2

2. Planteamiento del problema

Cules son las causas que originan riesgos y deficiencias en el cumplimiento del
control interno, en la Unidad Administrativo-Financiero, Recursos Humanos y
Fiscal, de la Direccin Departamental de Educacin Guatemala-Occidente,
ubicada en el municipio de Mixco del Departamento de Guatemala, durante los
meses de julio a noviembre 2014?

3. Hiptesis
El incumplimiento a lo establecido en los manuales de control, leyes, reglamentos,
provoca riesgos y deficiencias en los procedimientos operacionales en la Unidad
Administrativo-Financiero de la Direccin Departamental de Educacin Guatemala
Occidente.
4. Objetivos
Objetivo General:
Evaluar los procedimientos de control interno en la Unidad Administrativo-
Financiero, utilizando las tcnicas de observacin, entrevista, elaboracin de
cuestionarios de control interno y otros medios con el fin de obtener una certeza
razonable de las actividades establecidas en Direccin Departamental de
Educacin Guatemala-Occidente.
Objetivos Especficos:
Determinar los principales elementos de riesgo que influyen en el
incumplimiento del Control Interno de la Unidad Administrativo-Financiero
Verificar la ejecucin de los procedimientos del Control Interno que se
llevan a cabo diariamente en la Unidad Administrativo- Financiero.
Determinar el grado de cumplimiento y eficiencia del Control Interno con
base en los elementos de riesgo encontrados y a la ejecucin de
procedimientos en la Unidad Administrativo-Financiero.
3

5. Marco Terico
5.1 El Ministerio de Educacin
5.1.1 Definicin
La Ley de Educacin Nacional establece la definicin de Ministerio de Educacin:
Es la institucin del Estado responsable de coordinar y ejecutar las polticas
educativas, determinadas por el sistema educativo del pas.
1

Con ello busca dar el cumplimiento de conformar y fortalecer un sistema educativo
que responda a las necesidades y demandas sociales del pas, con una estructura
administrativa descentralizada a nivel nacional.
5.1.2. Estructura y Organizacin:
5.1.2.1. Polticas
Cobertura: Garantizar el acceso, permanencia y egreso efectivo de la niez
y la juventud sin discriminacin, a todos los niveles educativos y
subsistemas escolar y extraescolar.
Calidad: Mejoramiento del proceso educativo para asegurar que todas las
personas sean sujetos de una educacin pertinente y relevante.
Modelo de gestin: Fortalecimiento sistemtico de los mecanismos de
efectividad y transparencia en el sistema educativo nacional.
Recurso humano: Fortalecimiento de la formacin, evaluacin y gestin del
recurso humano del sistema educativo nacional.
Educacin bilinge multicultural e intercultural: Fortalecimiento de la
Educacin Bilinge multicultural e intercultural.
Aumento de la inversin educativa: Incremento de la asignacin
presupuestaria a la educacin hasta alcanzar lo que establece el Artculo
102 de la Ley de Educacin Nacional.
2


1
Artculo 8 Decreto 12-91 Ley de Educacin Nacional
2
Articulo 102 Decreto 12-91 Ley de Educacin Nacional, establece 7% del PIB.
4

Equidad: Garantizar la educacin con calidad que demandan las personas
que conforman los cuatro pueblos, especialmente los grupos ms
vulnerables, reconociendo su contexto y el mundo actual.
Fortalecimiento institucional y descentralizacin: Fortalecer la
institucionalidad del sistema educativo nacional y la participacin desde el
mbito local para garantizar la calidad, cobertura y pertinencia social,
cultural y lingstica en todos los niveles con equidad, transparencia y visin
de largo plazo.

5.1.2.2. Organigrama 1
Ministerio de Educacin
Ao 2014


www.mineduc.gob.gt. Organigrama actualizado, ao 2014.
5

5.1.2.3. Autoridades Ministeriales
Licda. Cynthia del guila, Ministra
Lic. Alfredo Garca, Viceministro Administrativo de Educacin
Licda. Evelyn de Segura, Viceministra Tcnica de Educacin
Dr. Gutberto Leiva, Viceministro de Educacin Bilinge e Intercultural
Lic. Eligio Sic , Viceministro de Diseo y Verificacin de la Calidad Educativa
5.1.3. Objetivos del Ministerio de Educacin:
Mejorar la gestin empoderando a las autoridades.
Fortalecer las capacidades de los maestros.
Responder a las necesidades de cobertura y calidad.

5.1.4. Caractersticas del Ministerio de Educacin:
Participativo
Regionalizado
Descentralizado
Desconcentrado

5.1.5. Funciones
El sistema educativo nacional es el conjunto ordenado e interrelacionado de
elementos, procesos y sujetos a travs de los cuales se desarrolla la accin
educativa, de acuerdo con las caractersticas, necesidades e intereses de la
realidad histrica, econmica y cultural guatemalteca.
5.1.5.1. Misin
Somos una institucin evolutiva, organizada, eficiente y eficaz, generadora de
oportunidades de enseanza-aprendizaje, orientada a resultados, que aprovecha
6

diligentemente las oportunidades que el siglo XXI le brinda y comprometida con
una Guatemala mejor
3
.
5.1.5.2. Visin:
Formar ciudadanos con carcter, capaces de aprender por s mismos, orgullosos
de ser guatemaltecos, empeados en conseguir su desarrollo integral, con
principios, valores y convicciones que fundamentan su conducta.
5.1.5.3. Red de Servicios:
El Ministerio de Educacin se ha enfocado en la creacin de un Directorio de
Servicios Electrnicos, el cual permite acercar los diferentes servicios a la
comunidad educativa conformada por docentes, padres de familia, estudiantes y
ciudadanos en general.
Es un servicio que permite, cumplir con las polticas de calidad, de educacin
bilinge e intercultural y de equidad, promover el desarrollo de competencias de
lectura, el abordaje de los valores universales establecidos en el currculo nacional
base - CNB - y la concrecin por pueblos.
Tambin permite realizar bsquedas y consultas de cdigos de centros
educativos, academias, autorizados a nivel nacional por el Ministerio de
Educacin, as como consultas de impresin de ttulos o diplomas de nivel
diversificado a partir del ao 2007.
5.2 La Auditora

5.2.1 Definicin:
Es el examen crtico y sistemtico que realiza una persona o grupo de personas
calificadas e independientes, de acuerdo con Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas, con el fin de esperar una opinin sobre los Estados Financieros.

3
www.mineduc.gob.gt
7

5.2.2. Origen y Desarrollo:
El ttulo de auditor apareci por primera vez en Inglaterra, en el siglo XIII; a
travs de la revolucin industrial ocurrida en la segunda mitad del siglo XVIII,
se foment nuevas tcnicas contables relacionadas a la auditora.
Origen: El origen etimolgico de la palabra viene del latn "Audire", que
significa "El arte de or", que a su vez tiene su origen en que los primeros
auditores ejercan su funcin juzgando la verdad o falsedad de lo que les era
sometido a su verificacin principalmente oyendo.

Desarrollo: En un principio se limitaba a la vigilancia, con el fin de evitar
errores y fraudes. Con el crecimiento se ha hecho necesario garantizar la
informacin suministrada por las empresas. Sin abandonar las funciones
primitivas, la auditora acomete un objetivo ms amplio: determinar la
veracidad de los Estados Financieros de las empresas, la auditora no tard en
extenderse a otros pases.
5.2.3 Naturaleza, importancia y objetivos
Naturaleza: Es el proceso de acumular y evaluar evidencia relacionada por
una persona independiente y competente, de la informacin cuantificable de
una entidad econmica especfica, con el propsito de determinar e informar
sobre el grado de correspondencia existente entre la informacin cuantificable
y los criterios establecidos.

Importancia: Las auditoras en los negocios son muy importantes, por cuanto
la Gerencia sin la prctica de una auditora no tiene plena seguridad de que los
datos econmicos registrados realmente son verdaderos y confiables.


8

Objetivos: En la conceptualizacin tradicional los objetivos de la auditora son
tres
4
:
Descubrir fraudes, descubrir errores de principio, descubrir errores tcnicos.

En general, el objetivo de una auditora es evaluar el riesgo de errores
significativos en los estados financieros. Los errores importantes pueden
originarse de las deficiencias en los controles internos y de gestin de las
afirmaciones inexactas. Por lo tanto, la prueba de la validez de las diversas
afirmaciones implcitas de gestin es un objetivo clave de un auditor.
5.2.4 Clasificacin
Auditora externa: es el examen crtico, sistemtico y detallado de un
sistema de informacin de una unidad econmica, realizado por un
Contador Pblico sin vnculos laborales con la misma.

Auditora interna: es el examen crtico y sistemtico de los sistemas de
control de una unidad econmica, realizado por un profesional con
vnculos laborales con la misma, utilizando tcnicas determinadas y con
el objeto de emitir informes y formular sugerencias para el mejoramiento
de los mismos.

Auditora Financiera: es aquella en donde se emite un dictamen u
opinin profesional en relacin con los estados financieros de una
unidad econmica en una fecha determinada.

Auditora de Control Interno: es la evaluacin de los sistemas de
contabilidad y de control interno de una entidad con el propsito de
determinar la calidad de los mismos.


4
http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse2.html
9

Auditora Fiscal: consiste en verificar el correcto y oportuno pago de los
diferentes impuestos y obligaciones fiscales de los contribuyentes.

5.2.5 Normas que regulan la actuacin de quienes la ejecutan
Normas Internaciones de Auditora: son aplicables a las auditoras de Estados
Financieros, contienen principios bsicos y procedimientos esenciales, para su
aplicacin.

Norma Internacional de Control de Calidad (ISQC1): se refiere a la
responsabilidad y aplicacin de las firmas de contadores profesionales sobre
su sistema de control de calidad para auditoras y revisiones de estados
financieros y otros trabajos para atestiguar y de servicios relacionados.

Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna
(NIEPAI): su propsito es definir principios bsicos que representan el ejercicio
de la auditora interna. As como proveer un marco de referencia, para ejercer y
promover un amplio rango de actividades de auditora interna de valor aadido.

Normas de Auditora sobre la Ejecucin del Trabajo: Estas normas son
ms especficas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el desarrollo
de la auditora en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo y
elaboracin del informe). El propsito principal de este grupo de normas se
orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de
trabajo para apoyar su opinin sobre la confiabilidad de los Estados
Financieros.




10

5.2.6 Tcnicas y procedimientos de auditoria
Las Tcnicas de Auditora: son los mtodos prcticos de investigacin y prueba
que el auditor utiliza para lograr la informacin y comprobacin necesaria para
poder emitir su opinin profesional.
5


Los Procedimientos de Auditora: Es un conjunto de tcnicas de investigacin
aplicables a una partida, o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a
los Estados Financieros u operaciones que realiza la empresa.
5.2.7 Informes de auditora
Son una herramienta esencial para informar a los usuarios de la situacin
financiera, administrativa, operacional entre otros, en una entidad o empresa.

5.3 Planeacin Tcnica y Administrativa de la Auditora
5.3.1 Definicin
Todas las empresas o instituciones deben tener una planeacin tcnica y
administrativa. La necesidad de planear nace de cualquier situacin en la que el
futuro es incierto y se debe actuar sobre la base de hacer previsiones. Al planear
se estn definiendo los objetivos y determinando los medios necesarios, para
alcanzarlos, implica la formulacin de pronsticos, para definir el curso de la
accin a seguir
6
.
Planeacin Tcnica: la planeacin tcnica de una auditora requiere
desarrollar una estrategia general, para la conduccin y el alcance
esperados, siendo algunos de ellos, la confianza que se puede depositar en
el sistema integral de control interno instaurado, identificacin de partidas o
conceptos de los Estados Financieros susceptibles de ajustes, las

5
Norma Internacional de Auditoria 520 y 530
6
http://www.buenastareas.com/ensayos/Planeacion-Tecnica-y-Administrativa-De-La/80464.html
11

condiciones que pueden requerir, ampliar o modificar las pruebas de
auditora; por ejemplo, errores o irregularidades relevantes, entre otras.

Planeacin Administrativa: La planeacin administrativa de una auditora
inicia con el mismos grupo de auditora, el cual deber estar integrado por
personal remunerado, entrenado y capacitado, para hacer frente a la
responsabilidad que se le confiera y disponer de la infraestructura
administrativa bsica, para desempear su labor con eficacia y eficiencia.
5.3.2 Importancia de la Planeacin
Una adecuada planificacin permite al Contador Pblico y Auditor, determinar los
cursos de accin necesarios, para el logro de los objetivos de auditora en una
forma eficaz y eficiente, los cursos de accin deben incluir la determinacin de
reas de riesgo, definicin de una estrategia, as como los procedimientos y
tcnicas necesarias, para la obtencin de la evidencia suficiente y competente que
sirva de base, para la opinin que se habr de emitir.
5.3.3 Oportunidad de la Planeacin
Usualmente el trabajo de auditora se realiza en dos pocas bien definidas:
Los ltimos meses del ejercicio contable a examinar (auditora preliminar).
los das inmediatos siguientes al cierre de dicho ejercicio (auditora final).
5.3.4 Diferencias entre Planeacin Tcnica y Administrativa
La planeacin tcnica se refiere a las pruebas o procesos a realizarse dentro del
proceso de la Auditora, se evaluar el alcance y tiempo, y los tipos de pruebas a
realizarse, van incluidos los tipos de pruebas, el anlisis de los Estados
Financieros y el enfoque que se le dar al trabajo.
12

Por otro lado la Planificacin Administrativa radica en la organizacin de la
misma, es decir el personal que tendr a cargo la realizacin del trabajo,
supervisin y anlisis de los resultados; ubicacin del personal, tiempos, formas,
etc.
5.3.5 Aspectos a conocer previos al proceso de planeacin
Existen tres razones por las cuales el auditor planea adecuadamente sus
compromisos: para permitir que el auditor obtenga las evidencias suficientes y
competentes y suficientes, para las circunstancias, ayudar a mantener los costos a
un nivel razonable y evitar malos entendidos con el cliente
7
.
5.3.6 Proceso de Planeacin y Responsabilidad del Auditor
El auditor es responsable de su informe y debe realizar su trabajo de acuerdo con
las Normas Tcnicas de Auditora establecidas. Su trabajo no est
especficamente destinado a detectar irregularidades de todo tipo e importe que
hayan podido cometerse y por lo tanto, no puede esperarse que sea uno de sus
resultados. No obstante, el auditor debe planificar su examen al tener en cuenta la
posibilidad de que pudieran existir errores o irregularidades con un efecto
significativo en las cuentas anuales. El auditor no es y no puede ser responsable
de la prevencin del fraude o error, sin embargo, el hecho de que se lleve a cabo
una auditora anual, puede servir para contrarrestar fraudes o errores.
5.3.7 Diferencia entre Planeacin y Programacin
Las diferencias entre planificacin y programa de Auditora, radican en que el
programa de Auditora es conjunto de una o ms auditoras planificadas, para un
perodo determinado y dirigidas hacia un propsito especfico, mientras que el
Plan de Auditora es la descripcin de las actividades y de los detalles acordados,
para la realizacin de una auditora.

7
La NIA 315 Identificacin y Valoracin de los Riesgos de Incorreccin Material Mediante el conocimientos de la Entidad y
de su Entorno
13

El programa se realiza para determinar las actividades necesarias para planificar,
organizar y llevar a cabo las auditoras. Qu se va a auditar alcance procesos
reas - clusulas aplicables, etc..?, cundo se llevarn a cabo las actividades
necesarias, para planificar, organizar y llevar a cabo las auditoras?, cunto
tiempo durar la auditora? y por qu? Con qu objetivo se realizar la
auditora?, quines sern los auditores?
5.4 Ejecucin y Supervisin de la Auditora
5.4.1 Definicin
Con base en el plan de auditora, se lleva a cabo la ejecucin, comprobando todos
los mecanismos de control y revisin de las actividades, el propsito fundamental
de esta etapa es, analizar toda la informacin del proceso que se audita, con la
finalidad de obtener evidencia suficiente, competente y relevante, es decir, contar
con todos los elementos que aseguren al auditor el establecimiento de
conclusiones fundadas en el informe acerca de las situaciones analizadas en el
terreno, que entre otras incluyan: el nivel efectivo de exposicin al riesgo; las
causas que lo originan, los efectos o impactos que se podran ocasionar al
materializarse un riesgo y, con base en este anlisis, proponer recomendaciones
que debera considerar la Administracin
8
para la mejora de las debilidades
encontradas.
5.4.2 Alcance
El alcance de la ejecucin y supervisin de la auditora hace referencia al
cumplimiento de los objetivos establecidos en el plan de trabajo y en los
programas de auditora, que conlleven a la obtencin de evidencia que soporte el
resultado del proceso del auditor.



8
Personas con responsabilidad ejecutiva para la conduccin de las actividades de una entidad, la administracin incluye
por ejemplo los miembros ejecutivos del Consejo de Administracin o los dueos.
14

5.4.3 Importancia
sta es una de las fases ms importantes, porque aqu se ve reflejado el trabajo
del auditor y sus resultados.
En la ejecucin se realizan diferentes tipos de pruebas y anlisis a los Estados
Financieros, para determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, si los hay,
se evalan los resultados de las pruebas y se identifican los hallazgos. Se
elaboran las conclusiones y recomendaciones y se las comunican a las
autoridades de la entidad auditada.
5.4.4 Responsabilidad del Auditor en la Ejecucin
Durante la ejecucin de la auditora, el auditor debe asegurarse del cumplimiento
de las normas y marcos de referencia
9
, y del conocimiento y dominio del manual
de auditora de la entidad; debe cumplirse lo planificado en tiempo y con la calidad
requerida, pues de ello depende la calidad del servicio que debe brindar y los
posibles riesgos en el cumplimiento de los objetivos.
5.4.5 Responsabilidad del Auditor en la Supervisin
En la fase de ejecucin y supervisin de la auditora es importante que el auditor
tome en consideracin los siguientes aspectos:
Revisin del programa de auditora.
Explicacin a los auditores.
Presentacin de los auditores al personal del cliente con el que van a
tratar y explicacin de los sistemas contables, registros y dems
elementos con los que van a trabajar.
Vigilancia constante y estrecha del trabajo que estn realizando los
auditores.
Control del tiempo invertido por cada uno de los auditores analizando
las variaciones contra el presupuestado.

9
Conjunto de Leyes, Reglamentos, Polticas y Procedimientos
15


Revisin oportuna y minuciosa de todos los papeles de trabajo
preparados por los auditores de niveles inferiores. Si las pruebas no
fueron realizadas satisfactoriamente se exigirn pruebas adicionales
que deben realizarse, para completar el trabajo.

5.4.6 Papeles de Trabajo

Definicin: Es un conjunto de documentos, planillas o cdulas, en las
cuales el auditor registra los datos y la informacin obtenida durante el
proceso de Auditora, los resultados y las pruebas realizadas
10
.

Objetivos: El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al
auditor a garantizar en forma adecuada que una auditora, se hizo de
acuerdo a las normas de auditora generalmente aceptadas.

Contenido: Los papeles de trabajo deben contener el anlisis, las tcnicas
y procedimientos que el Auditor aplic, la extensin y oportunidad de las
pruebas realizadas, los resultados de las tcnicas y procedimientos tales
como confirmaciones de tipo interno y externo y las conclusiones que
obtuvo en cada una de las reas examinadas.

Forma: Para disear los papeles de trabajo y su integracin ordenada, es
preciso considerar las necesidades de la revisin en funcin de los
objetivos planteados y de las probables conclusiones a que se pretenda
llegar, con objeto de que constituyan elementos prcticos para estructurar
la informacin, su proceso y los resultados de los procedimientos aplicados.

Archivo: El archivo de papeles de trabajo se clasifica de la siguiente
manera:

10
NIA 230
16

Archivos Permanentes: Tienen como objetivo reunir los datos de
naturaleza histrica o continua relativos a la presente auditora.

Archivos Presentes: Incluyen todos los documentos de trabajo
aplicables al ao que se est auditando.

Propiedad y Custodia: Los papeles de trabajo preparados durante la
auditora, incluyendo aquellos que prepar el cliente para el auditor, son
propiedad del auditor. La nica vez en que otra persona, incluyendo el
cliente, tiene derechos legales de examinar los papeles de trabajo es
cuando los requiere un tribunal como evidencia legal. Al trmino de la
auditora los papeles de trabajo se conservan en las oficinas del despacho
de contadores para referencia futura
11
.

Importancia: La importancia y los objetivos de los papeles de trabajo son:

Es el respaldo y fundamento de los informes, dictmenes, y
cartas de observaciones del Auditor.
Sirven de fuente de informacin posterior al cliente o entidad
auditada. A otro auditor que se le pueda contactar, para opinar
sobre el trabajo realizado, a las autoridades de entidades
fiscalizadoras.
Con ello se evidencia el trabajo realizado, su alcance, sus
limitaciones y su oportunidad de presentacin.

Naturaleza Confidencial

Los papeles de trabajo sern propiedad del rgano de control,
por contener la evidencia de trabajos de auditora realizados por
su personal, por tanto, su guardia y custodia sern

11
NIA 230
17

responsabilidad de los auditores, y para evitar el riesgo de que se
extraven o sean utilizados indebidamente por terceras personas,
las direcciones de auditora debern archivarlos en un sitio
designado especialmente para ello, de preferencia bajo llave.
5.5 Auditora Externa

5.5.1 Definicin
La Auditora Externa consiste en el examen de la informacin o hechos contenidos
en los diferentes ciclos de transacciones u operaciones de una entidad, los cuales
se ven reflejados en los Estados Financieros. El propsito de este examen es
determinar si los mismos fueron preparados de acuerdo a las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (si la entidad las aplica), Normas
Tributarias vigentes en el pas, principios y polticas contables adoptadas por la
entidad.
12


5.5.2 Diferencia con otros tipos de Auditoras

Diferencias entre auditora interna y externa
En la Auditora Interna existe un vnculo laboral entre el auditor y la empresa,
mientras que en la Auditora Externa la relacin es de tipo civil. Mientras en la
Auditora Interna el diagnstico del auditor, est destinado, para la empresa; en
el caso de la Auditora Externa este dictamen se destina generalmente para
terceras personas.

Diferencia entre auditora de gestin o integral y auditora externa
Es el examen integral de la gestin de una entidad o de una parte de ellos, con
el propsito de evaluar la eficiencia de sus resultados tomando en cuenta:
- Las metas y objetivos fijados
- Los recursos empleados (humanos, financieros y materiales)

12
http://www.enciclopediafinanciera.com/auditora/auditoria-externa.htm
18

- La organizacin y coordinacin de dichos recursos y los controles
establecidos.
Diferencia entre auditora de cumplimiento y auditora externa
Consiste en la comprobacin o examen de las operaciones financieras,
administrativas, econmicas y de otra ndole de una entidad, para establecer que
se han realizado conforme a las normas legales, estatutarias y de procedimientos
que le son aplicables.

5.5.3 Funciones
La auditora es el proceso de obtencin y evaluacin de datos sobre informacin
cuantificable de la Empresa, para determinar e informar sobre el grado de
correspondencia entre la informacin y los criterios establecidos.

5.5.4 Planeacin y alcance
La primera Norma de Auditora Generalmente Aceptada del trabajo de campo
requiere de una planificacin adecuada. La auditora se debe planificar de forma
adecuada y los ayudantes, si es que se tienen se deben supervisar en forma
correcta, siendo estas las partes ms importantes: obtencin de antecedentes del
cliente as como las obligaciones legales del cliente, realizacin
de procedimientos analticos preliminares, evaluacin de la importancia y el riesgo,
conocimiento de la estructura del control interno, evaluacin del riesgo de control.

5.5.5 Responsabilidad del Auditor Externo
Los auditores externos tienen un importante papel en la consecucin de los
objetivos de informacin financiera de la organizacin. Aportan un punto de vista
independiente y objetivo. Las principales responsabilidades de los auditores son:
detectar irregularidades o fraudes, se establecen en el prefacio de las normas y
estndares de auditora, examinar la situacin financiera, para dar opinin,
comunicar las conclusiones de la auditora, los resultados de la revisin analtica y
sus recomendaciones.

19

5.5.6 Normas que regulan la actuacin del Auditor Externo
Norma de auditora, es una medida de la actuacin de un criterio establecido por
entidades profesionales de la Contadura Pblica y Auditora
13
.
Las normas de auditora son los requisitos mnimos de calidad profesional
relativos a la personalidad del auditor, para regular el ejercicio profesional; existen
entidades que emiten normas de auditora tales como:
Consejo de Normas de Auditora del Instituto Americano de Contadores
Pblicos (AICPA) que emiti las SAS,
El Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Atestiguamiento
(IAASB), que emiti las Normas Internacionales de Auditoria NIAS,
El Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) emiti las
Normas Internacionales de Contabilidad NICS,
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) emiti las
Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF,
La Comisin de Normas de Auditora y Principios de Contabilidad del
Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores (IGCPA), que
emiti las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas y los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados.
Normas personales
Normas de ejecucin del trabajo
Normas para la emisin del informe de la auditora

5.5.7 El informe del Auditor Externo
El informe de auditora es una opinin formal, expedido por un auditor interno o
por un auditor externo independiente, como resultado de una auditora o
evaluacin realizada sobre una entidad jurdica o sus subdivisiones
14
.



13
http://www.deloitte.com/
14
NIA 700 Conclusiones y Dictmenes de Auditora
20

Hay cuatro tipos comunes de los informes de auditora, cada uno presenta una
situacin diferente encontrada durante el trabajo del auditor.

Opinin favorable: Una opinin favorable, limpia, positiva o sin salvedades,
expresa que el auditor ha quedado satisfecho, en todos los aspectos
importantes.

Opinin con salvedades: Este tipo de opinin es aplicable cuando el auditor
concluye que existen una o varias circunstancias en relacin con las
cuentas anuales tomadas en su conjunto, que pudieran ser significativas.

Opinin desfavorable: Una opinin desfavorable supone manifestarse en el
sentido de que las cuentas anuales tomadas en su conjunto, no presentan
la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera, del resultado de las
operaciones o de los cambios en la situacin financiera, de la entidad
auditada, de conformidad con los principios y Normas Generalmente
Aceptados.

Opinin Denegada: Cuando el auditor no ha obtenido la evidencia
necesaria, para formarse una opinin sobre las cuentas anuales tomadas
en su conjunto, debe manifestar en su informe que no le es posible
expresar una opinin sobre las misma

5.5.8 Normas internacionales de auditora (NIAS)
Seccin 200-299 Principios Generales y Responsabilidad
Seccin 300-499 Evaluacin de Riesgo y Respuesta a los Riesgos Evaluados
Seccin 500-599 Evidencia de Auditora
Seccin 600-699 Uso del trabajo de otros
Seccin 700-799 Conclusiones y dictamen de auditora
Seccin 800-899 reas especializadas

21

5.6 La Auditora con un Enfoque basado en Riegos
5.6.1 Definicin:
La auditora con un enfoque basado en riesgos trata sobre la identificacin y
anlisis de los riesgos relevantes, para alcanzar los objetivos y determinar las
actividades de control. Es un proceso sistemtico, para obtener y evaluar riesgos
de manera objetiva, las evidencias relacionadas con informes sobre actividades
econmicas y otras situaciones que tienen una relacin directa con las actividades
que se desarrollan en una entidad pblica o privada
15
.
5.6.2 Objetivos
En la auditora basada en riesgos el objetivo del auditor es obtener seguridad razonable de
que en los Estados Financieros no existan declaraciones equivocadas materiales,
causadas por fraude o error.
Esto implica tres pasos: identificar y valorar el riesgo de incorrecciones materiales,
disear y ejecutar los procedimientos de auditora, precisos en respuesta a los
riesgos valorados y reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptable, y emitir un
informe escrito basado en la evidencia de auditora obtenida y en las conclusiones
de auditora a las que se ha llegado.
5.6.3 Funciones
Evaluar la gestin de la empresa, para emitir sugerencias orientadas a
mejorar la gestin administrativa, y asegurar la vigencia de una estructura
de control interno slida y efectiva.

Evaluar el logro de los objetivos y metas, fijadas en los planes y programas,
trazados por la empresa.

Identificar y comunicar a las autoridades competentes, las desviaciones
importantes en la ejecucin de las actividades.

15
http://es.scribd.com/doc/55072167/AUDITORIA-CON-UN-ENFOQUE-BASADO-EN-RIESGOS)
22

Garantizar la calidad de la informacin financiera, administrativa o de
cualquier otro tipo, de modo que permita a todos los niveles jerrquicos,
tomar decisiones acertadas sobre una base firme y segura.

Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias,
contractuales y normativas aplicables.

5.6.4 Conceptualizacin de Riesgo

El riesgo se define como la combinacin de la probabilidad de que se produzca un
evento y sus consecuencias negativas. Los factores que lo componen son la
amenaza y la vulnerabilidad
16
.
Un riesgo de auditora es aquel que existe en todo momento por lo cual genera la
posibilidad de que un auditor, emita una informacin errada, por el hecho de no
haber detectado errores, o faltas significativas, que podra modificar por completo
la opinin dada en un informe.

Riesgo inherente: Este tipo de riesgo tiene que ver exclusivamente con la
actividad econmica o negocio de la empresa, independientemente de los
sistemas de control interno que all se estn aplicando.

Riesgo de control: Aqu influye de manera muy importante los sistemas de
control interno que estn implementados en la empresa y que en
circunstancias lleguen a ser insuficientes o inadecuados, para la aplicacin
y deteccin oportuna de irregularidades.

Riesgo de deteccin: Este tipo de riesgo est directamente relacionado
con los procedimientos de auditora por lo que se trata de la no deteccin
de la existencia de errores en el proceso realizado.

16
http://www.gerencie.com/tipos-de-riesgos-de-auditoria.html
23

5.6.5 Determinacin de Riesgo
Riesgo de auditora representa la posibilidad que el auditor exprese una opinin
errada en su informe debido a que los Estados Financieros suministrada a l,
estn afectados por una distorsin material o normativa que modificaran el
sentido de la opinin vertida en el informe.
5.6.6 Factores de Riesgo que deben evaluarse
Factores de riesgo:
Los factores de riesgo son manifestaciones o caractersticas medibles y
observables de un proceso que tienden a aumentar la EXPOSICION a que un
riesgo se materialice.
La evaluacin de riesgo es el proceso mediante el cual se identifica, analizan y
valoran los medios de control diseados, para manejar y minimizar las
posibilidades y errores o irregularidades que se producen y afectan la eficiencia,
efectividad y economa en el manejo y uso de los recursos asignados, para la
ejecucin de las operaciones.
5.6.7 Evaluacin de la Unidad Objeto de Estudio, por medio de la Auditora
Externa con un Enfoque Basado en Riesgos
En el proceso de la auditora en la Unidad Objeto de Estudio ser importante
evaluar los siguientes aspectos: aplicar procedimientos, para entender su
funcionamiento e identificar los riesgos inherentes y de control, Identificar los
procedimientos de control interno relevantes y valorar su diseo e implementacin.
5.7 La Auditora Gubernamental
5.7.1 Definicin
Es la revisin exhaustiva, sistemtica y concreta que se realiza a todas las
acti vidades y operaciones de una entidad gubernamental .

24

5.7.2 Diferencia con otros tipos de Auditora
Auditora Gubernamental Otras Auditoras
Va dirigida ms a descubrir si las
entidades y funcionarios pblicos han
descargado sus responsabilidades
financieras de manera efectiva, eficiente,
econmica y honesta o transparente.
Va dirigida ms a descubrir si los Estados
Financieros presentan razonablemente la
situacin financiera y los estados de
operaciones de la entidad.

En la Auditora Gubernamental la
Oportunidad del examen, lo decide la
Contralora General de Cuentas.
En la Auditora Financiera la Oportunidad del
examen lo decide la propia entidad.
Desde el punto de vista de Auditora
Externa, en lo Gubernamental, solo
puede realizarla la Contralora General de
Cuentas o por delegacin de esta
por alguna firma de auditores.
Desde el punto de vista de Auditora Externa
en una Auditora Financiera lo realiza la
Superintendencia de Administracin
Tributaria o por alguna firma de auditores,
solicitada por el gobierno de la entidad.
La Auditora Gubernamental se rige por
las Normas de Auditora Gubernamental
emitidas por la Contralora General de
Cuentas.
La Auditora externa de una empresa
privada se rige por las NIAS (Normas
Internacionales de Auditoria)


5.7.3 Funciones
Los Auditores Gubernamentales y los servidores pblicos que ejercen la labor de
auditora, realizarn la funcin de auditora de acuerdo con las normas legales y
disposiciones aplicables, ofreciendo mediante el respectivo informe, conclusiones
y sugerencias, para mejorar el sistema de control interno de las operaciones, y la
gestin de las actividades, reas, programas o entidades pblicas examinadas.

5.7.4 Planeacin y Alcance
Las normas, para el proceso de planificacin de la auditora se dividen en: Plan
Anual de Auditora Gubernamental y Planificacin Especfica de la Auditora.
25


Plan Anual de Auditora Gubernamental: La Contralora General de
Cuentas y las unidades de Auditora Interna del sector gubernamental
definirn, dentro de sus actividades generales, para cada ejercicio fiscal,
un Plan Anual de Auditora Gubernamental.

Planificacin Especfica de la Auditora: La planificacin especfica de
una auditora, implica desarrollar una estrategia, para la ejecucin del
trabajo, a fin de asegurar que el auditor del sector gubernamental tenga un
conocimiento adecuado de la entidad a auditar.
5.7.5 Responsabilidad del Auditor Externo
Examinar y evaluar los sistemas de informacin de una entidad gubernamental
y emitir una opinin independiente sobre los mismos.

Examinar, evaluar y monitorear la adecuacin y efectividad de los sistemas de
contabilidad y de control interno.

Evaluar la eficiencia de los sistemas en todo su conjunto
5.7.6 Normas que regulan la actuacin del Auditor Externo
Son el elemento bsico que fija las pautas tcnicas y metodolgicas de la auditora
gubernamental, porque ayudan a desarrollar adecuadamente un proceso de
auditora con las caractersticas tcnicas actualizadas y el nivel de calidad
requerido por los avances de la profesin. Las normas de auditora para el sector
gubernamental se clasifican en cinco grupos:
Normas personales: Se refieren a los requisitos tcnicos, personales y
profesionales que debe reunir el auditor del sector gubernamental.

26

Normas para la planificacin de la auditora del sector Gubernamental:
La planificacin consiste en desarrollar una estrategia de auditora, que
permita adoptar decisiones apropiadas acerca de la naturaleza, oportunidad
y alcance del trabajo de auditora gubernamental, as como identificar lo
que se debe hacer, por quin y cundo. Las normas para el proceso de
planificacin de la auditora se dividen en: Plan Anual de Auditora
Gubernamental y Planificacin Especfica de la Auditora.

Normas para la ejecucin de la auditora del sector Gubernamental: El
propsito es orientar la ejecucin de la auditora con base en la
planificacin especfica, a travs de la aplicacin adecuada de tcnicas y
procedimientos que permitan obtener evidencia, suficiente, competente y
pertinente, para cumplir con los objetivos de cada auditora.

Normas para la comunicacin de resultados: Establecen los criterios
tcnicos del contenido, elaboracin y presentacin del informe de auditora
del sector gubernamental, asegurando la uniformidad de su estructura, as
como la exposicin clara y precisa de los resultados.

Normas para el aseguramiento de la calidad: Estas normas aseguran
que todos los productos o servicios que brinda la Contralora General de
Cuentas, y las unidades de Auditora Interna del sector Gubernamental,
hayan sido sometidos a un proceso de control de calidad en todas sus
etapas.





27

5.7.7 El Informe del Auditor Externo
El informe de auditora en forma escrita tiene como propsito comunicar los
resultados del trabajo, para garantizar el entendimiento de su contenido y las
acciones correctivas necesarias por parte de los responsables del ente auditado
17
.
Contenido: Todo informe de auditora del sector gubernamental debe
incluir un resumen gerencial que debe contener un extracto que haga
referencia a los hallazgos y recomendaciones ms relevantes.

Discusin
La discusin del contenido del informe es responsabilidad del supervisor y
designados por la Contralora General de Cuentas, al trabajo de auditora, la cual
se debe efectuar con los funcionarios responsables de la entidad o unidad
administrativa auditada.
5.7.8 Estndares para la prctica de la Auditora Externa
La Contralora General de Cuentas, consciente de su responsabilidad
Constitucional y la necesidad permanente de asegurar la calidad de los servicios
que ofrece al sector pblico y a la ciudadana, ha revisado, actualizado y emitido el
presente cuerpo de Normas de Auditora para el sector Gubernamental, cuyo texto
rene la experiencia del ejercicio profesional en los nuevos ambientes
tecnolgicos del sector pblico.
5.7.9 Normas del Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores
Promover la educacin continuada de los profesionales de la contadura pblica y
auditora, estimulando el intercambio permanente de conocimientos
y experiencias entre los mismos
18
.

17
(NIA 700) Dictamen del Auditor
18
http://www.igcpa.org.gt/
28

Promover el desarrollo profesional del Contador Pblico y Auditor en temas de
contabilidad, auditora gubernamental, legislacin fiscal, finanzas, matemtica,
estadstica y ciencias afines.
Promover y mantener normas elevadas de conducta profesional, apegada a la
tica para beneficio de los intereses del pblico en general.
5.8 Evaluacin de la Estructura del Control Interno
5.8.1 Definicin segn COSO II
Control Interno: Proceso realizado por el consejo de directores, administradores y
otro personal de una entidad, diseado para proporcionar seguridad razonable
mirando el cumplimiento de los objetivos en las subsiguientes categoras:
Efectividad y eficiencia de las operaciones.
Confiabilidad de la informacin financiera.
Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
El Control Interno puede juzgarse efectivo en cada una de las categoras
anteriores respectivamente, si quienes lo llevan a cabo tienen seguridad
razonable sobre qu:
Comprenden la extensin en la cual se estn obteniendo los objetivos de
las operaciones de la entidad.
Los Estados Financieros publicados se estn preparando confiablemente.
Se est cumpliendo con las leyes y regulaciones aplicables.
Es un proceso, su efectividad es un estado o condicin del mismo en uno o ms
puntos a travs del tiempo.
19




19
Coso I y II disponible en blogauditoria.files.wordpress.com/2009/11/coso_i_y_coso_ii_1_1.ppt

29

5.8.2 Objetivos y Clasificacin
Objetivos
Proteger los activos de la organizacin evitando prdidas por fraudes o
negligencias.
Asegurar la exactitud y veracidad de los datos contables y extracontables,
los cuales son utilizados por la direccin para la toma de decisiones.
Promover la eficiencia de la explotacin.
Estimular el seguimiento de las prcticas ordenadas por la gerencia.
Promover y evaluar la seguridad, la calidad y la mejora continua.
Entre otros objetivos se pueden incluir cuatro categoras:
20

Estrategia, operaciones, presentacin de informacin, y cumplimiento.
5.8.3 Principios Bsicos
La estructura de control interno COSO enumera diecisiete principios, los cuales
representan los conceptos fundamentales asociados con los componentes del
control interno. Que continan siendo amplios dado que tienen la intencin de
que apliquen a las compaas con nimo de lucro, las que se negocian
pblicamente, las organizaciones privadas, entidades sin nimo de lucro, cuerpos
del gobierno, entre otras. Respaldando cada principio estn los atributos; que
representan las caractersticas asociadas con los principios. Ambos comprenden
los criterios que ayudarn a la administracin a valorar si la entidad tiene una
estructura control interno efectiva.
21

Sus componentes son:
Ambiente de control
Establecimiento de objetivos

20
http://www.buenastareas.com/ensayos/Evaluaci%C3%B3n-De-La-Estructura-Del-Control/864562.html
21
http://www.coso.org/documents/IC_COSO_COMMENTS/PREVIOUS/86-07c92ffb-6afe-466d-863b-6a0634c1dac4_CI-
basado-en-principios.pdf

30

Identificacin de eventos
Evaluacin de riesgos
Respuesta al riesgo
Actividades de control
Informacin y comunicacin
Actividades de monitoreo

5.8.4. Estructura y elementos del Control Interno segn COSO II





Los 8 componentes del coso II estn interrelacionados entre s, los cuales estn
alineados con los 4 objetivos; y se consideran las actividades en todos los niveles
de la organizacin.
5.8.5 Mtodos de Evaluacin
En el proceso de evaluacin del control interno un auditor debe revisar altos
volmenes de documentos, mediante el uso de tcnicas de evaluacin, permite
efectuar una revisin y determinacin de deficiencias, la formulacin de
recomendaciones, y la aplicacin de medidas correctivas. Como lo son:
Cuestionarios: consisten en la evaluacin con base en preguntas, previamente
elaboradas que sern contestadas por parte de los responsables de las distintas
reas bajo examen. Estos ofrecen como ventaja ser concisos, claros y evitan
prdida de tiempo.
31

Flujogramas o Grficos: El mtodo de flujograma es aquel que se expone por
medio de cuadros o grficos, mediante el uso de smbolos estndar
interconectados desde el principio hasta el final. Para la representacin de un
proceso, operacin o ciclo a ser evaluado.

Descriptivo: Consiste en describir de forma detallada las diferentes actividades de
los departamentos, funcionarios y empleados, y los registros que intervienen en
el sistema. Sin embargo, no debe incurrirse en el error de describir las
actividades de los departamentos o de los empleados aislada u objetivamente.
Debe hacerse la descripcin siguiendo el curso de las operaciones a travs de su
manejo en los departamentos citados.

5.8.6 Comunicacin de las deficiencias de control:

La identificacin de los controles dbiles, insuficientes o necesarios, contribuye a
su reforzamiento e implantacin, y su fin es respaldar el funcionamiento de los
componentes del control interno;
Se enfatiza la calidad de informacin, las fuentes que la generan, y su fluir en
todas direcciones dentro y fuera de una entidad en lneas separadas.
Los mtodos de comunicacin consideran la oportunidad, audiencia y naturaleza
de la comunicacin y los requerimientos y expectativas legales, regulatorias y
fiduciarias.
Comunicacin Interna: La informacin relevante se identifica, capta y
comunica en forma y plazo adecuado, para permitir al personal afrontar
sus responsabilidades en soporte del logro de sus objetivos.

Comunicacin con Terceros: En relacin con los canales de comunicacin
con el exterior, se encuentran aquellos donde se obtiene informacin, entre
estos estn clientes, proveedores, contratistas, auditores externos,
32

consumidores, etc.; as como los canales para proporcionar informacin a
los accionistas, socios, empresarios, entre otros.

5.8.7 La estructura del Control Interno al Planificar la Auditora.
Las caractersticas de un sistema de control interno satisfactorio deberan
incluir
22
:
Un plan de organizacin que provea segregacin adecuada de las
responsabilidades y deberes.

Un sistema de autorizaciones y procedimientos de registro que provea
adecuadamente un control razonable sobre activos, pasivos, ingresos y
gastos.

Prcticas sanas en el desarrollo de funciones y deberes de cada uno
de los departamentos de la organizacin.

Recurso Humano de una calidad adecuada de acuerdo con las
responsabilidades.
Estos elementos son importantes individualmente por derecho propio pero son
tan bsicos para un sistema de control interno adecuado que cualquier
deficiencia importante en uno de ellos evitara el funcionamiento satisfactorio de
todo el sistema. Por ejemplo, el sistema de autorizacin y de procedimientos de
registros no puede considerarse adecuado sin que el personal encargado de
desarrollar los procedimientos sea capacitado, lo cual es necesario, para que el
sistema funcione.


22
Auditora Gubernamental, CPC Juan Francisco, ALVAREZ ILLANES, Instituto de Investigacin EL PACFICO
E.I.R.L. Normas Internacionales de Auditora
33

5.8.8 Control Interno Conforme a la NIA 315
El objetivo de esta Norma, es la responsabilidad del auditor de identificar y
evaluar los riegos de error material de los Estados Financieros, mediante un
entendimiento de la entidad, su entorno y control interno, actualizacin y anlisis
de informacin durante el proceso de la auditora, que le permita al auditor
planificar la auditora y evaluar los riesgos, la informacin obtenida ser evidencia
de auditora.
23

Algunos de los procedimientos se encuentran en la indagacin oral a la direccin
y otros funcionarios del ente, la revisin analtica preliminar y la observacin e
inspeccin. Todos estos aspectos deben ser bien discutidos por el auditor y su
equipo de trabajo.
Esta norma es muy detallada y se refiere muy explcitamente a todos los pasos
que debe dar el auditor para cumplir con este importante cometido. En particular,
la graduacin de los riesgos y los procedimientos de auditora que diseara, para
obtener suficiente seguridad en su opinin sobre los Estados Financieros, que
son objeto de examen
24


6. Supuestos de la investigacin
Con el fin de medir el riesgo que se presenta en la unidad Administrativo-
Financiero del Ministerio de Educacin se plantean los supuestos siguientes:
Existen deficiencias en documentacin de soporte en el pago de
servicios bsicos por fondo rotativo.
Existe deficiencia de Control Interno por la falta de supervisin de los
registros contables ingresados al Sistema de Contabilidad Integrado
(SICOIN).

23
NIA 315 Identificacin y evaluacin de los riesgos de error material mediante el entendimiento de la entidad y su
entorno
24
http://www.leyes.com.py/documentaciones/infor_interes/contabilidad/NIA/NIA-315.pdf
34

Existen conciliaciones bancarias sin evidencia de revisin, lo cual
constituye un riesgo potencial por la falta de supervisin.
Se hacen compras parciales o fraccionadas, para no realizarlas a travs
de Guatecompras.
Se encuentran facturas por servicios y no detalla lo que se compr.
Varias compras se realizan con una sola cotizacin.

7. Mtodos y Tcnicas
7.1 Mtodos
7.1.1 Mtodo Cientfico
En la presente investigacin se aplicara el mtodo cientfico en sus tres fases:
Indagadora: por medio de la recoleccin de informacin, provenientes de
fuentes primarias tales como encuestas, entrevistas, cuestionarios,
documentos de soporte proporcionados por los colaboradores del rea
Administrativo-financiero de la Direccin Departamental de Educacin.
Demostrativa: Comprobada por medio de las variables contenidas en la
hiptesis, las cuales se confrontarn con la realidad a travs de los
procesos de anlisis, sntesis, abstraccin, comparacin y diferencias de los
elementos tericos, con los empricos por tcnicas de correlacin, a travs
de la investigacin de campo.
Expositiva: Utilizando los procesos de conceptualizacin y generalizacin,
expuesta en el informe final.
7.2 Tcnicas:
Las tcnicas son el conjunto de recursos que emplea el Auditor, para obtener
evidencia suficiente, por esta razn, se utilizarn las siguientes:
35

Cuestionarios: se aplicarn en las reas Administrativo-Financiero, con el
propsito de conocer los procesos que se desarrollan en cada una de las
Unidades que las integran.
Observacin: a travs de esta tcnica, justificaremos ciertos hechos, o
circunstancias en lo relativo a la forma en que se realizan ciertas.
8. Bosquejo Preliminar de Temas
Se presenta una estructura de temas y subtemas posibles a desarrollar en la
presente investigacin:
CAPTULO I
1. EL MINISTERIO DE EDUCACIN

1.1 DEFINICIN
1.2 ESTRUCTURA Y ORGANIZACIN

2.2.1 Polticas
2.2.2 Organigrama
2.2.3 Autoridades
2.2.4 Definicin

1.3 OBJETIVOS
1.4 CARACTERSTICAS
1.5 FUNCIONES

CAPTULO II
2. ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL DE LA DIRECCIN
DEPARTAMENTAL
2.1 ASPECTOS GENERALES
2.2 LEYES QUE REGULAN SU FUNCIONAMIENTO
2.3 FUNCION PRINCIPAL
2.4 ESTRUCTURA ORGNICA
2.5 ASPECTOS FINANCIEROS Y DE GESTIN



36

CAPTULO III
3. MARCO CONCEPTUAL

3.1 LA AUDITORA

3.1.1 Definicin
3.1.2 Origen y Desarrollo
3.1.3 Naturaleza, importancia y objetivos
3.1.4 Clasificacin
3.1.5 Normas Internacionales de Auditora
3.1.6 Tcnicas y Procedimientos de Auditora
3.1.7 Informes de Auditora

3.2 PLANEACIN TCNICA Y ADMINISTRATIVA DE LA AUDITORA
3.2.1 Definicin
3.2.2 Importancia de la Planeacin
3.2.3 Oportunidad de la Planeacin
3.2.4 Diferencia entre Planeacin Tcnica y Administrativa
3.2.5 Aspectos a conocer previo al proceso de Planeacin
3.2.6 Proceso de Planeacin y responsabilidad del Auditor
3.2.7 Diferencia entre Planeacin y Programacin


3.3 EJECUCIN Y SUPERVISIN DE LA AUDITORA

Definicin
3.3.1 Alcance
3.3.2 Importancia
3.3.3 Responsabilidad del Auditor en la Ejecucin
3.3.4 Responsabilidad del Auditor en la Supervisin
3.3.5 Papeles de Trabajo

Definicin
Objetivos
Contenido
Forma
Archivo
Propiedad y custodia
Importancia
Naturaleza Confidencial
37

3.4 LA AUDITORA GUBERNAMENTAL

3.4.1 Definicin
3.4.2 Objetivos
3.4.3 Caractersticas
3.4.4 Marco Legal
Ley Orgnica de la Contralora General de Cuentas
Normas Generales de Control Interno
Normas de Auditoria Gubernamental
3.4.5 Comunicacin de resultados

3.5 EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO

3.5.1 Definicin
3.5.2 Objetivos y Clasificacin
3.5.3 Principio Bsicos
3.5.4 Estructura y elementos del Control Interno
3.5.5 Mtodos de Evaluacin
3.5.6 Comunicacin de las deficiencias de control
3.5.7 La estructura del Control Interno al Planificar la Auditora
3.5.8 Documentos que regulan la estructura de Control Interno

3.6 LA AUDITORA INTERNA

3.6.1 Definicin
3.6.2 Diferencia con otros tipos de Auditora
3.6.3 Funciones
3.6.4 Planeacin y Alcance
3.6.5 Responsabilidad del Auditor Interno
3.6.6 Normas que regulan la actuacin del Auditor Interno
3.6.7 El Informe del Auditor Interno
3.6.8 Estndares para la prctica de la Auditora Interna
NIEPAI
Guas de Auditora Interna
Normas del Instituto Guatemalteco de CPA




38

3.7 LA AUDITORA CON UN ENFOQUE BASADO EN RIESGOS

3.7.1 Definicin
3.7.2 Objetivos
3.7.3 Funciones
3.7.4 Conceptualizacin de Riesgo
3.7.5 Determinacin de Riesgo
3.7.6 Factores de Riesgo que deben evaluarse


CAPITULO IV
4. EVALUACIN DE LAS ACTIVIDADES DE LA UNIDAD INVESTIGADA A
TRAVS DE LA AUDITORA EXTERNA CON UN ENFOQUE BASADO EN
RIESGOS.

4.1 REA ADMINISTRATIVA
4.1.1 Inventarios
4.1.2 Almacn
4.1.3 Servicios Generales
4.1.3.1Combustibles
4.1.4 Recursos Humanos
4.1.5 Adquisiciones

4.2 REA FINANCIERA
4.2.1 Contabilidad
4.2.2 Presupuestos
4.2.3 Tesorera





39

9. Estimacin de Recursos
Para la realizacin de la investigacin, se requerirn los recursos siguientes:
9.1 Recurso Humano:
Es todo el recurso humano necesario para el desarrollo de la investigacin el cual
se conforma de: una Docente Supervisora, Licda. Mbelita Migdalia Perdomo
Lpez, responsable de atender a los seis grupos de estudiantes con su respectiva
Junta Directiva, un Coordinador, un sub coordinador, un Secretario, un Tesorero,
dos Vocales, Ubicados en el Saln 111, Edificio S-3, de la Facultad de Ciencias
Econmicas.
9.2 Recursos Fsicos

Cantidad Descripcin
Costo por
Unidad
Total por Rubro
1 Saln 111, edificio S-3. - -
12 Computadoras porttiles. - -
20 Computadoras Normales (internet). Q 6.00 Q 120.00
10 Memorias USB - -
25 Centro de digitacin y procesamiento de datos. 6.00 150.00
8 Modem de internet inalmbrico. 30.00 240.00
2 Caoneras. - -
10 Cmara Fotogrfica. - -
45 Celulares para comunicacin. - -
45 Escritorios del saln 111, edificio S-3. - -
30 CD en blanco. 5.00 100.00
10 Cmara Fotogrfica. - -
45 Celulares para comunicacin. - -
10 Escritorios de Trabajo. - -
60 Escritorios del saln 111, edificio S-3. - -
30 CD en blanco. 5.00 100.00
3 Mesa en Biblioteca USAC - -
2 Marcadores Permanentes color negro. 5.00 10.00
10 Lapiceros, colores negros, azules y rojos. 1.00 10.00
10 Cuadernos espirales. 8.20 82.00
15 Folders tamao carta. 1.00 15.00
30 Ganchos para folders. 0.50 15.00
10 Encuadernados. 10.00 100.00
8 Investigaciones: Libros de Biblioteca USAC. - -
1680 Impresiones. 0.25 420.00
500 Fotocopias. 0.25 125.00
45 Camisas. 100.00 4,500.00
45 Bordados 15.00 675.00
18 Galones de Gasolina 36.49 656.82
1 1,230.00
44 Gastos de Clausura Q 145.00 Q 6,380.00
14,928.82 Q
Recursos Materiales con sus respectivos costos: Cantidades en Quetzales
Infraestructura:
Equipo de Cmputo:
Mobiliario y Equipo:
Mobiliario y Equipo:
Gastos Imprevistos:
Gastos improvistos
Gastos de ClauSura:
TOTAL GASTOS
Gastos de Transporte:
Uniformes:
Fotocopias e Impresiones:
Materiales e Insumos: