estrellas
Resort
Tres a cinco estrellas
Ecolodge
Albergue
4.2. Definiciones:
Para los efectos del presente Reglamento y sus Anexos, se entiende
por:
a. Establecimiento de hospedaje: Lugar destinado a prestar
habitualmente servicio de alojamiento no permanente, para que sus
huspedes pernocten en el local, con la posibilidad de incluir otros
servicios complementarios, a condicin del pago de una
contraprestacin previamente establecida en las tarifas del
establecimiento.
b. Clase: Identificacin del establecimiento de hospedaje de acuerdo a la
clasificacin establecida en el articulo 2 del presente Reglamento.
c. Categora: Rango en estrellas establecido por este Reglamento a fin
de diferenciar dentro de cada clase de establecimiento de hospedaje,
las condiciones de funcionamiento y servicios que estos deben
ofrecer. Solo se categoriza los establecimientos de hospedaje de la
clase Hotel, Apart- Hotel, Hostal y Resort.
d. Hotel: Establecimiento de hospedaje que cuenta con no menos de 20
habitaciones y que ocupa la totalidad de un edificio o parte del mismo
completamente independizado, constituyendo sus dependencias una
estructura homognea. Los establecimientos de hospedaje para ser
categorizados como Hoteles de 1 a 5 estrellas, deben cumplir con los
30
requisitos que se sealan en el Anexo N 1 que forma parte integrante

del presente Reglamento.
e. Apart-Hotel: Establecimiento de hospedaje que esta compuesto por
departamentos que integran una unidad de explotacin y
administracin. Los Apart-Hoteles pueden ser categorizados de 3 a 5
estrellas, debiendo cumplir con los requisitos sealados en el Anexo
N 2, que forma parte integrante del presente Reglamento.
f. Hostal: Establecimiento de hospedaje que cuenta con no menos de 6
habitaciones y que ocupa la totalidad de un edificio o parte del mismo
completamente independizado, constituyendo sus dependencias una
estructura homognea. Los establecimientos de hospedaje para ser
categorizados como Hostales de 1 a 3 estrellas deben cumplir con los
requisitos que se sealan en el Anexo N 3, que forma parte integrante
del presente Reglamento.
g. Resort: Establecimiento de hospedaje ubicado en zonas
vacacionales, tales como playas, ros y otros de entorno natural, que
ocupa la totalidad de un conjunto de edificaciones y posee una
extensin de reas libres alrededor del mismo. Los Resorts pueden
ser categorizados de 3 a 5 estrellas, debiendo cumplir con los
requisitos.
h. Ecolodge: Establecimiento de hospedaje cuyas actividades se
desarrollan en espacios naturales, cumpliendo los principios del
Ecoturismo. Debe ser operado y administrado de una manera
sensible, en armona con el respeto y proteccin del medio ambiente.
El Ecolodge deber cumplir los requisitos sealados en el Anexo N 5,
que forma parte integrante del presente Reglamento.
i. Albergue: Establecimiento de hospedaje que presta servicio de
alojamiento preferentemente en habitaciones comunes, a un
determinado grupo de huspedes que comparten uno o varios
intereses y actividades afines, que determinaran la modalidad del
mismo. Los Albergues debern cumplir con los requisitos sealados
en el Anexo N 6, que forma parte integrante del presente
Reglamento.
j. Husped: Persona natural a cuyo favor se presta el servicio de
hospedaje.
k. Habitacin o Departamento: Ambiente privado del establecimiento
de hospedaje, amoblado y equipado para prestar facilidades a fin de
que los huspedes puedan pernoctar, segn su capacidad, el cual
31
debe cumplir con los requisitos mnimos previstos en los anexos

correspondientes del presente Reglamento.
l. Ecoturismo: Modalidad turstica ambientalmente responsable,
consistente en viajar o visitar reas naturales con el fin de disfrutar,
apreciar y estudiar los atractivos naturales y las manifestaciones
culturales, promoviendo y contribuyendo a la proteccin y
conservacin de las zonas naturales. Tiene un bajo impacto ambiental
y cultural y propicio una participacin activa y socio econmicamente
beneficiosa de las poblaciones locales.
m. Sala de Interpretacin: Ambiente destinado a impartir conocimientos
acerca de las caractersticas naturales, culturales y sociales del lugar.
n. Calificador de establecimientos de hospedaje: Persona natural o
jurdica designada por la Direccin Nacional de Desarrollo Turstico
para emitir Informes Tcnicos respecto a las solicitudes de
reconocimiento oficial del estatus de establecimiento de hospedaje
clasificado y/o categorizado, de acuerdo a los requisitos establecidos
en el presente Reglamento.
o. La designacin de Calificador de Establecimientos de Hospedaje:
se otorga de acuerdo a la clasificacin y/o categorizacin de los
establecimientos de hospedaje que se solicite a la Direccin Nacional
de Desarrollo Turstico.
p. Informe Tcnico: Es el documento emitido por el Calificador de
Establecimientos de Hospedaje, en el que se da fe que el
establecimiento cumple rigurosamente los requisitos exigidos en el
Reglamento de Establecimientos de Hospedaje para ostentar la
condicin de establecimiento de hospedaje clasificado y/o
categorizado.
q. Registro de Calificadores de Establecimientos de Hospedaje:
Registro a cargo de la Direccin Nacional de Desarrollo Turstico en el
que deber constar la siguiente informacin:
Nombre o razn social del Calificador de Establecimientos de

Hospedaje;
Domicilio fiscal;
Telfono;
Numero de RUC;
Numero de Registro;
32
Clases y Categoras para las cuales ha sido designado
Numero de la Resolucin Directoral de designacin;
Fecha de expedicin de la Resolucin Directoral de designacin;
Fecha de expiracin de la Resolucin Directoral de designacin.
r. Contrato de Hospedaje: Es la relacin jurdica que se genera entre el

husped y el establecimiento de hospedaje, por la sola inscripcin y
firma en el Registro de Huspedes, se regula por el derecho comn,
las normas del propio establecimiento de hospedaje y las
disposiciones.
Las agencias de viajes y turismo u otras personas naturales y jurdicas
que pudieran intermediar en la contratacin de los servicios de
alojamiento, no son parte del contrato de hospedaje referido en el
prrafo precedente.
s. Registro de Huspedes: Registro llevado por el establecimiento de
hospedaje, en fichas o libros, en el que obligatoriamente se inscribir
el nombre completo del husped, sexo, nacionalidad, documento de
identidad, fecha de ingreso, fecha de salida, el nmero de la
habitacin asignada y la tarifa correspondiente con indicacin de los
impuestos y sobrecargas que se cobren, sea que estn o no incluidos
en la tarifa.
t. Da hotelero: Periodo de 24 horas dentro del cual el husped podr
permanecer en use de la habitacin, de acuerdo al registro de ingreso
y la hora limite de salida fijada por el establecimiento de hospedaje, a
efecto de cobrar, sin recargo, la tarifa respectiva por el alojamiento.
u. Recepcin y Conserjera: rea del establecimiento de hospedaje, en
la cual se reciben y registran los huspedes, se facilita informacin
sobre los servicios que presta el establecimiento, se prestan los
servicios de traslado de equipaje, correspondencia, informacin y
otros servicios similares. Deber ser suficientemente espaciosa para
permitir la presencia de no menos del 10% del nmero total de
huspedes que puede albergar el establecimiento de hospedaje.
v.Servicios higinicos: Es el ambiente que cuenta como mnimo con un
lavatorio, inodoro, tina y/o ducha (lo ltimo no necesario en caso se
trate de medio bao), iluminacin elctrica, toma corriente y un espejo.
Las paredes deben estar revestidas con material impermeable de
calidad comprobada de acuerdo a lo establecido en el Reglamento.
33
w. Personal Calificado: Persona capacitada o con experiencia

demostrada para trabajar en un establecimiento de hospedaje.
x. Inspector: Servidor publico autorizado por el rgano Regional
Competente para efectuar visitas a los establecimientos de hospedaje
a fin de verificar el cumplimiento de las disposiciones del presente
Reglamento.
y.DNDT: Direccin Nacional de Desarrollo Turstico.
z. MINCETUR: Ministerio de Comercio Exterior y Turismo
4.3. Requisitos para el inicio de Actividades:
Los establecimientos de hospedaje para el inicio de actividades debern
estar inscritos en el Registro nico de Contribuyentes (RUC) a que se
refiere la Ley N 26935, Ley sobre Simplificacin de Procedimientos para
obtener los Registros Administrativos y las Autorizaciones Sectoriales
para el inicio de Actividades de las Empresas, normas complementarias y
modificatorias.
Asimismo, debern contar con la Licencia Municipal de Funcionamiento y
cumplir con las dems disposiciones municipales correspondientes.
4.4. Condiciones Mnimas que deban cumplir los establecimientos de
Hospedaje :
Los titulares de los establecimientos de hospedaje debern presentar al
rgano Regional Competente, dentro de un plazo de treinta (30) das de
iniciada su actividad, una Declaracin Jurada dejando constancia de que
cumplen con las siguientes condiciones mnimas:
a. El nmero de habitaciones es de seis (6) o ms.
b. Tiene un ingreso para la circulacin de los huspedes y personal de
servicio;
c. Cuenta con un rea de Recepcin.
d. Tiene botiqun de primeros auxilios.
e. El rea de las habitaciones (incluyendo el rea de closet y
guardarropa) es de 6 m2 o ms.
f. El rea total de los servicios higinicos privados o comunes es de 2
m2 o ms.
g. Los servicios higinicos se encuentran revestidos con material
impermeable. En el caso del rea de ducha, dicho revestimiento ser
de 1.80 m.
h. Si se trata de un establecimiento de cinco (5) o ms plantas, cuenta
por lo menos con un ascensor.
34
i.
La edificacin del establecimiento de hospedaje guarda armona con

el entorno en que se ubica.
j. Cambio regular de las sabanas, siempre que cambie el husped y
cuando el husped lo solicite.
k. Limpieza diaria del establecimiento.
Las condiciones relativas a ventilacin, zonas de seguridad, escaleras,

salidas de emergencia y otros similares, debern cumplir col las
disposiciones municipales y del Sistema Nacional de Defensa Civil.
4.5. Verificacin del Cumplimiento de los Requisitos y Condiciones:
El rgano Regional Competente se encuentra facultado para efectuar de
oficio, a pedido de parte interesada o de terceros, las supervisiones que
sean necesarias para la verificacin del cumplimiento permanente ce las
condiciones, requisitos y servicios mnimos exigidos en el Artculo
precedente.
4.6. Clasificacin
Hospedaje:
y/o
Categorizacin
de
los
Establecimientos
de
a. Certificado de clasificacin y/o categorizacin.

El titular de un establecimiento de hospedaje que requiera ostentar
clase y/o categora, podr solicitar al rgano Regional Competente el
Certificado de clasificacin y/o categorizacin, cumpliendo con los
requisitos establecidos en el presente Reglamento.
b. Requisitos de la solicitud de clasificacin y/o categorizacin.
El titular del establecimiento de hospedaje que solicite el certificado de
clasificacin y/o categorizacin, deber presentar al rgano Regional
Competente una solicitud consignando la informacin sealada en el
artculo 113 de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo
General, a la que adjuntar los siguientes documentos:
Fotocopia simple del RUC;
Fotocopia simple de la constancia o certificado vigente, otorgado

por el Sistema Nacional de Defensa Civil, en el que se seale que
el establecimiento rene los requisitos de seguridad para brindar el
servicio de hospedaje;
Formato segn modelo del Anexo N 7 del presente Reglamento,
en el que se precise en detalle que el establecimiento de
hospedaje cumple con los requisitos y condiciones mnimas
exigidos para ostentar la clase y/o categora solicitada; o Informe
35
Tcnico expedido por un Calificador de establecimientos de

hospedaje;
Si el establecimiento se ubicara en zonas que correspondan al
Patrimonio Monumental, Histrico, Arqueolgico, rea Natural
Protegida, o cualquier otra zona de caractersticas similares, se
adjuntara a la solicitud, los informes favorables de las entidades
competentes;
Copia del recibo de pago por derecho de tramite establecido en el
TUPA correspondiente.
c. Procedimiento para otorgar el Certificado.

Recibida la solicitud y la documentacin pertinente y calificada
conforme por el rgano Regional Competente, este proceder a
realizar una inspeccin del establecimiento de hospedaje, a efectos
de verificar el cumplimiento de los requisitos y condiciones exigidos
para la clase y/o categora solicitadas, de acuerdo con el presente
Reglamento, cuyos resultados debern ser objeto de un Informe
Tcnico fundamentado.
Cuando el solicitante opte por presentar el Informe Tcnico

expedido por un Calificador de establecimientos de hospedaje, el
rgano Regional Competente podr prescindir de la realizacin de
la inspeccin previa, siempre que el Informe Tcnico del Calificador
acredite el cumplimiento de los requisitos y condiciones mnimos
exigidos para la clase y/o categora solicitada y no presente
contradicciones en su forma y contenido.
El procedimiento y plazos para la atencin de las solicitudes
presentadas ante el rgano Regional Competente se rigen por las
disposiciones de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento
Administrativa General.
d. Vigencia del Certificado.
El Certificado de clasificacin y/o categorizacin tendr una vigencia
de cinco (5) aos renovables.
e. Renovacin del Certificado.
La renovacin del Certificado de clasificacin y/o categorizacin,
deber solicitarse al rgano Regional Competente, dentro de los
treinta (30) das anteriores a su vencimiento, adjuntando la siguiente
documentacin:
36
Declaracin Jurada del titular del establecimiento de hospedaje, de

no haber efectuado modificaciones a la infraestructura, renovando
su compromiso de cumplir los requisitos que sustentaron la clase
y/o categora que le fue otorgada por el rgano Regional
Competente;
Recibo de pago de los derechos de trmite. La solicitud de
renovacin es de aprobacin automtica. El Certificado se
expedir en el plazo de cinco (5) das de presentada la referida
solicitud, sin perjuicio de las acciones de verificacin posterior que
podr efectuar el rgano Regional Competente.
f. Caducidad del Certificado.
Si el titular del establecimiento de hospedaje no solicitase la
renovacin del Certificado conforme al artculo precedente, el
Certificado caducara automticamente, no estando el titular
autorizado a ostentar clase y/o categora hasta que obtenga nuevo
Certificado, previo cumplimiento de los requisitos indicados en el
artculo-10 del presente Reglamento.
g. Placa indicativa.
Los establecimientos de hospedaje debern mostrar en un lugar
visible en el exterior del establecimiento, la placa indicativa que de
cuenta de la clasificacin y/o categorizacin otorgada por el rgano
Regional Competente. Dicha placa deber cumplir con la forma y
caractersticas sealadas en el presente Reglamento.
Los establecimientos de hospedaje que no cuenten con el Certificado
de clasificacin y/o categorizacin, no pueden ostentar la placa
indicativa antes sealada.
4.7.
Del Rgimen de Atencin y Registro de Huspedes:

a. Condiciones de las instalaciones.- Las instalaciones de los
establecimientos de hospedaje debern estar en optimas condiciones
de conservacin, presentacin, funcionamiento, limpieza y seguridad,
de modo que permita su use inmediato y la prestacin adecuada de
los servicios ofrecidos desde el da que inicia sus operaciones.
b. Atencin de huspedes.- Los establecimientos de hospedaje deben
brindar atencin permanente a sus huspedes y mostrar en forma
visible tanto en la recepcin como en las habitaciones, las tarifas, la
hora de inicio y el trmino del da hotelero y dems condiciones del
contrato de hospedaje.
37
c. Registro de Huspedes.- Es requisito indispensable para ocupar las

habitaciones, la inscripcin previa de los clientes en el Registro de
Huspedes, acreditando su identidad y dems informacin.
5. ASPECTO TRIBUTARIO:
5.1. Impuesto a la Renta:
El Impuesto a la Renta es un tributo de periodicidad anual, que se
aplica sobre las rentas obtenidas por los contribuyentes domiciliados
en el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas
naturales ni el lugar de constitucin de las empresas ni la ubicacin de
la fuente productora. Asimismo, grava a los contribuyentes no
domiciliados en el pas solo con respecto a la renta proveniente de
fuente peruana.
En el caso de empresas, el impuesto antes mencionado se aplica sobre
cualquier ganancia o beneficio derivado de operaciones con terceros. Las
rentas de sociedades irregulares, consorcios, asociaciones en
participacin y joint ventures, y otros contratos de colaboracin
empresarial, llevaran contabilidad independiente de la de sus socios o
partes contratantes.
Respecto a la obligacin de llevar libros contables vase la parte de la
empresa comercial.
5.2. Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF):
Se trata de un impuesto de carcter temporal que grava con la alcuota de
0.08%, las operaciones bancarias en moneda nacional o extranjera (tanto
dbitos como crditos). El impuesto regir hasta el 31 de diciembre de
2006. El impuesto ser deducible para efectos del Impuesto a la Renta.
No estn gravadas con el ITF, entre otras operaciones:
a. Las operaciones efectuadas entre cuentas de un mismo titular.
b. Los abonos en la cuenta por concepto de remuneraciones, pensiones
y Compensacin por Tiempo de Servicios, as como cualquier pago
que se realice desde esas cuentas.
c.La acreditacin y dbito en cuentas de representaciones diplomticas y
organismos internacionales reconocidos en nuestro pas.
38
En el caso de que una empresa tenga varias cuentas en un mismo

banco todas con la misma razn social, y realice transferencias entre
ellas el ITF no grava la transferencia entre cuentas de un mismo
titular mantenidas en una misma empresa del Sistema Financiero o
entre sus cuentas mantenidas en diferentes empresas del Sistema
Financiero.
5.3. Impuesto Temporal a los Activos Netos:
Ley N 28424 (21.12.2004) Ley que crea el Impuesto Temporal a los
Activos Netos que es aplicable a los generadores de tercera
categora. Se aplica sobre los activos netos al 31 de diciembre del ao
anterior y la obligacin tributaria surge al 1 de enero de cada ejercicio.
La base imponible esta constituida por el valor de los activos netos

consignados en el balance general ajustado, deducidas las
depreciaciones y amortizaciones admitidas por la Ley del IR. Lo
pagado por concepto del impuesto puede utilizarse como crdito fiscal.
El impuesto tendr vigencia a partir del 1 de enero de 2005 hasta el 31
de diciembre de 2006.
Tasa: El impuesto se determinara aplicando sobre la base imponible la
escala Progresiva acumulativa siguiente
TASA
0%
0.6%
ACTIVOS NETOS
Hasta S/. 5,000,000
Por el exceso de S/. 5,000,000
5.4. Impuesto General a las Ventas:

El Impuesto General a las Ventas (impuesto al valor agregado), grava
la venta en el pas de bienes muebles, la importacin de bienes, la
prestacin o utilizacin de servicios en el pas, los contratos de
construccin y la primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos. Este Impuesto grava nicamente el valor
agregado en cada etapa de la produccin y circulacin de bienes y
servicios, permitiendo la deduccin del impuesto pagado en la etapa
anterior, a lo que se denomina crdito fiscal. El Impuesto se liquida
mensualmente, siendo su tasa de 17%. Entre las diversas operaciones
no gravadas con dicho impuesto, podemos mencionar la exportacin
de bienes y servicios y la transferencia de bienes con motivo de la
reorganizacin de empresas.
39
5.5. Impuesto de Promocin Municipal:

Este Impuesto se aplica en los mismos supuestos y de la misma forma
que el Impuesto General a las Ventas, con una tasa de 2%, por lo tanto,
funciona como un aumento de dicho Impuesto. En la prctica, en todas las
operaciones gravadas con el Impuesto General a las Ventas se aplica la
tasa del 19%, que resulta de la sumatoria de este impuesto con el de
Promocin Municipal.
5.6. Emisin de Comprobantes de Pago:
En la factura que emite el establecimiento deber consignarse en
forma separada las sumas que correspondan a los siguientes
conceptos:
a. Servicio de Hospedaje.
b. Servicio de Alimentacin prestado dentro del establecimiento de
hospedaje al sujeto no domiciliado alojado en dicho establecimiento.
Deber de detallarse los alimentos y/o bebidas consumidas, as como
su valorizacin.
5.7. Legalizacin del Registro de Huspedes:
Al sustentar la prestacin del servicio de hospedaje y alimentacin, el
establecimiento de hospedaje deber presentar a la SUNAT, copia
fotosttica de las fojas de Registro de Huspedes, correspondientes a
los sujetos no domiciliados a quienes se les brinda los servicios,
adjuntando las copias de las fojas del pasaporte que contengan la
identificacin y las fechas de Las entradas y salidas del pas de los
mismos en el ltimo afro calendario.
La obligatoriedad de llevar el referido Registro de Huspedes, debemos
indicar que la misma se encuentra regulada en el inciso q) del Art. 2 del
DS N 023-2001-ITINCI el cual seala que el registro de Huspedes esta
constituido por fichas o libros, segn sus necesidades, en el que
obligatoriamente inscribirn los datos del husped, direccin habitual,
entre otros.
Es importante indicar, que al exigir la Legalizacin del registro de

huspedes, este proceder tanto si se lleva a travs de libros o fichas.
6. CONTRIBUCIONES SOCIALES:
6.1. Seguridad Social:
40
La Ley N 27056 Cre el Seguro Social de Salud (ESSALUD), como un

organismo publico descentralizado con personera jurdica de derecho
publico interne, cuya finalidad es brindar cobertura a los asegurados y
derechohabientes a travs de diversas prestaciones que corresponden
al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud (RCSS).
El clculo de esta contribucin se hace sobre la remuneracin
mensual, entendindose a esta como todos los ingresos que reciba el
trabajador en el mes. La tasa ha aplicar es del 9% y el plazo para su
declaracin y pago es segn el cronograma aprobado para el pago de
las obligaciones tributarias cuya recaudacin esta a cargo SUNAT.
Entidades Prestadoras de Salud: Son entidades pblicas o privadas
distintas a ESSALUD, cuya nica finalidad es la prestacin de servicios
de atencin para la salud a travs de su propia infraestructura o la de
terceros. Es decir, la empresa puede simultneamente contribuir tanto
a ESSALUD como a las EPS.
6.2. Sistema Nacional de Pensiones:
Creada con la finalidad de brindar una proteccin ms amplia y
adecuada a los trabajadores, posibilitndose con ello la incorporacin
al sistema de los trabajadores independientes.
Esta contribucin es a cuenta de los trabajadores que prestan servicios
bajo el rgimen de la actividad privada o publica, cualquiera que sea la
duracin del contrato de trabajo y siempre que no estn afiliados al
Sistema Privado de Pensiones.
Para el clculo de dicha aportacin se considera un porcentaje
equivalente al 13% de la remuneracin asegurable, entendindose a
esta como el total de los ingresos percibidos durante un mes. Con
respecto a la declaracin y pago de la contribucin, la empresa debe
asumir las mismas fechas establecidas en el Rgimen Contributivo de
la Seguridad Social en Salud establecido por SUNAT.
6.3. Sistema Privado de Pensiones:
Es una contribucin asumida por el trabajador y esta a cargo de las
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, las cuales se
encargan de administrar los aportes de sus afiliados bajo la modalidad
de cuentas de capitalizacin individual, as como de otorgar pensiones
jubilacin, invalidez y sobrevivencia.
41
El trabajador podr elegir el pertenecer al Sistema Privado o al

Sistema Nacional, pero una vez incorporado al Sistema Privado de
Pensiones no puede trasladarse o retornar al SNP, salvo que la SBS
reconozca el contrato con la AFP como nulo.
El aporte de dicha contribucin se calcula con un porcentaje del 8% de
la remuneracin asegurable del trabajador, considerando tambin un
porcentaje de seguro comisin del AFP.
7. ASPECTO LEGAL:
De acuerdo al Cdigo civil el hospedaje se obliga a prestar al husped
albergue y adicionalmente, alimentacin y otros servicios que contemplan la
ley y los uses, a cambio de una retribucin. Esta podr ser fijada en forma
de tarifa por la autoridad competente si se trata de hoteles, posadas u otros
establecimientos similares.
El hospedaje se sujeta auras a las normas reglamentarias y a las clusulas
generales de contratacin aprobadas por la autoridad competente.
7.1. Derechos del Husped:
Entre los derechos de Husped tenemos:
a. El husped tiene derecho a exigir del hospedante que la habitacin
presente las canciones de aseo y funcionamiento de servicios
normales y que be alimentos, en su case, respondan a los
requisitos de calidad e higiene adecuados.
b. Los establecimientos destinados a hospedaje exhibirn en lugar
visible las tarifas y clusulas generales de contratacin que rigen
este contrato.
c. El hospedante responde como depositario por el dinero, joyas,
documentos y otros bienes recibidos en custodia del husped y
debe poner en su cuidar la diligencia ordinaria exigida por la
naturaleza de la obligacin y qua corresponda a las circunstancias
de las personas, del tiempo y del lugar
d. El hospedante res cede igualmente de los objetos de use corriente
introducidos por el husped, siempre que este cumpla las
prescripciones del vino que estar fijado en lugar visible de las
habitaciones. La autoridad competente fijara el lmite
responsabilidad.
e. El husped esta o obligado a comunicar al hospedante la
sustraccin, perdida o deterioro a los bienes introducidos en el
42
establecimiento tan pronto tenga conocimiento de ello. De no

hacerlo, quedare excluida la responsabilidad d hospedante, salvo
cuando tales hechos se produzcan por ndole culpa inexcusable de
este ultimo.
7.2. Derechos del Hospedante:
a. Los equipajes y dems bienes entregados o introducidos por el
husped responde preferencialmente por el pago de la retribucin
del hospedaje y por los daos y perjuicios que aquel hubiese
causado al establecimiento, pudiendo el hospedante retenerlos
hasta su cancelacin.
b. El hospedante tiene derecho a solicitar del husped, dentro de las
veinticuatro horas de su ingreso, una declaracin escrita de los
objetos de use comn introducidos, as como a comprobar su
exactitud.
c. El hospedante no puede negarse a recibir en custodia o a que se
introduzcan los bienes, sin justos motivos. Se consideran tales, el
excesivo valor de los bienes en relacin con la importancia del
establecimiento, as como su naturaleza en cuanto constituya
obstculo respecto a la capacidad del local.
d. La responsabilidad del hospedante por la custodia de los bienes
depositados o introducidos se extiende a los actos u omisiones de
los familiares que trabajan con l y a sus dependientes.
e. El hospedante no tiene responsabilidad si prueba que la
sustraccin, prdida o deterioro de los bienes introducidos por el
husped se debe a su culpa exclusiva o de quienes le visiten,
acompaen o sean dependientes suyos o si tiene como causa la
naturaleza o vicio de ellos.
f. Con respecto al servicio adicional de estacionamiento de vehculos
o similares, se rige por todo lo mencionado.
8. PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LA EMPRESA:

El monto de la participacin es de 5% para el sector de servicios.
Los Trabajadores con derecho a las utilidades, deben estar comprendidos
en el rgimen laboral de la actividad privada, laborar en una empresa que
genere rentas de tercera categora, incorporarse a la empresa mediante un
contrato de trabajo a tiempo indeterminado, sujeto a modalidad o a tiempo
parcial.
43
El plazo para el pago es de 30 das calendario a partir del vencimiento del

plazo de presentacin de la Declaracin Jurada Anual del impuesto a la
Renta. Despus de dicho plazo y ante el requerimiento por estricto de los
trabajadores, las utilidades no canceladas generan un inters legal laboral.
9. BENEFICIOS TRIBUTARIOS:
En resumen, la legislacin nacional ha otorgado los siguientes beneficios
tributarios a las empresas de servicios de establecimientos de hospedaje:
a) Depreciacin anual del 10% de los inmuebles.
Las empresas de servicios de establecimiento de hospedaje que
inicien o amplen sus operaciones antes del 31.12.2003 tendrn la
opcin de depreciar sus inmuebles a razn del 10% por ao.
IMPUESTO A LA
RENTA
Empresas que hayan

iniciado o ampliados
sus operaciones antes
31.12.2003
Depreciacin anual
Beneficios
del 10% de
inmuebles
De acuerdo al Decreto Legislativo N 820 (23.04.1996) modificado

por la Ley N 26962 de fecha 03.06.1998 las empresas de servicio de
establecimiento de hospedaje que inicien o amplen sus operaciones
antes del 31.12.2003 tendrn los siguientes beneficios:
a.
Exoneracin del Impuesto Mnimo a la Renta y Extraordinario

a los Activos Netos:
Con la dacin de los Decretos Legislativos N 780 y N 820,
modificado por la Ley N 26962 se exonera de estos impuestos a
las empresas de servicios de establecimiento de hospedaje, que
iniciasen o ampliasen sus operaciones dentro de los plazos
establecidos.
Como sabemos en la actualidad, estos impuestos ya no estn
vigentes por lo que el beneficio se torna en ineficaz.
b.
Depreciacin acelerada:
Beneficio
Como sealamos, a travs del Decreto Legislativo N 820
modificado por la Ley N 26962, se dispuso que las empresas
44
de servicio de establecimiento de hospedaje que hayan

iniciado o ampliado sus operaciones, antes del 31.12.2003,
podan depreciar para efecto del Impuesto a la Renta, los
inmuebles de su propiedad afectados a la produccin de
rentas gravadas a razn del 10% anual.
En ese sentido, el Reglamento del Decreto Legislativo N 820,
Decreto Supremo N 089-96-EF seala que la tasa de
depreciacin del 10% anual se aplicara a los bienes inmuebles
existentes al inicio de operaciones y a los que son materia de
ampliaci6n de operaciones, estando los dems bienes sujetos
a lo dispuesto por el Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Beneficiarios
Los beneficiarios, son aquellas empresas que presten
servicios de establecimiento de hospedaje. Para tal efecto se
considera como empresa de establecimiento de hospedaje a:
Hoteles
Apart-Hoteles;
Hostales;
Resorts;
Ecolodges; y
Albergues.
Plazo del Beneficio

De acuerdo a las normas en comentario, el plazo del beneficio
se aplicara de acuerdo a lo siguiente:
Para las empresas ubicadas fuera de la provincia de Lima
y Callao los beneficios establecidos, tendrn una vigencia
de cinco (5) aos computados a partir de la fecha de inicio
de sus operaciones.
Tratndose de empresas ubicadas dentro de la provincia
de Lima y Callao, el plazo de vigencia de dichos beneficios
ser de tres (3) aos contados a partir de la fecha en la
que inicien sus operaciones.
45
a. Saldo a Favor del Exportador - Servicios de Hospedaje.

Los Servicios de hospedaje, incluyendo la alimentacin, a sujetos
no domiciliados, califican como exportacin de servicios por lo que
tienen derecho al Saldo a Favor del Exportador.
b. Saldo a Favor del Exportador - Servicios de Mediacin.
Los Servicios de mediacin y/u organizacin de servicios tursticos,
a favor de agendas u operadores tursticos no domicilia dos,
tambin califican como exportacin de servicios por lo que estn
sujetos al Saldo a Favor del Exportador.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Servicios de hospedaje a no
domiciliados.
Servicios de mediacin y/u
organizacin
de
servicios
tursticos.
Saldo a favor
del exportador
La Ley del IGV establece un

tratamiento especial para las siguientes actividades, las que considera
como exportacin de servicios:
a. Servicios de hospedaje, incluyendo la alimentacin, a sujetos no
domiciliados, en forma individual o a travs de un paquete turstico
Beneficio aplicable:
El beneficio consiste en la inafectacin del IGV a los servicios de
hospedaje y alimentacin prestados a sujetos no domiciliados, ya
sea en forma individual o a travs de un paquete turstico por un
periodo de permanencia no mayor de 60 das, al ser considerado
dicho servicio como exportacin, de acuerdo al numeral 4 del
articulo 33 de la Ley del IGV. En ese Orden de ideas, las
adquisiciones de bienes y servicios destinados a prestar tales
servicios otorgan el derecho al saldo a favor del exportador.
Para la aplicacin del beneficio, se entiende por:
Servicios de Hospedaje.- Servicio de alojamiento prestado por
el establecimiento de hospedaje destinado al sujeto no
46
domiciliado que pernocte en dicho local, sin incluir otros

servicios complementarios, excepto la alimentacin.
Servicio de alimentacin.- Servicio brindado directamente por el
establecimiento de hospedaje, a travs del cual se
proporcionan alimentos al sujeto no domiciliado, por lo menos
una vez al da.
Sujetos que comprende

El beneficio tributario establecido en la Ley del IGV e ISC, ser de
aplicacin a los establecimientos de hospedaje, que brinden
servicios de hospedaje y alimentacin a sujetos no domiciliados,
independientemente de aquellos servicios que formen parte del
paquete turstico.
Para tal efecto, se entiende por establecimientos de hospedaje a
aquellos debidamente clasificado y categorizado por el MITINCI
destinado a prestar habitualmente servicio de alojamiento no
permanente, al efecto que sus huspedes o usuarios pernocten en
dicho local, con la posibilidad de incluir otros servicios
complementarios, a condicin del pago de una contraprestacin
previamente convenida.
Entre los tipos de establecimiento de hospedaje regulados por el
Decreto Supremo N 029-2004-MITINCI tenemos a:
- Hoteles;
- Apart-Hoteles;
- Hostales;
- Resorts;
- Ecolodges; y
- Albergues
Beneficio: Saldo a favor del exportador

Al ser considerado como exportacin los servicios de hospedaje,
incluyendo la alimentacin, a sujetos no domiciliados, entonces el
Crdito Fiscal de las adquisiciones tanto de bienes y servicios,
destinados a prestar dicho servicio, al sujeto no domiciliado, dar
derecho al saldo a favor del exportador, el que tendr el mismo
tratamiento que el dispensado a la exportacin de bienes o
servicios, regulados en la Ley del IGV.
Es decir el saldo a favor por exportacin, se deducir del Impuesto
Bruto del IGV a cargo del sujeto, de quedar un monto a su favor,
este se denominara Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB),
pudindose compensar automticamente con la deuda tributaria
por pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta, o
47
con la deuda correspondiente a cualquier otro tributo que sea

ingreso del Tesoro Publico, respecto de los cuales el sujeto tenga
la calidad de contribuyente. En el caso que no fuera posible lo
sealado anteriormente, proceder la devolucin.
Se debe tener en cuenta que la compensacin o devolucin tendr
como limite un porcentaje equivalente a la tasa del IGV e IPM
sobre las exportaciones realizadas en el periodo.
Verificacin del periodo de permanencia

A fin que el establecimiento de hospedaje determine que el servicio
que presta debe ser considerado exportacin de servicios, deber
verificar que a la fecha en que se brinda el servicio a la persona no
domiciliada, la permanencia de esta en el pas no exceda de 60
das calendarios en el ano en curso, ya sea en forma continuada o
fraccionada.
Asimismo, tratndose de sujetos de nacionalidad peruana, debern
acreditar con la visa correspondiente, su residencia en otro pas y
que hayan salido del pas.
Devolucin del Saldo a Favor Materia del Beneficio

El sujeto exportador, a efecto de solicitar la devolucin del saldo a
favor deber presentar:
Formulario 4949 "Solicitud de Devolucin"
Copia de la Declaraci6n pago en donde conste el saldo a favor.
Constancia del Formulario N 3435 "Resumen de datos de
exportadores"
Constancia de aceptacin de Disquete con los archivos generados por el Programa COA.
Constancia de aceptacin del Anexo Hospedaje en disquete.
Respecto de este ltimo punto, se deber presentar:
-
Serie y nmero de la factura por el servicio de hospedaje y

alimentacin.
Apellidos y nombres o denominacin social as como N de
RUC de la Agencia de Viajes.
La siguiente informacin del sujeto no domiciliado:
48
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Nmero de pasaporte.
Apellidos y nombres.
Pas de emisin del pasaporte.
Pas de residencia.
N de das de permanencia en el pas.
Fecha de ingreso al establecimiento de
hospedaje.
Fecha de salida del establecimiento de
hospedaje.
Comprobantes de pago
Los establecimientos de hospedaje emitirn a los sujetos no
domiciliados y a las Agendas de Viajes y Turismo, en caso que
aquellos opten por un paquete turstico, la factura
correspondiente en la que deber consignarse en forma
separada las sumas que correspondan a los siguientes
conceptos:
Servicio de hospedaje.
Servicio de alimentacin prestada dentro del establecimiento
de hospedaje al sujeto no domiciliado alojado en dicho
establecimiento.
Finalmente se debe tener en cuenta la obligacin de consignar
en la factura la leyenda "Exportacin de servicios - Decreto
Legislativo N 919".
Registro de huspedes
Los contribuyentes titulares de establecimientos de hospedaje
que pretendan acceder al beneficio establecido en el Decreto
Legislativo N 919 debern llevar el Registro de Huspedes, el
49
mismo que deber estar firmado por el husped no domiciliado,

y estar a disposicin de la SUNAT cuando esta 10 requiera.
Dicho registro deber contener la siguiente informacin mnima:
INFORMACIN MNIMA DEL REGISTRO DE

HUSPEDES
1. Nombre completo del husped
2. Sexo
3. Nacionalidad
4. Documento de identidad
5. Direccin habitual
6. Fecha de ingreso
7. Fecha probable de salida
8. Medio de transporte utilizado
9. Numero de la habitacin asignada
10. Tarifa, con indicacin de los impuestos y
sobrecargos que se cobrarn adicionalmente.
50
REGISTRO DE HUESPEDES
NOMBRES Y APELLIDOS
(HUSPED)
SEXO
M
NACIONALIDAD
DOCUMENTO
DE
IDENTIDAD
T
N
DIRECCIN
HABITUAL
FECHA DE
INGRESO
D
FECHA DE
SALIDA
(PROBABLE)
D M A
MEDIO
TRANSPORTE
UTILIZADO
N HABITACIN
ASIGNADA
TARIFA
FIRMA
Observaciones:
51
9.3. Impuesto Predial:

a. Exoneracin del Impuesto Predial
Las empresas de servicios de establecimiento de hospedaje que
hayan iniciado o ampliado sus operaciones antes del 31.12.2003
estarn exoneradas del Impuesto Predial.
IMPUESTO PREDIAL
Empresas que hayan

iniciado o ampliado sus
operaciones antes
31.12.2003
Beneficios
Exoneracin del
impuesto
9.4.
Impuesto Extraordinario para La Promocin Y Desarrollo Turstico
Nacional:
a. Hecho generador:
Con la finalidad de solventar al Fondo para la Promocin y
Desarrollo Turstico, cuyo objetivo es financiar las actividades y
proyectos destinados a la promocin y desarrollo del turismo
nacional, el da 19.12.2002 mediante la Ley N 27889 se crea el
Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico.
Para tal efecto el hecho generador del impuesto, es la entrada al
territorio nacional de personas naturales que empleen medios de
transporte areo de trfico internacional.
b. Sujeto pasivo del impuesto:
Para los efectos de la Ley y Reglamento, son sujetos pasivos del
impuesto, las personas naturales nacionales o extranjeras,
domiciliadas o no en el Per, que ingresen voluntariamente al
territorio nacional empleando alguno de los siguientes medios:
a) Transporte areo de trfico internacional regular; o,
b) Transporte areo de trfico internacional no regular.
c. No son sujetos pasivos del impuesto:

No estn comprendidas en el mbito de aplicaci6n del Impuesto las
siguientes personas naturales:
52
a) Los tripulantes de las aeronaves de trfico internacional;

b) El personal de las lneas areas de trfico internacional que por
la naturaleza de su labor deban ingresar a territorio nacional en
comisin de servicio;
c) Los pasajeros en trnsito en el pas;
d) Los casos de arribo forzoso al territorio nacional, incluidos los
casos de emergencia medica producidos a bordo;
e) Los agentes diplomticos de las Misiones Diplomticas,
Establecimientos
Consulares
o
de
Organismos
y
Organizaciones Internacionales;
f) Los extraditados al Per; y,
g) Los deportados al Per. .
d. Nacimiento de la obligacin tributaria:
La obligacin tributaria nace al producirse la entrada efectiva al
territorio nacional del sujeto pasivo del impuesto.
e. Monto del impuesto:
El monto del Impuesto asciende a US$ 15,00 (quince y 00/100
dlares de los Estados Unidos de Amrica). Este monto deber ser
consignado en el billete o boleto de pasaje areo
f. Exclusin de la Base Imponible del IGV:
El impuesto extraordinario para la promocin y desarrollo turstico
nacional, consignado en el billete o boleto de pasaje areo no
formar parte de la base imponible del Impuesto General a las
Ventas (IGV).
g. Agentes de percepcin:
El Impuesto ser cobrado conjuntamente con el valor del pasaje
areo internacional en el momento de la emisin del billete o boleto
de pasaje areo, por las empresas de transporte areo de trfico
internacional, las que se constituyen como agentes de percepcin,
debiendo declararlo y abonarlo a la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria (SUNAT).
h. Declaracin y pago del Impuesto:
El Impuesto ser declarado y pagado por los agentes de
percepcin, en el mes siguiente de producida la entrada efectiva al
territorio nacional del sujeto pasivo del Impuesto. El importe del
Impuesto podr ser cancelado en dlares de los Estados Unidos de
Amrica o en moneda nacional, al tipo de cambio venta publicada
53
por la S.B.S. en la fecha de pago del Impuesto o en la fecha de

vencimiento del plazo para el pago de la obligacin tributaria, lo que
ocurra primero. En los das que no se publique el tipo de cambio
referido, se utilizara el ltimo publicado.
La Declaracin se debe efectuar en el formulario virtual N 634
"Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico
Nacional".
i. Lugar para la presentacin del PDT N 634:
El lugar para la presentacin del PDT Formulario Virtual N 634, y
efectuar el pago es el siguiente:
Tratndose de Principales Contribuyentes, la declaracin y el pago
se realizara en las Dependencias de la SUNAT encargadas de la
recepcin de sus declaraciones-pago mensuales.
Tratndose de los Medianos y Pequeos Contribuyentes, la
declaracin se realizara a travs de SUNAT Virtual, para lo cual
deben contar con el Cdigo de Usuario y la Clave de Acceso a
SUNAT -Operaciones en lnea. El pago del Impuesto debe
realizarse conjuntamente con la presentacin de la declaracin,
para lo cual el agente de percepcin del Impuesto debe contar con
una cuenta en alguno de los Bancos habilitados en SUNAT Virtual
para recibir dicho pago; caso contrario, el pago, podr realizarse en
las agencias bancarias autorizadas para tal efecto, a travs del
Sistema Pago Fcil.
j. Vigencia del Impuesto:
El Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico
Nacional esta vigente desde el 18.02.2003 y ser aplicable por un
periodo de 10 aos.
k. Pagos en exceso o indebidos:
Tratndose de pagos en exceso o indebidos, los sujetos pasivos
del Impuesto podrn solicitar al agente de percepcin, la devolucin
del impuesto indebidamente pagado. El agente de percepci6n podr compensar el monto devuelto contra futuros pagos que le corresponda efectuar, incluyendo el del mes en el que efecta la
devolucin
Asimismo, en los casos de venta de billetes o boletos de pasajes
areos por terceros, la compensacin proceder cuando el agente
de percepcin hubiera pagado el Impuesto a la Administracin
54
Tributaria sin haberlo percibido; debiendo acreditar este hecho a

satisfaccin de la SUNAT.
l. Obligacin de las empresas de transporte areo:
Las empresas de transporte areo de trfico internacional
proporcionaran cuando, sean requeridas por la SUNAT, la
documentacin y registros que permitan verificar el ingreso al
territorio nacional de las personas naturales afectas al Impuesto,
as Como cualquier otra informacin vinculada con hechos
generadores del tributo.
10. ANLISIS DEL PUNTO DE EQUILIBRIO EN UNA EMPRESA DE

SERVICIOS:
10.1. REFLEXIONES INICIALES
Muchos consideran que el anlisis del punto de equilibrio, que es el
punto de las ventas donde la empresa no gana ni pierde, y que se
describe en el Grfico 1, es una herramienta fundamental de anlisis
y planeacin muy utilizada en las empresas hoy en da.
Eso no era as. En efecto, cuando trabajaba en una empresa
comercial y procuraba a toda costa identificar que rea o que
persona efectuaba dicho anlisis a fin de conocerlo en su aplicacin
prctica bajo situaciones reales, en mi proceso de indagacin, iba
apreciando come la expresin "punto de equilibrio" generaba en mis
interlocutores una reaccin cercana a haber recibido un insulto, una
ofensa, una frase de filosofa, etc.
No obstante, el hecho de que una empresa no haya usado esta
herramienta, no significa que la misma no sea vlida y de utilidad
para las empresas.
Un ejemplo prctico que pude apreciar se produjo cuando en 1997
me diriga en un taxi, a una reunin con el Consejo de Direccin de la
empresa de servicios donde laboraba entonces, y donde debamos
explicar los resultados de la compaa y las desviaciones con
relacin a los presupuestos. Mientras iba hojeando los papeles e
informes que tena a la mano, observe que el chofer del taxi anotaba
en una libreta los montos de los servicios que haba dado en el da, y
los sumaba permanentemente. Cuando le inquir por ello, me
comento muy reflexivo:
55
"Mira hijo (...) al da tengo que sacar S/. 40 para el dueo del auto
para alquiler, S/. 40 para la gasolina (que da a da sube) y S/. 50
para m. En total S/. 130 al da para poder sobrevivir (...) menos de
eso, no me sirve (...)"
Mientras me comentaba esto, pensaba en los clculos del punto de
equilibrio, los que plasma en el Grfico 2.
10.2. RESUMEN EJECUTIVO:
El punto de equilibrio es aquel volumen en el cual los ingresos son
iguales a los gastos. Su determinacin es de mucha aplicacin para
las empresas de servicios, las cuales cuentan con ciertas
particularidades que las diferencian de aquellas empresas que
comercializan bienes. En el presente informe comentaremos algunos
casos prcticos para ver su utilidad as como las diferencias.
Punto de equilibrio =
Costos fijos + Costos

unidades vendidas.
Punto de equilibrio diario = S/. 80 + S/. 0
Punto de equilibrio diario = S/. 80
variables
por
Ingresos requeridos diarios = Costos fijos + Costos variables por

servicios + Utilidad esperada
Ingresos requeridos diarios = S/. 80 + 0 + S/. 50
Ingresos de supervivencia diarios = S/. 130
Pero insist: "Me imagino que en el da habrn horas buenas, donde
hay muchos servicios, y horas malas. Para ahorrar combustible
(convirtiendo ese costo fijo en costa variable) no debera "descansar"
en las horas malas?"
56
El taxista muy respetuoso me respondi concluyente: "tiene lgica lo

que dices hijo, pero tengo 25 aos en este negocio, el carro
disponible por 12 horas al da y la experiencia me ha enseado que
en ste negocio no debes dejar de circular. Parado, no gano nada".
Y continuamos el viaje.
Los anlisis de punto de equilibrio no se usan solo en empresas, sino
tambin en ejemplos como el comentado (caso del taxista) o
personales, de forma intuitiva, aunque usualmente no se conozcan
por este nombre.
10.3. Consideraciones sobre el punto de equilibrio y la utilidad
esperada:
El anlisis del punto de equilibrio se enmarca en el anlisis costos volumen - utilidad, y es aquel donde el nivel de ingresos de la
empresa se iguala al nivel de gastos, es decir aquel donde la utilidad
se hace cero.
En expresin algebraica se resumira as:
Grfico N 3: El clculo del punto de equilibrio
Para determinar las unidades a vender y alcanzar el equilibrio
U
CF
MCu
Y para expresarlo tambin en nuevos soles seria:

I
CF
CV / P
O lo que es lo mismo: O=Pus
Donde:
Ingresos = P x U
Precio por unidad = P
Costos fijos = CF
Costo variables unitarios = CV
Margen de contribucin unitario: MCu = P CV
Unidades a vender = U
57
EI anlisis comentado solo nos brinda la informacin del punto de

equilibrio, pero la idea de toda empresa es poder lograr utilidad. Esto
implicar un agregado en la frmula inicial de dicha utilidad esperada
de la siguiente forma:
Grfico N 4: Anlisis utilidad

Para determinar las unidades a vender y alcanzar la utilidad
esperada:
U
CF UN / 0.665
MCu
Y para expresarlo tambin en nuevos soles
CF UN / 0.665
CV / P
O lo que es lo mismo:
I=PxU
Donde:
Ingresos: I = P x U
Precio por unidad = P
Costos fijos = CF
Costo variables unitarios = CV
Margen de contribucin unitario: MCu = P - CV
Unidades a vender = U
Utilidad neta esperada = UN (se divide entre 0.665 asumiendo un nivel
de 30% de Impuesto a la Renta y 5% de participacin a los
trabajadores).
58
Sobre esta informacin de partida es don-de debe empezar el real

anlisis costo - volumen - utilidad de los componentes del calculo
para identificar las acciones que se puedan adoptar y que permitirn
el logro de las utilidades esperadas. Entre estas acciones estn:
Analizar la variable precios y la sensibilidad existente en la
demanda en cuanto al comportamiento de estos. Un incremento
de S/. 1 en el precio de un producto o servicio, puede tener un
impacto muy favorable en la utilidad de la empresa, pero puede
ser devastador si con ello se disminuye el nivel de unidades
vendidas en mayor medida que los beneficios y se pierde
participacin de mercado.
Anlisis de los costos fijos a fin de identificar oportunidades de
reduccin y/o conversin en costos variables a travs de
iniciativas tales como outsourcing, entre otras. Tambin se analiza
la "capacidad productiva" a fin de evaluar oportunidades de
mayores servicios, recordando siempre que los costos fijos son
fijos hasta cierto nivel de actividad.
Revisar los costos variables, aquellos directamente asociados a la
prestacin de cada unidad de servicio. Esto comprender
medidas como incluir al diente en la prestacin del servicio,
revisar los atributos del servicio, valorados por los clientes, para
desechar aquellos no valorados e incorporar aquellos que si lo
son, entre otros.
Existe cierta complejidad en la prctica para separar los costos fijos
de los variables, ya que inclusive existen los costos semivariables.
Pero recordemos que para estos anlisis, como en todos, lo que
prima es la razonabilidad por sobre la exactitud.
Este anlisis, en el caso de los servicios, reviste un elemento
adicional. Los servicios a diferencia de los productos, no se pueden
almacenar, pues al pasar el da, se perdi la oportunidad de
venderlos. Como ejemplos: la hora del consultor en la oficina sin
atender clientes, la habitacin del hotel no alquilada, la red disponible
59
para los servicios de Internet o TV por cable a domicilio no utilizada,

y muchos otros ms.
Vamos a revisar a continuacin un caso para enfatizar estos puntos
manifestados.
10.4. APLICACIN PRACTICA:

1) El caso "Inolvidable'':
Richard Cisneros es el propietario y gerente del hotel
"Inolvidable", que cuenta con 50 habitaciones y por el cual cobra
S/. 50 el da + IGV.
El ha solicitado su colaboracin como experto en costos, ya que
sus utilidades han decrecido significativamente. La informacin
brindada es la siguiente:
Costos de mantenimiento, arbitrios, impuestos al mes y varios:

S/. 13,000.
Costo variable por habitacin utilizada al da: S/. 6
(suministros)
Gastos de personal propio de mantenimiento, recepcin y
vigilancia al mes S/. 11,000.
Nivel de utilizacin promedio de los cuartos al da en los
ltimos 2 meses:
Mes de julio
: 20 al da.
Mes de agosto : 18 al da.
Segn Richard, los problemas crecieron cuando un competidor

estableci un hotel algo ms moderno a una cuadra del suyo, y
fijo un precio de S/. 40 al da (aunque este ltimo no entrega
comprobantes de pago, evadiendo impuestos). El deseo de
Richard es tener como utilidad neta al mes la suma de S/. 7,000.
Para ello, desea implementar ciertas mejoras en la infraestructura
del hotel, pero no lo puede hacer por falta de capital. El personal,
cuyo sueldo esta congelado hace tiempo, esta solicitando
incremento de sueldos.
Usted, efecta su anlisis. Sabe que Richard y su hotel estn en
dificultades, y en principio, todo apuntara al cierre del
60
establecimiento. En la reunin siguiente, diez das despus, usted

le expone sus resultados a Richard:
"Estimado Sr. Cisneros: he revisado la informacin financiera que
Ud. me ha proporcionado, y me he tornado la libertad tambin de
conversar con el personal de su hotel para tener claras otras
cuestiones relacionadas a la gestin del mismo. Tambin me he
alojado aqu yen el hotel de su competencia (Ilamado Berloni)
para aportar una perspectiva de cliente".
Lo primero que quiero mostrarle es un estado de resultados que
difiere del que usted me pas y que le preparo su contador, ya
que no estoy incluyendo aquellos rubros que no son del negocio.
Aqu en la Tabla N 1, le comento que aun arroja resultados
positivos pero bastante pequeos".
Tabla N 1
Estado resultados Hotel inolvidable
(expresado en nuevos soles)
Julio
Agosto
Ingresos
Precio
Habitaciones alquiladas al da
Das al mes
Ingresos mes
Costos fijos (CF)
Personal propio
Mantenimiento
Costos Variables
Habitaciones/da alquiladas
Al mes
Costo variable unitario (CV)
Costo variable al mes
50
20
31
620
31,000
50
18
31
558
27,900
11,000
13,000
24,000
11,000
13,000
24,000
620
6
3,720
558
6
3,348
Utilidad antes de impuestos

3,280
552
Impuestos y participaciones
(1,214)
(204)
Utilidad neta
2,066
348
"Esto se confirma con el cuadro siguiente (Tabla N 2) ya que el
nivel de habitaciones que requiere alquilar para no perder ni ganar
(es decir, el punto de equilibrio) es de 18.2 habitaciones al da y
en agosto logra alquilar 18 habitaciones en promedio".
Tabla N 2
Anlisis punto de equilibrio - Hotel Inolvidable
(Expresado en nuevos soles)
61
24,000
Costos fijos
Habitaciones disponibles
50
Anlisis por habitacin/da

Precio por da
50
Costo variable
60
Margen de contribucin unitario

Punto de equilibrio (PE)
C.fijos / MC u
44
24,000
44
PE en habitaciones mes
PE en habitaciones al da
545.50
18.18
"Segn lo que me informara, usted desea al mes S/. 7,000 netos,

y para lograr ese resultado el hotel debera alquilar 26.6 habitaciones al da, cifra que es casi el 50% mas de lo que tiene hoy,
como lo puede ver en la Tabla N 3 que le adjunto".
Tabla N 3
Anlisis volumen requerido Hotel Inolvidable
Costos fijos
Utilidad al mes neta esperada
Habitaciones disponibles
Anlisis por habitacin/da
Precio por da
24,000
7,000
50
50
Costo variable
6
Margen de contribucin unitario
44
Nivel de ventas requerido
(Cfijos + UE/0.63) /MCU
(24,000+(7000/0.63))/44
Nivel de ventas en habitaciones mes
798.0
Nivel de ventas en habitaciones al da
26.6
"Hasta aqu solo le he dicho lo que usted me pidi en principio. He
revisado con suficiente detalle los gastos que existen en el hotel y
le har algunas propuestas, pero el corazn del asunto esta en
incrementar el nivel de utilizacin de su hotel. Hoy por hoy el hotel
no incrementara sus ventas tal como esta, mas bien el riesgo de
hacer nada, dada la tendencia decreciente en el nmero de
clientes, lo sita en inminente quiebra".
62
"Seria un suicidio compartido entrar a una guerra de precios. A

continuacin le detallo en el Grafico N 5 las medidas que considero necesarias implementar:
Grfico N 5: Medidas propuestas
Invertir en infraestructura S/. 45,000 para modernizar la
recepcin, pintar el hotel y reparar la puerta de la cochera.
Tambin para incorporar 2 caractersticas a las habitaciones
que sern las VIP (20). El financiamiento lo tendr al 22%
anual en el Banco Integral y mi sectorista espera su llamada.
Mantener el precio de S/. 50 + IGV para el conjunto de
habitaciones VIP a remodelar. Para el resto de habitaciones el
precio ser de S/. 40 + IGV. El riesgo de canibalizaci6n se
aumentara por las caractersticas del cliente quo hoy ya esta
dispuesto a pagar dicha cifra por lo de hoy.
Gastos de publicidad mensuales por S/.600; a travs de
volanteo en zonas cercanas e incremento de 10% de
remuneraciones a su personal. Esta cifra se financiar con un
menor costo de mantenimiento que se reducirn en 15% y con
la baja de costos variables de S/. 6 a S/. 5.
"Algunas de estas propuestas las hice sobre la base de una

comparacin personal de las caractersticas de su hotel y la del
Berloni. Mi impresin es que la infraestructura de este ltimo es
ligeramente superior en ciertas partes visibles como el frontis y la
cochera, pero en las habitaciones no se perciben. Tal como me
coment, no entregan comprobantes de pago, por lo que la
brecha entre su precio de S/. 59.50 (S/. 50 + IGV) y la del Berloni
S/. 40 es del 33%".
"Por otro lado, el nivel de servicio al diente de su personal es
mejor aqu que en el Berloni. Y creo saber porque, ya que me
coment el administrador de dicho hotel que los tenan fuera de
planilla, se atrasaban en sus pagos y para colmo los dueos los
trataban muy mal. Es decir, informalidad completa. Me cont
tambin que algunos clientes se haban quejado de la lentitud en
el servicio, de un raspn en el auto en la cochera, sin recibir
respuesta".
63
"Ya les dije a los de Berloni que emitan comprobante o lo

comunicar a la Sunat. He verificado y ya lo estn haciendo".
"Finalmente con las propuestas comentadas, y tal como lo puede
ver en la Tabla N 4 los resultados alquilando 33 de las 50
habitaciones disponibles (solo el 66% de ocupacin) ser el de
obtener ms de S/. 7,000 soles de utilidad neta para usted.
Tabla N 4
Estado resultados - Hotel Inolvidable - Modificado
Mes modelo
Ingresos
Precio VIP
Precio normales
Das al mes
Habitaciones/da alquiladas al mes
Ingresos mes
Costos
fijos (CF)
Personal propio + 10%
Amortizacin infraestructura
Publicidad
Mantenimiento
Costos variables
Habitaciones/da alquiladas al mes
50
18
40
15
30
990
45,000
12,100
4,500
600
11,050
28,250
990
Costo variable unitario (CV)

Costo variable al mes
5
4,950
Utilidad antes de impuestos
11,800
Impuestos y participaciones
(4,366)
Utilidad neta
7,434
"Le sugiero de igual forma hacer algunas entrevistas en

profundidad para validar esto que le comento con vuestros
clientes e implementar un programa de fidelizacin para sus
clientes. Quedo a su disposicin para cualquier precisin".
El Sr. Cisneros, quedo sorprendido con el informe, lo califico de
brillante, agradeca y recompens los esfuerzos del experto en
costos y se puso a trabajar en el plan de accin.
64
2) Conclusiones
El anlisis del punto de equilibrio es de mucha ayuda en las
empresas, pero es de mayor relevancia en las empresas de
servicios.
El objetivo de efectuar los anlisis de sensibilidad costo - volumen
- utilidad deben tener por fin adoptar acciones que retroalimenten
el proceso y generen un circulo virtuoso.
El anlisis de punto de equilibrio se efecta de forma muy intuitiva
en muchas situaciones empresariales pero as perfectamente
aplicable para otras situaciones inclusive personales.
11. CASO HOTEL PISCO - PABS

El HOTEL PISCO - PABS, fue fundado en el ano 1992 en la ciudad de
Pisco, Departamento de ICA, por Ceferino Chvez y se encuentra ubicado
en una hermosa rea frente al mar, en la zona conocida como Pisco Playa.
Desde sus inicios, Ceferino, con una visin de futuro, dedico su
organizacin a proporcionar servicios de alojamiento a turistas tanto
nacionales como extranjeros, potenciando de manera especial el servicio de
centro de convenciones y de reuniones de negocios, como una de sus
lneas ms representativa y que le permitan lograr la diferenciacin con otro
tipo de hoteles.
La estructura del hotel es bastante moderna y tiene, adems de varias
reas para reuniones de negocios, tres tipos de habitaciones para alojamiento de los clientes, los cuales son conocidos dentro de la firma como:
Normal
Ejecutivo
Suite Privada
Las actividades principales que desarrolla el HOTEL PISCO-PABS, son dos,
y son las siguientes:
Hospedaje y alimentacin
Servicios Especiales.
65
Ceferino, desde un tiempo atrs, esta evaluando su sistema de costeo,

debido a ello se ha reunido varias veces con el personal de su firma y en
dichas reuniones, la Gerente Administrativo Financiera Lina de Pacheco,
quien ha asistido a varios Seminarios sobre ABC, ha propuesto la aplicacin
de dicho sistema dentro de la firma.
El sistema de costeo actual, funciona desde que se inicio el negocio y des cansa sobre la base de asignar o repartir los costos, teniendo en cuenta los
das husped.
Este sistema de asignar costos, se adopt debido a la simplicidad de los
clculos por un lado y por otro, porque al iniciarse el negocio, exista poca
competitividad en el mercado que ofreca este servicio.
Es por ello que Lina, considera importante replantear el sistema de costeo
de la firma a la brevedad posible.
Durante el ao pasado, los Costo Operativos de la organizacin fueron los
siguientes:
1. Costos de Hospedaje y Alimentacin.
Estos costos ascendieron a $ 4'500,000, y se incurrieron para atender la
demanda de 22,500 das de Hospedaje.
2. Costos de Servicios Especiales.
El importe de estos costos fueron de $ 3'500,000 y se incurrieron para
dar atencin a los clientes y por un numero de 70,000 horas, durante
dicho ao.
Ceferino, ha reunido varias veces a todo el personal de la firma, para
involucrarlos en este proceso de cambio en el Sistema de Costeo, a fin
de pasar del Costeo Tradicional o Convencional al Costeo ABC.
Uno importante resultado logrado en las reuniones de la firma, ha sido la
identificacin de las Actividades principales as como los Inductores de
Costo a emplear para la imputacin de los costos.
Tambin, otra tarea que realizaron los diversos grupos de trabajo, fue
que lograron imputar los costos, a las actividades identificadas previamente.
Tales Actividades e Inductores, as como los costos totales por actividad
se muestran a continuacin en el Cuadro 1:
66
CUADRO 1. Actividades, Inductores y Costos

