UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL

“LISANDRO ALVARADO”

DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA

PROGRAMA DE ESTUDIOS
INSPECCIONADOS UNIPERSONALES

CONTABILIDAD DE COSTOS PARA

ADMINISTRADORES
LIBRO DE ESTUDIO

UNIDAD 5

Elaborado y compilado por: Marbella Arrieche

Revisado y corregido: Rosalinda Martínez

VI Semestre de Administración
Código 12226

Barquisimeto – Venezuela
2004
 UNIDAD 5

SISTEMA DE COSTOS ESTANDAR

OBJETIVOS DEL APRENDIZAJE:

Al finalizar la presente unidad, el estudiante debe ser capaz de:

OBJETIVO TERMINAL
Aplicar el sistema de costos estándar como herramienta de control
administrativo, conocer sus ventajas, limitaciones, así como el cálculo y
análisis de las variaciones.

OBJETIVOS ESPECIFICOS:

 Explicar la importancia de los costos estándares como herramienta de

control administrativo, señalando sus ventajas y limitaciones
 Explicar la diferencia entre costo real, normal y estándar y entre costos
estimado y estándar.
 Explicar mediante un ejemplo los procedimientos que se utilizan para
establecer un sistema de costos estándar.
 Calcular y analizar, mediante un ejemplo, las variaciones en precio y
eficiencia de los materiales.
 Calcular y analizar, mediante un ejemplo, las variaciones en precio y
eficiencia de la mano de obra.
 Calcular y analizar, mediante un ejemplo, las variaciones en precio,
eficiencia y capacidad de los costos indirectos.

2
 CONTENIDO PROGRAMATICO

Pá
gina.

1. Costos Predeterminados. Definición y objetivos

2 Costo estándar. Definición, objetivos, características,
ventajas y limitaciones
3 Comparación entre costo: real, normal y estándar
4. Comparación entre costos estimados y estándar.
5. Tipos de estándares
5.1. Fijo o Básico
5.2. Ideal
5.3. Alcanzables
6. Establecimiento de los estándar
6.1. Estándar de material directo
6.1.1. Estándar de precio
6.1.2. Estándar de eficiencia
6.2. Estándar de mano de obra
6.2.1. Estándar de precio
6.2.2. Estándar de eficiencia
6.3. Estándar de costos indirectos
7 Análisis de las variaciones
7.1. Variaciones de material directo
7.2. Variaciones de mano de obra
7.3. Variaciones de costos indirectos
8. Disposición de las variaciones
9. Estado de costo de producción y venta estándar y real.
Autoevaluación
Cuestionario de repaso
Ejercicios propuestos
Bibliografía

3
 Introducción

Cada empresa conoce con precisión, su propio objetivo fundamental,

para alcanzar una meta preestablecida, normalmente se pueden recorrer
diversos caminos, algunos recogen algunas informaciones, otras establecen
un plan preciso documentándose, con el fin de elegir y recorrer el camino
más seguro y rápido para conseguir la meta fijada. Cuanto mayor sea la
importancia del objetivo debe ser mayor la atención en procura de éste.

Una de la directrices mayores de una moderna dirección, es el de

estar constantemente informada y al día en los métodos de gestión, con el fin
de implementar el instrumento más adecuado a las exigencias de la
empresa.

La empresa para incrementar el beneficio, puede actuar de dos

formas: una aumentando los ingresos y la otra reduciendo los costos, el
primer camino es difícil de controlar, a no ser que se opere en régimen de
monopolio, por el otro camino el de reducción de costos es mucho más
viable.

El sistema de costos estándar, fundamentalmente, es un instrumento

orgánico para controlar y reducir los costos en todos los niveles directivos y
en todas las unidades productivas u operativas de la empresa.

En otras palabras el sistema de costos estándar consiste en

establecer los costos unitarios y totales de los artículos a elaborar por cada
centro de producción, previamente a su fabricación, basándose en los
métodos más eficientes de elaboración y relacionándolos con el volumen
dado de producción. Son costos objetivos que deben lograrse mediante
operaciones eficientes.
4
 La característica esencial es el uso de los costos predeterminados o
planeados, como medida de control para cada elemento del costo durante
los ciclos de producción. Los costos se calculan una sola vez en lugar de
hacerlo cada vez que se inicie una fase de producción, orden, trabajo o lote.

Si cada elemento del costo se controla en forma adecuada, el costo

total será equivalente al total de los elementos controlados, los costos reales
se comparan con las cifras estándar, y se obtienen las diferencias o
variaciones que se registran separadamente en la contabilidad, como
resultado las diferencias se tipifican para su investigación y análisis por parte
de la administración.

En esta quinta unidad se hará referencia a la forma de

predeterminación denominada Costos Estándar, la cual igual que los costos
estimados se determinan con anticipación a la producción, pero a diferencia
de aquellos es una técnica más avanzada, de alta precisión, es una meta a
lograr, es una medida de eficiencia .

Una de las grandes ventajas de los costos estándares, sobre lo

histórico radica en los estudios de las comparaciones y en la toma de
decisiones.

Dentro del desarrollo de la unidad se explicará detalladamente cada

una de las partes que lo conforman, sus ventajas, limitaciones, así como su
cálculo y análisis de las variaciones.

5
 UNIDAD V

COSTOS PREDETERMINADOS: COSTOS ESTÁNDAR

1. Costos Predeterminados. Definición y objetivos.

Los costos predeterminados según Neuner (1986 ) es un sistema

que calcula sus costos con anticipación a la fabricación real del producto
o a la conclusión de un contrato especial de construcción; con la finalidad
de su comparación con los costos reales.

Los costos predeterminados, como puede apreciarse en las

definiciones conceptuales, son aquéllos que se calculan antes de
comenzar el proceso de producción de un artículo o de prestación de un
servicio; y según sean las bases que se utilicen para su cálculo, se
dividen en Costos estimados y Costos estándar. Cualquiera de estos
tipos de costos predeterminados pueden operarse en base a órdenes de
producción, de procesos continuos, o de cualquiera de sus derivaciones.

Los costos históricos o reales se registran hasta que han sido

realizados o causados y esto ocasiona que se conozca el costo total
hasta que se finalice el periodo o la producción, por lo cual se ha hecho
necesario diseñar técnicas de valuación predeterminadas, que consisten
en conocer, mediante ciertos estudios, por anticipado el costo de la
producción, lo que permite que en cualquier momento se pueda obtener
el costo de ventas, además de aportar un mayor control interno.

Los costos predeterminados se usan para múltiples fines, entre los

cuales se pueden mencionar:
a. Control de costos
6
 b. Costeo de inventario
c. Planeación presupuestaria
d. Fijación de precios
e. Mantenimiento de Registros
f. Reduce el gasto de oficina

2. Definición, características, ventajas y limitaciones del

Costo Estándar.

El costo estándar constituye la técnica más avanzada de los costos

predeterminados. Para su establecimiento se requiere una rigurosa base
normativa en los aspectos metodológicos y organizativos, así como una
confiabilidad y exactitud en los datos que se utilicen para su cálculo.

El costo estándar presupone la utilización de parámetros de medición que

permitan determinar si las desviaciones con respecto al costo planificado son
debidas, fundamentalmente, a problemas tecnológicos, de organización o
auténticos despilfarros de recursos. Representa el "costo objetivo" de la
empresa, es decir lo que debe costar un producto o grupo homogéneo de
productos, por lo que permite el análisis preciso de la eficiencia alcanzada en
la actividad productiva.

El avance más notable que se ha producido en el campo de la

Contabilidad de Costos con enfoque de gestión ha sido el desarrollo del
sistema de costos estándares, según Álvarez et al (1996), su objetivo es
disciplinar y controlar todas y cada una de las actividades y operaciones
llevadas a cabo en la empresa con la finalidad de mejorar los resultados. Al
prever y disciplinar los costos para todas las operaciones y todas las
actividades, el sistema de costo estándar exige que en todas las áreas
operativas de la empresa se opere según métodos más eficientes; éstos

7
métodos son el resultado de estudios e investigaciones realizadas por
expertos en diferentes campos (contables, ingenieros, sociólogos, etc).

El principio inspirador en que se fundamenta el sistema de costos

estándar es el de conseguir fabricar productos o prestar servicios de la mejor
calidad y al costo más bajo posible. En consecuencia, calidad y costo son los
elementos básicos en los que se articula la praxis de este sistema. El
establecimiento de un sistema de costos estándares requiere un análisis
detallado del proceso productivo. Su objetivo directo es el control de las
operaciones de producción; se trata de desarrollar los trabajos a través de
los métodos que se consideran económicamente más racionales. La
disciplina de las operaciones se lleva a cabo, en base al cual se persigue
conseguir productos con la calidad estándar establecida y al costo más bajo
posible.

La evaluación de una gestión necesita una base o patrón de

comparación. Relacionar los costos de un mes con el anterior – o de otro
período – suministra información inadecuada porque los datos del mes con el
cual se compara seguramente tienen incorporadas ineficiencias propias de
dicho período. Además, el cambio de los métodos de fabricación agrega otro
factor que invalida la comparación, en este sentido los costos estándares no
sólo sirven de referencia, sino también como guía de trabajo, representando
el patrón de medida o comparación de los costos reales.

Este sistema, por su ajustada forma de cálculo, se parte del principio

que el verdadero costo es el estándar y las diferencias con el real son fruto
de haber trabajado mal, constituyendo una pérdida, que se expone en el
cuadro de resultados – separada del costo de ventas – para informar con
precisión las ineficiencias fabriles y sus causas. De esta manera se cuenta
con información para asignar responsabilidades y corregir desvíos.

8
 Los costos estándares pueden aplicarse en el sistema de costos por
procesos y en el de órdenes de trabajo. Sin embargo, los estándares se
prestan a actividades que tienden a ser rutinarias y repetitivas y en las que
los productos tienden a ser estandarizados.

Por todo ello, el sistema de costo estándar exige establecer objetivos

a nivel de cada división para que puedan utilizarse como referencia para
poder evaluar sus resultados.
En resumen se puede concluir que los costos estándares persiguen
los siguientes objetivos:
a. Generar información amplia y oportuna

b. Control de operaciones y gastos

c. Determinar en forma confiable el costo unitario:

* Fijar el precio de venta.

* Valuación de la producción terminada, en proceso, averiada,

defectuosa, etc.

* Políticas de explotación, producción, cambio, etc.

d. Unificación o estandarización de la producción, procedimientos y

métodos.

e. Análisis de las desviaciones, en atención a su causa.

De igual forma los beneficios que se obtienen con la implementación y

utilización adecuada de un sistema de costos estándar son para algunos
autores los siguientes:

Para la autora Rayburn (1999), un sistema de costos estándar hace

que los ejecutivos se vuelvan conscientes de los costos porque las
variaciones entre los costos estándares y los costos reales ayudan a poner
de relieve los desperdicios. Al llamar la atención hacia las variaciones en
9
costos, los estándares pueden servir como una brújula que guía a los
administradores hacia los mejoramientos.

Por otra parte los autores Backer, Jacobsen y Ramírez Padilla

(1988), señalan que los costos estándares son útiles en la toma de
decisiones, particularmente si las normas de costos de los productos se
segregan de acuerdo con los elementos de costos fijos y variables y si los
precios de los materiales y las tarifas de mano de obra se basan en las
tendencias esperadas de los costos durante el año siguiente.

Por su parte, Álvarez et al (1996), señalan que al realizarse un

análisis de variaciones o desviaciones cuando se compara lo real con el
estándar, permite revelar las causas de costos excesivos, bajos rendimientos
y responsabilizarlos adecuadamente, a fin de corregirlos a la mayor brevedad
posible. Asimismo, los costos estándares proporcionan una mayor
información, lo que implica una mayor eficiencia del servicio contable, a su
vez el empleo de costos estándares significa un importante instrumento de
control y reducción de costos, así como también uniforma los costos unitarios
a partir de condiciones de trabajo consideradas como posibles y deseables,
lo que permite determinar más correctamente los precios de venta, cuando
éstos se basan en aquellos.

El sistema de costos estándares facilita la rápida valoración de los

productos terminados, de los productos en proceso, y del costo de
producción y venta.

Asimismo, el autor Hargadon (1988), señala que los costos

estándares hacen posible el principio de “gerencia por excepción”, el cual
consiste en concentrar la atención del ejecutivo sobre aquellos casos que
presentan variaciones con respecto al estándar, no malgastando así su
tiempo en considerar lo que marcha bien o de acuerdo con el estándar. A su
10
vez, los costos estándares simplifican y hacen más económico el sistema de
costos, esta es una de las ventajas quizás mas desconcertante, pues
generalmente se tiene la idea de que un sistema con base en costos
estándares es algo muy difícil y complicado y que por lo tanto hace falta
mucho registro contable para su funcionamiento, sin embargo la práctica
revela lo contrario.

A continuación se señalan algunas ventajas de los costos estándares

- Medir y vigilar la eficiencia en las operaciones de la empresa, debido a

que nos revela las situaciones o funcionamientos anormales, lo cual

permite fijar responsabilidades.

- Conocer la capacidad no utilizada en la producción y las pérdidas que

ocasiona periódicamente.

- Conocer el valor del artículo en cada paso de su proceso de fabricación,

permitiendo valuar los inventarios en proceso a su costo correcto.

- Un minucioso análisis de las operaciones fabriles contribuyendo a la

reducción de costos.

- Reducen el trabajo de la administración al mostrar claramente las

operaciones anormales, las cuales merecen mucha más atención.

- Facilitar la elaboración de los presupuestos.

- Los costos estándares son el complemento esencial de racional

organización presupuestaria.

- Generan apoyo en el control interno de la empresa.

11
- Es útil para la dirección en cuanto a la información, pues favorece la toma

de decisiones.

A pesar de que los costos estándares representan una gran ventaja

para las empresas, se les atribuye algunas limitaciones, en este sentido,
Backer, Jacobsen y Ramírez Padilla (1988), señalan que el grado de
rigidez o flexibilidad de los estándares no puede calcularse de manera
específica. Con frecuencia, las normas tienden a adquirir rigidez aún en
períodos relativamente cortos. Mientras que las condiciones de fabricación
cambian constantemente, las revisiones de las normas pueden ocurrir a
intervalos poco frecuentes. Estas revisiones crean problemas especiales
relacionados con el inventario. Cuando las normas se revisan
frecuentemente, su efectividad para evaluar la actuación se debilita. Por otra
parte, si no se revisan las normas cuando se producen cambios de
fabricación importantes, se obtiene una medición o evaluación inapropiada o
poco realista. Otra limitación es la inflación, que obliga a cambiar
constantemente los estándares de precio.

Por otra parte, durante los últimos años, algunos sociólogos han
realizado estudios que arrojan dudas sobre el valor de los estándares como
base para la evaluación de la actuación. Sostienen que las normas son
opresivas y que crean actitudes de resistencia en lugar de actuar como
incentivos.

Asimismo, es probablemente cierto que la filosofía administrativa que

sirve de base a los costos estándares y a la administración por excepción
tiene más aceptación hoy en día en las empresas grandes en las cuales los
supervisores directos, y más especialmente la alta gerencia, pueden estar
algo apartados de los trabajadores individuales. El tamaño de la organización
y el grado de relaciones impersonales son factores que también requieren un
12
método sistemático para controlar a los distintos departamentos de
operación.

Es esencial tener conocimiento de estas limitaciones potenciales de

los costos estándares a fin de poder utilizarlos con el máximo de efectividad.
Superar estas dificultades representa un gran desafío para el ejecutivo de
hoy. Los nuevos conceptos que implican el uso de normas en un tipo de
administración que participa en las actividades del personal adquieren día a
día mayor aceptación. Debidamente aplicadas, las normas pueden ser un
poderoso instrumento para la administración de las funciones de
planeamiento, control y toma de decisiones.

A continuación se presentan las principales limitaciones:

- Son aplicables para empresas cuya planta de producción sea

racionalmente organizada.

- No son adoptables a cualquier tipo de empresas.

- No sería recomendable para empresas pequeñas.

- Exige la relación de inventarios en períodos cortos de las existencias en

proceso de fabricación.

- Generan algunas molestias en los trabajadores pues se sienten bajo

presión al tratar de conseguir los estándares.

- Un sistema de costos estándar es aplicable generalmente, a industrias

que producen en gran volumen o en serie, donde la fabricación es

repetitiva y existe uniformidad en el proceso

13
- No son recomendables para las operaciones por órdenes pequeñas o

que no se volverán a producir.

3. Comparación entre costo: real, normal y estándar.

Para Polimeni (1994), los costos reales o históricos son aquellos que
se acumulan durante el proceso de producción de acuerdo con los métodos
usuales de costeo histórico, así pues, en un sistema de costeo real, los
costos de los productos se registran sólo cuando éstos se incurren.

Los costos históricos son utilizados para determinar el importe real de

los recursos necesarios para la adquisición de materiales, mano de obra y
algunos elementos de los costos indirectos. Sin embargo, estos costos
reales no proporcionan información acerca de los costos en que debió
incurrirse para producir estos productos.

Este aspecto desfavorable de los costos históricos ha alentado el

desarrollo de una determinación de costos más satisfactorios, llamados
costos predeterminados.

En este sentido, los costos normales representan una modificación de

un sistema de costeo real, en donde los costos de lo materiales directos y la
mano de obra directa se acumulan a medida en que se incurren, mientras
que los costos indirectos de fabricación se aplican a la producción con base
en los insumos reales (horas, unidades, etc.) multiplicados por una tasa
predeterminada de los costos indirectos de fabricación, producto de que los
costos indirectos de fabricación a diferencia de los materiales y de la mano
de obra no pueden asociarse fácilmente a una orden de trabajo o
departamento específicos.

14
 Mientras que en un sistema de costo estándar se utilizan valores
predeterminados para registrar tanto los costos de los materiales y mano de
obra directa como los de los costos indirectos de fabricación. Se establecen
comparaciones de las diferencias entre los costos estándares asignados
para determinado nivel de producción y los costos reales, con el fin de
verificar si lo incorporado a la producción ha sido utilizado eficientemente.
Este proceso de comparación se conoce como análisis de variaciones. El
estudio de las variaciones en costos tiene implicaciones importantes para la
planeación, el control y la evaluación de los procesos de producción.

4. Comparación entre costos estimados y estándar

Los Costos Estimados según Backer, Jacobsen y Ramírez Padilla

(1988), es la cantidad que según la empresa, costará realmente un producto
o la operación de un proceso durante cierto período. Frecuentemente, el
costo estimado se basa en algún promedio de costos de producción real de
períodos anteriores ajustados para reflejar los cambios de condiciones
económicas, eficiencia, etc., que se anticipan para el futuro. Para los autores
Álvarez et al (1996), los costos estimados representan un grado de
desarrollo primario y se identifican en una formulación parcial para la
obtención de un producto, partiendo de sus características técnicas, sin
integrarlos en la estructura de planificación de la empresa.

El objeto de los costos estimados es conocer de forma aproximada

cual puede ser el costo de producción, sirviendo de base para la valoración
de las existencias en proceso y la producción terminada, entregada y
realizada.

El costo estimado indica lo que podría costar un artículo o grupo de

artículos con un grado de aproximación relativo, ante la inexistencia de
normas que permitan calcularlo con absoluto rigor. El costo real debe

15
compararse con el estimado y ajustarse contra el primero. Las
comparaciones se efectúan como sigue:

√ Por totales, o sea costo total real contra costo total estimado, referidos al
mismo período.

√ Por partidas de costo, es decir comparando el costo real de cada partida,

de un período determinado, con los costos estimados respectivos.

√ La comparación de los costos reales de departamentos, fábricas,

establecimientos, brigadas, etc., con sus costos estimados, referidos al
mismo período, puede hacerse por cualquiera de las formas mencionadas
en los dos incisos anteriores, o combinándolas.

En general el análisis debe ser lo más profundo posible, ya que tiene

por objeto determinar las variaciones entre lo real y lo estimado, y estudiar el
por qué de las diferencias, a fin de hacer las correcciones y ajustes, que
incluso pueden dar lugar a modificar las bases que sirvieron para la
determinación del costo estimado. En otros casos, dichas variaciones y su
estudio obligan a efectuar ciertos ajustes al control interno, de localizarse
fallas en el mismo.

Por otro lado los costos estándares según los autores citados
anteriormente, suponen el primer paso del proceso de planificación, al menos
de la producción, de un período determinado de la empresa. Se refieren a
una unidad de producto, desde la perspectiva de consumos necesarios
previstos y su correspondiente valoración.

Asimismo, el costo estándar al igual que los costos estimados,

también se calculan antes del proceso de las operaciones fabriles, pero el
costo unitario de un producto se determina de una manera técnica, basados
16
en eficientes métodos y sistemas, y en función de un volumen dado de
actividad. Son costos científicamente predeterminados que sirven de base
para medir la actuación real.

Todo estándar es una estimación en el fondo, pero no toda estimación

es un estándar.

A continuación se presentan un cuadro resumen, señalando las

principales diferencia entre un costo estimado y un estándar.
ESTIMADOS ESTÁNDAR
Los costos estimados se ajustan a los Los costos históricos se ajustan a los
históricos. estándares.
Las variaciones modifican el costo Las desviaciones no modifican al costo
estimado mediante una rectificación a estándar, deben analizarse para
las cuentas afectadas determinar sus causas.
El estimado se basa en experiencias
El estándar hace estudios profundos
adquiridas y un conocimiento de la
científicos para fijar sus cuotas.
empresa.
Es más barata su implantación y más Es más cara su implantación y más
caro su sostenimiento. barato su sostenimiento.
El costo estimado indica lo que El costo estándar indica lo que “debe”
“puede” costar un producto. costar un producto.
El costo estimado es la técnica El costo estándar es la técnica máxima
primaria de valuación predeterminada. de valuación predeterminada.
Para la implantación del costo Para la implantación del costo
estimado, no es indispensable un estándar, es indispensable un
extraordinario control interno. extraordinario control interno.

5. Tipos de estándares

17
 Antes de proceder al establecimiento de los estándares, la dirección
debe adoptar ciertas decisiones, número de unidades de cada producto que
se pretende fabricar, número de horas necesarias para el nivel de
producción deseado, pero antes debe determinar el grado de exigencia que
van a tener los estándares, para lo cual se puede emplear los concepto de
capacidad presentados en la unidad dos (2).

Para Neuner (2001) las dos consideraciones principales que afectan a

la clasificación de los estándares son:
 La posibilidad de lograr el estándar o patrón, esto es la factibilidad con
que es posible alcanzar los estándares o patrones establecidos y
 La frecuencia con que se revisan los mismos.

Sobre la base de estos dos factores, y el concepto de capacidad es

posible clasificar los estándares como ideales, básicos, normales o
alcanzables

5.1. Fijo o Básico

Para Polimeni (1994), Alvarez (1996), Neuner(2001) y otros, éstos

estándares son constantes en el tiempo, puesto que una vez que se
establecen permanecen inalterables, dicho estándar puede ser ideal o
alcanzable cuando se establece inicialmente, pero nunca se altera una vez
que se ha fijado. Debido a la disminución obvia de su utilidad para la
gerencia sobre un lapso, los estándares básicos rara vez se utilizan en
empresas manufactureras.

5.2. Ideal

18
 Los autores Polimeni (1994), Neuner (2001), Salinas (2002),
Rayburn(1999), entre otros, afirman que estos estándares son difícilmente
alcanzables, puesto que se calcula usando condiciones utópicas para
determinado proceso de manufactura, es decir representan lo que debería
ocurrir en condiciones óptimas, de eficacia máxima.

Esta forma de operar determina el cálculo de unos costos ideales

ajenos a la realidad de la empresa; son excesivamente rígidos para poder
ser alcanzados en la práctica, por lo que no son aptos para el control de
costos ni para valorar existencias. Este tipo de estándar a su vez trae como
consecuencia que al establecerse objetivos demasiado ambiciosos, los
responsables de su obtención terminarán por desanimarse por haberse
establecido metas inalcanzables.

Sin embargo, Álvarez et al (1996), señalan que los estándares ideales

se pueden utilizar en los dos supuestos siguientes:
 Como medida de posible comparación con los estándares ideales
de los principales competidores; el conocimiento adquirido puede
servir de base al establecimiento de una estrategia competitiva que
permita mejorar nuestra posición relativa.
 Los estándares ideales, aunque sean prácticamente inalcanzables,
pueden servir de orientación a la dirección, en un proceso de
mejora continua, para comprobar en que medida se acerca la
performance obtenida a la considerada “ideal”.

5.3. Alcanzables

Para Polimeni.(1994), Alvarez (1996), Neuner(2001) y otros los

estándares normales o alcanzables, corresponden al que se determina para
el volumen de actividad programado o que se espera alcanzar en el período
venidero, en función de un aprovechamiento racional de la planta y equipo.

19
Representan unos objetivos que se pueden alcanzar en la realidad, lo que
tiende a animar a los responsables de su ejecución a conseguir las metas
propuestas. A su vez estos estándares deben ser, ambiciosos de tal forma
que impliquen unas mejoras continuas y accesibles, con cierto esfuerzo, de
modo que impliquen un factor de progreso.

Estos estándares son útiles para la motivación de los empleados. Los

estándares alcanzables se pueden subdividir a su vez en estándares
normales y estándares reales esperados. Los estándares Normales son
establecidos utilizando un método a largo plazo en el que se emplean datos
de varios años para igualar las oscilaciones cíclicas de las demandas de
ventas, representa un volumen intermedio entre los períodos de capacidad
máxima y mínima de la empresa.

Los estándares reales esperados, representan un método a corto

plazo, determinando los costos estándares de acuerdo al volumen que se
espera alcanzar en el período siguiente.

6. Establecimiento de los estándares

La obtención de la implantación de los costos estándares, para que

resulten eficientes, requiere de un arduo y meticuloso trabajo. En algunos
casos, se tarda más de un año para lograr los primeros resultados. Se hallan
con mayor facilidad y tienen más aplicación en las industrias que fabrican un
pequeño número de artículos y producen de forma masiva. Debido al
esfuerzo del costo que es necesario para su implantación y las constantes
posibles revisiones y posibles cambios, no son recomendables para las
empresas que fabrican una gran variedad de productos en cantidades
pequeñas.

20
 Para determinar los costos estándares se requiere prácticamente la
colaboración de todos los departamentos de la empresa comenzando desde
la gerencia hasta el área de ventas.

Para la implantación de un sistema de costos estándares es esencial

la fijación de estándares para cada elemento del costo de producción, en
este sentido el costo de un producto puede descomponerse en sus tres
elementos: Materiales Directos, Mano de Obra Directa y Costos Indirectos de
fabricación.

En igual forma el costos estándar de un producto es la suma de su

costo estándar para materiales directos, su costo estándar por mano de obra
directa y su costo estándar para costos indirectos de fabricación, a su vez,
cada uno de estos costos es el producto de dos estándares uno de cantidad,
uso o eficiencia y otro de precio, por lo que el costo estándar de un producto
lo podríamos representar en la siguiente fórmula:

Ce = Qe x Pe

En donde Ce = costo estándar

Qe = cantidad estándar
Pe = precio estándar.

6.1. Estándar de material directo

Para determinar el costo estándar de materiales se debe considerar el

estándar de precio y el estándar de eficiencia, uso ó cantidad.

6.1.1. Estándar de precio

Los estándares de precio de material directo están representados por

aquellos precios unitarios que se pagarían por la compra de materiales. El

21
presupuesto de ventas es de gran significación porque da a conocer
previamente el número de unidades terminadas que se tendrían que fabricar,
esto incide directamente en la cantidad de material que se debe comprar,
pudiendo obtener descuentos de los proveedores debido a un mayor
volumen de compras, el abastecedor establece el precio neto de compra, lo
que permite al departamento de compras de la empresa conjuntamente con
el departamento de Producción y el de Finanzas, fijar el estándar de precio
del material.

Según Hargadon (1988), el estándar debe corresponder al precio más

conveniente dadas las condiciones de calidad de los materiales, prontitud de
entrega, costo de transporte, descuentos, etc. antes de que pueda
determinarse el precio estándar por unidad.

Asimismo, los precios de los materiales están sujetos a las variaciones

del mercado y por lo tanto muchas veces es poco o ninguno el control que
sobre dichas fluctuaciones puede ejercer la empresa. Esto, sin embargo, no
debe ser impedimento para la fijación del estándar. Las variaciones de precio
se deben prever hasta donde sea posible, tratando de buscar un promedio
para el período correspondiente. Al principio de cada período, o aún con más
frecuencia, se revisa y modifica el estándar si es necesario.

Cuando se utiliza más de un material directo en un proceso de

producción, debe calcularse un precio estándar unitario para cada uno de los
materiales directos.

6.1.2. Estándar de eficiencia

El estándar de cantidad de material es llamado también de eficiencia o

uso y son las especificaciones preestablecidas de la cantidad de materiales

22
directos que van a ser usados por la unidad de producción para fabricar los
artículos. En caso de que se necesite más de un material directo será preciso
establecer estándares individuales para cada clase de material directo.

Estos estándares pueden ser establecidos de acuerdo con los

registros de experiencias anteriores, mediante fabricaciones de prueba, por
medio de cálculos matemáticos o científicos o utilizando listas estándar de
materiales. Las cantidades actuales de materiales que se necesitan y sus
costos están sujetos a comprobaciones y revisiones constantes, si es
necesario tanto en lo que respecta a la clase del material como a la cantidad.
Un factor importante que debe ser tomado en cuenta en algunas industrias al
fijar los estándares de cantidad de material es la provisión estándar para las
mermas, el encogimiento y los desperdicios.

Al establecer los estándares de las cantidades de material es

necesario analizar los registros de años anteriores y se puede seleccionar
como estándar la cantidad promedio utilizada. El promedio puede ser
calculado de varias formas según Rayburn (1999): 1) empleando el
promedio de todas las órdenes de producción similares durante un período
determinado, como un mes o tres meses, 2) utilizando el promedio del mejor
y el peor resultado en el período anterior a la fijación de los estándares, o 3)
usando el mejor resultado previo en cuanto a las cantidades de material
empleado.

6.2. Estándar de mano de obra

Al igual que los estándares en materiales, los estándares en mano de

obra también consisten en el establecimiento del precio o tarifa y en
eficiencia, uso o cantidad. Sin embargo el factor humano hace más difícil fijar

23
el costo estándar de mano de obra en comparación con el costos estándar
en materiales.

Existen muchos elementos, como el estado de salud y de cansancio

de una persona, que pueden ocasionar variaciones en la productividad. La
actitud de una persona hacia un supervisor, junto con otros factores
sicológicos, también afecta la eficiencia productiva. Estos factores, así como
la habilidad y la antigüedad en el empleo, son importantes consideraciones al
establecer los estándares en mano de obra.

Para determinar la norma estándar de mano de obra, se debe

determinar si ésta es de tipo directo o indirecto. La mano de obra directa es
aquella que participa directamente en el proceso productivo, mientras que la
mano de obra indirecta se incluye en los costos indirectos de fabricación. El
contador de costos puede clasificar operaciones tales como el tiempo de
organización, tiempo perdido y tiempo de limpieza de cada trabajador como
parte del costo de mano de obra.

6.2.1. Estándar de precio

Los mercados competitivos donde la oferta y la demanda son activas y

cambian constantemente, son quienes determinan a menudo las tasas de la
mano de obra. El estándar de tarifa, precio o tasa de la mano de obra
debería adherirse estrechamente a las tasas reales de mano de obra
pagadas en el siguiente período.

El procedimiento para determinar los estándares de tarifa de mano de

obra dependerá del método según el cual se pague a los empleados. Existen
dos sistemas normalmente. Un sueldo se puede establecer para el trabajo
independientemente de quién lo realiza, o también puede establecerse un
salario para el trabajador individual, que lo recibe independientemente del

24
trabajo que realice. Existe una forma híbrida en la cual se establece un rango
limitado de salarios para cada puesto. El nivel de cada individuo dentro de
este rango depende de las facultades y antigüedad en el servicio.

Los salarios de mano de obra de una empresa se suelen establecer

según los sueldos de la zona. El contador de costos debería investigar las
condiciones específicas de la planta para ver si los sueldos son de este tipo o
si se deberían establecer según un contrato laboral. En este último caso es
muy fácil establecer la norma estándar de salarios de mano de obra, puesto
que el sueldo es relativamente fijo, se puede emplear como norma estándar.

La naturaleza de las operaciones de mano de obra directa en cada

centro determina si se deberían emplear sueldos separados para cada
operación. Si estas operaciones no son uniformes y exigen unos grados
variables de facultades, cada una de ellas debería tener un sueldo horario
estándar separado. Si las operaciones son bastantes uniformes se puede
emplear un sueldo de mano de obra estándar, lo que hará más sencillo y
rápido el cálculo de los costos.

Donde existan operaciones continuas con un sistema de trabajo en

cadena, el pago de los sueldos se podrá basar en la velocidad de la misma,
en este caso el contador y la dirección pueden predecir las condiciones del
mercado de mano de obra y establecer un sueldo estándar por día.

Cuando se introduce un proceso de fabricación nuevo, no es

aconsejable establecer una velocidad de producción y un número de piezas
estándar hasta que se haya entrenado al personal. Una vez que los
operadores alcanzan la experiencia necesaria, se debería realizar un estudio
de tiempos. El contador de costos debería tener en cuenta este factor. La
debilidad de este método está en que si varían los sueldos horarios de base,

25
se deberán volver a calcular todas las velocidades de producción en número
de piezas. El método puede ser más laborioso

6.2.2. Estándar de eficiencia

Se refiere a la cantidad de mano de obra directa que se utiliza en la

producción de una unidad terminada.

La determinación del tiempo que los trabajadores deben emplear para

llevar a cabo las diversas operaciones de fabricación representa una de las
fases más importantes del control por parte de la administración.

Mediante la cuidadosa elaboración de estándares de tiempos, la

administración se encuentra en posibilidad de medir y controlar la
productividad de la mano de obra.

Neuner (2001) señala algunos prerrequisitos específicos para los

estándares de tiempo de mano de obra:
 Disposición eficiente de la planta, con equipos modernos, para
obtener la máxima producción al mínimo costo.
 Creación de un grupo administrativo encargado de las funciones de
planeación, movimientos, programación y expediciones que
brinden un flujo ininterrumpido de producción sin demoras ni
confusiones innecesarias.
 Provisión para la compra cuidadosa de materiales que entren a la
producción en el momento oportuno, cuando se encuentren
disponibles los trabajadores y las máquinas necesarias.
 Estandarización de las operaciones y métodos de mano de obra,
con las instrucciones adecuadas y adiestramiento de los
trabajadores para que se realice la producción en las mejores
condiciones posibles.
26
 De igual forma el autor en referencia expone que normalmente para
desarrollar los estándares de mano de obra se debe emplear uno o más de
los procedimientos siguientes:
 Promediar los registros de experiencias anteriores tal como
aparecen en las tarjetas u hojas de costos para dichos períodos
precedentes.
 Realizar pruebas experimentales de las operaciones de fabricación
en las condiciones normales que se espera encontrar.
 Preparar estudios de tiempo y movimientos de las diversas
operaciones de mano de obra en las condiciones reales que se
espera encontrar. Como resultado de las mismas el departamento
de ingeniería prepara hojas de movimientos señalando la cantidad
estándar de tiempo que se utilizará en cada operación de mano de
obra.
 Preparar un cálculo razonable basado en la experiencia y el
conocimiento de las operaciones de fabricación y del producto.
 Medición del trabajo o estudios de tiempos y movimientos que
evalúen el tiempo que debe ser necesario para los diversos
movimientos corporales.

Polimeni (1994), expone que cuando una compañía introduce un

nuevo producto o proceso de manufactura, la cantidad de horas de mano de
obra directa que se requiere para producir una unidad generalmente
disminuye a medida que los trabajadores se familiarizan con el proceso.

Una técnica que expone el mismo autor para mostrar el efecto del
proceso de aprendizaje sobre los trabajadores es la de la “Curva de
Aprendizaje”, (Ilustración Nº 1) que se basa en hallazgos estadísticos que
indican que a medida que se duplica la cantidad acumulada de unidades
producidas, el tiempo promedio de mano de obra directa que se requiere por
27
unidad disminuirá a un porcentaje constante ( normalmente en un rango del
10% al 40% ), dichos porcentajes se denominan porcentajes de reducción de
costos.
Asimismo Polimeni (1994), señala que dentro de esta curva de

aprendizaje existe un período en el cual la producción por hora aumenta lo

cual se conoce como “etapa de aprendizaje”. A su vez, el período en el cual

la producción por hora se estabiliza, se conoce como “etapa constante”.

Después de que los trabajadores han estado en la etapa constante durante

prolongados períodos, es posible que la productividad comience a disminuir

puesto que el desafío y la emoción de aprender un nuevo proceso de

producción han terminado, entonces surge la “etapa de aburrimiento”. Para

evitar esto último muchas compañías trasladan de modo rutinario a los

trabajadores a diferentes tareas laborales dentro de un proceso tedioso,

como un recurso sencillo y efectivo de prevenir el establecimiento de la etapa

de aburrimiento.

Según Polimeni (1994), no considerar el proceso de aprendizaje en la

determinación de los costos estándares o en la elaboración de presupuestos,

a menos que haya una automatización total, puede generar estándares de

eficiencia erróneos que tendrían efectos adversos en la toma de decisiones

gerenciales.

28
 Ilustración Nº 1 .La curva de Aprendizaje.

Etapa de Aprendizaje Etapa Constante

Etapa de
Aburrimiento

Pr
od
uc
ci
ón
po
r
ho
ra

Unidades acumuladas por producción

Fuente. Polimeni (1994)

6.3. Estándar de costos indirectos

La determinación y establecimiento de los estándares de costos

indirectos de fabricación presenta mayor dificultad que los estándares de

mano de obra y materiales, esto obedece a la gran variedad de cuentas que

conforman los costos indirectos de fabricación (materiales indirectos, mano

de obra indirecta, alquiler de la fábrica, mantenimiento de la fábrica,

depreciación de equipos, seguro de fábrica entre otros).

Los costos de cada una de estas cuentas son afectados de forma

distinta por el incremento o disminución de la actividad de la fábrica. La

29
cuenta de costo depende de la mayor o menor actividad en la producción,

pudiendo ser alterada la cuenta de manera directamente proporcional o no

producir alteración alguna en el total de costos indirectos de fabricación; de

lo anterior se desprende, que aquellas cuentas que producen una

modificación proporcional se denominan costos indirectos de fabricación

variables y las que no producen alteración se denominan costos indirectos de

fabricación fijos.

Al preparar los costos indirectos de fabricación que se estiman para el

próximo período económico se debe conocer el efecto que produce sobre los

costos cuando se presentan modificaciones originadas por decisiones

políticas, la inflación y la tecnología. El presupuesto de costos indirectos de

fabricación precisa de un análisis a fondo de los datos del pasado, de las

probables condiciones de la economía para el futuro y otras informaciones

pertinentes.

El cálculo de los estándares de cantidad y precio para los costos

indirectos de fabricación se hace de acuerdo a la técnica trabajada en la

unidad dos (2), es decir mediante el cálculo de la tasa predeterminada,

solamente la terminología cambia un poco; la tasa predeterminada se

convierte en tasa estándar; la tasa estándar resulta de dividir el presupuesto

de costos indirectos de fabricación por el nivel de producción estándar o

capacidad estándar.

Tasa Estándar = CIF presupuestados

Nivel de producción estándar
30
 El nivel de producción se basa en uno de los cuatro criterios de

capacidad ( ideal, práctica, normal o esperada) y se expresa en la unidad

que mejor refleje la relación entre la incurrencia de los costos generales y la

actividad productiva y que sirva al mismo tiempo de base equitativa para

cargar los costos generales a los productos fabricados ( unidades de

producto, horas de mano de obra directa, horas máquinas, etc).

El presupuesto de costos indirectos de fabricación se hace de acuerdo

con el nivel de producción estándar y teniendo presente lo que deben ser

estos costos para dicho nivel. Según Polimeni (1994), los dos enfoques de

presupuesto que se utilizan por lo general son los presupuestos estáticos y

los flexibles.

Los presupuestos estáticos muestran los costos anticipados a un solo

nivel de actividad, justificados con base en el supuesto de que la producción

no se desviará materialmente del nivel seleccionado, sin embargo tal

situación es poco común, además si se utiliza un presupuesto estático y la

producción real difiere de la producción planeada, no puede hacerse una

comparación precisa de costos porque parte de la diferencia entre los costos

reales y los costos estándares es el resultado de un cambio en el nivel de

producción, lo cual no puede explicar un presupuesto estático.

Los Presupuestos Flexibles, por el contrario al anterior muestran los

costos anticipados a diferentes volúmenes de actividad, lo que elimina los
problemas asociados con los presupuestos estáticos en términos de las
31
fluctuaciones en la actividad productiva, por lo que los costos reales
incurridos pueden compararse con los costos presupuestados al mismo
volumen de producción, por ello es que los presupuestos flexibles son una
forma más realista de presupuestar.

Obtenida así la tasa estándar, ésta pasa a ser el estándar de precio

de los costos indirectos de fabricación y el estándar de cantidad de los
costos indirectos de fabricación es lo que corresponde a una unidad de
producto, del nivel o volumen de producción estándar usado para el cálculo
de la tasa, o sea, el estándar de cantidad de los costos indirectos de
fabricación corresponde al estándar de la base escogida.

Por último la multiplicación de la tasa estándar por la cantidad

estándar, nos da el costo total estándar de costos indirectos de fabricación.

El primer paso en el procedimiento en los estándares, luego de

establecerlos, es presentar la tarjeta estándar unitaria de un producto
terminado. A continuación se presenta a manera de ejemplo, la tarjeta de
costos estándar para la producción de una unidad del artículo 243-XB (la
información se suministra en forma resumida). Los datos contentivos en esta
tarjeta serán utilizados para explicar el análisis de las variaciones para cada
elemento del costo.

32
Tarjeta de Costo Estándar para producir una unidad de producto terminado

Elemento Cantidad Precio Costo

Materiales: 3,42 Kg. 100 Bs/Kg Bs 342,00

Mano de Obra Directa: 11,70 horas 80 Bs./hora Bs 936,00

Costos indirectos de Fabricacion: 11,70 horas 96 Bs./hora Bs 1.123,20

Total costo estándar para producir una unidad Bs 2.401,20

Nota: El volumen presupuestado fue de 1000 unidades

Costos indirectos de fabricación presupuestados variables: Bs. 655.200
Costos indirectos de fabricación presupuestados fijos: Bs. 468.000
Volumen presupuestado: (1000 unidades *11,70 horas por unidad)= 11.700 horas
Tasa fija: (Bs. 468.000 / 11.700 horas) = 40 Bs./hora
Tasa variable: (Bs. 655.200 / 11.700 horas) = 56 Bs./hora

7. Análisis de las variaciones

Una vez hallados los costos estándares, el éxito o fracaso de su

implantación se deberá, en buena parte, de los informes relacionados con
las posibles variaciones presentadas por el contador de costos a la gerencia
y ejecutivos responsables de la toma de decisiones. Los informes sobre los
costos estándares suelen ser largos y tediosos. Cuando los costos reales se
mantienen similares a los estándares, no sobrecargue a la gerencia de
información innecesaria. Aplique el principio de las excepciones, es decir,
procure resaltar únicamente las variaciones, si las hubiera; esto permitirá que
los ejecutivos responsables, con una sola ojeada, se concentren en las
partes importantes y no pierdan su valioso tiempo estudiando información
que se encuentra dentro de los parámetros de los estándar establecidos.

Cuando el costo de la producción terminada de un lote de unidades

de un artículo no es igual a su costo estándar, significa que existen
variaciones. Para determinarlo, se hace preciso un Análisis detallado de
cada uno de los elementos que componen su costo.

33
 Las variaciones indican el grado en que se ha logrado un determinado
nivel de actuación establecido por la gerencia. Las variaciones pueden
agruparse por departamento, por costo o por elemento del costo, como por
ejemplo, precio y cantidad. El grado en que puede controlarse una variación
depende de la naturaleza del estándar, del costo implicado y de las
circunstancias particulares que originaron la variación.

Para el diseño de las variaciones es necesario el trabajo conjunto de

ingenieros industriales y especialistas en costos porque se nutre de dos
componentes: uno físico (cantidades) y otro monetario (recursos financieros).

Para valorizar y analizar las variaciones es necesario distinguir el

elemento del costo del cual provienen y discriminarlas en:

a-1) Variación en Precio

a. Materiales Directo a-2) Variación en eficiencia

b-1) Variación en Precio

b. Mano de Obra Directa b-2) Variación en eficiencia

c-1) Variación en Precio

c. Costos indirectos de Fabricación c-2) Variación en eficiencia
c-3) Variación en capacidad

Las Variaciones en los costos, en algunos casos, provienen de causas

exógenas, es decir, no controlables por la empresa. Por ejemplo, que los
proveedores aumenten los costos de los materiales o bien los sindicatos
obliguen a aumentar los sueldos (en nuestro país, se aumentan también por
decretos presidenciales). Las variaciones en cantidad o eficiencia son
34
controlables por la empresa, así como la mayoría de los gastos de
fabricación y también la capacidad de producción.

Para analizar las variaciones en cada uno de los elementos del costo
de producción, partiremos del ejemplo presentado en la tarjeta de costo
agregando la información de los costos reales causados.

Costo Estándar por unidad

Elemento Cantidad Precio Costo
Materiales 3,42 Kg. 100 Bs./Kg Bs 342,00
Mano de Obra 11,70 h 80 Bs./h Bs 936,00
Costos Indirectos de Fabricación 11,7 h 96 Bs./h Bs 1.123,20
Total costo estándar por unidad Bs 2.401,20

Costos Reales por unidad de producto terminado:

Elemento Cantidad Precio Costo
Materiales 3,43 Kg. 101,50 Bs./Kg Bs 348,15
Mano de Obra 12,02 h 81,25 Bs./h Bs 976,63
Costos Indirectos de Fabricación 12,02 h 100 Bs. /h Bs 1.202,00
Total costo estándar por unidad Bs 2.526,77

Producción: 900 unidades

Costos indirectos reales variables: Bs. 594900
Costos indirectos reales fijos: Bs.486810

Como se puede apreciar, el total del costo estándar no es igual al total del
costo producción terminada. No obstante, al analizar el costo por cada
elemento comprobamos:
1. Materiales Directo. Pese a que costo total no es el mismo, existen
variaciones tanto de cantidad de piezas empleadas en la producción
como en su costo unitario.
2. Mano de Obra Directa. Existen variaciones en el costo total, en el
número de horas y el precio por hora.

35
 3. Costos indirectos de Fabricación. Pese a que se aplicó la cuota
estándar por hora de Bs. 196, al variar el número de horas aplicadas,
ocasionará una variación en los costos por ese concepto.

Las variaciones pueden ser:

a. Positivas: Representan una disminución o ahorro con respecto al

costo estándar, también se señalan como variaciones bajo el
estándar (B/E)
b. Negativas: Representa un aumento o perdida en el costo con
respecto al estándar, se les conoce también como variaciones
sobre el estándar (S/E)

7.1. Variaciones de material directo

Una vez conocidos los costos reales de cada elemento, para

determinar las variaciones se debe conocer la producción que efectivamente
absorbió los costos reales, con la finalidad de conocer los estándares
permitidos para dicha producción y determinar las variaciones.

La producción efectiva se calcula mediante la sumatoria siguiente:

Unidades terminadas en el periodo

Más
Unidades en proceso final (expresadas como unidades equivalentes)
Menos
Unidades en proceso inicial (expresadas como unidades equivalentes)

En el ejemplo citado, se supone que no hay inventario iniciales, ni

finales de productos en proceso, por lo tanto la producción efectiva esta
representada por las 900 unidades terminadas.

36
 De acuerdo a esta información, se determina el costo estándar
permitido para la producción de 900 unidades, el cual se compara con el
costo real de éstas unidades.

Costo estándar para materiales 900 unidades * 342 Bs. por unidad Bs 307.800,00
Costo real para materiales: 900 unidades * 348,145 Bs. por unidad Bs 313.330,50
Total variacion negativa en materiales (Bs 5.530,50)

Las variaciones de los materiales directos se pueden dividir como se

señaló anteriormente en variación de cantidad, uso o eficiencia y variación en
precio.

Variación en Cantidad, uso o eficiencia de Material Directo:

Las variaciones en cantidad representan la diferencia entre la cantidad
de material directo que se debió utilizar en la producción y la cantidad de
material directo realmente utilizada, multiplicada esta diferencia por el precio
estándar por unidad. Se usa el precio estándar por unidad y no el precio real
por unidad para eliminar el efecto de los cambios en precio. De esta forma se
puede medir la eficiencia manteniendo constantes los precios unitarios
estándar y así los criterios sobre eficiencia no resultan afectados por los
cambios en precio, ya que sólo reflejan las diferencias en la cantidad de
insumos, cuya responsabilidad corresponde al departamento de producción.

Polimeni (1994), señala que la variación de la eficiencia debe

calcularse obteniendo la diferencia entre la cantidad real de los materiales
directos usados y la cantidad estándar permitida multiplicada por el precio
unitario estándar, señalando una diferencia con otros autores en cuanto a la
utilización del término cantidad estándar permitida, pues en muchos textos
se utiliza solo cantidad estándar.

La cantidad estándar permitida es igual a la cantidad estándar de

materiales directos por unidad, multiplicada por la producción equivalente. A
37
pesar que el concepto de producción equivalente se aplica principalmente a
un sistema de costeo por procesos, Polimeni (1994), señala que también
puede usarse en un sistema de costeo por órdenes de producción para
calcular la cantidad total de producción para un período.

Variación de la Cantidad Cantidad Precio

Eficiencia de = Real _ Estándar X unitario
Materiales directos Utilizada Permitida Estándar

En donde la cantidad estándar permitida es igual a:

Cantidad estándar Cantidad Producción

Permitida = estándar por X Equivalente
unidad

De acuerdo al ejemplo se debe determinar la cantidad estándar

permitida y la cantidad real utilizada, quedando de la siguiente manera:

Cálculo de la Variación de Eficiencia de materiales

Cantidad Estándar permitida: 9003.078
unidades *3,42
(900 unidades * 3,42)
Cantidad real utilizada 3.087 (900 unidades *3,43)
Variacion negativa: (9) x Bs. 100,00 (precio estándar) = (Bs 900,00)

Algunas de las causas que podrían ocasionar alguna variación de cantidad

de materiales directos pueden ser:
 La utilización de un material sustituto en la producción
 El empleo de equipos y herramientas defectuosas.
 Uso y manejo ineficiente de las materiales
 Operaciones eficientes o deficientes en la fábrica.
 Supervisión deficiente en la producción.

38
 Variación en precio de material directo:

Las variaciones en precio representan la diferencia entre el precio

estándar por unidad y el precio real por unidad comprada, multiplicada esta
diferencia por la cantidad real de material directo comprado o adquirido. La
responsabilidad por las variaciones en los precios corresponde al área de
compras.

Polimeni (1994), expone que éste es el método preferido para

calcular dicha variación, porque las variaciones se registran cuando se
realizan las compras, sin embargo muchas empresas calculan la variación
cuando los materiales son empleados en el proceso productivo, aunque la
desventaja de este método es que la variación se calcula hasta cuando los
materiales se utilizan, Sin embargo esta practica puede ser producto de
que en los últimos años el intervalo entre la compra inicial y el uso de un
material se ha reducido a medida que más compañías implementan
procedimientos de inventario justo a tiempo, que reduce en forma
significativa y en algunos casos eliminan completamente los inventarios.

Polimeni (1994), en la ecuación que señala en su texto, utiliza en el

cálculo de la variación del precio de los materiales directos, la cantidad real
comprada, puesto que es el acto de la compra y no la requisición lo que dará
origen a una variación del precio, por lo que la ecuación para el autor queda
planteada así:

Variación de l Precio Unitario Precio Unitario Cantidad

Precio de = Real _ Estándar X Real comprada
Materiales directos

39
Variación en el precio de los materiales, en el momento de la compra
Precio Estándar Bs 100,00
Precio del material comprado Bs 101,50
Variacion Negativa: (Bs 1,50) x 4000 (cantidad comprada) = Bs 6.000,00

Esta variación de 1.50 Bs. por kilogramo comprado, se aplicará a la

producción a medida que se vayan usando los materiales en el proceso
productivo, en el ejemplo citado el material usado esta representado por
3.087 kgs. ( 3,43 * 900), representando una variación en precio de Bs.
4.630,50 (3087*1.5)

La variación también se puede calcular en el momento del uso de los

materiales, en este caso la ecuación anterior se modifica de la siguiente
manera:

Variación del Precio Unitario Precio Unitario Cantidad

Precio de = Real del material - Estándar X Real utilizada
Materiales utilizado
directos

Variación en el precio de los materiales, en el momento del uso

Precio estándar Bs 100,00
Precio real del material usado Bs 101,50
Variacion Negativa: (Bs 1,50) x 3.087 (Cantidad real usada) = Bs 4.630,50

Entre las causas de las variaciones de precio, se puede señalar las

siguientes:
 Cambios repentinos e inesperados en el precio de compra.
 Modificaciones en los descuentos obtenidos en el volumen de
compras, cuando se producen cambios en la política de compras.
 Sustitución de las materias primas originales por otras de menor
calidad a las especificadas en la producción de la empresa.
 Compras realizadas de manera oportuna o inoportuna.

40
  Modificaciones originadas en los costos por fletes.

Resumen en Material Directo:

Variación en eficiencia (Bs 900,00) S/E

Variación en precio (Bs 4.630,50) S/E
Variacion Total: (Bs 5.530,50) (Perdidas en Materiales)

7.2. Variaciones de mano de obra

Como el momento de la adquisición de la mano de obra y el momento

en que se usa son simultáneos, el registro de las variaciones de la mano de
obra es algo más sencillo que el procedimiento utilizado para los materiales,
y al igual que éstos se calculan dos variaciones, una de precio ó tarifa y otra
de cantidad, eficiencia ó uso.

Al igual que para el elemento materiales, se debe determina el costo

estándar permitido en mano de obra para la producción de 900 unidades, el
cual se compara con el costo real de éstas unidades.

Mano de Obra Directa Estándar: 900 unidades * 936 Bs. por unidad Bs 842.400,00
Mano de Obra Directa Real: 900*976,625 Bs 878.962,50
Total variacion negativa en Mano de Obra Directa (Bs 36.562,50)

Variación de Precio ó Tarifa de Mano de Obra.

Esta variación resulta de la diferencia entre la tarifa salarial real por

hora y la tarifa salarial estándar por hora de mano de obra directa
multiplicada por las horas reales de mano de obra directas trabajadas. El
41
supervisor del departamento o centro de costo, donde se realiza el trabajo,
es el responsable de la variación del precio de la mano de obra directa.

Polimeni (1994), señala que se usa la cantidad real de horas trabajas

de mano de obra directa en oposición a la horas estándares permitidas de
mano de obra directa, porque se está analizando la diferencia de costo entre
la nómina que podría incurrirse y la nómina realmente incurrida y ambas
nóminas se basan en la cantidad real de horas trabajadas de mano de obra
directa.

La ecuación para la variación del precio ó tarifa de mano de obra

directa es:

Variación de Tarifa Salarial Tarifa salarial Cantidad Real de

Precio de = Real _ Estándar X de horas de mano de
Mano de Obra obra directa.
Directa

Variación en precio de la mano de obra

Precio estándar Bs 80,00
Precio o tarifa real Bs 81,25
Variacion Negativa: (Bs 1,25) x 10818 (Cantidad de horas reales) = Bs 13.522,50

Entre las causas que pueden originar las variaciones de precio ó tarifa
de mano de obra directa se pueden mencionar:
 Cuando se producen cambios imprevistos en la escala de la
remuneración de los operarios de la industria por decretos
gubernamentales.
 Enfermedad de los operarios y período de vacaciones.
 Empleo de personal no calificado por huelga o paro laboral.

42
  Despido de personal descalificado y contratación de personal
inexperto.
 Cuando los gerentes de producción se equivocan en la apreciación
inicial sobre la habilidad y destreza de uno o varios trabajadores.

Variación de la eficiencia de la mano de obra directa.

Esta variación se obtiene como resultado de la diferencia que existe

entre el tiempo que se esperaba trabajar en el nivel de la producción real
(horas estándar permitidas) y el tiempo que realmente se invirtió en ella
(horas reales), multiplicando dicho resultado por la tarifa estándar de mano
de obra, y al igual que en el caso de los materiales directos, la mano de obra
es cargada a la producción con base en la tarifa estándar y no con base a la
tarifa real, eliminando el efecto de los cambios de precio.

Los supervisores del departamento o centros de costos, donde se

realiza el trabajo, son responsables por las variaciones de la eficiencia de la
mano de obra directa en el sentido que su obligación es supervisar la
producción y ejercer el control estricto sobre la cantidad de horas trabajadas
de mano de obra directa.

La ecuación para la variación de la eficiencia de la mano de obra

directa es:

Variación de Horas reales Horas estándares Tarifa salarial

eficiencia de = trabajadas _ permitidas X Estándar por
la Mano de Obra
Directa

43
Variación en eficiencia de la mano de obra
Horas estándar permitidas 10.530 (900 * 11,70 horas)
Horas reales trabajadas 10.818 (900 * 12,02 horas)
Variacion Negativa: (288) x Bs. 80,00 (precio estándar) = Bs 23.040,00

Las causas que podrían originar alguna variación de eficiencia de

mano de obra directa, entre otras son.

 La materia prima adquirida por la empresa es de baja calidad.

 Estimación errónea en la programación de la producción
 Operarios inexpertos
 Máquinas dañadas u ociosas.
 Supervisión de la producción deficiente.
 Baja calidad en la especificación de ingeniería

Resumen en Mano de Obra Directa:

Variación en precio (Bs 13.522,50) S/E
Variación en eficiencia (Bs 23.040,00) S/E
Variacion Total: (Bs 36.562,50) (perdidas en Mano de Obra Directa)

7.3. Variaciones de costos indirectos

En las ecuaciones que se presentarán, los costos indirectos de

fabricación se aplicaron tomando como base las horas de mano de obra
directa, pero dicho análisis permanece invariable si las horas de mano de
obra directa se llegaran a sustituir por otras bases de aplicación de costos
indirectos de fabricación como el costo de mano de obra directa, costo de
los materiales directos, horas- máquinas, unidades de producción, etc.

Para determinar las variaciones en costos indirectos se debe

proceder de igual forma que para los materiales directos y la mano de obra
directa, es decir, los costos indirectos de fabricación estándar deben

44
compararse con los costos indirectos de fabricación reales del período, sin
embargo, el análisis de las variaciones es diferente.

Los costos indirectos de fabricación como se mencionó anteriormente

están formados por diversos conceptos de costos fijos y costos variables, a
su vez los niveles de producción cambian de acuerdo con las fluctuaciones
de la demanda, por lo cual la comparación del costo estándar con el costo
real de los costos indirectos de fabricación debe hacerse en el mismo nivel
de actividad para una correcta evaluación del desempeño.

A través de los años se han desarrollado diferentes técnicas para

calcular las variaciones de los costos indirectos de fabricación, por lo que
muchos autores han considerado diferentes métodos para su cálculo, sin
embargo la mayoría de ellos están de acuerdo en utilizar más comúnmente
el análisis de los costos indirectos de fabricación en base a una variación, en
base a dos variaciones y en base a tres variaciones.

Análisis de los costos indirectos de fabricación con base en una

variación:
El análisis de los costos indirectos de fabricación en base a una
variación resulta de la diferencia entre los costos indirectos de fabricación
reales y los costos indirectos de fabricación estándares aplicados a la
producción, estos últimos se obtienen multiplicando las horas estándares
permitidas por la tasa estándar de aplicación de los costos indirectos de
fabricación.

La ecuación para el análisis de los costos indirectos de fabricación con

base en una variación es:

Variación total Costos indirectos Costos indirectos

de los costos de fabricación _ de fabricación
Indirectos de = reales 45 estándar o aplicados
fabricación
Obteniéndose los costos indirectos de fabricación estándar de la siguiente
manera:

Costos Indirectos de Base estándar Tasa estándar de

Fabricación Aplicados = X aplicación de los
Costos indirectos de
Fabricación.

Analisis de una variación

Costo Estándar Bs 1.010.880,00 (96 Bs/h *10530 h)
Costo Real Bs 1.081.800,00
Variación Negativa: -Bs 70.920,00

Polimeni (1994), señala que la técnica de análisis con base a una

sola variación es limitada en cuanto a su utilidad porque, aunque revela que
existe una variación, no ayuda a identificar las posibles causas.

Análisis de los costos indirectos de fabricación con base en dos

variaciones.

Este análisis se realiza tomando en cuenta dos tipos de variaciones,

una variación de presupuesto y una variación del volumen de producción.

Variación de Presupuesto
Se produce este tipo de variación cuando resulta alguna diferencia
entre los costos indirectos de fabricación reales y los costos indirectos de
fabricación presupuestados con base a horas estándares permitidas de
mano de obra directa.

46
 La ecuación para la variación del presupuesto es:

Costos indirectos de fabricación

Variación de Costos Indirectos de
= - presupuestados ajustados al
Presupuesto fabricación reales
volumen estándar

Obteniéndose los costos indirectos de fabricación presupuestados en horas

estándares permitidas de la siguiente manera:
Costos indirectos de Fabricación Costos indirectos fabricación variables

presupuestados ajustados al volumen = presupuestados

+
estándar Costos indirectos de fabricación fijos presupuestados

Siendo los Costos Indirectos de fabricación variables presupuestados igual a:

Costos Indirectos de
= Volumen Estándar * Tasa estándar variable
Fabricación Variables

Polimeni (1994), señala que ocurrirá una variación si una compañía

gasta realmente más o menos en los costos indirectos de fabricación de lo
esperado y/o utiliza más o menos la cantidad de volumen permitido
expresado en la base escogida. La utilidad de esta variación es también
limitada porque la gerencia es incapaz de discernir si la variación se debió al
gasto o la eficiencia.
Para el ejercicio ejemplo, el análisis de la variación de presupuesto es:

Analisis de la variación de presupuesto:

Costos Indirectos presupuestados: Bs 1.057.680,00 *
Costos indirectos reales: Bs 1.081.800,00 (900 * 1202)
Variación negativa -Bs 24.120,00

Costos indirectos presupuestados variables: Bs 589.680,00 (56 *10530)

*
Costos indirectos presupuestados: Bs 1.057.680,00 (fijos + variables)

47
 Variación del Volumen de Producción.

La variación en el volumen de producción viene dada por la diferencia

entre el volumen de producción presupuestado tomado en cuenta para el
cálculo de tasa estándar y el volumen estándar permitido de la base,
multiplicada esta diferencia por la tasa de costos indirectos de fabricación
fijos.
La variación del volumen está relacionada con la utilización de la
planta fabril y el efecto de tal uso sobre los costos indirectos del producto
terminado.
La ecuación para la variación del volumen de producción es:

Variación del
Volumen Volumen estándar Tasa
Volumen de = - *
presupuestada permitido Estándar
producción
fija

La variación en volumen de producción mide los costos o los ahorros

que se producen al no operar al nivel de producción planeado.

Polimeni (1994), expone que la variación de volumen puede

denominarse también variación de la capacidad ociosa, puesto que tiene que
ver con la utilización de la planta y el efecto de tal uso sobre los costos
indirectos de fabricación del producto terminado.

A diferencia de las demás variaciones, la variación de volumen será

favorable cuando el volumen estándar permitido sea mayor al volumen
presupuestado, puesto que se hace una mejor utilización de las
instalaciones de la planta, y resultará desfavorable en caso contrario, lo que
indica una sub-utilización de la planta.

48
 En cuanto a quien debe asignarse la responsabilidad de dicha
variación, la alta gerencia es la más indicada puesto que sus acciones
influyen en el nivel de ventas y la correspondiente cantidad de producción
para el período, que finalmente determina la cantidad de horas estándares
permitidas de mano de obra directa del período.

Variación de Capacidad o Volumen

Horas Presupuestadas 11.700 horas
Horas estánda res permitidas 10.530 horas
Variación negativa: 1.170 horas * 40 Bs. /h Bs 46.800,00

Resumen de Costos indirectos (sistema de dos variaciones)

Variación de presupuesto (Bs 24.120,00) S/E

Variación de volumen (Bs 46.800,00) S/E
Variacion Total: (Bs 70.920,00)

Análisis de los costos indirectos de fabricación con base en tres

variaciones.
En este análisis lo que se busca es descomponer la variación de
presupuesto en sus dos componentes: variación de precio (gasto) y variación
de eficiencia, además de la variación de volumen que se calcula en el
análisis de las dos variaciones.

Variación de Precio de Costos Indirectos de fabricación:

En la variación de precio o gasto se calcula y analiza costo por costo,

y resulta de la diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales y
los costos indirectos de fabricación presupuestados con base al volumen
real, lo cual elimina la incidencia del factor eficiencia en el cálculo de dicha
variación.

49
 La ecuación para la variación de precio es:

Variación de Costos Indirectos de Costos indirectos de fabricación

= -
Presupuesto fabricación reales presupuestados en volumen real

Obteniéndose los costos indirectos de fabricación presupuestados en

volumen real, de la siguiente manera:
Costos indirectos fabricación variables
Costos indirectos de Fabricación presupuestados
=
presupuestados en base al volumen real +
Costos indirectos de fabricación fijos presupuestados

A su vez los costos indirectos de fabricación variables resultan de multiplicar

el volumen real por la tasa estándar variable.

Costos Indirectos de
= Volumen real * Tasa estándar variable
Fabricación Variables

Analisis de la variación de precio:

Costos Indirectos presupuestados: Bs 1.073.808,00 *
Costos indirectos reales: Bs 1.081.800,00 (900 * 1202)
Variación negativa -Bs 7.992,00

Costos indirectos presupuestados variables: Bs 605.808,00 (56 *10818)

*
Costos indirectos presupuestados: Bs 1.073.808,00 (fijos + variables)

Analizando esta variación se puede inferir que se debe simplemente a

un mayor gasto o mayor precio del costo general real respecto al
presupuestado, pues tanto el uno como el otro toman en cuenta el mismo
nivel de actividad (capacidad real).

La variación del precio o gasto de los costos indirectos de fabricación

no es controlable por la gerencia si resulta de fuerzas externas, en caso
contrario si dicha variación es debida a factores internos debe ser controlada
por parte de la gerencia.

50
 Variación de la eficiencia de los costos indirectos de fabricación.
Esta variación resulta de la diferencia entre el volumen estándar y el
volumen real, multiplicado por la tasa estándar variable.
La ecuación para obtener esta variación es.

Variación de Volumen real Tasa

= Volumen Estándar - *
la Eficiencia Estándar
variable

Variación de Eficiencia
Horas estándares permitidas 10.530 horas
Horas reales trabajadas 10.818 horas
Variación negativa: 288 horas * 56 Bs. /h Bs 16.128,00

Con el análisis de dicha variación se puede determinar que tan

eficientes han sido los trabajadores en la producción, si la variación es
favorable, quiere decir que las horas reales fueron menores a las horas
estándar permitidas por lo que se incurrirá en menos costos indirectos de
fabricación variables de lo planeado para la producción de unidades
terminadas.

Variación del Volumen de producción

Dicha variación en el análisis de tres variaciones se comporta de igual
manera que como se calculó en el análisis de dos variaciones.

Variación de Capacidad o Volumen

Horas Presupuestadas 11.700 horas
Horas estándares permitidas 10.530 horas
Variación negativa: 1.170 horas * 40 Bs. /h Bs 46.800,00

Finalmente con el análisis de tres variaciones es posible comprobar si

los resultados de las variaciones son correctos, puesto que la suma de las
variaciones en precio y eficiencia debe ser igual a la variación de
presupuesto, la cual al ser sumada a la variación en volumen debe ser igual
a la variación total.
51
 Resumen de Costos indirectos (sistema de tres variaciones)

Variación de precio (Bs 7.992,00) S/E

Variación de eficiencia (Bs 16.128,00) S/E (Bs 24.120,00)
Variación de volumen (Bs 46.800,00) S/E
Variacion Total: (Bs 70.920,00)

8. Disposición de las variaciones

Como se ha manifestado anteriormente, los costos Estándar llevan

implícito la preparación cuidadosa de presupuestos y unos estrictos controles
de los costos de producción terminada, para que, al finalizar un periodo,
podamos determinar las posibles variaciones en base al ejercicio práctico.

Las variaciones que se generan en el proceso productivo se deben

prorratear a las diferentes cuentas de producción, cuando la empresa
considere que dicha variación es significativa. Cuando la variación es
insignificante estas variaciones se cierran contra el costo de venta. En la
asignatura contabilidad de costos para administradores las variaciones
siempre se consideran insignificantes, por lo tanto se cierran contra el costo
de venta.

9. Estado de costo de producción y venta estándar y real

El estado de costos de producción y venta, cuando se trabaja bajo un

sistema de costeo estándar, se elabora a costos estándares en cada uno de
los elementos, es decir que se obtiene un costo de venta estándar. Este
costo de venta estándar, para efectos de presentación ante terceras
personas, debe transformarse en costo de venta real. Para ello al costo de
venta estándar se le suman todas aquellas variaciones que resultaron
negativas o sobre el estándar y se le restan todas las variaciones que estén
bajo el estándar o que fueron favorables.

52
 A continuación se presenta el estado de costos de producción y venta
para el ejercicio ejemplo, que se viene desarrollando.

Anexo A

EMPRESA_____________________
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTA
DEL 01-01-XX AL 31-12-XX
Expresado en Bolívares
Materiales Directos estándar 307.800
Mano de Obra Directa estándar 842.400
Costos Indirectos de Fabricación estándar 1.010.880
Total Costos del Producción del Periodo 2.161.080
Más: Inventario Inicial de Productos en Proceso 0
Total Costo de Productos en Proceso Disponibles 2.161.080
Menos: Inventario Final de Productos en Proceso 0
Costo de los Productos Terminados 2.161.080
Más Inventario Inicial de Productos Terminados 0
Costo de los Productos Terminados Disponibles P/Vta. 2.161.080
Menos: Inventario Final de Productos Terminados 0
Costo de Producción y Venta Estándar 2.161.080
Más Variaciones Desfavorables * 113.373
Menos variaciones favorables** 0
Costos de Producción y Venta Real 2.274.453

• variación de eficiencia materiales: 900,00

• variación precio materiales: 4.630,50
• variación en precio mano de obra: 13.522,50
• variación en la eficiencia mano de obra: 23.400,00
• variación de presupuesto: 7.992,00
• variación de eficiencia de costos indirectos: 16.128,00
• variación de presupuesto: 46.800,00

EJERCICIO DIDÁCTICO UNIDAD V

La siguiente información corresponde a Frances Company, que fabrica

muñecas:
Unidades Vendidas (Bs. 150 por unidad).........................24.000
Unidades elaboradas de producto terminado.....................26.000
Cantidad estándar de materiales directos....................... 6 libras de materiales
directos por unidad de producto terminado.
53
 Materiales directos utilizados en producción.........................156.500 libras
Materiales directos comprados................................................ 160.000 libras
Precio estándar de los materiales directos............................... 8.10 Bs. c/u.
Precio real de los materiales directos........................................ 8.07 cada uno
Estándar de eficiencia de la mano de obra directa............... 3 horas por unidad
Horas reales trabajadas de mano de obra directa................... 77.600 horas.
Tarifa salarial estándar de mano de obra directa...................... 6,25 por hora.
Tarifa salarial real de mano de obra directa........................... 6,30 por hora.

Los costos indirectos de fabricación presupuestados se basan en 80.000 horas de

mano de obra directa a la capacidad normal.
Variables..............................................................300.000Bs.
Fijos.....................................................................500.000Bs.
Total Costos Indirectos de Fabricación ..............800.000Bs.

Total Costos Indirectos de Fabricación reales.................760.000Bs.

Frances Company utiliza el costeo estándar en su sistema de acumulación de costos

por procesos de promedio ponderado.
Inventario Inicial de Productos en Proceso: 1.000 unidades ( 100% terminados
en cuanto a materiales directos; 60% terminados en cuanto a costos de conversión.
Inventario Final de Productos en Proceso: 400 unidades ( 100% terminadas en
cuanto a materiales directos; 20% terminadas en cuanto a costos de conversión.
No hubo inventario inicial de materiales directos ni de artículos terminados.

a.- Calcule las siguientes variaciones:

1.- Precio y eficiencia de los materiales directos.
2.- Precio y eficiencia de la mano de obra directa.
3.- Costos indirectos de fabricación: análisis de las tres variaciones.

54
 SOLUCIÓN

Cálculo de las variaciones de precio y eficiencia de materiales directos:

Teniendo que la fórmula de Variación de Precio de Materiales Directos indica que:

Variación de Precio
De Materiales Directos = (Precio unitario Real - Precio Unitario Estándar) x Cantidad Real comprada.

Conociendo todos los datos de la fórmula, lo que se hace es sustituir los valores:

Variación en
precio de = - 8,10 >Bs/lib * 160.000 lib = 4.800 Bs. F
materiales 8,07 Bs/lib

La fórmula de Variación de eficiencia de Materiales Directos :

Variación de la Cantidad Cantidad Precio

Eficiencia de = Real _ Estándar X unitario
Materiales directos Utilizada Permitida Estándar

Y teniendo que la cantidad estándar permitida es igual a:

Cantidad estándar permitida = Cantidad estándar por unidad x Producción equivalente.

De la formula anterior se obtiene la cantidad estándar permitida, para ello se debe

determinar la producción equivalente:

Producción Equivalente para Materiales directos:

Unidades Terminadas.................................26.000
Unidades en Inv. Final.............................. 400
Unidades en Inv. Inicial………………….(1000)
Total Unidades equivalentes.......................25.400

Ahora si podemos proceder hacer los cálculos correspondientes:

Cantidad estándar permitida = 6 libras x 25.400 = 152.400 libras por unidad.

55
Variación en
eficiencia de = - 152400 libras * 8,10 Bs/libra = 33.210 Bs F
materiales 156500 libras

Cálculo de las variaciones de precio y eficiencia de mano de obra

Variación de precio de Mano de obra directa.

Conociendo la fórmula :

Variación de precio
De Mano de Obra directa = (Precio Real - Precio estándar) x Horas reales trabajadas

Tenemos que:
Variación en
precio de mano = - 6,25 Bs/h * 77.600 h = 3.880 Bs. D
de obra 6,30 Bs/h

Variación de eficiencia de Mano de obra directa.

Tenemos que la fórmula nos indica:

Variación de eficiencia de
Mano de obra directa = (Horas reales trabajadas - horas estándares permitidas) x precio
estándar.

Obteniéndose las horas estándares permitidas de la siguiente manera

Horas estándares permitidas = Cantidad estándar por unidad x producción equivalente.

La producción efectiva para los costos de conversión es:

Unidades Terminadas................................................26.000
Unidades en Inv. Final (400unds. * 20%)................. 80
Unidades en Inv Inicial (1000 unid *60%)………… (600)
Total unidades equivalentes.......................................25.480

Teniendo todos los datos se procede al cálculo de la variación:

Variación en
eficiencia de = - 76.440 h * 6,25 Bs/h = 7.250 Bs D
mano de obra 77.600 h

56
Cálculo de las variaciones de costos indirectos de fabricación en base a tres
variaciones:

Cálculo de la variación de Precio:

Variación de precio = Costos indirectos de Fabricación Reales – Costos indirectos de fabricación

presupuestados en base a las
horas reales permitidas.

Para obtener el resultado de la variación hay que calcular primero los costos
indirectos de fabricación presupuestados en base a horas reales, entonces tenemos
que:

Costos Variables = (77.600 h x 3,75 Bs/h*)................291.000Bs.

Costos Fijos presupuestados............................. 500.000Bs.
Total................................................................. 791.000Bs.

* 300.000Bs. / 80.000 h = 3,75Bs./h

Variación en
precio de costos = - 791.000 Bs. = 31.000 Bs. F
indirectos 760.000 Bs.

Variación de eficiencia

Se calcula a partir de la siguiente fórmula

Variación de la
Eficiencia = Horas reales de Horas estándares Tasa estándar
Mano de obra directa _ permitidas x variable

Sustituyendo tenemos:

Variación en
eficiencia de = - 76.440 h * 3.75 Bs/h = 4.350 Bs D
77.600 h

Variación de Volumen:

La variación de volumen se calcula a partir de la siguiente fórmula:

57
Variación de Horas presupuestadas _ Horas estándares Tasa estándar
Volumen = permitidas x fija.

Sustituyendo en la fórmula tenemos:

Variación en
eficiencia de = - 76.440 h * 6.25 Bs/h = 22.250 Bs D
80.000 h

*( 500.000Bs. / 80.000 = 6,25)

CONTABILIDAD DE COSTOS PARA ADMINISTRADORES

AUTOEVALUACION
Unidad V

Nombre:__________________________________C.I._______________________
Firma :_____________________

Fecha de entrega de Autoevaluación. ____/____/____

58
Razone y conteste las siguientes preguntas:

1. Defina los costos estándares.

2. Los costos estándares no remplazan los costos reales en un sistema de
acumulación de costos. Explique.
3. Para qué propósitos pueden utilizarse los costos estándares.
4. Establezca las diferencias entre costos estándares y costos estimados.
5. Como puede beneficiar un sistema de acumulación de costos estándares a una
compañía.
6. Por qué es importante el análisis de las variaciones.
7. Establezca las diferencias entre costos históricos y costos estándares.
8. Por qué la gerencia utiliza la curva de aprendizaje.
9. Por qué se emplea la cantidad real comprada, en vez de la cantidad real
utilizada, en el calculo de la variación del precio de los materiales directos?
10. Cuál es el principio de la gerencia por excepción
11. Cómo se calcula la cantidad estándar permitida.
12. Cuáles son los dos enfoques de presupuestación comúnmente utilizados. Cuál
es su principal diferencia.
13. Los costos estándares se utilizan ampliamente porque sirven como medio
efectivo para el control administrativo. Explique brevemente.
14. La variación de los costos de los materiales puede ser registrada en el
momento de la compra o del uso. Explique los procedimientos que deben
emplearse en cada caso. Cuál es conveniente. Por que?
15. Qué objeciones existen para emplear los estándares ideales y normales en
lugar de los estándares reales esperados. Por qué se utilizan los dos primeros.

B.- A continuación se le presenta una serie de situaciones para que usted

conteste, después de analizarlas, si son verdaderas o falsas. En ambos casos
explique su respuesta.

1. Cuando los costos indirectos de fabricación se aplican a la producción con base en

las entradas reales multiplicadas por una tasa de aplicación predeterminada se le
denomina Costeo estándar.
2. Los costos estándares ofrecen los elementos con los que se forma un presupuesto.
3. El estándar alcanzable es aquel que nunca se altera una vez establecido.
4. En la variación de eficiencia se revela el exceso de salarios de mano de obra
directa.

59
5. Una variación favorable de la eficiencia de los costos indirectos de fabricación
indica que las horas estándar permitidas de mano de obra directa exceden las
horas reales trabajadas de mano de obra directa.
6. Los costos estándares sustituyen a los costos reales.

C.- Siendo Polimeni el libro Texto de contabilidad de costos II, resuelva los
siguientes ejercicios propuestos por el autor.
1. Ejercicio 10-9 Pág. 422
2. Problema 10-3 Pág. 423
3. Problema 10-6 Pág. 424
4. Problema 10-7 Pág. 425
5. Problema 10-8 Pág. 425
6. Problema 11-9 Pág. 473
7. Problema 11-12 Pág. 477
8. Problema 11-13 Pág. 477

BIBLIOGRAFÍA

ÁLVAREZ, JOSÉ, AMAT JOAN Y ORIOL, BALADA TOMAS, BLANCO FELIPE,

CASTELLO EMMA, LIZCANO JESÚS, Y RIPOLL VICENTE. 1996. Contabilidad
DE Gestión Avanzada: Planificación, Control y Experiencias Prácticas. McGrawHill.

BAKER, MORTON, LYLE JACOBSEN, Y DAVID RAMÍREZ. 1988. Contabilidad

de Costos. Un enfoque administrativo para la toma de decisiones. McGrawHill.

CARLO, LAURIANO.1998. Contabilidad de Costos. Ediluz.

60
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El Cronista.

DEL RIO, CRISTÓBAL. 1980. Costos II. Predeterminados. ECASA.

GARCIA, JUAN.2001. Contabilidad de cotos. Edición. Mc. Graw Hill.Bogotá

HANSEN Y MOWEN.1996. Administración de costos. Editorial Thomson.

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Contabilidad de Costos. Concepto y Aplicaciones para la Toma de Decisiones
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McGrawHill.

RAYBURN, LETICIA. Contabilidad de Gestión. Presupuestaria y de Costos.

McGrawHill.y Océano Grupo Editorial.

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REYES, E.P. Contabilidad de Costos. 1997. Editorial Limusa.

TORRES, ALDO. 2002. Contabilidad De Costos. Análisis para la Toma de

Decisiones. McGrawHill.

62
63
DIAGRAMA ESTRUCTURAL DE LA ASIGNATURA CONTABILIDAD DE COSTO PARA
ADMINISTRADORES Y LA SECUENCIA DE SUS UNIDADES CURRICULARES
 UNIDAD I UNIDAD II UNIDAD III
FUNDAMENTOS DE CONTROL Y SISTEMA DE COSTOS
LA CONTABILIDAD CONTABILIZACION POR ORDENES
DE COSTOS DE LOS ELEMENTOS ESPECIFICAS
DEL COSTO

UNIDAD VI UNIDAD V UNIDAD IV

SISTEMA DE
SISTEMA DE COSTEO SISTEMA DE COSTOS POR
DIRECTO Y RELACION COSTOS ESTANDAR PROCESO
COSTO VOLUMEN CONTINUO
UTILIDAD