Procesocontable

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Manejo del Proceso Administrativo

Manejo del
Proceso Contable
Colegio Nacional de Educacin profesional Tcnica
Educacin de Calidad para la Competitividad
Manejo del Proceso Contable
D.R. 2008 CONALEP
Calle 16 de Septiembre 147 Norte
Colonia. Lzaro Crdenas
C.P. 52148, Metepec, Edo. de Mxico
Prohibida su reproduccin sin autorizacin, por escrito del CONALEP.
www.conalep.edu.mx
Primera Edicin 2008
ISBN: En trmite
NDICE
INTRODUCCIN 7
UNIDAD 1
SOPORTE Y REGISTRO CONTABLE DE DOCUMENTACIN FINANCIERA 9
1.1.1. Contabilidad 9
Antecedentes 9
Defnicin 10
Tipos de Contabilidad 10
Objetivo 11
Importancia 11
Disposiciones legales 11
Normas de informacin fnanciera 13
1.1.2. Informacin fnanciera 15
Concepto 16
Caractersticas 16
Entidad Econmica 17
Concepto - 17
Caractersticas - 18
Concepto de estados fnancieros bsicos o principales 18
Concepto de estados fnancieros accesorios 19
Concepto de capital de trabajo 19
1.1.3. La cuenta 21
Concepto 22
Elementos 22
La partida doble 24
1.1.4. Catlogo de cuentas 31
Cuentas de balance 32
Cuentas de resultados 32
Cuentas de orden 33
Uso del instructivo del catlogo de cuentas 35
1.1.5. Documentacin fuente 61
De ingresos 61
De egresos 62
De operaciones varias 62
1.1.6. Codifcacin de las plizas contables 64
De ingreso 64
De egreso 66
De diario 67
1.1.7. Registro de transacciones fnancieras 70
Hoja de rayado diario 70
Hojas de esquemas de mayor 71
Hoja de trabajo 72
1.2.1. Manejo de libros 73
Diario general o Diario Continental 73
Mayor 77
Inventarios y balances 80
1.2.2. Manejo de libros secundarios 82
Ventas 82
Compras 83
Ingresos y egresos 84
Bancos 85
Sociales 86
Libro de Actas 86
1.2.3. Tarjetas auxiliares de movimientos de almacn 89
Primeras entradas primeras salidas (PEPS) 89
ltimas entradas primeras salidas (UEPS) 91
Costo promedio (PP) 92
UNIDAD 2
CODIFICACIN DE OPERACIONES Y FORMULACIN DE ESTADOS
FINANCIEROS BSICOS Y SECUNDARIOS.
97
2.1.1. Codifcado y elaboracin de documentacin de ingresos 97
Facturas de ventas y servicios 97
Remisiones de venta de producto terminado 101
Notas de cargo a clientes 102
Reporte de cobranzas 103
Fichas de depsito 105
2.1.2. Codifcado y elaboracin de documentacin de egresos 108
Facturas por compras 108
Reportes de pagos y cheques expedidos 110
Vales de entrada de almacn 112
2.2.1. Elaboracin de estados fnancieros bsicos o principales 115
Balance general 115
Estado de resultados 112
Estado de cambios en la situacin fnanciera 125
Estado de variaciones del capital contable 130
2.2.2. Elaboracin de estados fnancieros secundarios 134
Estado de origen y aplicacin de recursos 135
Estado de fujo de efectivo 140
Bibliografa 149
Glosario
151
7
La contabilidad es un sistema de informacin que debe ser planeado de tal manera
que cumpla con su propsito fundamental, que es brindar informacin para la toma de
decisiones.
Hoy en da, vivimos en un mundo en donde se requiere ser altamente competitivo para
poder sobrevivir y mantenerse en un escenario mundial cambiante y demandante de
profesionistas capaces de resolver el reto que implica el entorno, y que muchas veces
el responder de manera correcta a los retos profesionales que enfrentamos resultaran
mucho ms fcil de resolver si regresramos y entendiramos las bases fundamentales
que cada profesin exige.
Este libro pretende dar las bases fundamentales de lo que debe ser la contabilidad,
procurando que el manejo terico de la informacin este continuamente acompaado
de casos prcticos que permitan ver lo que en el campo laboral se realiza da con da.
En cuestiones de contabilidad el entendimiento del lenguaje tcnico es importante para
comprender la aplicacin prctica de lo que el libro pretende transmitir en su conjunto,
que es aprender el manejo del proceso contable procurando utilizar y enlazar las
ideas y los temas de una manera ordenada y lgica para cumplir con tal fn.
Esta obra entonces, da un panorama del proceso de registro contable, entendido desde
los conceptos bsicos que sobre la materia establecen los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, analizando aspectos bsicos que sern necesarios en la
preparacin de una contabilidad, hasta llegar a la elaboracin de estados fnancieros.
Cada tema de esta obra ha sido preparado conforme a una estructura didctica que
permita al estudiante no solo entender el contenido mismo, sino tambin ambientarse
en el entorno laboral que demanda el conocimiento prctico del tema, fnalizando con
una serie de actividades y prcticas que le permitan reforzar el aprendizaje adquirido
en las aulas de clase.
El profesor como facilitador de un proceso de aprendizaje, deber procurar actividades
que complementen el contenido de cada uno de los temas, y que con un pensamiento
crtico y constructivo permita la refexin sobre la importancia de conocer a fondo las
bases que conforman el manejo del proceso contable.
INTRODUCCIN
9
UNIDAD 1
SOPORTE Y REGISTRO CONTABLE DE DOCUMENTACIN FINANCIERA
Introduccin
La contabilidad como tal es un sistema que ha permitido a los comerciantes desde pocas muy
remotas contar con informacin bsica respecto de las operaciones mercantiles que desarrollaban
y de esta manera poder cuantifcar sus compras, deudas, impuestos, es decir tener informacin
sobre bienes, derechos y obligaciones, que entre otras operaciones les permita a los mercaderes
y seores feudales de la antigua Europa, entre otros, registrar de manera muy rudimentaria tales
operaciones mediante lo que en un principio se conoca como sistema de partida simple.
Con el transcurso del tiempo tales sistemas de registro fueron evolucionando hasta llegar los actuales
sistemas modernos y complejos que permiten no slo conocer en lo general y en lo particular cada
una de las operaciones que para efectos de un negocio son necesarias, si no tambin analizarlas, y
que para ello la base radica en la preparacin de la contabilidad.
1.1.1 Contabilidad
Antecedentes
En la historia reciente se sabe que algunas de las aportaciones ms importantes a la contabilidad
como la conocemos actualmente, se las debemos a Fray Lucca Pacioli, quien en la poca del
renacimiento, es decir en la segunda mitad del siglo XV, public mtodos de registro contable que
establecieron lineamientos bsicos de la contabilidad moderna.
Posteriormente con el desarrollo industrial que se dio en el siglo XVIII, se hicieron contribuciones
signifcativas en la divulgacin y prctica de la contabilidad, en donde evidentemente se dieron los
fundamentos para lo que se conoce como contabilidad por partida doble.
Y as hasta llegar a nuestros das en donde la contabilidad ha ido en constante evolucin, por una
parte por los cambios que en materia legal y fscal han surgido de manera local, y por otra por los
avances que en el mbito tecnolgico y comercial se han dado en el mundo.
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Defnicin
La contabilidad es una herramienta de informacin para que los usuarios, como son dueos de
empresas, banqueros, inversionistas, empleados y el pblico en general conozcan informacin
fnanciera de negocios, empresas o instituciones como bancos, gobierno, entre otras para evaluar el
desempeo pasado y poder tomar decisiones para el futuro.
El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos defne a la contabilidad como una tcnica que se
utiliza para producir sistemtica y estructuradamente informacin cuantitativa expresada en unidades
monetarias de las transacciones que realiza una entidad econmica y de ciertos eventos econmicos
identifcables y cuantifcables que la afectan con el objeto de facilitar a los diversos interesados el
tomar decisiones en relacin con dicha entidad econmica
1
.
Tipos de contabilidad
Si partimos del hecho que en una economa existen distintos tipos de negocios, con diversas
caractersticas, entonces la contabilidad deber adecuarse a la informacin necesaria para la toma
de decisiones de los diferentes usuarios, encontrando as ramas de la contabilidad que atienden a
distintos usuarios y que solo por mencionar las de mayor importancia, citaremos las siguientes:
Contabilidad Financiera . Es el sistema de informacin que expresa en trminos cuantitativos
y monetarios, las transacciones realizadas y ciertos acontecimientos econmicos susceptibles
de registrarse, y que en su conjunto permite conocer la situacin fnanciera particularmente
de las empresas.
Contabilidad Administrativa . Es el sistema orientado a informar internamente sobre
funciones de planeacin y control y que ser utilizado por administradores y propietarios
para evaluar el cumplimiento de metas y objetivos preestablecidos.
Contabilidad Fiscal . Es el sistema de informacin diseado para preparar informacin
relativa a la presentacin de declaraciones para el pago de impuestos y as cumplir con las
obligaciones que en materia fscal establecen las leyes respectivas.
Contabilidad Gubernamental . Es el sistema de informacin utilizado particularmente
por las empresas del sector pblico y que nicamente responde a necesidades de control
gubernamental, tanto a nivel local o de dependencia gubernamental, como a nivel nacional.
1 Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados,
Boletn A-1, pg.. 3.
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Objetivo
Uno de los objetivos de la contabilidad es proveer informacin fnanciera acerca de una entidad
econmica a todos aquellos interesados en conocer la situacin fnanciera de una empresa y que se
presenta bsicamente en los estados fnancieros.
La contabilidad deber proveer de informacin que sea til, oportuna y que cumpla con ciertas
caractersticas que veremos en la unidad siguiente.
Importancia
Hemos venido sealando que la contabilidad registra eventos histricos que permiten evaluar el
desempeo de un negocio en un periodo de tiempo, esta es la principal aportacin de la contabilidad,
ya que para el futuro nos da la pauta para corregir errores que como negocio se hayan presentado,
o bien mantener polticas o estrategias que si estn funcionando.
Disposiciones legales
En nuestra legislacin existen disposiciones, las cuales obligan a todas las entidades econmicas
a llevar sistemas de contabilidad que contengan informacin sufciente y permitan identifcar cada
operacin realizada en lo particular para fnalmente formular estados que muestren la informacin
fnanciera del negocio.
Debido a que cada da resultan ms complejas las relaciones entre individuos que profesan el
comercio, y en la medida en que sus operaciones o transacciones se incrementan, es necesario se
establezcan disposiciones legales que procuren el armnico y ordenado registro de las operaciones
comerciales entre particulares.
Siendo este el caso, el Cdigo de comercio en el titulo segundo, artculo 33 establece las
disposiciones que debern seguir los comerciantes en relacin con su contabilidad, sealando para
ello lo siguiente:
El comerciante esta obligado a llevar y mantener un sistema de contabilidad adecuado. Este sistema
podr llevarse mediante los instrumentos, recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor
se acomoden a las caractersticas particulares del negocio, pero en todo caso deber satisfacer los
siguientes requisitos mnimos:
A) Permitir identifcar las operaciones individuales y sus caractersticas, as como conectar dichas
operaciones individuales con los documentos comprobatorios originales de las mismas.
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B) Permitir seguir la huella desde las operaciones individuales a las acumulaciones que den como
resultado las cifras fnales de las cuentas y viceversa;
C) Permitir la preparacin de los estados que se incluyan en la informacin fnanciera del negocio;
D) Permitir conectar y seguir la huella entre las cifras de dichos estados, las acumulaciones de las
cuentas y las operaciones individuales;
E) Incluir los sistemas de control y verifcacin internos necesarios para impedir la omisin del
registro de operaciones, para asegurar la correccin del registro contable y para asegurar la
correccin de las cifras resultantes.
Por otra parte y derivado de las operaciones o actos comerciales que realiza una empresa, se
desprenden obligaciones en materia tributaria, por lo que tambin en este mbito se hace necesario
legislar la manera en como debern quedar elaborados los registros contables, de modo que permita
a las autoridades hacendarias verifcar el correcto cumplimiento de las obligaciones que en materia
de impuestos estn obligados los contribuyentes.
En este orden de ideas, la Ley del Impuesto sobre la Renta en el captulo VIII De las Obligaciones de las
Personas Morales, en su artculo 86 seala como una de las obligaciones de los contribuyentes:
llevar contabilidad de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin y el Reglamento de esta
Ley, y efectuar los registros en la misma. Cuando se realicen operaciones en moneda extranjera,
stas debern registrarse al tipo de cambio aplicable a la fecha en que se concierten.
Para tal efecto el artculo 26 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece los sistemas y registros
contables que debern llevarse por los contribuyentes mediante los instrumentos, recursos y sistemas
de registro y procesamiento que mejor convenga a las caractersticas particulares de su actividad,
pero en todo caso debern satisfacer como mnimo los requisitos siguientes:
I.- Identifcar cada operacin, acto o actividad y sus caractersticas, relacionndolas con la
documentacin comprobatoria, de tal forma que aqullos puedan identifcarse con las distintas
contribuciones y tasas, incluyendo las actividades liberadas de pago por la Ley.
II.- Identifcar las inversiones realizadas relacionndolas con la documentacin comprobatoria, de
tal forma que pueda precisarse la fecha de adquisicin del bien o de efectuada la inversin, su
descripcin, el monto original de la inversin y el importe de la deduccin anual.
III.- Relacionar cada operacin, acto o actividad con los saldos que den como resultado las cifras
fnales de las cuentas.
IV.- Formular los estados de posicin fnanciera.
V.- Relacionar los estados de posicin fnanciera con las cuentas de cada operacin.
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VI.- Asegurar el registro total de operaciones, actos o actividades y garantizar que se asienten
correctamente, mediante los sistemas de control y verifcacin internos necesarios.
VII.- Identifcar las contribuciones que se deben cancelar o devolver, en virtud de devoluciones que se
reciban y descuentos o bonifcaciones que se otorguen conforme a las disposiciones fscales.
VIII.- Comprobar el cumplimiento de los requisitos relativos al otorgamiento de estmulos fscales.
IX.- Identifcar los bienes distinguiendo, entre los bienes adquiridos o producidos, los correspondientes
a materias primas y productos terminados o semiterminados, los enajenados, as como los
destinados a la donacin o, en su caso, a la destruccin.
Normas de Informacin Financiera (antes Principios de Contabilidad)
Las normas de informacin fnanciera (NIF)regulan la informacin fnanciera presentada en los
estados fnancieros y sus notas. Es importante mencionar que la utilizacin de las NIF incrementa la
calidad de la informacin fnanciera, asegurando as su mayor aceptacin, no slo a nivel nacional,
sino tambin internacional.
Por lo anterior las normas de informacin fnanciera que a continuacin veremos son aquellas que nos
permiten conocer el marco general bajo el cual debe operar el sistema de informacin contable.
Normas que identifcan y limitan el ente econmico:
Entidad: Se refere a que la actividad econmica es realizada por entidades identifcables 1.
que realizan actividades econmicas constituidas con recursos humanos, materiales y
fnancieros, que dan cumplimiento a fnes especfcos y que tienen personalidad propia
independiente de la de sus accionistas o propietarios.
Negocio en Marcha. Esta norma considera la existencia permanente de un negocio en el 2.
mercado, es decir que tiene operacin continua y que en tanto prevalezcan dichas condiciones
no deben determinarse valores estimados provenientes de un proceso de liquidacin.
Normas para el reconocimiento contable de las transacciones:
Sustancia Econmica. La esencia econmica debe prevalecer en la operacin y alimentacin 3.
del sistema de informacin contable, as como en el reconocimiento contable de las
transacciones, transformaciones internas y cualquier evento que afecte econmicamente a
una entidad.
Devengacin Contable. Las transacciones que lleva a cabo una entidad econmica con 4.
otras entidades, que la afecten econmicamente, deben reconocerse en su totalidad en
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el momento en que ocurren. Los efectos econmicos deben identifcarse con un periodo
contable a fn de conocer en forma peridica la situacin fnanciera y el resultado de las
operaciones de la entidad.
Asociacin de costos y gastos con ingresos. Los costos y gastos en que incurra una 5.
entidad deben ser identifcados con el ingreso que generen dentro del mismo periodo,
independientemente de la fecha en que sean realizados.
Valuacin. La cuantifcacin en trminos monetarios de las transacciones y eventos 6.
econmicos de una entidad debe realizarse atendiendo a los atributos del elemento a ser
valuado con el fn de captar el valor econmico ms objetivo.
Dualidad Econmica. Este norma manifesta que la estructura fnanciera de una entidad se 7.
constituye por los recursos de que dispone para la realizacin de sus fnes, y por las fuentes
para obtener dichos recursos, ya sean internas o externas, quienes poseen derechos sobre
los bienes de la entidad.
Consistencia. Las operaciones similares que pueda tener una entidad deben recibir el mismo 8.
tratamiento contable, el cual debe prevalecer en el tiempo en tanto no cambie la esencia
econmica de dichas operaciones
Normas Particulares
Finalmente es importante mencionar que existen normas particulares cuyo propsito es defnir
alternativas donde debe aplicarse el juicio profesional para seleccionar la ms adecuada y presentar
informacin fnanciera razonable.
El juicio profesional se refere a que el contador debe emplear los conocimientos y experiencia
necesarios para buscar posibles cursos de accin en la aplicacin de las NIF, tal juicio debe ejercerse
con un criterio prudencial, esto signifca que, como una prctica reconocida en la preparacin de
la informacin fnanciera, debido a la incertidumbre que generan las transacciones u operaciones
comerciales, se recomienda preparar la contabilidad registrando las alternativas que menos
optimismo refejen.
Resumen
La contabilidad es una herramienta de informacin base para la toma de decisiones; atendiendo al
tipo de informacin que genera y las necesidades de los usuarios, se distinguen distintos tipos de
contabilidad, siendo las principales la fnanciera, administrativa, fscal y la gubernamental.
Todas las entidades econmicas estn obligadas de conformidad con las disposiciones legales
a llevar sistemas de contabilidad, esto con el fn de procurar el registro ordenado y uniforme de
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las operaciones comerciales. Existe adems normatividad que constituye parte fundamental en la
prctica de la contabilidad como lo son las normas de informacin fnanciera, las cuales establecen
los lineamientos para el adecuado registro de las operaciones y que de su correcta aplicacin
depender la utilidad y confabilidad de la informacin fnanciera.
Actividad
A continuacin especifca en qu casos se estn aplicando correctamente las normas de informacin
fnanciera, sealando la norma que los respalda, o en caso de ser incorrectos, indicando qu norma
violentan:
Una compaa registr en el ao de 2001, ingresos por ventas obtenidos en el ao 2000 a)
por un importe de $130,000.
Tambin registr la adquisicin de un automvil en un valor de $500,000, siendo que el b)
costo de adquisicin fue de $150,000.
Por otra parte se decidi registrar como pasivo de largo plazo en la contabilidad, c)
la contratacin de un crdito bancario con vencimiento a dos aos por un importe de
$800,000.
La empresa ha decidido dejar de operar en el ao siguiente por lo que presenta sus d)
activos a valor de liquidacin.
Esta misma empresa administra la renta de unas ofcinas, las ventas propias de la empresa e)
y proporciona asesora en mercadotecnia, todos estos ingresos y gastos son manejados
mediante una sola cuenta bancaria.
Por los automviles que posee la empresa se registr hasta el ao anterior una depreciacin f)
a una tasa de 20%, y por decisin de la gerencia a partir del ao siguiente la tasa que ser
utilizada es de 30%
Esta empresa registra sus gastos desde el momento en que los conoce, y no en el g)
momento en que los paga
Informacin Financiera
Al hablar de informacin fnanciera nos tenemos que referir a la informacin externa que se encuentra
dirigida a los usuarios del negocio que no estn involucrados en la administracin y pretende cubrir
la demanda de informacin para la toma de decisiones de los distintos usuarios de la informacin,
como pueden ser accionistas, bancos, acreedores, trabajadores, entre otros.
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Concepto
Si nos referimos al concepto de informacin fnanciera, estamos hablando de Estados Financieros
que bsica y fundamentalmente debe preparar una empresa con el propsito de revelar el estado
que guardan las fnanzas de una entidad a una fecha, segn se describe en el cuadro siguiente:

Estados Financieros
Balance General
Estado de Resultados
Estado de Cambios en la Situacin Financiera
Estado de Variaciones en el Capital
Notas a los Estados Financieros
Caractersticas
La informacin fnanciera debe ser preparada conforme a las normas de informacin fnanciera
que describimos en el tema anterior, pero tambin debe contar con ciertas caractersticas que
describiremos a continuacin:

Informacin Financiera
Confabilidad
Relevancia
Comprensibilidad
Comparabilidad
1. Confabilidad. Es la caracterstica de la informacin contable por la que el usuario la acepta y
utiliza para tomar decisiones basndose en ella. Para que la informacin fnanciera sea confable
debe:
Refejar en su contenido, transacciones, transformaciones internas y otros eventos a)
realmente sucedidos (veracidad).
Tener concordancia entre su contenido y lo que se pretende representar b)
(representabilidad)
Encontrarse libre de prejuicio (objetividad) c)
Poder validarse (verifcabilidad) d)
Contener toda la informacin necesaria que ejerza infuencia en la toma de decisiones e)
de los usuarios (informacin sufciente)
2. Relevancia. La informacin fnanciera es relevante cuando infuye en la toma de decisiones de
quienes la utilizan, para reunir esta caracterstica debe:
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a) Servir de base en la elaboracin de predicciones y en su confrmacin (prediccin y
confrmacin)
b) Mostrar los aspectos ms signifcativos de la entidad reconocidos contablemente en
atencin a sus aspectos cuantitativos y cualitativos (importancia relativa)
3. Comprensibilidad. Es una cualidad esencial de la informacin que facilita a los usuarios de los
estados fnancieros su correcto entendimiento. Esto no quiere decir que la informacin compleja
deba quedar excluida, sino que en tal caso la informacin debe complementarse con una revelacin
apropiada a travs de notas para apoyar su comprensin.
4. Comparabilidad. Es la caracterstica que permite a los usuarios generales identifcar y analizar
las diferencias y similitudes con la informacin fnanciera de la misma entidad y con la de otras
entidades, en el transcurso del tiempo.

Entidad econmica
Concepto
Al referirnos a una entidad econmica tenemos que atender a la defnicin que analizamos en el
tema anterior, dentro del NIF A-2 de las Normas de Informacin Financiera. De tal concepto podemos
desprender que se encuentran incluidas a las personas fsicas y a las personas morales que se
dediquen a alguna actividad econmica, y que podramos resumir de la siguiente forma:

Entidad
Personas Morales
Sector Pblico
Sector Mixto
Sector Privado
Comercial
Industrial
Servicios
zonas fsicas
Comercial
Industrial
Servicios
Legalmente el trmino de entidad se establece en el Artculo 25 del Cdigo Civil clasifcando a las
personas morales o colectivas de la siguiente manera:
I. La Nacin, los Estados y los Municipios;
II. Las dems corporaciones de carcter pblico reconocidas por la ley;
III. Las sociedades civiles o mercantiles;
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IV. Los sindicatos, las asociaciones profesionales y las dems a que se refere la fraccin XVI
del artculo 123 de la Constitucin Federal;
V. Las sociedades cooperativas y mutualistas;
VI. Las asociaciones distintas de las enumeradas que se propongan fnes polticos, cientfcos,
artsticos, de recreo o cualquiera otro fn lcito, siempre que no fueren desconocidas por
la ley.
VII. Las personas morales extranjeras de naturaleza privada, en los trminos del artculo
2736.
Por otra parte, respecto a las personas fsicas en el mismo Cdigo Civil, el Artculo 22 establece:
La capacidad jurdica de las personas fsicas se adquiere por el nacimiento y se pierde por la
muerte; pero desde el momento en que un individuo es concebido, entra bajo la proteccin de la ley
y se le tiene por nacido para los efectos declarados en el presente Cdigo.
En este mismo orden de ideas en el Cdigo Civil, el Artculo 23 establece que las personas para
poder ostentar capacidad jurdica debern contar con mayora de edad, reunir requisitos de salud, o
en su defecto contar con la debida representacin legal.
Caractersticas
Las personas morales y fsicas tienen los siguientes atributos:
Personas Fsicas cuyas caractersticas de entidad son:
Nombre i.
Fecha de nacimiento ii.
Domicilio iii.
Patrimonio iv.
Personas Morales cuyas caractersticas de entidad son:
Razn o denominacin social i.
Fecha de constitucin ii.
Domicilio legal iii.
Capital de aportacin iv.
Concepto de estados fnancieros bsicos o principales
Como veremos a detalle en el tema 2.2.1, los estados fnancieros bsicos deben cumplir con el
objetivo de informar sobre la situacin fnanciera de la empresa, conforme a lo que seala la NIF A3
de Objetivos de los Estados Financieros contenido en las Normas de Informacin Financiera, y que
para tal efecto, son los siguientes:
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Balance General, que muestra los activos, pasivos y capital contable a una fecha determinada.
Estado de Resultados, que muestra los ingresos, costos y gastos, as como la utilidad o prdida
resultante.
Estado de cambios en la situacin fnanciera que indica los cambios ocurridos en la estructura
fnanciera de la entidad en un periodo determinado.
Estado de variaciones en el capital, que muestra los cambios en la inversin de los dueos o
accionistas en un periodo determinado.
Notas a los estados fnancieros, que son parte integrante de los mismos y su objetivo es ampliar
informacin relevante respecto a los estados fnancieros.
Concepto de estados fnancieros accesorios
Son aquellos que aclaran y analizan las cifras contenidas en los estados principales o bsicos. Son
necesarios como informacin complementaria y proporcionan elementos de juicio ms extensos.
Dichos estados son:
Estado de costo de lo vendido, algunas empresas muestran la determinacin del costo de lo vendido
dentro del estado de resultados debido a la signifcacin de esta informacin en la determinacin de
los resultados de un periodo.
Estado de costo de produccin, que muestra los costo de produccin totales ocurridos en un
periodo, los cuales aumentados y disminuidos por los inventarios al inicio y al fnal de la produccin
que queda en proceso, representa el costo de los artculo al trmino de dicho periodo.
Estado de ingresos y salidas de efectivo, muestra los movimientos de efectivo en un periodo, es
de mucha utilidad para la administracin del efectivo corto plazo.
Estado de cambios en la situacin fnanciera con presentacin de cambios en el capital de
trabajo, se centra en presentar los fujos del ciclo fnanciero a largo plazo que se refejan en un
aumento o disminucin del capital de trabajo, el estado separa la informacin en dos grupos:
Capital de trabajo generado , que est representado por los orgenes de los recursos que
incluyen la utilidad neta del ao, los cargos a resultados que no signifcaron desembolso de
efectivo, las ventas o disminuciones de activos no circulantes y los aumentos en los pasivos
no circulantes y en el capital.
Capital de trabajo utilizado , que esta representado por los recursos aplicados en aumento
de activos no circulantes, en disminucin de pasivos no circulantes y en el capital
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Concepto de estado de cambios en el capital de trabajo
Estado de cambios en el capital de trabajo es un estado complementario en donde se obtiene el
aumento o disminucin neta en el capital de trabajo.
Resumen
La informacin fnanciera es aquella que se prepara con el fn de dar a conocer la situacin fnanciera
de una entidad, entendindose como tal cualquier persona fsica o moral que realice una actividad
econmica, a los usuarios externos.
La informacin fnanciera se muestra a travs de los estados fnancieros bsicos, que son el
Balance General, Estado de Resultados, Estado de Cambios en la Situacin Financiera, Estado de
Variaciones en el Capital y las Notas a los Estados Financieros y para cumplir su objetivo de
refejar la situacin fnanciera es necesario que rena como caractersticas primarias: la confabilidad,
relevancia, comprensibilidad y comparabilidad.
Actividad
A continuacin se te proporciona una serie de oraciones que se han visto en el transcurso de esta
unidad, las cuales debers completar con las palabras correctas que hagan falta:
Si nos referimos al concepto de informacin fnanciera, estamos hablando de ________________.

La informacin fnanciera debe ser preparada conforme a ____________________.
La ________________ es la caracterstica de la informacin contable por la que el usuario la acepta
y utiliza para tomar decisiones basndose en ella.
Tres caractersticas de confabilidad son: _____________, _____________ y ______________.
La informacin fnanciera es _____________ cuando infuye en la toma de decisiones de quienes
la utilizan
La __________________ es una cualidad esencial de la informacin que facilita a los usuarios de
los estados fnancieros su correcto entendimiento
Es la caracterstica que permite a los usuarios generales identifcar y analizar las diferencias y similitudes
con la informacin fnanciera de la misma entidad y con la de otras entidades: ______________
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Legalmente el trmino de entidad se establece en el Artculo 25 del ________________ donde
clasifca a las personas morales o colectivas y en el Artculo 22, a las personas fsicas.
Los estados fnancieros bsicos deben cumplir con el objetivo de _____________ sobre la situacin
fnanciera de la empresa.
El Balance General muestra los ___________, _____________ y ___________ a una fecha
determinada.
El _______________________ muestra los ingresos, costos y gastos, as como la utilidad o prdida
resultante.
El Estado de cambios en la situacin fnanciera indica los cambios ocurridos en la
________________________ de la entidad en un periodo determinado.
Las __________ son parte integrante de los estados fnancieros y su objetivo es ampliar informacin
relevante.
Algunas empresas muestran la determinacin del ________________________ dentro del estado
de resultados debido a la signifcacin de esta informacin en la determinacin de los resultados de
un periodo.
El Estado de cambios en el capital de trabajo es un estado complementario en donde se obtiene el
_________________________ en el capital de trabajo.
La cuenta
Las cuentas son utilizadas en una estructura de un sistema de contabilidad, el cual independientemente
del tamao de una empresa, es indispensable para una adecuada organizacin de la informacin
fnanciera.
Concepto
Hemos mencionado que la contabilidad fnanciera es un sistema de informacin que expresa
en trminos cuantitativos y monetarios, las transacciones realizadas y ciertos acontecimientos
econmicos susceptibles de registrarse, para poder cumplir con esta fnalidad las cuentas son el
instrumento que permite de manera ordenada, sistemtica y comprensible registrar las operaciones
realizadas por una entidad.
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Elementos
Tradicionalmente la cuenta se representa mediante una T llamada tambin esquema de mayor,
este representa de manera grfca la forma en como se registran las operaciones en los libros de
contabilidad.
La cuenta T se compone de los siguientes elementos:
1) Cargo y Abono

2) Movimientos Deudores y Movimientos Acreedores
Los conceptos denominados Debe, tambin se les conoce como cargos, la suma de todos los
cargos, se les llama movimientos deudores.

Los conceptos denominados Haber, tambin se les conoce como abonos, la suma de todos los
abonos se le conoce como movimiento acreedor.

CUENTA
DEBE
CARGO
HABER
ABONO
CUENTA
DEBE
CARGOS
100
800
250
1,150
Movimiento Deudor
CUENTA
HABER
ABONOS
350
400
120
870
Movimiento Acredor
23
3) Saldo de la cuenta
El saldo es el resultado de la diferencia que puede haber entre los movimientos deudores y acreedores.
Dicho saldo puede ser de naturaleza deudora o acreedora, segn veremos a continuacin:
Saldos Deudores: cuando nicamente se tienen cargos, el saldo es deudor, o bien cuando
los movimientos deudores son mayores a los movimientos acreedores.
Saldos Acreedores: cuando nicamente se tienen abonos, el saldo es acreedor, o bien
cuando los movimientos acreedores son mayores a los movimientos deudores.

CUENTA
DEBE
CARGOS
100
800
250
1,150
movimiento/Saldo Deudor
CUENTA
DEBE
CARGOS
100
800
250
HABER
ABONOS
350
400
120
1,150
870
Movimiento Acredor
CUENTA
DEBE

HABER
ABONOS
350
400
120
1,150
870
Movimiento Acredor
24
4. Cuenta saldada
Una cuenta saldada como su nombre lo indica representa una operacin que ya concluy y que la
suma del movimiento deudor es igual a la suma del acreedor dejando el saldo sin cantidad alguna.
Normalmente para representar una cuenta saldada se acostumbra cortar la cuenta T con dos
lneas.
La partida doble
El sistema de partida doble se refere a que contablemente en cualquier operacin o transaccin que
afecte al activo, pasivo o capital, existen dos componentes mercantiles (aumento o disminucin) y
cuatro variables de registro que podemos describir de la siguiente manera:

CUENTA
DEBE
CARGOS
100
800
250
HABER
ABONOS
750
400
120
1,150
1.270
Movimiento Acredor
120
Saldo Acredor
CUENTA
DEBE
CARGOS
100
800
250
120
HABER
ABONOS
750
400
120
1,270
1.270
Movimiento Acredor
Un aumento Una disminucin
Una disminucin Un aumento
Una disminucin Una disminucin
Un aumento Un aumento
25
Para ejemplifcar lo anterior pongamos el caso de una adquisicin a crdito de un automvil en
$100,000.00; la empresa poseer un automvil con valor de $100,000.00 y deber a la agencia de
autos un crdito por $100,000.00. En trminos contables hay un incremento de Activo y un incremento
de Pasivo:
Activo = Pasivo
(Automvil) (Crdito)
$100,000.00 $100,000.00
Lo anterior se refere a que todas las transacciones de una empresa siempre tienen un doble efecto,
esto nos lleva al concepto de las ecuaciones en materia de contabilidad y que se conforman con:
Ecuacin Bsica del Balance General
Activo = Pasivo + Capital Contable
El valor de lo El valor de lo El valor de lo
que se posee que se debe a invertido por los
acreedores dueos o accionistas
Esta ecuacin representa un estado fnanciero llamado Balance General y es la base fundamental
en la estructura contable.
De la ecuacin anterior se desprenden aritmticamente dos ecuaciones que nos permiten entender
el sentido del trmino balance:
Pasivo = Activo - Capital Contable
Capital Contable = Activo - Pasivo

El sistema de partida doble, es resultado de estas ecuaciones, que al ser afectadas en una operacin
contable mantiene un balance de las operaciones contabilizadas, y que si lo vemos en forma de
cuentas de T, el registro de las operaciones implicaran cargos y abonos, que como regla pudiramos
establecer:
26
a todo cargo corresponde un abono

De lo anterior se desprenden las reglas de la partida doble:
Caso No. 1:
Esta regla indica que se debe cargar cuando aumenta el Activo y que dicho cargo debe ser
correspondido por un abono que afecte otra cuenta de Activo, Pasivo o Capital.
Para ejemplifcar cada una de las variables, supongamos las siguientes operaciones:
Aumento de Activo, disminucin de Activo: a)
Un cliente deposita en nuestra cuenta bancaria $50,000 como pago a cuenta de su adeudo.

Aumento de Activo, aumento de Pasivo: b)
Compra de mercanca a crdito con valor de $85,000.

Aumento de Activo, aumento de Capital: c)
CUENTA
DEBE
CARGOS
Incremento Activo
Disminucin Pasivo
Disminucin Capital
HABER
ABONOS
Disminucin Activo
Incremento Pasivo
Incremento Capital
1,270
1.270
Movimiento Acredor
A todo aumento de Activo corresponde
a) Una disminucin de Activo
b) Un incremento de Pasivo
c) Un incremento de Capital
BANCOS
$ 50,000
ALMACEN
$ 85,000
PRVEEDORES
$ 85,000
CUENTAS POR COBRAR
$ 50,000
27
Aportacin de capital por parte de los accionistas por un importe de $100,000.

Caso No. 2:
Esta regla indica que se debe cargar cuando disminuye el Pasivo y que dicho cargo debe ser
Disminucin de Pasivo, disminucin de Activo: a)
Pago de mercanca adquirida a crdito, con valor de $85,000.

Disminucin de Pasivo, incremento de Pasivo: b)
El adeudo por $38,000 que se tiene con un proveedor se garantiza mediante pagar.
Disminucin de Pasivo, aumento de Capital: c)
El adeudo por $150,000 que se tiene con un proveedor se liquida mediante la entrega de acciones
de la empresa.
A toda disminucin de Pasivo corresponde
BANCOS
$ 100,000
BANCOS
$ 85,000
BANCOS
$ 38, 000
CAPITAL SOCIAL
$ 100,000
PRVEEDORES
$ 85,000
PRVEEDORES
$ 38,000
28

Caso No. 3:
Esta regla indica que se debe cargar cuando disminuye el Capital y que dicho cargo debe ser
Disminucin de Capital, disminucin de Activo: a)
Retiro de un accionista de una empresa cuyo reembolso se hace con entrega de mercanca con valor
de $130,000.
Disminucin de Capital, incremento de Pasivo: b)
Retiro de un accionista de una empresa cuyo reembolso queda pendiente y nicamente se frma un
convenio de pago por un importe de $80,000.

Disminucin de Capital, aumento de Capital: c)
La asamblea de accionistas de una empresa pago dividendos provenientes de utilidades de ejercicios
anteriores por un total de $200,000.
PRVEEDORES
$150,000
CAPITAL SOCIAL
$ 150,000
CAPITAL SOCIAL
$ 130,000
CAPITAL SOCIAL
$ 80,000
ALMACEN
$ 130,000
ALMACEN
$ 80,000
A toda disminucin de Capital corresponde
29

Los casos anteriores presentados en esquemas de mayor, deben ser preparados previamente en
asientos de diario, que es la base o principio de las operaciones que habrn de registrarse mediante
cuentas, y que ejemplifcamos a continuacin:
Asientos de Diario del Caso No. 1
a
31 de Diciembre de 20XX
Bancos
Cuentas por Cobrar
$ 50,000 $ 50,000
b
Almacn
Proveedores
$ 85,000 $ 85,000
c
Bancos
Capital Social
$ 100,000 $ 100,000
a
Proveedores
Bancos
$ 85,000 $ 85,000
b
Proveedores
Documentos por Pagar
$ 38,000 $ 38,000
c
Proveedores
Capital Social
$ 150,000 $ 150,000
a
Capital Social
Almacn
$ 130,000 $ 130,000
b
Capital Social
Acreedores
$ 80,000
$ 80,000
UTILIDADES ACUMULADAS
$ 200, 000
DIVIDENDOS PAGADOS
$ 200, 000
30
c
Utilidades Acumuladas
Dividendos Pagados
$ 200,000 $ 200,000
Hasta este momento, para verifcar la teora de la partida doble hemos visto como en las distintas
cuentas de Activo, Pasivo y Capital, persiste la dualidad econmica y que esto a su vez respeta la
ecuacin fundamental en materia de contabilidad (Activo = Pasivo + Capital).
Por lo anterior, al fnalizar un periodo contable es necesario verifcar que las operaciones registradas
respetaron las reglas que hemos venido comentado de la teora de la partida doble, para ello existe
un documento contable conocido como Balanza de Comprobacin que permite corroborar que los
asientos de diario y su pase al mayor mantuvieron esta prctica.
Una balanza de comprobacin contiene los siguientes elementos, que se muestran en la fgura
anexa:
Cuando en la Balanza de Comprobacin resultan diferencias, es decir, que la suma de las columnas
de movimientos y saldos no es igual, se puede deber a alguna de las siguientes causas:
No haber comprobado correctamente las sumas en los asientos de diario. 1.
Haber olvidado el traspaso de algn asiento de diario al mayor, o hacerlo incorrectamente. 2.
Haber realizado incorrectamente las operaciones aritmticas. 3.
Haber registrado errneamente alguna cantidad en una columna distinta a la que debiera 4.
corresponder.
Resumen
Las cuentas son el instrumento que permite de manera ordenada, sistemtica y comprensible
registrar las operaciones de una entidad; tradicionalmente la cuenta se representa mediante una T
llamada tambin esquema de mayor y que esta integrada con: nombre de la cuenta, cargos (debe),
abonos (haber), movimientos (debe y haber) y saldo.
Para el registro de las operaciones, debe tenerse presente que las transacciones de una empresa
siempre tienen un doble efecto, de este principio y como resultado de la ecuacin fundamental de
balance (activo = pasivo + capital) surge el sistema de partida doble el cual, partiendo de que a todo
cargo corresponde un abono, fja las reglas para el registro de las operaciones.
Actividad
1) Con la informacin que se presenta determina cules son las cantidades que faltan para completar
las ecuaciones contables.
31
ACTIVO PASIVO CAPITAL
104,000 87,000
189,000 215,000
263,000 117,600
28,300 265,300
549,700 287,450
124,789 286,590
875,460 230,653
349,761 (56,705)
765,430 228,708
482,340 120,746
Con la informacin siguiente determina los movimientos deudor y acreedor y obtenga el saldo deudor
o acreedor, y en su caso seale las cuentas saldadas o cerradas.

Catlogo de cuentas
El catlogo de cuentas es un documento contable que nos permite de manera ordenada, estructurada
y lgica integrar las cuentas que se utilizarn para el registro de las operaciones habituales de una
empresa.
Este catlogo permite desde el inicio del ciclo contable de una empresa, llevar una adecuada
aplicacin de los principios de contabilidad vistos en captulos anteriores, ya que la consistencia y la
forma en como se revela la informacin, son elementos fundamentales para que durante un periodo
contable se registren correctamente las operaciones de una entidad.
En el tema anterior estudiamos las ecuaciones fundamentales de la contabilidad, partiendo de
stas, es que analizaremos a continuacin cada uno de estos elementos en cuentas de balance y
resultados.
BANCOS
$ 80,000
23,670
74,000
$ 15,000
22,400
PROVEEDORES
$ 325,000 $ 165,000
160,400
INGRESOS
$ 154,800
347,340
87,500
ACREDORES
$ 15,600
24,100
7,000
$ 80,000
148,600
42,000
CAPITAL SOCIAL
$ 25,000 $ 65,000
100,000
GASTOS
$ 46,900
38,650
23,450
76,860
32
Cuentas de balance
Las cuentas de balance como hemos venido comentando se dividen en Activo, Pasivo y Capital,
cada una de estas agrupa cuentas que clasifcan las operaciones que afectan la actividad econmica
de una empresa, y que analizaremos tomando en cuenta para efectos prcticos, aquellas que por su
importancia y uso comn son las ms relevantes.
Cuentas de activo
Caractersticas
representan lo que tiene una entidad.
son de naturaleza deudora.
se registran por primera vez cargando.
se incrementan cargando y se disminuyen abonando.
Cuentas de pasivo
Caractersticas
representan lo que debe una entidad.
son de naturaleza acreedora.
se registran por primera vez abonando.
se incrementan abonando y se disminuyen cargando.
Cuentas de capital
Caractersticas
representan la inversin de los socios o accionistas de una entidad.
son de naturaleza acreedora.
se registran por primera vez abonando.
se incrementan abonando y se disminuyen cargando.
Cuentas de resultados
Las cuentas de resultados resumen las operaciones comerciales de una entidad en un periodo, y
que bsicamente presentan la diferencia entre los ingresos y los gastos que se refejarn como parte
del capital dentro del Balance General.
33
Caractersticas
representan las transacciones comerciales de una entidad en un periodo.
son de naturaleza acreedora, mientras que las cuentas de gastos son de naturaleza
deudora.
se incrementan en el transcurso de un periodo contable abonando, mientras que las cuentas
de gastos se incrementan cargando.
se saldan al fnal del periodo contable cargando, mientras que las cuentas de gastos se
saldan abonando.
Cuentas de orden
Como hemos venido sealando el propsito de la contabilidad fnanciera es el tener un fn informativo
y que deriva de la relacin de la contabilidad con el medio econmico que lo rodea.
Por lo tanto se requieren adems de las cuentas que hemos visto anteriormente, cuentas que permitan
revelar cierto tipo de eventos econmicos y su revelacin se presenta en lo que son conocidas como
cuentas de orden, dichas cuentas an cuando forman parte integrante de los estados fnancieros, no
modifcan el estado de situacin fnanciera ni los resultados de una entidad.
Caractersticas
Su presentacin es adjunta a los estados fnancieros o a travs de notas a los estados
fnancieros.
Su presentacin revela eventos extraordinarios y a veces ajenos a la empresa y que como
sealamos pueden suceder, pueden ser probables y pueden crear obligaciones o derechos
o no.
Se manejan dentro del sistema de una contabilidad por lo que en su registro es necesario
observar el principio de la partida doble.
Toda cuenta de orden para conservar su equilibrio tendr una contracuenta por la misma
cantidad.
El nombre de las cuentas de orden debe ser aquel que designe con mayor claridad el
concepto que se registra y por lo regular la contracuenta o segunda cuenta tendr la misma
denominacin pero insertando al fnal la palabra contra.

Se clasifcan en tres grandes grupos:
Valores y bienes ajenos 1.
34
En ellas se registran valores que se reciben para ser guardados en cajas de seguridad, para ser
recibidos en prenda o para la ejecucin de algn mandato por cuenta de un tercero.
Se utilizan comnmente en los siguientes tipos de operaciones:
Relacionadas con mercancas que se reciben a consignacin. i.
Cuando se realizan operaciones comerciales a consignacin, este tipo de eventos
se registra en cuentas de orden con el fn de informar el monto de las mercancas
que se encuentran amparadas bajo un contrato de consignacin y que por lo tanto
no son un activo para la entidad, independientemente de los benefcios que pudieran
representar.
Relacionadas con bienes y documentos recibidos para su cobro. ii.
Esta cuenta de orden se utiliza para registrar los documentos recibidos para efectuar
la gestin de cobro y que al ser propiedad de un tercero no puede registrarse en el
activo de la entidad.
Valores Contingentes 2.
Representan derechos y obligaciones contingentes derivados de un contrato bilateral o bien de un
juicio que tenga en proceso la entidad, como puede ser de carcter mercantil, civil, penal, laboral,
entre otros.
Relacionadas con avales otorgados i.
Cuando se avala un documento, el avalista garantiza el pago del mismo, tal
responsabilidad contingente requiere el registro en cuentas de orden con el fn de
informar de la responsabilidad que se ha contrado en el probable caso de que el
deudor no cumpliese con sus compromisos de pago.
Relacionadas con juicios pendientes ii.
Esta cuenta de orden se utiliza para informar sobre los juicios pendientes en donde
pudiese existir una responsabilidad contingente o un benefcio futuro cuyo resultado
depender del mejor juicio de la gerencia, y de los asesores relacionados con los
juicios.
35
Valores de Control 3.
Representan los valores emitidos, las obligaciones o derechos derivados de las condiciones
establecidas por las leyes fscales y que por lo general representan derechos u obligaciones probables
cuyo resultado depender de las decisiones de la gerencia con respecto a la administracin de
valores y manejo de los impuestos.
Relacionadas con la emisin de billetes de lotera i.
Esta cuenta de orden se utiliza para controlar los billetes emitidos conforme a
nmeros y series, mientras llega la fecha en que debern ser entregados en puntos
de venta, para su posterior comercializacin.
Relacionadas con cuentas de orden de carcter fscal ii.
Esta cuenta de orden se utiliza para registrar informacin que aunque nicamente
tenga efectos fscales y no fnancieros, existe la probabilidad de una responsabilidad
contingente o un benefcio futuro cuyo resultado depender de las decisiones que en
materia fscal lleve a cabo la entidad, como puede ser la depreciacin fscal de los
activos fjos, el importe de las prdidas fscales, entre otros.
Uso del instructivo del catlogo de cuentas
De manera continua hemos venido comentando la importancia de los principios que rigen el registro
de la contabilidad, de manera que stos le den ciertas caractersticas a la informacin emitida. Como
comentamos al inicio de este tema, el catlogo de cuentas da estructura y orden, por lo cual es
importante entonces generar un instructivo para su uso, ya que ste nos proporcionara las siguientes
ventajas:
El uso del instructivo del catalogo de cuentas tiene las siguientes ventajas:
Constituye una norma escrita de carcter permanente que limita los a)
errores de clasifcacin.
Sirve para unifcar el criterio de quienes lo manejan, tanto ms si la b)
empresa se ramifca en sucursales.
Facilita la consolidacin de cifras de las sucursales a la Matriz. c)
36
Siendo una gua, no se requiere de personal de alta especializacin d)
contable para su manejo.
e) La elaboracin de asientos contables se traduce en economa de tiempo y
gasto.
Ahora bien por lo regular un instructivo contiene un catlogo numrico que identifca perfectamente
cada una de las partidas del balance general y del estado de resultados, de manera que las cuentas
sean identifcables para su codifcacin y registro en un sistema de contabilidad.
Un ejemplo de catlogo de cuentas es el siguiente:
CUENTAS DE BALANCE
Cuenta
Sub
Cuenta
S.S.
Cuenta
Descripcin
CUENTAS DE BALANCE
1000 ACTIVO
1100 Activo Circulante
1101 Caja Chica
1102 Bancos
1103 Inversiones temporales
1104 Cuentas por cobrar a clientes
1105 Documentos por cobrar
1106 Deudores Diversos
1107 Estimacin para cuentas incobrables
1108 Almacn
1109 IVA Acreditable
1110 Impuestos Anticipados
1111 Anticipo a Proveedores
1112 Pagos Anticipados
1200 Activo Fijo
1201 Terrenos
1202 Construcciones
1203 Maquinaria y equipo
1204 Mobiliario y equipo de ofcina
1205 Equipo de transporte
1206 Depreciacin acumulada de Maquinaria y equipo
1207 Depreciacin acumulada de Mobiliario y eq. de ofcina
1208 Depreciacin acumulada de Equipo de transporte
1300 Activo Diferido
1301 Gastos preoperativos
1302 Gastos de organizacin
1303 Depsitos en garanta
1304 Amortizacin acumulada de activo diferido
37
1400 Activo Intangible
1401 Marcas y patentes
1402 Derechos de autor
1403 Amortizacin acumulada de activo intangible
1500 Otros Activos
1501 Inversiones en proceso
2000 PASIVO
2100 Pasivo a corto plazo
2101 Proveedores
2102 Acreedores diversos
2103 Crditos bancarios
2104 Anticipo de clientes
2105 Impuestos por pagar
2200 A largo plazo
2201 Crditos bancarios
3000 CAPITAL CONTABLE
3100 Capital Contribuido
3101 Capital Social
3102 Aportaciones para futuros aumentos de capital
3103 Reserva legal
3200 Capital Ganado
3201 Utilidad del ejercicio
3202 Prdida del ejercicio
3203 Resultados de ejercicios anteriores
CUENTAS DE RESULTADOS
4000 Ingresos
5000 Costo de Ventas
6000 Gastos de Operacin
6100 Gastos de Administracin
6200 Gastos de Venta
7000 Costo Integral de Financiamiento
7100 Gastos Financieros
7200 Productos Financieros
8000 Otros Gastos y Productos
8100 Otros Gastos
8200 Otros Productos
9000 Provisiones
9100 I.S.R.
9200 P.T.U.
38
Una vez que se tienen defnido un catlogo de cuentas, se prepara un instructivo que detalla la manera
en como debern ser registradas las operaciones contables de una entidad y que a continuacin
exponemos:
Cuentas de Activo
Caja Chica
Caractersticas
Representa el fondo en efectivo y/o en comprobantes que puede tener una empresa.
Se presenta en el Balance General como la primer cuenta de Activo Circulante
Se carga cuando: Se abona cuando:
Se inicia un ejercicio
Se establece el fondo
Se reembolsa el fondo
Se incrementa el fondo
Finaliza un ejercicio
Se cancela el fondo
Se comprueban o se registran los
gastos del fondo
Se disminuye el fondo
Bancos
Caractersticas
Representan el efectivo de una entidad depositado en una institucin fnanciera.
Se presenta en el Balance General como una cuenta de Activo Circulante (junto o seguido
del efectivo en Caja).
Se apertura una cuenta
Se deposita dinero en una cuenta
Se depositan los intereses ganados
Se retira dinero de la cuenta
Se descuentan comisiones bancarias y
otros cargos por manejo de cuenta
Se cancela la cuenta
Inversiones Temporales
Caractersticas
Representan los excedentes de efectivo que se depositan en cuentas de inversin temporal
en instituciones fnancieras.
39
Su disponibilidad debe ser de corto plazo (plazos menores a un ao).
Se presenta en el Balance General como una cuenta de Activo Circulante (despus de
Bancos).
Se apertura un contrato de inversin
Se deposita dinero en la cuenta de
inversin
Se depositan los rendimientos devengados
o su valor estimado de realizacin
Se reconocen ganancias atribuibles al
cambio en las bases de valuacin
Se retira dinero de la cuenta de
inversin
Se descuentan gastos de
administracin por manejo de la
inversin
Se cierra un contrato de inversin
Se reconocen prdidas atribuibles al
cambio en las bases de valuacin
Cuentas por cobrar a Clientes
Caractersticas
Representan las ventas de mercanca o servicios a crdito, como una promesa de pagar con
dinero en una fecha futura.
Se presentan en el Balance General considerando su disponibilidad, que puede ser:
A corto plazo, cuando su disponibilidad es inmediata dentro de un ao y entonces o
deben presentarse como una cuenta de Activo Circulante despus de las inversiones
temporales.
A largo plazo, cuando su disponibilidad sea a plazos mayores a un ao, y que en o
este caso debern presentarse fuera del Activo Circulante.
Se otorgan crditos por la venta de
mercancas o servicios
Se pactan intereses ordinarios y
moratorios por los crditos
Se realizan pagos totales o parciales
a cuenta de los crditos otorgados a
clientes
Se efectan devoluciones y/o descuentos
sobre las operaciones a crdito con los
clientes
Por la determinacin defnitiva de una
cuenta incobrable
40
Estimacin para cuentas incobrables
Caractersticas
Representa el importe estimado de las cuentas por cobrar que no pagarn los clientes.
Se presenta en el Balance General dentro del Activo Circulante, disminuyendo a la cuentas
por cobrar a clientes.
Es una cuenta complementaria (de las cuentas por cobrar a clientes) cuya naturaleza es
acreedora.
Se cancela por la recuperacin de una
cuenta que haba sido estimada como
incobrable
Se cancela por la determinacin defnitiva
de una cuenta incobrable
Como resultado de los estudios
efectuados a las cuentas por cobrar,
haya un aumento o reconocimiento
de una cuenta de cobro dudoso
Documentos por Cobrar
Caractersticas
Representa los crditos otorgados que han quedado documentados mediante algn tipo de
ttulo de crdito.
Se presenta en el Balance General considerando su disponibilidad, que puede ser:
A corto plazo, cuando su disponibilidad es inmediata dentro de un ao y entonces o
deben presentarse como una cuenta de Activo Circulante despus de las cuentas
por cobrar a clientes.
A largo plazo, cuando su disponibilidad sea a plazos mayores a un ao, y que en o
este caso debern presentarse fuera del Activo Circulante.
Se genera un ttulo de crdito a valor
nominal a favor de la entidad
Se realizan pagos totales o parciales
a cuenta de los crditos otorgados a
clientes
Se endosa o cancela el derecho de un
documento por cobrar
Por la determinacin defnitiva de un
documento incobrable
41
Deudores Diversos
Caractersticas
Representa los prstamos otorgados que no se derivan de la venta de mercancas o la
prestacin de servicios, y por los cuales no existe ningn tipo de garanta documental (ttulos
de crdito)
Se presenta en el Balance General como una cuenta de Activo Circulante (despus de la
cuenta de Clientes).
Se realizan ventas a crdito por
operaciones distintas a las de la
naturaleza propia de una empresa
Se concede un prstamo, sin garanta
documental
Se realizan pagos totales o parciales a
cuenta de los prstamos otorgados.
Se efectan devoluciones y/o
descuentos sobre las ventas a crdito
Por la determinacin defnitiva de una
cuenta incobrable.
Almacn (Inventarios)
Caractersticas
Representa las existencias de materia prima, productos semi-terminados y terminados que
tiene una empresa a una fecha determinada
cuenta de Deudores).
Se adquieren, a su costo de adquisicin o
produccin, materias primas, productos
semi-terminados o terminados para su
transformacin o venta
Se revalan los bienes adquiridos por
modifcaciones en los precios, por
fuctuaciones de su valor en el mercado.
Se registra el traspaso al costo de
ventas conforme a los mtodos de
registro de inventarios que lleve la
empresa y que se analizar en el
tema 1.2.3.
42
IVA Acreditable
Caractersticas
Representa los derechos obtenidos por la empresa en la adquisicin de mercancas, bienes
o servicios, derivados del pago del Impuesto al Valor Agregado.
cuenta de Deudores Diversos).
Con el importe del impuesto pagado en
la adquisicin de mercancas, bienes o
servicios.
Se acredita el impuesto contra el IVA
Trasladado
descuentos sobre las adquisiciones
de mercancas, bienes o servicios.
Se obtiene el derecho de devolucin
o compensacin conforme a las leyes
de la materia
Impuestos Anticipados
Caractersticas
Representa los derechos obtenidos y provisiones temporales en el clculo de impuestos que
se han pagado por anticipado.
cuenta de IVA Acreditable).
Se provisiona el pago anticipado de
impuestos federales.
Existen retenciones conforme a las leyes
en materia de impuestos
Se cancela el impuesto provisional
contra el impuesto defnitivo del
ejercicio
Se obtiene el derecho de devolucin
o compensacin conforme a las leyes
de la materia
43
Anticipo a Proveedores
Caractersticas
Representa una erogacin efectuada por bienes o servicios pagados por anticipado a los
proveedores y cuyo propsito es utilizarlos en el proceso productivo.
Se presenta en el Balance General como parte del Activo Circulante en seguida de la cuenta
de Impuestos Anticipados.
Se otorguen anticipos a proveedores a
cuenta de compras futuras de bienes o
servicios.
Se efecte la amortizacin mediante
la entrega de los bienes o servicios
adquiridos
Se devuelva el anticipo
Pagos Anticipados
Caractersticas
Representa una erogacin efectuada por servicios que se van a recibir o bienes que se van
a consumir en el uso exclusivo del negocio y cuyo propsito no es venderlos ni utilizarlos en
el proceso productivo.
A corto plazo, cuando el benefcio futuro es menor de un ao y entonces deben o
presentarse como una cuenta de Activo Circulante despus de la cuenta de
impuestos anticipados.
A largo plazo, cuando existan pagos anticipados por periodos superiores a un ao, o
en cuyo caso dicha porcin se clasifcar fuera del Activo Circulante.
Entre otras cuentas, se consideran pagos anticipados algunos de los siguientes ejemplos:
Rentas de locales o equipos pagadas por anticipado o
Primas de seguros y fanzas o
Intereses pagados por anticipado o
Papelera y artculos de escritorio en existencias o
Material publicitario antes de que se lance al mercado un nuevo producto o
44
Se efecta una erogacin por servicios
que se van a recibir o bienes que se van
a consumir, a costo histrico
Se aplique a resultados en el periodo
durante el cual se consumen los
bienes, se devengan los servicios o
se obtienen los benefcios
Se determina que los bienes o
derechos han perdido su utilidad
Activos Fijos
Caractersticas
El Activo Fijo tambin es conocido como Inmuebles, Maquinaria y Equipo.
Tienen por objeto la produccin de artculos para su venta o para el uso propio de la
entidad.
La adquisicin de estos bienes denota el propsito de utilizarlos y no de venderlos en el
curso normal de las operaciones de una entidad.
Se presenta en seguida del Activo Circulante
Entre otros, se consideran activos fjos algunos de los siguientes ejemplos:
Terrenos o
Edifcios o
Maquinaria y Equipo o
Mobiliario y Equipo de Ofcina o
Equipo de Cmputo o
Equipo de Transporte o
Se adquieren activos fjos, a valor
histrico, incluyendo aquellos gastos que
estn relacionados con su adquisicin.
Se realicen adiciones o mejoras
a los activos, que incrementen su
productividad o vida til.
Se reciben activos fjos como donacin,
en pago de alguna deuda o como
exhibicin del capital aportado por los
accionistas.
Se revala el valor de los activos para
ajustarlo al de mercado.
Se da de baja por venta, por haber
dejado de ser til o resultado de
prdidas por obsolescencia.
Se entregan activos fjos como
donacin, en pago de alguna deuda
o como retiro del capital aportado de
algn accionista.
En el caso de terrenos, ocurre una
expropiacin.
45
Depreciacin Acumulada
Caractersticas
Es una cuenta complementaria de activo fjo.
Representa la parte deducida del valor histrico de la inversin que ha sido aplicada a
resultados.
Se presenta en el Balance General junto con las cuentas de activo fjo, disminuyendo su
valor.
Se da de baja un activo fjo por estar
totalmente depreciado, por venta, por
haber dejado de ser til o resultado de
prdidas por obsolescencia.
Se reconoce el importe de la
depreciacin con cargo a resultados.
Se ajusta el valor de la depreciacin
cuando se revala el valor de los
activos.
Activos Intangibles
Caractersticas
Son activos identifcables que no tienen sustancia fsica y que representan un benefcio
econmico futuro.
Se adquieren con la intencin de que aporten benefcios a las operaciones de la entidad
durante periodos que se extienden ms all de aquel en que fueron incurridos.
Se presenta en el Balance General como activo intangible.
Entre otros, se consideran activos intangibles los siguientes:
Derechos de autor o
Patentes o
Marcas o
Crdito mercantil o
Se contabiliza el valor de los pagos
efectuados al registrar una patente, una
marca o derechos de autor.
En el caso del crdito mercantil, al
momento de adquirir una empresa.
Finaliza un ejercicio.
Se ha amortizado el valor de los
pagos efectuados, o bien cuando ha
concluido el tiempo de explotacin de
una patente, una marca o un derecho
de autor.