ACTIVIDADES
INDUCTORES
COSTOS $
1. Hospedar
Numero de das
4'500,000
2. Brindar Servicios
Especiales
Numero de Horas
3'500,000
TOTAL
8000,000
Otro conjunto de datos relevantes, que se obtuvieron como resultado de

las reuniones de Ceferino con todo el personal de la organizacin, se
relacionaba con el nmero de Inductores por cada tipo de Actividad.
Tales datos se presentan en el cuadro siguiente:
CUADRO 2. Numero de inductores por actividad
(Datos no financieros)
ACTIVIDADES
INDUCTORES
SP
5,000
2,500
1. Hospedar
# de das
15,000
2. Brindar servicios especiales
# de horas
40,000 17,500 12,500
CEFERINO REQUIERE:
1. DETERMINAR EL COSTO POR DIA APLICANDO EL SISTEMA DE
COSTEO TRADICIONAL
COSTEO ABC.
3. REALIZAR UN CUADRO COMPARATIVO DE LOS RESULTADOS
OBTENIDOS CON LA APLICACION DE CADA SISTEMA DE
COSTEO, ES IMPORTANTE IDENTIFICAR LOS BENEFICIOS Y
LAS PERDIDAS (SUBVENCIONES CRUZADAS) OCULTAS.
SOLUCION:
COSTEO TRADICIONAL.
67
Costos Totales
$ 8000,000
COSTO POR DIA =
=
# de das totales
=$ 355.56
22,500
Como se puede notar, para la firma el costo promedio diario por cada
habitacin era de $ 355.56.
2. DETERMINAR EL COSTO POR DA APLICANDO EL SISTEMA DE

COSTEO ABC.
Para hacer ms didctica la aplicacin del ABC, en este caso, se empezara ilustrando el proceso con un Diagrama del ABC, tal como se
puede ver a continuacin.
RECURSOS
(Costos) $
8000,000
INDUCTORES DE
RECURSOS
Hospedar
Clientes
Brindar servicios
especiales
Actividades
INDUCTORES DE
ACTIVIDADES
# Das de
hospedaj
e
Normal
# Horas
serv.
especiales
Ejecutivo
Suit
privada
OBJETOS DE COSTO (CLIENTES)
68
2.1.
DETERMINAR EL COSTO UNITARIO DE CADA ACTIVIDAD

(COSTO POR INDUCTOR 0 TASA).
Para calcular el Costo por Actividad, se empleara la siguiente
formula:
Costo Total de la Actividad
Costo de la Actividad =
N Total de Inductores de la Actividad
C.T. de la Actividad
1. Hospedar =
$ 4'500,000
=
Nmero de das
=
22,500 das
= $ 200 por da
C.T. de la Actividad
2. Brindar =
Ser. Espec.
=
2.2.
$ 3'500,000
=
Nmero de Horas
=
70,000 Horas
$ 50 por Hora
DETERMINAR EL COSTO POR DIA PARA CADA CLIENTE

(SISTEMA DE COSTEO ABC)
2.2.1. COSTOS POR DIA DEL CLIENTE: NORMAL
RECURSOS
MEDIDA DE
ACTIVIDAD
COSTO DE
ACTIVIDAD
COSTO
OPERATIVO
TOTAL
INDIRECTOS (Costos):
ACTIVIDADES:
1. Hospedar
15,000 das
$ 200 por da
$ 3'000,000
2. Brindar Servicios Espec.
40,000 Horas $ 50 por Hora
$ 2'000,000
COSTO TOTAL
$ 5'000,000
: NUMERO DE DIAS
15,000 das
= COSTO POR DIA
$ 333.33
69
2.2.2. COSTOS POR DIA DEL CLIENTE: EJECUTIVO

RECURSOS
MEDIDA DE
ACTIVIDAD
COSTO
OPERATIVO
TOTAL
COSTO DE
ACTIVIDAD
ACTIVIDADES:
1. Hospedar
5,000 das
$ 200 por da
$ 1'000,000
$ 875,000
COSTO TOTAL
$ 1'875,000
: NUMERO DE DIAS
5,000 das
= COSTO POR DIA
$ 375
2.2.3. COSTOS POR DIA DEL CLIENTE: SUITE PRIVADA

RECURSOS
MEDIDA DE
ACTIVIDAD
COSTO
OPERATIVO
TOTAL
COSTO DE
ACTIVIDAD
ACTIVIDADES:
1. Hospedar
2,500 Das
$ 200 por da
$ 500,000
$ 625,000
COSTO TOTAL
$ 1'125,000
: NUMERO DE DIAS
2,500 das
= COSTO POR DIA
$ 450
3. COMPARACION ENTRE EL SISTEMA DE COSTEO TRADICIONAL

Y EL SISTEMA DE COSTEO ABC
CLIENTE
SISTEMA DE
COSTEO
TRADICIONAL
SISTEMA DE
COSTEO
ABC
$
UTILIDAD O
PRDIDA
OCULTA
UNITARIA $
UTILIDAD 0
PERDIDA
OCULTA TOTAL
$
NORMAL
355,5556
333.3333
+22.22
+333.300
EJECUTIVO
355,5556
375.0000
-19.44
-97.200
SUITE PRIVADA
355,5556
450.0000
-94.44
-236.100
70
12.
CASOS PRCTICOS:
12.1. DEPRECIACION DE INMUEBLES:
La empresa "Inversiones San Juan" S.A. Decidi abrir un Hotel de 3
Estrellas en la ciudad de Arequipa, para albergar al creciente nmero
de turistas que visita la ciudad. Para tal efecto, ha efectuado la
construccin de la infraestructura durante los primeros meses del ao
2004. Al respecto nos consulta, si se encuentra dentro de los
beneficios establecidos en la Ley N 26962.
SOLUCIN:
Como sabemos a travs del artculo 1 del Decreto Legislativo N 820
modificado por la Ley N 26962 se establecen una serie de beneficios
tributarios para las empresas de servicio de establecimiento de
hospedaje que inicien o amplen sus operaciones hasta antes del
31.12.2003.
Estos beneficios consistan en:
Exoneraciones del Impuesto Predial.
Exoneracin del Impuesto Extraordinario a los Activos Netos (No

est vigente).
Depreciacin acelerada para los inmuebles
Por lo tanto en el caso de la empresa "Inversiones San Juan" S.A.,

no le corresponde acceder a los beneficios descritos por cuanto inici
operaciones con posterioridad a la vigencia del Decreto Legislativo
N 820.
12.2. INICIO DE OPERACIONES ANTES DEL 31.12.2003:
"Inversiones Ro Santa" S.A. Propietaria del Hotel Trujillo Inn
mediante acuerdo de accionistas de fecha 26.12.2002 decidi
ampliar la infraestructura hotelera que cuenta en la ciudad de Trujillo,
la que se inici y termin en el mes de Setiembre del 2003 e
inmediatamente en el mes siguiente se reiniciaron las actividades
hoteleras. Nos consulta si la empresa puede acceder a los beneficios
otorgados sabiendo que la ampliacin le ha significado a la empresa
una inversin de S/. 100,000 y teniendo en cuenta que tal ampliacin
fue encomendada a una constructora.
71
SOLUCIN:
El artculo 1 del Decreto Legislativo N 820 modificado por el artculo
2 de la Ley N 26962, seala que las "empresas de servicio de
establecimiento de hospedaje que inicien o amplien sus operaciones
antes del 31 de Diciembre del 2003, estarn exoneradas del
Impuesto Predial y del Impuesto Extraordinario a los Activos Netos,
as mismo podrn depreciar, para efecto del Impuesto a la Renta, a
razn del 10% anual los inmuebles de su propiedad afectados a la
produccin de rentas gravadas". Asimismo se agrega que los
beneficios sern por un perodo de 5 aos tratndose de empresas
ubicadas fuera de la provincia de Lima y Callao, los que se
computarn a partir de la fecha de inicio de sus operaciones.
En tal razn la empresa podr gozar de los beneficios otorgados por
la Ley, al haber ampliado sus operaciones con anterioridad a la fecha
lmite, es decir efectuar una depreciacin
acelerada de la
ampliacin durante 5 aos por estar ubicada en una zona diferente a
Lima y Callao, as mismo estar exonerada del Impuesto Predial por
la nueva construccin por el mismo plazo.
a) Contabilizacin de la inversin en el ao 2003:
36
368
42
421
36
362
3621
36
368
------------------------ 01 -----------------------INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO - Leyes de Prom.

Construccin en curso
PROVEEDORES
Facturas por pagar
x/x Por la provisin de la ampliacin del Hotel Trujillo Inn
------------------------ 02 -----------------------INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO - Leyes de Prom.
Edificaciones e Instalaciones
Inversiones para ampliacin - D. Leg. 280
INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO - Leyes de Prom.
Construccin en curso
x/x
ampliacin realizada
------------------------ 03 ------------------------
100,000.00
100,000.00
100,000.00
100,000.00
72
b) Determinacin de la depreciacin de la ampliacin:
2003(*)
Valor de ampliacin
2004
2005
2006
2007
2008(**)
100,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00
2009
100,000.00 100,000.00
Depreciacin del 3%
750.00
3,000.00
Depreciacin del 10%
2,500.00
10,000.00
10,000.00
10,000.00
10,000.00
7,500.00
D. Acumulada
2,500.00
12,500.00
22,500.00
32,500.00
42,500.00
50,000.00
50,750.00
53,750.00
97,500.00
87,500.00
77,500.00
67,500.00
57,500.00
57,500.00
49,250.00
46,250.00
Valor Neto
(*)
(**)
Depreciacin Octubre Diciembre 2003 = 100,000 x 10% / 12 x 3 = 2,500

Depreciacin Enero Septiembre 2008 = 100,000 x 10% / 12 x 9 = 7,500
Depreciacin Octubre Diciembre 2008 = 100,000 x 3% / 12 x 3 = 750
Como se observa, desde el mes de Octubre del 2003 la empresa deprecia la nueva construccin a razn del 10% por ao.
Dicha depreciacin solo es aplicable hasta el mes de Septiembre del ao 2008, en donde a partir de dicho mes, la
depreciacin va a ser a razn del 3% por ao.
73
13. ASIENTOS TIPO DE EMPRESA DE HOSPEDAJE:

Se adquiere con Factura N 001-2635 de Prisma S.R.L. RUC
20326932148 compra de sbanas y toallas por S/ 10,620.00 valor de
compra. Para equipamiento de habitaciones.
Ctas
Sub
Ctas
Denominacin de Cuentas
Colum
falsa_1
Sub Ctas
Debe
Haber
------------------------ 01 -----------------------33
INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO
10,620.00
335 Muebles y enseres

335.06 Lencera de habitaciones
40
10,620.00
10,620.00
TRIBUTOS POR PAGAR
2,017.80
401 Gobierno central

401.01 I.G.V.
42
2,017.80
2,017.80
PROVEEDORES
12,637.80
421 Facturas por pagar

x/x Para registrar la adquisicin de sbanas y
toallas.
12,637.80
Siempre listos S.A. RUC 20456578941 nos presenta Factura N 004-1398

por servicios de limpieza y mantenimiento del local S/ 3,200.00 valor del
servicio
Sub
Ctas Cta
s
Colum
falsa_1
Sub Ctas
Debe
Haber
------------------------ 01 -----------------------63
SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
3,200.00
634 Mantenimiento
634.01 Mantenimiento Inmuebles
40
3,200.00
3,200.00
TRIBUTOS POR PAGAR
608.00

401.01 I.G.V.
46
608.00
608.00
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

469 Otras cuentas por pagar varias
x/x Para contabilizar el mantenimiento de
inmuebles correspondiente al periodo,
3,808.00
3,808.00
------------------------ 02 -----------------------91
COSTO DE SERVICIO
3,200.00
910 Costo de alojamiento

910.001 Mantenimiento de inmuebles
79
3,200.00
3,200.00
CARGAS IMPUTABLES A CUENTA COSTOS
3,200.00
793 Servicios prestados por terceros

793.001 Mantenimiento de inmuebles
3,200.00
3,200.00
x/x Por el destino de mantenimiento de inmuebles.
74
Se ha contratado con la Compaa de seguros La Positiva S.A. RUC

20456871234 segn Factura N 150_3654789 Cobertura Seguro Contra
Incendio, Robo, Vandalismo, Terrorismo Premia de Seguro $500.00 Valor de
Servicio por la suma asegurada $45,000.00.
Ctas
Sub
Ctas
Colum
falsa_1
Sub Ctas
Debe
Haber
------------------------ 01 -----------------------38
CARGAS DIFERIDAS
1,740.50
382 Seguros pagados por adelantado

40
1,740.50
TRIBUTOS POR PAGAR
332.50

401.01 I.G.V.
46
332.50
332.50
2,071.19
469 Cuentas por pagar varias

77
2,071.19
INGRESOS FINANCIEROS
1.81
776 Ganancia por diferencia de cambio
1.81
x/x Para registrar la prima de pliza de seguros.
Con Boleta de venta N 001-4568 se presto servicio de alojamiento al Sr.

Julin Aguirre, por un precio de venta S/ 1,200.00 incluido IGV
Ctas
Sub
Ctas
Colum
falsa_1
Sub Ctas
Debe
Haber
------------------------ 01 -----------------------12
CLIENTES
1,200.00
121 Facturas por cobrar

121.01 Clientes nacionales
40
1,200.00
1,200.00
TRIBUTOS POR PAGAR
176.74

401.01 I.G.V.
46
176.74
176.74
93.03

469.09 Recargo al consumo
70
93.03
93.03
VENTAS
930.23
707 Prestacin de servicio

701.01 Alojamiento
930.23
930.23
x/x Por el registro prestado por alojamiento.
Con Factura de Exportacin de Servicio N 004-1456 al Operador de

Turstico Florencia domiciliado en Italia por la atencin del 1 delegacin
75
compuesto de 40 personas por la suma de $ 10,000.00 por servicio de

alojamiento y alimentacin. Adicionalmente se ha atendido servicio de
lavandera por 1,820.00 uso de cabinas de Internet por S/ 320.00 y
movilidad por S/ 380.00 precio del servicio.
Ctas
Sub
Ctas
Colum
falsa_1
Sub Ctas
Debe
Haber
------------------------ 01 -----------------------12
CLIENTES
37,470.00
121 Facturas por cobrar

121.02 Clientes exterior
121.02 Servicios complementarios
40
37,470.00
34,950.00
2,520.00
TRIBUTOS POR PAGAR
371.16

401.01 I.G.V.
46
371.16
371.16
3,372.62

70
3,372.62
3,372.62
VENTAS
33,726.22
707 Prestacin de servicio

701.01 Alojamiento
701.02 Servicios complementarios
Por la exportacin de servicio de
x/x alojamiento, alimentacin y servicios
complementarios.
33,726.22
31,772.73
1,953.49
76
EMPRESA DE
SERVICIO DE
RESTAURANTE
77
EMPRESAS SERVICIOS DE RESTAURANTES
1. CONSIDERACIONES GENERALES:
a. Definicin de Restaurante (DS No 021-93-ITINCI) 15/09/1993.
Son aquellos establecimientos que expenden comidas y bebidas
reparadas al publico en el mismo local, prestando el servicio en las
condiciones sealadas en el reglamento y de acuerdo a las normas
sanitarias correspondientes.
b. Clasificacin:
Los restaurantes teniendo en cuenta la calidad de sus instalaciones,
equipamiento y servicio que proporcionan se clasifican en:
Categora Genrica
Categoras Especificas
Primera Categora
05 Tenedores
04 Tenedores
Segunda Categora
03 Tenedores
02 Tenedores
Tercera Categora
01 Tenedores
2. RESTAURANTES TURSTICOS:
Despus de la categorizacin pueden ser clasificados como tursticos,
cuando se cumplan las siguientes condiciones:
a. Que se ubiquen en inmuebles declarados monumentos histricos o que
se constituyan un atractivo turstico por su diseo arquitectnico
especial.
b. Que se dediquen predominantemente a la explotacin de los recursos
gastronmicos de alguna regin del pas, del pas en general, del
extranjero o a la cocina internacional en condiciones aptas para el
turismo.
78
c. Que ofrezcan espectculos de calidad nacional e internacional que

constituyan un atractivo para el turismo.
d. Otras condiciones que hagan del restaurante un atractivo turstico.
e. Para el caso de 5 y 4 tenedores debern contar obligatoriamente con:
El 70% del personal del restaurante deber ser calificado y con

experiencia comprobada.
La carta de platos deber estar por lo menos en 2 idiomas.
3. COMPETENCIA DEL MITINCI:
Determinar las categoras de los restaurantes.
Supervisar las condiciones de funcionamiento y prestacin de los

servicios.
Tramitar y resolver las reclamaciones que se formulen sobre la
prestacin de servicios.
Aplicar sanciones por infracciones al reglamento de restaurantes.
Ejecutar las dems atribuciones que establezcan los dispositivos legales

vigentes.
(Se adjunta copia del reglamento)
4. APLICACIN DE LAS HERRAMIENTAS DE COSTOS EN LAS

EMPRESAS DE SERVICIOS (Restaurantes)
Es importante mencionar que en estos negocio se ofrecen dos productos al
mismo tiempo, comida y servicio de comedor. Para la elaboracin de la
comida se acumulan los tres elementos del costo:
Materia Prima, compuesta por los ingredientes necesarios para su

preparacin.
Mano de Obra, incluye en tiempo de las personas que preparan la

comida.
Costos Indirectos, que se generan en la cocina por concepto de

energa elctrica, agua, gas, detergentes y materiales de limpieza, as
como los condimentos y guarniciones al plato principal que puedan
considerarse materiales indirectos. En ocasiones, cuando la comida no
se consumir en el local pudieran incluirse empaques como costo
indirecto.
79
El otro producto que se vende en algunos restaurantes es el servicio de

comedor, aqu se incluye como costo los siguientes:
Mano de Obra, el tiempo de la persona que atiende a la mesa, toma las

ordenes y se encarga que no le falta lo necesario para que los clientes
se sientan a gusto y disfruten de sus alimentos.
Costos Indirectos, se puede incluir el costo de la renta o depreciacin

del local, la energa empleada para el rea de servicio de comedor, la
depreciacin de mobiliario y de utensilios como tenedores, cuchillos,
vasos y platos empleados para proporcionar el servicio. En el caso de
restaurantes que ofrecen el servicio para entrega a domicilio es
necesario identificar el costo de la entrega, incluyendo un estimado de
combustible, tiempo de la persona que entrega, depreciacin del
vehculo y otros gastos, como el pago de tenencia, seguro y placas. En
este caso es necesario hacer un anlisis costo beneficio para evaluar si
los recursos invertidos para hacer la entrega de los productos se
justifican con ventas adicionales por concepto de entrega a domicilio.
5.1. Impuesto a la Renta
:
aplica sobre las rentas obtenidas por los contribuyentes domiciliados en
el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales ni
el lugar de constitucin de las empresas ni la ubicacin de la fuente
productora. Asimismo, grava a los contribuyentes no domiciliados en el
pas solo con respecto a la renta proveniente de fuente peruana.
En el caso de empresas, el impuesto antes mencionado se aplica
sobre cualquier ganancia o beneficio derivado de operaciones con
terceros. Las rentas de sociedades irregulares, consorcios,
asociaciones en participacin y Joint Ventures, y otros contratos de
colaboracin empresarial, llevaran contabilidad independiente de la de
sus socios o partes contratantes.
empresa comercial.
80

Se trata de un impuesto de carcter temporal que grava con la alcuota
de 0.08% , las operaciones bancarias en moneda nacional o extranjera
(tanto dbitos como crditos). El impuesto regir hasta el 31 de
diciembre de 2006. El impuesto ser deducible para efectos del
Impuesto a la Renta.
b. Los abonos en la cuenta por concepto de remuneraciones,
pensiones y Compensacin por Tiempo de Servicios, as como
cualquier pago que se realice desde esas cuentas.
c. La acreditacin y debito en cuentas de representaciones
diplomticas y organismos internacionales reconocidos en nuestro
pas.
Financiero.
categora. Se aplica sobre los activos netos al 31 de diciembre del ao
anterior y la obligacin tributaria surge al 1 de enero de cada ejercicio.
pagado por concepto del impuesto puede utilizarse como crdito
fiscal. El impuesto tendr vigencia a partir del 1 de enero de 2005
hasta el 31 de diciembre de 2006.
81
TASA
0%
0.6%
ACTIVOS NETOS
Hasta S/. 5,000,000

El Impuesto General a las Ventas (impuesto al valor agregado), grava la
venta en el pas de bienes muebles, la importacin de bienes, la
no gravadas con dicho impuesto, podemos mencionar la exportacin de
bienes y servicios y la transferencia de bienes con motivo de la
que el Impuesto General a las Ventas, con una tasa de 2%, por lo
tanto, funciona como un aumento de dicho Impuesto. En la prctica, en
todas las operaciones gravadas con el Impuesto General a las Ventas
se aplica la tasa del 19%, que resulta de la sumatoria de este impuesto
con el de Promocin Municipal.
82

Creada con la finalidad de brindar una proteccin mas amplia y
El aporte de dicha contribucin se calcula con un porcentaje del 10%
de la remuneracin asegurable del trabajador, considerando tambin
un porcentaje de seguro comisin del AFP.
83
7. LA RENTABILIDAD DETRS DEL TICKET:

RESTAURANTES: FIJACIN DE PRECIOS DEL MEN
Por Germn Silva
En un contexto de mayor exigencia y competencia, y menores mrgenes, la
correcta fijacin de precios resulta esencial. En esta nota, el procedimiento
que exigen los nuevos tiemposCuntos negocios gastronmicos pueden
decir hoy que tienen muchos clientes, facturan mucho y tienen buena
utilidad? Muy pocos. En gran medida, porque hacen mal los nmeros. La
afirmacin de Jorge Ramallo, capacitador y director de Foodservice
Consulting Group, introduce a un tema crucial hoy en la actividad
gastronmica: la fijacin de precios. Ramallo destaca que una de las
consultas ms habituales que recibe es por negocios que captan mucha
gente y tienen una alta facturacin, pero no son rentables. Esta
combinacin de alta rotacin y facturacin y baja o nula rentabilidad
obedece directamente a la mala fijacin de precios, que se come la utilidad,
asegura. En la gastronoma tradicional, todo se fijaba a ojo, una frmula
que durante muchos aos funcion, porque en una poca relativamente
estable haba valores que se respetaban en porcentajes directos. Pero los
tiempos han cambiado; el consumidor es ms exigente, el mercado mucho
ms competitivo y los mrgenes menores. As las cosas, es necesario ser
mucho ms precisos y profesionales a la hora de calcular costos y fijar
precios, porque errores de clculo de unos pocos centavos pueden costar
muy caro y constituir la diferencia entre crecer, sobrevivir o sucumbir en el
intento. Ramallo destaca que, aunque por supuesto, hay excepciones, en el
mercado en general reina la improvisacin, desde el principio: Primero se
piensa en montar el negocio, decorarlo, conseguir el personal; recin dos
semanas antes de la apertura se piensa en el men, y a ltimo momento
surge la pregunta: `y qu precio le ponemos?. As, la decisin de los
precios de venta suele terminar siendo arbitraria: segn los del local de la
esquina, segn cunto nos parece que podemos cobrar, segn las cartas
de otros negocios, etc. El `ms o menos al que estamos acostumbrados
en el pas no sirve ms. Antes la receta era `multiplicar el costo por tres,
pero esconda dos errores bsicos: primero, multiplicar alegremente, como
si sirviera para cualquier negocio en cualquier circunstancia; y segundo, no
tener en cuenta el costo real del plato, comenta Ramallo. Precios iniciales
aunque estudiar qu pasa en el mercado y los precios de la competencia es
importante, el analizar los costos requiere de un trabajo pormenorizado y
profesional, que demanda tiempo. Existen diferentes mtodos de fijacin de
precios, pero el ms preciso y profesional consiste de una larga y algo
compleja serie de pasos, como seleccionar el men, adecuarlo al target al
que se apunta, verificar que los platos sean realizables dentro de los
tiempos que maneja un restaurante, calcular el exacto rendimiento de cada
84
producto, elaborar una planilla de costos de cada plato, o aplicar frmulas

para calcular el coeficiente de costo de la materia prima.Hoy son pocos los
restaurantes que llevan adelante todo este procedimiento, a diferencia de lo
que sucede en las empresas industriales -catering- que elaboran alimentos,
donde los mrgenes son sensiblemente menores y se manejan valores muy
ajustados, aclara Ramallo. Este proceso es largo, tedioso y, si se quiere,
aburrido: una vez determinada la oferta del local, hay que realizar un
estudio muy detallado sobre los platos para confeccionar la receta real,
verificando el valor que pierde cada alimento en el proceso de elaboracin.
Desde que se compran hasta que llegan al plato, todos los alimentos sufren
prdidas -limpieza, coccin, etc.-, tanto en volumen como en peso, y existen
tablas que las cuantifican. La carnes, por ejemplo, pierden alrededor de
30%; los pescados cerca de 400% -de una corvina de 2,5 kilos terminan
usndose entre 300 y 400 gramos-Luego de determinados los factores de
prdida de la limpieza y la coccin, se puede determinar cunto cuesta, por
ejemplo, un lomo de 200 gramos cocido terminado, que es lo que le llega al
cliente. En general, para que al plato llegue esa cantidad, se necesitan entre
320 y 350 gramos de lomo. Hay que tener en cuenta estas prdidas, porque
si esa diferencia no se cobra al cliente, la paga la rentabilidad del negocio.
La determinacin de estos factores de prdida debe hacerse con cada
materia prima que se utilice, para luego elaborar una tabla propia: siguiendo
el ejemplo del lomo, hay que multiplicar los 200 gramos finales por el valor
de la prdida de coccin, lo que determina cunto debe pesar la pieza cruda
y limpia -por ejemplo, 250 gramos-. Este valor, a su vez, debe multiplicarse
por el factor de prdida en la limpieza, para obtener entonces el valor real, e
ir convirtiendo la receta en una ficha de costos: la ficha para el sector de
costos dir 320 gramos de lomo; la del cocinero, 250. Al cliente le llegan
200, pero se le cobran 320. En cada plato, con cada producto, hay que
hacer el mismo trabajo; un proceso que puede llevar varios meses. Costos
Ocultos La ficha de costo de cada plato, con los datos fidedignos de lo que
cuesta cada ingrediente, es una primera etapa que incluye slo el costo de
la mercadera, pero hay otros costos que influyen en la formacin de
precios. En gastronoma se habla mucho de costos ocultos, porque en
todo proceso se cometen errores o imprecisiones, o se generan situaciones
que elevan los costos generales, y aunque los ocultos aunque son ms
difciles de cuantificar, no deben ser dejados de lado: por ejemplo, la
reposicin de vajilla, la ropa de trabajo del personal o los gastos en
lavadero. Es imprescindible que el promedio de estos gastos estn
calculados dentro de los costos fijos. Tambin hay que considerar que, por
falta de prolijidad en el manejo, se cometen errores en los pedidos: el jefe
de cocina o el chef suelen pedir de ms, por las dudas. As, aunque
puedan conseguirse mejores precios, tambin se incrementan los costos
85
financieros, por inmovilizacin del dinero, mantenimiento de stock, gastos

de energa y personal, y hasta de prdida de mercadera. Un problema
inverso, pero muy comn en estas pocas de crisis, es pedir de menos.
Esto implica adquirir la mercadera faltante a ltimo momento, a precios
superiores. En el mejor de los casos, se pierde una oportunidad de venta,
pero en el peor, un cliente. Cunto vale perder un cliente hoy por no tener
la mercadera, slo por no haber armado correctamente un sistema de
compras? El sistema de compras se puede armar cuando se tiene la receta,
se sabe exactamente qu y cunto pedir, y se llevan estadsticas de
movimiento de los platos, lo que permite predecir el movimiento futuro. Para
determinar adecuadamente el precio, hay que trabajar con estadsticas de
movimiento, pronsticos de ventas y compras estandarizadas, porque si el
proveedor entrega un da un lomo de 2,5 kilos; otro da de 2,7; y otro de 1,9;
la estandarizacin pierde su utilidad. Este tipo de situaciones deberan
preverse desde el comienzo, evitando armar mens con insumos que
pueden llegar a no estar disponibles, sino con ingredientes que puedan
conseguirse realmente. Otros costos llegados a esta etapa, surge la
pregunta: cmo se le suma al plato el costo de la luz, el personal o los
impuestos?; cul es el costo del agua que se utiliza para cocinar, lavar,
limpiar? Hay al menos dos teoras. Una, un tanto imprecisa, es que el
clculo se hace de acuerdo con el tiempo de mano de obra asignado a cada
plato. Otra dice que la asignacin de los costos generales de operacin
depende del costo de cada plato; dicho de otra manera, un plato de mayor
costo soporta mayores costos fijos -algo as como un porcentaje
proporcional del costo fijo total-. El famoso multiplicar por tres tradicional
significaba que el costo de la materia prima no superaba el 33%, en etapas
de estabilidad. Pero en perodos de distorsin como el actual, cuando los
valores de las materias primas se disparan en forma despareja y los costos
operativos de los negocios crecen de una manera importante, ese 33%
automtico ya no funciona. Hoy es ms difcil dar un nmero de referencia,
pero dependiendo del tipo de negocio, ese costo se ubica entre 35 y 45%, lo
que achica considerablemente los mrgenes. Cmo se llega ahora a ese
coeficiente, entonces? Hay que partir de un listado de todos los gastos y
costos existentes de un determinado perodo para saber en qu y cunto se
est gastando, un anlisis ms profundo y exhaustivo que el informe del
contador. Los interminables gastos de un restaurante -impuestos, telfono,
cargas sociales, publicidad, lavadero, ABL, etc.- terminan siendo, en
volumen, ms importantes que la materia prima, y al cliente hay que
cobrarle incluso la cuenta telefnica; de otro modo, la paga la utilidad. Tener
claro cmo y en qu se gasta sirve para determinar el punto de equilibrio del
negocio, lo cual es muy bueno como herramienta de control. Pero adems,
en caso de que se detecte un desequilibrio un mes determinado, permite
86
encontrar rpidamente en qu rubro se produjo, y corregirlo. Una vez claros

todos los gastos, se aplica una frmula: sumar todos los costos fijos y
variables; restarle a los variables la mercadera, y sumarle la utilidad
deseada la frmula ms difundida no incluye la utilidad, pero sumarla
resulta muy prctico. Dentro de los costos fijos se agregan, como utilidad
deseada, una asignacin para el propietario; lo que l necesita para vivir. Al
hacer la lista de costos fijos, hay que tener en cuenta los erogables y los no
erogables; es decir, los que requieren dinero del propio bolsillo para ser
pagados y los que no, como la amortizacin del capital invertido o las
previsiones respecto a sueldos -para despido, licencia, aguinaldo, etc.
Tambin hay otros valores que requieren un hilado ms fino, que son los
del costo de oportunidad, como el caso, muy comn, del dueo del negocio
que tambin es propietario del local. Aunque muchas veces se lo considera
utilidad, en realidad no es ms que lo que deja libre el alquiler. Aunque no
se est alquilando, hay que considerar un alquiler; la empresa tiene que ser
capaz de pagar un lugar, a alguien que lo dirija, devolver el capital invertido
y generar utilidad. Tambin el tiempo que el propietario pasa dentro del
negocio es un costo O ese tiempo no vale? Hay propietarios que pasan 12
horas por da detrs del mostrador y no las incluyen como costo. Calcular el
sueldo propio como utilidad es un error muy habitual. Volviendo a la frmula:
costos fijos ms variables, menos materia prima, ms utilidad, dividido por
la facturacin obtenida incluso para un negocio nuevo, que debe tener una
facturacin estimada-. Esto da una cifra (0,...), que es el coeficiente de lo
utilizado de los costos fijos -donde se incluye el sueldo del propietario-, de
los costos variables y la utilidad bsica, sin la mercadera. Si ese coeficiente
es, por ejemplo, 0,65, implica que se utiliz el 65% del capital. As, por un
lado estar el 100% de los ingresos, por otro el 65% empleado en costos y
utilidad terica, y quedar un 35%, que es el porcentaje de los ingresos que
se puede asignar a la mercadera. Una conclusin de este mtodo es que
dos locales no pueden tener precios iguales si uno paga mil pesos de
alquiler y el otro cinco mil; o si uno eroga diez mil pesos en sueldos y otro
dos mil. Por eso la comparacin con el de al lado no sirve. Esta
metodologa define un coeficiente propio, el que determina de cunto se va
a disponer para mercadera, dependiendo de cmo se manejen los costos
fijos. Un restaurante no debe compararse con el de la otra cuadra, sino
con otros semejantes, del mismo nivel, lo que permite tener idea de lo que
admite el mercado como techo de precios. As se logran piso propio y techo
el mercado. Conocer el precio mnimo propio resulta fundamental, adems,
porque permite hacer promociones reales y no intuitivas, que sean rentables
aunque su precio sea inferior al promedio del mercado. Una vez hecho este
trabajo, hay que armar una pequea tabla con la receta, el costo de cada
plato, el valor mnimo, el rango de precios del mercado, y se llega al precio
87
que se le pondra en carta, donde comienza a jugar un valor subjetivo: el

marketing, el posicionamiento del local, y cmo se maneja en relacin con
el resto del mercado. Tener precios altos muchas veces es una decisin de
posicionamiento, aunque se trata de una jugada riesgosa, porque no hay
reglas a las que atenerse; cada uno lo decide por s mismo, basndose en
su conocimiento del pblico y el mercado. Si el costo de, por ejemplo, una
milanesa es de cinco pesos y en el mercado no se cobra ms de cuatro,
qu se hace? Una alternativa, arriesgada, es venderla a cinco pesos, pero
puede no tener demanda. Otra es venderla a cuatro, pero entonces por
cada milanesa vendida se estar perdiendo un peso de utilidad, una prdida
que puede resultar muy importante si se pondera por la cantidad de platos
mensuales. Al confeccionar tablas para todos los platos, se encuentra que
algunos pierden y otros ganan con relacin al precio mnimo propio. Una
posibilidad es compensar: con unos platos se gana ms, con otros menos, y
en el promedio, de acuerdo con la estadstica de salida de platos, el negocio
funciona. Cuando las diferencias son pequeas, esta estrategia es correcta.
Pero, qu pasa cuando un plato supera en, por ejemplo, cinco pesos el
valor del mercado? Puede pasar que todos el promedio del mercado- estn
vendiendo mal, bajo el costo, pero no es lgico seguir ofreciendo un plato
con el que se pierden cinco pesos por cada venta. Opciones: o se corrige la
frmula del plato para bajar el costo, o se elimina el plato de la carta.
Subsidiar el precio de determinados platos con el de otros es otra
posibilidad, pero no el ideal; el objetivo debe ser que todas las opciones del
men tengan el mayor margen posible.
8. ASIENTOS TIPO EMPRESA DE RESTAURANTE:

Se adquiri las maquinarias necesarias para la implementacin de la
empresa Cadepsa S.A.:
Factura No. 001-20450 Ruc No 20178090540:
Motor elctrico trifsico para horno de acuerdo a las especificaciones
tcnicas solicitadas por la suma de S/. 2,100.00 (V.C.).
Cocina industrial marca Surge por la suma de S/. 1,800.00 (V.C.).
Factura No. 004-479 RUC No. 20369840115 : Curacao S.A.
Refrigeradora de 16 pies marca Faeda $ 400.00 (Tipo de cambio venta
vigente S/.3.554, Venta Publicado S/.3.557).
Factura No. 002-7890, Casa Hogar S.A.
Mquina para preparar caf express marca Golfetto por S/.980.00 (V.C.).
88
Muebles y Enseres S/. 42,620.00 (V.C), Sillas, mesas, (mueble de bar),

Menajes de cocina, comedor y bar S/. 2,430.00 (V.C.).
Ctas
Sub
Ctas
33
333
335
40
401
42
77
776
Colum
falsa_1
----------------------- 01 ---------------------INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO
Maquinaria y equipo
333.01 Motor Horno
333.02 Cocina
333.03 Refrigeradora
333.05 Maquina de caf
Muebles y enseres
335.04 Mobiliario de bar
335.06 Menaje de restaurante
TRIBUTOS POR PAGAR
Gobierno central
401.01 I.G.V.
PROVEEDORES
INGRESOS FINANCIEROS
Ingresos por diferencia de cambio
x/x Para registrar la adquisicin de maquinaria y
muebles al inicio de las operaciones.
Sub Ctas
Debe
Haber
51,351.60
6,301.60
2,100.00
1,800.00
1,421.60
980.00
45,050.00
42,620.00
2,430.00
9,757.03
9,757.03
9,757.03
61,108.40
61,108.40
0.23
0.23
Se adquiri Utensilios (Menaje de cocina y cafetera) a la empresa Toky S.A.

con RUC No 20450653785 Factura No. 001-3652, por la suma de
S/.2800.00 (V.C.).
Ctas
33
40
42
Sub
Ctas
Colum
falsa_1
---------------------- 01 --------------------INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO

333 Maquinaria y equipo
333.06 Menaje de cocina
TRIBUTOS POR PAGAR
401.01 I.G.V.
PROVEEDORES
x/x Para registrar la adquisicin de utensilios de
cocina y cafetera segn factura No 001-3652.
Sub Ctas
Debe
Haber
2,800.00
2,800.00
2,800.00
532.00
532.00
532.00
3,332.00
3,332.00
Se Compr a la Sra. Margarita Vargas RUC No. 100014725832 segn

Factura No. 001-0002, por concepto de 80 Kg. carne de vacuno a S/. 8.00
cada Kg., (V.C.)
Ctas Sub
Cta
Colum
falsa_1
Sub Ctas
Debe
Haber
89
s
60
606
40
401
42
26
263
61
616
------------------------ 01 -----------------------COMPRAS
Suministros diversos
606.01 Carne vauno
TRIBUTOS POR PAGAR
Gobierno central
401.01 I.G.V.
PROVEEDORES
x/x Por el registro de 80 kg carne vacuno segn
Factura No 001-0002
------------------------ 02 -----------------------SUMINISTROS DIVERSOS
Suministros de cocina
263.01 Carne vacuno
VARIACION DE EXISTENCIAS
Variacin de existencias
x/x Por el destino adquisicin de suministros.
640.00
640.00
640.00
121.60
121.60
121.60
761.60
761.60
640.00
640.00
640.00
640.00
640.00
Las ventas durante el mes por servicios fueron:

1era. semana S/. 17,040.00
2da. Semana
12,880.00
3era. Sanana
16,520.00
4ta. semana
20,800.00
Sub
Ctas Cta
s
12
121
40
401
46
469
70
707
--------------------- 01 --------------------CLIENTES
Facturas por cobrar
TRIBUTOS POR PAGAR
Gobierno central
401.01 I.G.V.
Cuentas por pagar varias
VENTAS
Prestacin de servicios
701.01 Atenciones a clientes
Colum
falsa_1
Sub Ctas
Debe
Haber
67,239.99
67,239.99
9,903.56
9,903.56
9,903.56
5,212.40
5,212.40
5,212.40
52,124.03
52,124.03
52,124.03
x/x Para registrar los ingresos por servicios de

atenciones a los clientes durante las cuatro
semanas del presente mes.
90
EMPRESA DE
SERVICIO DE
TRANSPORTE
EMPRESA DE SERVICIOS DE TRANSPORTE
91
1. DEFINICION DE TRANSPORTE:
El transporte, en forma integral, se puede definir como el movimiento de
personas y de mercancas de acuerdo con las necesidades de la sociedad
que se considere y segn los medios de que se disponga. El transportar es
llevar de un lugar a otro, personas o cosas con una finalidad social o
econmica.
2. MEDIOS DE TRANSPORTE:
Las empresas del sector transportes son considerados como prestadores
de servicios al publico. Este tipo de empresas en la adecuacin al Plan
Contable General Revisado, los ingresos que perciben, por las ventas de
pasaje y otros servicios, son considerados como parte de produccin.
En la explotacin comercial de los medios de transporte, se podr
establecer una clasificacin de los diversos sectores:
a. Transporte por carretera. Se encuentran comprendidas el transporte de
Carga y de Personal, como servicio de transporte urbano y provincial.
b. Transporte ferroviario
c. Transporte areo.
El servicio de transporte que consiste en el traslado de personas, animales,
mercancas, energa, informacin, o bienes diversos de un lugar a otro con
una finalidad social o principalmente econmica. Este gravado entre otros
por los siguientes tributos:
Segn el inciso (a) del Art. 28 de la LIR. Esta considerado dentro de
las rentas de tercera categora, que comprende entre otros la
prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar,
como transportes, comunicaciones y etc.
Respecto al transporte entre la Republica (Per) y el extranjero,
realizados por contribuyentes no domiciliados en el pas y sucursales,
agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de
empresas unipersonales, sociedades y , entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior, que desarrollen las actividades
de Transporte entre la Republica y el extranjero, se presume, sin
92
admitir prueba en contrario, que obtienen rentas netas de fuente

peruana iguales a 1 % de los ingresos brutos por el transporte areo y
2% de los ingresos brutos por fletamento o transporte martimo, salvo
los casos en que por reciprocidad con el tratamiento otorgado a lneas
peruanas que operen en otros pases, proceda la exoneracin del
Impuesto a la Renta a las lneas extranjeras con sede en tales pases.
La empresa no domiciliada acreditara la exoneracin mediante
constancia emitida por la Administracin Tributaria del pas donde tiene
su sede, debidamente autenticada por el Cnsul peruano en dicho pas
y legalizada por el Ministerio de Relacione:; Exteriores. Base legal
inciso d) artculo 48 de la Ley del Imp. A la Renta.
3.2. Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP):
Reglamento
de
Comprobantes
de
Pago
Superintendencia N 007-99/SUNAT.
Resolucin
de
Para trasladar bienes, es necesario tener en cuenta lo siguiente:

1) EL TRASLADO DE LOS BIENES SE SUSTENTA CON LA GUA
DE REMISIN:
El traslado de bienes comprendidos en el SPOT (Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central - Decreto
Legislativo N 917), deber estar sustentado con el comprobante de
pago, la Gua de Remisin que corresponda y el documento que
acredite el deposito en el Banco de la Nacin del porcentaje a que
se refiere las normas correspondientes.
La Gua de Remisin y documentos que sustentan el traslado de
bienes debern ser emitidos en forma previa al traslado de los
bienes.
Obligacin a emitir Guas de Remisin:
1) Cuando el traslado se realice bajo la modalidad del transporte
privado, la gua de remisin deber ser emitida por los
siguientes sujetos, los mismos que se consideran como
remitentes, en esta modalidad de traslado, y debern emitir una
Gua de Remisin por cada destino (GUIA DE REMISION
REMITENTE).
2) El propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado, con
ocasin de su transferencia, prestacin de servicios que
93
involucra o no transformacin del bien, cesin en uso, remisin

entre establecimientos de una misma empresa y otros.
3) El prestador de servicios en casos tales como: mantenimiento,
reparacin de bienes, servicios de maquila, etc.; solo si las
condiciones contractuales del servicio incluyan el recojo o la
entrega de los bienes en los almacenes o en el lugar designado
por el propietario o poseedor de los mismos.
4) La agencia de aduana, cuando el propietario o consignatario de
los bienes le haya otorgado mandato para despachar, definido
en la Ley General de Aduanas y su reglamento.
5) El Almacn Aduanero o responsable (*), en el caso de traslado
de bienes considerados en la Ley General de Aduanas como
mercanca extranjera trasladada desde el puerto o aeropuerto
hasta el Almacn Aduanero.
6) El consignador en el caso de traslado de bienes dados en
consignacin.
2) EL TRASLADO DE BIENES SE REALIZA A TRAVS DE LAS

SIGUIENTES MODALIDADES:
Transporte privado; cuando el transporte de bienes es realizado
por el propietario, poseedor de los bienes objeto de traslado,
contando para ello con unidades propias de transporte. Asimismo,
se considera Transporte privado, cuando el mismo es realizado por:
a) El prestador de servicios en casos tales como: mantenimiento,
reparacin de bienes, servicios de maquila, etc.; solo si las
condiciones contractuales del servicio incluyan el recojo o la
entrega de los bienes en los almacenes o en el lugar designado
por el propietario o poseedor de los mismos.
b) La agencia de aduana, cuando el propietario o consignatario de
los bienes le haya otorgado mandato para despachar, definido
en la Ley General de Aduanas y su reglamento.
c) El Almacn Aduanero o responsable, en el caso de traslado de
bienes considerados en la Ley General de Aduanas como
mercanca extranjera trasladada desde el puerto o aeropuerto
hasta el Almacn Aduanero.
94
d) El Almacn Aduanero o responsable, en el caso de traslado de

bienes considerados en la Ley General de Aduanas como
mercanca nacional, desde el Almacn Aduanero hasta el
puerto o aeropuerto.
e) El consignador en el caso de traslado de bienes dados en
consignacin.
Transporte pblico; cuando el servicio de transporte de bienes es
prestado por terceros.
Cuando el traslado se realice bajo la modalidad del transporte
publico:
a) Se emitirn dos guas de remisin:
Una por el transportista (Gua de Remisin transportista), en
los casos sealados en los puntos anteriores; y
Otra por los sujetos denominados remitentes (en la
modalidad de transporte privado) al inicio del traslado (Gua
de Remisin remitente), El transportista emitir una Gua de
Remisin por cada propietario, poseedor o sujeto sealado
en los literatos b) al f) del punto anterior, (que generan la
carga), quienes son considerados como remitentes.
b) Se emitir una sola Gua de Remisin a cargo del transportista,
tratndose de bienes pertenecientes a:
Sujetos no obligados a emitir comprobantes de pago o Gua
de Remisin.
Las personas naturales por las que se emiten Liquidaciones
de Compra.
Las personas obligadas a emitir Recibos por Honorarios.
Sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado.
Documentos Autorizados:
Los siguientes documentos permitirn sustentar gasto o costo para
efecto tributario, ejercer el derecho al crdito fiscal, o al crdito
deducible, segn sea el caso, siempre que se identifique al
adquirente o usuario y se discrimine el Impuesto:
Inciso I) Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte
nacional de pasajeros, siempre que cuenten con la autorizacin de
la autoridad competente, en las rutas autorizadas. (Inciso
95
incorporado por el Art. 1 de la Res Sup. N 155-2003/SUNAT,

16.08.2003).
Los siguientes documentos permitirn sustentar gasto, costo o
crdito deducible para efecto tributario, segn sea el caso, siempre
que se identifique al adquirente o usuario:
Inciso d) Boletos emitidos por las empresas de transporte pblico
urbano de pasajeros.
Que por su parte, el Reglamento de Comprobantes de Pago,
aprobado por Res de Sup. N 018-971 SUNAT ya reconoca bajo el
inciso d) del numeral 6.2 del articulo 4" a los Boletos emitidos por
las empresas de transporte publico urbano de pasajeros, como
documentos autorizados como comprobantes de pago que permita
sustentar gasto, costo o crdito deducible para efecto tributario,
segn sea el caso, sin necesidad que .se identificara al usuario.
En cuanto a la oportunidad de emisin de los comprobantes de
pago por la prestacin de servicios, el articulo 5.5 del RCP indica
que el documento deber emitirse cuando alguno de los siguientes
supuestos ocurra primero:
La culminacin del servicio o La percepcin de la retribucin,

parcial o total, debindose emitir el comprobante de pago por el
monto percibido.
El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o
convenidos para el pago del servicio, debindose emitir el
comprobante de pago por el monto que corresponda a cada
vencimiento.
Excepcin de consignar algunos requisitos mnimos respecto a los

Boletos de viajes emitidos por los servicios de transporte pblico:
Como se recuerda a travs de la Res. de Sup. N 156-2003 / SUNAT
publicada el 16.08.2003, se estableci la nueva normatividad referida a
los boletos de viaje que emiten las empresas de transporte terrestre
publico nacional de pasajeros, la misma que tiene como finalidad
ejercer un mayor control fiscal sobre el transporte terrestre de
pasajeros.
Requisitos y caractersticas de los boletos de viaje:
96
Conceptos Sustentables
A efecto que los boletos de viaje sean considerados comprobantes de
pago que sustentan costo, gasto, crdito fiscal o crdito deducible para
efectos tributarios deben cumplir con lo dispuesto en el presente
capitulo. En ningn caso, podr efectuarse canje de boletos de viaje
por facturas.
Requisitos Mnimos:
Los boletos de viaje debern contener los siguientes requisitos
mnimos como la Informacin impresa.
Caractersticas:
Los boletos de viaje se emitirn en original y copia; para la expedicin
de la copia se empleara papel carbn, carbonado o autocopiativo
qumico. La emisin de copias adicionales a las exigidas en la presente
norma, podr realizarse sin necesidad de utilizar papel carbn,
carbonado o autocopiativo qumico. Las copias no tendrn
necesariamente la numeracin impresa, debiendo llenar la leyenda
"COPIA NO VALIDA PARA EFECTO TRIBUTARIO" impresa por
imprenta, colocada diagonal u horizontalmente en caracteres
destacados.
Los boletos de viaje podrn disearse de modo tal que el original sea
reemplazado por un taln desglosable y la copia por la matriz o parte
encuadernada, siempre que ambos contengan todas las caractersticas
y requisitos sealados. De optarse por este diseo, tanto el taln como
la matriz debern llenarse al momento de su emisin.
En los casos que la condicin de usuario y pasajero no recaigan en el
mismo sujeto, el original una vez finalizado el viaje deber quedar en
poder del usuario a fin que pueda sustentar el costo, gasto, crdito
fiscal crdito deducible para efectos tributarios.
Manifiesto de Pasajeros:
Oportunidad de emisin:
El transportista emitir un manifiesto de pasajeros por cada viaje y por
cada vehculo antes del inicio del servicio de transporte.
Los transportistas que cuenten con el permiso excepcional otorgado
por Ministerio de Transportes y Comunicaciones establecido en los
artculos 257 y 258 del Reglamento Nacional de Administracin de
97
Transporte aprobado por Decreto Supremo N 040-2001-MTC y

modificatorias, n estarn obligados a emitir el manifiesto de pasajeros.
En aquellos casos en que el transporte Terrestre Publico de pasajero
prestados en rutas autorizadas por el MTC mediante permiso
excepcionales.
La SUNAT de acuerdo al Art. 13 de la Resolucin establece que
administracin Tributaria se encuentra facultada a intervenir las
unidades de transporte publico nacional de pasajeros, a efectos a
cumplir con sus fines de verificacin y fiscalizacin, as entre otros se
encuentra facultada solicitar el manifiesto de pasajeros, para verificar la
informacin contenido, (Facultad de Inspeccin).
Sistema de emisin de comprobantes de pago Los transportistas que
decidan que el sistema de emisin de comprobantes de pago SE
computarizado debern declarar o actualizar previamente ante SUNAT
del use de dicho sistema de emisin (para los que recin inicien
operaciones) mediante el formulario N 2119 denominado Solicitud de
inscripcin o Comunicacin de Afectacin de Tributos". Esta norma
materia de anlisis entrara en vigencia a partir del 20.02.2004.
3.3. Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo:
El IGV grava entre otros la prestacin o utilizacin de servicios en el
pas. De acuerdo a la LIGV define a los Servicios como:
1) Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual
percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera
categora para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no
este afecto este Ultimo impuesto; incluidos el arrendamiento de
bienes muebles inmuebles y el arrendamiento financiero.
Entindase que el servicio es prestado en el pas cuando el sujeto
que lo presta se encuentra domiciliado en el para efecto del
Impuesto a Renta, sea cual fuere el lugar de celebracin del
contrato o del pago la retribucin.
El servicio es utilizado en el pas cuando siendo prestado por un
sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio
nacional independientemente del lugar en que se pague o se
perciba I contraprestacin y del lugar donde se celebre el contrato.
98
2) La entrega a titulo gratuito que no implique transferencia de

propiedad, de bienes que conforman el activo fijo de una empresa
vinculada a otra econmicamente, salvo en los casos sealados en
el Reglamento.
Para efecto de establecer la vinculacin econmica, ser de
aplicacin lo establecido en el Artculo 54 LIGV.
En el caso del servicio de transporte internacional de pasajeros, el
Impuesto General a las Ventas se aplica sobre la venta de pasajes
que se expidan en el pas o de aquellos documentos que aumenten
o disminuyan el valor de venta de los pasajes siempre que el
servicio se inicie o termine en el pas, as como el de los que se
adquieran en el extranjero para ser utilizados desde el pas.
3.3.1. EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS:
De acuerdo al TUO de la Ley General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo DS N 055-99 EF el Ttulo I Impuesto
General a las Ventas Capitulo II de las Exoneraciones dice que:
Estn exoneradas al IGV las operaciones contenidas en
Apndices I y ll. Para el caso que desarrollamos es el apndice
II que corresponde SERVICIOS EXONERADOS DEL IGV que
considera la exoneracin en los numerales 2 y 3 que a
continuacin se transcribe:
Num. 2. Servicio de transporte publico de pasajeros dentro
del pas, excepto el transporte publico ferroviario de pasajeros y
el transporte areo.
(Numeral sustituido por el Art. 1 del D. Sup. N 036-2004-EF,
publicado el 4.03.2004,)
Num. 3. Servicios de transporte de carga que se realicen
desde el pas hacia el exterior y los que se realicen desde el
exterior hacia el pas, as como los servicios complementarios
necesarios para llevar a cabo dicho transporte, siempre que se
realicen en la zona primaria de aduanas.
Los servicios complementarios a que se hace referencia en el
prrafo anterior son:
a. Remolque., b. Amarre o desamarre de boyas, c. Alquiler de
amarraderos, d. Uso de rea de operaciones, e. Movilizacin de
99
carga entre bodegas de la nave, f. Trasbordo de carga, g.

Descarga o embarque de carga o de contenedores vacos, h.
Manipuleo de carga, i. Estiba y desestiba, j. Traccin de carga
desde y hacia reas de almacenamiento, k. Practicaje, I. Apoyo
a aeronaves en tierra (Rampa), m. Navegacin area en ruta, n.
Aterrizaje despegue, n. Estacionamiento de la aeronave."
Servicio de transporte de pasajeros El tratamiento dado al
proceso de contratacin del servicio de movilidad, a travs de
personas naturales o jurdicas, con vehculos propios o
alquilados.
Estos servicios, no son considerados por la doctrina tributaria
como transporte publico por no satisfacer una necesidad de
ndole publica, independiente del tipo de persona o ente
encargado de prestar servicio, por lo cual, lo que no califique
como servicio publico es un servicio privado.
Calificacin de servicio de transporte pblico: Del anlisis de
los dispositivos legales vigentes y de las Resoluciones del
Tribunal Fiscal, se observa que los requisitos bsicos para
obtener calificacin de servicio de transporte pblico son los
siguientes:
a. Que el servicio se preste de manera general.
b. El servicio se preste de manera regular y continua.
c. Que se preste con la finalidad de satisfacer una necesidad
de ndole publica hasta cierto punto masivo independiente
del tipo de persona o ente encargado de prestar el servicio.
Se seala que lo que no califique como servicio publico, ser
por oposicin un servicio privado o particular, el cual no se
encuentra comprendido dentro de la exoneracin del IGV.
Que de conformidad a lo establecido por el articulo 23 del
Reglamento Nacional de Transporte Publico Urbano e
Interurbano de Pasajeros por el contrato de transporte, la
empresa se obliga a transportar al pasajero, en la ruta cuya
concesin le ha sido otorgada, entregando un boleto a cambio
del pago del valor del pasaje que ser fijado por la
concesionaria de acuerdo a la libre competencia del servicio
publico.
100
3.3.2.
DEVOLUCION DEL IMPTO. SELECTIVO AL PETROLEO

DIESEL 2:
LEY N 28226 Ley que establece medidas para promover la
formalizacin del transporte publico interprovincial de pasajeros
y carga (Publicada el 20.05.04) D.S. N 140-2004-EF.
(06.10.2004) LEY N 28398 que modifica la Ley N 28226 para
formalizar el Transporte Publico Interprovincial de Pasajeros y
de Carga. (26.11.04).
Requisitos:
Formulario 4949 "solicitud de devolucin" debidamente
firmado por el deudor tributario o representante legal
acreditado en el RUC.
Deber ser presentado en el plazo sealado en el art. 5 del
D.S.N 140-2004-EF por cada cuatrimestre.
Contar con la autorizacin o constancia de inscripcin
vigente segn corresponda, otorgado por el ministerio de
transportes y comunicaciones para prestar servicios de
transporte terrestre publico interprovincial de pasajeros y/o el
servicio de transporte publico de carga.
Relacin detallada de:
Los comprobantes de pago que respalden las adquisiciones
efectuadas por los periodos por los que solicita devolucin.
Los comprobantes de pago emitidos por los transportistas
por los servicios prestados, en los cuales se consumi el
combustible que otorga el beneficio, adicionalmente de los
documentos autorizados: guas de remisin o manifiesto de
pasajeros, segn corresponda.
OBSERVACIONES:
El transportista que preste el servicio de transporte terrestre
publico interprovincial de pasajeros y/o el servicio de transporte
pblico de carga tendr el beneficio hasta 31.07.2007, de
devolucin del 20% del monto ISC pagado por la adquisicin del
petrleo diesel 2.
Los proveedores de los beneficiarios deben ser generadores de
rentas de tercera categora, sujetos al pago del impuesto
general a las ventas e impuesto de promocin municipal.
101
Adems debe contar con la constancia de inscripcin vigente en

el registro de hidrocarburos para la comercializacin de
combustibles, emitida por el ministerio de energa y minas.
La devolucin se efectuara mediante notas de crdito
negociables
El transportista:
Estar inscrito en el registro nico del contribuyente sealando
la actividad econmica sujeta a beneficio.
Tener la condicin de habido para la SUNAT ser contribuyente
del rgimen general del impuesto a la renta.
Estar al da en todas las declaraciones por tributos
administrados por Sunat correspondientes a los 12 ltimos
periodos cuyo vencimiento se hubiera producido con
anterioridad a la fecha de la presentacin de la solicitud.
Haber empleado el combustible, cuya adquisicin genero el
pago del ISC materia de devolucin, en unidades de
transportes habilitadas.
Las adquisiciones:
El ISC pagado en la adquisicin del combustible este
consignado por separado en el comprobante que respalde la
operacin.
El comprobante de pago que sustente la adquisicin de
combustible deber cumplir con las disposiciones referidas al
crdito fiscal en las normas legales del IGV e ISC. y del
reglamento de comprobantes de pago.
A la fecha de la presentacin de la solicitud, se hubieran
emitido los comprobantes de pago por el servicio de
transporte sujeto al beneficio en los que se ha utilizado el
combustible cuya adquisicin da el derecho a la devolucin;
debidamente acompaado con la gua de remisin o
manifiesto de pasajeros segn el caso.
El monto mnimo para solicitar la devolucin es una (1) UIT
vigente al momento de la presentacin de la solicitud.
Para la presentacin de las solicitudes se tendr en cuenta lo
dispuesto en el Art. 5 del D.S. N 140-2004 EF.
102
Los transportistas que garanticen el monto de la devolucin

presentando:
a) Carta fianza
b) Pliza de caucin
Se les entregara notas de crdito negociables dentro de los (5)
das hbiles siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud
de devolucin.
de 0.08%, las operaciones bancarias en moneda nacional o extranjera
a) Las operaciones efectuadas entre cuentas de un mismo titular.
b) Los abonos en la cuenta por concepto de remuneraciones,
c) La acreditacin y debito en cuentas de representaciones
pas.
ellas el ITF no grava la transferencia entre cuentas de un mismo titular
mantenidas en una misma empresa del Sistema Financiero o entre sus
cuentas mantenidas en diferentes empresas del Sistema Financiero.
3.5. Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN):
Ley N 28424 (21.12.2004) ley que crea el impuesto temporal a los
activos netos.
La ley de once artculos crea el impuesto temporal a los activos netos
aplicable a los generadores de tercera categora. Se aplica sobre los
activos netos al 31 de diciembre del ano anterior y la obligacin
tributaria surge al 1 de enero de cada ejercicio.
103
pagado por concepto del impuesto puede utilizarse como coedito

escala progresiva acumulativa siguiente:
TASA
0%
0.6%
ACTIVOS NETOS
Hasta S/. 5,000,000
3.6. Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo (Scrt):

El SCTR otorga cobertura adicional a lo afiliados regulares del
ESSALUD que desempean actividades consideradas como de alto
riesgo. Este seguro es asumido por la entidad empleadora y la tasa
bsica de aportacin general es del 0.53%. A esta se le sumara una
tasa adicional segn el nivel de riesgo asignado a cada una de las
actividades econmicas contempladas dentro del alcance del seguro.
Es considerado actividades economizas riesgosas el Transporte Areo,
almacenamiento y comunicaciones, el Transporte regular por va
area, Transporte no regular por va area, Manipulaci6n de la carga
para el transporte por va area, Otras actividades complementarias de
transporte por va area y Alquiler de equipo de equipo de transporte
por va area (sin operario).
4. BASE LEGAL:
DISPOSITIVO
Ley N 28398
Ley N4 28256
SUMILLA
Modifica la Ley N 28226 para formalizar el
Transporte Publico Interprovincial de Pasajeros y de
Carga.
Ley que regula el Transporte Terrestre de Materiales
y Residuos Peligrosos.
FECHA DE
PUBLICACIN
26.11.04
18.06.04
Ley N 28226
Ley que establece medidas para promover la

formalizacin del transporte publico interprovincial de
pasajeros y de carqa.
20.05.04
Ley N4 27181
Ley General de Transporte y Trnsito Terrestre
07.10.99
Ley
Orgnica
del
Sector
Transportes,
comunicaciones, Vivienda Y Construccin.
18.11.92
Reglamento de la Ley N4 28226, Ley que establecida

medidas para promover la formalizacin del
D.S. N 140-2004-EF
transporte publico interprovincial de pasajeros y de
carga.
06.10.04
Decreto Ley N4
25862
104
D.S. N 036 2004-EF
Restablecer Texto de Numeral 2 de Apndice II del

TUO de la Ley Del IGV e ISC
D.S. N 009-2004- Reglamento

MTC
Transporte
Nacional
de
Administracin
de
04.03.04
03.03.04
Aprueban disposiciones relativas a la Ley N 28226

R.S. N 314-2004/ -Ley que establece medidas para promover la
SUNAT
formalizacin del Transporte Publico Interprovincial
de Pasajeros y de carqa.
31.12.04
Modifican normas sobre el Boleto de Viaje que

R.S. N 046 2004/
emiten las empresas de transporte terrestre publico
SUNAT
nacional de pasajeros.
19.02.04
Dictan Normas sobre el Boleto de Viaje que emiten

R.S. N 1562003/
Las Empresas de Transporte Terrestre Publico
SUNAT
Nacional de Pasajeros.
16.08.03
R.S. N 1552003/ Modifican Articulo

del
SUNAT
Comprobantes de Pago.
16.08.03
Reglamento
de
5. ESTRUCTURA DE COSTOS EN EMPRESAS DE TRANSPORTE:

5.1. Razn de ser del Negocio:
El objetivo empresarial es la maximizacin del rendimiento de los
activos comprometidos en el negocio.
Caractersticas bsicas del activo fijo versus el activo neto total de
una empresa de transportes.
Particularidades para los casos de las empresas de transportes que
forman parte de un grupo empresarial.
5.2. Elementos bsicos del Costo y de los Precios de los Servicios:
Teniendo como base que:
Precio = Costo + Utilidad
Podemos fijar los criterios bsicos:
Identificacin de los costos atribuibles al negocio
Utilidad como rendimiento esperado:

a) De la inversin en activos fijos - inmuebles, vehculos y equiposatribuibles al negocio.
b) El activo total neto y
c) El valor de reposicin del mercado.
5.3. Clasificacin de los costos:
105
Para un correcto uso y caracterizacin de los costos es conveniente

trabajar con los valores de venta de cada rubro, es decir, sin
considerar el impuesto general a las ventas (IGV).
Costos Fijos (CF), establecidos en soles por vehculos da,

constituyen parte del costo fijo total de la empresa atribuible a un
da de operacin por cada vehculo de transporte.
Ejemplo: el costo del seguro de responsabilidad civil en un mes de
25 das de operacin.
Costos Variables Unitarios (CVu), son los costos que varan de

acuerdo a las condiciones de operacin y se establecen en soles
por kilmetro
Ejemplo: valor de venta del diesel 2 consumido por kilmetros de
recorrido.
Costos Cuasi Variables (CQv), son costos que aunque no son

fijos, varan, pero no en consideracin de las condiciones de
operacin, ni en funcin directa del kilometraje recorrido, sino de
factores, como por ejemplo, los peajes, las labores de carga y
descarga, etc. Este costo se establece en soles por viaje.
Adems de los costos antes mencionados, es conveniente resaltar
que existen elementos normalmente desapercibidos que influyen
en la determinacin del precio del transporte como:
a)
b)
c)
d)
La duracin y distancia real del servicio,

El factor ruta, estado y geografa de la ruta,
El grado de utilizacin de la capacidad instalada (UCI),
El periodo de operacin (PO) ( Cuntos das al mes se opera
generando ingresos?)
e) La intensidad del uso de la flota (IO).
5.4. Conformacin de la Inversin:
En una empresa de transportes, la conformacin de la inversin est
compuesta por:
Activos Fijos:
a) Vehculos de transporte, (camiones, tractos, remolques, etc.)
b) Equipos, (mquinas de maniobra, bombas de lavado,
engrasadoras, etc.)
c) Inmuebles, (terrenos, infraestructura, instalaciones, etc.)
106
d) Activos de apoyo, (sistema radial, vehculo de supervisin, etc.)
En Capital de Trabajo:
Parte de la inversin destinada a dotar de liquidez para asegurar en
el corto plazo la operacin de la empresa. (Combustibles,
remuneraciones, reparaciones y otros gastos administrativos).
Sobre este punto, en algunas empresas sostienen el equivalente a
un nivel de disponibilidad para la operacin de 30 das.
5.5. Estructura bsica de los Costos de Flota:

Podemos sintetizarlos en:
Costos de operacin,
Costos Administrativos,
Costos de ventas,
Costos Financieros y
Otros costos del servicio.
En todos los casos es necesario analizar los costos, segn la

clasificacin como Costos variables, Costos fijos o Costos Cuasi
Variables.
6. CASO PRCTICO DE UNA EMPRESA DE TRANSPORTE:

Para desarrollar el estudio, vamos a considerar el caso de una empresa de
transporte que cuenta con una flota de 10 unidades.
Tamao de la flota
: 10 unidades semitraylers
Modelo
: Volvo F10 doble traccin
Capacidad de carga
: 30 Toneladas
Perodo de operacin (PO : 25 das
ndice de operatividad (IO): 1
1) Clculo del perodo de operacin

Para el clculo del perodo de operacin se tiene en cuenta el promedio
de los das tiles mensuales.
2) Clculo del ndice de operatividad:
107
El ndice de operatividad es el porcentaje de los das-mquinas del total

de la flota, en un perodo de operacin, en que se utilizan generando
ingresos.
Si el ndice de operatividad es 1, entonces, toda la flota estuvo operando
para la generacin de ingresos.
Si el ndice es menor que 1, es por que existen estados de la flota que
no generaron ingresos, sea por estar mecnicamente inoperativas, por
falta de carga, etc.
Este ndice no debe confundirse con el de efectividad.
UNIDAD A
UNIDAD B
UNIDAD C
UNIDAD D
TOTAL
OPERATIVID
AD
20
22
18
19
79
INOPERAT.
OCIOSO
TOTAL
2
3
3
4
12
3
0
4
2
9
25
25
25
25
100
En el ejemplo presentado se calcula el ndice de operatividad

correspondiente a 4 unidades comn promedio mensual de 25 das de
operacin. Si las 4 unidades operasen los 25 das tiles del mes, el
ndice de operatividad 1 sera igual a:
25 x 4 = 100 das- mquina

El ndice de operatividad del ejemplo es de: 79/100 = 79% 0.79
3) Costos de Operacin:
a) Del Personal:
Mano de obra directa : 11 conductores, 3 auxiliares
Monto total
: Salarios mes + carga social 45%
Monto total
(PO)x(TF)x(IO)
S/.14,500
25 x 10 x 1
= S/. 58.00/ veh-da
108
Identificacin del costo: Costo Fijo diario (CF)

Mano de obra indirecta
Monto total: remuneracin
Monto total
(PU)x(TF)x(IO)
: 1 Supervisor, 1 jefe de operaciones

: mensual + carga social (45%)
S/. 3,045
= S/. 12.18/ veh/da
25 x 10 x 1
Identificacin del costo: costo fijo

b) Del Combustible
Precio 6.00
Valor de venta 5.08
TABLAS DE RENDIMIENTOS
Pista asfaltada, gradiente leve
CARGA ( T )
VACIO
10
15
20
25
30
Rendimiento
(KM/GN)
12
11.5
11
10
Rendimiento en pista asfaltada con gradiente mediana

CARGA (T)
Rendimiento
VACIO
10
15
20
25
30
10.5
10
8.5
8.0
7.5
6.5
Rendimiento en pista asfaltada con gradiente pronunciada

CARGA (T)
Rendimiento
VACIO
10
15
20
25
30
8.5
7.8
6.5
6.0
5.5
109
Para efectos de la determinacin del costo variable unitario por

kilmetro consideraremos el caso de "pista asfaltada con gradiente
leve" como condicin standard.
El costo variable unitario de cualquier otra opcin sera el resultado
de la aplicacin de un "factor ruta" al valor standard determinado.
Para una carga de 30 toneladas, el rendimiento promedio base es de
7.0 km/gn.
Costo por kilmetro:
$ 5.08 1gn
---------------- x ------------ = 0.7257 S/ por km
gn 7 km
Identificacin del costo: Costo variable unitario.
c) Mantenimiento bsico cada 10000 kms:
Lubricantes 10 gns. de aceite de motor S/. 250
Filtros 02 de aceite S/. 40
Filtros 02 de combustible S/. 24
Mano de obra, lavado y engrase S/. 80
Costo
S/ 394
------------- = ---------------- = S/. 0.0394 por km
N Km
10000km
Identificacin del costo: costo variable unitario (CVu)
d) Mantenimiento cada 100,000 kms:
04 glns. aceite de caja de cambios y 01 filtro S/. 120
17 glns. aceite de transmisin S/. 425
1.2 glns. aceite hidrulico de direccin S/. 35
Filtros de aire y de compresora S/. 250
Costo
S/ 830
------------ = --------------- = 0.0083 S/ por kms.
N Km
100000 kms
e) Repuestos y Reparaciones Programadas cada 250,000 kms:
Mantenimiento arrancador, alternador,
Cambio bateras, calibracin de inyectores,
110
Cambio disco de embrague y zapatas de freno.

Costo
S/. 3,600
--------- = --------------- = 0.0144 S/ por kms.
N Km
250,000 kms
f) Neumticos y accesorios:
Direccionales (14) valor de venta
Nuevas S/ 880 c/u 50,000 Kms
Reencauche S/ 290 c/u 40,000 Kms
14 x 880 + 14 x 290
----------------------------- = 0.182 S/ por km
50,000 + 40,000
Traccin (8) valor de venta
Nuevas 45000kms S/ 970 c/u
Reencauche 35000kms S/ 290 c/u
8 x 970 + 8 x 290
------------------------- =
45000 + 35000
0.126 S/ por km
costos por neumtico: 0.308 S/ por km

g) Depreciacin Vehicular:
Precio de venta tracto: $ 50000
Precio de venta semiremolque: $ 17000
Costo: $ 67000
Valor de venta de semi trayler: S/ 234500
Depreciacin mensual: S/ 3908.33
Deprec. mes
3,908.33
------------------ = ----------------- = S/ 156.33 por veh-da
(PO) x (IO)
25 x 1
Identificacin del costo : Costo fijo diario.
h) Depreciacin de Mquinas y Equipo:
111
Siguiendo el mismo procedimiento podemos obtener la depreciacin

de mquinas y equipos:
Deprec. Mes
S/ 1,600
--------------------- = ---------------- = S/ 6.4 por vehculo-da
(PO)x(TF)x(IO)
25 x 10 x 1
Identificacin del costo: Costo fijo diario (CF)

i) Seguro Vehicular
Para el clculo del valor anual de responsabilidad civil por vehculo, a
un valor de venta de: S/ 380.00
S/ 380
--------------- = S/ 1.26 por vehculo-da
12 x 25 x 1
Identificacin del costo: Costo fijo diario
4) Gastos Administrativos:
Sueldos, incluyendo cargas sociales,
Agua, luz y telfono,
Arbitrios,
Impuesto predial (costo de alquiler, en caso se arriende),
Licencia de sistema radial,
Capacitacin y perfeccionamiento,
Gastos de representacin,
tiles de oficina,
Publicidad e impresiones,
Seguro de vehculo de administracin,
Mantenimiento de vehculo de administracin,
Combustible de vehculo de administracin,
Depreciacin vehicular de vehculo de administracin,
Depreciacin de equipos de oficina.
Siguiendo el procedimiento, en forma similar a los anteriores, podemos

asumir:
112
S/. 12,000
---------------- = S/. 48.00 por vehculo-da
25 x 10 x 1
Identificacin del costo: Costo fijo diario
5) Gastos Financieros:
Los gastos financieros a considerarse son:
Por financiamiento de activos atribuibles al negocio,
Por el costo del capital de trabajo (el sobregiro como crdito otorgado
al cliente)
Criterio del Costo Anual Equivalente para su tratamiento como costo
fijo.
S/. 6,000
S/ 10,000 x 0.06
--------------- + ------------------------ = S/ 26.4 por veh-da
25 x 10 x 1
Identificacin del costo: Costo fijo diario.
6) Otros Gastos del Servicio:

Estos gastos son los cuasi-variables, que se originan en las diferentes
rutas y difieren segn cada viaje.
Peajes,
Viticos,
Alojamiento,
Gastos policiales,
Carga y descarga,
Otros, atribuibles al viaje.
7) Cuadro Resumen de Costos:

En el caso de la empresa que nos sirve de ejemplo, podemos concluir:
Costo fijo diario por vehculo: S/ 253.24 por vehculo-da
Costo variable unitario por km.: S/ 0.90 por km.
Otros gastos del servicio: segn cada viaje.
113
8) Anlisis del Punto de Equilibrio:

Teniendo siempre como concepto que el Punto de Equilibrio es el punto
en el que los ingresos solo cubren los costos totales y no hay margen de
ganancias en ese punto, para este anlisis, tomaremos en cuenta, los
siguientes criterios:
Anlisis del costo fijo por tramos
El punto de Equilibrio = CF diario del vehculo x No. das de duracin

del servicio + CVu x km del servicio x factor ruta + Otros gastos del
servicio
9) Determinacin del Costo del Servicio:

Para la determinacin del precio del servicio realizaremos la seleccin
de una tasa de rendimiento y un criterio de aplicacin, (por ejemplo,
sobre el valor de reposicin del mercado), para determinar la utilidad
esperada.
Asumiendo un valor de reposicin de US $ 67000 con una tasa anual de
rendimiento esperado de 15%, obtenemos:
Utilidad 0.15 x $ 67,000 x 3.50
Por viaje = --------------------------------------- = S/ . 117.25 por veh-da
1 x 25 x 12
Donde 3.50 es el tipo de cambio actual.
Clculo del precio por viaje:
Precio del viaje = Costo fijo diario x No. de das + Costo Variable Unitario
x km x factor ruta + Otros gastos (Cuasi variables) + Utilidad esperada
diaria x No. Das.
7.
ASIENTOS TIPO DE UNA EMPRESA DE TRANSPORTE:

Se deposita al banco continental la compensacin por tiempo de servicios
correspondiente al mes de diciembre del 2003 por S/. 6,808.00 cheque N
15206 B. continental.
Ctas
Sub
Ctas
------------------------ 01 -----------------------BENEFICIO SOCIAL DE LOS TRABAJADORES

47.1 CTS
10
CAJA Y BANCOS
Colum
falsa_1
Sub Ctas
47
Debe
Haber
6,808.00
6,808.00
6,808.00
114
10.4 Cta. Corriente

x/x Por el deposito de CTS
------------------------ X ------------------------
6,808.00
Se transfiere mediante cheque N 20449 de la Cta. Cte. N 232-1-12897, la

suma de $13,500.00, segn liquidacin de banco (tipo de cambio compra
3.450, venta 3.560) a la Cta. Cte. N 232-0-1548 (1) Cta. en dlares (0) Cta.
Cte. Nuevos soles.
Ctas
10
10
Sub
Ctas
------------------------ 01 -----------------------CAJA Y BANCOS

10.4 Cta. Corriente
10.4.02 Moneda Nacional
CAJA Y BANCOS
10.4 Cta. Corriente
10.4.01 Banco de crdito
x/x Por la transferencia de cuenta corriente
------------------------ x ------------------------
Colum
falsa_1
Sub Ctas
Debe
Haber
46,575.00
46,575.00
46,575.00
46,575.00
46,575.00
46,575.00
Las agencias reportan lo siguiente: boletas de venta en Tacna S/.55,000

(PV), venta boletas Arequipa S/. 40,000 (PV), venta de boletos Lima
S/.60,000 (PV) otros ingresos (envo encomiendas, giros, cartas, fletes)
Factura y Boletas Agencia Lima S/. 16,800 (PV), agencia Arequipa S/. 8,840
(PV), agencia Tacna S/. 12,620. Las oficinas de las diferentes ciudades
depositan los ingresos al da siguiente de recepcionados como medida de
control. Despacho de mercanca en el servicio de carguero habindose
factura por S/. 11,320 y boletas S/. 3,250.
Ctas
12
40
70
Sub
Ctas
------------------------ 01 -----------------------CLIENTES
12.1 Facturas por cobrar
TRIBUTOS POR PAGAR
40.1 Gobierno central
401.01 IGV
VENTAS
70.7 Prestacin de servicios
70.7.01 Ingresos por pasajes
707.01.01 boleta Tacna
707.01.02 boleta Arequipa
707.01.03 boleta Lima
70.7.02 Ingresos giros carga
70.7.02.01 Lima
Colum
falsa_1
Sub Ctas
Debe
Haber
207,830.00
207,830.00
8,435.04
8,435.04
199,394.96
155,000.00
55,000.00
40,000.00
60,000.00
32,151.26
14,117.65
115
x/x
10
10.1
12
12.1
x/x
10
104
10
101
x/x
70.7.02.02 Arequipa
70.7.02.03 Tacna
70.7.03 Ingresos por carga
70.7.03.01 Ingreso Factura
70.7.03.02 Ingreso Boleta
Por la venta del servicio
------------------------ 02 -----------------------CAJA Y BANCOS
Caja
CLIENTES
Facturas por pagar
Por el pago
------------------------ 03 -----------------------CAJA Y BANCOS
Bancos cuentas corrientes
104.01 Banco Continental
CAJA Y BANCOS
Caja
Por el deposito en cuenta corriente
------------------------ x ------------------------
7,428.57
10,605.04
12,243.70
9,512.61
2,731.09
207,830.00
207,830.00
207,830.00
207,830.00
207,830.00
207,830.00
207,830.00
207.830.00
Se paga reparaciones (*) a taller Tecnicar S.A. RUC N 2032359875 Factura

N 001-4789 por la suma de s/10600 (VC), con cheque N 15208. La
distribucin costo del servicio pasaje 98% y costo de servicios giros, cartas
y otros 2%. (*) Corresponde reparacin de motor (cambio de pistones,
empaquetaduras, metales, rectificacin de cigeal, culatas y otros).
Ctas
Sub
Ctas
------------------------ 01 -----------------------SERV. PRESTADOS POR TERCEROS

634 Mantenimiento y reparaciones
40
TRIBUTOS POR PAGAR
40.11 IGV
46
469 Otras cuentas por pagar
x/x Por el registro de las reparaciones
------------------------ 02 -----------------------91
COSTO DEL SERVICIO
91.2 Costo del servicio
Colum
falsa_1
Sub Ctas
63
COSTO DEL SERVICIO GIROS CARTAS PORTES

CARGAS IMPUTABLES C.C.
x/x Por la asignacin del costo del servicio
46
------------------------ 03 -----------------------CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
10 469 Otras cuentas por pagar
CAJA Y BANCOS
Debe
Haber
10,600.00
10,600.00
2,014.00
2,014.00
2,014.00
12,614.00
12,614.00
10,388.00
10,388.00
92
79
212.00
10,600.00
12,614.00
12,614.00
11,857.00
11,857.00
116
46
104 Bancos cuentas corrientes

104.01Banco continental
469.09 Retencin IGV
x/x Para registrar pago de Factura No 001-48789
11,857.00
757.00
757.00
757.00
Se adquiere combustible a Servicentro Melsa S.A. RUC N 20114532167

FACTURA N 101-23589 POR S/. 45,200 (V.V) se paga con cheque N
15209, la distribucin costo del servicio transporte pasajeros 90% costo
servicio carta encomiendas, flete y otros 10%.
Ctas
Sub
Ctas
65
655
40
401
46
469
x/x
91
914
92
79
x/x
46
469
10
104
46
469
------------------------ 01 -----------------------SUMINISTROS
Combustible
TRIBUTOS POR PAGAR
Gobierno central
40.1.1IGV
Otras cuentas por pagar
Por la adquisicin de combustibles
------------------------ 02 -----------------------COSTO DEL SERVICIO DE TRANSPORTE
Costo del servicio
Colum
Sub Ctas
falsa_1
Debe
Haber
45,200.00
45,200.00
8,588.00
8,588.00
8,588.00
53.788.00
53,788.00
40,680.00
40,680.00
COSTO DEL SERVICIO CARTA ENCOMIENDA FLETE

4,520.00
CARGAS IMPUTABLES A C. C.
45,200.00
Por la asignacin del costo
53,788.00
53,788.00
CAJA Y BANCOS
50,560.72
Bancos cuentas corriente
50,560.72
50,560.72
3,227.28
3,227.28
469.09 Retencin IGV
3,227.28
Para registrar la cancelacin F/ 101-23589 y la retencin
del 6% de IGV
------------------------ x ------------------------
Los conductores de las diferentes unidades de las rutas liquidan boletos por
concepto de peaje en las diferentes casetas del Ministerio de Transporte
RUC 20456987338 por la suma de S/. 4,860 con cheque N 15210. La
distribucin de gastos es costo del servicio transporte pasajeros 95% y
costo servicio carta, encomiendas, giros, fletes y otros 5%.
117
Ctas
Sub
Ctas
Colum
Sub Ctas
falsa_1
------------------------ 01 -----------------------TRIBUTOS
649 Otros tributos
649.01 Peaje
46
469.03 Peaje
x/x Por el peaje
------------------------ 02 -----------------------64
Debe
Haber
4,860.00
4,860.00
4,860.00
4,860.00
4,680.00
4,860.00
91
COSTO DEL SERVICIO DE TRANSPORTE DE PASAJEROS
92
79
COSTO SS CARTA, ENCOMIENDAS, GIROS, FLETES

CARGAS IMPUTS A CUENTA DE COSTOS
Xx Por la asignacin del costo
4,617.00
243.00
4,860.00
Se compra repuestos a Yanapa Motor S.A. RUC N 20467890182 Factura

N 006-7412 Cheque 15211 (bujas, filtros, empaquetaduras, focos, carter y
otros) por S/. 17,500 valor de compra, tiles de escritorio a librera San
Martn RUC N 10004135138 N 003-1256 POR S/. 2,800 Valor de compra.
Cheque N15212.
Ctas
Sub
Ctas
60
606
40
401
42
42.1
26
261
264
61
616
x/x
42
421
10
104
46
469
------------------------ 01 -------------------COMPRAS
606.01 Utiles de oficina
606.05 Repuestos
TRIBUTOS POR PAGAR
Gobierno Central
401.01 IGV
PROVEEDORES
Facturas por pagar
Por la compra de suministros
------------------------ 02 -------------------SUMINISTROS DIVERSOS
Utiles de Oficina
Repuestos
Por el destino de la compra
------------------------ 03 -------------------PROVEEDORES
Facturas por pagar
CAJA Y BANCOS
Colum
falsa_1
Sub Ctas
Debe
Haber
20,300.00
20,300.00
2,800.00
17,500.00
3,857.00
3,857.00
3,857.00
24,157.00
24,157.00
20,300.00
2,800.00
17,500.00
20,300.00
20,300.00
24,157.00
24,157.00
22,707.58
22,707.58
22,707.58
1,449.42
1,449.42
118
469.09 Retencin IGV

Por el pago de Factura No 006.7412,
x/x adquisicin de suministros.
8.
1,449.42
APLICACION PRCTICA
1) Prestacin de servicios y venta de bienes :
Transportes "Correcaminos" SAC es una empresa cuya actividad
principal es la prestacin de servicios de transporte publico urbano de
pasajeros. Nos dicen que en el mes de Noviembre del 2004 abri una
tienda dedicada a la venta de repuestos para unidades de transporte en
general. Durante dicho mes, ha obtenido las ventas y adquisiciones que
se muestran en el anexo N 01; 02 y 03. Al especto nos pide asesora
para determinar el IGV por pagar correspondiente al mes de Noviembre
del 2004.
Anexo N 01 Ventas de los ltimos once meses

Valor Venta
Servicios de transporte
Precio Venta
1'200,000
1'200.000
1'200.000
1'200,000
Mercaderas
Total
IGV
Anexo N 02 Ventas del mes

Valor Venta
IGV
Precio Venta
Servicios de transporte
90,000
90, 000
Mercaderas
40,000
7.600
47.600
Total
130,000
7.600
137.600
Anexo N 03 Compras
Valor Venta
Adquisiciones destinadas a
operaciones exoneradas
Adquisiciones destinadas a
operaciones gravadas
Adquisiciones destin. a oper.
Gravadas y no gran.
Total
IGV
Precio Venta
40,000
7,600
47,600
30,000
5,700
35,700
20,000
3,800
23,800
90,000
17,100
107,100
119
SOLUCIN:
De acuerdo al artculo 1 de la Ley del IGV, esta gravado con el IGV
entre otras operaciones, la venta de bienes muebles en el pas.
Asimismo, en aplicacin del numeral 2 del Apndice II de la Ley del IGV
se encuentra exonerado del impuesto, los servicios de transporte urbano
de pasajeros dentro del pas.
En el caso expuesto, sabemos que la empresa Transportes
"Correcaminos" SAC realiza ambas operaciones por lo que a efectos de
determinar el Crdito Fiscal a utilizar en el periodo, debe aplicar las
reglas de la prorrata establecido en el numeral 6 del articulo 6 del
Reglamento de la Ley del IGV.
En efecto, el citado numeral, seala que los sujetos que efecten en
operaciones gravadas y no gravadas aplicaran el siguiente
procedimiento:
a. Contabilizarn separadamente las adquisiciones, destinadas a operaciones gravadas y de exportacin, de aquellas destinadas a operaciones no gravadas.
En este caso solo podrn utilizar como crdito fiscal, el impuesto que
hayan gravado las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
y de exportacin.
b. Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido
destinadas a realizar operaciones gravadas o no, con el impuesto, el
crdito fiscal se calculara proporcionalmente con las reglas de la
"prorrata".
No obstante lo expuesto, el segundo prrafo del citado articulo 23 de la
Ley del IGV, seala que solo para efectos de la determinacin del crdito
fiscal, se consideraran como operaciones no gravadas, la transferencia
del terreno.
En consecuencia, la exclusin del valor del terreno, en la primera venta
de bienes inmuebles, se considerara como una operacin no gravada
para efectos de la Ley del IGV.
Para el caso de la empresa "Correcaminos" SAC, el IGV de las
adquisiciones que tienen uso comn, no lo puede utilizar como crdito
fiscal en su totalidad, debiendo aplicar en este caso, las reglas de la
120
prorrata a efecto de determinar el monto de dicho impuesto a utilizar

como crdito.
a) Determinacin de las operaciones de los ltimos doce meses:
DETALLE
V.V.
Operaciones gravadas
(ltimos 11 meses)
Operaciones gravadas del mes
Total Operaciones gravadas
Operaciones no gravadas
(ltimos 11 meses)
Operaciones no gravadas del mes
Total Operaciones no gravadas
IGV
P.V.
40.000
40,000
1'200,000
7.600
7.600
47.600
47.600
1'200,000
90,000
1'290.000
Total
1'330.00
90.000
1'290.000
7.600
1337.600
b) Determinacin del porcentaje:

Porcentaje
Total
Total Operaciones gravadas + exportaciones

Operaciones gravadas + exportaciones + Total Operaciones
no gravadas
40.000 + 0
Porcentaje
40.000 + 0 + 1290,000
0.30%
Porcentaje
c) Determinacin del Crdito Fiscal A Utilizar:

Crdito Fiscal a utilizar
Crdito Fiscal a utilizar
3,800 x 0.30%
11.4
d) Liquidacin del IGV:

Detalle
Debito Fiscal
Ventas grabadas
Ventas no gravadas
Crdito Fiscal
Adquisiciones operac. No gravadas
Adquisiciones operac. Gravadas
Adquisiciones operac. Grav. Y no grav.
IGV
7,600
40.000
90.000
7,600
0
5.711
40.000
30.000
20.000
0
5,700
3,800
121
Aplicacin de prorrata (0.30%)

IGV a pagar a saldo a favor
11
3,789
Por lo tanto, la empresa Transportes "Correcaminos" SAC podr utilizar

como Crdito Fiscal la suma de S/. 5,711 y, la diferencia de S/. 3,789 (S/.
3,800 - S/. 11) constituir costo o gasto deducible para efectos del
2) Reintegro del ISC

La empresa "El Norteo" SRL se dedica al transporte terrestre
interprovincial de pasajeros entre Lima y Trujillo, para lo cual cuenta con
10 unidades de transporte. Durante el periodo Mayo a Agosto 2004 ha
adquirido diesel 2 para el desarrollo de sus actividades, de acuerdo a los
cuadros N 01; 02 y 03. La empresa nos pide determinar el monto del
ISC que se puede solicitar como devolucin.
Anexo N 01 Total petrleo adquirido (En galones de Diesel 2)

Proveedores
Grifos varios
PERUPETROSA
Total adquisicin del mes
Mayo
200
8.200
8,400
Junio
400
8 500
8.900
Julio
200
8.000
8.200
Agosto
500
10.100
10.600
Total
1.300
34 800
36 100
Anexo N 02 petrleo adquiridos a Grifos varios (En nuevos soles)

Detalle
Grifos varios
Valor por galn
Base imponible
IGV e IPM (19%)
Total compra S/
Mayo
200
8 00
1.600
304
1.904
Junio
400
8 00
3.200
608
3.808
Julio
200
8 00
1.600
304
1.904
Agosto
500
8.00
4.000
760
4.760
Total
1.300
8 00
10 400
1.976
12 376
Anexo N 03 Petrleo adquirido a PERUPETRO SA (En nuevos soles)

Detalle
N de galones Diesel
Valor por galn
Valor sin ISC
ISC (S/. 1.85 por galn)
Base imponible
IGV e IPM (19%)
Total compra S/.
Mayo
8,200
5.50
45.100
15,170
60.270
11.451
71.721
Junio
8,500
5.50
46.750
15,725
62,475
11870
74,345
Julio
8,000
5.50
44,000
14,800
58,800
11,172
69.972
Agosto
10,100
5. 50
55.550
18.685
74 235
14105
88.340
Total
34.800
5.50
191,400
64.380
255,780
48,598
304,378
122
SOLUCIN:
Mediante el Decreto Supremo N 140-2004-EF, modificado por el D.S.
N 004-2005-EF, se dictaron las normas reglamentarias para la
aplicacin del beneficio de la devolucin del ISC a las empresas de
transporte publico interprovincial de pasajeros y de carga. Es as, que en
el artculo 3 de dicha norma, se establecen los requisitos que tienen que
cumplir las adquisiciones para acceder al beneficio, entre las cuales
tenemos, que:
a) El comprobante de pago, que sustente la adquisicin de combustible,
deber cumplir con las disposiciones referidas al crdito fiscal
contenidas en la Ley del IGV e ISC y con lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Pago. En el caso de adquisiciones efectuadas a proveedores que sean sujetos del ISC, el monto del impuesto deber estar por separado en el comprobante correspondiente.
b) Haber emitido los comprobantes de pago por los servicios de transporte en los que se ha utilizado el combustible cuya adquisicin da
derecho al beneficio. El transportista deber sustentar el indicado
servicio de transporte con la gua de remisin o manifiesto de pasajeros, segn el caso, que cumplan con los requisitos sealados por
las normas sobre la materia.
Sin embargo, mediante la Primera Disposicin Transitoria del D.S. N
004-2005-EF se dispone que las adquisiciones de combustible efectuadas entre el 21 de mayo y el 26 de noviembre del 2004, solo otorgaran derecho al beneficio, siempre y cuando cumplan adems con lo
siguiente:
a) Que el combustible haya sido adquirido a contribuyentes que sean
sujetos del ISC.
b) Que el ISC pagado en la adquisicin del combustible, este consignado por separado, en los comprobantes de pago que respalden la
operacin.
De los datos sealados, en nuestro caso la empresa "EL NORTEO"

SRL ha efectuado la adquisicin del combustible en el periodo de mayo
a agosto del 2004, por lo que le es aplicable lo sealado en el prrafo
123
anterior. En consecuencia, solamente obtendr derecho a la devolucin

por aquellas adquisiciones efectuadas a sujetos que Sean
contribuyentes del ISC, as como que el ISC este consignado por
separado en los comprobantes de pago.
De otro lado, debemos tener en cuenta que el artculo 53 de la Ley del
IGV e ISC seala que son sujetos del Impuesto Selectivo al Consumo,
entre otros:
a) Los productores, que vendan los bienes gravados
b) Las personas que importen bienes los bienes gravados
As mismo el artculo 50 de dicha norma seala que el Impuesto grava,
entre otros:
a) La venta en el pas a nivel productor y la importacin de los bienes
especificados en los Apndices III y IV;
b) La venta en el pas por el importador de los bienes especificados en
el literal A del Apndice IV.
Por lo tanto, las personas que vendan dicho bien en calidad de productor
o de importador son sujetos del impuesto, debiendo agregar al valor de
venta, el ISC, consignando dicho valor en la factura, y formando ambos
montos la Base imponible para el clculo del IGV.
Por lo que, solamente los productores o importadores del diesel 2, estn
sujetos al ISC, mas no as las empresas que se dedican a comercializar
dicho bien.
En consecuencia, nicamente en las adquisiciones que se hagan a los
productores o importadores del diesel se consignara por separado el ISC
en los comprobantes de pago, y por lo tanto solo estas adquisiciones
darn derecho a solicitar la devolucin del ISC, por el periodo del 21 de
mayo al 26 de Noviembre del 2004.
En nuestro caso, para proceder a solicitar la devolucin del ISC
nicamente debemos tomar en cuenta, las adquisiciones efectuadas a
Petroper SA mas no as a los intermediarios, por cuanto, es la nica
empresa que emiti el comprobante de pago, discriminando el ISC.
1) Determinacin del 20% del ISC:
124
Mes
ISC de adquisiciones
20% del ISC
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Total
15,170
15,725
14,800
18,685
64,380
3,034
3,145
2,960
3,737
12,876
2) Determinacin del lmite mximo del volumen del consumo de

combustible sujeto a devolucin:
Mes
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Total
Ingresos netos del mes
180,000
200,000
210,000
310.000
900.000
Coeficiente
0.380
0.380
0.380
0.380
Resultado
68.400
76.000
79,800
117.800
Porcentaje (*)
35.1%
34.6%
34.5%
31.9%
Resultado
24,008
26,296
27,531
37.578
115,413
4,802
5.259
5,506
7,516
23,083
Limite mximo 20%
342.000
(*) Ver resolucin de superintendencia N 314-2004/SUNAT del 31.12.2004
3) Comparacin de valores:
Mes
Mayo
Junio
julio
Agosto
Total
20% del ISC adquisiciones
3,034
3.145
2,960
3.737
12.876
20% del calculo (lmite)
4,802
5,259
5,506
7.516
23.083
A solicitar devolucin
3.034
3.145
2,960
3.737
S/.12,876
De lo expuesto, la empresa "EL NORTEO" SRL puede solicitar la

devolucin de SI. 12,876 por concepto de ISC, para lo cual deber
presentar la documentacin prescrita en el articulo 4 del Decreto
Supremo N 140-2004-EF:
125
a. Solicitud de Devolucin en el formulario que seale la SUNAT, debidamente firmado por el transportista o su representante legal.
b. Relacin de la totalidad de los comprobantes de pago que sustentan
las adquisiciones de combustibles que otorgan el derecho al beneficio, correspondientes a los periodos por los que se solicita la
devolucin.
c. Relacin de los comprobantes de pago emitidos por los servicios de
transporte prestados, en los cuales se consumi el combustible cuya
adquisicin otorga el derecho al beneficio.
d. Relacin de las guas de remisin del transportista o manifiestos de
pasajeros, segn corresponda referidos a los servicios de transporte
prestados correspondientes a los periodos por los que se solicita la
devolucin.
4) TRATAMIENTO CONTABLE:
1. Por la compra del combustible a PERUPETRO S.A.
X
60 Compras
606
606.1 Diesel 2
191,400
609
Gastos vinculados con las compras
609.1
ISC
64,380
40 Tributos por pagar
4011
IGV
42 Proveedores
421Facturas por pagar
x/x Por la adquisicin del combustible para el desarrollo de las
actividades.
x
42 Proveedores
421
Facturas por pagar
10 Caja y bancos
104
Caja y bancos
x/x Por la cancelacin de las adquisiciones de combustibles a
PERUPETRO SA.
255,780
48,598
304,378
304,378
304,378
126
x
26 Suministros diversos
61 Variacin de existencias
616
616.1
Diesel 2
x/x Por el destino de las adquisiciones del diesel 2.
255,780
255,780
2. Por la solicitud de devolucin

40 Tributos por pagar
40.9
Notas de Crdito Negociables
60. Compras
609. Gastos vinculados con compras
609.1 ISC
x/x Por la devolucin del ISC pagado en la adquisicin de
combustibles.
x
12,876
12,876
EMPRESA DE
SERVICIO DE
LAVANDERA
127
SERVICIO DE LAVANDERA
1. CONCEPTO:
Se denomina as al establecimiento dedicados a la limpieza en agua u otro
elemento liquido de prendas de vestir. Asimismo pueden dedicarse como
actividad secundaria o colateral a la tintorera, es decir al teido de
prendas de vestir y otros enseres textiles.
2. LIBROS DE CONTABILIDAD:
Se debe aplicarse los dispositivos legales:
Rgimen General del Impuesto a la Renta (RGR): Decreto Legislativo

No. 774, Artculo No. 65.
Los comprendidos en este rgimen llevarn libros contables de acuerdo
al siguiente detalle:
Personas Jurdicas estn obligadas a llevar contabilidad completa.
Personas Naturales, sucesiones indivisas y Sociedades conyugales.
Ingresos Brutos Anuales 2006.
128
Hasta 100 UIT: Registro de Ventas e Ingresos, Registro de Compras,

Libro de Inventarios y Balances, y libro Caja y Bancos.
Mas de 100 UIT: Contabilidad Completa (S/.340,000.00) UIT Ao
2006 S/.3,400.00.
Asimismo si el contribuyente tuviera trabajadores dependientes
deber llevar Planilla de Sueldos y Salarios.
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER)

De acuerdo al Art. 124 de la LIR; los contribuyentes comprendidos en el
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta debern llevar los libros y
registro contables de acuerdo a Res. De Superintendencia No. 0712004/SUNAT, Art. 3, Numeral 3.1 y 3.2 (26.03.2004): un Registro de
Ventas e Ingresos, Registro de Compras y Libro de Inventarios y
Balances.
En el caso de tener trabajadores dependientes debern llevar Planilla de
Sueldos y salarios.
Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS)

De acuerdo a lo establecido por el Artculo No. 20 del Decreto Supremo
No.097-2004-EF Reglamento del RUS de fecha 21 de julio de 2004, los
contribuyentes comprendidos en este rgimen no deben llevar libro
contable alguno. Debern llevar Planilla de Sueldos y Salarios en el caso
que tuvieran trabajadores dependientes.
Renta de Cuarta Categora:

Los contribuyentes preceptores de renta de esta categora, de acuerdo
al ltimo prrafo del artculo No. 65 (sustituido por el Artculo No. 39, del
Decreto Legislativo No. 945 del 23 de Diciembre del 2003, debern llevar
Libro de Ingresos y Gastos.
Inventarios y Contabilidad de Costos.

Mayores a 1500 UIT del Negocio en curso
Contabilidad de Costos.
Mayores a S/. 5,100,000.00
Llevar
un
Sistema
de
: Kardex Fsico Valorado.
De 500UIT a 1500 UIT del Ejercicio en curso : Llevar un Registro de

Inventario.
129
De S/.1,700,000.00 a S/. 5,100,000.00 permanente en unidades (Kardex

Fsico).
Inferiores a 500 UIT del Ejercicio en curso
fsicos de sus Inferiores a S/.1,700,000.00
ejercicio.
Practicar
existencias
inventarios
al final del
3.1.
Impuesto a la Renta:
fuente peruana.
asociaciones en participacin y joint ventures, y otros contratos de
colaboracin empresarial, llevarn contabilidad independiente de la de
3.2.
Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF):

de 0.08%, las operaciones bancarias en moneda nacional o extranjera
pas.
130

Financiero.
3.3.
Impuesto Temporal a los Activos Netos:

Activos Netos que es aplicable a los generadores de tercera categora.
Se aplica sobre los activos netos al 31 de diciembre del ao anterior y
la obligacin tributaria surge al 1 de enero de cada ejercicio.
La base imponible est constituida por el valor de los activos netos
TASA
0%
0.6%
3.4.
3.5.
ACTIVOS NETOS
Hasta S/. 5,000,000
Impuesto General a las Ventas:

Impuesto de Promocin Municipal:
131

4.1.
Seguridad Social:
4.2.
Sistema Nacional de Pensiones:

sta contribucin es a cuenta de los trabajadores que prestan servicios
132

4.3.
Sistema Privado de Pensiones:

5. ASIENTOS TIPO DE UNA EMPRESA DE LAVANDERA:

Se adquiere a Edipesa S.A. con factura No. 200-75236, 02, Mquinas
Lavadoras industriales Marca Lavamatic Modelo 12CM45, Serie No.1236M7
por la suma de S/. 8,900.00 cada una (VC), al crdito a 60 das.
Ctas
33
40
42
Sub
Ctas
------------------------ 01 -----------------------INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO

333 Maquinaria y equipo y otras unidades explot
333.01 Mquina lavadora industrial
TRIBUTOS POR PAGAR
401.01 I.G.V.
PROVEEDORES
423 Letras por pagar
x/x Por la compra de mquinas lavadoras al
crdito segn Factura No 200-75236
Colum
falsa_1
Sub Ctas
Debe
Haber
17,800.00
17,800.00
17,800.00
3,382.00
3,382.00
3,382.00
21,182.00
21,182.00
Se compran a Comercial Edison S.R.L., con Factura No. 002-1235, 04

Planchas Elctricas industriales Marca Black Deker, por S/..4,250.00 (VC) cada
una, las condiciones de adquisicin al contado.
133
Ctas
Sub
Ctas
33
333
40
401
42
421
x/x
42
421
10
104
------------------------ 01 -----------------------INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO
Maquinaria y equipo y otras unidades
explot
333.02 Caldero industrial
TRIBUTOS POR PAGAR
Gobierno central
401.01 I.G.V.
PROVEEDORES
Facturas por pagar
Por la compra de planchas elctricas segn
factura No 002-1235
------------------------ 02 -----------------------PROVEEDORES
Facturas por pagar
CAJA Y BANCOS
Colum falsa_1 Sub Ctas
Debe
Haber
17,000.00
17,0 0.00
17,000.00
3,230.00
3,230.00
3,230.00
20,230.00
20,230.00
20,230.00
20,230.00
20,230.00
20,230.00
x/x Para registrar el pago de F/002-1235

Ch/12341
Se compran a Detergentes del Per S.A. Factura No 001-12365 en la ciudad de

Lima 50 Cajas por 40 unidades cada caja de Detergente Opal precio por unidad de
S/.2.20 VC, Flete S/. 120.00, Manipuleo S/. 25.00 y Embalaje S/.30.00 al efectuar
el pedido se deposito Cheque No 1478, en Cuenta Corriente del Proveedor No
540-006068-0-42 del Banco de Crdito del Per.
Ctas
Sub
Ctas
60
606
609
40
401
42
421
x/x
26
261
61
------------------------ 01 -----------------------COMPRAS
606.01 Suministros de lavandera
Gastos vinculados con las compras
609.01 Flete y Embalaje
609.02 Manipuleo
TRIBUTOS POR PAGAR
Gobierno central
401.01 I.G.V.
PROVEEDORES
Facturas por pagar
Para contabilizar la compra de suministros
segn Factura No 001-12365
Suministros de lavandera
261.01 Detergentes
Colum
falsa_1
Sub Ctas
Debe
Haber
4,575.00
4,400.00
4,400.00
175.00
145.00
30.00
869.25
869.25
869.25
5,444.25
5,444.25
4,575.00
4,575.00
4,575.00
4,575.00
134
616 Variacin de suministros diversos

x/x Para registrar el destino de los suministros.
4,575.00
Boletas No del 001-0040 al 0280 S/.12,800.00 Servicio de lavado de prendas

de vestir, lenceras y otros.
Ctas
Sub
Ctas
12
121
40
401
70
707
x/x
------------------------ 01 -----------------------CLIENTES
Facturas por cobra
121.01 Boletas de venta
TRIBUTOS POR PAGAR
Gobierno central
401.01 I.G.V.
VENTAS
Prestacin de servicios
707.01 Ingresos por lavandera
Para contabilizar los ingresos segn boletas.
Colum
falsa_1
Sub Ctas
Debe
Haber
12,800.00
12,800.00
2,043.70
2,043.70
2,043.70
10,756.30
10,756.30
10,756.30
Se cancela alquiler del Local al Sr. Roberto Daz Farias por el mes Octubre del
2002 por S/. 1,600.00, segn Factura No 04-156. Costo de Lavado 80%,
Gastos de Administracin 15%, Gastos de Ventas 5%.
Sub
Cta Ctas
s
63
635
40
401
46
469
x/x
91
913
94
943
95
953
79
------------------------ 01 -----------------------SERVICIOS
PRESTADOS
POR
TERCEROS
Alquileres
TRIBUTOS POR PAGAR
Gobierno central
401.01 I.G.V.
Cuentas por pagar varias
Para contabilizar los alquileres pagados
segn Factura No 004-156 Sr. Farias.
------------------------ 02 -----------------------COSTOS DEL SERVICIO
Servicios prestados por terceros
913.01 Alquileres
GASTOS DE ADMINISTRACION
943.01 Alquileres
GASTOS DE VENTA
953.01Alquileres
CARGAS IMPUTABLES A CUENTA
COSTOS
Colum falsa_1 Sub Ctas
Debe
Haber
1,600.00
1,600.00
304.00
304.00
304.00
1,904.00
1,904.00
1,280.00
1,280.00
1,280.00
240.00
240.00
240.00
80.00
80.00
80.00
1,600.00
135
46
10

x/x Por el destino de los alquileres pagados.
CAJA Y BANCOS
104.01 Banco Crdito
x/x
1,600.00
1,904.00
1,904.00
1,904.00
1,904.00
1,904.00
Para contabilizar el pago de cheque No

0014587.
EMPRESA DE
SERVICIO
INSTITUCIN
EDUCATIVA
136
EMPRESA DE SERVICIOS
INSTITUCION EDUCATIVA PARTICULAR
1. INTRODUCCION INSTITUCION EDUCATIVA PARTICULAR.

Es una producto comercializable aisladamente, o sea un producto intangible
que no se toca, no se coge, no se palpa, y generalmente no se experimenta
antes de la compra pero permite satisfacciones que compensan el dinero
invertido en la realizacin de deseos y necesidades de los clientes.
Partiendo de este concepto, es que, podremos decir que una empresa de
servicios sera aquella que presta servicios a cargo de una retribucin e
ingreso, no produce bienes materiales, realizan actividades que dan
educacin, transporte, justicia, profesiones, inversin, etc., y por lo general
esta basada en equipo o en abundante mano de obra / personas.
Toda persona natural o jurdica tiene el derecho de promover y conducir
centros y programas educativos privados. Los centros educativos privados
pueden adoptar la organizacin mas adecuada a sus fines, dentro de las
normas del derecho comn.
137
Corresponde a la persona natural o jurdica establecer el contenido,

metodologa y sistema pedaggico del plan curricular de cada ano o periodo
de estudios; los sistemas de evaluacin y control de los estudiantes; la
direccin, organizacin, administracin y funciones del centro; los
regmenes econmico, disciplinario, de pensiones y de becas; las relaciones
con los padres de familia.
El inicio y la finalizacin del ao lectivo son programados por el Centro
Educativo Privado, sin que su duracin sea inferior a 36 semanas efectivas
de clase.
2. INSTITUCIONES EDUCATIVAS.
El Decreto Legislativo N 882, Ley de Promocin de Inversin en la
Educacin publicado el 09.11.96 y las normas reglamentarias tributarias
aplicables a las Instituciones Educativas Particulares D.S. 047-97-EF
publicado el 30.04.97 indican que:
Se entiende por Instituciones Educativas Particulares a:
a) Los centros y programas educativos particulares, cualquiera sea su nivel
o modalidad, institutos y escuelas superiores particulares, universidades
y escuelas de post-grado particulares y todas las que estn
comprendidas bajo el mbito del Sector Educacin, siempre que no
estn comprendidas en alguno de los volmenes de la Ley General del
Presupuesto de la Republica.
b) Asimismo, el Art. 4 de la citada Ley en concordancia con el Art. 3 de su
Reglamento, dispone que son Instituciones Educativas Particulares
aquellas personas naturales, sucesiones indivisas, asociaciones de
hecho de profesionales y similares y las organizadas jurdicamente bajo
cualquiera de las formas previstas en el derecho comn y en el rgimen
societario (incluyendo las de asociacin civil, fundacin, cooperativa,
empresa individual de responsabilidad limitada y empresa unipersonal)
que, con o sin animo de lucro, se dedican con carcter exclusivo a la
prestacin de servicios educativos, en cualquiera de niveles y
modalidades previstos por Ley.
3. TRATAMIENTO TRIBUTARIO Y LEGAL.

El Artculo 19 de la Constitucin Poltica del Per establece que las
universidades, institutos superiores y dems centros educativos constituidos
138
conforme a la legislacin en la materia gozan de inafectacin de todo

impuesto directo e indirecto que afecte a los bienes, actividades y servicios
propios de su finalidad educativa y cultural. Sin embargo, el ultimo prrafo
de este articulo posibilita gravar las utilidades de las Instituciones
Educativas Particulares (en adelante IEP) con el Impuesto a la Renta.
Hasta el 31 de diciembre de 1996 las IEP no se encontraban afectas al
Impuesto a la Renta de acuerdo con el inciso b) del Articulo 18 del la LIR,
asimismo las operaciones de ventas y/o servicios tampoco se encontraban
afectas al IGV, en la medida que se encontraran destinadas a su finalidad
educativa y cultural (inciso g) del Articulo 2 de la LIGV).
Mediante la Ley de Promocin de Inversin en la Educacin (en adelante
LIEP), se precisa que las IEP se regin por las normas del Rgimen
General del Impuesto a la Renta desde del 1 de enero de 1997, siendo
aplicables las normas contenidas en la Ley del Impuesto a la Renta.
Adems incorporndose beneficios tributarios. A su vez fue derogado el
inciso b) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
El articulo 11 de la Ley de Promocin de la Inversin en la Educacin en
concordancia con el tercer prrafo del articulo 2 de su Reglamento, vigente
a partir del 1 de enero de 1997, seala que las Instituciones Educativas
Particulares, se rigen, respecto del Impuesto a la Renta, por lo dispuesto en
el cuarto prrafo del articulo 19 de la Constitucin Poltica del Per (1), la
Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento, la Ley de Promocin a la
Inversin en la Educacin y su Reglamento.
Como puede apreciarse de las normas glosadas en los prrafos
precedentes, las Instituciones Educativas Particulares pueden adoptar
diferentes formas, lo cual como veremos influir en el tratamiento que les
otorga el Impuesto a la Renta.
Ahora bien, el inciso i) del artculo 28 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, establece que son rentas de tercera categora las obtenidas por las
Instituciones Educativas Particulares.
Podemos concluir que la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 882
Ley de Promocin de Inversin en la Educacin informo que a partir del 1
de enero 1997, las instituciones educativas sern administrativas por el
rgimen general del Impuesto a la Renta (IR). As, las utilidades que
obtengan esos planteles, es decir, la diferencia entre los ingresos totales
obtenidos y los gastos necesarios para producirlos y mantener su fuente,
estn afectas al pago del Impuesto a la Renta.
139
Solo estn exceptuadas de ese tributo las fundaciones o asociaciones sin

fines de lucro y cuyo instrumento de constitucin, como escritura publica,
reglamentos o estatutos, comprenda exclusivamente fines educativos,
siempre que las utilidades obtenidas no se distribuyan, directa o
indirectamente entre los asociados, y que este previsto en sus estatutos que
su patrimonio se destinare en caso de disolucin, a cualquiera de sus fines
educativos. Estas entidades, adems, debern inscribirse en el Registro de
Entidades Exoneradas del IR.
De acuerdo al articulo 28 inciso i) de la LIR Los ingresos gravados de
las IEP sern considerados como rentas de tercera categora,
aplicndosele las normas del Rgimen General del Impuesto a la
Renta.
De acuerdo al articulo 4 de la LIEP, La utilidad obtenida ser la
diferencia entre los ingresos totales obtenidos y los gastos necesarios
para producirlos y mantener su fuente, constituyendo as la renta neta;
se recoge el principio de causalidad, por la cual se determina la renta
neta, deduciendo de la renta bruta, las erogaciones necesarias para
producirla o mantener su fuente.
Las instituciones educativas que desarrollen su actividad a travs de
contratos de colaboracin empresarial tributaren de acuerdo con la
LIR.
De acuerdo a la 4ta. Disposicin Transitoria de la LIR, Las academias
de preparacin para el ingreso a las universidades o a otras
Instituciones de formacin de nivel superior tienen similar tratamiento
que las IEP, con excepcin de los beneficios del crdito por donaciones
(reinversiones) ni de la inafectacin a los derechos arancelarios.
De acuerdo al articulo 19 inciso m) de la LIR, Las universidades
privadas constituidas bajo la forma jurdica a que se refiere el articulo
6 de la Ley N 23733, hasta el 31.12.2006, se encontraban
exoneradas del Impuesto a Impuesto a la Renta, siempre que cumplan
con los requisitos que seala dicha ley. El articulo antes mencionado
exige que las universidades se constituyan como personas jurdicas de
derecho privado sin fines de lucro; de modo que el excedente que
pudiera resultar al termino de un ejercicio, lo inviertan en favor de la
institucin y en becas de-estudio. En este caso las utilidades no
140
pueden ser distribuidas entre- sus miembros ni utilizadas directa ni

indirectamente por ellos.
De acuerdo al artculo 11 de la LIEP, debe indicarse que las
instituciones educativas pblicas no se encuentran afectas al Impuesto
a la Renta. Los pagos a cuenta del impuesto a la renta se realizaran de
acuerdo con el artculo 85 de la LIR, aplicando el Sistema a)
coeficiente o el sistema b) porcentaje.
El Sistema a) se aplica cuando se ha tenido renta neta imponible en el
ejercicio anterior. Se determina aplicando el coeficiente sobre los
ingresos netos mensuales.
En los pagos a cuenta correspondiente a los periodos tributarios de
enero y febrero el coeficiente se determina de la divisin del impuesto
a la renta y los ingresos netos del ejercicio precedente al anterior
(redondeado a 4 decimales), pero cuando en el ejercicio sealado
haya existido perdida el coeficiente ser 0.02, para los pagos a cuenta
de marzo y diciembre el coeficiente se determina de la divisin del
impuesto a la renta y los ingresos netos del ejercicio anterior.
Se puede modificar el coeficiente a partir del pago a cuenta
correspondiente al mes de julio. La modificacin del coeficiente sufra
efectos a partir de los pagos a cuenta correspondientes a los meses de
julio a diciembre que no hubieren vencido a la fecha de presensacin
de la declaracin jurada que contenga el balance acumulado al 30 de
junio, siempre y cuando el contribuyente hubiera cumplido con
presentar previamente la declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta que contenga el balance acumulado al cierre del ejercicio
anterior.
El Sistema b) es utilizado por los contribuyentes cuando inician
actividades o cuando han tenido perdidas tributarias en el ejercicio
anterior. Se determina aplicando el 2% sobre los ingresos netos
mensuales. Los contribuyentes comprendidos en este sistema pueden
modificar el porcentaje aplicable a partir de los pagos a cuenta
correspondientes a los meses de enero o julio, alternativamente.
La modificacin del porcentaje a partir del pago a cuenta
correspondiente al mes de enero, se realizara mediante la
presentacin a la Administracin Tributaria de una declaracin jurada
que contenga el balance acumulado al 31 de enero. La modificacin
del porcentaje surtir efectos a partir de los pagos a cuenta
141
correspondientes a los meses de enero a junio que no hubieren

vencido a la fecha de presentacin de a declaracin jurada que
contenga el balance acumulado al 31 de enero, siempre y cuando el
contribuyente hubiera cumplido con presentar previamente la
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta que contenga el
balance acumulado al cierre del ejercicio anterior. No ser exigible este
ultimo requisito a los contribuyentes que hubieran iniciado actividades
en el ejercicio.
Modificacin del porcentaje a partir del pago a cuenta del mes de julio,
se realizara mediante la presentacin a la Administracin Tributaria de
una declaracin jurada que contenga el balance acumulado al 30 de
junio. La modificacin del porcentaje surtir efectos a partir de los
pagos a cuenta correspondientes a los meses de julio a diciembre que
no hubieren vencido a la fecha de presentacin de la declaracin
jurada que contenga el balance acumulado al 30 de junio, siempre y
cuando el contribuyente hubiera cumplido con presentar previamente
la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta que contenga el
balance acumulado al cierre del ejercicio anterior. No ser exigible este
ultimo requisito a los contribuyentes que hubieran iniciado actividades
en el ejercicio.
De acuerdo al Art. 71 de la LIR, son agentes de retencin sobre los
ingresos del trabajador por las rentas de cuarta y quinta categora.
No estn gravadas con el Impuesto a las Transacciones Financieras,
entre otras operaciones:
Las operaciones efectuadas entre cuentas de un mismo titular.
a) Los abonos en la cuenta por concepto de remuneraciones,
142
b) La acreditacin y debito en cuentas de representaciones

pas.
3.3. Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN):
De acuerdo al Art. 3 inciso f) de la Ley 28424 Ley que crea el
Impuesto Temporal a los Activos Netos: Las instituciones educativas
particulares, excluidas las academias de preparacin a que se refiere
la cuarta Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 882- Ley de
Promocin de la inversin en la Educacin. Estn exoneradas del
ITAN.
De acuerdo al articulo 2 inciso g) de la LIGV, No se encuentran
afectos al Impuesto General a las Ventas, la transferencia o
importacin de bienes y la prestacin de servicios que efecten las
instituciones educativas publicas o particulares exclusivamente para
sus fines propios. Los bienes y servicios comprendidos en la in
afectacin se mencionan en el reglamento de la LIEP y su
modificatoria. Complementndose con la Resolucin Ministerial N 11897-ED del 01-05-97.
Es necesario sealar que cuando estas IEP acten como
consumidores finales de bienes y/o usuarios finales de servicios,
deben aceptar la carga econmica del Impuesto General a las Ventas
que les traslade el vendedor o quien presta el servicio.
Las academias de preparacin Pre Universitaria estn gravadas con el
IGV.
El Impuesto General a las Ventas entre otros grava la prestacin o
utilizacin de servicios en el pas.
La obligacin tributaria para el IGV se origina en la prestacin de
servicios, en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la
fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero.
3.5. Reglamento de comprobantes de pago (RCP):
Los comprobantes de pago debern ser entregados en la prestacin
de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero,
cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero:
143
La culminacin del servicio.
La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el

comprobante de pago por el monto percibido.
El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o
convenidos para el pago del servicio, debindose emitir el
comprobante de pago por el monto que corresponda a cada
vencimiento.
Lo dispuesto en el presente no es aplicable a la prestacin de servicios

generadores de rentas de cuarta categora a titulo oneroso, en cuyo
caso los comprobantes de pago debern ser entregados en el
momento en que se perciba la retribucin y por el monto de la misma.
3.6. Contribuciones a ESSALUD, ONP y AFP (D.S. 009-97-SA, D.L.
19990 y D.L. 25897):
1) SEGURIDAD SOCIAL:
La Ley N 27056 creo el Seguro Social de Salud (ESSALUD), como
un organismo publico descentralizado con personera jurdica de
derecho pblico interno, cuya finalidad es brindar cobertura a los
asegurados y derechohabientes a travs de diversas prestaciones
que corresponden al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social
en Salud (RCSS).
Esta contribucin esta a cargo de la empresa siempre que tenga:
Trabajadores que laboran bajo relacin de dependencia, cualquiera
sea el rgimen laboral o modalidad a la cual se encuentren sujetos.
mensual, entendindose a esta como todos los ingresos que reciba
el trabajador en el mes.
distintas a ESSALUD, cuya unida finalidad es la prestacin de
servicios de atencin para la salud a travs de su propia
infraestructura o la de terceros. Es decir, la empresa puede
simultneamente contribuir tanto a ESSALUD como a las EPS.
APORTES:
Entidades Empleadores: Pagan el 9% de las Remuneraciones
Correspondiendo si:
Afiliado a Essalud: 9% de las remuneraciones.
144
Afiliado a una EPS: Essalud 6.75% de las Remuneraciones EPS

2.25% de las Remuneraciones.
2) SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES:
Creada con la finalidad de brindar una proteccin ms amplia y
adecuada a los trabajadores, posibilitndose con ello la
incorporacin al sistema de los trabajadores independientes. Esta
contribucin es a cuenta de los trabajadores que prestan servicios
bajo el rgimen de la actividad privada o publica, cualquiera que
sea la duracin del contrato de trabajo y siempre que no estn
afiliados al Sistema Privado de Pensiones.
equivalente al 13% de la remuneracin asegurable, entendindose
a esta como el total de los ingresos percibidos durante un mes.
Esta regulado por el D.L. N 19490 y es administrado por Es Salud,
las prestaciones que brinda son: pensin .de invalidez, jubilacin,
sobrevivencia, viudez, orfandad, defuncin, etc.
3) SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES:
encargan de administrar los aportes de sus afiliados bajo la
modalidad de cuentas de capitalizacin individual, as como de
otorgar pensiones jubilacin, invalidez y sobrevivencia.
Pensiones no puede trasladarse o retornar al SNP, salvo que la
SBS reconozca el contrato con la AFP como nulo.
de la remuneracin asegurable del trabajador, considerando
tambin un porcentaje de seguro y comisin del AFP.
Comisin por administracin del Fondo el cual oscila entre

2.10% y 2.45% a la fecha
Prima por la administracin de los riesgos de Invalidez,
Sobrevivencia y Gastos de Sepelio el cual oscila entre 0.88% y
1.02% a la fecha.
145
4. BENEFICIOS TRIBUTARIOS:
Para efecto del presente tema, se entiende por:
"Instituciones Receptoras": Instituciones Educativas Particulares titulares
de un programa de reinmersin, en el cual reinvierte otra institucin.
"Instituciones Reinversoras": Instituciones Educativas Particulares que
invierten en los programas de reinversin propios, o de otras Instituciones
Educativas Particulares.
4.1. Crdito del 30% del monto efectivamente invertido en la ejecucin
de un programa de reinversin (Art. 13 de la LIEP y Art. 5 del
reglamento LIEP).
Las instituciones educativas que reinviertan total o parcialmente su
renta en si mismos o en otras instituciones educativas particulares
constituidas en el pas, tendrn derecho a un crdito tributario por
reinversin del 30% del monto reinvertido. El crdito es del 30% del
monto efectivamente invertido en la ejecucin de un programa de
reinversin. Tratndose de la reinversin efectuada por las
instituciones reinversoras, el crdito ser el 30 % del monto invertido
en la institucin receptora, siempre que el mismo haya sido
efectivamente aplicado por esta ltima en la ejecucin del programa.
4.2. Crdito contra los pagos a cuenta (Art. 8 del reglamento LIEP).
El crdito obtenido en la ejecucin de un programa de reinversin
podr ser aplicado contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta,
debiendo sustentarse con la documentacin.
4.3. Reinversiones sujetas al Beneficio (Art. 13 LIEP y Art. 11 y 12
reglamento LIEP).
La reinversin solo podr realizarse en infraestructura y equipamientos
didcticos, exclusivos para los fines educativos y de investigacin que
corresponda a sus respectivos niveles o modalidades de atencin, as
como para las becas de estudios, Mediante el Reglamento de la LIEP
se aprobaron la relacin de bienes y servicios del beneficio de
reinversin.
Del monto del programa de reinversin orientado a la adquisicin de
bienes, no menos del 50% deber estar para la adquisicin de bienes
del activo fijo de uso final que beneficien de manera directa al
estudiante. El saldo de dicho monto podr estar destinado a la
adquisicin de bienes del activo fijo tanto de apoyo de Labor educativa
146
como de equipamiento, para la mejor administracin de la Institucin

que se trate.
Tratndose de becas, el crdito ser el 30% del valor de la pensin y
de los gastos necesarios para la realizacin de los estudios
(considerados en la definicin de beca), comprendidos en becas
efectivamente otorgadas. Mediante Resolucin Suprema refrendada
por el Ministro de Educacin y por el Ministro de Economa y Finanzas,
emitida con opinin tcnica de la SUNAT, se dictaran las normas
relativas al registro y control de las reinversiones efectuadas a travs
del otorgamiento de becas.
El Ministerio de Educacin, directamente o a travs de terceros, podr
requerir en cualquier momento a la Institucin respectiva para que le
suministre informacin sobre el rendimiento acadmico de las
personas beneficiadas con becas al amparo de un programa de
reinversin.
5. DERECHOS ARANCELARIOS:
Esta inafecta la importacin de bienes que realicen las instituciones
educativas particulares o pblicas exclusivamente para sus fines propios. La
relacin de bienes esta contenida en los anexos II y III del DS 046-96-EF y
sucesivas modificatorios. En este caso el beneficio tampoco resulta
aplicable a las academias preuniversitarias.
El concepto "fines propios" de las instituciones educativas sealado en las
normas referidas a inafectaciones de IGV y aranceles, establece un margen
bastante amplio para la adquisicin de bienes no esenciales para las
actividades educativas, como por ejemplo, tubos de plstico, bombas de
aceite, prendas para obreros, entre otros. De otro lado, las distintas
modificaciones realizadas a la lista de bienes inafectas al IGV y aranceles,
mantiene posibilidades de un uso discrecional de las facultades de
funcionarios pblicos para incluir una gran variedad de bienes que pueden
ser destinados a otras actividades distintas a la educacin. Por ejemplo,
artculos para el mantenimiento de infraestructura escolar pueden ser
utilizados tambin para el mantenimiento de infraestructuras comerciales o
productivas. Actualmente, existen cerca de 500 partidas arancelarias de
bienes inafectas al IGV y derechos arancelarios.
6. PRINCIPALES OBLIGACIONES:
147
a) Inscribirse en el RUC.
b) Inscribir sus establecimientos anexos y representantes legales.
c) Emitir comprobantes de pago por todas las operaciones, es decir, por el
pago de pensiones, por matricula, cuotas extraordinarias, por la venta de
uniformes y tiles escolares y deportivos, por cursos de nivelacin, por
cursos de complementacin por actividades realizadas en otras
instituciones, recepcin de donaciones, entre otras. Tambin deben
considerar sus operaciones exoneradas. Los comprobantes que deben
emitir son facturas, boletas de venta y liquidaciones de compra guas de
remisin, notas de crdito y debito.
d) Llevar y registrar sus operaciones en libros contables.
e) Presentar las declaraciones juradas mensuales y anuales por las
actividades que realiza.
TRIBUTOS A LOS QUE ESTAN AFECTOS
Concepto
Por su actividad
Econmica
Por sus trabajadores
dependientes
Tributo
Impuesto a la Renta
Contribuciones a Essalud
Declara y paga el tributo

En disquete (Formulario virtual
N 621 o formulario N 119.
N 600.
RETENCIONES QUE DEBEN EFECTUAR

Concepto
Por su actividad
Econmica
Por sus trabajadores
dependientes y por
los servicios que le
prestan.
Tributo
-Impuesto a la Renta
-Aportaciones a la ONP
-Impuesto a la Renta, Segunda
Categora
-Retenciones IGV
-Retenciones de no domiciliados
-Impuesto a la Renta
Declara y paga el tributo

N 600)
N 617)
N 621) o F- N 119.
En este caso, el empleador es el responsable de la retencin y pago al

Impuesto a la Renta de Cuarta categora, Quinta categora.
7. BIENES Y SERVICIOS INAFECTAS AL IGV:

Las instituciones educativas se encuentran inafectas al IGV por las
siguientes actividades:
a) Servicios educativos vinculados a la preparacin inicial, primaria,
secundaria, superior, especial, ocupacional entre otros. Incluye derechos
de inscripcin, matricula, exmenes, pensiones asociaciones de padres
de familia, seguro medico educativo.
148
b) Expedicin de constancias, certificados, diplomas y similares.

c) Actividades de Bibliotecas, hemerotecas, archivos. Museos, cursor,
seminarios,
exposiciones,
conferencias
y
otras
actividades
complementarias al servicio de enseanza.
d) Servicios de alojamiento y alimentacin para estudiantes, as como
transporte exclusivo para estudiantes, prestados en medios impresos,
magnticos o digitales para el use exclusivo de alumnos y docentes
regulares de la Institucin.
e) Transferencia de bienes y servicios inafecto al IGV tambin se debe
emitir el comprobante de pago respectivo y consignar la frase
transferencia o servicio exonerado del IGV.
DISPOSITIVO
Decreto
Legislativo
N 882
FECHA DE
PUBLICACIN
SUMILLA
Ley de Promocin de la Inversin en la Educacin.
09.11.96
Ley N 28424 Ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos.
21.12.04
Decreto
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Supremo
Renta.
N 179-2004-EF
08.12.04
Transferencia de Partidas en el Presupuesto del Sector

Decreto
Supremo
Publico a favor de la Contralora General de la
N 139-2004-EF Republica.
06.10.04
Establecen procedimiento aplicable para solicitudes de

inafectacin de pago del IGV y Derechos Arancelarios
Decreto
Supremo
que se encuentran en tramite ante el ministerio y
N 001-2004-EF modifican el Nuevo Anexo II aprobado por D.S. NQ 1522003-EF.
07.01.04
Modifican el D.S. NQ 046-97-EF, que aprob la relacin
Decreto
de bienes y servicios inafectos al pago del Impuesto
Supremo
General a las Ventas y de los Derechos Arancelarios
N 152-2003-EF
11 10.03
aplicables a las instituciones educativas.

