Costos Ind. de Fabricacion

IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1
Actualidad Empresarial N 253 Segunda Quincena - Abril 2012
INFORME ESPECIAL Lineamientos generales para disear un sistema de costos IV - 1
APLICACIN PRCTICA
Asignacin del costo indirecto jo en una baja de la produccin IV - 5
Las notas de crdito y su contabilizacin de acuerdo al motivo de su emisin, aplicando
las cunetas del PCGE (modicado)
IV - 8
Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestin
y Determinacin del Resultado del Ejercicio IV-11
GLOSARIO CONTABLE IV-14
IV
C o n t e n i d o
I
n
f
o
r
m
e
s

e
s
p
e
c
i
a
l
e
s
Incidencia de la distribucin de los costos indirectos de
fabricacin en la determinacin del costo de productos
terminados
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Incidencia de la distribucin de los costos indirectos de fabricacin en
la determinacin del costo de productos terminados
Fuente : Actualidad Empresarial, N 253 - Segunda Quincena de Abril 2012
INFORMES ESPECIALES
Incidencia de la distribucin de los costos indirectos de fabricacin en la determina-
cin del costo de productos terminados IV - 1
Revisando las NIIF: Aplicaciones con el Plan Contable General Empresarial (Parte I) IV - 5
APLICACIN PRCTICA
NIC 2 Reconocimiento de los inventarios IV - 8
Los gastos preoperativos no son activos intangibles IV-11
GLOSARIO CONTABLE IV-14
Enfoque Terico
El objetivo de todo sistema de costos es la obtencin del costo
unitario de un producto o el costo de una orden de trabajo.
El camino a seguir para el logro de esto consiste en asignarles
efectivamente lo desembolsado para concretarlos. Es decir que
el problema bsico que se debe resolver es el de la imputacin
de los costos de produccin, y en particular los costos indirectos
de fabricacin aplicados al proceso productivo.
Esta meta se alcanza con mayor facilidad en la materia prima y
en la mano de obra directa, pero, salvo en casos excepcionales
donde se pueda atribuir directamente, no sucede lo mismo con
los costos indirectos de fabricacin, los cuales tienen que ser dis-
tribuidos a los productos identifcando una base de distribucin.
Esto se puede ver claramente si ponemos como ejemplo que nin-
guna empresa podr ver con exactitud matemtica, cunto afecta
en cada bien producido lo gastado en alquileres, depreciaciones,
fuerza motriz, luz, gas, vapor, seguros, lubricantes, etc., los cuales
tienen que ser ubicados en cada centro de responsabilidad para
facilitar la distribucin del costo.
La materia prima directa y la mano de obra directa dan origen
a desembolsos que tambin forman parte de las cargas fabriles.
La materia prima supone costos de manipuleo como recibo, de-
psito, transporte, despacho, inspeccin conservacin, seguros,
etc. La mano de obra directa supone habilitar servicios sociales,
ofcinas de personal, de jornales, de estudio de tiempos, etc.,
los cuales, ubicados en los centros de responsabilidad, son dis-
tribuidos a los productos terminados.
Por otro lado, fguran dentro del tercer elemento del costo los
sueldos del personal de supervisin y los salarios de operarios
que cumplen funciones indirectamente productivas, como los
acarreadores, mecnicos, aceiteros, entre otras actividades y
desembolsos en el proceso productivo.
Adems, se debe tener en cuenta que las empresas cuentan con una
direccin, con una gerencia general y con una administracin para
toda la empresa, cuyo funcionamiento es causa de costos, como
por ejemplo sueldos, cargas sociales, tiles de ofcina, luz, etc.; en
la proporcin correspondiente se aplica a la produccin teniendo
en cuenta lo dispuesto por la Norma Internacional de Contabilidad
2: Inventarios, en cuanto a la identifcacin del costo se refere.
Para profundizar an ms el concepto de costos indirectos de
fabricacin, debemos dejar en claro que este elemento del costo
se ve afectado tambin por componentes como: imputaciones
del despacho de almacenes, por ejemplo: correas, tiles de lim-
pieza, aceites, etc., y hasta por el tratamiento de la mercadera
conceptuada como defectuosa
1
.
Los costos indirectos de fabricacin se distribuyen identifcando
una base de distribucin, como por ejemplo: las horas de trabajo
directo, las horas mquina, el costo de la materia prima directa,
el costo de la mano de obra directa, las unidades producidas,
el nmero de visitas a profesionales, el nmero de pruebas, el
nmero de corridas, etc.
Todos los costos indirectos de fabricacin son directos con
respecto a la planta o fbrica. Sin embargo, algunos de estos
pueden ser indirectos con respecto a los departamentos indivi-
duales dentro de la planta como es el cado de la depreciacin
de la planta, sueldo del gerente
2
.
Del caso que se comenta en el prrafo anterior, podemos decir que
en una organizacin industrial existen departamentos productivos y
departamentos de apoyo, en este caso los costos del departamento
de apoyo son distribuidos a las diferentes reas y luego estas a cada
uno de los departamento productivos, a fn de acumular los costos
de produccin para facilitar el clculo de la tasa de costos indirectos
que servir para asignar a las lneas de produccin.
Enfoque aplicativo
Clculo de una tasa de costos indirectos
La empresa industrial Molinar SAC realiza el montaje de unidades
de arranque para automviles sobre los cuales tiene patentes
1 www.apuntesfacultad.com/costos-indirectos-de-fabricacion.html
2 DAZ MARTELL, Maritza.(2006). Acumulacin de los costos.
Caso N 1
IV
IV-2
Instituto Pacco N 253 Segunda Quincena - Abril 2012
Informes Especiales
Caso N 2
especiales. Todas las piezas son compradas; las operaciones son
primordialmente de montaje de esas unidades y otros disposi-
tivos similares para otras industrias.
El presupuesto para el presente ao tuvo una provisin de
S/.230,000.00 para mano de obra directa y S/.390,000.00
para costos indirectos de fabricacin. Los costos reales de la
materia prima directa y la mano de obra directa han ascendido
a S/.200,000.00 y S/.150,000.00, respectivamente.
Los costos para los tres ltimos meses del ao fueron los si-
guientes:
Mes de
Materia prima
directa
Mano de
obra directa
Costos
indirectos de
fabricacin
Octubre S/.16,520.00 S/.13,000.00 S/.23,000.00
Noviembre 17,200.00 14,000.00 27,000.00
Diciembre 18,210.00 16,400.00 27,700.00
Los inventarios fnales de productos en proceso de fabricacin
el 31 de diciembre fueron materia prima directa, S/.8,000.00;
mano de obra directa, S/.7,600.00 y costos indirectos de
fabricacin S/.12,920.00. Las ventas del ao ascendieron a
S/.708,000.00. El costo de estas ventas fueron de S/.430,000.
Calcular: la tasa de costos indirectos de fabricacin.
Solucin
La tasa de costos indirectos, se calcula dividiendo el total de
costos indirectos de fabricacin entre la base seleccionada:
Tasa = Costo indirecto de fabricacin/Base distribucin
Clculo de las tasas de costos indirectos para los primeros nueve
meses:
Tasa: costo indirecto/mano obra directa
Tasa = S/.390,000/S/.230,000
Tasa = 169.57% del costo de la mano de obra directa.
Costo de produccin por los primeros nueve meses
Costo de produccin por los meses de octubre, noviembre y diciembre
Elemento Valor
Materia prima directa S/.200,000.00
Mano de obra directa 150,000.00
Costos indirectos de fabricacin (169.57% de la MOD) 254,355.00
Costo de produccin S/.604,355.00
Concepto Octubre Noviembre Diciembre Total
Materia prima 16,520.00 13,000.00 23,000.00 52,520.00
Mano de obra 17,200.00 14,000.00 27,000.00 58,200.00
Costo indirecto 18,210.00 16,400.00 27,700.00 62,310.00
Total 51,930.00 43,400.00 77,700.00 173,030.00
Como se puede observar, el costo de la materia prima directa
y de la mano de obra directa son costos directos, mientras que
los costos indirectos de fabricacin son estimados sobre la base
del 169.57% de la mano de obra directa.
Con la informacin anterior, podemos obtener un reporte de
costo de produccin:
Empresa industrial Molinar SAC
Estado de costo de produccin
Al 31 de diciembre de 200X
Empresa industrial Molinar SAC
Estado de costo de venta
Por el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 200X
Materia prima en proceso-enero/
setiembre
S/. 200,000.00 S/.
Mano de obra en proceso-enero/
setiembre
150,000.00
Costo indirecto en proceso-enero/
setiembre
254,355.00 604,355.00
Materia prima en proceso-octubre/
diciembre
52,520.00
Mano de obra en proceso-octubre/
diciembre
58,200.00
Costo indirecto - octubre/diciembre 62,310.00 173,030.00
Costo de fabricacin S/. 777,385.00
(-) En proceso fnal - materia prima 8,000.00
(-) En proceso fnal - mano de obra 7,600.00
(-) En proceso fnal - costo indirecto 12,920.00
Costo de produccin (28,520.00)
S/.748,865.00
Ventas S/. S/.708,000.00
Costo de ventas (430,000.00)
Utilidad de operacin 278,000.00
Gastos de administracin 10,000.00
Gastos de venta 15,000.00 (25,000.00)
Utilidad antes de impuestos S/.253,000.00
Estudio comparativo de tasas de costos indirectos
Una compaa industrial SAC, est haciendo un estudio com-
parativo del efecto de sus costos de produccin de los distintos
mtodos comnmente utilizados por las empresas para aplicar
a la produccin los costos indirectos de produccin.
Los costos indirectos de fabricacin para el prximo ao
es de S/.120,000.00. El programa de la produccin presu-
puestada contiene provisiones para costo de materia prima
directa por S/.150,000.00, costo de mano de obra directa por
S/.144,000.00, horas de mano de obra directa por 96,000 horas
y 60,000 horas de mquina.
No hay inventario de productos en proceso. Las estadsticas reales
de produccin para el primer mes eran como sigue:
Orden
Material
directo
Mano
obra
directa
Horas
de mano
obra
directa
Horas
mquina
Terminacin
de la orden
01 S/.600 S/.860 400 260 Terminada
02 800 1,140 600 380 Terminada
03 1,000 1,100 550 380 Terminada
04 750 1,045 500 300 Proceso
05 1,300 1,650 860 400 Terminada
06 350 580 290 180 Proceso
IV
IV-3
Caso N 3
a) Calcular las tasas predeterminadas de los costos indirectos
de fabricacin.
b) Calcular el costo de la orden 02 y 05.
Solucin
a) Clculo de tasas predeterminadas
- Tomando como base el material directo
Tasa = S/.120,000/S/.150,000 = 80%
- Tomando como base mano de obra directa
Tasa = S/.120,000/S/.144,000 = 83.33%
- Tomando como base horas de mano obra directa
Tasa = S/.120,000/96,000 horas de trabajo = S/.1.25
- Tomando como base horas mquina
Tasa = S/.120,000/60,000 horas mquina = S/.2.00
b) Costo de las rdenes N
os
02 y 05
Orden de trabajo 02
Base
Materia
prima
directa
Mano
de obra
directa
Costo
indirecto
Costo
total
Costo MPD 800.00 1,140.00 640.00 2,580.00
Costo MOD 800.00 1,140.00 949.96 2,889.96
Horas trabajo 800.00 1,140.00 750.00 2,690.00
Horas mquina 800.00 1,140.00 760.00 2,760.00
Orden de trabajo 05
Base
Materia
prima
directa
Mano
de obra
directa
Costo
indirecto
Costo
total
Costo MPD 1,300.00 1,650.00 1,040.00 3,990.00
Costo MOD 1,300.00 1,650.00 1,374.99 4,324.99
Horas trabajo 1,300.00 1,650.00 1,075.00 4,025.00
Horas maquina 1,300.00 1,650.00 800.00 3,750.00
Concepto Producto uno Producto dos Total
Unidades producidas 100,000 20,000 120,000
Costo primo S/.500,000 S/.100,000 S/.600,000
Horas mano obra 80,000 20,000 100,000
Horas mquina 40,000 10,000 50,000
Corridas 12 24 36
N movimientos 30 60 90
Concepto
Dpto.
mezclado
Dpto.
envasado
Total
Horas MOD
Producto uno 20,000 60,000 80,000
Producto dos 4,000 16,000 20,000
Total 24,000 76,000 100,000
Concepto Dpto. mezcla
Dpto.
envasado
Total
Horas mquina
Producto uno 30,000 10,000 40,000
Producto dos 8,000 2,000 10,000
Total 38,000 12,000 50,000
Costo indirecto, S/ Dpto. mezcla
Dpto.
envasado
Total
Arranque de maquinaria 80,000 80,000 160,000
Manejo de materiales 40,000 40,000 80,000
Energa 135,000 15,000 150,000
Inspeccin de productos 22,000 108,000 130,000
Total 277,000 243,000 520,000
Elementos costo
Producto
uno
Producto
dos
Total
Costo primo 500,000 100,000 600,000
Costo indirecto de fabricacin 416,000 104,000 520,000
Total 916,000 204,000 1120,000
Unidades producidas 100,000 20,000 120,000
Producto Horas mano obra Tasa Distribucin
Producto uno 80,000 5.20 416,000
Producto dos 20,000 5.20 104,000
Total 100,000 520,000
Elemento costos Producto uno
Producto
dos
Total
Costo primo S/.500,000 S/.100,000 S/.600,000
Costo indirecto:
Dpto. mezclado 218,684 58,316 277,000
Dpto. envasado 191,842 51,158 243,000
Total CIF 410,526 109,974 520,000
Total 910,526 209,474 1,120,000
Unidades 100,000 20,000 120,000
Costo primo unitario 5.00 5.00 5.00
CIF unitario:
Dpto. mezclado 2.19 2.92 2.31
Dpto. envasado 1.92 2.56 2.03
Total CIF 4.11 5.48 4.33
Total costo unitario 9.11 10.48 9.33
Costo primo unitario 5.00 5.00 5.00
CIF unitario 4.16 5.20 4.33
Total costo unitario 9.16 10.20 9.33
Se debe observar que la variacin del costo de las rdenes
de trabajo es determinante por la tasa de costos indirectos de
fabricacin.
Distribucin de los costos indirectos mediante el costo
basado en actividades
Determinar el costo unitario con incidencia del costo indirecto
de fabricacin.
Solucin
A) Usando una tasa global de los CIF para toda la fbrica
Costo unitario
Distribucin del costo indirecto de fabricacin
B) Usando la tasa departamental de los costos indirectos
Costo indirecto a distribuir S/.520, 000
Base de distribucin Horas mano obra
Total base de distribucin 100,000 horas MOD
Tasa distribucin S/.5.20
IV
IV-4
Informes Especiales
Distribucin de los costos indirectos
Departamento de mezclado
Costo a distribuir S/.277,000.00
Base de distribucin Horas mquina
Total de la base de distribucin 38,000 horas
Tasa distribucin S/.7.2894736
Departamento de envasado
Costo a distribuir S/.243,000
Base a distribuir Horas de mano obra
Total base de distribucin 76,000 horas MOD
Tasa de distribucin S/.3.1973684
Distribucin del CIF: Arranque de maquinaria
Cost driver Nmero de corridas
Total cost driver 36
Tasa S/.4,444.44
Distribucin del CIF: Manejo de materiales
Costo a distribuir S/. 80,000.00
Cost driver Nmero de movimientos
Total cost driver 90
Tasa S/. 888.89
Distribucin del CIF: Energa
Cost driver Nmero de horas mquina
Total cost driver 50,000 horas mquina
Tasa S/.3.00
Distribucin del CIF: Inspeccin
Cost driver Nmero de unidades
Total cost driver 120,000
Tasa S/.1.0833333
Proceso de distribucin
Proceso de distribucin
Costos totales
Costos Unitarios
C) Costeo basado en actividades
Producto
Horas
mquina
Tasa Distribucin
Producto uno 30,000 7.2894736 218,684.00
Producto dos 8,000 7.2894736 58,316.00
Total 38,000 277,000.00
Producto
Valor de la
base
Tasa
CIF
identifcado
Producto uno 12 4,444.44 53,333.00
Producto dos 24 4,444.44 106,667.00
Total 36 160,000.00
Producto
Valor de la
base
Tasa
CIF
identifcado
Producto uno 30 888.89 26,667.00
Producto dos 60 888.89 53,333.00
Total 90 80,000.00
Producto
Valor de la
base
Tasa
CIF
identifcado
Producto uno 40,000 3.00 120,000.00
Producto dos 10,000 3.00 30,000.00
Total 50,000 150,000.00
Producto
Valor de la
base
Tasa
CIF
identifcado
Producto 100,000 1.0833333 108,333.00
Producto 20,000 1.0833333 21,667.00
Total 120,000 130,000.00
Costos unitarios comparativos
Sistemas Producto uno Producto dos
Tradicional tasa global 9.16 10.20
Tradicional tasa departamental 9.11 10.47
Costeo basado en actividad 8.08 15.58
Producto
Horas mano
obra
Tasa Distribucin
Producto uno 60,000 3.1973684 191,842
Producto dos 16,000 3.1973684 51,158
Total 76,000 243,000
Elementos Producto uno Producto dos Total
Costo primo S/.500,000 S/.100,000 S/.600,000
Costo indirecto:
Arranque de mquina 53,333 106,667 160,000
Manejo materiales 25,667 53,333 80,000
Energa 120,000 30,000 150,000
Inspeccin productos 108,333 21,667 130,000
Total CIF 308,333 211,667 520,000
Total 808,333 311,667 1,120,000
Unidades 100,000 20,000 120,000
Costo primo unitario S/.5.00 S/.5.00 S/.5.00
Costo indirecto:
Arranque de mquina 0.53 5.33 1.33
Manejo materiales 0.27 2.67 0.57
Energa 1.20 1.50 1.25
Inspeccin de productos 1.08 1.08 1.08
Total CIF 3.08 10.58 4.33
Total unitario 8.08 15.58 9.33
Actividades Costo Cost driver
Arranque de maquinaria S/.160,000 Nmero de corridas
Manejo materiales 80,000 Nmero de movimientos
Energa 150,000 Nmero horas mquina
Inspeccin de productos 130,000 Nmero unidades
Total CIF 520,000
IV
IV-5
Revisando las NIIF:
Aplicaciones con el Plan Contable General Empresarial (Parte I)
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : Revisando las NIIF: Aplicaciones con
el Plan Contable General Empresarial
(Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 253 - Segunda
Quincena de Abril 2012
Ficha Tcnica
1. Introduccin
Considerando, por un lado, que el
artculo 5 de la Ley N 29720 del
Fortalecimiento del Mercado de Capitales
hace extensiva la presentacin de Estados
Financieros auditados, conforme al mode-
lo contable de las Normas Internacionales
de Informacin Financieras - NIIF, a la
entidades cuyos activos totales o ingresos
anuales sean iguales o excedan a 3,000
Unidades Impositivas Tributarias (UIT);
y, por otro lado, que la Superintendencia
del Mercado de Valores, mediante la Re-
solucin N SMV-0092011 SMV/01,
difunde el proyecto de adopcin gradual
de las NIIF, normas referidas al artculo
5 de la Ley N 29720, donde se prevee
para un primer grupo de empresas la
presentacin de estados fnancieros del
ejercicio econmico que culmina el 31 de
diciembre de 2012 si el total de activos
o ingresos anuales alcanzan o superan
los 30,000 UIT; y para un segundo grupo
de entidades la presentacin de estados
fnancieros del ejercicio econmico cuyo
cierre corresponda al 31 de diciembre de
2013 si el total de activos o ingresos anua-
les son iguales o superiores a 3,000 UIT; en
consecuencia, se hace necesario efectuar
una revisin de las Normas Internacionales
de Informacin Financiera - NIIF.
Se expresa esto ltimo, dado que las nor-
mas antes referidas dan a entrever que un
mayor nmero de empresas establecidas
en el pas estarn obligadas a registrar
sus operaciones y presentar sus estados
fnancieros conforme a las Normas Inter-
nacionales de Informacin Financiera -
NIIF aprobadas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB,
por sus siglas en ingls) y ofcializadas
en el Per por el Consejo Normativo de
Contabilidad.
Por tal razn, el presente artculo tiene
por fnalidad exponer y desarrollar las
principales NIIF en sus aspectos ms
relevantes; y complementariamente, su
aplicacin empleando el Plan Contable
General Empresarial, plan de cuentas cuya
dinmica se basa en el modelo contable
de las NIIF.
2. La globalizacin econmica y
la internacionalizacin de la
informacin fnanciera
En mercados altamente internacionaliza-
dos, se impone la necesidad de disponer
de informacin fnanciera estandarizada
adecuada y confable de alcance mundial
para la toma de decisiones econmicas
efcientes, concordantes con las exigencias
de una economa globalizada.
Propsito que se est logrando con la
adopcin de las Normas Internacionales
de Informacin Financiera - NIIF (IFRS
por sus siglas en ingls), que a la fecha
comprende a 120 pases, incluido el Per.
3. Las Normas Internacionales
de Informacin Financiera
(NIIF) en el mercado de ca-
pitales mundial
Las Bolsas de Valores como las de Londres,
Pars, Berln, Madrid, Zurich y Sidney
estn exigiendo informacin fnanciera
conforme a las NIIF.
Otras Bolsas como las de Sao Paulo, To-
ronto, Hong Kong, China y Japn estn
convergiendo a las NIIF.
Los USGAAP, normas contables de origen
norteamericano, se encuentran en un
proceso de convergencia contable con las
Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) que ha de culminar en
el 2016.
de Informacion Financiera
(NIIF) en el Per
En el Per desde el ao 1998, como lo
menciona la Ley General de Sociedades
en el art. 223, los Principios de Con-
tabilidad Generalmente Aceptados en el
Per son las NIC aprobadas por el Consejo
Normativo de Contabilidad (con la actual
convergencia entre las normas europeas y
las norteamericanas se estn emitiendo las
NIIF que incluyen a las NIC y las propias
NIIF) y supletoriamente los USGAAP (prin-
cipios contables norteamericanos).
de Informacin Financiera
(NIIF) y el Plan Contable Ge-
neral Empresarial (PCGE)
Los cambios contables de alcance inter-
nacional no son ajenos en el Per, dado
que en la adopcin del Modelo Contable
de las Normas Internacionales de Infor-
macin Financiera (NIIF) es explcita con
la aplicacin obligatoria del nuevo Plan
Contable General Empresarial (PCGE)
vigente desde el 1 de enero de 2011.
Plan de cuentas aprobado por RS.
N 043-2010-EF/94 del Consejo Nor-
mativo de Contabilidad, el cual est
armonizado con las NIIF.
Por consiguiente, la actualizacin de
conocimientos relacionados con la aplica-
cin de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF) facilitar
la adecuada utilizacin del Plan Contable
General Empresarial (PCGE).
6. Necesidad de las NIIF
Qu son las NIIF?
Por qu las NIIF?
Las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF), traduccin literal de Inter-
national Financial Reporting Standards (IFRS)
son normas contables basadas en principios
de uso internacional y de aceptacin global
emitidas por el Consejo de Normas Inter-
nacionales de Contabilidad, o su versin en
ingls International Accounting Standards
Board( IASB), cuya jerarqua es aceptada por
todos los pases a nivel mundial.
Necesidad de disponer de informacin
fnanciera adecuada y confable de alcan-
ce mundial para la toma de decisiones
econmicas efcientes concordante con las
exigencias de una economa globalizada.
NIC (IAS) : Normas Internacionales de
Contabilidad
SIC : Interpretaciones de las NIC
del Comit Permanente
de Interpretacin del IASC
(Ahora IASB).
NIIF (IFRS) : Normas Internacionales de
Informacin Financiera
CINIIF (IFRIC) : Interpretaciones de las NIIF
del Comit de Interpre-
taciones de Informacin
Financiera del IASB.
Emitidas por el Consejo de Normas Inter-
nacionales de Contabilidad (IASB):
En el propsito de lograr armonizacin de
las normas contables a nivel mundial:
- Se est empleando el Modelo Conta-
ble de las Normas Internacionales
de Informacin Financiera o NIIF
(incluye NIC).
IV
IV-6
- Los mtodos y prcticas conta-
bles deben ser uniformes, a fn de
permitir la comparabilidad de los
estados fnancieros en igualdad de
condiciones.
Por qu es obligatorio aplicar las NIIF
en el Per?
Ley General de Sociedades N 26887
(Vigencia: 1 enero de 1998)
Art. 223: Sobre Preparacin y Presentacin de
Estados Financieros
Los Estados Financieros se preparan y
presentan de conformidad con las dis-
posiciones legales sobre la materia y con
Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados en el pas.
Consejo Normativo de Contabilidad
Resolc. N 013 -1998 Sobre Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados
Los Principios de Contabilidad General-
mente Aceptados en el Per estipulados
en el artculo 223 de la Ley General de
Sociedades son las NICs aprobadas; y
En los casos no contemplados por las NICs
se aplicar supletoriamente los USGAAP
Resolc. N 034-2005 Sobre
Modifcaciones de las NICs y
Aprobacin de las NIIFs
En el Per a partir del 1 de enero del
2006 es obligatorio aplicar las NICs mo-
difcadas y las nuevas NIIFs aprobadas
Estados fnancieros de acuerdo a NIIF
Plenas: empresas comprendidas
Comisin Nacional Supervisora de
Empresas y Valores - CONASEV
(*)
Resolc. N 102-2010 Sobre Adopcin
Plena de la NIIFs que emita el IASB (Vi-
gencia: 14 octubre del 2010)
Las sociedades emisoras de valores ins-
critos en el Registro Pblico del Mercado
de Valores, las empresas clasifcadoras
de riesgos, las bolsas de valores ... y
dems personas jurdicas bajo el mbito
de supervisin de CONASEV DEBERN
PRESENTAR sus Estados Financieros con
OBSERVANCIA PLENA de las NIIFs que
emita el IASB vigentes internacionalmen-
te precisando en las notas
La preparacin y presentacin de los
primeros Estados Financieros en los
que se apliquen PLENAMENTE las
NIIF se efectuar de conformidad con
lo dispuesto en la NIIF 1: ADOPCIN
POR PRIMERA VEZ DE LA NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIN
FINANCIERA.
Artculo 1
Artculo 2
Artculo 5
Declaracin en forma explcita y sin reserva
sobre el cumplimiento de dichas normas.
Los Estados Financieros presentados son de
acceso al pblico.
(*)
Ahora Superintendencia del Mercado de Valores - SMV
(*)
Ahora Superintendencia del Mercado de Valores - SMV
i) Sociedades emisoras de valores: EE.FF. al
31 diciembre 2011.
ii) Otras entidades jurdicas supervisadas:
EE.FF. al 31 diciembre 2012.
Ley que Fortalece el Mercado de Ca-
pitales N 29720
Presentacin de Informacin Financie-
ra de Empresas no Supervisadas
(El Peruano: 27 de junio del 2011)
Las sociedades o entidades DISTINTAS
a las que se encuentran bajo supervisin
de CONASEV
(*)
cuyo INGRESOS anuales
por venta de bienes o prestacin de ser-
vicios o sus ACTIVOS totales sean iguales
o excedan a las TRES MIL UNIDADES
IMPOSITIVAS TRIBUTARIAS (UIT)
deben presentar a dicha entidad sus
Estados Financieros auditados conforme
a las NORMAS INTERNACIONAES DE
INFORMACIN FINANCIERA y suje-
tndose a las disposiciones y plazos que
determine CONASEV
(*).
7. Marco conceptual
Qu es el marco conceptual?
Conjunto de teoras, conceptos y funda-
mentos (principios) bsicos y esenciales
a partir del cual:
- Se han desarrollado las NIC; y
- Se viene desarrollando las NIIF
Conceptos bsicos relacionados con la
preparacin y presentacin de los
estados fnancieros en un contexto de
armonizacin contable internacional.
Base fundamental
El marco conceptual es la base para:
Desarrollo de futuras NIIF y revisin
de las actuales.
Promover armonizacin contable.
Preparacin y presentacin de estados
fnancieros.
Si excepcionalmente ocurriera discrepan-
cia, la NIIF prevalece sobre el marco
conceptual
Objetivo
Establecer los conceptos que funda-
mentan la preparacin y presentacin
de los estados fnancieros para:
El IASB
Organismos nacionales
Auditores
Usuarios externos
Inversionistas y accionistas
Estado
Ejecutivos
Trabajadores
Clientes
Acreedores
Pblico en general
Propsito
- Los estados fnancieros (EE.FF.) se pre-
paran con el propsito de suministrar
informacin general til para la
toma de decisiones.
- Los EE.FF. cubren las necesidades
comunes de la mayora de usuarios.
Usuarios
Los usuarios de los EE.FF. suelen ser:
Alcance
- El marco conceptual es de aplicacin
a los EE.FF. de todas las empresas
informantes:
Comerciales, industriales, y de negocios,
sean del sector pblico o privado.
- Una empresa informante es:
Toda organizacin para la cual existen
usuarios que confan en los EE.FF. como su
principal fuente de informacin acerca
de la empresa
Informe Especial
- El marco conceptual se refere a los
EE.FF. preparados para propsitos
generales para usuarios externos.
- Estn fuera del alcance del marco
conceptual:
Los informes fnancieros para propsitos
especiales, tales como los prospectos para
informacin burstil y las declaraciones
para propsitos fscales.
Interpretacin para los usuarios de
Estados fnancieros
Marco conceptual y las NIIF
El marco conceptual
NO es una NIIF
NO define pautas de medicin o
revelacin.
NO contradice a las NIIF
IV
IV-7
Objetivo de los estados fnancieros
Proveer informacin (prrafos 12 a 14)
El objetivo de los EE.FF. es proveer la
informacin sobre la situacin fnan-
ciera, su performance fnanciera y los
fujos de efectivo de una entidad que
puedan ser tiles a un amplio nmero
de usuarios.
Los EE.FF. no suministran toda la infor-
macin a todos los usuarios para su toma
de decisiones econmicas porque solo
contienen informacin fnanciera y refejan
el efecto fnanciero de hechos pasados.
Los EE.FF. tambin muestran los resultados
de la administracin de la gerencia o su res-
ponsabilidad en la gestin de los recursos.
Son ATRIBUTOS que hacen que la informa-
cin contenida en los estados fnancieros sea
TIL para los diferentes usuarios
Situacin fnanciera, performance y
cambios en la SF
(prrafos 15 a 20)
Los usuarios de los EE.FF. estarn calif-
cados para evaluar la capacidad de la
empresa para generar efectivo:
Si cuentan con informacin enfocada en la
situacin fnanciera, performance y los fujos
de efectivo.
Postulados fundamentales
Devengado (prrafo 22)
Base contable del DEVENGADO
Los efectos de las transacciones y otros
hechos se reconocen cuando ocurren
(y no cuando se cobran o pagan en
efectivo).
Se registran y presentan en los EE.FF. de
los perodos que corresponden.
Los EE.FF. sobre el devengado informa
sobre transacciones que implicaron co-
bros y pagos en efectivo y cuentas por
cobrar y pagar en el futuro.
Empresa en marcha (prrafo 23)
EMPRESA en MARCHA
Los EE.FF. se preparan en el supuesto
que una empresa es un negocio en mar-
cha y que continuar operando en el
futuro cercano.
Se asume que la empresa no tiene la
intencin ni necesidad de liquidarse o
reducir su nivel operativo.
De lo contrario, los EE.FF. debern ser
preparados sobre una base distinta.
Caractersticas cualitativas de los esta-
dos fnancieros
(Prrafos 24 a 42)
Comprensibilidad Claridad
Aplicabilidad Materialidad
Confabilidad
Presentacin fdedigna
Sustancia antes que forma
Neutralidad
Prudencia
Informacin completa
Comparabilidad
ELEMENTOS de los ESTADOS FINAN-
CIEROS
(Prrafos 47 al 81)
Agrupacin
Las transacciones econmicas se agrupa-
rn en grandes categoras, constituyen
los ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Situacin fnanciera
- Activos
- Pasivos
- Patrimonios
Rendimiento o performance
- Ingresos
- Gastos
Ajustes por mantenimiento de capital
- Capital
- Capital fsico
Situacin fnanciera
- Activo, recurso controlado por la
empresa como resultado de suce-
sos pasados, del que la empresa
espera obtener, en el futuro, benef-
cios econmicos.
- Pasivo, obligacin presente, surgida
a raz de sucesos pasados, al venci-
miento de la cual, y para cancelarla,
la empresa espera desprenderse de
recursos que incorporan benefcios
econmicos.
- Patrimonio neto, parte residual de los
activos de la empresa, una vez deduci-
dos todos sus pasivos (activo neto).
Performance o gestin
Ingresos
Aumento de benefcios reconocidos a
lo largo del perodo o contable.
Tiene forma de entrada o aumento
de valor de los activos o disminucin
de los pasivos.
Incremento del patrimonio no rela-
cionado con el ajuste de accionistas.
Gastos
Disminucin en los benefcios econ-
micos producidos en el perodo.
Tiene forma de salidas o disminu-
ciones del valor de los activos o el
nacimiento o aumento de los pasivos.
Disminucin del patrimonio neto no
relacionados con las distribuciones
realizadas a los propietarios.
Reconocimiento de los elementos
El Reconocimiento es el proceso de
incorporar en el ESF y ER las partidas
que responden a la defnicin de los
Elementos y a los Criterios de Reco-
nocimiento:
a) Es probable que algn benefcio
econmico futuro, asociado a
la partida, fuya a o salga de la
empresa.
b) El costo o valor puede ser medido
confablemente.
La falta de reconocimiento de dichas
partidas no se corrige mediante su
revelacin en las Polticas Contables
ni en Notas ni en material explicativo.
Reconocimiento de activos
(prrafo 89 y 90)
Los Activos se reconocen en el Estado
de Situacin Financiera cuando:
Es probable que se obtengan de los
mismos benefcios econmicos futu-
ros; y adems,
El activo tiene un costo o valor que
puede ser determinado con fabilidad.
Calificado como activo, tambin
tendr que reconocerse el pasivo
o aporte correspondiente.
Cuando se considera improbable
que el desembolso respectivo genere
benefcio econmico futuro, la tran-
saccin ser reconocida como gasto.
Reconocimiento de pasivos
(prrafo 91)
Los Pasivos se reconocen en el Estado
de Situacin Financiera cuando:
Es probable que la cancelacin de
una obligacin corriente originara la
obtencin de benefcios econmicos
futuros, y
Puedan ser cuantifcados
Las obligaciones, en la parte propor-
cional no cumplida de los contratos,
no se reconocen como Pasivos.
Sin embargo, si alguna circunstancia
particular calificase como Pasivo,
tambin tendr que reconocerse el
Activo o Gasto correspondiente.
Reconocimiento de ingresos
(prrafos 92 y 93)
Un ingreso se reconoce en el Estado
de Resultados cuando:
Surge un incremento en los benefcios
econmicos futuros, ya sea por un in-
cremento en los activos o disminucin
de pasivos, y
Pueden ser medidos confablemente.
Los procedimientos adoptados para
reconocer los ingresos ordinarios
(ejm. devengados son aplicaciones).
Estos procedimientos se dirigen a que
se reconozcan los ingresos cuando se
puedan medir confablemente y que
se tenga un sufciente grado de certeza.
Continuar en la siguiente edicin.
IV
IV-8
Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : NIC 2 Reconocimiento de los inventarios
Fuente : Actualidad Empresarial, N 253 - Segunda Quincena de Abril 2012
Ficha Tcnica
NIC 2 Reconocimiento de los inventarios
Aplicacin Prctica
1. Introduccin
Muchas dudas se centran al momento de reconocer las diferencias
de inventarios detectadas en una toma de inventarios mensuales, se-
mestrales o anuales, por tanto resulta importante para la empresa su
adecuado reconocimiento y presentacin en los estados fnancieros.
Es de suma importancia que las empresas establezcan procedimien-
tos que permitan disminuir las diferencias de inventarios producto
de las operaciones diarias; por ello la implementacin de sistemas
que permitan el control en lnea de sus inventarios, como apoyo
a las reas de logstica, administracin, ventas y gerencia general
para una adecuada toma decisiones.
El presente informe tiene como fnalidad brindar pautas de re-
conocimiento y presentacin en los estados fnancieros sobre las
diferencias de inventarios.
Resulta imprescindible la elaboracin de procedimientos de con-
trol interno para el rea de almacn, tales como: documentacin
de autorizacin de salida de los inventarios, parmetros de medida
para el reconocimiento de los inventarios coherentes a los consi-
derados para las salidas de las mismas, cdigos de identifcacin
para los inventarios, entre otros procedimientos de control.
2. Reconocimiento de los inventarios
La NIC 2 Inventarios nos brinda pautas para la identifcacin
de los inventarios, la misma que nos seala que se reconocern
como INVENTARIOS a aquellos activos de propiedad o posesin
de la empresa, que:
- Sern vendidos en el curso normal de las operaciones co-
merciales;
- Se encuentren en proceso de produccin con vistas a ser
vendidos; o
- En forma de materiales o suministros, para ser consumidos
en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios.
Por cuanto los inventarios estn conformados por los bienes com-
prados y almacenados para su venta, adems de los productos
terminados o en curso de fabricacin, as como los materiales
y suministros para ser usados en el proceso productivo. En el
caso de un prestador de servicios, est representado por los
suministros utilizados en la prestacin del servicio.
2.1. Medicin inicial de los inventarios
El prrafo 9 de la NIC 2 seala que los inventarios se medirn al
costo o al valor neto realizable, segn cual sea menor.
Valor de
mercado al
28.02.12
$950
Valor de
mercado al
28.02.12
$1,100
Costo de
adquisicin al
05.02.12
$1,000
En la imagen vemos que se adquiere una laptop para la venta el
05.02.12, la misma que al cierre del mes an no se ha vendido;
sin embargo, para fnes fnancieros, los inventarios deben ser
medidos posteriormente a su reconocimiento inicial al menor
valor entre su valor en libros (costo de adquisicin, produccin
o transformacin) y su valor neto realizables (valor de mercado).
En el ejemplo planteado tenemos dos situaciones:
a. Al cierre del mes, el inventario ha disminuido su valor de
mercado; en ese sentido, la empresa deber reconocer la
desvalorizacin del inventario, esto debido a que no podr
recuperar su costo del inventario, debiendo reconocer una
prdida por la disminucin del valor.
b. Al cierre del ejercicio, el valor del inventario ha incremen-
tado; en ese sentido, la empresa podr obtener un mayor
margen comercial, no debiendo realizarse ajuste alguno
sobre el costo o valor en libros del inventario.
2.1.1. Valor razonable - valor neto realizable
La NIIF 13
1
en su prrafo 9 establece una defnicin uniforme
sobre VALOR RAZONABLE, que es el resultado del trabajo con-
junto entre el IASB y el FASB, establecindose en mayo de 2011
un nico marco para la medicin del valor razonable.
El VALOR RAZONABLE, se defne como el precio que sera
recibido por vender un activo o pagado por transferir un
pasivo en una transaccin ordenada entre participantes de
mercado en la fecha de la medicin.
En ese sentido, el valor razonable de los inventarios al cierre del
ejercicio, segn lo seala la NIC 2, es el menor entre el costo y
el valor neto realizable.
La importancia de esta medicin se sustenta en que el valor de
los inventarios puede no ser recuperable en caso de que estn
daados (desmedro), o si parcial o totalmente se encuentran
obsoletos, fuera de moda, o bien si sus precios de mercado han
cado. La prctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual
al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista segn
el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de
los importes que se espera obtener a travs de su venta o uso.
La estimacin del valor razonable se basar en la informacin
ms fable que se disponga, acerca del importe por el que se
espera realizar los inventarios; asimismo, en cada perodo pos-
terior se deber realizar una nueva evaluacin sobre la medicin
del valor neto realizable.
2.2. Costo de los inventarios
El costo de los inventarios comprender todos los costos de-
rivados de su adquisicin y transformacin, as como otros
costos en los que se haya incurrido para darles su condicin y
ubicacin actuales.
Costos de adquisicin
comprende:
Costos de transformacin
comprende:
- Precio de compra.
- Aranceles de importacin.
- Impuestos no recuperables.
- Gasto de transportes.
- Almacenamiento.
- Otros costos directamente atribui-
bles a la adquisicin de las mer-
caderas, materiales o servicios.
- Costos directamente relacionados
con las unidades producidas, tales
como la mano de obra directa.
- Costos indirectos variables y/o
fjos
Como se puede apreciar, son todos
los costos que se hayan incurrido
para la transformacin de las mate-
rias primas en productos terminados.
1 NIIF 13 Medicin del valor razonable, desde el ao 2006, en el cual se inicia el proyecto de entendimiento
entre el IASB y el FASB, el mismo que culmina con la actualizacin del Tema 820 de USGAAP antes deno-
minado SFAS 157, en mayo de 2011.
A
p
l
i
c
a
c
i
n

P
r
c
t
i
c
a
IV
IV-9
Costos de adquisicin
comprende:
Costos de transformacin
comprende:
- Descuentos comerciales, rebajas y
otras partidas similares se dedu-
cirn para determinar el costo de
adquisicin.
Tambin se incluyen a los costos de los inventarios, aquellos que se hubiera
incurrido en ellos para darles su condicin y ubicacin actual.
De tratarse de desembolsos relacionados a la venta del producto, este
se debe reconocer como un GASTO en el perodo en el cual se incurre.
2.3. No forman parte del costo de los inventarios
Se menciona determinados desembolsos que son excluidos del
costo de los inventarios, y por tanto reconocidos como gastos
del perodo en el que se incurren:
- Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano
de obra u otros costos de produccin (merma anormal o
desmedros);
- Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en
el proceso productivo;
- Costos indirectos de administracin que no hayan contribui-
do a dar a los inventarios su condicin y ubicacin actual;
- Costos de venta;
- Costos fnancieros (siempre que no se traten de activos aptos);
- Diferencia de cambio producto de los pasivos en monedas
extranjeras relacionados a la adquisicin de los inventarios.
2.4. Metodo de valuacin
La empresa establecer como poltica contable, el mtodo de
valuacin de sus existencias posterior a su reconocimiento inicial,
pudiendo optar por los siguientes mtodos:
- Identifcacin especfca
- Primeras entradas, primeras salidas - PEPS
- Costo promedio ponderado
2.5. Reconocimiento como gasto
El reconocimiento como un GASTO de los inventarios se realizar
en el perodo en que dichos inventarios sean vendidos (69 Costo
de Ventas), as como, cualquier rebaja hasta alcanzar el valor
neto realizable, u otras prdidas de los inventarios, como es el
caso de los faltantes, robos, extravos, etc.
MERCADERAS
Reconocimiento del GASTO
por:
Cuenta contable
Venta 69 Costo de ventas
Consumo 61XX Consumo
Prdida o robo 659X Prdida por robo
Merma normal 69 Costo de ventas
Obsequio al personal 625 Atenciones al personal
Obsequio a terceros 637X Gastos de representacin
Por tanto, en el caso de faltantes o sobrantes de inventarios,
se deber identifcar el motivo a fn de poder reconocerlo ade-
cuadamente en la contabilidad, considerando los criterios de
reconocimiento establecidos en el marco conceptual y en las NIIF.
De la misma manera, la identifcacin del sobrante implicara
el reconocimiento de un ACTIVO respecto de una ganancia por
parte de la empresa, siendo que no hubo desembolso alguno
por dicho sobrante representa una ganancia para la empresa.
3. Marco conceptual de las NIIF
Se defne ACTIVO como un recurso controlado por la enti-
dad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad
espera obtener benefcios econmicos futuros. Adems,
para el reconocimiento de un ACTIVO, deber tener en cuenta
la realidad econmica subyacente a la misma y no meramente
su forma legal.
Asimismo, se reconocer un ACTIVO, siempre que sea probable
la obtencin de benefcios econmicos futuros y que pueda ser
medido con fabilidad. (Prrafos 49; 51 y 89)
Sobre el reconocimiento de un INGRESO en el Estado de
Resultados, est supeditado al incremento en los benefcios
econmicos futuros, relacionado con un incremento en los
activos o un decremento en los pasivos; el mismo que puede
medirse con fabilidad, adems poseen un grado de certidumbre
sufciente. (Prrafo 93)
Sobre el reconocimiento de un GASTO en el Estado de Resul-
tados, est supeditado al decremento en los benefcios econ-
micos futuros, relacionado con un decremento en los activos o
un incremento en los pasivos, siempre que puede medirse con
fabilidad. (Prrafo 94)
4. Aplicacin prctica
La empresa Arcoris S.A., se dedica a la distribucin por mayor
y menor de pinturas para manualidades. En octubre de 2011
determina, mediante la toma de inventarios fsicos, las siguientes
diferencias de inventarios:
Cdigo Descripcin
Unid.
Fsica
Unid.
Kar-
dex
Dife-
rencia
Costo
Pro-
medio
unit.
Costo
Dife-
rencia
de
inven-
tario
Obs.
PM0005
Pintura Mache
N 1 - Plateado
150 120 30 45.80 1,374.00 Sobrante
PM0012
Pintura Mache
N 1 - Lila Bb
125 130 -5 45.80 -229.00 Faltante
PT00G35
Pintura Textil -
Glitter Pradera
98 112 -14 68.00 -952.00 Faltante
PV00105
Pintura Vidral -
Azul # 15
68 78 -10 56.00 -560.00 Faltante
En el anlisis de las diferencias encontradas, se determin lo
siguiente:
- El 05.10.11 se import 500 unidades de pintura Mache N
1 - Plateado, recibindose 530 unidades fsicas, motivo del
sobrante; asimismo, se import 150 unidades de pintura
Mache N 1 - Lila BB, recibindose solo 145 unidades, el
extravo se dio durante el desembarque, la empresa asumi
dicha prdida por lo que no tramit denuncia alguna.
- El 12.10.11, debido a una prctica inadecuada de almace-
naje de las pinturas, se quiebran los envases de las siguientes
pinturas: 14 pinturas textil glitter color pradera y 10 pinturas
vidral color azul # 15, estos productos fueron separados del
inventario vendible.
IV
IV-10
Aplicacin Prctica
Datos adicionales
- La empresa aplica como poltica
contable el mtodo del COSTO PRO-
MEDIO, para valorar sus inventarios.
- Lleva el registro de inventarios perma-
nentes valorizado.
- El rea de control de almacenes realiza
el inventario fsico el 28.10.11, el mis-
mo que es frmado por el responsable
de los almacenes, contador general y
el representante legal.
- La poltica de la empresa para la so-
licitud de indemnizacin del seguro
refere al monto de la prdida resulte
superior a $200 (franquicia del segu-
ro).
- La destruccin de desmedros de in-
ventario se realizan durante la ltima
quincena del mes de diciembre de
cada ejercicio, previa comunicacin
a la SUNAT.
Se pide:
El reconocimiento contable de las diferen-
cias de inventarios encontradas:
1. Reconocimiento contable del FALTANTE de inventario
N Fecha Glosa Cta. Subcta. Denominacin Parcial Debe Haber
2
30.10.11
Por reconocimiento de
faltante de inventarios
por extravo y desmedro
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 229.00
2 659 Otros gastos de gestin
2 6595 Prdidas extraordinarias
2 65951 Robo/Extravo de existencias
2 Pintura Mache N 1 - Lila BB 229.00
2 69 COSTO DE VENTAS 1,512.00
2 695 Gastos por desvalorizacin de existencias
2 6951 Mercaderas
2 69511 Desmedro
2 Pintura textil - Glitter Pradera 952.00
2 Pintura Vidral - Azul # 15 560.00
2 20 MERCADERIAS 229.00
2 201 Mercaderas Manufacturadas
2 2011 Mercaderas Manufacturadas
2 20111 COSTO
2 Pintura Mache N 1 - Lila BB 229.00
2 29 DESVALORIZACIN DE ACTIVOS REALIZABLES 1,512.00
2 291 Mercaderas
2 2911 Mercaderas manufacturadas
2 Pintura textil - Glitter Pradera 952.00
2 Pintura Vidral - Azul # 15 560.00
3 30.10.11 Destino de costo y/o
gasto
91 GASTOS DE ADMINISTRACIN 229.00
3 79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 229.00
4
30.10.11
Reintegro del IGV - fal-
tantes inventarios
64 GASTOS POR TRIBUTOS 313.38
4 641 Gobierno Central
4 6411 IGV y ISC 313.38
4 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 313.38
4 401 Gobierno Central
4 40111 IGV- Cta. propia
5 30.10.11 Destino de costo y/o
gasto
91 GASTOS DE ADMINISTRACIN 313.38
5 79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 313.38
Por el desmedro reconocido en cuanto se destruya los bienes, se reconocer el retiro de los bienes de inventarios, segn registro contable:
N Fecha Glosa Cta. Subcta. Denominacin Parcial Debe Haber
x
18.12.11
Destruccin de
inventarios desvalo-
rizados
29 DESVALORIZACIN DE ACTIVOS REALIZABLES 1,512.00
x 291 Mercaderas
x 2911 Mercaderas manufacturadas
x Pintura textil - Glitter Pradera 952.00
x Pintura Vidral - Azul # 15 560.00
x 20 MERCADERAS 1,512.00
x 20111 Costo
2. Reconocimiento contable del SOBRANTE de inventario:
N Fecha Glosa Cta. Subcta. Denominacion Parcial Debe Haber
6
30.10.11
Reintegro del IGV -
Faltantes inventarios
20 MERCADERAS 1,374.00
6 Pintura Mache n 1 - Plateado 1,374.00
6 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 1,374.00
6 759 Otros ingresos de gestin
6 7595 Sobrantes de inventarios
El sobrante representa una ganancia para
la empresa, siendo que esta se va a bene-
fciar econmicamente mediante la venta
de los inventarios recibidos en exceso de
manera gratuita; asimismo, el marco con-
ceptual de las NIIF seala que el recono-
cimiento de un INGRESO est supeditado
al aumento de un ACTIVO o disminucin
de un PASIVO, evidencindose en esta
oportunidad un incremento de ACTIVOS.
Este ingreso (ganancia), producto del
reconocimiento del sobrante de inventa-
rios, es un ingreso gravable a efectos del
Impuesto a la Renta.
IV
IV-11
Los gastos preoperativos no
son activos intangibles
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Los gastos preoperativos no son activos intangibles
Fuente : Actualidad Empresarial N 253 - Segunda Quincena de abril 2012
NIC 38 Intangibles
Prrafo N 9
Con frecuencia, las entidades emplean recursos o incurren en
pasivos, para la adquisicin, desarrollo, mantenimiento o mejora
de recursos intangibles tales como el conocimiento cientfco o
tecnolgico, el diseo e implementacin de nuevos procesos
o nuevos sistemas, las licencias o concesiones, la propiedad
intelectual, los conocimientos comerciales o marcas (incluyen-
do denominaciones comerciales y derechos editoriales). Otros
ejemplos comunes de partidas que estn comprometidas en
esta amplia denominacin son los programas informticos, las
patentes, los derechos de autor, las pelculas, las listas de clientes,
los derechos por servicios hipotecarios, las licencias de pesca, las
cuotas de importacin, las franquicias, las relaciones comerciales
con clientes o proveedores, la lealtad de los clientes, las cuotas
de mercado y los derechos de comercializacin.
Prrafo N 10
No todos los activos descritos en el prrafo 9 cumplen la defni-
cin de activo intangible, esto es, identifcabilidad, control sobre
el recurso en cuestin y existencia de benefcios econmicos
futuros. Si un elemento incluido en el alcance de esta Norma no
cumpliese la defnicin de activo intangible, el importe derivado
de su adquisicin o de su generacin interna, por parte de la
entidad, se reconocer como un gasto del periodo en el que se
haya incurrido. No obstante, si el elemento se hubiese adquirido
dentro de una combinacin de negocios, formar parte de la
plusvala reconocida en la fecha de adquisicin.
Identifcabilidad
Prrafo N 11
La defnicin de un activo intangible requiere que este sea
identifcable para poderlo distinguir de la plusvala. La plusvala
reconocida en una combinacin de negocios es un activo que
representa los benefcios econmicos futuros que surgen de
otros activos adquiridos en una combinacin de negocios que
no estn identifcados individualmente y reconocidos de forma
separada. Los benefcios econmicos futuros pueden proceder
de sinergias entre los activos identifcables adquiridos o de
activos que, individualmente, no cumplen las condiciones para
su reconocimiento en los estados fnancieros.
Prrafo N 12
Un activo es identifcable si:
(a) Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o
escindido de la entidad y vendido, transferido, dado en
explotacin, arrendado o intercambiado, ya sea individual-
mente o junto con un contrato, activo identifcable o pasivo
con los que guarde relacin, independientemente de que la
entidad tenga la intencin de llevar a cabo la separacin; o
(b) Surge de derechos contractuales o de otros derechos legales,
con independencia de que esos derechos sean transferibles
o separables de la entidad o de otros derechos obligaciones.
1. El 5 de enero los seores Juan Gonzales y Pedro Gutirrez
acordaron constituir una empresa bajo la forma de sociedad
annima, para dicho acto se acord que cada socio debera
entregar como aporte la suma de S/.40,000.00 cada uno,
depositando en el Banco de Crdito.
2. Se han efectuado pago de honorarios a un abogado por
los servicios profesionales respecto a la constitucin de la
empresa, por S/.5,000, haciendo una retencin del 10%
por el Impuesto a la Renta.
3. Se han realizados gastos notariales y registrales por
S/.3,500.00 ms IGV. Que son pagados con cheque.
4. Se han efectuado otros gastos preoperativos, como la com-
pra de libros contables, tarjetas personales, publicidad etc.
gastando en total S/.5,200.
Desarrollo
Caso N 1
1 DEBE HABER
2
3
14 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES TERC. 80,000.00
142 Personal
1421 Suscripciones por cobrar
a socios o accionistas
50 CAPITAL 80,000.00
501 Capital
5011 Acciones
x/x Por la suscripcin de acciones al constituirse
la sociedad annima.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 80,000.00
104 Ctas. corrientes en instituciones fnancieras
1041 Cuentas corrientes operativas
14 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES TERC. 80,000.00
142 Personal
1421 Suscripciones por cobrar
a socios o accionistas
x/x Por el depsito en cuenta corriente de los aportes recibidos de los
socios.
63 GTOS. DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 5,000.00
632 Asesora y consultora
6322 Legal y tributaria
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERC. 4,500.00
424 Honorarios por pagar
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR 500.00
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40172 Renta de cuarta
x/x Por el registro del recibo de honorarios por los
servicios profesionales, se incluye la retencin 10%.
IV
IV-12
Aplicacin Prctica
5
6
7
8
4 DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 4,500.00
424 Honorarios por pagar
40 TRIB., CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 500.00
4017 Impuesto a la Renta
40172 Renta de cuarta
104 Cuentas corrientes en instituciones fnancieras
x/x Por la cancelacin del recibo de honorarios y el pago
de la retencin.
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 5,000.00
79 CARGA IMPUTABLE A LA CUENTA DE GASTOS
Y COSTOS 5,000.00
791 Cargas imputable a la cta. de gastos y costos
x/x Asiento por destino de los gastos por honorarios.
63 GTOS. DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 3,500.00
632 Asesora y consultora
6322 Legal y tributaria
40 TRIB., CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 630.00
4011 Impuesto General a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 4,130.00
421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por los gastos notariales para la constitucin de la
empresa.
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 3,500.00
79 CARGA IMPUTABLE A LA CUENTA DE GASTOS
Y COSTOS 3,500.00
791 Carga imputable a la cta. de gastos y costos
x/x Por el destino de los gastos notariales.
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERC. 4,130.00
421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
104 Cuentas corrientes en instituciones fnancieras
x/x Por la cancelacin de los gastos notariales.
Comentario
1. En este caso se puede ver que los gastos preoperativos llevados
a cabo por la constitucin de la empresa, como los gastos por
honorarios profesionales, los gastos registrales, notariales,
publicidad etc., son reconocidos como gastos del ejercicio,
debido a que no cumplen con los criterios de reconocimiento
como activo intangible, que requiere que sean identifcables,
control sobre el recurso y existencia de benefcios econmicos.
2. Tal como seala la norma, el concepto de identifcable
establece que estos activos pueden ser separados, para ser
vendidos, transferidos, dado en explotacin, arrendado o
intercambiado, al margen de si esta fuera la intencin de
la entidad, en este caso, estos gastos no cumplen con esta
condicin especfca.
3. Sin embargo, de acuerdo a normas tributarias estos gastos
pueden ser reconocidos como activos intangibles, pudin-
dose amortizar hasta en 10 aos, en este caso, origina una
diferencia temporaria que ser tratado de acuerdo a la NIC
12 Impuesto a las Ganancias.
Inmueble adquirido que debe ser tratado como
inversin inmobiliaria
Informacin bsica
NIC 40 Propiedades de Inversin
Prrafo N 7
Las propiedades de inversin se tienen para obtener rentas,
plusvalas o ambas. Por lo tanto, las propiedades de inversin
generan fujos de efectivo que son en gran medida indepen-
dientes de los procedentes de otros activos posedos por la
entidad. Esto distinguir a las propiedades de inversin de las
ocupadas por el dueo. La produccin de bienes o la prestacin
de servicios (o el uso de propiedades para fnes administrativos)
generan fujos de efectivo que no son atribuibles solamente a
las propiedades, sino a otros activos utilizados en la produccin
o en el proceso de prestacin de servicios. La NIC 16 Propie-
dades, Planta y Equipo se aplica a las propiedades ocupadas
por el dueo.
Prrafo N 8
Los siguientes casos son ejemplos de propiedades de inversin:
a) Un terreno que se tiene para obtener plusvalas a largo
plazo y no para venderse en el corto plazo, dentro del curso
ordinario de las actividades del negocio.
b) Un terreno que se tiene para un uso futuro no determinado
(en el caso de que la entidad no haya determinado si el
terreno se utilizar como propiedad ocupada por el dueo
o para venderse a corto plazo, dentro del curso ordinario
de las actividades del negocio, se considera que ese terreno
se mantiene para obtener plusvala).
c) Un edifcio que sea propiedad de la entidad (o bien un edif-
cio obtenido a travs de un arrendamiento fnanciero) y est
alquilado a travs de uno o ms arrendamientos operativos.
d) Un edifcio que est desocupado y se tiene para ser arren-
dado a travs de uno o ms arrendamientos operativos.
e) Inmuebles que estn siendo construidos o mejorados para
su uso futuro como propiedades de inversin.
Prrafo N32 A
Poltica contable
La entidad puede:
a) Escoger el modelo de valor razonable o el modelo del costo
para todas las propiedades de inversin que respaldan obli-
gaciones de pagar un retorno vinculado directamente con el
valor razonable o con los retornos provenientes de activos
especifcados, incluyendo esa propiedad para inversin; y
b) Escoger el modelo de valor razonable o el modelo del costo
para todas las otras propiedades para inversin, indepen-
dientemente de la eleccin realizada en a).
IV
IV-13
1. La empresa Confecciones S.A. es una empresa dedicado
al rubro de textiles, por recomendaciones de su gerente
fnanciero ha adquirido un inmueble en la Av. Los Aires por
S/.1,960,000.00 con el fn de alquilarlos a terceros, y de esta
forma obtener una renta, que genere fujos de efectivos. Se
ha determinado tambin que para su presentacin en los
estados fnancieros posteriores ser considerado al valor
razonable.
2. A la fecha de la presentacin de los estados fnancieros, se
determin un valor razonable de S/.1,200,000.00, monto
que debe ser reconocido.
Desarrollo
Caso N 2
Comentario
1. El caso que se presenta, se trata de la compra de una activo
inmovilizado adquirido para ser alquilado, que ser tratado
como una propiedad de inversin o inversin inmobiliaria,
debido a que esta propiedad no ser usado como parte del
negocio en forma conjunta con los otros activos, sino ms
bien generar rentas o fujos de efectivo en forma individual,
tal como seala el enunciado.
2. As mismo, a efectos de valuar el activo, en este caso se ha
determinado el mtodo del valor razonable, debindose de
Propiedad de inversin con porcin insignifcante
de uso del dueo
Informacin bsica
NIC 40 Propiedades de Inversin
Prrafo N10
Ciertas propiedades se componen de una parte que se tiene
para ganar rentas o plusvalas, y otra parte que se utiliza en
la produccin o suministro de bienes o servicios o bien para
fnes administrativos. Si estas partes pueden ser vendidas se-
paradamente (o colocadas por separado en rgimen de arren-
damiento fnanciero), la entidad las contabilizar tambin por
separado. Si no fuera as, la propiedad nicamente se califcar
como propiedad de inversin cuando se utilice una porcin
insignifcante del mismo para la produccin o suministro de
bienes o servicios o para fnes administrativos.
Prrafo N11
En ciertos casos, la entidad suministra servicios complementarios
a los ocupantes de una propiedad. Esta entidad tratar dicho
elemento como propiedades de inversin si los servicios son un
componente insignifcante del contrato. Un ejemplo podra ser
la vigilancia y los servicios de mantenimiento que proporciona
el dueo de un edifcio a los arrendatarios que lo ocupan.
Prrafo N12
En otros casos, los servicios proporcionados son un componente
ms signifcativo. Por ejemplo, si la entidad tiene y gestiona un
hotel, los servicios proporcionados a los huspedes son un com-
ponente signifcativo del contrato en su conjunto. Por lo tanto,
un hotel gestionado por el dueo es una propiedad ocupada
por este y no propiedades de inversin.
Transferencias
Prrafo N57
Se realizar transferencias a, o de, propiedad de inversin
cuando, y solo cuando, exista un cambio en uso, que se haya
evidenciado por:
a) El inicio de la ocupacin por parte del propietario, en el caso
de una transferencia de una propiedad de inversin a una
instalacin ocupada por el dueo.
b) El inicio de un desarrollo con intencin de venta, en el caso de
la transferencia de una propiedad de inversin a inventarios.
c) El fn de la ocupacin por parte del dueo, en el caso de la
transferencia de una instalacin ocupada por el propietario
a una propiedad de inversin.
d) El inicio de una operacin de arrendamiento operativo a
un tercero, en el caso de una transferencia de inventarios a
propiedad de inversin.
2
3
1 DEBE HABER
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 1,960,000.00
312 Edifcaciones
3121 Edifcaciones
31122 Costo
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 1,960,000.00
465 Pasivos por compra de activos inmovilizados
x/x Por la compra del inmueble que ser para alquilarlos
a terceros.
66 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 760,000.00
662 Activo inmovilizado
6621 Inversiones inmobiliarias
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 760,000.00
312 Edifcaciones
3121 Edifcaciones
31122 Costo
x/x Por la disminucin del valor de costo a su valor
razonable.
312 Edifcaciones
3121 Edifcaciones
31121 Valor razonable
312 Edifcaciones
3121 Edifcaciones
31122 Costo
x/x Para trasladar el saldo de costo de la inversin
inmobiliaria al valor razonable.
incrementar o disminuir con cargo a una cuenta de resul-
tados, afectando directamente al valor del activo, como se
puede ver en el desarrollo de este ejemplo.
3. Con respecto al tratamiento tributario, la compra de este
activo del punto de vista tributario debe ser tratado como
cualquier otra compra de activo fjo, debindose de depre-
ciar de acuerdo a las normas tributarias sealadas para este
fn, determinndose por lo tanto una diferencia temporaria
que ser tratado de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a las
Ganancias.
IV
IV-14
Glosario Contable
1. Qu se entiende por actividad agrcola segn la NIC 41 Agricultura?
Es la gestin, por parte de una entidad, de la transformacin y recoleccin de
activos biolgicos, para destinarlos a la venta, para convertirlos en productos
agrcolas o en otros activos biolgicos adicionales.
La actividad agrcola abarca una gama de actividades diversas; por ejemplo,
el engorde del ganado, la silvicultura, los cultivos de plantas de ciclos anuales
o perennes, el cultivo en huertos y plantaciones, la foricultura y la acuicultura
(incluyendo las piscifactoras).
Esta misma norma defne al producto agrcola de la siguiente manera: producto
agrcola es el producto ya recolectado, procedente de los activos biolgicos de
la entidad. Y un activo biolgico es un animal vivo o una planta de propiedad
de la empresa.
2. Qu menciona la NIC 38 Activos Intangibles sobre los activos intan-
gibles?
Un activo intangible es un activo identifcable, de carcter no monetario y sin
apariencia fsica.
El prrafo 9 de la NIC 38 menciona referente a los activos intangibles lo siguiente:
Con frecuencia, las entidades emplean recursos, o incurren en pasivos, para la
adquisicin, desarrollo, mantenimiento o mejora de recursos intangibles tales
como el conocimiento cientfco o tecnolgico, el diseo e implementacin de
nuevos procesos o nuevos sistemas, las licencias o concesiones, la propiedad
intelectual, los conocimientos comerciales o marcas (incluyendo denominaciones
comerciales y derechos editoriales). Otros ejemplos comunes de partidas que es-
tn comprendidas en esta amplia denominacin son los programas informticos,
las patentes, los derechos de autor, las pelculas, las listas de clientes, los derechos
por servicios hipotecarios, las licencias de pesca, las cuotas de importacin, las
franquicias, las relaciones comerciales con clientes o proveedores, la lealtad de
los clientes, las cuotas de mercado y los derechos de comercializacin.
3. Qu se entiende por amortizacin de un activo activo intangible?
Amortizacin es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo
intangible durante los aos de su vida til. Y el Importe depreciable es el costo
de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.
Aplicacin Prctica
1. La empresa Olivos S.A. es una empresa importadora del
rubro automotriz, tiene cuatro tiendas en la Av. Iquitos y una
tienda en la Av. Parinacochas, por razones de disminucin
de las ventas en la tienda de la Av. Parinacochas, la empre-
sa determin alquilarla a un tercero, sin embargo, con la
fnalidad de llevar a cabo coordinaciones de cobranza a los
clientes de la zona y realizar otras labores administrativas
de atencin a los clientes se decidi utilizar un ambiente de
dicha propiedad. A la fecha, el valor en libros de la tienda
en la Av. Parinacochas es de S/.1,125,000.00 y tiene una
depreciacin acumulada de S/.630,500.00.
El ambiente que se pretende utilizar para el rea administra-
tiva no es posible ser separado del total de la propiedad y
tampoco ser vendido o colocado por separado en un rgimen
de arrendamiento fnanciero.
2. La empresa determin escoger la poltica de valuar del activo
al valor razonable. En la fecha se ha determinado que dicho
valor razonable del inmueble es de S/.950,000.00.
Desarrollo Comentario
1. El caso resuelto describe como se trata un activo fjo de pro-
piedad del dueo que es transferido como una propiedad
de inversin, el caso planteado adems trata de un activo
que no es transferido en su totalidad, sin embargo, la parte
que ocupa el dueo para actividades administrativas es
considerada como una porcin insignifcante, por tanto,
toda la propiedad queda registrada como una propiedad
de inversin, tal como se ve en el ejemplo desarrollado.
2. As mismo, a efectos de su valuacin una vez transferido el
costo del inmueble como propiedad de inversin, la empresa
opta por la poltica del valor razonable, que en este caso
resulta mayor a su valor en libros.
3. Para efectos tributarios, este procedimiento de utilizar el
valor razonable para valuar los activos no es aceptado, por
tanto debe seguir deprecindose de acuerdo a lo establecido
por las normas tributarias, presentndose en este caso una
diferencia temporaria que debe ser tratado de acuerdo a la
NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
4. La empresa ha optado por la poltica de depreciar esta ma-
quinaria utilizando el mtodo de unidades de produccin,
mtodo que lo considera ms conveniente, debido a que
refejar el consumo de los benefcios econmicos futuros
de ese activo durante su uso.
Caso N 3
1 DEBE HABER
1 DEBE HABER
vienen... 2 DEBE HABER
3 DEBE HABER
312 Edifcaciones
3121 Edifcaciones
31122 Costo
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 630,500.00
391 Depreciacin acumulado
3913 Inmueble, maquinaria y equipo-costo
39131 Edifcaciones
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,125,000.00
332 Edifcaciones
3321 Edifcaciones administrativas
33211 Costo de adquisicin o construccin
x/x Por la transferencia de un activo ocupado por el
dueo para ser trasladado a propiedad de inversin.
312 Edifcaciones
3121 Edifcaciones
31211 Valor razonable van...
76 GANANCIA POR MEDICION DE ACTIVOS
NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 455,500.00
762 Activos inmovilizados
7621 Inversiones inmobiliarias
x/x para registrar la propiedad de inversin al valor razonable.
312 Edifcaciones
3121 Edifcaciones
31211 Valor razonable
312 Edifcaciones
3121 Edifcaciones
31122 Costo
x/x Para registrar la reclasifcacin de las propiedades de
inversin al valor razonable.

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IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

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