46
Activos Diferidos
Caractersticas
Son activos identifcables con las erogaciones llevadas a cabo en etapas preoperativas o
previas al inicio de operaciones comerciales o industriales.
Se presenta en el Balance General como activo diferido.
Entre otros, se consideran activos diferidos los siguientes:
Gastos de organizacin o
Gastos de instalacin o
Gastos de constitucin o
Se contabiliza el valor de los costos
efectuados en una etapa preoperativa,
o de organizacin del negocio, as
como aquellos relacionados con la
constitucin de una sociedad.
Se registran depsitos en garanta
para garantizar una obligacin en la
adquisicin de un bien o un servicio.
Se ha amortizado el valor total de los
gastos preoperativos, de organizacin o
constitucin.
Son devueltas las cantidades
depositadas en garanta, por haber
terminado el plazo de los contratos o
por la cancelacin de los mismos.

Amortizacin Acumulada
Caractersticas
Es una cuenta complementaria de activo diferido.
Representa la parte deducida del valor histrico de los activos diferidos que han sido
aplicados a resultados.
Se presenta en el Balance General junto con las cuentas de activo diferido, disminuyendo
su valor.
Se reconoce el importe de la amortizacin
con cargo a resultados.
47
Otros Activos
Caractersticas
En esta cuenta se contabilizan aquellos activos, que por su naturaleza no pueden ser
catalogados en alguna de las clasifcaciones anteriores.
Se presenta en el Balance General como la ltima cuenta de Activo.
Se consideran otros activos, los fondos de pensiones a favor de los trabajadores, inversiones
en proceso, activos fjos ociosos, entre otros.
Se contabiliza el valor de activos que
no pueden ser clasifcados por su
naturaleza en alguna de las partidas
anteriores que se han analizado, como
pueden ser: inversiones en proceso,
terrenos o construcciones propiedad de
la empresa que no son utilizados.
Se reclasifca algn activo de esta
cuenta en alguno de los conceptos de
activo antes mencionados.
En el caso de terrenos o construcciones
cuando nuevamente son utilizados.

CUENTAS DE PASIVO
Proveedores
Caractersticas
Representa las compras de mercanca o servicios a crdito, como una promesa de pagar
con dinero en una fecha futura.
A corto plazo, cuando su disponibilidad es inmediata, en un plazo no mayor de un o
ao.
A largo plazo, cuando su disponibilidad sea a plazos mayores a un ao. o
48
Se registra el pago parcial o total de las
obligaciones con proveedores.
Se realicen devoluciones, descuentos o
rebajas por las mercancas adquiridas
a crdito.
Se registran variaciones en el valor de
las mercancas adquiridas a crdito
por efecto de cambios en el valor de la
moneda.
Se registra la obligacin de pago
de la empresa por las compras de
mercancas a crdito.
Se carguen intereses durante el
transcurso del crdito otorgado por los
proveedores.
Se registran variaciones en el valor de
las mercancas adquiridas a crdito
moneda.
Acreedores Diversos
Caractersticas
Representa los prstamos otorgados a favor de una empresa que no se derivan de la venta
de mercancas o la prestacin de servicios, y por los cuales no existe ningn tipo de garanta
documental (ttulos de crdito)
Se presenta en el Balance General como una cuenta de Pasivo a corto plazo (despus de
la cuenta de Proveedores).
Las cuentas por pagar a acreedores representan prstamos recibidos por funcionarios, empleados
o terceros, as como tambin crditos por compras de mercancas o servicios distintos a la actividad
principal de la entidad y que en general no existe garanta documental por tales operaciones.
Se registra el pago parcial o total de las
obligaciones contradas en la adquisicin
de bienes o servicios a crdito.
Se realicen devoluciones, descuentos o
rebajas por las obligaciones contradas
en la adquisicin de bienes o servicios.
Se registran variaciones en los adeudos
moneda.
Se registra la obligacin de pago de la
empresa por conceptos distintos a la
compra de mercanca.
transcurso del crdito otorgado.
Se registran variaciones en los
adeudos por efecto de cambios en el
valor de la moneda.
49
Crditos Bancarios
Caractersticas
Representa los prstamos otorgados a la empresa por instituciones fnancieras.
A corto plazo, cuando su disponibilidad es inmediata, en un plazo no mayor de un o
ao.
A largo plazo, cuando su disponibilidad sea a plazos mayores a un ao. o
Se registra el pago parcial o total de
las obligaciones contradas en la
contratacin de un crdito bancario.
Se registran variaciones en los
adeudos por efecto de cambios en el
valor de la moneda.
Se registra la obligacin de pago de algn
crdito contratado con alguna institucin
bancaria o con sus intermediarios
fnancieros, por ejemplo: arrendadoras
fnancieras, uniones de crdito, etc.
transcurso del crdito otorgado.
Se registran variaciones en los adeudos
moneda.
Anticipo de Clientes
Caractersticas
Representa un pago efectuado por bienes o servicios cobrados por anticipado a los
clientes.
Se presenta en el Balance General como parte del pasivo a corto plazo enseguida de la
cuenta de crditos bancarios.
La cuenta de anticipo de clientes constituye ventas futuras de bienes o servicios, algunos ejemplos
son:
Venta de maquinaria o equipo
Venta de herramientas y refacciones
Venta de materias primas, productos semi-terminados y terminados
50
Se devuelva el anticipo.
Se reciban anticipos de clientes a
cuenta de adquisiciones futuras de
bienes o servicios.
IVA Trasladado
Caractersticas
Representa la obligacin a cargo de la empresa en la venta de mercancas, bienes o servicios,
derivada del cobro del Impuesto al Valor Agregado.
Se presenta en el Balance General como una cuenta de pasivo a corto plazo (despus de la
cuenta de Anticipo de Clientes).
En la cuenta de IVA Trasladado se registra el IVA que una empresa ha cobrado por las ventas de
mercancas, bienes o servicios, y que este impuesto puede disminuirse contra el IVA Acreditable, o
bien pagarse al trmino de cada periodo.
Se paga el impuesto a cargo al trmino
de un periodo.
Se cancela este impuesto contra el IVA
Acreditable.
descuentos sobre las ventas de
mercancas, bienes o servicios.
Con el importe del impuesto cobrado en
la realizacin o venta de mercancas,
bienes o servicios.
Se determinan diferencias por pagar por
parte de las autoridades encargadas de
la fscalizacin.
Impuestos por Pagar
Caractersticas
Representa las obligaciones a cargo de la empresa por los impuestos que se encuentran
pendientes de pago.
cuenta de IVA Trasladado).
51
Se efectan pagos de impuestos locales,
federales, contribuciones de seguridad
social, as como de retenciones
efectuadas conforme a las leyes de la
materia.
Se obtiene el derecho de compensacin
conforme a las leyes de la materia.
Se inicia un ejercicio.
Se provisiona el pago de los impuestos
locales y federales, as como de las
contribuciones de seguridad social.
Se registren retenciones de impuestos
federales y de contribuciones de
seguridad social conforme a las leyes
en materia de impuestos, IMSS e
INFONAVIT.
Se determinan diferencias por
pagar por parte de las autoridades
encargadas de la fscalizacin.
Impuesto sobre la Renta (ISR) por Pagar
Caractersticas
Representa el importe del impuesto sobre la renta que deber pagar una empresa al trmino
de un periodo contable.
cuenta de Impuestos por Pagar)
Se efectan pagos parciales o totales a
cuenta del impuesto sobre la renta del
ejercicio.
Se obtiene el derecho de compensacin
conforme a las leyes de la materia.
Se provisiona el pago del impuesto
sobre la renta del ejercicio a cargo de
una empresa, al cierre del ejercicio.
Se determinan diferencias por pagar
por parte de las autoridades fscales.
Participacin de los Trabajadores en las Utilidades (PTU) por Pagar
Caractersticas
Representa el importe de la parte de las utilidades que la empresa deber pagar a los
trabajadores al trmino de un periodo contable.
cuenta de ISR por Pagar)
52
Se efectan pagos parciales o totales
a cuenta del la participacin de los
trabajadores en la utilidades.
Se provisiona la participacin de los
trabajadores en las utilidades al cierre
del ejercicio.
Cuentas de Capital Contable
Capital Social
Caractersticas
Representa los ttulos que han sido emitidos a favor de los socios o accionistas como
evidencia de su participacin en una sociedad mercantil.
Se presenta en el Balance General formando parte del Capital Contable, dentro del capital
contribuido.
Se disminuye por retiro parcial o total
del capital aportado.
Se reconocen las prdidas sufridas en
un ejercicio.
Los socios o accionistas suscriben el
capital de la sociedad como evidencia
de su participacin en la entidad.
Se incrementa el importe del capital
por la suscripcin de nuevas acciones.
Se capitalizan las utilidades.
Se efectan revaluaciones a los activos
conforme a principios de contabilidad.
Aportaciones para futuros aumentos de capital
Caractersticas
Esta cuenta representa las cantidades que han sido decretadas mediante asamblea de
accionistas y que los socios o accionistas han aportado para ser aplicadas como aumentos
de capital social.
Se presenta en el Balance General dentro del capital contable, como parte del capital
contribuido.
53
Se hace la aplicacin como incremento
al capital social.
Se reembolsa a los socios las cantidades
aportadas antes de ser capitalizadas.
Los socios o accionistas afectan
aportaciones con el fn de ser aplicadas
posteriormente como parte del capital
social de la entidad.
Utilidad Neta del Ejercicio
Caractersticas
Esta cuenta representa el importe de las utilidades que genera la empresa en un periodo
determinado.
ganado.
Al inicio del ejercicio, se traspasa el
saldo a la cuenta de resultados de
ejercicios anteriores.
Se establece una reserva proveniente de
las utilidades de la empresa, conforme a
las disposiciones legales.
Al cierre de un ejercicio, resulta una
utilidad neta.
Prdida Neta del Ejercicio
Caractersticas
Esta cuenta representa el importe de las perdidas que genera la empresa en un periodo
determinado.
ganado.
Al cierre de un ejercicio resulta una
prdida neta.
Al inicio del ejercicio, se traspasa el saldo
a la cuenta de resultados de ejercicios
anteriores.
54
Resultados de Ejercicios Anteriores
Caractersticas
Representa el importe acumulado de las utilidades y/o prdidas de cada periodo contable.
Segn represente prdidas acumuladas o utilidades retenidas, su saldo puede ser deudor
o acreedor.
ganado.
Se inicia un ejercicio (por el importe de
las prdidas acumuladas de ejercicios
anteriores).
Se traspasa el saldo de la cuenta de
prdida neta del ejercicio (en el periodo
siguiente al que se obtiene).
Finaliza un ejercicio, cuando las utilida-
des acumuladas superan a las prdi-
das de un periodo.
Se inicia un ejercicio (por el importe de
las utilidades acumuladas de ejercicios
anteriores).
Se traspasa el saldo de la cuenta de
utilidad neta del ejercicio (en el periodo
siguiente al que se obtiene).
Finaliza un ejercicio cuando las prdi-
das acumuladas superan a las utilida-
des de un periodo.
Reserva Legal
Caractersticas
Representa el importe de las reservas establecidas de conformidad con la Ley General de
Sociedades Mercantiles.
ganado.
Se realizan ajustes derivados de
correcciones a las utilidades.
Se crea una reserva proveniente de las
utilidades de un periodo, de conformidad
con la Ley General de Sociedades
Mercantiles.
Se incrementa el monto de la reserva
establecida.
55
Cuentas de Resultados
Ventas (Ingresos)
Caractersticas
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones relativos a las ventas de una entidad, y
pueden ser en efectivo, en bienes, servicios, a crdito o de cualquier otro tipo.
Su saldo es de naturaleza acreedora y se presenta como el primer concepto en el Estado
de Resultados.
Finaliza el ejercicio Se registran operaciones por venta de
mercancas o prestacin de servicios, sin
incluir devoluciones, rebajas y descuentos
sobre ventas.
Devoluciones, rebajas y descuentos sobre ventas
Caractersticas
Representa todas las disminuciones sobre ventas con motivo de devoluciones, rebajas y
descuentos otorgados a los clientes.
Su saldo es de naturaleza deudora y se presenta en el Estado de Resultados disminuyendo
las ventas.
Se registre el importe de las devoluciones,
rebajas y descuentos sobre ventas que se
efecten por parte de los clientes, disminuyendo
as el monto de los ingresos obtenidos por las
ventas.
Finaliza el ejercicio
Costo de Ventas
Caractersticas
Representa el costo de la mercanca vendida.
el importe de las ventas netas.
56
Se registra el traspaso al costo de ventas de las
mercancas vendidas, conforme a los mtodos
de registro que lleve la empresa.
Se reciben devoluciones sobre las ventas
realizadas, a su precio de costo.

Gastos de Administracin
Caractersticas
Representa las erogaciones relacionadas con la administracin y direccin del negocio.
Forma parte de los gastos de operacin de un negocio.
el importe del resultado bruto.
Se realizan gastos relacionados directamente
con la administracin de la entidad, como pueden
ser: rentas de ofcinas, telfonos, seguros,
papelera, gastos de viaje, depreciaciones y
amortizaciones, as como los derivados del
personal involucrado en la administracin
(sueldos, aguinaldos, cuotas de seguridad
social, honorarios, etc.).
Gastos de Venta
Caractersticas
Representa las erogaciones relacionadas con las ventas.
Forma parte de los gastos de operacin de un negocio.
el importe del resultado bruto obtenido.
57
Se realizan gastos relacionados directamente
con las ventas de la entidad, como pueden
ser: rentas de bodegas, seguros, publicidad,
empaques, depreciaciones del equipo de
transporte relacionado con venta y distribucin
de mercanca y amortizaciones relacionadas con
patentes y marcas, as como los derivados del
personal del departamento de ventas (sueldos,
comisiones, aguinaldos, cuotas de seguridad
social, etc.).
Gastos Financieros
Caractersticas
Representa las erogaciones relacionadas con los fnanciamientos recibidos.
Forma parte del costo integral de fnanciamiento.
el importe del resultado de operacin.
Se registran las comisiones y otros cargos
por el manejo de las cuentas bancarias de la
entidad.
Se originan prdidas por el efecto de los
cambios en el valor de la moneda.
Se pagan intereses provenientes del
fnanciamiento contratado por la empresa.
Productos Financieros
Caractersticas
Representa los ingresos relacionadas con los fnanciamientos otorgados.
Forma parte del costo integral de fnanciamiento.
Su saldo es de naturaleza acreedora y se presenta en el Estado de Resultados incrementando
el importe del resultado de operacin.
Finaliza el ejercicio Se originan ganancias por el efecto de los cambios
en el valor de la moneda.
Se cobran o se generan intereses a favor de la
entidad.
58
Otros Gastos
Caractersticas
Representa las erogaciones que por razones extraordinarias pudiera tener una empresa.
Forma parte de las partidas extraordinarias o eventuales.
el importe del resultado antes de partidas extraordinarias.
Se registran erogaciones no propias de la
actividad normal de la entidad y que por lo tanto
son de naturaleza eventual o espordica.
Se originan prdidas por operaciones
extraordinarias de la empresa, como es la venta
de activos fjos, extravos o robos.
Otros Productos
Caractersticas
Representa los ingresos que por razones extraordinarias pudiera tener una empresa.
Forma parte de las partidas extraordinarias o eventuales.
Su saldo es de naturaleza acreedora y se presenta en el Estado de Resultados incrementando
el importe del resultado antes de partidas extraordinarias.
Se obtienen ganancias por operaciones
extraordinarias y que por lo tanto son
de naturaleza eventual o espordica,
como puede ser la venta de activos
fjos, desperdicios, sobrantes.
Provisin Impuesto sobre la Renta (ISR)
Caractersticas
Representa un impuesto sobre la renta a cargo de la empresa por las utilidades obtenidas
en un periodo.
Forma parte de las provisiones del ejercicio.
el importe del resultado antes de provisiones.
59
Se provisiona el pago del impuesto
sobre la renta del ejercicio a cargo de
una empresa, al cierre del ejercicio.
Participacin de los Trabajadores en las Utilidades (PTU) por Pagar
Caractersticas
Representa la parte de las utilidades que corresponden a los trabajadores por las utilidades
obtenidas en un periodo.
Forma parte de las provisiones del ejercicio.
el importe del resultado antes de provisiones.
Se provisiona la participacin de los
trabajadores en las utilidades al cierre
del ejercicio.
Prdidas y Ganancias
Caractersticas
Es una cuenta transitoria (no forma parte del estado de resultados) y se utiliza para liquidar
los importes de cada una de las cuentas de resultados.
Su saldo puede ser deudor o acreedor segn represente una utilidad o prdida.
El saldo de esta se traspasa la utilidad o prdida neta del ejercicio.
Se saldan las cuentas de resultados
de naturaleza deudora para reconocer
la utilidad o prdida neta del ejercicio,
como son, costos y gastos.
El saldo resultante al cierre del ejercicio
resulta una utilidad, traspasando el saldo
a la cuenta de utilidad neta del ejercicio.
Se saldan las cuentas de resultados de
naturaleza acreedora para reconocer
la utilidad o prdida neta del ejercicio,
como son, ingresos y productos
fnancieros.
El saldo resultante al cierre del ejercicio
representa una prdida, traspasando
el saldo a la cuenta de prdida neta
del ejercicio.
60
Resumen
El catlogo de cuentas es el documento que permite de manera ordenada, estructurada y lgica
integrar las cuentas que se utilizarn para el registro de las operaciones de una empresa.
Las cuentas se clasifcan de acuerdo con los rubros de los estados fnancieros en Cuentas de Activo,
de Pasivo, de Capital, de Resultados y Cuentas de Orden. Adems de contar con un catlogo de
cuentas, toda entidad debe tener un instructivo del catlogo de cuentas se prepara un instructivo que
detalla la manera en como debern ser registradas las operaciones contables de una entidad.
Actividad
1.- Considerando las cuentas que a continuacin se sealan indica su clasifcacin dentro de un
catlogo de cuentas, cundo aumenta o disminuye y cul es la naturaleza de su saldo.
Nombre de la cuenta Clasifcacin
Aumenta
con:
Disminuye con:
La naturaleza de
su saldo es:
Bancos
Ventas (Ingresos)
Proveedores
Capital Social
IVA Acreditable
Costo de Ventas
Terrenos
I.S.R. por pagar
Resultado de ejercicios
anteriores
Gastos Financieros
Gastos de
Organizacin
Crdito Bancario a 5
aos
Otros Productos
Anticipo a Proveedores
Reserva Legal
2.-Considerando las operaciones comerciales siguientes, determina cual es el registro contable que
se deber realizar:
Tipo de operacin Cuenta de cargo Cuenta de abono
Compra de Automvil a Crdito
Ventas a Crdito a clientes
Aportacin de Capital en Efectivo
Pago de Gastos de Administracin
Compra de Mercanca Mediante la
Firma de un Pagar
61
Pago a Proveedores
Registro de comisiones bancarias
Provisin de ISR y PTU
Cobro en efectivo de intereses a
clientes
Deposito de clientes en Bancos
Devoluciones sobre Ventas a Crdito
Pago de una Patente en Efectivo
Documento por Pagar a plazo de dos
aos
Pago de P.T.U. a Trabajadores
Apertura de Inversin Temporal con
deposito de cheque.
Documentacin fuente
Un documento fuente es un comprobante de carcter administrativo que capta, justifca y controla
transacciones fnancieras efectuadas por la entidad econmica, aportando los datos necesarios para
su procesamiento en la Contabilidad.
Captar una transaccin signifca tener la esencia de una operacin mercantil a travs de un documento,
que contenga los detalles sufcientes que amparen un registro contable.
Justifcar la transaccin signifca que tiene el documento fuente validez legal y operativa que permite
sustentar un registro contable.
Finalmente sirve de control de las transacciones porque al ser la esencia de una operacin, cuya
validez legal es irrefutable, permite entonces controlar las operaciones registradas en contabilidad.
La documentacin fuente fuye a travs de los sistemas de control y registro contable cuyo origen
son las transacciones comerciales que lleva una empresa y cuyo fn para efectos de informacin
fnanciera es el producir y emitir estados fnancieros cuyas caractersticas detallamos en unidades
anteriores y que brevemente describimos en el siguiente diagrama:
En el diagrama se aprecia como todo inicia con las operaciones comerciales que de manera constante
se llevan a cabo; cada una de ellas queda evidenciada mediante un documento comprobatorio que
permite verifcar el tipo de pliza contable que deber ser utilizada para su registro y que detallaremos
a continuacin.
De ingresos
En la actualidad tenemos evidencia de documentacin fuente relativa a los ingresos mediante tres
instrumentos bsicos, los cuales sealaremos de manera enunciativa, pudiendo existir otros:
62
Estado de cuenta emitido por institucin fnanciera
Transferencias electrnicas
Fichas de depsito
La fcha de depsito en conjunto con el estado de cuenta es la evidencia principal de los ingresos que
obtiene una empresa y que en la actualidad con los avances tecnolgicos han sido complementados
y en algunos casos hasta sustituidos por la transferencia electrnica.
Estos instrumentos o documentacin fuente vista en el contexto de las operaciones realizadas por
una entidad nos permitir entender el tipo de codifcacin y registro contable que se deber llevar a
cabo.
De egresos
De igual manera encontramos evidencia de documentacin fuente relativa a los egresos mediante
tres instrumentos bsicos que sealaremos de manera enunciativa y que igualmente pudieran existir
otros:
Transferencias electrnicas
Cheques pliza
En el caso de los egresos, el cheque pliza constituye el principal documento fuente emitido por
las empresas y que en la actualidad con los avances tecnolgicos han sido complementados y en
algunos casos hasta sustituidos por la transferencia electrnica.
cabo.
De operaciones varias
Finalmente encontraremos documentacin fuente relacionada con operaciones diversas que no
tienen que ver con los ingresos y egresos de una entidad y que pudieran servir como ejemplo algunos
de los siguientes:
Escritura constitutiva
Facturas de compras
Tarjetas de almacn
Facturas de ventas
63
Letras de cambio y pagars
Comprobantes de gastos
Vale de caja
Nota de crdito y notas de cargo
Nminas
cabo.
Resumen
Los documentos fuente son los comprobantes de carcter administrativo que aportan los datos
necesarios para los registros contables, con base en ellos es posible determinar el tipo de operacin
y pliza que deber emplearse para su codifcacin. La documentacin fuente se clasifca de acuerdo
con su naturaleza en operaciones de ingresos, de egresos y de operaciones varias.
Actividad
Suponiendo que se tienen los siguientes documentos, clasifque cada uno de ellos de acuerdo a si
se trata de comprobantes que amparen ingresos, egresos o diario:
Documento Fuente Ingresos egresos Diario
Transferencias electrnicas por pago a proveedores
Facturas de compras
Fichas de depsito por pagos de clientes
Tarjetas de almacn
Facturas de ventas
Letras de cambio por operaciones a crdito con clientes
Comprobantes de gastos
Vales de caja
Cheques pliza
Nota de crdito y notas de cargo
Nminas
Pagar bancario por crdito contratado con institucin
fnanciera
64
Codifcacin de las plizas contables
Las plizas contables registran de manera manual las operaciones de una entidad, stas son de
carcter interno y constituyen el documento fuente que se utilizar para contabilizar cada operacin
efectuada, en ellas el responsable de los registros deber anotar su nombre para posteriormente
entregarla al encargado o contador responsable que deber autorizar el contenido de dicho
documento.
A continuacin se muestra el modelo de una pliza:
Empresa X S.A. de C.V.
PLIZA DE ________
No. Pliza: Fecha:
No. de cuenta
No. de
subcuenta
Nombre de la
cuentas
Parcial Debe Haber
Sumas Iguales
Concepto:
Elaborado Revisado Autorizado Auxiliares Diario
De ingreso
Las plizas de ingreso son utilizadas nicamente para refejar entradas de efectivo que una entidad
tenga en un periodo contable y que tengan que ver con alguna de las operaciones siguientes:
Cobros en efectivo en caja
Ventas cobradas en efectivo
Depsitos o pagos recibidos mediante cheques o transferencias por parte de clientes y
deudores
Depsitos de prstamos
Reembolsos por parte de socios y accionistas
Reembolsos por parte de funcionarios y empleados
Para ejemplifcar algunas de las operaciones que se registran en plizas de ingresos, a continuacin
se codifcan las siguientes transacciones:
4 Ene 2XX5
Los accionistas de una empresa realizan un depsito en la cuenta bancaria como incremento al
capital por $400,000.
65
Empresa X S.A. de C. V.
PLIZA DE INGRESOS
No. Pliza: 1 Fecha: 4/Ene/X5
No. de
cuenta
No. de
subcta.
Nombre de la cuentas Parcial Debe Haber
1
3
101
101
Bancos Capital Social $ 400,000
$
400,000
Sumas Iguales $ 400,000 $ 400,000
Concepto: Aportacin inicial de los accionistas
Elaborado
HOP
Revisado MGR
Autorizado
BRT
Auxiliares
BDU
Diario
LPG
8 Ene 2XX5
Se depositan en el banco $47,000 por las ventas del da que se cobraron en efectivo.
PLIZA DE INGRESOS
No. de
cuenta
No. de
subcta.
1
4
101
100
Bancos Ventas $ 47,000
$
47,000
Sumas Iguales $ 47,000 $ 47,000
Concepto: Depsito de las ventas cobradas en efectivo
Elaborado
HOP
Revisado MGR
A u t o r i z a d o
BRT
Auxiliares BDU
D i a r i o
LPG
23 Ene 2XX5
La empresa recibe una transferencia bancaria por $89,000 como pago de uno de sus clientes.
PLIZA DE INGRESOS
No. de
cuenta
No. de
subcta.
1
1
101
104
Bancos Clientes $ 89,000 $
89,000
Sumas Iguales $ 89,000 $ 89,000
Concepto: Transferencia por pago de clientes
Elaborado
HOP
Revisado MGR Au t o r i z a d o
BRT
Auxiliares BDU Diario LPG
66
De egreso
Las plizas de egreso son utilizadas nicamente para refejar salidas de efectivo que una entidad
tenga en un periodo contable, como en el caso de alguna de las operaciones siguientes:
Pagos en efectivo en caja
Compras y gastos pagados en efectivo
Depsitos o pagos efectuados mediante cheques o transferencias a proveedores y
acreedores
Pago de prstamos
Prstamos a socios y accionistas
Prstamos a funcionarios y empleados
Una forma en la que comnmente son registrados los egresos, es mediante los cheques que emite
una empresa y que stos a su vez se contabilizan en plizas de egreso o plizas cheque.
A continuacin se ejemplifcan algunas de las operaciones que pueden ser registradas en plizas de
egresos:
7 Ene 2XX5
La empresa compra un automvil para el reparto de las mercancas con un valor de $170,000
pagndolo con el cheque 010.
PLIZA DE EGRESOS
No. de
cuenta
No. de
subcta.
1
1
205
101
Equipo de reparto
Bancos
$ 170,000
$
170,000
Sumas Iguales $ 170,000 $ 170,000
Concepto: Ch. 010, compra de equipo para reparto
Elaborado
HOP
Revisado MGR Autorizado BRT Auxiliares BDU
Diario
LPG
15 Ene 2XX5
Se efectan las transferencias a las cuentas de los empleados del departamento de administracin
por el pago de la primera quincena por un total de $28,000.
67
PLIZA DE EGRESOS
No. de
cuenta
No. de
subcta.
6
1
100
101
Gastos de Admon..
Bancos
$ 28,000 $ 28,000
Sumas Iguales $ 28,000 $ 28,000
Concepto: Pago nmina de la primera quincena
Elaborado
HOP
Revisado MGR
Autorizado
BRT
Auxiliares
BDU
Diario LPG
26 Ene 2XX5
Se expide el Cheque No. 011 por $10,000 a favor de uno de los accionistas como prstamo personal
y que ser devuelto en un plazo de 30 das.
PLIZA DE EGRESOS
No. de
cuenta
No. de
subcta.
1
1
106
101
Deudores Diversos
Bancos
$ 10,000 $ 10,000
Sumas Iguales $ 10,000 $ 10,000
Concepto: Ch. 011, prstamo personal
Elaborado
HOP
Revisado MGR
Autorizado
BRT
Auxiliares
BDU
Diario LPG
De diario
Las plizas de diario son utilizadas nicamente para registrar operaciones distintas a las que tengan
que ver con entradas y salidas de efectivo que una entidad tenga en un periodo contable, como en
algunas de las operaciones siguientes:
Registro de saldos por apertura de cuentas de balance al inicio de cada periodo contable
Registro de saldos por cierre de cuentas de balance y resultados al fnal de cada periodo
contable
Registro de asientos de ajuste al cierre de un periodo contable
Operaciones que no requieren la utilizacin de efectivo
Algunas de las operaciones que se registran en plizas de diario son las siguientes:
68
1 Ene 2XX5
Se registran los saldos iniciales de las cuentas de balance
PLIZA DE DIARIO
No. de
cuenta
No. de
subcta.
1
1
1
1
2
2
3
3
101
104
204
207
101
105
101
203
Bancos
Clientes
Equipo de ofcina
Depreciacin acum.
Proveedores
Impuestos por pagar
Capital Social
Resultado de ej. ant.
$ 94,000
190,000
71,000
(6,000)
$ 98,000
4,500
50,000
196,500
Sumas Iguales $ 349,000 $ 349,000
Concepto: Asiento de apertura
Elaborado
HOP
Revisado MGR
Autorizado
BRT
10 Ene 2XX5
Se venden mercancas a crdito por un importe de $30,000
PLIZA DE DIARIO
No. de
cuenta
No. de
subcta.
1
4
105
100
Clientes
Ventas
$ 30,000
$
30,000
Sumas Iguales $ 47,000 $ 47,000
Concepto: Venta de mercancas a crdito
Elaborado
HOP
Revisado MGR
Autorizado
BRT
Auxiliares
BDU
Diario LPG
30 Ene 2XX5
Se provisiona el ISR del pago provisional del mes por un importe de $9,000.
PLIZA DE INGRESOS
No. de
cuenta
No. de
subcta.
1
2
110
105
Impuestos Anticipados
Impuestos por pagar
$ 9,000 $ 9,000
69
Sumas Iguales $ 9,000 $ 9,000
Concepto: Provisin ISR del mes.
Elaborado
HOP
Revisado MGR
Autorizado
BRT
Resumen
Las plizas son el documento interno donde queda asentado el registro de las operaciones de cualquier
entidad. De acuerdo con el tipo de registro y su documentacin fuente, se utilizan comnmente tres
tipos de pliza, las de ingreso que es donde se registran las entradas de efectivo, las de egreso en
donde se registran las salidas de efectivo, y las de diario que son las que contienen operaciones que
no afectan el efectivo de una entidad.
Actividad
Prepara las plizas clasifcndolas de acuerdo con la naturaleza de cada una de las operaciones
comerciales, tomando en cuenta que en cada mes debers registrar las operaciones de enero a
abril que a continuacin se describen:
1. Operaciones llevadas a cabo en el mes de enero:
Ene 1 - Apertura de cuentas con los siguientes saldos:
Bancos $100,000
Cuentas por cobrar a clientes $ 55,000
Almacn $ 35,000
Proveedores $ 80,000
Impuestos por pagar $ 25,000
Capital social $ 50,000
Utilidades retenidas $ 35,000

Ene 4 - Una empresa recibe depsitos por ventas en efectivo por un importe de $80,000.
Ene 10 - Se recibe una transferencia por concepto de aportacin de capital por parte de los
accionistas de $50,000.
Ene 15 Pago de nmina administrativa por $10,000.
2. Operaciones llevadas a cabo en el mes de febrero:
Feb. 8 - Compra $45,000 en equipo de cmputo, pagando mediante la expedicin de un
cheque.
Feb. 15 - Se realiz una transferencia para pago de impuestos por $12,000.
Feb. 21 - Se pago mediante cheque el recibo telefnico por $3,000.
Feb. 27 - Compra $25,000 de mercanca a crdito.
70
3. Operaciones llevadas a cabo en el mes de marzo:
Mar. 9 - Vende a crdito $37,000 de mercanca.
Mar. 11 - Se provisiona el gasto por depreciacin del equipo de cmputo por un importe de
$15,000.
Mar. 22 - Se contrata a crdito un seguro contra robo con valor de $5,000.
Mar. 30 Queda pendiente el pago de honorarios al abogado de la empresa por un importe
de $10,000.
4. Operaciones llevadas a cabo en el mes de abril:
Abr. 1 Recibe deposito por ventas del da 9 de marzo por $37,000.
Abr. 8 Paga a proveedores la mercanca comprada el da 27 de febrero por $25,000.
Abr. 14. Paga recibo de honorarios del abogado por $10,000.
Abr. 30. Los accionistas de la empresa deciden repartir dividendos por las utilidades retenidas
por un importe de $35,000.
Registro de transacciones fnancieras
Una vez identifcadas las cuentas contables y las transacciones fnancieras, stas debern ser
registradas conforme algn mtodo de registro que puede ser manual o electrnico.
El registro manual de transacciones fnancieras nos permitir entender como se procesa la informacin
fnanciera en cada una de sus etapas que veremos a continuacin aunque cabe sealar que en la
actualidad los mtodos de registro electrnico facilitan y efcientan los procesos de registro.
Hoja de rayado diario
Tambin conocida como diario tabular, es un mtodo de registro manual en donde se anotan las
operaciones en diario y en mayor de manera simultnea, de tal manera que al fnalizar cada mes se
pase la informacin al libro diario y al libro mayor mediante asientos de concentracin.
La hoja de rayado diario contiene una serie de columnas que dependern del nmero de cuentas que
integran la contabilidad de una empresa, empleando las primeras columnas para aquellas cuentas
de mayor movimiento y dejando las tres ltimas para las cuentas con mnimo movimiento.
En la actualidad no es comn el uso de la hoja de rayado diario, dados los avances que en sistemas
electrnicos de registro contable existen, por tal motivo no es fcil encontrar ejemplos prcticos al
respecto, sin embargo a continuacin presentamos un modelo:
Supongamos las siguientes operaciones:
Se inicia una empresa depositando los accionistas $50,000 como pago del capital. 1.
71
Compra $34,000 de mercanca, pagando de contado mediante la expedicin de un 2.
cheque.
Vende a crdito $32,000 de mercanca. 3.
Presta $5,000 a uno de sus empleados, importe por el cual se frma un pagar. 4.
Paga telfono de ofcina por un importe de 2,800. 5.
Fecha Concepto Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Nombr e Debe Haber
02-Ene Pago de capital 1 50,000 Capital Social 50,000
08-Ene Compr a mer cancas 2 34,000 34,000
11-EneVenta mer cancas 3 32,000 32,000
14-Ene Pr stamo c/ pagar 4 5,000 5,000
31-Ene Pago telf ono 5 2,800 2,800
50,000 41,800 32,000 0 5,000 0 34,000 0 0 32,000 2,800 0 0 50,000
GASTOSADMON. VARIASCUENTAS
No.
EM P R ESA " X " S. A . DE C . V .
DI A R I O TA B ULA R
BANCOS CLIENTES DOC. COBRAR ALMACEN VENTAS
Hojas de esquemas de mayor
Las hojas de esquemas de mayor se referen a que una vez terminada la preparacin de La hoja de
rayado diario, los saldos de cada una de las cuentas que tuvieron movimiento, debern traspasarse
a esquemas de mayor en donde podamos obtener el saldo de cada cuenta.
Entonces conforme al ejemplo que iniciamos en el tema anterior, nuestras hojas de esquemas de
mayor quedaran de la siguiente manera:

BANCOS
$50,000
8,200 $ 41,800
ALMACEN
$43,000
CAPITAL
$ 50,000
CLIENTES
$ 32, 000
VENTAS
$ 32, 000
INGRESOS
$ 5,000
GASTOS ADMON.
$ 2,800
72
Hoja de trabajo
La hoja de trabajo es la conclusin de las actividades al trmino de un ao, aqu se puede verifcar la
exactitud de los registros contables y hacer las correcciones necesarias mediante asientos de ajuste,
que fnalmente permita la integracin de los estados fnancieros.
Finalmente y conforme a nuestro ejemplo, la hoja de trabajo integrara la siguiente informacin:
1 2 3 4 5 7 8 9 10 11 12
Deudor A creedorDeudor A creedor Deudor A creedorCargos A bonos A ct ivo P asivo, Cap.
B ancos 50,000 41,800 8,200 8,200 8,200
Client es 32,000 32,000 32,000 32,000
Doc por cobrar 5,000 5,000 5,000 5,000
A lmacen 34,000 34,000 34,000 34,000
Capit al Social 50,000 50,000 50,000 50,000
Res. Ejercicio 29,200
Vent as 32,000 32,000 32,000 32,000
Gast os A dmn. 2,800 2,800 2,800 2,800
P rdidas/ Ganancias 2,800 32,000
SUMAS IGUALES 123,800 123,800 82,000 82,000 0 0 82,000 82,000 34,800 34,800 79,200 79,200
Asientos de
Prdidas y
Balanza previa al
Balance General
EMPRESA "X" S.A. DE C.V.
HOJA DE TRABAJO DEL 1o. DE ENERO AL 31 DE ENERO DE 20XX
No.
f olio
mayo Concepto
Movimientos Saldos
Balanza de Comprobacin Asientos de Ajuste
Cargos A bonos
Balanza de
Saldos
Resumen
Las operaciones mercantiles que se producen continuamente en una entidad deben ser registradas de
manera ordenada y cronolgica, el primer paso en el proceso contable es asentar estas operaciones
en la hoja de rayado diario, este documento es el origen para traspasar los movimientos a la hoja de
esquemas de mayor y obtener los saldos de cada una de la cuentas.
La comprobacin de los registros efectuados se realiza mediante la elaboracin de la hoja de
trabajo, es en este documento donde se verifca la exactitud de los registros contables y se hacen
las correcciones necesarias mediante asientos de ajuste, para obtener las cifras que se mostrarn
en los estados fnancieros.
Actividad
Con la informacin que a continuacin se describe, prepara:
Pliza de ingresos, egresos y diario
Hoja de Rayado Diario
73
Hojas de Esquemas de Mayor
Hoja de Trabajo
Una empresa inicia operaciones aportando un capital social de $100,000. A)
Realiza compras de mercanca a crdito por un valor de $120,000. B)
Efecta ventas de contado por un importe de $110,000. C)
Se adquiere equipo de transporte por un valor de $60,000 D)
Se contrata un crdito bancario con vencimiento a un ao por un importe de $50,000. E)
Un cliente le devuelve mercanca con un valor de $5,000. F)
Pago nomina a vendedores por un importe de $10,000. G)
Pago sueldo del gerente general por un importe de $8,000. H)
Pago intereses a proveedores por un monto de $1,000. I)
1.2.1. Manejo de libros
Las empresas estn obligadas a llevar una serie de registros por medio de los cuales se identifque
la informacin econmica que genera y la historia de la sociedad, de tal forma que en cualquier
momento se pueda conocer el resultado de las actividades y la situacin fnanciera de la empresa.
Los registros quedan asentados en los libros de la empresa, estos libros adems de ser obligatorios
como lo establece la legislacin mexicana, son necesarios para el control del negocio y se clasifcan
como se muestra enseguida:
Libro Diario
Libros Contables Libro Mayor
Libro de inventarios y balances
Libros Contables
Los libros contables son aquellos que nos permiten conocer la situacin fnanciera diaria y general,
integrada mediante los libros que hemos venido comentando en captulos anteriores y que a
continuacin explicaremos los ms importantes.
Diario General o Continental
El libro diario es donde se asientan cronolgicamente los registros de las operaciones que realiza
una entidad; las operaciones se registran conforme a la partida doble, indicando los movimientos
de cargo y abono y una breve descripcin de la operacin de que se trate, como se muestra en el
74
siguiente formato:
Fecha Folio del Mayor Descripcion Parcial Debe Haber
El folio del mayor es el nmero asignado a cada cuenta en el libro mayor y que permite mantener un
control sobre las operaciones que han sido traspasadas.
A los asientos en donde slo interviene una cuenta, tanto de cargo como de abono se les denomina
asientos simples, y cuando se afectan varias cuentas, ya sea en los cargos o en los abonos, se les
conoce como asientos compuestos.
Es importante mencionar que tambin se le conoce al libro diario, como diario general o continental,
la presentacin en la informacin puede variar, cumpliendo con los mismos requisitos, es decir, todos
los eventos econmicos se registran en orden cronolgico, para posteriormente traspasarlos al libro
mayor.
Considerando que una empresa lleva a cabo una serie de operaciones en un perodo contable, el
registro que se hace en el libro diario se har como a continuacin se muestra:
Operaciones en un mes:
02 de Enero. Se hace asiento de apertura de los saldos siguientes: 1.
Bancos $ 25,000
Clientes $120,000
Maquinaria y equipo $230,000
Proveedores $180,000
Impuestos por pagar $ 45,000
Capital Social $100,000
Resultado de Ejer. Anteriores $ 50,000
04 de Enero. Se realizo la compra a crdito de equipo de computo con valor de $30,000. 2.
El mismo da se cobro $120,000, de las ventas a crdito. 3.
06 de Enero. Se compro mercanca a crdito por un valor de $90,000. 4.
10 de Enero. Se vende mercanca de contado por $150,000. 5.
75
11 de Enero. Un cliente devuelve mercanca que haba comprado el da anterior por un 6.
valor de $3,000.
15 de Enero. Se paga la nmina con cheque de los trabajadores administrativos por 7.
$6,000.
El mismo da se contratan seguros pagados por anticipado contra robo de mercanca, por 8.
un valor de $2,000.
17 de Enero. Se pagan impuestos por un total de $45,000. 9.
20 de Enero. Se le anticipo a un proveedor $30,000, a cuenta de mercanca. 10.
22 de Enero. Se paga recibo de telfono de las ofcinas con cheque, por un importe de 11.
$800.
28 de Enero. Se establece la reserva legal derivado de las utilidades obtenidas en el 12.
periodo anterior por un valor de $2,500.
Fecha
Folio
del
Mayor
Descripcion arcial Debe Haber
02/Ene
1
2
5
8
10
11
13
- 1 -
Bancos
Clientes
Maquinaria y equipo
Proveedores
Impuestos por pagar
Capital Social
Resultado de Ej. Ant.
Registro de Pliza de apertura
25,000
120,000
230,000
180,000
45,000
100,000
50,000
04/Ene
6
9
- 2 -
Equipo de Computo
Acreedores Diversos
Compra a crdito

30,000
30,000
04/Ene
1
2
- 3 -
Bancos
Clientes
Cobro de Ventas a Crdito

120,000 120,000
06/Ene
3
8
- 4 -
Almacen
Proveedores
Compra de Mercanca a crdito a
proveedores

90,000 90,000
76
10/Ene
1
14
- 5 -
Bancos
Ventas
Ventas de contado

150,000
150,000
11/Ene
15
1
- 6 -
Devoluciones s/ ventas
Bancos
Devolucin s/venta de contado

3,000

3,000
Sumas 768,000
768,000
Sumas 768,000
768,000
15/Ene
16
1
- 7 -
Gastos administracin
Bancos
Pago de nmina, personal administrativo

6,000
6,000
15/Ene
7
1
- 8 -
Seguros pag. por ant.
Bancos
Contratacin seguro c/ robo de mercanca

2,000

2,000
17/Ene
10
1
- 9 -
Impuestos por pagar
Bancos
Pago de impuestos

45,000

45,000
20/Ene
4
1
- 10 -
Anticipo a proveedores
Bancos
Pago anticipado de mercancias

30,000

30,000
22/Ene
16
1
- 11 -
Gastos administracin
Bancos
Pago telfono de ofcinas

800

800
28/Ene
- 12 -
Resultado de ejercicios anteriores
Reserva legal
Registro de la reserva legal

2,500
2,500
Sumas Iguales $854,300 $854,300
77
Mayor
En el libro mayor se registran los movimientos de cargo y abono para cada una de las cuentas
contables que previamente quedaron asentados en el libro diario, de tal manera que al fnal de cada
periodo (que puede ser diario, mensual o anual) pueda determinarse el total del movimiento de cargo
y abono y su saldo fnal.
En el libro mayor debern quedar asentados los movimientos propios de cada cuenta, indicando la
contracuenta que se vio afectada en cada operacin, con el propsito de dejar evidencia en el libro
mayor de la partida doble.
A cada cuenta se le deber asignar un nmero de folio consecutivo en el libro mayor, que permite
identifcar las operaciones del diario que han sido traspasadas.
Por cada vez que se registran operaciones, los importes se irn acumulando en la columna de
movimientos deudores o en la columna de movimientos acreedores segn corresponda. Las
operaciones registradas en un periodo contable se comparan, es decir, el total de los movimientos
deudores contra el total de los movimientos acreedores nos da la diferencia de lo que ser el saldo
de la cuenta.
A continuacin se muestra el formato del libro mayor:
No. Folio Nombre de la Cuenta No. Folio
Fecha
Nombre
de la
cuenta
No.
asiento
No. Folio
contra-
cuenta
Cargos
Mov.
deudor
Fecha
Nombre de
la cuenta
No.
asiento
No. Folio
contra-
cuenta
Abonos
Mov.
acreedor
Con las operaciones registradas en el libro diario segn el ejemplo anterior, a continuacin se muestra
el traspaso de las operaciones en el libro mayor:
2 Clientes 2
Fecha
Nombre
de la
cuenta
No.
asiento
No. Folio
contra-
cuenta
Cargos Mov. deudor Fecha
Nombre
de la
cuenta
No.
asiento
No. Folio
contra-
cuenta
Abonos
Mov.
acreedor
2 Ene
Varias
1 - 120,000 120,000 4 Ene
Bancos
3 1 120,000 120,000
Total Movimiento Deudor 120,000 Total Movimiento Acreedor 120,000
Saldo 0
3 Almacn 3
Fecha
Nombre de la
cuenta
No.
asiento
No. Folio
contra-
cuenta
Cargos
Mov.
deudor
Fecha
Nombre
de la
cuenta
No.
asiento
No. Folio
contra-
cuenta
Abonos
Mov.
acreedor
6 Ene

Proveedores 4 8 90,000
90,000
Total Movimiento Deudor 90,000 Total Movimiento Acreedor 0
Saldo 90,000
78
4 Anticipo a Proveedores 4
Fecha
Nombre
de la
cuenta
No.
asiento
No. Folio
contra-
cuenta
Nombre
de la
cuenta
No.
asiento
No. Folio
contra-
cuenta
Abonos Mov. acreedor
20Ene
Bancos
10 1 30,000 30,000
Saldo 30,000
5 Maquinaria y Equipo 5
Fecha Nombre
de la
cuenta
No.
asiento
No. Folio
contra-
cuenta
Cargos Mov.
deudor
Fecha Nombre
de la
cuenta
No.
asiento
No. Folio
contra-
cuenta
Abonos Mov.
acreedor
2Ene
Varias
1 - 230,000 230,000
Saldo 230,000
6 Equipo de Cmputo 6
Fecha
Nombre de la
cuenta
No.
asiento
No. Folio
contra-
cuenta
Cargos
Mov.
deudor
Fecha
Nombre
de la
cuenta
No.
asiento
No.
Folio
contra-
cuenta
Abonos
Mov.
Acreedor
4 Ene
Acreedores
2 9 30,000 30,000
Saldo 30,00
7 Seguros Pagados por Anticipado 7
Fecha
Nombre
de la
cuenta
No.
asiento
No. Folio
contra-
cuenta
Cargos
Mov.
deudor
Fecha
Nombre
de la
cuenta
No.
asiento
No. Folio
contra-
cuenta
Abonos Mov. Acreedor
15Ene Bancos 8 1 2,000
2,000
Saldo 2,000

8 Proveedores 8
Fecha
Nombre
de la
cuenta
No.
asiento
No. Folio
contra-
cuenta
Cargos
Mov.
deudor
Fecha
Nombre
de la
cuenta
No.
asiento
No. Folio
contra-
cuenta
2 Ene
6 Ene
Varias
Almacn
1
4
-
3
180,000
90,000
180,000
270,000
Total Movimiento Deudor 0 Total Movimiento Acreedor 270,000
Saldo 270,000
9 Acreedores Diversos 9
Fecha
Nombre
de la
cuenta
No.
asiento
No. Folio
contra-
cuenta
Cargos
Mov.
deudor
Fecha
Nombre de
la cuenta
No.
asiento
No. Folio
contra-
cuenta
Abonos
Mov.
Acreedor
4 Ene Eq.cmputo 2 6 30,000
30,000
Saldo 30,000
10 Impuestos por Pagar 10
Fecha
Nombre
de la
cuenta
No.
asiento
No. Folio
contra-
cuenta
Cargos
Mov.
deudor
Fecha
Nombre
de la
cuenta
No.
asiento
No. Folio
contra-
cuenta
Abonos
Mov.
Acreedor
17Ene
Bancos 9 1 45,000 45,000 2 Ene
Varias
1 - 45,000 45,000
Saldo 0
79
11 Capital Social 11
Fecha
Nombre
de la
cuenta
No.
asiento
No. Folio
contra-
cuenta
Cargos
Mov.
deudor
Fecha
Nombre
de la
cuenta
No.
Asiento
No. Folio
contra-
cuenta
Abonos
Mov.
Acreedor
2Ene
Varias
1 - 100,000
100,000
Saldo 100,000
12 Reserva Legal 12
Fecha
Nombre
de la
cuenta
No.
asiento
No. Folio
contra-
cuenta
Cargos
Mov.
deudor
Fecha
Nombre de
la cuenta
No.
asiento
No. Folio
contra-
cuenta
28Ene
Resultado
ej. Ant.
12 13 2,500 2,500
Saldo 2,500
13 Resultado de Ejercicios Anteriores 13
Fecha
Nombre de
la cuenta
No.
asiento
No. Folio
contra-
cuenta
Nombre
de la
cuenta
No.
asiento
No. Folio
contra-
cuenta
Abonos
Mov.
Acreedor
28Ene
Reserva 12 12 2,500 2,500 2Ene
Varias
1 -
50,000
50,000
Saldo 47,500
14 Ventas 14
Fecha
Nombre
de la
cuenta
No.
asiento
No. Folio
contra-
cuenta
Cargos
Mov.
deudor
Fecha
Nombre
de la
cuenta
No.
asiento
No. Folio
contra-
cuenta
10Ene
Bancos
5 1 150,000
150,000
Saldo 150,000
15 Devoluciones sobre Ventas 15
Fecha
Nombre
de la
cuenta
No.
asiento
No. Folio
contra-
cuenta
Cargos
Mov.
deudor
Fecha
Nombre
de la
cuenta
No.
asiento
No. Folio
contra-
cuenta
Abonos
Mov.
Acreedor
11Ene
Bancos 6 1 3,000
3,000
Saldo 3,000
16 Gastos de Administracin 16
Fecha
Nombre
de la
cuenta
No.
asiento
No. Folio
contra-
cuenta
Cargos
Mov.
deudor
Fecha
Nombre
de la
cuenta
No.
asiento
No. Folio
contra-
cuenta
Abonos
Mov.
Acreedor
15Ene
22Ene
Bancos
Bancos
7
11
1
1
6,000
800

6,000
800
Saldo 6,800
80
Inventarios y Balances
El libro de inventarios y balances es un registro en el cual se plasman los estados de posicin
fnanciera y estados de resultados de cada ejercicio, as como los inventarios, especifcando el importe
de las mercancas segn corresponda a materia prima, productos semiterminados o terminados,
permitiendo identifcar productos y conceptos as como el monto de las existencias al inicio y al fnal
de cada ejercicio.
Resumen
Las empresas estn obligadas a dejar constancia de sus registros en los libros de la empresa, por
medio de los cuales es posible conocer la historia de la sociedad y la informacin econmica que
genera, para as evaluar sus resultados.
En esta unidad se detallaron los libros contables, que tienen la fnalidad de mostrar de manera
integral la situacin fnanciera de la empresa. Son dos los libros contables de mayor importancia, el
libro diario y el libro mayor.
En el libro diario quedan asentados cronolgicamente los registros de todas las operaciones
realizadas por la entidad, este debe contener: la fecha de las operaciones, la descripcin de la (s)
cuentas de cargo y abono y el importe por el que se afecta cada una, as como una breve descripcin
de la operacin de que se trate.
En el libro mayor quedan refejados por cada periodo, para cada una de las cuentas, todos los
movimientos que se originaron en el libro diario, con la fnalidad de que al trmino del periodo se
pueda conocer el total de los movimiento de cargo y abono y el saldo de cada cuenta.
Actividad
Al cierre del mes de enero del ao 2XX5, elabora el libro diario y mayor de una entidad con las
operaciones comerciales desde el inicio del ejercicio y las realizadas en el transcurso del mes, para
tal efecto se te proporcionan los datos de cada una de las operaciones llevadas a cabo.
Recuerda que para la realizacin de este trabajo debers utilizar el catlogo de cuentas preparado
en el punto 1.1.4.
02 de Enero. Se hace asiento de apertura de los saldos siguientes: 1.
Bancos $ 80,000
Clientes $200,000
Almacn $ 31,500
81
Equipo de transporte $350,000
Proveedores $210,000
Acreedores diversos $ 90,000
ISR por pagar $ 30,000
Capital Social $ 50,000
Resultado de Ejer. Anteriores $281,500
03 de Enero. Se establece un 5% de reserva legal con cargo a los resultados de ejercicios 2.
anterior.
05 de Enero. Se cobraron $100,000, producto de las ventas a crdito a clientes. 3.
08 de Enero. Se registro una patente ante el Instituto Mexicano de Propiedad Industrial cuyo 4.
costo fue de $30,000, se pago mediante cheque bancario.
09 de Enero. Se compro mercanca a crdito por un valor de $120,000. 5.
11 de Enero. Se contrata a crdito un seguro contra robo de equipo de transporte, por un 6.
valor de $10,000.
15 de Enero. Se paga la nmina de los empleados del rea de administracin mediante 7.
cheque por importe de $15,000.
En el mismo da se liquidan mediante transferencia bancaria comisiones por ventas a 8.
vendedores por un total de $40,000.
18 de Enero. Se paga el ISR del ejercicio mediante transferencia bancaria por $30,000. 9.
19 de Enero. Se contrata un crdito bancario a 2 aos para la adquisicin de maquinaria por 10.
un importe de $180,000.
En la misma fecha se vende mercanca por $160,000, frmando el cliente pagars a 90 das, 11.
a efecto de garantizar el crdito otorgado.
21 de Enero. Los accionistas mediante acuerdo de asamblea deciden aportar al capital social 12.
la cantidad de $50,000 en efectivo.
24 de Enero. Se liquida mediante transferencia bancaria el consumo de gas y energa 13.
elctrica por un total de $7,000.
28 de Enero. Se reciben $20,000 como anticipo de un cliente para la compra de mercanca. 14.
30 de Enero. Se transferen $10,000 de la cuenta bancaria a una cuenta de inversin 15.
temporal.
82
Manejo de libros secundarios
Anteriormente vimos como el diario es un libro auxiliar necesario para registrar cada una de las
transacciones que lleva a cabo un negocio; en la medida que esas operaciones se vuelven complejas
en cuanto a tamao y volumen, se hace necesario utilizar libros que simplifquen operaciones
repetidas, como pueden ser las ventas, las compras, los ingresos y egresos, entre otras que pudieran
ser importantes para una entidad o negocio.
De esta manera al utilizar libros secundarios permiten a una empresa tener un mejor control de las
operaciones realizadas que adems tiene las siguientes ventajas:
Se simplifcan los registros al utilizar libros secundarios que condensan las operaciones
realizadas en un periodo.
Se elimina en el libro mayor el registro de cada operacin para refejar en un solo movimiento
las operaciones de un periodo.
Permite que contablemente se trabaje de manera simultnea en diversas operaciones al
haber responsables de registrar nicamente las operaciones de ventas, otros al registrar
nicamente las de compras, y otros que pudiera haber especializados en funcin de la
naturaleza del negocio.
Existe un mejor control de las operaciones que por su volumen pudieran ser complejas.
Ventas
En este libro se anotan en cada da las operaciones de ventas realizadas a crdito, en orden
progresivo, afectando segn corresponda los registros contables con las operaciones perifricas que
pudiera tener una venta, como pueden ser los impuestos, las devoluciones, rebajas o descuentos.
Es importante decir que las ventas de contado se registran en otro diario.
Cada una de las operaciones de venta a crdito requiere ser identifcada en el libro diario de ventas
mediante un cargo a la cuenta de clientes, la suma total se carga a las cuentas por cobrar y se
acredita contra las ventas e impuestos que se trasladen (en este caso IVA), a nivel mayor.
Supongamos que una empresa realiza las siguientes operaciones en un periodo:
Mayo 2XX5 1. Venta a crdito por $345,000 a la empresa X, S.A.
8. Venta a crdito por $115,000 a la empresa Y, S.A.
12. Venta a crdito por $690,000 a la empresa Z, S.A.
20. La empresa Z, S.A. devolvi mercanca por un valor de $2,300.
83
Factura o
Da N/C Debe Haber Debe Haber Debe Haber Nombre Debe Haber
1 001 Empresa X 345,000 300,000 45,000
8 002 Empresa Y 115,000 100,000 15,000
12 003 Empresa Z 690,000 600,000 90,000
20 NC 001 Empresa Z 2,300 300 Devoluciones s/vta. 2,000
1,150,000 2,300 0 1,000,000 300 150,000 2,000 0
VARIAS CUENTAS
Cliente
LIBRO DIARIO DE VENTAS
CLIENTES VENTAS IVA TRASLADADO

Compras
En lo que respecta al libro diario de compras, quedaran registradas cada una de las operaciones a
crdito realizadas con proveedores en orden progresivo, afectando segn corresponda los registros
contables con las operaciones perifricas que pudiera tener, como pueden ser los impuestos, las
devoluciones, rebajas o descuentos. Cabe mencionar que las operaciones de contado se registran
en otro tipo de diario.
Cada una de las operaciones de compras a crdito requiere ser identifcada en el libro diario de
compras mediante un abono a la cuenta de proveedores, la suma total se abona a las cuentas por
pagar y se acredita contra el almacn e impuesto acreditable (en este caso IVA), a nivel mayor.
Supongamos que la misma empresa realiza las compras siguientes en un periodo:
Mayo 2XX5 4. Compra a crdito por $230,000 a la empresa A, S.A.
5. Compra a crdito por $57,500 a la empresa B, S.A.
9. Compra a crdito por $575,000 a la empresa C, S.A.
22. La empresa devolvi mercanca a la empresa C por un valor de $1,150
84
Entrada
Da Almacen Fecha Nmero Debe Haber Debe Haber Debe Haber Nombre Debe Haber
4 E1 Empresa A 04-May 045 200,000 230,000 30,000
5 E2 Empresa B 05-May 354 50,000 57,500 7,500
9 E3 Empresa C 09-May 098 500,000 575,000 75,000
22 S1 Empresa C 22-May 034 1,000 1,150 150
750,000 1,000 1,150 862,500 112,500 150 0 0
VARIAS CUENTAS
Proveedor
LIBRO DIARIO DE COMPRAS
ALMACEN PROVEEDORES IVA ACREDITABLE Factura
Ingresos y Egresos
En el libro diario de ingresos y egresos las operaciones son registradas cronolgicamente y en orden
progresivo, esta diseado para registrar todos los pagos y depsitos en efectivo, en donde para el
caso de los ingresos se tendrn depsitos o transferencias, mientras que para los egresos se tendrn
cheques o transferencias, en ambos casos lo importante es establecer controles que permitan en la
medida de lo posible evitar omisiones en los registros.
Este diario contiene varias columnas que permiten identifcar los distintos pagos o depsitos, as
como las cuentas que regularmente utiliza una empresa, y que al igual que en los diarios anteriores,
la suma total de cada una de las cuentas ser traspasada a nivel mayor.
Supongamos que la misma empresa realiza las siguientes operaciones en un periodo:
Junio 1. La empresa X, S.A. paga la Factura 001 por $345,000
2XX5 7. Se paga la Factura 354 por $57,500 a la empresa B, S.A.
9. Se paga la Factura 045 por $230,000 a la empresa A, S.A.
28. La empresa Y, S.A. paga la Factura 002 por $115,000
30. Se paga nmina por $10,000
30. Se paga recibo telefnico por $1,150
85
CLIENTES PROVEEDORES
GASTOS
OPERATIVOS
Da Ingreso Cheque Concepto Debe Haber Haber Debe Debe Nombre Debe Haber
1 Dep. 01 P ago client e X S.A . 345,000 345,000
7 Ch. 02 P ago proveedor B , S.A . 57,500 57,500
9 Ch. 01 P ago proveedor A , S.A . 230,000 230,000
28 Dep. 02 P ago client e Y S.A . 115,000 115,000
30 Ch. 03 P ago de nmina 10,000 10,000
30 Ch. 04 P ago de t elf ono 1,150 1,000 IVA A credit able 150
460,000 298,650 460,000 287,500 150 0
VARIASCUENTAS
LIBRO DIARIO DE INGRESOS Y EGRESOS
BANCOS Ref erencia
Bancos
El libro diario de bancos registra todos los pagos realizados, los depsitos recibidos, y el saldo al
trmino de cada operacin procurando observar el criterio prudencial, reconociendo los depsitos
hasta que se reciben las fchas o transferencias de depsito en cuenta y los pagos desde el momento
en que se expide el cheque.
Supongamos las siguientes operaciones para un periodo, de la misma empresa:
Julio 2. La empresa Z, S.A. realiza un pago de $300,000 a cuenta de 2XX5 su adeudo
8. Se paga la renta del mes por un importe de $ 4,000 con el cheque No. 05
11. Se paga a la empresa C S.A. $100,000 por la compra a crdito de Mayo con el
cheque No. 6
19. Uno de los socios hace un prstamo a la empresa por un monto de $250,000
23. Se paga el recibo de luz por un importe de $2,000 con el cheque No. 7
86
Da Ingreso Cheque Concepto DEUDOR ACREEDOR
2 Dep. P ago a cuent a proveedor Z, S.A . 300,000 300,000
8 Ch. 05 P ago de rent a 4,000 296,000
11 Ch. 06 P ago a cuent a client e C, S.A . 400,000 -104,000
19 Dep. P rst amo socio 250,000 146,000
23 Ch. 07 P ago de luz 2,000 144,000
550,000 406,000 144,000
SALDOS
LIBRO DIARIO DE BANCOS
Ref erencia DEBE HABER
Sociales
Los libros sociales contienen informacin respecto a la sociedad y las principales decisiones tomadas
en torno a sta y que quedan plasmadas en las asambleas anuales y extraordinarias convocadas por
los accionistas en donde se puede conocer algunas de las principales decisiones tomadas como son,
movimientos del capital social, de sus acciones y accionistas as como de los resultados obtenidos en
un periodo y el tratamiento que se le dar como puede ser la reinversin o la toma de dividendos.
Libro de Actas
El libro de actas es uno de los libros sociales ms importantes con que cuenta una empresa, es en
este libro donde quedan registrados dos momentos importantes de una sociedad, el momento en
que se funda una sociedad que legalmente es conocido el acta constitutiva, y el acta de cierre, es
decir cuando por acuerdo de los accionistas se disuelve la sociedad.
Entre estos dos momentos quedan plasmadas en asambleas generales o extraordinarias de los
socios las decisiones corporativas; vale la pena mencionar que parte de la importancia de contar
con estos libros es en cumplimiento de lo que sealan diversas leyes, como lo es la Ley General de
Sociedades Mercantiles que expresamente seala en el Artculo 194, lo siguiente:
Libros Sociale
Libro de Actas
Registro de acciones
Libro para Registro de Utilidades o Prdidas
87
Las actas de las Asambleas Generales de Accionistas se asentarn en el libro respectivo y debern
ser frmadas por el Presidente y por el Secretario de Asamblea, as como por los Comisarios que
concurran. Se agregarn a las actas los documentos que justifquen que las convocatorias se hicieron
en los trminos que esta Ley establece.
Cuando por cualquier circunstancia no pudiere asentarse el Acta de Asamblea en el libro respectivo
se protocolizar ante Notario.
Las actas de Asambleas Extraordinarias sern protocolizadas ante Notario e inscritas en el Registro
Pblico de Comercio.
Libro de Registro de Acciones
El libro de registro de acciones al igual que el libro de actas nace en el momento en que se constituye
la sociedad, ya que es en ese momento cuando deben registrarse a los accionistas que la conforman
y as sucesivamente en cada movimiento que haya en los accionistas o en las acciones que conforman
la sociedad deber quedar plasmado un registro en donde conforme a la Ley General de Sociedades
Mercantiles en el Artculo 128 deber contener las siguientes caractersticas:
I.- El nombre, la nacionalidad y el domicilio del accionista, y la indicacin de las acciones que le
pertenezcan, expresndose los nmeros, series, clases y dems particularidades
II.- la indicacin de las exhibiciones que se efecten
III.- las transmisiones que se realicen en los trminos que prescribe el artculo 129
Libro para registro de utilidades o prdidas
El libro para el registro de utilidades o prdidas nace en el momento en que la sociedad ha concluido
un periodo contable, por lo general referido al cierre de un ao fscal, en ese momento, es cuando
la sociedad reconoce el resultado obtenido por las operaciones de dicho perodo, y de manera
consecutiva al termino de cada ao, la sociedad deja un registro de las utilidades o perdidas.
Resumen
Los libros secundarios permiten a una empresa simplifcar y controlar las operaciones que se realizan
de manera frecuente, como son las ventas, las compras, los ingresos y egresos y los bancos, al
utilizar estos libros se condensan las operaciones realizadas en un periodo, al mismo tiempo que
permiten que contablemente se trabaje de manera simultnea en diversas operaciones al haber un
responsable para cada tipo de operacin.
88
Los libros sociales son aquellos donde queda plasmada la informacin respecto a la sociedad sobre
los resultados de operacin y el tratamiento que se acuerde darles, as como sobre las principales
decisiones tomadas en torno a los movimientos del capital social, de sus acciones y accionistas,
principalmente, de tal manera que constituyen la historia de la empresa y uno de sus principales
soportes legales.
Actividad
Una empresa que ha instrumentado el manejo de libros secundarios en su contabilidad, en el mes
de diciembre de 2XX5, te pide que prepares los libros con la informacin que a continuacin se
detalla.
a) Ventas
Da 1. Venta a crdito por $11,500 a la empresa X, S.A.
Da 3. Devolucin de mercanca de la empresa X, S.A. de $1,150.
Da 8. Venta a crdito por $57,500 a la empresa Y, S.A.
Da 12. Venta a crdito por $23,000 a la empresa Z, S.A.
Da 16. Se le otorg a la empresa Z, S.A. un descuento por $2,300 en sus compras a
crdito.
20. La empresa Z, S.A. devolvi mercanca por un valor de $2,300.
b) Compras
Da 4. Compra a crdito por $5,750 a la empresa A, S.A.
Da 5. Devolucin de mercanca a la empresa A. por $575.
Da 10. Compra a crdito por $46,000 a la empresa B, S.A.
Da 13. Compra a crdito por $34,500 a la empresa C, S.A.
Da 22. La empresa recibi un descuento de la empresa B por un valor de $4,600.
c) Ingresos y Egresos
Da 3. Se recibe por parte del banco un crdito en efectivo de $50,000.
Da 15. Se paga la nmina de los empleados por $4,000.
Da 20. La empresa Y, S.A. pago $57,500 por concepto de sus ventas a crdito.
Da 25. Se paga a la empresa C, S.A. $46,000 por las compras a crdito.
Da 31. Se pagan honorarios legales por $6,000.
d) Bancos
Con las operaciones registradas en ingresos y egresos se deber preparar el libro de
bancos.
89
Tarjetas auxiliares de movimientos de almacn
Los inventarios se valan segn seala El Boletn C-4 del IMCP de acuerdo al costo de adquisicin
o produccin que tiene una empresa al comprar o fabricar un artculo, lo que representa la suma de
las erogaciones aplicables a la compra y los cargos que directa o indirectamente se van generando
hasta que un artculo est en condiciones de ser vendido.
El mismo Boletn establece los mtodos para la valuacin de inventarios:
Costos identifcados a)
Costos promedios b)
Primeras entradas, primeras salidas c)
Ultimas entradas, primeras salidas d)
Detallistas e)
Es importante mencionar que independientemente del mtodo que se est utilizando, el manejo
fsico de los inventarios en el almacn no implica que deba coincidir con la manera en que estn
siendo valuados.
Dependiendo las necesidades de cada empresa deber seleccionarse el mtodo que mas se adecue
a su operacin y aplicarlo en forma consistente. Sin embargo, son tres los que generalmente se
emplean y que a continuacin analizaremos.
Primeras entradas primeras salidas (PEPS)
Este mtodo basa la valuacin de los inventarios en la suposicin de que las primeras unidades
en entrar al almacn o a la produccin sern las primeras en salir; lo cual implica que al fnal de
cada periodo las unidades del inventario fnal quedan valuadas a los ltimos costos de adquisicin
o produccin y por lo tanto la cifra refejada en los estados fnancieros queda valuada a costos
actuales, muy cercanos al costo de reposicin.
En lo que respecta al costo de ventas, las unidades vendidas quedan valuadas a los costos del
inventario inicial y/o al de las primeras compras del periodo, lo que pudiera implicar que el importe
que aparece en el costo de ventas dentro del estado de resultados quede subvaluado y como
consecuencia la utilidad obtenida est sobrevaluada, sobre todo en poca de alza de precios.
En resumen, al utilizar el mtodo PEPS se tienen tres efectos en la informacin fnanciera:
Se obtiene un menor costo de ventas al valuar las unidades vendidas a costos antiguos.
Se refeja una mayor utilidad como resultado de enfrentar costos actuales en las ventas
90
contra costos antiguos en el costo de lo vendido.
Se tiene un mayor inventario fnal al quedar valuadas las existencias a costos actuales o de
reposicin.
Conforme a lo anterior, a continuacin ejemplifcaremos la forma en que se valan los inventarios
utilizando este mtodo.
Una empresa que inicia operaciones, decide llevar como mtodo de valuacin de inventarios Primeras
Entradas, Primeras Salidas (PEPS), tiene las siguientes operaciones en un periodo:
02 de Enero. Compra 500 unidades de Producto A, a un costo total de $1,000 ($2 por unidad).
03 de Enero. Vende 300 unidades de Producto A en un precio total de $900 ($3 por unidad).
10 de Enero. Compra 100 unidades adicionales de Producto A, a un costo total de $250 ($2.50 por
unidad).
20 de Enero. Compra otras 200 unidades de Producto A, a un costo total de $500 ($2.50 por
unidad).
29 de Enero. Vende 300 unidades de Producto A en un precio total de $1,200 ($4 por unidad).
AUXILIAR DE ALMACN
PRODUCTO A Unidad: Pieza
Fecha Concepto
Unidades Costo
Unitario
Importe
Debe Haber Saldo Debe Haber Saldo
2 Ene Compra 500 500 $ 2.00 $ 1,000 $1,000
3 Ene Venta 300 200 $ 2.00 $ 600 400
10 Ene Compra 100 300 $ 2.50 250 650
20 Ene Compra 200 500 $ 2.50 500 1,150
29 Ene Venta
200
100
300
200
$ 2.00
$ 2.50
400
250
750
500
El resultado de los movimientos en el auxiliar de almacn se resumira, al trmino de un periodo de
la siguiente manera:
Empresa X, S.A. de C. V.
Estado de Resultados del 1. Al 31 de Enero de 2XX5
Ventas Netas $ 2,000
Costo de Ventas 1,250
Inventario Inicial $ 0
(+)Compras 1,750
(-)Inventario Final 500
Utilidad Bruta $ 750
El efecto de haber utilizado el mtodo de valuacin PEPS, es en el Estado de
Resultados una utilidad de $750.
91
Ultimas entradas primeras salidas (UEPS)
Este mtodo se basa en que las ltimas unidades en entrar al almacn o la produccin sern las
primeras en salir, por lo que las existencias al fnal de cada periodo quedan valuadas a costos
antiguos, es decir a los costos del inventario inicial y/o a los de las primeras compras, refejndose
as en los estados fnancieros.
El costo de ventas, al contrario de las existencias, se vala a los costos de las ltimas compras, razn
por la cual la cifra que se muestra en los estados fnancieros aparece valuada a costos actuales, muy
cercanos a su valor de reposicin o de mercado.
El mtodo UEPS tienen los siguientes efectos en la informacin fnanciera:
Se obtiene un mayor costo de ventas al valuar las unidades vendidas a costos actuales.
Se refeja una utilidad menor como resultado de enfrentar costos antiguos en las ventas
contra costos actuales en el costo de lo vendido.
Se tiene un menor inventario fnal al quedar valuadas las existencias a costos antiguos.
Para estudiar este mtodo de valuacin y comparar sus diferencias contra el mtodo PEPS,
utilizaremos el ejemplo anteriormente desarrollado.
Una empresa que inicia operaciones, decide llevar como mtodo de valuacin de inventarios Ultimas
Entradas, Primeras Salidas (UEPS), tiene las siguientes operaciones en un periodo:
unidad).
unidad).
AUXILIAR DE ALMACN
Fecha Concepto
Unidades Costo
Unitario
Importe
Debe Haber Saldo Debe Haber Saldo
2 Ene Compra 500 500 $ 2.00 $ 1,000 $1,000
3 Ene Venta 300 200 $ 2.00 $ 600 400
10 Ene Compra 100 300 $ 2.50 250 650
20 Ene Compra 200 500 $ 2.50 500 1,150
29 Ene Venta 300 200 $ 2.50 750 400
92
(+)Compras 1,750
El efecto de haber utilizado el mtodo de valuacin UEPS, es en el Estado de
Resultados una utilidad de $650.
Costos Promedio
El mtodo de costos promedio consiste en valuar los inventarios dividiendo el importe del saldo
(valores) entre las existencias (unidades) cada vez que haya una modifcacin del saldo o de las
existencias. El costo promedio unitario obtenido bajo este procedimiento ser el que se utilice para
valuar tanto el costo de ventas como el inventario fnal de cada periodo.
Los principales efectos de este mtodo son:
Simplifca el manejo de los registros auxiliares de almacn
En pocas de estabilidad econmica se obtiene un costo de ventas representativo del
mercado.
En pocas de infacin, los inventarios y el costo quedan valuados con cifras poco
representativas puesto que los costos se alejan de los valores de mercado.
Al igual que el ejemplo anterior, seguiremos utilizando el mismo caso de estudio con el propsito de
comparar los efectos que cada mtodo tiene en la valuacin de los inventarios.
Una empresa que inicia operaciones, decide llevar como mtodo de valuacin de inventarios Costos
Promedio (PP), tiene las siguientes operaciones en un periodo:
unidad).
unidad).
93
AUXILIAR DE ALMACN
Fecha Concepto
Unidades Costo Unitario Importes
Debe Haber Saldo Compra Promedio Debe Haber Saldo
2 Ene Compra 500 500 $ 2.00 $ 2.00 1,000 $1,000
3 Ene Venta 300 200 $ 2.00 $ 2.00 600 400
10 Ene Compra 100 300 $ 2.50 $ 2.17 250 650
20 Ene Compra 200 500 $ 2.50 $ 2.30 500 1,150
29 Ene Venta 300 200 $ 2.50 690 460
Determinacin del costo promedio:
Costo Promedio = Saldo en pesos
Existencias
Para determinar el costo promedio se divide el saldo en pesos entre las existencias al trmino de
cada operacin de compra, con ese resultado se valan las existencias vendidas.

(+)Compras 1,750
El efecto de haber utilizado el mtodo de valuacin Costos Promedio, es en el
Estado de Resultados una utilidad de $610.
Resumen
La valuacin de inventarios de una empresa se realiza de acuerdo con el costo de adquisicin
o produccin de los artculos. Comnmente se utilizan tres principales mtodos para la valuacin
del almacn: Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS), Ultimas Entradas Primeras Salidas
(UEPS) y Costos Promedio, cada empresa seleccionar el que mejor convenga a sus necesidades
y caractersticas y lo aplicar de forma consistente, sin que esto implique que el manejo fsico de los
inventarios deba coincidir con el mtodo de registro.
Con mtodo PEPS, los inventarios se valan al costo de las primeras compras, lo que implica que el
costo de ventas queda registrado a costos antiguos, refejando una mayor utilidad para la empresa,
y los inventarios al fnal del periodo quedan valuados a costos actuales.
94
En el mtodo UEPS, los inventarios se valan al costo de las ltimas adquisiciones, de esta manera
el costo de ventas se registra a costos actuales, disminuyendo el importe de las utilidades, y el
inventario fnal aparece valuado a costos antiguos.
Finalmente con la aplicacin del mtodo de Costos Promedio, se obtiene como su nombre lo indica,
un costo promedio que resulta de dividir el importe total de las compras entre las existencias, de esta
manera se simplifca el control de las existencias de almacn.
Actividad
Una empresa que requiere evaluar el efecto de los distintos mtodos de valuacin de inventarios,
te pide que prepares un anlisis del efecto que se tiene al utilizarlos distintos mtodos de control de
almacn, para ello te proporciona las siguientes operaciones realizadas en un periodo:
02 de Enero. Compra 200 unidades de Producto 1, a un costo total de $10,000 ($50 por unidad).
04 de Enero. Compra 300 unidades de Producto 1, a un costo total de $18,000 ($60 por unidad).
07 de Enero. Devuelve 100 unidades del producto 1 por resultar defectuosas.
09 de Enero. Vende 50 unidades de Producto 1 en un precio total de $5,000 ($100 por unidad).
12 de Enero. Compra 100 unidades adicionales de Producto 1, a un costo total de $5,500 ($55 por
unidad).
19 de Enero. Vende 80 unidades de Producto 1 en un precio total de $5,600($90 por unidad).
28 de Enero. Compra otras 100 unidades de Producto 1, a un costo total de $5,200 ($52 por
unidad).
95
Resumen de la unidad
La contabilidad ha ido en constante evolucin, debido a los avances que en el mbito tecnolgico y
comercial se han dado en el mundo y a los cambios en materia legal y fscal.
La contabilidad es la base para la toma de decisiones y genera diversos tipos de informacin para
satisfacer las necesidades de cada usuario.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados constituyen parte fundamental en la prctica
de la contabilidad ya que de su correcta aplicacin depender la utilidad y confabilidad de la
informacin fnanciera generada.
La informacin fnanciera queda plasmada en los estados fnancieros bsicos. Dicha informacin
para cumplir con el objetivo de refejar la situacin fnanciera de una empresa debe reunir como
caractersticas principales el que sea til, confable y provisional.
En el registro de las operaciones, debe tenerse presente que las transacciones de una empresa
siempre tienen un doble efecto, de este principio surge el sistema de partida doble el cual, partiendo
de que a todo cargo corresponde un abono, fja las reglas para el registro de las operaciones.
Para registrar las operaciones de manera ordenada, sistemtica y comprensible se emplean las
cuentas, que tradicionalmente se representan mediante una T llamada tambin esquema de
mayor.
El catlogo de cuentas es el documento que integra las cuentas que se utilizarn para el registro de
las operaciones, se clasifcan de acuerdo con los rubros de los estados fnancieros.
Por otra parte los documentos fuente aportan los datos necesarios para los registros contables, con
base en ellos se determina el tipo de operacin y pliza que deber emplearse. De acuerdo con
el tipo de registro y su documentacin fuente, se utilizan comnmente plizas de ingresos pliza,
plizas de egreso, y las de diario.
Una vez que se elaboran las plizas contables, se asientan estas operaciones en la hoja de rayado
diario, y de este documento se traspasan los movimientos a la hoja de esquemas de mayor para
obtener los saldos de cada una de la cuentas. La comprobacin de los registros se lleva a cabo
mediante la hoja de trabajo, que adems permite hacer las correcciones necesarias mediante
asientos de ajuste, y as obtener las cifras que se mostrarn en los estados fnancieros.
En el libro diario quedan asentados cronolgicamente los registros de todas las operaciones realizadas
por la entidad. En el libro mayor se refejan por cada periodo, para cada una de las cuentas, todos los
movimientos que se originaron en el libro diario.
96
Para simplifcar y controlar las operaciones que se realizan de manera frecuente se utilizan los libros
secundarios, estos libros condensan las operaciones realizadas en un periodo.
En los libros sociales queda plasmada la informacin respecto a la sociedad, sobre los resultados
de operacin, y las principales decisiones tomadas en torno a los movimientos del capital social, de
sus acciones y accionistas, de tal manera que constituyen la historia de la empresa y uno de sus
principales soportes legales.
La valuacin de inventarios de una empresa se realiza de acuerdo con el costo de adquisicin
o produccin de los artculos. Comnmente se utilizan tres principales mtodos para la valuacin
del almacn: Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS), Ultimas Entradas Primeras Salidas
(UEPS) y Costos Promedio, cada empresa seleccionar el que mejor convenga a sus necesidades
y caractersticas.
Respuestas a Evaluaciones Sumativas:
97
UNIDAD 2
CODIFICACIN DE OPERACIONES Y FORMULACIN DE ESTADOS DE SITUACIN
FINANCIERA
Introduccin
Una de las operaciones ms importantes son las ventas, de algn modo debemos ver que una
organizacin subsiste gracias a los ingresos, y que stos detonan el funcionamiento de una
empresa.
En este proceso debemos establecer controles que permitan tener la certeza de que los ingresos
de una empresa estn siendo debidamente monitoreados desde el origen de la operacin, que es
propiamente la venta y que se podrn agregar otros ingresos que se controlan mediante notas de
cargo.
Otro elemento importante en el control de las ventas, son los crditos otorgados a los clientes por
fnanciamientos, stos originan controles internos que permiten a una empresa monitorear el importe
de las cuentas por cobrar, y en su caso el importe de las cuentas incobrables.
Codifcado y elaboracin de documentacin de ingresos
Facturas de ventas y servicios
Las ventas llevan un proceso desde la facturacin hasta la cobranza de las mismas:

Contado
Facturacin
Crdito Cuenta por cobrar Depsito clientes

Salida de mercanca del Almacn
La facturacin, dependiendo de la naturaleza de una empresa, la podemos clasifcar en bienes o
servicios.
Tratndose de facturacin de bienes debe contener una descripcin detallada que permita verifcar
que los bienes vendidos corresponden a los precios de venta establecidos por la empresa.
98
Empresa X, S.A. de C. V. (Direccin Fiscal) Factura No. 001
(Logo de la Empresa) (RFC)
(Telfono, e-mail) Fecha: 1 Dic. 2XX5
Cliente: Empresa Z, S.A. de C. V.______
Domicilio:____________________________ Condiciones de Pago:______________
RFC:__________________________________ No. Pedido: ______________________
Cantidad Descripcin
Precio
Unitario
Importe
100
Sillas para ofcina $ 200.00
$ 20,000.00
Importe en letra:
Veintitrs mil pesos 00/100 M.N.
Subtotal $ 20,000.00
I.V.A. $ 3,000.00
Total $ 23,000.00
(Cdula de Identifcacin
Fiscal) Leyenda de autorizacin de impresin
Con base en lo anterior, los registros contables que derivan de la elaboracin de la factura que
tenemos en el ejemplo, dependern de la manera en como se haya pactado la venta, es decir:
a) Ventas de Contado
Si la venta se pact de contado entonces veremos un incremento en los activos, en las cuentas de
Caja o Bancos, un incremento en los resultados, en la cuenta de ingresos, y un incremento en el
Pasivo en la cuenta de IVA Trasladado, que debern quedar registradas en una pliza de ingresos:
PLIZA DE INGRESOS
No. Pliza: 1 Fecha: 1/Dic./2XX5
No. de
cuenta
No. de
subcta.
1
4
2
101
101
106
Bancos Ingresos por
ventas
IVA Trasladado
$ 23,000
$ 20,000
3,000
Sumas Iguales $ 23,000 $ 23,000
Concepto: Venta segn Fac. 001, pagada de contado.
Elaborado
HOP
Revisado MGR Autorizado BRT
Auxiliares
BDU
Diario LPG
99
b) Ventas a Crdito
De igual manera, si la venta se pact a crdito entonces veremos un incremento en los activos, en la
cuenta de Clientes, un incremento en los resultados en la cuenta de ingresos, y un incremento en el
Pasivo en la cuenta de IVA Trasladado:
PLIZA DE INGRESOS
No. de
cuenta
No. de
subcta.
1
4
2
104
101
107
Clientes Ingresos por
ventas
IVA Trasladado
$ 23,000
$ 20,000
3,000
Sumas Iguales $ 23,000 $ 23,000
Concepto: Venta a crdito segn Fac. 001
Elaborado
HOP
Diario
LPG

En el caso de facturacin de servicios, nicamente deber contener una breve descripcin del motivo
que origina el ingreso, en este caso particularmente el contrato de prestacin de servicios es el
documento que contiene un anlisis detallado del tipo de servicio que ser proporcionado al cliente.
(Logo de la (Direccin Fiscal) Factura No. 002
Empresa) (RFC)
Cliente:______________________________
RFC:__________________________________ No. Pedido: ______________________
Descripcin Importe
Servicios profesionales de contabilidad, conforme contrato de prestacin
de servicios.
$ 30,000.00
Importe en letra:
Treinta y cuatro mil quinientos pesos 00/100 M.N.
Subtotal $ 30,000.00
I.V.A. $ 4,500.00
Total $ 34,500.00
100
Con base en lo anterior, los registros contables que derivan de la elaboracin de la factura que
tenemos en el ejemplo, dependern de la manera en como se haya pactado la operacin, es decir:
a) Servicios de Contado
Si la prestacin de servicios se pact de contado entonces tendremos un incremento en los activos,
en las cuentas de Caja o Bancos, un incremento en los resultados, en la cuenta de ingresos, y un
incremento en el Pasivo en la cuenta de IVA Trasladado, que debern quedar registradas en una
pliza de ingresos:
PLIZA DE INGRESOS
No. de
cuenta
No. de
subcta.
1
4
2
101
102
106
Bancos Ingresos por
servicios
IVA Trasladado
$ 34,500
$ 30,000
3,500
Sumas Iguales $ 34,500 $ 34,500
Concepto: Venta segn Fac. 002, pagada de contado.
Elaborado
HOP
Revisado MGR
Autorizado
BRT
Auxiliares
BDU
Diario
LPG
b) Servicios a Crdito
De igual manera, si la prestacin de servicios se pact a crdito entonces veremos un incremento en
los activos, en la cuenta de Clientes, un incremento en los resultados, en la cuenta de ingresos, y un
incremento en el Pasivo en la cuenta de IVA Trasladado:
PLIZA DE INGRESOS
No. de
cuenta
No. de
subcta.
1
4
2
104
102
106
Clientes Ingresos por
servicios
IVA Trasladado
$ 34,500
$ 30,000
4,500
Sumas Iguales $ 34,500 $ 34,500
Concepto: Venta a crdito segn Fac. 002.
Elaborado
HOP
Revisado MGR
Autorizado
BRT
Principios de Contabilidad Aplicables a Ventas:
Realizacin: El registro contable de las ventas debe atender al momento en que se lleva a cabo la
venta, que puede ser desde el momento en que se entrega la mercanca o se efecta el servicio.
101
Periodo Contable: La facturacin y las remisiones emitidas debern quedar registradas en la
contabilidad en el periodo en que se origino la operacin, es decir, desde que se entrega la mercanca
o se efecta el servicio.
Medidas de Control Interno relativos a Ventas
Como se comento uno de los aspectos ms importantes en la operacin de una empresa, son las
ventas, por tal motivo debern establecerse medidas de control interno que permita al responsable:
Verifcar que todas las ventas registradas sean reales.
Verifcar que las ventas estn registradas conforme a principios de contabilidad en un perodo
contable.
Verifcar que las ventas normales estn separadas de otros ingresos.
Verifcar que las ventas estn correspondidas con un costo.
Verifcar que las devoluciones, descuentos y rebajas sean debidamente autorizadas y
supervisadas.
Verifcar que la expedicin de facturas por ventas, sigan un orden numrico consecutivo.
Remisiones de Venta de Producto Terminado
(Logo de la (Direccin Fiscal) Remisin o Nota de Venta Empresa) (RFC)
No. _ _ _
(Telfono, e-mail) Fecha
Cliente:______________________________
RFC:__________________________________ No. Pedido: ______________________
Cantidad Descripcin
Precio
Unitario
Importe
50
Escritorios
(IVA incluido en el precio)
$ 500.00
$ 25,000.00
Importe en letra:
Veinticinco mil pesos 00/100 M.N.
Total $ 25,000.00
102
En el caso de que una venta quedara pactada nicamente mediante una remisin, o algn otro
documento de control interno que maneje la empresa, el registro contable quedara en las mismas
condiciones que si se tratara de una venta.
Notas de cargo a clientes
La nota de cargo es el documento que permite a una empresa conocer, como su nombre lo indica, los
cargos adicionales que se le cobrarn a un cliente por ciertas operaciones extraordinarias relativas
a una venta como son los fnanciamientos, y otros servicios adicionales, como pueden ser fetes,
seguros, diferencias en precios, entre otros.
Medidas de Control Interno relativas a Notas de Cargo
Parte de la operacin de una empresa, son los ingresos adicionales obtenidos, y que el control
interno relativo a este tema debe permitir al responsable:
Verifcar que todos los cargos adicionales relativos a una venta estn amparados por una
nota de cargo.
Verifcar que todos los cargos a clientes estn debidamente autorizados por personas
responsables.
Verifcar que todas las notas de cargo queden debidamente registradas en el periodo contable
que correspondan.
Verifcar que la expedicin de notas de cargo, sigan un orden numrico consecutivo.
(Logo de la (Direccin Fiscal) Nota de Cargo 001
Empresa) (RFC)
Cliente:______________________________
RFC:__________________________________ No. Pedido: ______________________
Cantidad Descripcin
Precio
Unitario
Importe
1
Flete que incluye seguro de
transportacin.
$ 500.00
$ 500.00
Importe en letra:
Quinientos setenta y cinco pesos 00/100 M.N.
Subtotal $ 500.00
I.V.A. $ 75.00
Total $ 575.00
103
Con base en lo anterior, los registros contables que derivan de la elaboracin de la nota de cargo que
tenemos en el ejemplo, mostrarn un incremento en los activos, en la cuenta de Bancos o Clientes
segn se haya pactado la operacin al contado o a crdito, un incremento en los resultados, en la
cuenta de otros productos, y un incremento en el Pasivo en la cuenta de IVA Trasladado:
PLIZA DE INGRESOS
No. de
cuenta
No. de
subcta.
1
8
2
101
200
106
Bancos Otros
Ingresos
IVA Trasladado
$ 575
$ 500
75
Sumas Iguales $ 575 $ 575
Concepto: Cobro de fete segn Nota de Cargo 001.
Elaborado
HOP
Diario
LPG
Reporte de cobranzas
El reporte de cobranza permite llevar un control continuo sobre las operaciones a crdito y su
respectiva cobranza, conforme a los plazos y condiciones establecidos.
Este reporte lo genera cada empresa en funcin de sus necesidades de control particulares a su
actividad, algunos de los elementos que debe contener un reporte de esta naturaleza son:
Fecha de facturacin y periodo de crdito
Fecha de cobro e importe depositado, indicando la(s) factura (s) que estn liquidando.
Nombre de la cuenta o cliente
Cabe sealar que el reporte de cobranzas puede incluir cuentas por cobrar a empleados, funcionarios,
u otras cuentas especiales distintas a las de clientes.
Medidas de Control Interno relativas a Reportes de Cobranza
El responsable de emitir un reporte de cobranza tiene que observar medidas de control interno que le
permitan monitorear el crdito autorizado a los clientes, as como los plazos relativos a los mismos,
observando para ello lo siguiente:
Verifcar que toda la facturacin y notas de cargo relativos a las ventas a crdito, que fueron
cobradas en un periodo, estn debidamente registrados en los reportes de cobranza.
104
Verifcar que todos los pagos de clientes estn debidamente descargados en los reportes
de cobranza.
Verifcar que los saldos segn los reportes de cobranza, coincidan con los estados de cuenta
de cada cliente.
Presentar informes relativos a la antigedad de los saldos de clientes, as como aquellos
cuyo periodo de crdito est vencido.
El reporte de cobranza como tal, no es un documento fuente para efectos de registro contable, es un
documento de control interno que permite de manera peridica conocer el estatus que guardan las
operaciones a crdito y comnmente se presenta como un informe que pudiramos ejemplifcar de
la siguiente manera:
Reporte de Cuentas y Documentos por Cobrar
al 31 de Diciembre de 2XXX
Documentos y cuentas por cobrar a clientes:
Documentos por cobrar a clientes $ 230,000.00
Cuentas por cobrar a clientes $ 400,000.00
$ 630,000.00
(-) Estimacin para cuentas incobrables $ 40,000.00
Subtotal $ 590,000.00
Otras cuentas por cobrar:
Funcionarios y empleados $ 75,000.00
Otros $ 125,000.00
$ 200,000.00
(-) Estimacin para cuentas incobrables $ 10,000.00
Subtotal $ 190,000.00
Total de Cuentas por Cobrar $ 780,000.00
En este informe debern presentarse por separado cantidades que representen un importe
signifcativo
Reporte de Cobranza del 1. Al 28 de Febrero de 2XX5
Tipo de
cuenta por
cobrar
Tipo de
Documento
Fecha del
Documento
Plazo
de
Crdito
Fecha de
Vencimiento
Importe
Pagado
Estatus
del
Crdito
Cliente X Factura 10 Ene 2XX5 30 das
10 Feb.
2XX5
$ 100,000 Vigente
Cliente Y Pagar 15 Nov. 2XX3
360
das
15 Feb.
2XX5
$ 50,000 Vencido
Cliente X
Nota de
Cargo
30 Dic. 2XX4 45 das
15 Feb.
2XX5
$ 10,000 Vigente
105
Empleado Z Recibo 28 Ene 2XX5 15 das
28 Feb.
2XX5
$ 5,000 Vencido
Total de Cobranza $ 165,000
Fichas de depsito
Las fchas depsito, como lo vimos en unidades anteriores es un documento fuente que, en este
caso enfocado a ventas, permite tener evidencia de los depsitos realizados de clientes por las
operaciones a crdito.
Cabe decir que en la actualidad, las fchas de depsito han pasado paulatinamente a ser sustituidas
por las transferencias bancarias electrnicas, que igualmente constituyen evidencia de los depsitos
realizados de clientes.
Medidas de Control Interno relativas a Fichas de Depsito
El responsable de controlar la cobranza tiene que observar medidas de control interno que le permitan
monitorear los depsitos de las ventas efectuadas, observando para ello lo siguiente:
Verifcar que todos los pagos de clientes estn amparados por una fcha de depsito o
transferencia electrnica.
Verifcar que todas las fchas de depsito o transferencias electrnicas se encuentren
debidamente registradas.
Ficha de Depsito:
(Institucin Moneda
Bancaria) DEPOSITO EN CUENTA / PAGO (X) Nacional ( )USD
Nombre del Cliente:
Cliente X S.A.
No.Cuenta/Contrato:
028654879
Fecha DD/MM/AA
10 Feb.. 2XX5
DEPOSITO/PAGO
(X) Cheques
( )Tarjeta Crdito
( )Crdito
No. De
Cheque
Banco Importe Importe Efectivo
$
1. 014 Nacional $
100,000.00
2. $ Importe Documentos
$ 100,000.00
FORMA DEPOSITO/
PAGO
( )Mismo da
( )Da hbil siguiente
( )Internacional
3. $
4. $
5. $ Total Depsito
$ 100,000.00
SERVICIOS
( ) Otros
SUMA $
100,000.00

(Impresin del sistema bancario)
106
Los registros contables que derivan del pago de clientes mediante fchas de depsito, mostrarn un
incremento en los activos, en la cuenta de Bancos y una disminucin en el Activo en la cuenta de
Clientes:
PLIZA DE INGRESOS
No. Pliza: 6 Fecha: 10/Feb../2XX5
No. de
cuenta
No. de
subcta.
1
1
101
104
Bancos Clientes $ 100,000 $ 100,000
Sumas Iguales $ 100,000 $ 100,000
Concepto: Depsito del cliente X por pago de factura
Elaborado
HOP
Diario
LPG
Transferencia Electrnica de Fondos:
(Institucin Bancaria)
TRANSFERENCIA ELECTRNICA DE FONDOS
Cuenta de Cargo: 043987252
Cuenta de Abono: 028654879
Importe de la Operacin: $50,000.00
Fecha: 15 Febrero 2XX5
Folio Internet: 0008763901
Referencia: Pago pagar del Cliente Y
Los registros contables que derivan del cobro de documentos, en este caso mediante transferencia
bancaria electrnica, mostrarn un incremento en los activos, en la cuenta de Bancos y una
disminucin en el Activo en la cuenta de Documentos por cobrar:
PLIZA DE INGRESOS
No. Pliza: 7 Fecha: 15/Feb../2XX5
No. de
cuenta
No. de
subcta.
1
1
101
104
Bancos Documentos
por Cobrar
$ 50,000 $ 50,000
107
Sumas Iguales $ 50,000 $ 50,000
Concepto: Transferencia del cliente Y por pago de pagar
Elaborado
HOP
Revisado MGR
Autorizado
BRT
Auxiliares
BDU
Diario LPG
Resumen
Los ingresos de una empresa constituyen el principal detonante de las operaciones, razn por la cual
es fundamental establecer controles que aseguren el correcto funcionamiento del proceso de ventas,
esto implica establecer medidas de control interno sobre la facturacin de los bienes o servicios,
sobre la correcta aplicacin de los cargos adicionales por estas ventas, as como sobre el constante
monitoreo de la cobranza por las operaciones realizadas a crdito y la determinacin de las posibles
cuentas incobrables.
Actividad
A continuacin se te proporciona una serie de oraciones con la informacin vista en el transcurso de
este tema, las cuales debers completar con las palabras correctas que hagan falta:
Las ventas llevan un proceso, que abarca desde la ______________ hasta la ________________.
Tratndose de facturacin de ____________ debe contener una descripcin detallada que permita
verifcar los precios de venta establecidos por la empresa.
Los registros contables que derivan de la elaboracin de una factura, dependern de la manera en
como se haya pactado la venta, que puede ser _____________ ______________.
Si la venta se pact a crdito tendremos un incremento en los activos, en la cuenta de
______________,
un incremento en los resultados en la cuenta de _______________, y un incremento en el Pasivo en
la cuenta de _____________________.
El _______________________________________, es el documento que contiene un anlisis
detallado del tipo de servicio que ser proporcionado al cliente
El principio de _______________ y el de ________________ son los aplicables a las ventas
La nota de cargo es un documento que permite a una empresa conocer los cargos adicionales que
se cobrarn a un cliente por operaciones extraordinarias relativas a una _______________.
108
El reporte de cobranza permite llevar un control continuo sobre las operaciones _________________
y su respectiva ______________
Es una medida de control interno verifcar que los saldos segn los _________________________,
coincidan con los estados de cuenta de cada cliente
En la actualidad, las fchas de depsito han pasado paulatinamente a ser sustituidas por las ______
______________________________.
Los registros contables que derivan del pago de clientes mediante fchas de depsito, mostrarn
un incremento en la cuenta de ________________ y una disminucin en la cuenta de
_______________
Codifcado y Elaboracin de Documentacin de Egresos
Al igual que las operaciones de ventas que tiene una empresa, los egresos representan otra
actividad fundamental en el desarrollo de una empresa, por lo que as como los ingresos detonan el
funcionamiento de una empresa, las compras detonan el proceso de una venta.
En el proceso de compras hay controles internos que permiten el registro armnico de las operaciones
de contabilidad involucradas en esta etapa y que iremos detallando ms adelante. Entre los
elementos que debern ser registrados y controlados internamente en el proceso de compras son
las operaciones efectuadas de contado o a crdito, los pagos efectuados a proveedores, as como la
supervisin de las entradas de mercanca al almacn.
Facturas por Compras
Las compras llevan un proceso que inicia con una orden de compra a un proveedor, siendo ese el
momento donde se establece si la operacin ser de contado o a crdito, conforme al diagrama que
se muestra a continuacin:
Contado
Orden de Facturacin Cuentas Pago a
Compra Crdito por pagar proveedores

Entrada de mercanca al Almacn
Al igual que las facturas de venta, las de compra tienen las mismas caractersticas, nicamente vara
el registro que genera la factura de compra.
109
a) Compras de contado
Si la compra se pact de contado entonces veremos un incremento en los activos, en las cuentas de
Almacn y de IVA Acreditable, y una disminucin en el Activo en la cuenta de Bancos, que debern
quedar
registradas en una pliza de egresos:
Empresa Z, S.A. de C. V.
PLIZA DE EGRESOS
No. de
cuenta
No. de
subcta.
1
1
1
108
109
101
Almacn
IVA Acreditable
Bancos
$ 20,000
3,000

$ 23,000
Sumas Iguales $ 23,000 $ 23,000
Concepto: Compra segn Fac. 001, pagada de contado.
Elaborado
JTL
Revisado NGO
Autorizado
BDT
Auxiliares MCE
Diario
SOA
b) Compras a Crdito
De igual manera, si la compra se pact a crdito entonces veremos un incremento en los activos,
en las cuentas de Almacn y de IVA Acreditable, y un incremento en el Pasivo en la cuenta de
Proveedores:
PLIZA DE EGRESOS
No. de
cuenta
No. de
subcta.
1
1
2
108
109
101
Almacn
IVA Acreditable
Proveedores
$ 20,000
3,000

$ 23,000
Sumas Iguales $ 23,000 $ 23,000
Concepto: Compra a crdito segn Fac. 001
Elaborado
JTL
Revisado NGO
Autorizado
BDT
Auxiliares MCE Diario SOA
Medidas de Control Interno relativos a Compras:
Las compras al ser un elemento esencial en la operacin de una empresa, debern establecerse
medidas de control interno que permitan:
Verifcar que todas las facturas de compras registradas, estn debidamente ingresadas en
el almacn.
Verifcar que las compras estn registradas conforme a principios de contabilidad en un
periodo contable.
110
Verifcar que las compras normales estn refejadas en las adquisiciones hechas en el
almacn, y al momento de su venta en el costo de lo vendido.
Verifcar que las devoluciones, descuentos y rebajas sobre compras, sean debidamente
registradas en contabilidad y aplicadas en los pagos a proveedores.
Reportes de Pagos y Cheques Expedidos
Los reportes de pagos y cheques expedidos permiten llevar un control continuo sobre los pagos
programados a proveedores, realizados mediante expedicin de cheques o transferencias
electrnicas, conforme a los plazos y condiciones establecidos.
Este reporte lo genera cada empresa en funcin de sus necesidades de control particulares a su
actividad. Sin embargo algunos de los elementos que debe contener un reporte de esta naturaleza
son:
Fecha de facturacin del proveedor y periodo de crdito.
Fecha de pago e importe, indicando la (s) factura (s) que estn liquidando.
Nombre de la cuenta o proveedor.
Es importante aclarar que el reporte de pagos puede incluir cuentas por pagar a proveedores,
empleados, impuestos u otros acreedores.
Medidas de Control Interno relativas a Reportes de Pagos
El responsable de emitir un reporte de pagos tiene que implementar medidas de control interno que
le permitan monitorear los crditos establecidos con proveedores, as como los plazos relativos a los
mismos, observando para ello lo siguiente:
Que los reportes sean debidamente autorizados por la gerencia responsable de emitir pagos
a proveedores y acreedores.
Verifcar que todas la compras a crdito que se van a liquidar, estn debidamente registrados
en los reportes de cobranza.
Verifcar que los saldos segn los reportes de cobranza, coincidan con los estados de cuenta
de cada proveedor o acreedor.
El reporte de pagos es un documento de control interno que permite a la gerencia saber el importe
de los compromisos con los distintos proveedores y acreedores de una empresa, de manera que se
programen los pagos conforme a los periodos de crdito contratados con cada uno de ellos y que
pudiramos ejemplifcar de la siguiente manera:
111
Reporte de Pagos del 1. Al 28 de Febrero de 2XX5
Tipo de cuenta
por pagar
Tipo de
Documento
Fecha del
Documento
Plazo
de
Crdito
Fecha de
Pago
Importe
programado
de Pago
Firma
Autorizada
Proveedor X Factura
15 Ene
2XX5
30 das
15 Feb..
2XX5
$ 23,000 Gerente
Impuestos
Declaracin
d e
impuestos
15 Feb..
2XX5
N o
Aplica
17 Feb..
2XX5
$ 8,000 Contralor
Proveedor Y
Letra de
cambio
31 Oct.
2XX4
90 das
1 Feb..
2XX5
$ 40,000 Gerente
A c r e e d o r
Bancario
P a g a r
bancario
28 Feb..
2XX4
3 6 0
das
28 Feb..
2XX5
$ 130,000 Tesorera
Total de Pagos Programados $ 201,000
Una vez que se ha elaborado y autorizado por los responsables el reporte de pagos, se expiden los
cheques o se realizan las transferencias bancarias electrnicas para efectuar los pagos a proveedores
y/o acreedores.
CUENTA DE CHEQUES
Empresa Z, S.A.
(RFC) 14 de Diciembre de 2XX5
(Sucursal y No. Cuenta) Fecha
Empresa X, S.A. de C. V. $ 23,000.00
Pguese este cheque a: Moneda Nacional
(Veintitrs mil pesos 00/100 M.N.)______________________________________________
La cantidad de (con letra)
_________________________
Firma
(No. Seriado de Cheque)
El registro contables que deriva de la expedicin de un cheque (o transferencia bancaria electrnica)
mostrar una disminucin en el Pasivo, en la cuenta de Proveedores y una disminucin en el Activo,
en la cuenta de Bancos, quedando el registro en una pliza de egresos:
112
PLIZA DE EGRESOS
No. de
cuenta
No. de
subcta.
2
1
101
101
Proveedores
Bancos
$ 23,000

$ 23,000
Sumas Iguales $ 23,000 $ 23,000
Concepto: Pago Fac. 001 segn Cheque No. xxx
Elaborado
JTL
Revisado NGO
Autorizado
BDT
Auxiliares MCE
Diario
SOA
Vales de Entrada de Almacn
Con los vales de entrada de almacn se procura llevar un control que permita verifcar que las
compras efectuadas por una empresa, estn validadas mediante una entrada al almacn y que
puedan ser verifcables con la factura del proveedor. En este documento queda descrita la mercanca
que est ingresando al almacn, la fecha y el nmero de unidades que amparan esta entrada, y las
frmas de los responsables de haber recibido la mercanca.
VALE DE ENTRADA DE ALMACN
Datos del Proveedor: No. Folio: 001
Pedido: Fecha:
15Dic2XX5
Partida Descripcin Cantidad Unidad
Precio
Unitario
Importe
Libreros para ofcina
Archiveros
250
100
Pza.
par
1,000
1,500
250,000
150,000
Total 400,000
Observaciones:
113
RECIBIDO
Nombre, Fecha y Firma
Vo.Bo.
Nombre, Fecha y Firma
Los vales de entrada al almacn no generan registro contable, nicamente se emite una autorizacin
por el almacenista en donde confrma que lo que seala la factura del proveedor es lo que se recibi
en el almacn y que por lo tanto deber ser registrada en contabilidad.
Medidas de Control Interno relativas a Vales de Entrada al Almacn
El responsable controlar los ingresos de mercanca al almacn mediante vales de entrada deber
llevar un control fsico y documental de la mercanca, de manera que le permita en cualquier momento
verifcar que los importes en unidades amparados por las facturas de los proveedores, coincida con
el importe plasmado en los vales de entrada y con las existencias que fsicamente se tengan en el
almacn.
Por tal motivo algunas de las medidas de control interno que se debern observar son:
Contar con un rea adecuada de almacenaje, que est debidamente salvaguardada contra
robos y daos a la mercanca.
Designar un almacenista responsable de los movimientos y existencias de la mercanca.
Debe existir un procedimiento de verifcacin de facturas, antes de su pago o registro contra
entradas de almacn.
Efectuar inventarios fsicos al menos una vez al ao, y en caso de diferencias realizar
investigaciones exhaustivas que permitan determinar el motivo de los faltantes o sobrantes.
Realizar una comparacin peridica de libros auxiliares contra existencias fsicas.
Resumen
Los egresos representan una actividad fundamental en el desarrollo de una empresa, el principal
egreso, las compras, son el detonante en el proceso de una venta. En el proceso de compras
existen medidas de control interno que permiten, verifcar todas las operaciones efectuadas, los
registros que deben ser realizados y los controles fsicos que le den seguimiento a las adquisiciones
y devoluciones, descuentos y rebajas relacionados con las compras
Los reportes de pagos y cheques expedidos permiten llevar un control continuo sobre los pagos
programados que pueden incluir cuentas por pagar a proveedores, empleados, impuestos u otros
114
acreedores. El responsable de emitir este reporte tiene que implementar medidas de control interno
que le permitan monitorear los crditos establecidos.
Los vales de entrada de almacn permiten verifcar que las compras efectuadas por una empresa,
estn validadas mediante una entrada al almacn y que puedan ser verifcables con la factura del
proveedor. El responsable de controlar el almacn deber llevar un control fsico y documental de la
mercanca, de manera que le permita en cualquier momento verifcar las existencias.
Actividad
A continuacin se te proporciona una serie de oraciones que se han visto en el transcurso de esta
unidad, las cuales debers completar con las palabras correctas que hagan falta:
Las compras llevan un proceso que inicia con una ______________________ a un proveedor, siendo
ese el momento donde se establece si la operacin ser de contado o a crdito
Si la compra se pact de contado entonces veremos un incremento en los activos, en las cuentas de
Almacn y de IVA Acreditable, y una disminucin en el Activo en la cuenta de Bancos, que debern
quedar registradas en una _________________.
Si la compra se pact a crdito entonces veremos un incremento en los activos, en las cuentas de
Almacn y de IVA Acreditable, y un incremento en el Pasivo en la cuenta de ________________.
Es una medida de control interno, verifcar que todas las _____________________ registradas,
estn debidamente ingresadas en el almacn, as como tambin verifcar que las compras normales
estn refejadas en las adquisiciones hechas en el almacn, y al momento de su venta en el
____________________.
Los _______________________________ permiten llevar un control continuo sobre los pagos
programados a proveedores, realizados mediante expedicin de cheques o transferencias
electrnicas, conforme a los plazos y condiciones establecidos.
El responsable de emitir un reporte de pagos tiene que implementar medidas de control interno
que le permitan ______________ los crditos establecidos con proveedores, as como los plazos
relativos a los mismos.
Una vez que se ha elaborado y autorizado por los responsables el _______________________, se
expiden los cheques o se realizan las transferencias bancarias electrnicas para efectuar los pagos
a proveedores y/o acreedores
Con los ________________ se procura llevar un control que permita verifcar que las compras
efectuadas por una empresa, estn validadas mediante una entrada al almacn y que puedan ser
115
verifcables con la factura del proveedor.
En los vales de entrada al almacn, queda descrita la mercanca que est ingresando al almacn,
la fecha y el __________________ que amparan esta entrada, y las frmas de los responsables de
haber recibido la mercanca
Elaboracin de Estados Financieros Bsicos o Principales
Como vimos anteriormente, los estados fnancieros comprenden aquellos que se consideran bsicos
y los secundarios. Los estados fnancieros bsicos tienen la caracterstica bsica de que proporcionan
al usuario informacin fnanciera que le permite evaluar la posicin de un negocio en un perodo de
tiempo para la toma de decisiones.
Estas decisiones giran en torno a cuatro elementos de informacin que proporcionan los estados
fnancieros bsicos, y que detallamos a continuacin:
El balance general proporciona informacin sobre la posicin fnanciera de la empresa a una
fecha determinada.
El estado de resultados muestra la rentabilidad y los resultados obtenidos en un perodo de
tiempo.
El estado de cambios en la situacin fnanciera permite conocer cual fue el origen y destino
de los recursos de una empresa en un perodo de tiempo.
El estado de variaciones en el capital contable nos muestra la manera en como se ha
modifcado la inversin de los accionistas a travs de un periodo de tiempo.
Los objetivos de los estados fnancieros se derivan principalmente de las necesidades de los usuarios,
y se puede decir que satisfacen estas necesidades cuando proveen elementos de juicio, entre otros
aspectos, respecto al grado de: solvencia (estabilidad fnanciera de la entidad), liquidez, efciencia
operativa, riesgo fnanciero, rentabilidad y en general cuando renen las caractersticas conforme a
lo visto en el tema 1.1.2.
Balance General
El Balance General es el estado fnanciero que refeja la posicin que tiene una empresa con respecto
a sus activos, pasivos y capital contable, la manera en como se presenta permite conocer aspectos
fnancieros importantes, mediante el anlisis e interpretacin de sus partes, el cual contiene como
presentacin bsica los siguientes elementos:
Encabezado
El encabezado contiene informacin respecto a la empresa que esta emitiendo el estado fnanciero,
116
el tipo de estado fnanciero, en este caso balance general y fnalmente la fecha de presentacin.
Cuerpo
Representa el contenido propio de un balance general en donde se identifca cada una de las cuentas
que por su importancia representen el activo, pasivo y capital contable de una empresa, agrupando
cada una de estas cuentas conforme a su clasifcacin.
Las columnas que se muestran en el cuerpo del balance general, permiten de manera ordenada
integrar de izquierda a derecha los subtotales de las cuentas agrupadas conforme a su clasifcacin,
de manera que la suma de los subtotales nos de el total que se tiene en cuanto a activo, pasivo y
capital contable.
La primera columna de izquierda a derecha nos muestra los saldos de cada cuenta.
La segunda columna de izquierda a derecha integra los subtotales de cuentas agrupadas.
La tercera columna de izquierda a derecha, suma cada uno de los subtotales para as obtener el total
de activo, pasivo y capital contable.
Pie
Contiene las frmas de las personas responsables de la informacin que se presenta y que por lo
regular son de un representante de la administracin de la empresa y el contador responsable de la
preparacin de la informacin fnanciera.
Balance General al 31 de XXX de XXXX
A
C
T
I
V
O
Suma el Activo $ XXXXX
Menos:
P
A
S
I
V
O
Suma el Pasivo $ XXXXX

Igual:
CAPITAL CONTABLE $ XXXXX
Firmas Autorizadas
117
Formas de presentacin del Balance General
El Balance General se prepara al fnalizar un periodo contable o ejercicio con los saldos de las cuentas
sealadas en el prrafo anterior, su presentacin depender del principio de revelacin sufciente.
Puede presentarse de formas que principalmente le sean tiles a los usuarios de la informacin, y
que a continuacin destacaremos los ms comunes:
Balance General en forma de reporte.
Balance General en forma de cuenta.
En ambos casos, su presentacin puede ser comparando las cifras con las del periodo contable
anterior.
Balance General en forma de reporte
El Balance General en forma de reporte, tiene dos caractersticas principales:
a) Se presenta conforme la formula de capital, es decir:
Activo - Pasivo = Capital Contable
b) Cada una de las cuentas y sus saldos se presentan de forma vertical, restando al importe
del activo, el pasivo, y el resultado ser el capital contable.
Procedimiento para la elaboracin de un Balance General en forma de reporte.
Paso 1.- Preparacin de balanza de comprobacin
118
Deudor Acreedor
Bancos 120,000 467,000 385,000 202,000
Inversiones en valores 80,000 283,000 220,000 143,000
Clientes 240,000 653,000 698,000 195,000
Deudores diversos 70,000 45,000 58,000 57,000
Documentos por cobrar 100,000 30,000 100,000 30,000
Maquinaria y Equipo 150,000 0 0 150,000
Depreciacin acumulada -25,000 0 25,000 -50,000
Equipo de transporte 110,000 85,000 0 195,000
Rentas pagadas por anticipado 20,000 0 10,000 10,000
Gastos de instalacin 30,000 0 0 30,000
Amortizacin acumulada -3,000 0 3,000 -6,000
Proveedores -170,000 767,000 815,000 -218,000
Acreedores diversos -90,000 112,000 98,000 -76,000
Impuestos por pagar -5,000 47,000 54,000 -12,000
Crditos bancarios a largo plazo -250,000 125,000 0 -125,000
Capital Social -50,000 0 0 -50,000
Resultado de Ejercicios Anteriores -300,000 0 0 -300,000
Ventas 0 0 724,000 -724,000
Costo de Ventas 0 514,000 0 514,000
Gastos de administracin 0 54,000 0 54,000
Gastos de venta 0 38,000 0 38,000
Gastos financieros 0 2,000 0 2,000
SUMAS IGUALES 0 3,222,000 3,222,000 0
Movimientos
Empresa X. S.A. de C.V.
Balanza de Comprobacin del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 2XX5
Nombre de las cuentas Saldo Final Saldo Inicial
Paso 2.- Clasifcacin y agrupacin de las cuentas
En la preparacin del balance general, las cuentas debern ser agrupadas conforme a su
clasifcacin en el catlogo de cuentas (Ver tema 1.1.4). Hay que resaltar que son los saldos
fnales de la balanza de comprobacin los que se ven refejados en la primera columna del
cuerpo del balance general.
Paso 3. Obtener subtotales
Por cada grupo de cuentas se debe realizar una suma (subtotal), el resultado se coloca en la
segunda columna del balance general.
Paso 4. Determinacin del Total de Activo y Pasivo
Los subtotales calculados conforme al paso anterior, se suman para obtener el total de Activo y
Pasivo y se colocan en la tercera columna del balance general.
Paso 5. Determinacin del Capital Contable
119
Al total del Activo deber restarse el importe del Pasivo, el resultado ser el Capital Contable y
se coloca tambin en la tercera columna del balance general. De esta manera se comprueba la
frmula del capital (Activo Pasivo = Capital Contable)
ACTIVO
CIRCULANTE
Bancos 202,000
Inversiones en valores 143,000
Clientes 195,000
Deudores diversos 57,000
Documentos por cobrar 30,000 627,000
FIJO
Maquinaria y Equipo 150,000
Depreciacin acumulada -50,000
Equipo de transporte 195,000
Depreciacin acumulada -59,000 236,000
DIFERIDO
Rentas pagadas por anticipado
Gastos de instalacin 30,000
Amortizacin acumulada -6,000 24,000 887,000
PASIVO
A CORTO PLAZO
Proveedores 218,000
Acreedores diversos 76,000
Impuestos por pagar 12,000 306,000
A LARGO PLAZO
Crditos bancarios a largo plazo 125,000 431,000
CAPITAL CONTABLE
CAPITAL CONTRIBUIDO
Capital Social 50,000
CAPITAL GANADO
Resultado de Ejercicios Anteriores 300,000
Resultado del Ejercicio 116,000 416,000 456,000
Autorizado por: Elaborado por:
(Nombre y Cargo) (Nombre y Cargo)
Empresa X, S.A. de C.V.
Balance General al 31 de Diciembre de 2XX5
LAS NOTAS QUE SE ACOMPAAN SON PARTE INTEGRANTE
DE ESTE ESTADO FINANCIERO
120
Una variante en su presentacin es comparando el balance general del perodo de que se trate
con el del perodo inmediato anterior, de manera que se pueda comparar el desempeo de una
empresa en varios perodos contables, segn el ejemplo siguiente:
Balance General en forma de cuenta
Las principales caractersticas del balance general en forma de cuenta son:
a) Se presenta conforme la formula del balance, es decir:
Activo = Pasivo + Capital Contable
b) Las cuentas de Activo y sus saldos se presentan de forma vertical, en la parte izquierda
del balance general.
c) Las cuentas de Pasivo y Capital Contable, con sus respectivos saldos se presentan de
forma vertical en el lado derecho del balance general, sumando al total del pasivo, el total del capital
contable.
Procedimiento para la elaboracin de un Balance General en forma de cuenta.
Al igual que en el caso anterior, se debe partir de la integracin de una balanza de comprobacin que
permita obtener los saldos de las cuentas de balance para su presentacin.
Las cuentas de Activo se mostrarn del lado izquierdo del balance y las de Pasivo y Capital Contable
estarn refejadas del lado derecho. En ambos lados, los saldos de cada cuenta se colocan en la
primera columna.
Paso 3.- Obtener subtotales
Por cada grupo de cuentas se debe realizar una suma (subtotal), el resultado se coloca en la segunda
columna de cada lado del balance general.
Paso 4.- Determinacin del Total de Activo, Pasivo y Capital Contable
Los subtotales calculados conforme al paso anterior, se suman para obtener el total de Activo, Pasivo
y Capital Contable, y se colocan en la segunda columna del lado que corresponda en el balance
general.
Paso 5.- Comprobacin de resultados
Al total del Pasivo deber sumarse el importe del Capital Contable, el resultado debe coincidir con
121
el total de Activo. De esta manera se comprueba la frmula del balance (Activo = Pasivo + Capital
Contable)
ACTIVO PASIVO
CIRCULANTE A CORTO PLAZO
Bancos 202,000 Proveedores 218,000
Inversiones en valores 143,000 Acreedores diversos 76,000
Clientes 195,000 Impuestos por pagar 12,000 306,000
Deudores diversos 57,000
Documentos por cobrar 30,000 627,000 A LARGO PLAZO
Crditos bancarios a largo plazo 125,000
FIJO
Maquinaria y Equipo 150,000 TOTAL PASIVO 431,000
Depreciacin acumulada -50,000
Equipo de transporte 195,000 CAPITAL CONTABLE
Depreciacin acumulada -59,000 236,000 CAPITAL CONTRIBUIDO
Capital Social 50,000
DIFERIDO CAPITAL GANADO
Rentas pag. por anticipado 10,000 Resultado de Ejercicios Anteriores 300,000
Gastos de instalacin 30,000 Resultado del Ejercicio 116,000 416,000
Amortizacin acumulada -6,000 34,000
TOTAL CAPITAL CONTABLE 466,000
TOTAL ACTIVO 897,000 TOTAL PASIVO+CAPITAL CONTABLE 897,000
LAS NOTAS QUE SE ACOMPAAN SON PARTE INTEGRANTE DE ESTE ESTADO FINANCIERO
Balance General al 31 de Diciembre de 2XX5
El balance general en forma de cuenta tambin puede presentarse comparando las cifras del perodo
de que se trate con las de periodos anteriores, segn el ejemplo siguiente:
122
2XX5 2XX4 2XX5 2XX4
ACTIVO PASIVO
CIRCULANTE A CORTO PLAZO
Bancos 202,000 120,000 Proveedores 218,000 170,000
Inversiones en valores 143,000 80,000 Acreedores diversos 76,000 90,000
Clientes 195,000 240,000 Impuestos por pagar 12,000 5,000
Deudores diversos 57,000 70,000 Total a Corto Plazo 306,000 265,000
Documentos por cobrar 30,000 100,000 A LARGO PLAZO
Total Circulante 627,000 610,000 Crditos bancarios a largo plazo 125,000 250,000
FIJO Total a Largo Plazo 125,000 250,000
Maquinaria y Equipo 150,000 150,000 TOTAL PASIVO 431,000 515,000
Depreciacin acumulada -50,000 -25,000
Equipo de transporte 195,000 110,000 CAPITAL CONTABLE
Depreciacin acumulada -59,000 -27,000 CAPITAL CONTRIBUIDO
Total Fijo 236,000 208,000 Capital Social 50,000 50,000
DIFERIDO Total Capital Contribuido 50,000 50,000
Rentas pag. por anticipado 10,000 20,000 CAPITAL GANADO
Gastos de instalacin 30,000 30,000 Resultado de Ejercicios Anteriores 300,000
Amortizacin acumulada -6,000 -3,000 Resultado del Ejercicio 116,000 300,000
Total Diferido 34,000 47,000 Total Capital Ganado 416,000 300,000
TOTAL CAPITAL CONTABLE 466,000 350,000
TOTAL ACTIVO 897,000 865,000 TOTAL PASIVO+CAPITAL CONTABLE 897,000 865,000
Balance General Comparativo por los ejercicios al 31 de Diciembre de 2XX4 y 2XX5
LAS NOTAS QUE SE ACOMPAAN SON PARTE INTEGRANTE DE ESTE ESTADO FINANCIERO
El estado de resultados es el estado fnanciero que integra los ingresos, costos y gastos de operacin
de una empresa y que permite determinar las utilidades o prdidas que se generan en un periodo
dado.
Su presentacin bsica se conforma con los siguientes elementos:
Encabezado
El encabezado es la parte donde se muestra informacin respecto a la empresa que esta emitiendo
el estado fnanciero, el tipo de estado fnanciero, en este caso la mencin de ser un estado de
resultados y fnalmente el periodo de presentacin de las cifras.
123
Cuerpo
Es el contenido propio de un estado de resultados en donde se identifca cada una de las cuentas
que por su importancia representen los ingresos, costos y gastos de una empresa, as como las
provisiones de impuestos que resulten en el periodo.
El estado de resultados se presenta generalmente integrado por tres columnas. En la primera
columna se describen las cuentas de resultados clasifcndolas segn el catlogo de cuentas, en la
segunda columna se muestran los saldos de cada cuenta y, la tercera columna sirve para determinar
los subtotales por cada grupo de cuentas e ir obteniendo los resultados hasta llegar a la utilidad o
prdida neta del periodo.
Pie
En esta ltima parte se colocan las frmas de las personas responsables de la informacin que
se presenta y que por lo regular son de un representante de la administracin de la empresa y el
contador responsable de la preparacin de la informacin fnanciera.
Estado de Resultados del 1 de XXX al 31 de XXX de XXXX

Ingresos $ XXXX
Menos:
Costo de Ventas $ XXXX
Utilidad (Prdida) Bruta $ XXXX

Menos:
Gastos de Operacin $ XXXX
Utilidad (Prdida) de Operacin $ XXXX
Menos:
Costo Integral de Financiamiento $ XXXX
Utilidad (Prdida) antes de Impuestos $ XXXX
Menos:
Provisin ISR/PTU $ XXXX
Utilidad (Prdida) Neta $ XXXX

Firmas Autorizadas
124
Procedimiento para la elaboracin del Estado de Resultados
Deudor Acreedor
Bancos 120,000 467,000 385,000 202,000
Clientes 240,000 653,000 698,000 195,000
Proveedores -170,000 767,000 815,000 -218,000
Capital Social -50,000 0 0 -50,000
Ventas 0 0 724,000 -724,000
Costo de Ventas 0 514,000 0 514,000
Gastos de venta 0 38,000 0 38,000
SUMAS IGUALES 0 3,222,000 3,222,000 0
Movimientos
En la preparacin del estado de resultados, su agrupacin consistir en que partiendo de las ventas,
se irn disminuyendo los costos y gastos, obteniendo simultneamente la utilidad o prdida en cada
etapa operativa desarrollada por una entidad durante un periodo determinado.
Cabe destacar que son los saldos fnales de la balanza de comprobacin los que se ven refejados
en la primera columna del cuerpo del estado de resultados.
Paso 3. Obtener la utilidad o prdida por etapa operativa
Partiendo de los ingresos obtenidos en un periodo por una entidad, se disminuye el costo de lo vendido,
125
los gastos de operacin, as como el costo integral de fnanciamiento, las partidas extraordinarias y
las provisiones de impuestos, dando como resultado la utilidad o prdida neta del periodo.
Ingresos (Ventas) 724,000
Costo de ventas 514,000
Utilidad bruta 210,000
Gastos de operacin
Gastos de venta 38,000
Gastos de administracin 54,000 92,000
Utilidad de operacin 118,000
Costo Integral de Financiamiento
Gastos financieros 2,000
Productos financieros 0 2,000
Utilidad antes de partidas extraordinarias 116,000
Partidas extraordinarias o eventuales
Otros gastos 0
Otros productos 0 0
Utilidad antes de provisiones 116,000
Provisiones
ISR 0
PTU 0 0
Utilidad neta del ejercicio 116,000
(Nombre y Firma) (Nombre y Firma)
Por el periodo del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 2XX5
El estado de cambios en la situacin fnanciera se conforma con informacin del balance general y
del estado de resultados, tendiente a refejar las fuentes de los recursos obtenidos por una entidad,
as como la aplicacin de los mismos en un periodo determinado, refejando la liquidez con la que
inicia y termina. Su presentacin bsica se conforma con los siguientes elementos:
126
Encabezado
cambios en la situacin fnanciera y fnalmente el periodo de presentacin de las cifras.
Cuerpo
Es la informacin que contiene un estado de cambios en la situacin fnanciera y en el cual se
identifcan claramente los siguientes elementos:
Recursos generados por la operacin
Recursos generados y/o utilizados en fnanciamiento
Recursos utilizados en inversiones
Efectivo generado en el periodo en bancos e inversiones temporales
En el estado de cambios en la situacin fnanciera se deber sumar al efectivo al inicio de cada periodo,
los recursos generados por la operacin, disminuyendo los recursos utilizados en inversiones, dando
por resultado el efectivo al fnal de cada periodo.
Pie
Empresa X,S.A. de C. V.
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 2XXX
Recursos Generados por la Operacin $ XXXX
Mas:
Financiamientos $ XXXX
Mas:
Recursos utilizados en Inversiones $ XXXX
Igual:
Aumento o Disminucin de Efectivo $ XXXX
Mas:
Efectivo al inicio del periodo $ XXXX
Igual:
Efectivo al fnal del periodo $ XXXX
Firmas Autorizadas
127
Procedimiento para la elaboracin de un Estado de Cambios en la Situacin Financiera.
Paso 1.- Determinacin de variaciones en las cuentas de balance
Se obtendrn las variaciones restando del saldo fnal, el saldo inicial de cada una de las cuentas de
activo, pasivo y capital aportado o distribuido por los socios.
En el caso del efectivo en Bancos e Inversiones temporales, as como del resultado del ejercicio
refejado en el capital contable, ser necesario el traspaso del saldo.

Nota
(1)
: El manejo del signo positivo (+) o negativo (-), se utiliza en las variaciones en funcin
del aumento o disminucin del efectivo:

Bancos 120,000 202,000
Inversiones en valores 80,000 143,000
Efectivo 200,000 345,000
Clientes 240,000 195,000
Deudores diversos 70,000 57,000
Cuentas por Cobrar 410,000 282,000 128,000
Maquinaria y Equipo 150,000 150,000
Equipo de transporte 110,000 195,000
Activo Fijo 260,000 345,000 -85,000
Rentas pagadas por anticipado 20,000 10,000
Gastos de instalacin 30,000 30,000
Activo Diferido 50,000 40,000 10,000
Proveedores -170,000 -218,000
Acreedores diversos -90,000 -76,000
Impuestos por pagar -5,000 -12,000
Cuentas por Pagar -265,000 -306,000 41,000
Crditos bancarios a largo plazo -250,000 -125,000 -125,000
Capital Social -50,000 -50,000 0
Resultado del Ejercicio -300,000 -116,000
Variaciones
(1)
Determinacin de Variaciones
128

Por los recursos generados
Utilidad del ejercicio (+)
Prdida del ejercicio (-)
Depreciaciones y amortizaciones (+)
Disminucin de activos circulantes (+)
Incremento de pasivos circulantes (+)
Disminucin de activos diferidos (+)
Incremento de activos circulantes (-)
Disminucin de pasivos circulantes (-)
Incremento de activos diferidos (-)
Por los recursos utilizados en fnanciamiento
Disminucin de fnanciamientos (-)
Incremento de fnanciamientos (+)
Incremento de capital (+)
Disminucin de capital (-)
Por los recursos utilizados en inversiones
Disminucin de inversiones (+)
Incremento de inversiones (-)
Paso 2.- Obtener partidas del estado de resultados que no requirieron la aplicacin de recursos
De igual manera es necesario extraer del estado de resultados aquellas operaciones registradas como
gastos y que por su naturaleza no requirieron el uso de recursos, tal es el caso de las depreciaciones
de activo fjo y las amortizaciones de algunos activos diferidos.
El importe de las depreciaciones y amortizaciones se obtendr de las cuentas del estado de
resultados, por el periodo que se est preparando el estado de cambios en la situacin fnanciera.
Para propsitos del ejemplo que estamos desarrollando a continuacin proporcionaremos el importe
de las depreciaciones y amortizaciones del ejercicio aplicadas a resultados:
Cuenta
Importe cargado a
Resultados
Depreciacin acumulada de Maquinaria 25,000
Depreciacin acumulada de Equipo de Transporte 32,000
Amortizacin acumulada de Gastos de Instalacin 3,000
Total de Depreciaciones y amortizaciones 60,000
129
Paso 3. Obtener subtotales
Por cada uno de los siguientes grupos que se detallan a continuacin se obtendrn subtotales:
Recursos generados por la operacin
En este rubro se integran las partidas relacionadas con la produccin y distribucin de bienes o
prestacin de servicios, incluyndose entre otros conceptos la utilidad o prdida del ejercicio, las
partidas que no requirieron uso de efectivo, los cambios netos en impuestos diferidos, as como los
conceptos de capital de trabajo, a excepcin de los siguientes:
Bancos e inversiones o
Actividades de fnanciamiento como prstamos, incremento de capital, dividendos o
o reembolsos.
Otros conceptos como son: adquisicin de activos fjos, inversiones permanentes, o
entre otras.
Recursos generados y/o utilizados en fnanciamiento
Los recursos utilizados en inversiones son para obtencin o disminucin de actividades de
fnanciamiento, emisin de obligaciones, distribucin de dividendos y aumentos de capital.
Recursos utilizados en inversiones
Representan los recursos aplicados a inversiones permanentes como son las adquisiciones o
disminuciones al activo fjo, inversiones en compaas afliadas, entre otras.
Paso 4. Determinacin del Efectivo al fnal del periodo
Con los subtotales calculados con los grupos anteriores, se obtiene un aumento o disminucin de
efectivo en un periodo, al que al sumarle el saldo inicial de bancos e inversiones el resultado ser el
monto del efectivo en bancos e inversiones al fnal de un periodo.
El importe del efectivo en bancos e inversiones al fnal del periodo debe coincidir con la cantidad que
presente en el balance general del mismo periodo.
130
Recursos Generados por la Operacin:
Utilidad Neta del ejercicio 116,000
Cargos a resultados que no representaron desembolsos de efectivo
Depreciacin y amortizacin 60,000
Disminucin en cuentas por cobrar 128,000
Incremento en cuentas por pagar 41,000
Disminucin en activos diferidos 10,000 179,000
Total de Recursos Generados por la Operacin: 355,000
Financiamientos:
Disminucin en prstamos bancarios -125,000
Total de Recursos utilizados en Financiamiento -125,000
Recursos Utilizados en Inversiones:
Incremento en Activos Fijos -85,000
Total de Recursos Utilizados en Inversiones: -85,000
Aumento (Disminucin de Efectivo) 145,000
Efectivo e Inversiones temporales al inicio del ejercicio 200,000
Efectivo e Inversiones temporales al final del ejercicio 345,000
Estado de Variaciones del Capital Contable
El estado de variaciones en el capital contable, como su nombre lo indica, muestra los cambios
que han tenido la inversin de socios y accionistas en un periodo de tiempo, este se integra con la
informacin contenida en balances generales de al menos dos aos subsecuentes en la parte de
capital contable. Su presentacin bsica se conforma con los siguientes elementos:
131
Encabezado
variaciones en el capital contable y fnalmente el periodo de presentacin de las cifras.
Cuerpo
Es la informacin que contiene un estado de variaciones en el capital contable y en el cual se
identifcan claramente los siguientes elementos:
Las variaciones en el capital contable del ejercicio inmediato anterior
Las variaciones en el capital contable del ejercicio actual
Entre los dos elementos bsicos anteriores se integran los aumentos y disminuciones que
respectivamente hayan ocurrido en el periodo.
Pie
Estado de Variaciones en el Capital Contable
Total de
Cuentas de Capital Contable Inversin
Saldo Inicial $ XXXXX
Mas/Menos:
Variaciones en las
Cuentas de Capital Contable $ XXXXX
Igual:
Saldo Final $ XXXXX
Firmas Autorizadas
Procedimiento para la elaboracin de un Estado de Variaciones en el Capital Contable
132
Paso 1.- Obtencin de saldos de las cuentas de capital contable contenidas en un balance
general
Se parte de un balance inicial a una fecha previa, tratndose del ejercicio de inicio de operaciones,
en el capital contable nicamente se vera refejada la aportacin inicial de los accionistas.
En la medida en que transcurre el tiempo se irn incorporando aumentos y disminuciones en el
capital contable producto de las utilidades o prdidas obtenidas, aportaciones o dividendos pagados
entre otros conceptos que modifcan al capital contable y que a su vez es lo que conforman las
variaciones de este estado.
Paso 2.- Determinacin de variaciones en un periodo
En funcin de lo mencionado en el paso anterior, se debern determinar las variaciones que cada
una de las cuentas del capital contable sufra en un periodo.
Aumentos y disminuciones en el capital contable
Concepto Aumento Disminucin
Capital Social
1) Aportaciones de socios
2) Capitalizacin de utilidades
y adeudos
1) Reduccin de capital
Reserva Legal
1) Constitucin de la reserva
2) Incrementos a la reserva
2) Disminuciones de la reserva
legal
Resultados de Ejercicios
Anteriores
1) Se traspasan las utilidades
de ejercicios anteriores
1) Se traspasan las prdidas de
ejercicios anteriores
2) Se capitalizan utilidades
Resultado del Ejercicio
1) Se obtienen utilidades en el
ejercicio
1) Se obtienen prdidas en el
ejercicio
Otras cuentas de capital
contable
1) Producto de actualizaciones,
revaluaciones, donaciones,
entre otros
1) Producto de devaluaciones,
pago de dividendos,
insufciencias de capital, entre
otros
Paso 3.- Integracin de saldos
Una vez obtenidas las variaciones, se integrarn los saldos que presente el capital contable a una
fecha.
133
Capital
Social
Resultado
del Ejercicio
Resultado de
Ejercicios
Anteriores
Otras
Cuentas de
Capital
Total de
Inversin de los
Accionistas
Saldos al 31 de Diciembre de 2XX4 50,000 300,000 0 0 350,000
Aplicacin de la utilidad del
Ejercicio 2XX4 -300,000 300,000 0
Utilidad Netal del Ejercicio 2XX5 116,000 116,000
Aumento (disminucin) de Capital 0 0
Pago de dividendos 0 0
Saldos al 31 de Diciembre de 2XX5 50,000 116,000 300,000 0 466,000
Estado de Variaciones en el Capital Contable
Resumen
Los estados fnancieros principales proporcionan informacin fnanciera sobre la posicin de un
negocio en un perodo de tiempo para la toma de decisiones, en su conjunto permiten a los usuarios
contar con informacin til, confable y oportuna.
El balance general refeja la posicin que tiene una empresa con respecto a sus activos, pasivos
y capital contable a una fecha determinada, puede presentarse en forma de reporte o en forma de
cuenta y en ambos casos puede hacerse comparando las cifras con las de periodos anteriores.
El estado de resultados integra los ingresos, costos y gastos de operacin de una empresa y permite
determinar las utilidades o prdidas que se generan en un periodo de tiempo.
El estado de cambios en la situacin fnanciera refeja las fuentes de los recursos obtenidos por una
entidad, as como la aplicacin de los mismos en un periodo determinado, refejando la liquidez con
la que inicia y termina.
El estado de variaciones en el capital contable muestra la forma en como se ha modifcado la inversin
de los socios y accionistas a travs de un periodo de tiempo.
134
Actividad
Con los saldos de la Balanza de Comprobacin que se te proporciona, debers integrar un Estado
de Resultados, un Balance General en forma de cuenta y el Estado de Cambios en la Situacin
Financiera.
Deudor Acreedor
Bancos 70,000 675,000 710,000 35,000
Clientes 135,000 945,000 890,000 190,000
Inventarios 80,000 450,000 475,000 55,000
Mobiliario y equipo de oficina 64,000 40,000 0 104,000
Seguros pagados por anticipado 18,000 10,000 0 28,000
Gastos de organizacin 25,000 0 0 25,000
Proveedores -110,000 770,000 721,100 -61,100
Crditos bancarios a largo plazo -150,000 150,000 200,000 -200,000
Capital Social -50,000 0 25,000 -75,000
Reserva Legal 0 0 15,000 -15,000
Ventas 0 0 975,000 -975,000
Costo de Ventas 0 680,000 0 680,000
Gastos de venta 0 65,000 0 65,000
SUMAS IGUALES 0 4,600,500 4,600,500 0
Movimientos
Elaboracin de Estados Financieros Secundarios
Los estados fnancieros secundarios tienen por objeto proporcionar informacin detallada de las
operaciones internas que lleva a cabo una empresa en un periodo. Esta informacin en la mayor
parte de los casos tiene propsitos de revelacin interna, es decir es informacin necesaria para la
toma de decisiones de socios, directivos, o gerentes y no de terceros que pudieran estar interesados
en conocer la situacin que guardan las fnanzas de una empresa, ya que para ellos se les presentan
los estados fnancieros bsicos.
135
La informacin que arrojan los estados fnancieros secundarios nos permite tener conocimiento
respecto a lo siguiente:
El estado de origen y aplicacin de recursos proporciona informacin respecto a los
recursos generados y la forma en que fueron utilizados en la operacin de una empresa.
El estado de fujo de efectivo muestra los ingresos cobrados, las compras y los gastos
efectuados y pagados en un periodo, refejando as el importe que en trminos de fujo se
tuvo en un periodo de tiempo.
Estado de Origen y Aplicacin de Recursos
El estado de origen y aplicacin de recursos se conforma con informacin del balance general, de
aqu se extraen variaciones relacionadas con conceptos que integran el capital de trabajo a corto
plazo, del estado de resultados nicamente se extrae el resultado del ejercicio.
Los elementos del Estado de Origen y Aplicacin de Recursos son los siguientes:
Encabezado
el estado fnanciero, el tipo de estado fnanciero, en este caso la mencin de ser un estado de origen
y aplicacin de recursos y fnalmente el periodo de presentacin de las cifras.
Cuerpo
Es la informacin que contiene un estado de origen y aplicacin de recursos, en el cual se identifcan
claramente los siguientes elementos:
Recursos generados
Recursos utilizados
En este estado fnanciero los recursos generados deben ser igual a los recursos utilizados en un
periodo.

Pie
136
Recursos generados:
Recursos propios $XXXX
Recursos de terceros $XXXX
Total de Recursos Generados $XXXX
Recursos Utilizados:
Aumentos en el capital de trabajo $XXXX
Aumentos de activos fjos y diferidos $XXXX
Disminuciones en pasivo de largo plazo $XXXX
Disminuciones en el capital contable $XXXX
Total de Recursos Utilizados $XXXX
Firmas Autorizadas
Procedimiento para la elaboracin de un Estado de Origen y Aplicacin de Recursos.
La informacin necesaria para preparar los estados fnancieros secundarios se obtiene de la balanza
de comprobacin de un periodo.
137
Deudor Acreedor
Bancos 120,000 467,000 385,000 202,000
Clientes 240,000 653,000 698,000 195,000
Proveedores -170,000 767,000 815,000 -218,000
Capital Social -50,000 0 0 -50,000
Resultado del Ejercicio 0 0 116,000 -116,000
SUMAS IGUALES 0 2,614,000 2,614,000 0
Movimientos
Paso 2.- Determinacin de variaciones en las cuentas de balance
Con la informacin de la balanza de comprobacin obtendremos el importe de las variaciones de
cada una de las cuentas de activo, pasivo y capital aportado o distribuido por los socios, como se
muestra a continuacin.
138
Bancos 120,000 202,000
Inversiones en valores 80,000 143,000
Efectivo 200,000 345,000 -145,000
Clientes 240,000 195,000
Deudores diversos 70,000 57,000
Cuentas por Cobrar 410,000 282,000 128,000
Maquinaria y Equipo 150,000 150,000
Equipo de transporte 110,000 195,000
Activo Fijo 260,000 345,000 -85,000
Rentas pagadas por anticipado 20,000 10,000
Gastos de instalacin 30,000 30,000
Activo Diferido 50,000 40,000 10,000
Proveedores -170,000 -218,000
Acreedores diversos -90,000 -76,000
Impuestos por pagar -5,000 -12,000
Cuentas por Pagar -265,000 -306,000 41,000
Crditos bancarios a largo plazo -250,000 -125,000 -125,000
Capital Social -50,000 -50,000 0
Resultado del Ejercicio -300,000 -116,000
Variaciones
Determinacin de Variaciones
En el caso del resultado del ejercicio refejado en el capital contable, ser necesario el traspaso del
saldo
Paso 3.- Obtener partidas del estado de resultados que no requirieron la aplicacin de recursos
As como en el tema anterior, vimos como para preparar el estado de cambios en la situacin
fnanciera es necesario extraer del estado de resultados las operaciones que por su naturaleza no
requirieron el uso de recursos, de igual manera para el estado de origen y aplicacin de recursos
necesitaremos la misma informacin:
139
Cuenta Importe cargado a Resultados
Depreciacin acumulada de Maquinaria
25,000
Depreciacin acumulada de Equipo de Transporte
32,000
Amortizacin acumulada de Gastos de Instalacin
3,000
Total de Depreciaciones y amortizaciones
60,000
Paso 4.- Obtener Totales
Por cada uno de los grupos que se detallan a continuacin se obtendr la suma total:
Recursos generados
Los recursos generados los podemos agrupar en:
Recursos propios, que son aquellos que se generan por las operaciones normales o
de una empresa, como son las utilidades, disminuciones en el capital de trabajo y
disminuciones de activos fjos y diferidos.
Recursos ajenos, tales como el aumento en pasivo de largo plazo y cuentas de o
capital.
Recursos utilizados
Aumentos en el capital de trabajo o
Aumentos de activos fjos y diferidos o
Disminuciones en pasivo de largo plazo o
Disminuciones en el capital contable o
El importe del total de recursos generados al fnal del periodo debe coincidir con el total de recursos
utilizados del mismo periodo.
140
Recursos generados:
Utilidad Neta del Ejercicio 116,000
Cargos a resultados que no requirieron
desembolsos de efectivo:
Depreciacin y amortizacin 60,000
Disminucin en el Capital de Trabajo:
Cuentas por cobrar 128,000
Cuentas por pagar 41,000 169,000
Disminucin en activos diferidos 10,000
Total de Recursos Generados 355,000
Recursos utilizados en:
Aumentos en el Capital de Trabajo:
Efectivo en caja y bancos 145,000
Aumentos en Activos No Circulantes:
Activo Fijo 85,000
Disminucin en pasivo a largo plazo
Cuentas por pagar 125,000
Total de Recursos Utilizados 355,000
Por el ejercicio terminado al 31 de Diciembre de 2XX5
Estado de Flujo de Efectivo
El estado de fujo de efectivo muestra los movimientos de efectivo en un periodo, es un reporte que
para la administracin representa una fuente importante de control del efectivo ya que permite de
manera visual ver los ingresos, las salidas y sus respectivas aplicaciones.
141
Principalmente se utiliza como una herramienta de control presupuestal pues permite medir las
variaciones entre las cifras reales y las programadas en trminos de entradas y salidas de efectivo.
Los elementos del Estado de Flujo de Efectivo son los siguientes:
Encabezado
el estado fnanciero, el tipo de estado fnanciero, en este caso la mencin de ser un estado de fujo
de efectivo y fnalmente el periodo de presentacin de las cifras.
Cuerpo
El contenido de un estado de fujo de efectivo nos muestra informacin bsica respecto a las entradas
y salidas operativas y los fnanciamientos externos que aunque no forman parte de la operacin, si
proveen de fujo a la misma.
En cada periodo que se est comparando se obtendr el importe de los saldos de efectivo en caja
y bancos al inicio y al fnal del mismo, importe que debe ser igual al que se presenta en el balance
general.
Pie
142
Entradas Operativas de Efectivo $XXXX
Entradas No Operativas de Efectivo $XXXX
Total de Entradas $XXXX
Menos:
Salidas Operativas de Efectivo $XXXX
Salidas No Operativas de Efectivo $XXXX
Total de Salidas $XXXX
Igual:
Exceso o Insufciencia de Efectivo $XXXX
Mas:
Efectivo al inicio del periodo $XXXX
Igual:
Efectivo al fnal del periodo $XXXX

Firmas Autorizadas
Procedimiento para la elaboracin de un Estado de Flujo de Efectivo.
Paso 1.- Recopilar informacin del libro diario de bancos
Como vimos en el tema 1.2.2, el libro diario de bancos nos muestra detalle de cada una de las
operaciones de entradas y salidas de efectivo en un periodo.
143
Saldo Inicial 120,000
Dep. Pago de clientes 369,000 489,000
Ch. 10 P ago a cuent a proveedor 201,000 288,000
Ch. 11 A mort izacin prst amo bancario 125,000 163,000
Dep. P rst amo de socios 98,000 261,000
Ch. 12 P ago de impuest os 47,000 214,000
Ch. 13 P ago de t elef onos 12,000 202,000
467,000 385,000 202,000
SALDOS
Paso 2.- Agrupar las operaciones conforme a entradas y salidas de efectivo y obtener totales.
Una vez recopilada la informacin del libro diario de bancos en un periodo, se agrupan dichas
operaciones en:
Entradas (Fuentes de efectivo)
Entradas operativas: que son propiamente los ingresos que provienen resultado de o
la cobranza a clientes, ventas de contado, entre otros relativos a la operacin del
negocio.
Entradas No Operativas: son los ingresos que se obtienen de fuentes de fnanciamiento o
externas como son prstamos recibidos, aportaciones de socios, etc.
Salidas (Aplicaciones de efectivo)
Salidas Operativas: son los pagos que comnmente lleva a cabo una empresa como o
son los pagos a proveedores, el pago de nmina, impuestos, luz, entre otros.
Salidas No Operativas: son pagos que no tienen que ver directamente con la o
operacin del negocio como pueden ser la liquidacin de fnanciamientos, pagos de
dividendos a accionistas, etc.
Paso 3.- Determinar el importe del efectivo al fnal del periodo.
Por cada uno de los grupos sealados en el prrafo anterior, se debern obtener totales observando
en todo momento que las entradas y las salidas hayan sido operaciones que afectaron las cuentas
144
de efectivo. Con esta informacin se sumar al efectivo en caja y bancos al inicio del periodo los
ingresos obtenidos y se restarn los egresos realizados, obteniendo de esta manera el saldo al fnal
de un periodo en caja y bancos.
Real Presupuesto Variacin
Entradas Operativas de Efectivo:
Cobranza de clientes 369,000 360,000 9,000
Ventas de contado - 10,000 10,000 -
Entradas No Operativas de Efectivo:
Prstamos recibidos 98,000 98,000 -
Total Entradas 467,000 458,000
Salidas Operativas de Efectivo:
Proveedores 201,000 200,000 1,000 -
Impuestos 47,000 40,000 7,000 -
Telefonos 12,000 10,000 2,000 -
Seguros y fianzas - 1,000 1,000
Nmina - 5,000 5,000
Renta - 10,000 10,000
Salidas No Operativas de Efectivo:
Pago de financiamientos 125,000 125,000 -
Total Salidas 385,000 391,000
Exceso o insuficiencia de efectivo 82,000 67,000
Saldo inicial de efectivo 120,000 120,000
Efectivo al final del periodo 202,000 187,000
145
Este formato que ejemplifca el estado de fujo de efectivo, por lo regular tambin puede presentarse
de manera que se tengan de manera comparativa mes a mes y durante un ao, las cifras reales, las
presupuestadas y las variaciones en dicho periodo.
Resumen
Los estados fnancieros secundarios tienen propsitos de revelacin interna, proporcionan informacin
detallada de las operaciones de una empresa, necesaria para la toma de decisiones de socios,
directivos, o gerentes y no de terceros.
El estado de origen y aplicacin de recursos proporciona informacin respecto a los recursos
generados y la forma en que fueron utilizados en la operacin de una empresa. Se conforma con
informacin del balance general y del estado de resultados.
El estado de fujo de efectivo muestra los movimientos de efectivo de una empresa, refejando
el importe que en trminos de fujo se tuvo en un periodo de tiempo, es un reporte que para la
administracin representa una fuente importante de control del efectivo ya que permite de manera
visual ver los ingresos, las salidas y sus respectivas aplicaciones adems de que se utiliza como una
herramienta de control presupuestal, pues permite medir las variaciones entre las cifras reales y las
programadas en trminos de entradas y salidas de efectivo.
Actividad
A continuacin se te proporciona una Balanza de Comprobacin y un Libro Diario de Bancos con
los cuales, debers integrar un Estado de Origen y Aplicacin de Recursos y un Estado de Flujo de
Efectivo.
146
Deudor Acreedor
Bancos 115,300 745,000 643,000 217,300
Clientes 223,000 764,000 715,000 272,000
Inventarios 187,000 380,000 410,000 157,000
Mobiliario y equipo de oficina 57,000 31,000 0 88,000
Equipo de transporte 205,000 0 0 205,000
Proveedores -240,000 543,000 452,000 -149,000
Crditos bancarios a largo plazo -200,000 200,000 0 0
Capital Social -50,000 0 50,000 -100,000
Reserva Legal -10,000 0 0 -10,000
Ventas 0 0 990,000 -990,000
Costo de Ventas 0 719,700 0 719,700
Gastos de venta 0 85,000 0 85,000
SUMAS IGUALES 0 3,811,400 3,811,400 0
Movimientos
147
Saldo Inicial 130,000
Dep. Ventas al contado 225,000 355,000
Ch. 15 Pago de nminas 65,000 290,000
Ch. 16 P ago de rent a 80,000 210,000
Dep. P ago de Client es 470,000 680,000
Ch. 17 P ago de dividendos 150,000 530,000
Ch. 13 P ago a proveedores 348,000 182,000
Dep. A port acin de capit al 50,000 232,000
745,000 643,000 232,000
SALDOS
148
Resumen de la unidad
Los ingresos de una empresa constituyen una de sus principales operaciones, es fundamental
establecer medidas de control interno sobre la facturacin de los bienes o servicios, los cargos
adicionales por ventas, la cobranza por las operaciones realizadas a crdito y la determinacin de
las posibles cuentas incobrables.
Asimismo los egresos son otra actividad fundamental en el desarrollo de una empresa, el principal
egreso, las compras, deben ser verifcadas mediante medidas de control interno que permitan,
verifcar todas las operaciones efectuadas, los registros que deben ser realizados y los controles
fsicos que le den seguimiento a las adquisiciones y devoluciones, descuentos y rebajas relacionados
con las compras.
Los estados fnancieros estn clasifcados de acuerdo al tipo de informacin que proporcionan en
bsicos y secundarios.
Los estados fnancieros bsicos revelan la posicin fnanciera de un negocio en un perodo de tiempo,
en su conjunto proporcionan a los usuarios informacin til, confable y oportuna para la toma de
decisiones.
El balance general refeja la posicin de una empresa con respecto a sus activos, pasivos y capital
contable a una fecha determinada.
El estado de resultados integra los ingresos, costos y gastos de operacin de una empresa para
determinar las utilidades o prdidas obtenidas en un periodo de tiempo.
El estado de cambios en la situacin fnanciera muestra las fuentes de los recursos obtenidos
por una entidad, y su aplicacin, refejando la liquidez con la que inicia y termina en un periodo
determinado.
El estado de variaciones en el capital contable refeja la forma en como se ha modifcado la inversin
de los socios y accionistas a travs de un periodo de tiempo.
Por su parte, los estados fnancieros secundarios proporcionan informacin detallada de las
operaciones internas de una empresa.
El estado de origen y aplicacin de recursos contiene informacin respecto a los recursos generados
y la forma en que fueron utilizados por la empresa.
El estado de fujo de efectivo muestra los movimientos de efectivo de una empresa, refejando el
importe que en trminos de fujo se tuvo en un periodo de tiempo.
149
BIBLIOGRAFA
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Mxico, S.C., Contabilidad fnanciera 1. Edicin 2004.
2. Garza J., Contabilidad para Licenciaturas. Grupo Patria Cultural, S.A. de C. V. Edicin 1999.
3. Guajardo G.,M. Woltz P., T.ARlen R., Contabilidad., Richard T. McGraw-Hill Edicin 2004.
4. Instituto Mexicano de Contadores Pblicos., Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Edicin 2004.
5. Moreno J., Contabilidad Bsica. Grupo Patria Cultural, S.A. de C. V. Edicin 2002.
6. Moreno J., Contabilidad Superior, Grupo Patria Cultural, S.A. de C. V., Edicin 2002.
7. Moreno J., Las Finanzas en la empresa., Grupo Patria Cultural, S.A. de C. V. Edicin 2002.
8. Mendvil V., Elementos de Auditora.. Thomson Editores, S.A. de C. V. Edicin 2002.
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http://universidadabierta.edu.mx
http://www.sistema.itesm.mx
http://www.ebc.mx
http://www.imcp.org.mx
http://www.tipfscal.com
151
GLOSARIO
ABONO O ABONAR. Registrar una cantidad en el haber de la cuenta.
ACTIVO (Defnicin del IMCP). Conjunto o segmento cuantifcable de los benefcios futuros
fundadamente esperados y controlados por una entidad, representados por efectivo, derechos,
bienes o servicios, como consecuencia de transacciones pasadas o de otros eventos ocurridos
ACTIVO CIRCULANTE. Activos que se convertirn en efectivo o que se consumirn dentro del ao
fscal en curso o en el ciclo normal de operaciones.
ACTIVO DIFERIDO. Pagos anticipados que realiza la entidad, por los cuales adquiere un derecho a
recibir un benefcio econmico futuro, fundadamente esperado, en un plazo mayor de un ao.
ACTIVO FIJO. Bienes tangibles cuyo objeto es el uso o usufructo en benefcio de la entidad, la
produccin de artculos para su venta o para el uso de la propia entidad, y la prestacin de servicios
de la entidad. La adquisicin de estos bienes denota el propsito de utilizarlos y no de venderlos en
el curso normal de las operaciones de la entidad.
AMORTIZACIN. Recuperacin del costo de adquisicin de un activo intangible o un cargo diferido,
a travs de su vida til o de servicios, cargada a los resultados del ejercicio.
ASIENTO DE CIERRE. Asiento en el diario general que llevar a cero el saldo de la cuenta al
traspasar este ltimo a otra cuenta. Los ingresos, gastos, dividendos y la cuenta prdidas y ganancias
son cuentas transitorias que se cierran, Los activos, pasivos y el capital son cuentas permanentes o
reales que no se cierran,
ASIENTO DE DIARIO. Operacin o acontecimiento mercantil que se registra en un diario.
ASIENTOS COMPUESTOS. Asientos en los que intervienen una o ms cuentas de cargo y una o
ms cuentas de abono.
ASIENTOS SIMPLES. Asientos en los que interviene una sola cuenta de cargo y una sola cuenta
de abono.
BALANCE GENERAL. Muestra los activos, pasivos y el capital contable a una fecha determinada.
BALANZA DE COMPROBACIN. Verifcacin de la correccin del mayor para terminar si los saldos
deudores y acreedores suman igual.
CAPITAL CONTABLE. Derechos de los dueos sobre los activos netos que surge por aportaciones,
por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan una entidad, y el cual se ejerce
mediante reembolso o distribucin.
152
CAPITAL DE TRABAJO. Excedente entre el activo circulante y el pasivo circulante.
CAPITAL SOCIAL. Representa las propiedades de una sociedad annima.
CARGO O CARGAR. Registrar una cantidad en el debe de la cuenta.
CATALOGO DE CUENTAS. ndice que muestra los nombres de las cuentas y sus nmeros en el
mayor. Plan de cuentas que sirve para el registro, clasifcacin y aplicacin de las operaciones a las
actividades correspondientes.
CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA. Orientada hacia los aspectos administrativos de la compaa,
sus usos son estrictamente internos, no trascienden a la empresa.
CONTABILIDAD FINANCIERA. Tcnica que se utiliza para producir sistemtica y estructuradamente
informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una
entidad econmica y de ciertos eventos econmicos identifcables y cuantifcables que la afectan,
con el objeto de facilitar a los diversos interesados la toma de decisiones en relacin con dicha
entidad econmica.
CONTABILIDAD FISCAL. Comprende el registro y la preparacin de informes tendientes a la
presentacin de declaraciones de impuestos.
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL. Aquella que resume todas las actividades del pas llamada
tambin contabilidad nacional.
COMPRAS. Adquisiciones de mercanca efectuadas en un periodo de contado o a crdito.
COMPRAS NETAS. Compras totales menos descuentos, devoluciones y rebajas sobre compras.
COSTO. Precio de intercambio de los bienes y servicios en la fecha de su adquisicin. Sacrifcio
econmico, expresado en unidades monetarias, necesario para obtener un recurso o bien.
COSTO DE LO VENDIDO. Es la suma del inventario inicial ms las compras netas, menos el
inventario fnal.
COSTO PROMEDIO. Mtodo de valuacin de inventarios que consiste en determinar un nuevo
precio de costo cada vez que se realiza una transaccin dividiendo el saldo entre la existencia.
CUENTA. Registro donde se anotan en forma clara, ordenada y comprensible los aumentos y las
disminuciones que sufre un valor o concepto del activo, pasivo o capital contable, como consecuencia
de las operaciones realizadas por la entidad.
CUENTA COMPLEMENTARIA. Cuentas de valuacin que aumentan o disminuyen el valor de una
cuenta de activo, alas cuales forman parte del activo, pero no son activos en s mismas.
153
CUENTA DE MAYOR. Registro individual o por separado para una partida especfca del sistema
contable.
CUENTA SALDADA. Cuenta donde el importe de sus movimientos resulta igual.
DEBE. Seccin izquierda de una cuenta.
DEPRECIACIN. Trmino para anotar como gasto una parte del costo de los activos fjos (con la
excepcin de los recursos naturales) durante su vida til. Recuperacin del costo de adquisicin
de un activo fjo tangible, a travs de su vida til de uso o de servicio, y considerando un valor de
desecho.
DESCUENTOS SOBRE COMPRA. Bonifcaciones por pronto pago concedidas por los
proveedores.
DESCUENTOS SOBRE VENTAS. Bonifcaciones por pronto pago concedidas a los clientes.
DEVOLUCIONES SOBRE COMPRA. Precio de costo de las mercancas que la empresa regresa
fsicamente a sus proveedores, por no estar de acuerdo con el color, precio, talla, estilo, modelo,
etctera.
DEVOLUCIONES SOBRE VENTA. Importe de las mercancas que los clientes regresan fsicamente
a la empresa, por no estar de acuerdo en el precio, color, talla, estilo, modelo, etctera.
DIVIDENDOS. Parte de las utilidades obtenidas por la empresa que son reportadas a los dueos.
EMPRESA. Conjunto de elementos humanos, tcnicos, materiales, fnancieros y capital, cuyo objetivo
natural y principal es la prestacin de servicios a la comunidad la obtencin de lucro, coordinadas por
una autoridad encargada de tornar decisiones acertadas para el logro de objetivos.
ENTIDAD. Lo que tiene ser, es decir, aquello que existe.
ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA. Estado fnanciero que permite analizar
la manera en que la empresa obtiene recursos y la forma de aplicarlos.
ESTADO DE RESULTADOS. Estado fnanciero que permite juzgar los resultados de operacin de
una empresa en un periodo, a travs de la utilidad o prdida nea del ejercicio. Muestra los ingresos,
devoluciones, costos, gastos y la utilidad o prdida resultante en el periodo. Ventas totales menos
descuento y devoluciones y rebajas y descuentos sobre ventas es igual a ventas netas, menos costo
de ventas es igual a utilidad bruta menos gastos de operacin es igual a utilidad de la operacin.
ESTADO DE VARIACIN EN EL CAPITAL CONTABLE. Muestra los cambios en la inversin de los
propietarios durante el periodo.
154
ESTADOS FINANCIEROS. Informes contables convencionales denominados estado de resultados
y balance general que se preparan en un periodo. El estado de resultados resume las actividades
de operacin durante un periodo, mientras que el balance general muestra la situacin fnanciera del
negocio en una fecha determinada.
ESTIMACIN. Cantidad considerada como de recuperacin dudosa.
GASTO. Activos que se han consumido o vencido como resultado de su empleo en el negocio con
el fn de generar ingresos. Decremento bruto de activos o incremento de pasivos experimentado
por una entidad, con efecto en su utilidad neta, durante un periodo contable, como resultado de las
operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales y que tienen por consecuencia
la generacin de ingresos.
HABER. Seccin derecha de la cuenta.
HOJA DE TRABAJO. Procedimiento para resumir las operaciones contables al fnal de periodo
fscal y facilitar informacin para elaborar los estados fnancieros y el cierre de los libros. Documento
contable de carcter interno, propiedad del contador pblico, se elabora con la fnalidad de ajustar
los saldos de las cuentas del libro mayor, para que estos coincidan con la realidad, y con ellos se
puedan preparar y presentar estados fnancieros tiles. Confables y compresibles que puedan ser
utilizados en la toma de decisiones.
IMPC. Agrupacin profesional de contadores pblicos bajo la forma jurdica de asociacin civil, que
por su naturaleza y caractersticas no persiguen fnes de lucro y, conforme a sus estatutos no pueden
ni l ni sus federadas realizar, patrocinar o intervenir en ninguna actividad poltica o religiosa.
INFORMACIN. Elemento indispensable para la toma de decisiones, hace posible fundar y razonar
las decisiones sean fundadas, es decir, no se dejan a expensas del libre albedro de los directores,
ni de sus corazonadas, intuicin, adivinacin o suerte.
INGRESOS. Activos que entran al negocio como resultado de la venta de mercancas o servicios.
Incremento bruto de activos o disminucin de pasivos experimentado por una entidad, con efecto en
su utilidad neta, durante un periodo contable como resultado de las operaciones que constituyen sus
actividades primarias normales.
INVENTARIO. Mercancas disponibles que representan los productos que se vendern a los
clientes.
INVENTARIO FINAL. Total de la existencia de mercancas al fnalizar un periodo contable, valuado
a precios de costo.
INVENTARIO INICIAL. Total de existencias de mercancas al iniciar un periodo contable, valuado a
precios de costo.
155
LIBRO DIARIO. Registro donde se anotan cronolgicamente las operaciones realizadas, para llevar
un control de las mismas,
LIBRO MAYOR. Registro de segunda anotacin donde se concentran, en folios independientes, los
movimientos que tuvieron las cuentas de activo, pasivo, capital y resultados como consecuencia de
las operaciones realizadas.
LUCCA PACIOLI. Padre de la contabilidad por partida doble, public en 1494 su libro Summa.
MAYORES AUXILIARES O SUBCUENTAS. Registros de apoyo que representan una parte integrante
del saldo de una cuenta colectiva o de control.
MOVIMIENTO. Suma de los cargos y de los abonos de una cuenta.
MOVIMIENTO ACREEDOR. Suma de los cargos y de los abonos de una cuenta.
MOVIMIENTO DEUDOR, Suma de los cargos de una cuenta.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS. Explicaciones que amplan el origen y la signifcacin
de los datos y cifras que se presentan en los estados fnancieros, proporcionan informacin acerca
de ciertos eventos econmicos que han afectado o podran afectar a la entidad, repercusiones de
ciertas reglas, polticas y procedimientos contables y de aquellos cambios en los mismos de un
periodo a otro; por ello, las notas son parte de los estado fnancieros.
OTROS ACTIVOS. Esta representado por todos aquellos recursos, bienes, derechos, servicios, etc.,
que por sus caractersticas, no cumplen con los requisitos del activo circulante, fjo tangible, fjo
intangible o cargos diferidos; pero que por su naturaleza, proporcionarn a la entidad benefcios
econmicos futuros fundadamente esperados.
PARTIDAS EXTRAORDINARIAS. Eventos y transacciones que deben reunir las caractersticas
inusuales e infrecuentes.
PASIVO. Deudas que se tienen con los acreedores, quienes tienen prioridad en el derecho sobre los
activos. Conjunto o segmento, cuantifcable, de las obligaciones presentes de una entidad particular,
virtualmente ineludible, de transferir efectivo, bienes o servicios en el futuro a otras entidades, como
consecuencia de transacciones o eventos pasados.
PASIVO CIRCULANTE. Esta integrado por aquellas deudas y obligaciones a cargo de una entidad
econmica, cuyo vencimiento tiene plazo de un ao o del ciclo fnanciero a corto plazo, el que sea
mayor.
PASIVO NO CIRCULANTE. Deudas y obligaciones a cargo de una entidad econmica, cuyo
vencimiento es a un plazo mayor o del ciclo fnanciero a corto plazo.
156
PATENTE. Derecho otorgado por le gobierno federal para usar en forma exclusiva un proceso de
manufactura o para vender un invento durante un periodo de 15 aos.
PEPS. Mtodo de valuacin de inventarios que consiste en que los primeros artculos que entran al
almacn o a la produccin son los primeros que salen.
PRDIDA. Gasto resultante de una transaccin incidental o derivada del entorno econmico, social,
poltico o fsico en que el ingreso consecuente es inferior al fasto y que por su naturaleza se debe
presentar neto del ingreso respectivo.
PERIODO CONTABLE. Divisin en la vida de la empresa para la toma de decisiones, Las
operaciones y eventos, as como sus efectos se identifcan con el periodo en que ocurren. Los costos
y gastos deben identifcarse con el ingreso que originaron, independientemente de la fecha en que
se paguen.
PRACTICA CONTABLE. Prctica profesional de la contadura.
PRINCIPIOS. Conceptos bsicos que establecen la delimitacin e identifcacin del ente econmico,
las bases de cuantifcacin de las operaciones y la presentacin de informacin. Mediante estados
fnancieros.
REBAJAS SOBRE COMPRA. Bonifcaciones que sobre el precio de costo nos conceden los
proveedores, con la fnalidad de evitarse una devolucin fsica, o por efectuar compras en
volumen.
REBAJAS SOBRE VENTA. Bonifcaciones que sobre el precio de venta se conceden a los clientes,
con la fnalidad de evitar una devolucin fsica, o porque los clientes realizan compras en volumen.
REGLAS DE PRESENTACIN. Manera adecuada de estructuracin de los estados fnancieros.
REGLAS DE VALUACIN. Asignacin de valores o cuantifcacin de los conceptos que integran los
estados fnancieros.
REGLAS PARTICULARES. Especifcacin individual y concreta de los elementos que integran los
estado fnancieros.
SALDO. Diferencia entre los movimientos deudor y acreedor.
SALDO ACREEDOR. Saldo de una cuenta donde el importe de movimiento acreedor es mayor que
es importe del movimiento deudor, o cuando la cuenta nicamente haya recibido abonos.
SALDO DEUDOR. Saldo de una cuenta donde el importe del movimiento deudor es mayor que el
importe del movimiento acreedor, o cuando la cuenta nicamente haya recibido cargos.
157
SALDO DE UNA CUENTA. Diferencia entre las columnas del debe y el haber. Si el total de cargo
excede a los abonos, la cuenta tiene un saldo deudor; si el total de abonos excede a los cargos, la
cuenta tiene un saldo acreedor.
TEORA CONTABLE. Lo que debera ser la contabilidad; lo que deberan hacer los contadores.
TEORA DE LA PARTIDA DOBLE. Toda transaccin mercantil tiene un doble efecto, sobre la causa
que lo origina, de la entidad que la realiza, sin alterar la igualdad numrica de su balance.
UEPS. Mtodo de valuacin de inventarios que consiste en que los ltimos artculos en entrar al
almacn o a la produccin sern los primeros en salir.
UTILIDAD. Caracterstica de la informacin contable de adecuarse a los propsitos del usuario.
UTILIDAD BRUTA. Ventas netas, menos costo de ventas.
UTILIDAD DE OPERACIN. Resultado de enfrentar a las ventas o ingresos, el costo de lo vendido
y los gastos de operacin.
UTILIDAD NETA. Es la modifcacin observada en el capital contable de la entidad, despus de
su mantenimiento, durante un periodo contable determinado, originada por las transacciones
efectuadas, eventos y otras circunstancias, excepto las distribuciones y los movimientos relativos al
capital contable.
VENTAS. Total de mercancas vendidas a los clientes, ya sea de contado o a crdito, registradas a
precio de venta.
VENTAS NETAS. Ventas totales menos las devoluciones rebajas sobre venta.
VIDA TIL. Tiempo que se estima durar un activo fjo. Esta estimacin es necesaria para conocer
el gasto por depreciacin del periodo.

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