Precisan
alcances
de
Actividades
Decreto
Educativas, comprendidas en anexo del D.S. N 046Supremo
97-EF,
prestada
por
Instituciones
educativas
N 081 2003- EF
particulares o pblicas..
Amplan relacin de bienes contenidos en el Anexo II
Decreto
Supremo
del D.S. N 046-97-EF aplicable a instituciones
N 118 2002 EF educativas publicas o particulares.
Modifican el D.S. NQ 046-97-EF, que aprob relacin
Decreto
de bienes y servicios inafectos al pago del IGV y de los
Supremo
Derechos Arancelarios aplicable a instituciones
NQ 003 98 EF
educativas.
07.06.03
03.08.02
13.01.98
149
Decreto
Reglamento de las disposiciones tributarias aplicables a
Supremo
las Instituciones Educativas Particulares.
N 047-97-EF
30.04.97
Relacin de bienes y servicios inafectos al pago del
Decreto
Impuesto
General a las Ventas y de Derechos
Supremo
Arancelarios por parte de las Instituciones educativas
N2 046-97 -EF
30.04.97
Particulares o publicas.
8. APLICACIN PRACTICA: ASIENTOS TIPOS.

Se compra al contado a Librera Ramos EIRL
MATERIALES DE
ENSEANZA 30 millares papel Bulki c/millar S/. 6.00 VC, tiles de oficina
por S/. 1,200.00 VC.
Ctas
Sub
Ctas
60
606
40
40.1
42
42.1
x/x
26
261
262
61
616
x/x
42
42.1
10
104
x/x
------------------------ 01 -----------------------COMPRAS
TRIBUTOS POR PAGAR
Gobierno central
401.01 IGV
PROVEEDORES
Facturas por pagar
Para registrar la compra de suministros
Material de enseanza
261.04 Papel bulky
Material de oficina
262.01 Tinta impresora
Para registrar al almacn los materiales.
------------------------ 03 -----------------------PROVEEDORES
Facturas por pagar
CAJA Y BANCOS
Para registrar el pago de F/ No 001-2356
Colum
falsa_1
Sub Ctas
Debe
Haber
1,380.00
1,380.00
262.20
262.20
262.20
1,642.20
1,642.20
1,380.00
1,200.00
1,200.00
180.00
180.00
1,380.00
1,380.00
1,642.20
1,642.20
1,642.20
1,642.20
1,642.20
Se emite boletas de venta del 001-1020 al 001-1070 por pensiones de

enseanza por S/. 10,000.00, el cual se cobra en la misma fecha y se
deposita en el banco.
150
Ctas
Sub
Ctas
12
124
70
707
x/x
10
104
12
124
x/x
-------------------- 01 -----------------------CLIENTES
Boletas por cobrar
VENTAS
Prestacin servicios
707.01 Pensiones de enseanza
Por registro de las pensiones de enseanza.
---------------------- 02 -----------------------CAJA Y BANCOS
CLIENTES
Boletas por cobrar
Por cobranza de pensiones de enseanza.
Colum
falsa_1
Sub Ctas
Debe
Haber
10,100.00
10,100.00
10,100.00
10,100.00
10,100.00
90,200.00
90,200.00
90,200.00
90,200.00
90,200.00
Se efectu adquisicin de 20 carpetas bipersonales a industrias de muebles

Ronny con RUC N 20147845630, Factura N 004-5231 por S/.1,200.00
mas IGV Cheque N1025.
Ctas
Sub
Ctas
33
335
42
42.1
x/x
42
42.1
10
104
x/x
----------------------- 01 -----------------------INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO
Mueble y enseres
335.03 Carpetas bipersonales
PROVEEDORES
Facturas por pagar
Para registrar la compra de 20 carpetas
bipersonales.
---------------------- 02 -----------------------PROVEEDORES
Facturas por pagar
CAJA Y BANCOS
Para registrar el pago de Factura No 0045231
------------------------ 03 ------------------------
Colum
falsa_1
Sub Ctas
Debe
Haber
1,428.00
1,428.00
1,428.00
1,428.00
1,428.00
1,428.00
1,428.00
1,428.00
1,428.00
1,428.00
Se cancela obligaciones de AFP Integra Planilla N 050-456987 S/.

206.20 AFP Profuturo N 200-456789 S/.140.86 correspondiente al es de
diciembre Cheque N1026.
Ctas
46
Sub
Ctas
--------------------- 01 -----------------------CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

469 Otras cuentas por pagar diversas
469.01 AFP Integra
Colum
falsa_1
Sub Ctas
Debe
Haber
307.06
307.06
206.20
151
10
469.02 AFP Profuturo

CAJA Y BANCOS
Para registrar la cancelacin de las
obligaciones provisionales con cheque No
x/x 1026.
------------------------ x ------------------------
140.86
307.06
307.06
307.06
Se contabiliza recibo NT56-1236547 de Telefnica del Per con RUC N

20100017491 por S/.562.10. 60% Distribucin del Costo de Servicio, 20%
Gastos de Administracin, Gastos de Venta 20% Cheque N 1027.
Ctas
Sub
Ctas
63
631
42
42.1
X/x
92
923
94
943
95
953
79
793
X/x
42
42.1
10
104
X/x
----------------------- 01 -----------------------SERVICIOS PREST. POR TERCEROS
Correo telecomunicaciones
PROVEEDORES
Facturas por pagar
Para registrar la provisin del recibo telfono
No T-56-1236547.
-------------------- 02 -----------------------COSTO DE SERVICIO
923.01 Telfono
GASTOS DE ADMINISTRACION
943.01 Telfono
GASTOS DE VENTA
953.01 Telfono
CARGAS IMPUTABLES A CTA DE COSTOS
Para registrar el destino del gasto de telfono.
---------------------- 03 -----------------------PROVEEDORES
Facturas por pagar
CAJA Y BANCOS
Por el registro del pago telfono.
---------------------- x ------------------------
Colum
falsa_1
Sub Ctas
Debe
Haber
562.10
562.10
562.10
562.10
337.26
337.26
337.26
112.42
112.42
112.42
112.42
112.42
562.10
562.10
562.10
562.10
562.10
562.10
562.10
Se recibe Nota de Cargo del Banco de Crdito por mantenimiento de

Cuenta Corriente de S/.12.50.
Ctas
Sub
Ctas
Denominacin de cuentas
Colum
falsa_1
Sub Ctas
Debe
Haber
152
63
639
10
104
X/x
94
943
79
793
X/x
---------------------- 01 -----------------------SERVICIOS PREST. POR TERCEROS

Otros servicios
639.01 Mantenimiento de cuenta corriente
CAJA Y BANCOS
104.01 Banco Crdito
Por registro de Nota de cargo por
matenimiento
------------------------ 02 -----------------------GASTOS DE ADMINISTRACION
943.09 Mantenimiento de cuenta corriente
CARGAS IMPUTABLES A CTA DE
COSTOS
Para registrar el destino del mantenimiento
cta.
----------------------- x ------------------------
12.50
12.50
12.50
12.50
12.50
12.50
12.50
12.50
12.50
12.50
12.50
Se recibe Nota de Cargo por saldos deudores en la cuenta corriente por

S/.125.40.
Ctas
Sub
Ctas
67
679
10
104
X/x
97
972
79
797
X/x
----------------------- 01 -----------------------CARGAS FINANCIERAS
Intereses y gastos de sobregiro
CAJA Y BANCOS
104.01 Banco Crdito
Por el registro de los intereses saldos
deudores.
------------------ 02 -----------------------GASTOS FINANCIEROS
Cargas Financieras
972.09 Intereses de sobregiro
Cargas Financieras
Para registrar el destino intereses de
sobregiro.
----------------------- x ------------------------
Colum
falsa_1
Sub Ctas
Debe
Haber
125.40
125.40
125.40
125.40
125.40
125.40
125.40
125.40
125.40
125.40
9. CASOS PRACTICOS DE REINVERSION:

CASO N 01:
DATOS:
IEP
: Santo Domingo Savio
153
Promotor
Condicin
Resultados del Perodo
Reinversin de Utilidades
Tope para inversin
: Asociacin Civil
: Finalidad Lucrativa
: Utilidad S/. 800,000
: S/. 600,000
: Totalidad de la Renta Neta
Desarrollo:
a. Determinacin de Utilidad de S/. 800,000:
Utilizando los trminos especiales de entendimiento de las cuentas de
resultados, el artculo 12 del Decreto Legislativo 882 precepta que
para los efectos de lo dispuesto en el cuarto prrafo del artculo 19 de
la Constitucin Poltica del Per, la utilidad obtenida por la IEPs ser la
diferencia entre los ingresos totales obtenidos por stas y los gastos
necesarios para producirlos y mantener su fuente, constituyendo la
renta neta. A fin de la determinacin del Impuesto a la Renta
correspondiente se aplicarn las normas generales del referido
impuesto. En este orden legal de ideas, el artculo 4 del Reglamento
del Decreto Legislativo 882 aprobado por D.S. 047-97-EF redefine que
se consideran ingresos totales a los ingresos que constituyen renta
bruta de tercera categora, conforme a las normas de la Ley del
Impuesto a la Renta y se considera gastos necesarios para producir
tales ingresos y mantener su fuente, a los que califiquen como tales y
resulten deducibles de acuerdo a la misma Ley. La diferencia entre los
mencionados ingresos y gastos constituyen la renta neta de las IEPs.
Para determinacin del Impuesto a la Renta de las IEPs resultan de
aplicacin el resto de disposiciones relativas al Rgimen General del
referido Impuesto.
b. Procedimientos de Liquidacin del Impuesto
Utilidad segn Balance
Ms:
Reparo: gastos no deducibles
Deduccin
Intereses Bancarios Exonerados
(neto de gastos inherentes)
Impuesto Calculado
30% de 1000,000
S/.
800,000
250,000
1,050,000
(50,000)
1000,000
300,000
Menos
154
b.1 Crdito por Reinversin

30% de 600,000
Saldo de Impuesto
c. Pagos a Cuenta
Pago va regularizacin
CASO N 2
Datos.
IEP: "San Ignacio"
Condicin :Finalidad no lucrativa
Inscrita y calificado por la SUNAT
Resultado del perodo: Utilidad de S/. 30,000
Desarrollo:
1. Determinacin de la utilidad
Ingresos totales del ejercicio
Costos y gastos necesarios
Utilidad del ejercicio
-180,000
120,000
(117,000)
3,000
S/.
450,000
(420,000)
30,000
2. Procedimiento de liquidacin del Impuesto a

la Renta
Utilidad segn Balance
Menos:
Deducciones:
Renta Neta:
30,000
0
30,000
3. Impuesto Calculado
Exonerado del Impuesto a la Renta
Inciso b), artculo 19 de la ley
Del Impuesto a la Renta.
155
EMPRESA DE
SERVICIO
CLNICAS
156
EMPRESAS DE SERVICIOS CLINICAS
1. CONCEPTO:
En este tipo de negocios se ofrecen servicios profesionales, y al mismo
tiempo un servicio de hotel y restaurante, por lo que es necesario separar
los servicios ofrecidos por estos negocios.
2. ESTRUCTURA DE COSTOS:
a) Mano de obra directa:
Se incluye el tiempo de doctores, enfermeras y especialistas que prestan
sus servicios en las clnicas y cobran sus honorarios a los pacientes por
medio de ste.
b) Materia prima:
Se incluyen las medicinas, sueros, gasas, vendas, materiales de
limpieza del paciente, jeringas, agujas e implementos de uso personal
que son utilizados durante la estancia del paciente, como, bacinica, videl
u otros aditamentos personales desechables.
c) Costos Indirectos:
Se tienen los mismos gastos indirectos de fabricacin que en un hotel en
lo que respecta a la asignacin de los costos asociados con la estancia
del paciente. Se enfatiza la vigilancia, cuidado y atencin a los pacientes
por parte de residentes y enfermeras que estn de guardia para atender
cualquier emergencia; este tiempo debe ser consignado como mano de
obra directa.
Adems de la atencin mdica, servicio de restaurante y hotel, las
clnicas tiene, por lo general, una farmacia o almacn de medicamentos
y materiales que ayudan a mejorar la atencin a pacientes. Esta
farmacia o almacn puede ser administrado como un pequeo negocio
comercial en el que deben cuidarse los precios y costos de venta. Es
importante hacer una correcta asignacin de los gastos de depreciacin
o renta por el espacio que este pequeo negocio ocupa, as como los
gastos de servicio que aqu se consuman.
157
De alguna manera los servicios que ofrece una escuela se asemejan a

los que ofrece un hotel. Pues el costo ms elevado en este tipo de
negocios es el relacionado con los Costos Indirectos. Los elementos del
costo quedaran clasificados de la siguiente manera:
fuente peruana.
colaboracin empresarial, llevaran contabilidad independiente de la de
empresa comercial.
d. Las operaciones efectuadas entre cuentas de un mismo titular.
e. Los abonos en la cuenta por concepto de remuneraciones, pensiones
y Compensacin por Tiempo de Servicios, as como cualquier pago
que se realice desde esas cuentas.
f. La acreditacin y debito en cuentas de representaciones diplomticas
y organismos internacionales reconocidos en nuestro pas.
158

ellas el ITF no grava la transferencia entre cuentas de un mismo titular
mantenidas en una misma empresa del Sistema Financiero o entre sus
cuentas mantenidas en diferentes empresas del Sistema Financiero.
Activos Netos que es aplicable a los generadores de tercera categora.
Se aplica sobre los activos netos al 31 de diciembre del ao anterior y
la obligacin tributaria surge al 1 de enero de cada ejercicio.
La base imponible est constituida por el valor de los activos netos
TASA
0%
0.6%
ACTIVOS NETOS
Hasta S/. 5,000,000

159

sta como el total de los ingresos percibidos durante un mes. Con
160

5. APLICACIN PRACTICA:
5.1. Clculo del Costo de Servicio:
A continuacin se presenta el organigrama del Centro Mdico San
Fernando, el cual est compuesto por cuatro secciones:
Farmacia
Urgencias
Hospital
Administracin
El doctor Alejandro Flores, director y administrador general de la

Clnica est preocupado por la asignacin adecuada de los costos de
los servicios que ofrece el centro mdico pues algunos pacientes se
quejan del costo que para ellos representan los servicios que reciben.
El consejo de administracin pidi al doctor Flores un informe que
justifique el costo que se asigna a los pacientes que ingresan al
hospital. Con el fin de presentar argumentos convincentes para
justificar el costo de los servicios, el doctor Flores pidi al contador del
hospital, Gabriel Montemayor, un informe detallado para mostrarlo al
consejo. El seor Montemayor reuni informacin para explicar al
161
doctor Flores la manera en que se costea el servicio a los clientes que

ingresan al hospital y de esa manera justificar ante consejo de
administracin el cargo que se hace a los pacientes.
Primero hizo relacin de sueldos mensuales por departamento (fig. 2)
CANT
1
2
1
4
2
2
3
1
1
1
PERSONAL
FARMACIA
URGENCIAS
Cajero
Dependientes (800 c/u)
Enfermera Principal
Auxiliares de Enfermera (800 c/u)
Enfermera Principal (1 000 c/u)
Limpieza (600 c/u)
Auxiliares de Enfermera
Gerente
Auxiliar contador
Secretaria
$ 1 000
$ 1 600
Total sueldos
$ 2 600
Figura 2.
HOSPITAL
ADMINISTR.
$ 1 000
$ 3 200
$ 2 000
$ 1 200
$ 2 400
$ 4 000
$ 2 000
$ 1 000
$ 4 200
$ 5 600
$ 7 000
Relacin de sueldos mensuales
Gastos de instalaciones:
Edificio
50 000
Servicios pblicos
22 000
Seguro contra siniestros a instalaciones
6 000
Mantenimiento instalaciones
12 000
Total gastos de instalaciones
90 000
Gastos diversos:
Uniformes
Lavandera
Otros gastos diversos
Total gastos
19 900
Gastos de mobiliario y equipo

Depreciacin mobiliario y equipo:
Camas (10)
Esterilizadores
Resucitador
Instrumental mdico
Mobiliario
Total mobiliario y equipo
2 900
15 000
2 000
2 500
3 000
1 000
5 000
2 000
13 500
Gastos de depreciacin de equipo de transporte
162
Depreciacin equipo de transporte

Mantenimiento a equipo de transporte
Combustible
Seguro equipo de transporte
Total gasto equipo de transporte
15 000
8 000
3 000
$
31 000
162 400
Los gastos administrativos incurridos en el ao, adicionales a los

sueldos, son los siguientes:
Papelera
$ 1 000
Depreciacin de:
Equipo de oficina
Equipo de cmputo
$
500
$ 2 000
El seor Montemayor explic al doctor Flores cmo se calcula el costo

del servicio a los pacientes. En primer lugar le explic cmo se
acumulan los costos en el servicio a un paciente. En su explicacin al
doctor Flores, el seor Montemayor explic que el costeo del servicio
de un paciente es muy similar al costeo que se hace en un sistema de
costeo por rdenes, en el cual es necesario acumular para cada orden
el total de materia primas, mano de obra y Costos Indirectos.
Materia prima directa
De acuerdo con el seor Montemayor, cuando un paciente ingresa a la
Clnica se abre una cuenta en la que se cargan todos los gastos
identificables con su estancia, como el total de insumos y servicios
utilizados: medicinas, gasas, vendas, alcohol, material de sutura y
oxgeno, tambin los sueros y materiales necesarios para su
aplicacin. Se deben cargar a la cuenta del paciente los materiales
utilizados por los doctores y enfermeras en su atencin, como guantes,
jeringas.
Mano de obra directa

Segn el seor Montemayor, se incluye en este concepto el tiempo que
los doctores y especialistas cobran por concepto de honorarios a los
pacientes a travs del hospital. Debido a que cada caso es diferente no
es posible cargar una cantidad estndar de mano de obra.
Costo indirecto
163
Del total de gastos indirectos, es necesario determinar la cantidad que

ha de ser asignada a cada una de las reas del centro mdico. Como
en un sistema de costeo por rdenes, el Costo Indirecto es el nico
elemento del costo que requiere ser estimado y aplicado sobre una
base. En el caso de los pacientes del hospital se determinaron, como
base de aplicacin, los das que el paciente est en el edificio, los
cuales sern referidos como das/cama.
Con el objeto de calcular el total de Costo Indirecto para ser utilizado
en el clculo de la tasa de aplicacin, a continuacin se muestra el
mecanismo utilizado para la asignacin de los Costos Indirectos a los
diferentes departamentos. La Clnica aplica el Costo Indirecto con base
en tasas departamentales y, para asignar los gastos que corresponden
a cada departamento, el seor Montemayor explic que los Costos
Indirectos se clasifican en gastos relacionados con:
Instalaciones
Mobiliarios y equipo
Gastos diversos
Equipo de transporte
Instalaciones:
Puesto que todos los departamentos de la clnica se encuentran bajo
un mismo edificio, el seor Montemayor explic que la base ms
adecuada para la asignacin de gastos indirectos seran los metros
cuadrados de construccin que ocupa cada departamento. Para
explicar la asignacin de los gastos relacionados con las instalaciones,
el seor Montemayor mostr al doctor Flores la relacin de metros
cuadrados que ocupa cada departamento o rea del centro mdico.
(Figura 3)
DEPARTAMENTO
Farmacia
Urgencias
Hospital
Administracin
reas comunes
Total
METROS
CUADRADOS
90
120
630
60
90
990
Figura 3. Superficie de cada departamento
164
Con esta informacin es posible asignar el costo anual de las

instalaciones la cual est en funcin de la cantidad de metros
cuadrados, representando el 100% el total de los metros cuadrados
delos cuatro departamentos. (Figura 4).
Departamento
Farmacia
Urgencias
Hospital
Administracin
Total
Metros
cuadrados
90
135
630
45
900
Base de
aplicacin
10.00%
15.00%
70.00%
5.00%
100.000%
Costo por
asignar
90 000
90 000
90 000
90 000
Costo
asignado
9 000
13 500
63 000
4 500
90 000
Figura 4. Asignacin de costos en funcin de la superficie
El doctor Flores observ que en la asignacin del os costos no fueron

incluidos los 1,200m que realmente tiene la clnica. El seor
Montemayor explic que dado que los otros 300 metros no pertenecen
a ninguno de los departamento del hospital a los que se asigna costo,
no era recomendable incluirlos, debido a que se asignaran de todas
formas a los departamentos.
Gastos de mobiliario y equipo y gastos diversos
En relacin con estos gastos, el seor Montemayor explic que
algunas partidas de gastos de las que se listan en estas dos categoras
eran de consumo general, en tanto que otras estaban directamente
relacionadas con el rea de hospital y con el rea de urgencias. As
que se decidi repartir a los departamentos de hospital y urgencias los
gastos directamente relacionados con su operacin y despus hacer el
prorrateo general de los gastos en que incurren todos los
departamentos. Los gastos que se asignan a hospital y urgencias son
los que muestran la figura 5.
GASTOS DIVERSOS
Uniformes
Lavandera
Gastos de mobiliario y equipo
Depreciaciones:
Esterilizadores
Resucitador
Instrumental mdico
Total de gastos asignables a hospital y urgencias
IMPORTE
2 900
15 000
3 000
1 000
5 000
26 900
Figura 5. Gastos asignados a hospital y urgencias
165
Para la asignacin a cada departamento de los gastos arriba listado es

necesario encontrar una base de asignacin. El seor Montemayor
explic que al hacer un estudio minucioso del consumo de estos
insumos, se determin que el 60% de los gastos arriba listados se
asignaran al hospital y el resto al departamento de urgencias. La nica
excepcin fue el gasto relacionado con la lavandera, el cual es
responsabilidad del hospital en un 90% por lo que asignacin de los
gastos comunes para hospital y urgencias se muestra en la figura 6.
GASTOS DIVERSOS
2 900
HOSPITAL
(60%)
1 740
3 000
1 000
5 000
1 800
600
3 000
11 900
7 140
Hospital
(90%)
13 500
Hospital
(100%)
2 500
TOTAL
Uniformes
Depreciaciones:
Esterilizadores
Resucitador
Instrumental mdico
Total de gastos asignables
a hospital y urgencias
Lavandera
Total
Gastos por asignar

Depreciacin camas
Total
15 000
Gastos por asignar
2 500
URGENCIAS
(40%)
1 160
1 200
400
2 000
4 760
Urgencias
(10%)
1 500
Urgencias
(0%)
0
Figura 6. Tabla de asignacin de gastos comunes.
Los gastos relacionados con la depreciacin de mobiliario por 2 000 y

los incluidos en la cuenta de otros gastos diversos por 2 000 sern
repartidos a todos los departamentos. El concepto de depreciacin de
camas por $ 2 500 ser asignado por completo al rea de hospital,
pues slo en esas reas se origina ese gasto.
La asignacin del gasto por depreciacin de mobiliario se hizo en
funcin del valor del mobiliario que se tienen en cada departamento. El
procedimiento para su asignacin fue similar al de los gastos
previamente asignados, con base en porcentajes calculados con
relacin al total de gastos. El clculo fue hecho como se muestra en la
figura 7.
DEPARTAMENTO
COSTO TOTAL
DE MOBILIARIO
BASE DE
APLICACIN
GASTO POR
ASIGNAR
GASTO
ASIGNADO
166
Farmacia
Urgencias
Hospital
Administracin
Total
4 000
6 000
7 000
3 000
20 000
20.00%
30.00%
35.00%
15.00%
100.00%
2 000
2 000
2 000
2 000
400
600
700
300
2 000
Figura 7. Asignacin del gasto por depreciacin de mobiliario
Para la asignacin de otros gastos diversos a los departamentos se

investig su origen y se determin que el hospital genera el 30%, la
farmacia el 15%, urgencias el 40% y el 20% restante lo genera el
departamento administrativo, por lo que este costo quedara asignado
como se ve en la figura 8.
Departamento
Farmacia
Urgencias
Hospital
Administracin
Total
Base de
aplicacin
15.00%
35.00%
30.00%
20.00%
100.00%
Gasto por
asignar
2 000
2 000
2 000
2 000
Gasto
asignado
300
700
600
400
2 000
Figura 8. Asignacin de otros gastos diversos.
Gastos de equipo de transporte:

Dado que el equipo de transporte se utiliza para dar servicio a todas
las reas de la clnica mdico, el seor Montemayor determin que los
gastos relacionados con el equipo de transporte seran asignados
uniformemente a los cuatro departamentos. Por lo que del total de
estos gastos, se repartirn 750 a cada departamento ($ 31 000/4).
Mano de obra indirecta:
El tiempo de las enfermeras, personal de limpieza y personal de
guardia puede ser cargado al paciente como mano de obra directa. Sin
embargo, el seor Montemayor considera que es difcil llevar un control
detallado del tiempo que se dedica a cada paciente. Por otro lado,
reconoce que es incmodo e imprctico para el personal llevar estos
controles. Puesto que lo importante es dar buen servicio, el seor
Montemayor decidi cargar el costo de este tiempo como mano de
obra indirecta. La informacin de sueldos por conceptos de mano de
obra indirecta identificables al rea de hospital, incluyendo
prestaciones, se muestra en la figura 9.
167
NMERO DE
EMPLEADOS
2 enfermeras principales
SUELDO/PERSONA
MENSUAL
1 000 c/u
SUELDO
TOTAL ANUAL
24 000
2 afanadoras
600 c/u
14 400
3 auxiliares de enfermera
800 c/u
28 800
Figura 9. Informacin de sueldos, mano de obra indirecta.
Puesto que los departamentos que ocupan ms espacio generalmente

son los que consumen ms tiempo del personal de limpieza, su costo
se asigna a los departamentos en funcin del total de metros
cuadrados que ocupan, de manera que el procedimiento para su
aplicacin es similar al utilizado para repartir los gastos indirectos de
las instalaciones (Figura 10).
Departamento
Farmacia
Urgencias
Hospital
Administracin
Total
Metros
cuadrados
90
135
630
45
900
Base de
aplicacin
10.00%
15.00%
70.00%
5.00%
100.00%
Costo por
asignar
14 400
14 400
14 400
14 400
Costo de
asignado
1 440
2 160
10 080
720
14 400
Figura 10. Costo anual sueldo de afanadores
El sueldo anual de enfermeras principales y enfermeras auxiliares, ms

el sueldo asignado al personal de limpieza. El total ser 62 880 (10 080
+ 24 000 + 28 800).
Una vez que todos los gastos indirectos se han asignado a los
departamentos, es necesario totalizar y calcular una tasa de aplicacin
de gastos de fabricacin para cada departamento. En el cuadro de la
figura 11. el seor Montemayor mostr al doctor Flores el total del
gastos asignados al rea de Hospital de la Clnica San Fernando.
Departamento de
Hospital
Gasto indirecto
asignado
168
Instalaciones
Uniformes
Lavandera
Otros gastos diversos
Camas
Esterilizadores
Resucitador
Instrumenta mdico
Mobiliario
Equipo de transporte
Total gasto indirectos
63 000
1 740
13 500
600
2 500
1 800
600
2 000
700
62 880
7 750
157 070
Figura 11. Total de gastos asignados al rea del hospital
Clculo de la base de aplicacin

Como ya se mencion, el seor Montemayor determin los das de
estancia en el hospital como base de aplicacin para los gastos
indirectos de fabricacin que son incurridos ah. Para la determinacin
de la base de aplicacin es necesario establecer una capacidad normal
de trabajo. En el caso del rea de hospital es necesario determinar el
tiempo de estancia promedio de cada paciente; con este dato se
calcula la cantidad de gastos indirectos que deben cargarse por da a
cada paciente al ingresar al rea de hospital.
Cada una de las 10 camas del hospital estn ocupadas en promedio
270 de los 365 das del ao, por lo que en proporcin al ao las camas
tienen una ocupacin del 74%. Dado que el hospital tiene 10 camas,
entonces se cuenta con 2 700 das-cama hbiles en el ao. Haciendo
un estudio se descubri que el promedio de estancia de un paciente es
de 21 das. El seor Montemayor calcul la tasa de gastos indirectos
de la siguiente manera:
Total de gastos asignados al departamento
Base de aplicacin
= $ por da-cama
Tasa de gastos indirectos =

Departamento de hospital
= $ 58.17/da-cama
$ 157 070
2 700 das
En el caso del hospital, se quiere calcular una tasa diaria para ser
cargada a cada paciente que ingrese a esa rea. La tasa diaria se
obtiene al dividir los 157 070 entre 2 700 das hbiles del ao. El
169
resultado es de $ 58.17/da-cama. De manera que si cada cama es

ocupada 270 de los 365 das del ao, es posible aplicar el total del
gasto indirecto estimado para el ao.
La cuenta que cada paciente deber pagar en el caso de que no se
quiera obtener utilidades sera el total de materiales directos, mano de
obra directa y Costos Indirectos aplicados con la tasa de $ 58.17/da
de estancia en el hospital. En el caso de querer protegerse contra
variaciones en la estimacin del gasto indirecto de fabricacin o alguno
de los otros tres elementos del costo es necesario estimar un rango de
error en las estimaciones y ajustar la tasa de aplicacin para caer en
un rango aceptable. Si adems de cubrir los costos se desea obtener
utilidades, es posible fijar un margen de utilidad con base en el costo
estimado de los servicios que presta el hospital.
170
EMPRESA DE
ALMACENAMIENTO
171
EMPRESAS DE SERVICIO
DE ALMACENAMIENTO
1. DEFINICIN:
Las Almaceneras son aquellas empresas de servicios que ofrecen una
alternativa para el almacenamiento de mercaderas de acuerdo a la
naturaleza de sus productos a quienes por carecer de instalaciones propias
o falta de espacio no pueden mantenerlas bajo su control. Deben contar
para ello, con almacenes techados y sin techar, brindndoles el
mantenimiento requerido para su ptima conservacin y un correcto
manipuleo.
Las empresas Almaceneras, estn autorizadas para emitir Warrants,
Certificados de Depsitos y operar como Depsitos Aduaneros Autorizados.
A partir 1990 empiezan a adquirir importancia las empresas dedicadas a
este rubro, en la ciudad de Tacna en la ZOTAC denominada posteriormente
CETICOS y actualmente ZOFRATACNA. A lo largo de ms de una dcadas
y a travs de mucha experiencia han logrado ofrecer servicios confiables,
rpidos y eficientes del ramo en Almacenaje Financiero, Aduanero y Simple.
2. SERVICIOS QUE OFRECEN LAS EMPRESAS ALMACENERAS:

1) DEPSITO SIMPLE:
Las Almaceneras ofrecen esta alternativa para el almacenamiento de
mercaderas de acuerdo a la naturaleza de sus productos a quienes por
carecer de instalaciones propias o falta de espacio no pueden
mantenerlas bajo su control. Deben contar para ello, con almacenes
techados y sin techar, brindndoles el mantenimiento requerido para su
ptima conservacin y un correcto manipuleo.
172
2) DEPSITO ADUANERO:
Esta modalidad permite almacenar las mercancas importadas hasta por
un plazo de un ao.
Tiene las siguientes ventajas para el importador:
Se difiere el pago de los derechos de importacin y dems
gravmenes hasta el momento en que se requiera la mercadera,
pudiendo realizarse retiros parciales de sus productos pagando los
impuestos correspondientes, solo de la mercadera que se necesite
retirar.
3) DEPSITO FRANCO:
Las Almaceneras pueden contar con depsitos ubicados en la ciudadela
de ZOFRATACNA. Los citados depsitos recepcionan las mercaderas
de importacin bajo un rgimen de arancel especial para su
comercializacin dentro de la zona, o para ser destinados tanto al
rgimen general, como para su reexportacin.
4) ALMACN DE CAMPO:
Las almaceneras estn autorizadas legalmente a tomar bajo su control,
previo acuerdo contractual con el cliente, los propios almacenes de los
depositantes en forma parcial o total, convirtindose stos en Almacenes
de Campo de la Almacenera donde podr el cliente depositar su
mercadera.
5) ALMACENES EN SILOS:
Las Almaceneras ofrecen esta modalidad de almacenamiento cuya
bondad reside en poder depositar diversas clases de granos. Los
modernos silos que usan cuentan con sistemas automatizados de
recirculacin interna de aire a fin de controlar la temperatura adecuada
del producto para su correcto mantenimiento y conservacin.
6) DEPSITO FINANCIERO:
La utilizacin de Warrants Y Certificados de Depsito, contribuye al
desarrollo exitoso del crdito para la industria, el comercio, la agricultura
y otras actividades empresariales. Estos valiosos documentos son
negociados por el sistema financiero a nivel nacional e internacional.
7) WARRANT INSUMO PRODUCTO:
Como complemento a la emisin de Certificado de Deposito y Warrant
se extiende el Warrant Insumo Producto. El WIP es una nueva
modalidad de Warrant mediante el cual el ttulo permanece vigente a lo
173
largo del ciclo de produccin. Es decir, no es necesario liberar el Warrant

en el momento que el cliente requiera disponer del insumo.
Conforme transcurre el proceso productivo y, se incrementa el valor de
los productos en proceso, el cliente tiene la facultad de solicitar la
actualizacin del valor del Warrant.
El costo en este tipo de empresas se determina a travs de las cuentas
analticas de explotacin. Su mayor costo se encuentra en las
instalaciones para prestar el servicio.
MODELO DE FACTURACIN:
3.
ASPECTO TRIBUTARIO :
3.1.
Impuesto a la Renta:
naturales ni el lugar de constitucin de las empresas ni la ubicacin
de la fuente productora. Asimismo, grava a los contribuyentes no
174

fuente peruana.
colaboracin empresarial, llevaran contabilidad independiente de la
de sus socios o partes contratantes.
Respecto a la obligacin de llevar libros contables vase la parte de
la empresa comercial.
3.2.
Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF):

Se trata de un impuesto de carcter temporal que grava con la
alcuota de 0.08%, las operaciones bancarias en moneda nacional o
extranjera (tanto dbitos como crditos). En el 2006 la alcuota ser
de 0.08%. El impuesto regir hasta el 31 de diciembre de 2006. El
impuesto ser deducible para efectos del Impuesto a la Renta.
pas.
banco todas con la misma razn social, y realice transferencias
entre ellas el ITF no grava la transferencia entre cuentas de un
mismo titular mantenidas en una misma empresa del Sistema
Financiero o entre sus cuentas mantenidas en diferentes empresas
del Sistema Financiero.
3.3.
Impuesto Temporal a los Activos Netos:

categora. Se aplica sobre los activos netos al 31 de diciembre del
175
ao anterior y la obligacin tributaria surge al 1 de enero de cada

ejercicio.
pagado por concepto del impuesto puede utilizarse como crdito
Tasa: El impuesto se determinara aplicando sobre la base imponible
la escala Progresiva acumulativa siguiente
Tasa
0%
0.6%
3.4.
Activos Netos
Hasta S/. 5,000,000
Impuesto General a las Ventas

constructores de los mismos. Este Impuesto grava nicamente el
valor agregado en cada etapa de la produccin y circulacin de
bienes y servicios, permitiendo la deduccin del impuesto pagado en
la etapa anterior, a lo que se denomina crdito fiscal. El Impuesto se
liquida mensualmente, siendo su tasa de 17%.
Entre las diversas operaciones no gravadas con dicho impuesto,
podemos mencionar la exportacin de bienes y servicios y la
transferencia de bienes con motivo de la reorganizacin de
empresas. Asimismo de acuerdo a la Ley de creacin de la
ZOFRATACNA , las empresas dedicadas a esta actividad y se
encuentren ubicadas en la ciudadela de la ZOFRATACNA y tengan la
condicin de usuarios se encuentran exonerados del Impuesto
General a las ventas
3.5.
Impuesto de Promocin Municipal:

Este Impuesto se aplica en los mismos supuestos y de la misma
forma que el Impuesto General a las Ventas, con una tasa de 2%, por
lo tanto, funciona como un aumento de dicho Impuesto. En la
176
prctica, en todas las operaciones gravadas con el Impuesto General

a las Ventas se aplica la tasa del 19%, que resulta de la sumatoria de
este impuesto con el de Promocin Municipal.
4. CONTRIBUCIONES SOCIALES :
4.1.
Seguridad Social:
La Ley N 27056 Cre el Seguro Social de Salud (ESSALUD), como
un organismo publico descentralizado con personera jurdica de
derecho publico interne, cuya finalidad es brindar cobertura a los
asegurados y derechohabientes a travs de diversas prestaciones
que corresponden al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en
Salud (RCSS).
mensual, entendindose a esta como todos los ingresos que reciba
el trabajador en el mes. La tasa ha aplicar es del 9% y el plazo para
su declaracin y pago es segn el cronograma aprobado para el
pago de las obligaciones tributarias cuya recaudacin esta a cargo
SUNAT.
distintas a ESSALUD, cuya nica finalidad es la prestacin de
servicios de atencin para la salud a travs de su propia
infraestructura o la de terceros. Es decir, la empresa puede
simultneamente contribuir tanto a ESSALUD como a las EPS.
4.2.
Sistema Nacional de Pensiones:

Esta contribucin es a cuenta de los trabajadores que prestan
servicios bajo el rgimen de la actividad privada o publica, cualquiera
que sea la duracin del contrato de trabajo y siempre que no estn
afiliados al Sistema Privado de Pensiones.
177

asumir las mismas fechas establecidas en el Rgimen Contributivo
de la Seguridad Social en Salud establecido por SUNAT.
4.3.
Sistema Privado de Pensiones:

encargan de administrar los aportes de sus afiliados bajo la
modalidad de cuentas de capitalizacin individual, as como de
otorgar pensiones jubilacin, invalidez y sobrevivencia.
de la remuneracin asegurable del trabajador, considerando tambin
un porcentaje de seguro comisin del AFP.
5. APLICACIN PRACTICA ASIENTOS TIPOS :

La empresa Textiles Pacifico S.A.C., solicita la emisin Warrant, dejando
como garanta prendara en el almacn central 100 fardos de Lana cuyo
valor $ 80,000.00, valor de acuerdo al sistema de valorizacin interna se
sustenta la propiedad mediante factura y declaracin jurada firma por el
Gerente General Sr. Armando Quispe Castillo y el CPC Ricardo Mengoa
Carrillo. Se emite Warrant No 15260 y Certificado de Deposito No 15260. Al
finalizar el mes se realiza la facturacin por el servicios segn factura No
002-15689 por el concepto de servicio de Warrant 0.25% del valor de la
mercanca, emisin de Warrant y certificado de depsito $ 30.00. Tipo de
cambio compra vigente S/.3.480; Venta Publicado S/.3.512; Venta Vigente
S/.3.500. Despus de 15 das el Banco emite carta para la liberacin total
del Warrant.
Sub
Ctas Cta
s
005
005
------------------------ 01 ----------------------MERCADERIA RECIBIDA EN PRENDA

DEPOSITO MERCADERIA EN PRENDA
Por el registro de mercanca recibida en
X/x prenda por emisin de Warrant.
Colum
falsa_1
Sub Ctas
Debe
Haber
280,000.00
280,000.00
178
12
121
67
40
401
70
707
X/x
10
104
12
121
X/x
----------------------- 02 ----------------------CLIENTES
Facturas por cobrar
121.01 Clientes de almacn central
CARGAS FINANCIERAS
676 Diferencia de cambio
TRIBUTOS POR PAGAR
Gobierno central
401.01 IGV
VENTAS
Prestacin de servicio
707.01 Servicio de almacenaje
707.01 Servicio de emisin de Warrant
Para contabilizar el ingreso por almacenaje
y emisin de Warrant del primer mes, tasa
0.25% por mes o fraccin de mes.
----------------------- 03 ----------------------CAJA Y BANCOS
CLIENTES
Facturas por cobrar
Para registrar la cobranza y deposito en
Cta.Cte.
952.47
952.47
952.47
1.40
1.40
153.47
153.47
153.47
800.40
800.40
696.00
104.40
952.47
952.47
952.47
952.47
952.47
952.47
Se cancela a G.W. Yichang S.A. Factura No 002-412, alquiler de galpn por la

suma de S/. 2,000.00; IGV S/. 380.00. Se giro cheque No 250146 del Banco
Continental
Ctas
Sub
Ctas
63
635
40
401
42
421
X/x
91
913
79
----------------------- 01 ----------------------SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
Alquileres
635.01 Alquiler galpn 2
TRIBUTOS POR PAGAR
Gobierno central
401.01 IGV
PROVEEDORES
Facturas por pagar
Por el registro de los alquiler vencido F/002412
----------------------- 02 ----------------------COSTO DE SERVICIO
913.01 Alquileres

Para registrar el destino del gasto al C.
X/x Costos
Colum
falsa_1
Sub Ctas
Debe
Haber
2,000.00
2,000.00
380.00
380.00
380.00
2,380.00
2,380.00
2,000.00
2,000.00
2,000.00
2,.000.00
2,000.00
179
............................ x ................................
Se realiza la liberacin del Warrant No 15260, al haber presentado el cliente Carta

de Liberacin por el Banco Continental, se efecta el cobro del segundo por
servicio de almacenaje por la suma de $ 200.00; IGV $ 38.00.
Sub
Ctas Cta
s
005
005
X/x
12
121
67
40
401
70
707
X/x
10
104
12
121
X/x
----------------------- 01 ----------------------DEPOSITO MERCADERIA EN PRENDA
MERCADERIA RECIBIDA EN PRENDA
Por el registro de liberacin de la mercanca
recibida en prenda por emisin de Warrant.
----------------------- 02 ----------------------CLIENTES
Facturas por cobrar
CARGAS FINANCIERAS
676 Diferencia de cambio
TRIBUTOS POR PAGAR
Gobierno central
401.01 IGV
VENTAS
Prestacin de servicio
707.01 Servicio de almacenaje
Para contabilizar el ingreso por almacenaje
y emisin de Warrant del 2do mes, tasa
0.25% por mes o fraccin de mes.
----------------------- 03 ----------------------CAJA Y BANCOS
CLIENTES
Facturas por cobrar
Para registrar la cobranza y deposito en
Cta.Cte.
Colum
falsa_1
Sub Ctas
Debe
Haber
280,000.00
280,000.00
785.40
785.40
785.40
0.76
0.76
126.16
126.16
126.16
660.00
660.00
660.00
660.00
660.00
660.00
660.00
660.00
660.00
180
EMPRESA DE
CASINOS Y
TRAGAMONEDAS
181
CASINOS Y TRAGAMONEDAS
1. MARCO LEGAL:
2.
NORMA LEGAL
FECHA
Ley N 27153
09.07.1999
DETALLE
Ley que regula la explotacin de los juegos de
casinos y mquinas tragamonedas

26.07.2002 Ley que modifica la Ley N 27153
Establecen normas relativas a la administracin
del
Impuesto a los Juegos de Casinos y Mquinas
D.S N 186-2001-EF
28.07.2001 tragamonedas
Reglamento para la explotacin de juegos de
D.S N 009-2002-MINCETUR 13.11.2002 casinos y Mquinas tragamonedas
Normas complementarias para la Declaracin y
pago del Impuesto a los Juegos de casinos y
R.S N 014-2003/SUNAT
17.01.2003 mquinas tragamonedas
Normas relativas a la presentacin de la
Declaracin Jurada Del Impuesto a los Juegos de
28.02.2003 casinos y mquinas tragamonedas
Establecen disposiciones relativas al Sistema
26.07.2003 Unificado de Control en Tiempo real.
Ley N 27796
OBJETIVO DEL MARCO REGULATORIO DE LOS JUEGOS DE CASINOS Y

MQUINAS TRAGAMONEDAS:
De acuerdo a la Ley N 27153 Ley que regula la explotacin de los juegos
de casino y mquinas tragamonedas, el marco regulatorio que legisla tiene
por objetivos:
1) Garantizar que los juegos de casinos y mquinas tragamonedas sean
conducidos con honestidad, transparencia y trato igualitario.
2) Establecer medidas de proteccin para los grupos vulnerables de la
poblacin.
182
3) Evitar que la explotacin de los juegos de casinos y mquinas

tragamonedas sea empleada para propsitos lcitos.
.
3. IMPUESTO A LOS
TRAGAMONDEDAS:
JUEGOS
DE
CASINOS
MQUINAS
a)
Naturaleza de los juegos de casinos y mquinas tragamonedas:

Los juegos de casinos y mquinas tragamonedas constituyen
actividades que implican una transferencia de fondos, en la medida en
medida en que se transfiere una bolsa de dinero generada por las
apuestas, para el ganador del juego. Es decir, se considera una actividad
que no implica necesariamente la prestacin de un servicio.
b)
mbito de Aplicacin:
El Impuesto a los Juegos de casinos y mquinas tragamonedas, es un
tributo de periodicidad mensual que grava la explotacin de estos
juegos. Para tal efecto se entiende por:
Juegos de Casinos:
Todo juego de mesa en el que e utilice naipes, dados o ruletas y que
admita apuestas del pblico, cuyo resultado dependa del azar, as
como otros juegos a los que se les otorgue esta calificacin de
conformidad con la presente Ley.
Mquinas Tragamonedas:
Todas las mquinas de juego, electrnicas o electromecnicas,
cualquiera sea su denominacin que permitan al jugador un tiempo
de uso a cambio del pago del precio de la jugada en funcin del azar
y, eventualmente, la obtencin de un premio de acuerdo con el
programa de juego.
Sujetos del Impuesto:

El impuesto se aplicar a aquella persona natural o jurdica, que
realiza la explotacin de los juegos de casinos y mquinas
tragamonedas.
Base Imponible:
La base imponible del impuesto a la explotacin de los juegos de
casinos y mquinas tragamonedas est constituida por la diferencia
entre el ingreso neto mensual y los gastos por mantenimiento por las
mquinas tragamonedas y medios de juegos de casinos.
183
Para efecto de la determinacin de la base imponible se considera

que:
a. El ingreso neto mensual, est constituido por la diferencia entre el
monto total recibido por las apuestas o por el dinero destinado al
juego y el monto total entregado por los premios otorgados en el
mismo da.
b. Los gastos por mantenimiento de la mquinas tragamonedas y
medios de juegos de casinos sern de manera presuntiva, el 2%
(dos por ciento) del ingreso neto mensual. Para este efecto el
contribuyente constituir una reserva por este monto.
c. Las comisiones percibidas por el sujeto pasivo del impuesto
forman parte de la base imponible.
DETERMINACIN DEL IMPUESTO

Monto total
Recibido por apuestas
Ingreso Neto
Mensual
()
()
Monto total entregado

Por premios
Gastos Mantenimiento
2%Ingr. Neto Mensual
(=
)
(=
)
Ingreso Neto Mensual
c)
Base Imponible
Tasa:
La alcuota del Impuesto a los juegos de casinos y mquinas
tragamonedas es 12% (doce por ciento) de la base imponible.
Casos Especiales:
1) Premios otorgados mayores a los ingresos percibidos:
2) No habr ingreso neto mensual cuando el monto total percibido por
las apuestas o dinero destinado al juego en el mes fuera menor al
monto total entregado por los premios otorgados en el mismo mes,
En ese caso se generar un saldo pendiente que para efectos de
determinar la base imponible del mes siguiente, se deducir del
184
monto total recibido por las apuestas o dinero destinado al juego y

as sucesivamente por los meses siguientes hasta su total extincin.
3) Explotacin conjunta de los juegos de casinos y mquinas
tragamonedas
Cuando en un establecimiento se exploten conjuntamente Juegos de
:Casino y Mquinas Tragamonedas, la determinacin de la base
imponible y el pago del Impuesto se harn de manera independiente
por cada una de estas actividades. Asimismo de contar la empresa,
con varios establecimientos, la determinacin del impuesto se har
por cada uno de ellos.
4) Deduccin del Impuesto:
El Impuesto a los Juegos de Casinos y Mquinas Tragamonedas,
constituye un efecto deducible para efectos de determinar la Renta
Bruta de tercera categora. Es decir, para efectos de la Ley el
impuesto constituye un costo inherente a la actividad, y no
simplemente un gasto relacionado con la actividad.
5) Medios para declarar:
Mediante Resolucin de Superintendencia N 014-2003/ SUNAT de
fecha 17.01.2003, se estableci que el sujeto del Impuesto debe
presentar la Declaracin Jurada mediante el formulario Virtual N
693, en el cual deber consignar la totalidad de la informacin que se
solicite en el PDT-Formulario Virtual N 693 que lo genera.
De otro lado, en el caso que el sujeto del impuesto tenga varios
establecimientos, deber declarar en un solo Formulario Virtual, la
totalidad de dichos Establecimientos y los Juegos de Casino y
Tragamonedas que se realicen en cada uno de ellos, siguiendo las
indicaciones de las ayudas contenidas en el PDT- Formulario Virtual
N 693.
6) Plazo y lugar para el pago del Impuesto:
La Declaracin y el pago del Impuesto deber realizarse en los
plazos sealados en el cronograma establecido por la SUNAT para el
pago de las obligaciones tributarias de periodicidad mensual.
7) Lugar para efectuar la Declaracin:
Es el siguiente:
- Tratndose de principales contribuyentes, en la Oficina de
Principales
contribuyentes de la SUNAT que corresponda al
deudor tributario.
185
d)
Tratndose de Medianos y Pequeos Contribuyentes, en las

sucursales y agencias bancarias autorizadas a recibir los
disquetes conteniendo la Declaracin.
Obligaciones de los sujetos:

Los sujetos del Impuesto debern efectuar una liquidacin diaria por la
explotacin de Juegos de Casinos y Mquinas Tragamonedas.
4. CASO PRCTICO DE UNA EMPRESA DE CASINOS:

La Sala de juegos "Las Vegas" dedicada a la explotacin de mquinas
tragamonedas cuenta actualmente con un local en donde desarrolla sus
actividades, contando con 52 mquinas. Durante el perodo Diciembre
2004, nos presenta la siguiente informacin:
a) Ha obtenido ingresos por un monto de S/. 1'285.364
b) Ha entregado premios por un valor de S/. 854,589
c) Cada mquina tiene un valor de S/ 20,000.
d) Tiene 5 personas que laboral en el local, las que tienen un sueldo
mensual de S/ 1,500.
e) El Gerente de la empresa tiene un sueldo de S/ 2,500
f) Ha adquirido suministros diversos para efectuar el mantenimiento de las
mquinas registradoras por un valor de
g) S/ 10,000 ms IGV, los que fueron consumidos integramente.
h) Se paga el alquiler del local en donde funciona la sala por S/. 1,500 ms
IGV
i) Se sabe que el departamento de contabilidad efecta la depreciacin de
las mquinas tragamonedas a razn del 50% por ao.
j) Asimismo efectan otros gastos por un valor de S/12.000.
k) Se pide determinar el impuesto a os Juegos de Casino y Tragamonedas,
as como determinar el Impuesto a la Renta correspondiente.
186
SOLUCIN:
1) Determinacin del
Tragamonedas:
Impuesto
los
Juegos
de
Casinos
a) Determinacin de lngreso Neto mensual del Impuesto.

Detalle
Importe
1'285.364
855,589
430,775
Total de Ingresos
Premios Mquinas
b) Determinacin de la Base imponible del impuesto

Detalle
Gastos de Mantenimiento 2%
Base Imponible
Importe
430,800
-8,616
422,184
c) Determinacin de Impuesto a los juegos de casino y tragamonedas .

Detalle
Importe
Base Imponible
Tasa 12%
Impuesto a los Juegos de Casino y
Mquinas Tragamonedas
422,184
12%
50,662
d) Contabilizacin:
Ctas
Sub
Ctas
10
101
70
709
64
649
40
4019
Colum
falsa_1
Sub Ctas
--------------------- 01 ------------------CAJA Y BANCOS

Caja
VENTAS
Otras Ventas
x/x Por el ingreso neto mensual de la
exportacin de las mquinas tragamonedas
--------------------- 02 ------------------------'
TRIBUTOS
Otros Tributos
50,662.00
649.01 Impuesto J.C y M.T
50,662.00
TRIBUTOS POR PAGAR
Otros Tributos
50,662.00
401.09.01 Impuesto J.C y M.T
50,662.00
Debe
Haber
430,800.00
430,800.00
50,662.00
50,662.00
x/x Por ella provisin del Impuesto a los Juegos

de Casino y Mquinas tragamonedas,
correspondiente al mes de dic. Cta. Cte
91
COSTO DEL JUEGO

914 Tributos
50,662.00
50,662.00
187
914.09 Impuesto J.C y M.T

50,662.00
CARGA IMPUTABLE A CUENTA DE COSTOS
794 Tributos
50,662.00
x/x Por el destino del Impuesto pagado
------------------------ 04 ---------------------'
40
TRIBUTOS POR PAGAR
401.9 Otros Tributos
50,662.00
40191 401.09.01 Impuesto J.C y M.T
50,662.00
10
CAJA Y BANCOS
104 Cuenta Corriente
50,662.00
x/x Por la cancelacin del Impuesto
79
2)
50,662.00
50,662.00
50,662.00
Costos y gastos:
REMUNERACIONES
Remuner. ONP 13%
A pagar
SSP (9%) Total Aporte
Personal Administrativo
7,500
975
6,525
675
675
Gerente (1)
2,500
325
2,175
225
225
10,000
1,300
8,700
900
900
Total
OTROS COSTOS Y GASTOS

Suministros
Diversos
Valor de Compra
IGV
Precio de Compra
Alquileres
10,000
1,500
1,900
285
11,900
1,785
DEPRECIACIONES
Parcial
Depreciacin Contable
Valor de Mquina tragamoneda
N de mquinas tragamonedas
Total
Depreciacin del 50%/12x1
Depreciacin Tributaria
Valor de Mquina tragamoneda
N de mquinas tragamonedas
Total
Depreciacin (*) 25%/12 x 1
Adicionar a la Renta Neta
Ctas
Sub
Ctas
Total
43,333.00
20,000.00
52.00
1'041,000.00
43,333.00
21,666.00
20,000.00
52.00
1'041,000.00
21,666.00
21,667.00
Colum
falsa_1
Sub Ctas
Debe
Haber
--------------------- 01 ---------------------
188
62
40
41
91
94
79
41
10
60
42
26
61
61
26
CARGAS DE PERSONAL
621 Sueldos
627 Seguridad y previsin social
627.1 SSP
TRIBUTOS POR PAGAR
403 Instituciones Pblicas
4032 403.01 SSP
403.02 ONP
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
x/x Por la provisin de las remuneraciones
del perodo
---------------------- 02 -----------------------COSTO DEL JUEGO
912 Gastos de personal
912.01Sueldos
912.07 Seguridad y previsin social
GASTOS ADMINISTRATIVOS
942 Gastos de personal
942.01Sueldos
942.07 Seguridad y previsin social
CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS
792 Cargas de personal
x/x Por el destino de las remuneraciones
pagadas
---------------------- 03 -----------------------REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
CAJA Y BANCOS
104 Cuenta Corriente
x/x Por la cancelacin de las
remuneraciones de Dic 2004
---------------------- 04 -----------------------COMPRAS
606 Suministros Diversos
PROVEEDORES
x/x Por la provisin de los suministros
diversos adquiridos
---------------------- 05 -----------------------SUMINITROS DIVERSOS
261 Suministros diversos pas
616 Suministros Diversos pas
x/x Por el ingreso al almacn de los
suministros diversos
---------------------- 06 -----------------------VARIACION DE EXISTENCIAS
616 Suministros Diversos
SUMINITROS DIVERSOS
261 Suministros diversos pas
x/x Por el consumo de los suministros
diversos para el mantenimiento de las
10,900.00
10,000.00
900.00
900.00
2,200.00
2,200.00
900.00
1,300.00
8,700.00
8,700.00
8,175.00
8,175.00
4,905.00
3,270.00
2,725.00
2,725.00
1,635.00
1,090.00
10,900.00
10,900.00
8,700.00
8,700.00
8,700.00
8,700.00
11,900.00
11,900.00
11,900.00
11,900.00
11,900.00
11,900.00
11,900.00
11,900.00
11,900.00
11,900.00
11,900.00
11,900.00
189
91
911
79
42
421
10
104
63
635
42
421
91
913
79
793
42
421
10
104
68
685
39
393
91
918
79
Mquinas
---------------------- 07 -----------------------COSTO DE LOS JUEGOS
Suministros Diversos
11,900.00
CARGA IMPUTABLE A CUENTA DE
COSTOS
x/x Por la imputacin al costo de los
suministros diversos
---------------------- 08 -----------------------PROVEEDORES
Facturas por Pagar
11,900.00
CAJA Y BANCOS
Cuenta Corriente
11,900.00
x/x Por la cancelacin de los suministros
adquiridos
---------------------- 09 -----------------------SERVICIOS PRESTADOS POR
TERCEROS
Alquileres
1,785.00
PROVEEDORES
Facturas por Pagar
1,785.00
x/x Por la provisin de los alquileres de la
sala de juegos
Servicios de terceros
1,785.00
913.05 Alquileres
1,785.00
COSTOS
1,785.00
x/x Por el destino de los alquileres de la sala
de juegos
---------------------- 11 -----------------------PROVEEDORES
Facturas por Pagar
1,785.00
CAJA Y BANCOS
Cuenta Corriente
1,785.00
x/x Por la cancelacin de los alquileres de la
sala de juegos
---------------------- 12 -----------------------PRROVISIONES DEL EJERCICIO
Depreciacin del ejercicio
43,333.00
DEPREC. Y AMORTIZACION ACUMULADA
Depreciacin IME
43,333.00
x/x Por la provisin de las mquinas
tragamonedas
Provisiones del Ejercicio
43,333.00
918.05 Depreciaciones IME
43.,333.00
COSTOS
x/x Por la imputacin al costo de las
mquinas tragamonedas
11,900.00
11,900.00
11,900.00
11,900.00
1,785.00
1,785.00
1,785.00
1,785.00
1,785.00
1,785.00
43,333.00
43,333.00
43,333.00
43,333.00
190
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Enero del 2003.
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REVISTA CONTADORES Y EMPRESAS, AO 2005 2006
REVISTA ENTRELINEAS, AO 2005 - 2006-06-08
192

Contabilidad de Servicios

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0tros documentos considerados comprobantes de pago:

e. Boletos de viaje emitidos por empresas de transporte publico

Cuando se emiten facturas:

A quienes se emite boletas de venta?

A quienes se emite tickets de mquinas registradoras?

A quienes se emite recibos por honorarios?

0bligados a emitir comprobantes de pago:

Exceptuados a emitir Comprobantes de Pago: