REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA MINISTERIO DEL PODER POPULAR DE PLANIFICACIN Y FINANZAS ESCUELA NACIONAL DE ADMINISTRACIN Y HACIENDA PBLICA INSTITUTO

UNIVERSITARIO DE TECNOLOGA TRMITES ADMINISTRATIVOS 7 H

EJERCICIOS DE RETENCIONES EN MATERIA DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA, DE ACUERDO AL DECRETO 1.808

PARCIAL DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN MATERIA DE RETENCIONES)

PROF: ASCANIO IRIS

CARACAS, 22 DE ABRIL DE 2013

INTEGRANTES

INDICE

INTRODUCCIN A lo largo de la historia Venezolana los Tributos formaron parte de la economa del pas, desde la creacin del Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria (SENIAT), segn Decreto Presidencial N 310 de fecha 10 de agosto de 1994, publicado en la Gaceta N 35.525, concebido como un proyecto de modernizacin, orientado hacia un gran servicio de informacin con objetivos de incrementar la recaudacin, actualizar la estructura tributaria nacional y fomentar la cultura tributaria, para el cumplimiento voluntario de las obligaciones de los contribuyentes, regular y desarrollar la organizacin y funcionamiento de la institucin, establecindolo de igual forma, como un servicio autnomo sin personalidad jurdica, con autonoma funcional, tcnica y financiera, adscrito al Ministerio de Finanzas. Conjuntamente a la creacin del SENIAT, la ltima reforma de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, adopt un sistema de contribuyentes especiales para atender y controlar a los contribuyentes de mayor relevancia fiscal, este tipo de contribuyente actuar como agente de retencin del impuesto y cuyas retenciones deber enterar al fisco, es decir ser un colaborador de la Administracin Tributaria en el proceso de recaudacin. Estas funciones de retener estn regidas por la ley de Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento, el Decreto 1808 de retenciones de Impuesto Sobre la Renta y el Cdigo Orgnico Tributario; las cuales establecen funciones, sanciones, reglas, restricciones, exenciones, exoneracin, entre otras. La retencin constituye un ahorro en la administracin y recaudacin tributaria para el Estado, ya que se impone a los particulares una obligacin (la de recaudacin) propia de la Administracin, sin ningn costo para ella. Adems, la retencin cumple la finalidad de recaudar anticipadamente y con mayor seguridad, un monto de impuesto, sin necesidad de esperar a que se haya causado el impuesto, con el objeto de tener fluidez y continuidad de ingresos para responder a los gastos pblicos.

La obligacin de retener es obligatoria para el agente de retencin, el cual debe cumplir con su responsabilidad. El propsito de este trabajo de investigacin es el estudio y anlisis del sistema vigente de retenciones en materia de ISLR en nuestro pas, a los efectos de la normativa legal anteriormente mencionada; a continuacin se explicar detalladamente el contenido de dichas Leyes, instructivos, Formas, entre otros instrumentos; necesarios para realizar con xito el procedimiento de retenciones y ofrecer una orientacin general sobre los trmites para su debido enteramiento.

ANTECEDENTES DEL SISTEMA LEGAL DE RETENCIONES EN VENEZUELA

El sistema legal de retenciones al impuesto sobre la renta hasta el 31/12/1994 estaba sujeto a las disposiciones contempladas en la ley de Impuesto sobre la Renta vigente hasta el 30/08/1991, ya que a partir del 1 de septiembre del mismo ao entra en vigencia un nuevo rgimen tributario, el cual incorpora el novedoso ajuste y reajuste por efectos inflacionarios, juntamente con el concepto de la Unidad Tributaria, entre otros. Esta normativa en materia de retenciones vigente al 31/12/1994 lo conformaba el decreto n 2.863 publicado en la gaceta oficial n 4.547, de fecha 25/03/1991, el cual reglamentaba todo lo relacionado con los enriquecimientos provenientes de conceptos distintos a sueldos, salarios y dems remuneraciones similares, conocido comnmente como Retenciones Varias y el decreto n 1.818 publicado en gaceta oficial n 34.788 de fecha 30/08/1991, el cual reglamentaba todo lo relacionado con el sistema de retenciones a los enriquecimientos provenientes de sueldos y salarios y dems remuneraciones similares. Posteriormente el 21/05/1993 en gaceta oficial n 35.216 se public el decreto n 2.927 norma jurdica de rango sublegal que agrupa por primera vez la normativa de retenciones del impuesto por concepto de salarios, sueldos y dems remuneraciones similares, as como retenciones a los enriquecimientos por conceptos distintos a estos. Hasta el 30 de diciembre de 1994, el sistema legal de retenciones puede considerarse como un sistema antiguo y obsoleto, ya que ha sido diseado bajo la estructura tcnica de la ley vigente hasta agosto de 1991, que presentaba las siguientes caractersticas: a) Las tarifas de impuesto estaban expresados en bolvares fuertes, situacin que generaba una rpida obsolescencia del sistema debido al acelerado proceso inflacionario que comenz a padecer Venezuela desde la dcada de los 80.

b) El sistema admita una extensa lista de desgravmenes, razn que complicaba el manejo de formularios y comprobantes en el momento de la declaracin definitiva de rentas. A partir del 1 de enero de 1995, momento en que entra en vigencia el decreto n 507 publicado en gaceta oficial n 4.836 de fecha 30/12/1994, nace un nuevo sistema legal de retenciones al impuesto sobre la Renta, sujeto a los nuevos conceptos concebidos en la moderna ley de impuestos sobre la renta promulgada a finales de 1991. Reglamento parcial de la Ley de impuesto sobre la renta en materia de retenciones Decreto 1.808/ Gaceta Oficial 36.203 La normativa vigente que regula todo lo referente a las retenciones del impuesto sobre la renta en Venezuela esta contenida en el decreto n 1.808 del 23/04/1997, publicado en gaceta oficial n 36.206 del 12/05 del mismo ao, con vigencia a partir de esta ultima fecha, mediante el cual se dicta el reglamento parcial de la ley de impuestos sobre la renta en materia de retenciones. Este sistema regula todo lo relacionado a las obligaciones que tienen los deudores y/o pagadores de ingresos brutos o enriquecimientos netos afectos al impuesto sobre la renta de efectuar la retencin en el momento del pago o abono en cuenta y a enterarlo en una oficina receptora de fondos nacionales en los plazos, condiciones y formas reglamentarias establecidas. A parte este sistema acta como mecanismo de control fiscal, sin mayores esfuerzos por parte de la administracin tributaria. Asimismo, dependiendo de la categora del enriquecimiento pagado o abonado en cuenta, acta como mecanismo de liquidacin total o parcial de la obligacin tributaria. Objetivos de la retencin de ISLR Permitir la obtencin anticipada de recursos tributarios para el Estado. Ejercer un mayor control sobre las rentas obtenidas por los contribuyentes.

Facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes, permitindoles el pago del Impuesto en forma anticipada y fraccionada. Agente de retencin

Es la persona Natural o Jurdica que, sobre las cantidades pagadas o abonadas en cuenta, tiene la responsabilidad de retener y enterar los montos y oportunidades los impuestos de acuerdo con las Disposiciones Legales y Reglamentarias a nombre de la Tesorera Nacional. Deberes del agente de retencin Los deberes formales establecidos para los agentes de retencin se refieren a los siguientes: Aplicar la retencin de acuerdo a lo establecido en la Ley de ISLR y su reglamento en el momento de efectuar el pago o abono en cuenta. Enterar los montos retenidos dentro de los plazos legales. Presentar toda la informacin relacionada con las retenciones del ejercicio. Entregar un comprobante de retencin por cada operacin sujeta. Entregar un comprobante con el resumen de todas las retenciones realizadas. Sanciones Por no retener: Multa entre el 100 % y 300 % del tributo no retenido o no percibido. (Art. 112 COT) Por retener de menos: Multa entre el 50 % y 150 % de lo no retenido o no percibido. (Art. 112 COT) Por no enterar: Multa equivalente al 50% de los tributos retenidos o percibidos, por cada mes de retraso en su enteramiento, hasta un mximo 500 % del monto de dichas cantidades, sin perjuicio de la aplicacin de los intereses moratorios correspondientes. (Art. 113 COT) Apropiacin de tributos retenidos: Pena corporal de dos (2) a cuatro (4) aos, por no enterar el tributo retenido dentro de los plazos establecidos en las disposiciones respectivas. (Art. 118 COT)

Concepto de abono en cuenta Artculo 82 Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta: Los abonos en cuenta a que se refiere el artculo 5 de la Ley, estarn constituidos por todas aquellas cantidades que los deudores del ingreso acrediten en sus registros contables, a favor de sus acreedores por tratarse de crditos exigibles jurdicamente a la fecha del asiento. Pargrafo nico del Artculo 14 de la Providencia 0056: Se entender por abono en cuenta las cantidades que los compradores o adquirientes de bienes y servicios gravados tengan registrados en su contabilidad o registros. Tipos de Retencin Pueden considerarse dos formas bsicas para el clculo de las retenciones:

Diferencia entre Persona Natural Residente y Persona Natural no Residente

Retencin aplicable a las Personas Jurdicas

Principales actividades sujetas a retencin

Plazos para enterar los impuestos retenidos Los impuestos retenidos de acuerdo con las reglas establecidas en la Ley y el Reglamento de Impuesto Sobre la Renta debern ser enterados en las oficinas receptoras de fondos nacionales dentro de los tres (3) primeros das hbiles del mes siguiente a aquel en que se efectu el pago o abono en cuenta, salvo los correspondientes a las ganancias fortuitas, que debern ser enterados al siguiente da hbil a aquel en se perciba el tributo y los correspondientes a los ingresos obtenidos por enajenacin de acciones que debern ser entregados dentro de los tres (3) das hbiles siguientes de haberse liquidado la operacin y haberse

retenido el impuesto correspondiente. (Art 21 del R. P. L. I. S. R en Materia de Retenciones) La Obligacin de las Oficinas Receptoras de Fondos Nacionales de Enterar lo Percibido al Tesoro Nacional Las oficinas receptoras de fondos nacionales debern enterar al Tesoro Nacional las cantidades percibidas de los agentes de retencin dentro del perodo que se establezca en los convenios bancarios. (Art 22 del R. P. L. I. S. R. en Materia de Retenciones) Formas de Presentacin de las Informaciones y Relaciones exigidas al Agente de Retencin Las informaciones y relaciones establecidas en el Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en Materia de Retenciones, debern ser elaborados en los formularios que emita o autorice al efecto la Administracin Tributaria o en las formas que se establezcan en cuanto el uso de listados, cintas, discos o cualquier otro medio utilizado en sistemas automatizados de procesamiento de datos. La Administracin Tributaria podr establecer lineamientos generales o especficos, esquemas de programas y sistemas computarizados especiales a ser aplicados a los agentes de retencin, los cuales sern publicados en Gaceta Oficial. Instructivos de los Formularios de Retencin ARI Personas Naturales Residentes y No Residentes en el pas. Beneficiaros de sueldos, salarios y dems remuneraciones similares (ARI): En el caso de personas naturales residentes en el pas, la retencin del impuesto solo proceder si el beneficiario e las remuneraciones obtiene o estima obtener, un total anual superior a mil unidades tributarias (1.000 U. T).

Cuando el beneficiario de las remuneraciones sea una persona natural no residente en el pas, la retencin del impuesto deber ser igual al treinta y cuatro por ciento (34%) del total pagado o abonado en cuenta, cualquiera sea el monto de tales remuneraciones. Para qu se utiliza el formulario ARI? Para que el trabajador bajo relacin de dependencia, determine el porcentaje de retencin de impuesto que su agente de retencin le aplicar sobre los sueldos, salarios y dems remuneraciones anlogas que le pague o le abone en cuenta durante el curso del ao civil. Quines deben presentarlo? nicamente las personas naturales residentes en el pas que estn bajo relacin de dependencia laboral. A partir de qu monto debe presentarse el formulario de ARI? Cuando el beneficiario estime obtener de uno o ms deudores o pagadores un enriquecimiento global neto anual superior a mil unidades tributarias (1000 U.T) o ingresos brutos mayores a mil quinientas unidades tributarias (1500 U. T). Cundo debe presentarse? Normalmente dentro de la primera quincena del mes enero de cada ao, y en todo caso, antes de hacerse efectiva la primera remuneracin en el ejercicio. Los casos de variacin de datos suministrados originalmente se deber presentar nuevamente el ARI en los meses de marzo, junio, septiembre o diciembre del ao gravable Informacin suministrada al deudor y pagador Los beneficiaros de las remuneraciones obtenidas, bien sea, de personas naturales residentes o no residentes en el pas, debern suministrar a cada deudor

o pagador la siguiente informacin, en el formulario que edite o autorice a tal efecto la Administracin Tributaria: 1) La totalidad de las remuneraciones fijas, variables o eventuales a percibir de cada uno de sus deudores o pagadores. 2) Las cantidades que estimen desembolsar dentro del ao gravable por concepto de desgravmenes, de no optar por el desgravamen nico; o 3) El desgravamen nico equivalente a 774 U. T, en caso de optar por esta modalidad. 4) El nmero de personas que por constituir carga familiar derechos a rebajas de impuesto. 5) Las cantidades retenidas de ms en aos anteriores por concepto de impuestos y dems remuneraciones similares, no reintegradas ni compensadas o cedidas correspondientes a derechos no prescritos. 6) El porcentaje de retencin que deber ser aplicado por el agente de retencin, sobre cada pago o abono en cuenta que le efecte. La informacin contenida en el formulario podr ser revisada por el agente de retencin correspondiente, quien en caso de observar errores deber notificarlo al beneficiario, de lo contrario se proceder a la determinacin del porcentaje de retencin aplicable sobre cada pago o abono en cuenta a los beneficiarios antes mencionados, los cuales debern seguir el siguiente procedimiento: Al total de la remuneracin total estimada menos los desgravmenes correspondientes expresados en unidades tributarias se le aplicar la tarifa N 1 del artculo 51 de la Ley Impuesto sobre la Renta. Al resultado obtenido se le restarn las 10 U. T. por concepto de rebaja personal menos el nmero de cargas familiares permitidas por la ley y monto de impuesto retenido de ms expresado en unidades tributarias; este resultado se multiplica por cien (100) y el producto se divide entre el total de la remuneracin total estimada expresada en unidades tributarias. Una vez terminadas estas operaciones se obtiene el porcentaje de retencin aplicable. le den

USO Y LLENADO DE LOS FORMULARIOS (PLANILLAS 11,12,13 Y 14) Las instrucciones para llenar los formularios por internet estn claramente detallados en las guas que aparecen en el portal del SENIAT. Sin embargo, los formularios fsicos tienen un formato que se puede decir, es prcticamente el mismo de los electrnicos. En este caso, explicaremos brevemente para qu sirve y la forma de llenado de los formularios fsicos, especficamente, Forma PN-R 11, PN-NR 12, PJ-D 13 y PJ-ND 14. Forma PN-R 11: Estas iniciales significan personal personas naturales residentes en Venezuela. Sirve para relacionar y depositar todos los meses, los impuestos retenidos, bien sea por remuneraciones a empleados; como honorarios, comisiones, entre otros. Planilla por medio de la cual, quienes funjan como agentes de retencin de Impuesto sobre la Renta, utilizaran los montos retenidos por concepto de dicho impuesto. Forma PN.NR 12: Estas iniciales significan personas naturales No residentes en Venezuela. Sirve para relacionar y depositar todos los meses, los impuestos retenidos, bien sea por remuneraciones a empleados; como honorarios, comisiones, entre otros. Planilla por medio de la cual, quienes funjan como agentes de retencin de Impuesto sobre la Renta, utilizaran los montos retenidos por concepto de dicho impuesto. Forma PJ-D 13: Estas iniciales significan personas jurdicas

domiciliadas en Venezuela. Este formulario es para la declaracin y pago en el banco de las retenciones de impuestos hechos a sociedades y dems personas jurdicas y a comunidades, tanto unas como otras domiciliadas en el pas (Obsrvese que se debe retener cuando se paga o abona a sociedades o comunidades civiles aunque estas no pagan Impuesto sobre la Renta este recae en cabeza de los comuneros o socios quienes debern trasladarlos y cancelarlos en su declaracin individual de rentas).

Forma PJ-ND 14: Estas iniciales significan personas jurdicas no domiciliadas en Venezuela. Este formulario es para la declaracin y pago en el banco de las retenciones hechas a las sociedades domiciliadas fuera del pas.

Para estos casos, el Decreto de Retenciones de ISLR (N 1808) en su artculo 9, nos detalla de una manera bastante clara las actividades realizadas que la ley establece les sea aplicado el porcentaje de retencin sobre el monto pagado o abonado en cuenta, bien sea para personas naturales residentes o no residentes, como para personas domiciliadas o no domiciliadas en el pas. Ahora bien, los formularios fsicos nos muestran una cantidad de tems que reflejan las actividades establecidas en el artculo antes mencionado con su numeracin respectiva, en la cual se debern vaciar los montos de los enriquecimientos netos o ingresos brutos obtenidos por cada una de ellas. Por otro parte, en la columna situada a mano derecha, se plasmar el monto del impuesto retenido calculado en base a los porcentajes establecidos en el Decreto 1808. Adems, en la parte final de las planillas se consigue una casilla donde se deber colocar el total de impuesto retenido, monto que deber ser llevado a unidades tributarias vigentes para ser enterado.

CASOS 1) (ACTIVIDADES PROFESIONALES) La Administradora XY C.A. constituida y domiciliada en Venezuela, cancel al Sr. Miguel Campos, no residente, por concepto de actividades profesionales la cantidad de 17.900 Bs en los meses de enero 5600, marzo 6500 y junio 5800 de 2011, la empresa no prctico retencin alguna. (Decreto 1.808, Art. 9 Numeral 1, Literal A.) De acuerdo con el Artculo 39 de la Ley de Impuesto sobre la Renta: Los enriquecimientos netos de los contribuyentes no residentes o no domiciliados en Venezuela, provenientes de actividades profesionales no mercantiles, estarn constituidos por el noventa por ciento (90%) de sus ingresos brutos, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 41. Solucin: Enero: 5.600 Marzo: 6.500 Junio: 5.800 (5.600*90%) = 5.040*34% = 1.713,6 (6.500*90%) = 5.850*34% = 1.989 (5.800*90%) = 5.220*34% = 1.774,8

Total impuesto retenido: 5.477,4. 2) (HONORARIOS PROFESIONALES) Pelez Torroza & Asociados despacho de abogados, persona natural residente en el pas presta servicios de consultora tributaria a la Empresa XYZ, C.A por 17.000 Bs. Solucin: Segn el Pargrafo segundo del artculo 9 del Capitulo III establecido en el Decreto 1.808, G.O nro 36.203 del 12/05/1997 tipifica que para la retencin de ISLR a personas naturales residentes en el pas, el monto a retener ser la cantidad que resulte de la aplicacin del Porcentaje menos el sustraendo que se calculara de la siguiente forma:

1 paso: U.T * V.N= 107*1.000= 170.000=8.916,66 12 2 paso: U.T* % de retencin*83,3334 = Sustraendo 107* 3%*83,3334 = 267,50.

Base de Exencin

Base de exencin: consiste en que esta es la cantidad mnima para retenerle a una persona natural residente en el pas, si el monto a retener no sobrepasa este monto o no es igual no se le podr retener ya que estar exento de dicha retencin de ISLR. En este caso: Agente de Retencin: Empresa XYZ, C.A Beneficiario: Pelez Torroza & Asociados Actividad: Honorarios Profesionales (Articulo 9 # 1 Lit. B) Base Imponible: 17.000 Bs (sobrepasa la base de exencin) Impuesto Retenido: 17.000 * 3% = 510- 267,50 = 242,50 Bs Plazo para enterar: dentro de los tres primeros das hbiles del mes siguiente, cuando se trata de contribuyentes ordinarios, y en el calendario de contribuyentes especiales cuando se trate de sujetos pasivos especiales. Formulario: PN-R 11 3) (COMISIONES) El Sr Jos Daniel Blanco residente en el pas obtiene ingresos por concepto de comisiones por Bs 345.000 por la Venta de un local comercial en el centro comercial Sambil de Maracaibo (Decreto 1.808, Art. 9, Numeral 2, Literal A). Solucin: 345.000*3% = 10.350 Impuesto retenido: 10.350

4) La Compaa Casio C.A. domiciliada en caracas, recibi una factura por concepto de comisiones por ventas de calculadora por un monto de Bs. 7.500.00 de la empresa Genios C.A. domiciliada en caracas Retencin ISLR persona jurdica domiciliada. Se aplicara la retencin del ARTCULO 9 # 2 literal b del 5% Impuesto a retener 7.500,00 * 5%= 375,00 Bs. 5) (INTERESES DE CAPITALES) La empresa CAICA, C.A no domiciliada en el pas, recibe 250.000 Bs por concepto de intereses proveniente de un prstamo que le realizo a la Empresa POLAR, C.A para la produccin de su renta. Agente de Retencin: Empresa POLAR, C.A Beneficiario: Empresa CAICA, C.A Actividad: Intereses de los crditos tomados en prstamo (Articulo 9 # 3 Lit.A) Base imponible: 250.000 * 95% = 237.500 / 107 U.T= 2.219,63 U.T Impuesto retenido: 2.219,63 U.T* 22 % (tarifa 2 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta)=488,32 U.T-140 U.T=348,32*107 U.T=37.270,24 Bs Plazo para enterar: dentro de los tres primeros das hbiles del mes siguiente, cuando se trata de contribuyentes ordinarios, y en el calendario de contribuyentes especiales cuando se trate de sujetos pasivos especiales. Formulario: PJ-ND 14 6) (AGENCIAS DE NOTICIAS INTERNACIONALES) La empresa RCTV C.A., cancelo $20.000,00 dlares a CNN persona jurdica no domiciliada., por la transmisin de un programa.

Se aplicara la retencin del ARTCULO 9 # 4 Pargrafo 1ero de este artculo. $20.000,00 * 6.30 = 126.000,00 Bs * 15% = 18.900,00 Bs. 18.900,00 / 107 = 176.64 * 15% = 26,50 Bs. 7) (FLETES PAGADOS A AGENCIAS O EMPRESAS DE

TRANSPORTE INTERNACIONAL): La empresa FLETES MAX no domiciliada en el Pas cobra a la Empresa POLAR, C.A 1.275.000 Bs por traslado de mercanca desde Venezuela hasta EE.UU Agente de Retencin: Empresa POLAR, C.A Beneficiario: FLETEX MAX Actividad: Fletes pagados a Empresas o Agencias de Transporte Internacional (Articulo 9 # 5) Base Imponible: 1.275.000 * 50% = 637.500 Bs Impuesto retenido: 637.500 Bs *10% = 63.750 Bs Plazo para enterar: dentro de los tres primeros das hbiles del mes siguiente, cuando se trata de contribuyentes ordinarios, y en el calendario de contribuyentes especiales cuando se trate de sujetos pasivos especiales. Formulario: PJ-ND 14 8) (EXHIBICIN DE PELICULAS) TELEVEN, C.A le paga al sr Juan Ramrez persona no residente en el pas, la cantidad de 756.000 Bs por transmitir la pelcula Sexto sentido hecha por l. Agente de Retencin: TELEVEN, C.A Beneficiario: Juan Ramrez Actividad: Exhibicin de pelcula (Articulo 9 # 6) Base imponible: 756.000 Bs * 25% =189.000 Bs

Impuesto retenido: 189.000 Bs *34 % =64.260 Bs Plazo para enterar: dentro de los tres primeros das hbiles del mes siguiente, cuando se trata de contribuyentes ordinarios, y en el calendario de contribuyentes especiales cuando se trate de sujetos pasivos especiales. Formulario: PN- NR 12 9) MINERVAN, C.A. empresa Venezolana cancela a personas naturales NO residentes por concepto de regalas el monto de 7.000,00 Bs. Decreto 1.808, Art. 9, Numeral 7, Literal A. Porcentaje de Base Imponible Retencin Monto a Retener

7.000,00 x 90%= 6.300,00 Bs

34%

7.000,00 Bs x 34% = 2.380,00 Bs.

10) PETROGRAS, paga a personas naturales NO residentes por concepto de asistencia tcnica, la cantidad de 9.000,00 Bs. Decreto 1.808, Art.9, Numeral 7, Literal B. Porcentaje de Base Imponible Retencin Monto a Retener

9.000,00 x 30%= 2.700,00 Bs

34%

2.700,00 Bs x 34% = 918,00 Bs.

11) AUMA, C.A. empresa no domiciliada en Venezuela, recibe por concepto de servicios tecnolgicos la cantidad de 75.000,00 Bs. Decreto 1.808, Art.9, Numeral 7, Literal C. Porcentaje de Base Imponible Retencin Monto a Retener

37.500,00 107= 350,46 U.T 75.000,00 Bs. x 50%= 37.500,00 Bs Tarifa N 2 LISLR 350,46 U.T x 15%=52,57 U.T 52,57 U.T. x 107= 5.624,99 Bs

12) La empresa ISTASEGUROS paga a personas jurdicas NO domiciliadas en Venezuela, por concepto de primas de Seguros, la cantidad de 40.000,00 Bs. Decreto 1.808, Art. 9, Numeral 8. Porcentaje de Base Imponible Retencin Monto a Retener

40.000,00 Bs x 30%= 12.000,00 Bs.

10%

12.000,00 Bs x 10% = 1.200,00 Bs.

13) La lotera del Zulia, cancela a Pedro Prez, venezolano de nacimiento la cantidad de 2.000.000 Bs por concepto de premio. Decreto 1.808, Art.9, Numeral 9. Porcentaje de Base Imponible Retencin Monto a Retener

2.000.000,00 Bs.

16%

2.000.000,00 Bs x 16% = 320.000,00 Bs.

14) El hipdromo la Rinconada, cancela a Walbert Bieber NO residente venezolano la cantidad de 54.000,00 Bs. por concepto de un premio obtenido por su Caballo el POTRICO. Decreto 1.808, Art. 9, Numeral 10. Porcentaje de Base Imponible Retencin Monto a Retener

54.000,00 Bs.

34%

54.000,00 Bs x 34% = 18.360,00 Bs.

15) VINSA, C.A. paga a VINCLER, C.A, ambas domiciliadas en Venezuela, la cantidad de 300.000,00 Bs. por concepto de ejecucin de obras (prestacin de servicios). Decreto 1.808, Art.9, Numeral 11. Porcentaje de Base Imponible Retencin Monto a Retener

300.000,00 Bs.

2%

300.000,00 Bs x 2% = 6.000,00 Bs.

16) La empresa venezolana CALIDAD DEL SUR, C.A. cancela por concepto de arrendamiento del inmueble donde desarrolla sus actividades a MIGUEL GONZALEZ residente venezolano, la cantidad de 37.000,00 Bs. Decreto 1.808, Art. 9, Numeral 12. Porcentaje de Base Imponible Retencin Monto a Retener

37.000,00 Bs.

3%

37.000,00 Bs x 3% = 1.110,00 1.110,00 268= 842,00 Bs.

17) La empresa ALFINISH, C.A. domiciliada en Venezuela cancela a una empresa no domiciliada canon de arrendamiento por una fotocopiadora , el monto de 10.000,00 Bs. Decreto 1.808, Art. 9, Numeral 13. Porcentaje de Base Imponible Retencin Monto a Retener

10.000,00 Bs.

5%

10.000,00 Bs x 5% = 500,00 Bs.

18) Una persona natural residente Venezolana, cancela a Zapatera Dorela, C.A, con tarjeta de crdito la cantidad de 500,00 Bs. por concepto de una compra de calzados realizada. Decreto 1.808, Art.9, Numeral 14. Porcentaje de Base Imponible Retencin Monto a Retener

500,00 Bs.

3%

500,00 Bs x 3% = 15,00 Bs.

19) TRANSPORTE, C.A. paga a personas jurdicas domiciliadas en Venezuela por concepto de Fletes la cantidad de 22.000,00 Bs. Decreto 1.808, Art. 9. Numeral 15.

Porcentaje de Base Imponible Retencin Monto a Retener

22.000,00

3%

22.000,00 Bs x 3% = 660,00 Bs.

20) Empresa de Reaseguros AVENISA, domiciliada en Venezuela, paga a una persona jurdica, igualmente domiciliada, la cantidad de 2.800,00 Bs por la prestacin del servicio. Decreto 1.808, Art.9, Numeral 16. Porcentaje de Base Imponible Retencin Monto a Retener

2.800,00 Bs.

5%

2.800,00 Bs x 5% = 140,00 Bs.

21) Seguros Mercantil, S.A, cancela al Centro Mdico Docente la Trinidad, la cual es una persona jurdica domiciliada en Venezuela por atencin hospitalaria de sus asegurados la cantidad de 68.000,00 Bs. Decreto 1.808, Art. 9, Numeral 17. Porcentaje de Base Imponible Retencin Monto a Retener

68.000,00 Bs.

5%

68.000,00 Bs x 5% = 3.400,00 Bs.

22) Andrs Pereira, residente Colombiano, adquiri un fondo de comercio en Venezuela por la cantidad de 80.000,00 Bs. Decreto 1.808. Art 9, Numeral 18. Porcentaje de Base Imponible Retencin Monto a Retener

80.000,00 Bs

34%

80.000,00 Bs x 34% = 27.200,00 Bs.

23) La empresa MANTO-BRAS cancel a una empresa publicitaria domiciliada en Espaa, por concepto de servicio de publicidad la cantidad de 5.400,00 Bs. Decreto 1.808, Art.9, Numeral 19. Porcentaje de Base Imponible Retencin Monto a Retener

5.400,00 Bs.

5%

5.400,00 Bs x 5% = 270,00 Bs.

24) La empresa venezolana MIZNA, C.A., cancela a Radio Independencia, 103.00 FM de los Valles del Tuy, la cantidad de 6.784,00 Bs, por concepto de publicidad. Decreto 1.808. Art.9, Numeral 19. Porcentaje de Base Imponible Retencin Monto a Retener

6.784,00 Bs.

3%

6.784,00 Bs x 3% = 203,52 Bs.

25) La Bolsa de Valores de Caracas, paga por concepto de venta de acciones a beneficiarios, la cantidad de 7.500,00 Bs. Decreto 1.808, Art.9, Numeral 20. Porcentaje de Base Imponible Retencin Monto a Retener

7.500,00 Bs.

1%

7.500,00 Bs x 1% = 75,00 Bs.

Nota: En este caso el tanto la base imponible como l % de retencin de los beneficiarios ya sean personas naturales residentes o no, o personas jurdicas domiciliadas o no en el pas es el mismo, por tal motivo se realiz un solo ejemplo.

26) La empresa La Rosa, C.A, domiciliada en Venezuela, enajena parte de las acciones de su empresa a la empresa, Nulab domiciliada en Panam, por un monto de 540.000,00 Bs., fuera de la bolsa de valores. Decreto 1.808. Art.9, Numeral 21. Porcentaje de Base Imponible Retencin Monto a Retener

540.000,00 Bs.

5%

540.000,00 Bs x 5% = 27.000,00 Bs.

CONCLUSIN El sistema de retencin en la fuente de los ingresos del contribuyente, constituye un mecanismo a travs del cual el Fisco en forma anticipada recauda, sumas de dinero por concepto de pago del impuesto sobre la renta. Por lo tanto, el Estado a travs del sistema de retenciones de impuesto logra un flujo de efectivo constante durante el ejercicio y no espera a que ocurra el cierre de ejercicio para recaudar. Debido a la importancia de este flujo, se estableci un sistema de retenciones basada en el Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de retenciones, mediante el Decreto 1.808. Como resultado de esta investigacin y despus de haber analizado los procedimientos y trmites en materia de retenciones de Impuesto Sobre La Renta, se lleg a las siguientes conclusiones: De acuerdo a la normativa legal las retenciones deben ser efectuadas ntegramente, el monto retenido debe ser enterado al Tesoro Nacional u oficinas receptoras autorizadas por la Administracin Tributaria, dicho enteramiento debe ser realizado oportunamente, es decir; efectuado dentro de los lapsos legales y reglamentarios correspondientes. Con ayuda de los casos prcticos y ejemplos creados en materia de retenciones, propuestos por los estudiantes del 7mo H mencin Rentas de la ENAHP-IUT, facilitaron la compresin del tema poniendo en prctica el uso de la normativa Legal correspondiente. Gracias a esta investigacin fueron adquiridos conocimientos que facilitan herramientas bsicas, para efectuar el correcto procedimiento en materia de

retenciones, el uso adecuado de las planillas: Forma PNR-11, Forma PN-NR-12, Forma PJD-13, Forma PJN D-14. Por ltimo la obtencin de conocimientos para dar una correcta interpretacin de las Normas utilizadas.

GLOSARIO Abono en Cuenta: Es toda cantidad que los deudores del ingreso acrediten o registren en su contabilidad, mediante asientos nominativos, a favor de sus acreedores, por tratarse de crditos exigibles jurdicamente a la fecha del asiento o anotacin. Agente de retencin: Toda persona designada por la Ley, que por su funcin pblica o en razn de su actividad privada, intervenga en actos, negocios jurdicos u operaciones en los cuales deba efectuar una retencin, para luego enterarla al Fisco Nacional. Son responsables directos en calidad de agentes de retencin o de percepcin, las personas designadas por la ley o por la Administracin previa autorizacin legal, que por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retencin o percepcin del tributo correspondiente. Alcuota: Cantidad fija, porcentaje o escala de cantidades que sirven como base para la aplicacin de un gravamen. Ao Fiscal: Viene hacer cualquier periodo anual (12 meses) que un negocio, un gobierno o una subdivisin del mismo escoge como base para el cierre de sus libros contables. Base Fija: A los fines del impuesto sobre la Renta, cualquier lugar en el que personas naturales residentes en el extranjero, presten servicios personales independientes de carcter cientfico, literario, artstico, educativo o pedaggico, entre otros, y sus profesiones. Comprobante de Retencin: Comprobante que estn obligados a emitir los agentes de retencin a los contribuyentes, por cada retencin de impuesto que le practican, en la cual se indica, entre otros, el monto de lo pagado o abonado en cuenta y la cantidad retenida.

Contribuyente Especial: Hace referencia a ciertos contribuyentes calificados y notificados por la Administracin Tributaria como tales, sujetos a normas especiales en relacin con el cumplimiento de sus deberes formales y el pago de sus tributos, en atencin al ndice de su tributacin. Cuota tributaria: Cantidad a satisfacer al Fisco Nacional por un tributo. Se obtiene aplicando la base liquidable a la alcuota tributaria correspondiente. Deberes formales: Obligaciones impuestas por el Cdigo Orgnico Tributario o por otras normas tributarias a los contribuyentes, responsables o determinados terceros. Decreto: Resolucin, mandato, decisin de una autoridad sobre asunto, negocio o materia de su competencia. Declaracin definitiva: Deber formal del contribuyente; debe prepararse en los formularios oficiales emitidos para tales efectos por la Administracin Tributaria, y contendr los resultados fiscales de un ejercicio. Declaracin Estimada: Deber formal establecido en la Ley para determinadas categoras de contribuyentes, obteniendo de stos el pago del impuesto en forma anticipada. Exencin: Dispensa total o parcial del pago de la obligacin tributaria, otorgada por la ley. Exoneracin: Dispensa total o parcial del pago de la obligacin tributaria, concedida por el Poder Ejecutivo, en los casos autorizados por la Ley. Factura: Documento que el vendedor entrega al comprador y que acredita que ha realizado una compra por el importe reflejado en el mismo. La factura recoge la identificacin de las partes, la clase y cantidad de la mercanca vendida o servicio prestado, el nmero y fecha de emisin, el precio unitario y el total, los gastos que por diversos conceptos deban abonarse al comprador y, en su caso, las cantidades correspondientes a los impuestos que la operacin pueda devengar.

Renta: Es todo ingreso regular o permanente, producido por el ejercicio de alguna actividad econmica. Contablemente, la renta es la diferencia entre ingresos y costos generados por algn trabajo.

BIBLIOGRAFIA ConsulvenCa, consultora sobre Impuestos y Leyes, (2010).Curso de retenciones sobre Impuesto Sobre la Renta. Caracas. Autor: Armando Osio. Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, G.O. 36.860, 30 DE DICIEMBRE DE 1999. Ley de Impuesto Sobre la Renta (2007). Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela, 38.628, Febrero 16, 2007. Decreto 1.808 de Retenciones de Impuesto Sobre la Renta (1997). Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela, 36.203, Mayo 16, 1997. Cdigo Orgnico Tributario, G.O. 37.305 DE OCTUBRE DE 2001. Diccionario Jurdico Elemental, Autor Guillermo Cabanellas de Torres, Editorial HELIASTA S.R.L. 1993. Manual de Retenciones GUIA PRCTICA (2001). Legis Editores C. A. Facilitadora: Prof. Iris Ascanio.

ANEXOS