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Los gastos navideos otorgados a los trabajadores y

clientes y su adecuada sustentacin para efectos fiscales
Aspectos Tericos

I. Introduccin

Es frecuente que por estos das las empresas incurran en diversos gastos alusivos
a una fecha tan importante para la colectividad cristiana como es la Navidad. En ese
sentido, consideramos pertinente abordar
en el presente Informe la problemtica que
pudiera suscitarse en torno a la deducibilidad de los referidos gastos, recomendando
desde luego una adecuada sustentacin de
los mismos no slo apelando a un criterio
de razonabilidad sino, adicionalmente, recurriendo a pronunciamientos del Tribunal
Fiscal los cuales han permitido aclarar y en
su oportunidad, establecer la verdadera naturaleza del gasto incurrido. Esto ltimo, qu
duda cabe, permitir apreciar los requisitos
que habr de tener en cuenta la empresa a
fin de poder verificar la deducibilidad del
gasto y su cuantificacin. Recurdese que
determinados gastos se someten a lmites
para su deduccin (1).
En el presente Informe abordaremos los
principales gastos en los que comnmente
incurren las empresas como consecuencia de
las festividades navideas, los mismos que se
encuentran orientados tanto a los trabajadores como a los clientes.

II. Gastos en favor de los trabajadores

2.1. El Criterio de Generalidad

Cabe sealar que el criterio de generalidad se encuentra recogido de manera
expresa en el ltimo prrafo del artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta
(LIR) como un requisito para la deducibilidad del gasto y que resulta aplicable
tanto para los gastos contemplados en
el inciso l) como ll) del aludido artculo,
que son materia de anlisis en el presente numeral.

En principio, debemos mencionar que
no existe en las normas que regulan el
Impuesto a la Renta, concepto alguno que defina tal trmino. Ante tal circunstancia, consideramos conveniente
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esbozar uno, teniendo como punto de

partida los distintos pronunciamientos
realizados por el Tribunal Fiscal.
As, entendemos como criterio de generalidad, al desembolso o egreso que
concede la empresa en beneficio del
personal, siempre que dicho egreso
tenga como destinatarios a trabajadores
que se encuentren en condiciones similares o comunes. Esto, en modo alguno
implica comprender con el referido beneficio a la totalidad de los trabajadores
de la empresa, pues en rigor, eso supondra estar inmersos en el principio de
uniformidad, figura que no es materia
del presente trabajo. Es decir, la generalidad tambin podra otorgarse por
segmentos.
La generalidad responde a una poltica
empresarial que debe encontrarse plasmada en un documento que contenga
los requisitos a cumplir para acceder al
beneficio o las condiciones bajo las cuales la empresa lo otorga.
De igual forma, ha de tenerse en cuenta
la contemporaneidad en que la misma
se va a brindar (oportunidad en que se
planea otorgar el beneficio a aquellos
que tienen derecho al mismo), de manera tal que se aprecie que resulta potencialmente general, y que claro est, luego debe demostrarse su cumplimiento.
De lo precedentemente indicado, podemos afirmar que una empresa bien
podra beneficiar a la totalidad de
trabajadores, o a solo algunos de ellos
que se encuentren en similar condicin
y cumplir de esta manera con el criterio de generalidad. Es ms, el beneficio
puede corresponder a una sola persona,
sin que ello implique incumplir con el
requisito aludido.

2.2. La acreditacin del destino del gasto

En relacin al asunto del epgrafe es de
sealar que, toda vez que los bienes
o desembolsos resultan ser aquellos a
ser destinados a los trabajadores, consideramos que la empresa habr de
mantener documentacin suficiente

que pueda acreditar su destino y beneficiarios. En ese sentido, a guisa de

ilustracin citaremos algunos criterios
vertidos por el Tribunal Fiscal cuya
materia de controversia radicaba en
la aceptacin como gasto de la entrega de obsequios a los trabajadores. A
continuacin citamos un extracto de la
RTF N 0691-2-1999:
(...) Que en ese sentido corresponde a la Administracin emitir nuevo
pronunciamiento para cuyo efecto
deber tener en cuenta que la relacin de causalidad debe encontrarse
sustentada entre otros con: 1) comprobantes de pago debidamente
emitidos conforme al Reglamento de
Comprobantes de Pago, 2) documentos que acrediten fehacientemente el
destino del gasto y de ser el caso, sus
beneficiarios, 3) si el monto del gasto
corresponde al volumen de operaciones del negocio es decir proporcionabilidad y razonabilidad y 4) cul es la
relacin de las personas beneficiarias
con las actividades de la empresa,
para lo cual deber solicitar el Libro
de Planilla y/o contratos de trabajo
que permitan demostrar el vnculo
laboral, todo esto a fin de determinar si se trata de un gasto deducible
o no para efectos del Impuesto a la
Renta.

En armona con el criterio jurisprudencial anterior, citamos un extracto de la

RTF N 2000-1-2006:
(...) Que en relacin a las compras
de panetones (...) no se ha acreditado que los mismos hayan sido
entregados a los trabajadores ni el
motivo ni la fecha de entrega, de
ser el caso, por lo que procede confirmar el reparo (...).
Estando a los criterios jurisprudenciales
previamente glosados podemos afirmar
que, como sustento del gasto, resulta necesario adjuntar lo siguiente:
i) Una relacin completa de los trabajadores.
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ii) Tipo de bien entregado o desembolso realizado.

iii) Fecha de recepcin o realizacin.
iv) Nmero de DNI del trabajador y su
firma.
2.3. Imposicin con el IGV

Cabe sealar que, tratndose de la entrega a ttulo gratuito de bienes, dicha transferencia se encontrar gravada con el IGV
al configurarse un retiro de bienes. Ello,
en la medida que dicha transferencia es
considerada como venta para efectos del
IGV conforme lo prescribe el numeral 2
del artculo 3 de la citada Ley. As las
cosas, de producirse un retiro de bienes,
ste constituir una venta de bienes muebles en el pas, operacin gravada con el
IGV. Ello, conforme lo dispone el inciso
a) del artculo 1 de la Ley del IGV.

De otro lado, en lo concerniente a la
base imponible, en el caso de retiro de
bienes, dicha base ser fijada de acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros, en su
defecto se aplicar el valor de mercado.
Para el caso que nos ocupa, teniendo en
cuenta que, por lo general, se entregan
bienes que no comercializa la empresa,
sino que adquiere para dicho fin, las
transferencias a efectuarse considerarn
el valor de adquisicin de los bienes a
ser entregados con posterioridad, considerando que ste responde al valor de
mercado.

2.4. Emisin de Comprobante de Pago

Al ocurrir la transferencia de un bien
mueble, independientemente que sea a
ttulo gratuito, en aplicacin del numeral 1 del artculo 6 del Reglamento de
Comprobantes de Pago (Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT) la
empresa se encontrar en la obligacin
de emitir un comprobante de pago, que
en nuestro caso corresponde a la Boleta
de Venta por tratarse de consumidores
finales. Al respecto somos de la opinin que la empresa podra emitir un
solo comprobante que resuma todas las
transferencias, bajo el entendido que se
producen en un solo acto, siempre que
la empresa mantenga un control que
permita demostrar a la Administracin
Tributaria quines son los beneficiarios,
debiendo para ello hacer firmar a los
trabajadores por los bienes recibidos.

En el referido comprobante de pago
deber consignarse la leyenda Transferencia Gratuita precisando en forma
referencial el valor de venta que hubiera
correspondido a la operacin; ello, en
virtud a lo dispuesto en el numeral 8 del
artculo 8 del RCP.
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Debe advertirse que por la emisin del

comprobante de pago no se generar
derecho alguno para la empresa (Transferencia Gratuita). La obligatoriedad de
la emisin del comprobante de pago
viene dada por el propio Reglamento de
Comprobantes de Pago, por lo tanto no
cabe el reconocimiento de un ingreso
debiendo registrarse nicamente el Impuesto General a las Ventas que resulta
al calificar esta entrega como un retiro
de bienes (venta de bienes muebles en
el pas).

2.5. Los Aguinaldos (Literal l) artculo 37

LIR)

2.5.1. Definicin
Como es de conocimiento, el artculo
37 de la LIR seala, de manera enunciativa, distintos gastos que pueden calificar como deducibles en la medida que
dichos gastos cumplan con el Principio
de Causalidad. Ahora bien, en lo que al
asunto del epgrafe concierne, es el inciso l) del artculo 37 de la LIR el que
hace alusin al trmino aguinaldo; sin
embargo no lo define. Sobre el particular, reiterada jurisprudencia del Tribunal Fiscal ha sido la que ha dado luces
respecto a determinados conceptos que
no resultan del todo difanos en el texto
normativo.
Pues bien, siendo ello as, cabe recurrir
a lo establecido por el mximo Tribunal segn RTF N 603-2-2000 cuando
sobre el trmino que nos ocupa esboza
una definicin. A continuacin, citamos el siguiente considerando:
(...) Que los Diccionarios Enciclopdico de Derecho Usual de Guillermo
Cabanellas, Enciclopdico Ilustrado
Sopena y de la Real Academia de la
Lengua Espaola, definen a los aguinaldos como los regalos y sumas adicionales de dinero que otorgan los
empleadores a sus trabajadores en
Navidad o Fiesta de Reyes, en forma
voluntaria, y las mayores remuneraciones impuestas por la ley (...).
Cabe sealar que, es usual que las empresas entreguen a sus trabajadores, a
ttulo de aguinaldo, las denominadas canastas navideas, pavos, panetones. Somos del parecer que, en el supuesto que
la empresa entregara a ttulo de aguinaldo, adicionalmente, otros bienes, stos
tambin calificarn como aguinaldo
siempre y cuando se haga dicha entrega
apelando al criterio de generalidad.
Con relacin al inciso l) del artculo 37
de la LIR el Tribunal Fiscal mediante
RTF N 958-2-99, seal que dicho dis-

positivo se refiere a Remuneraciones y

Gratificaciones Extraordinarias que son
otorgadas espordicamente y que constituyen una liberalidad del empleador.
En este sentido, queda claro que el tenor del literal l) del artculo 37 de la
LIR sea concluyente con relacin a su
aplicacin exclusiva a remuneraciones
convencionales y no a remuneraciones
legales.

2.5.2. Requisitos para deducir el gasto

por aguinaldo
Los aguinaldos que la empresa otorga
a los trabajadores cumplen el Principio
de Causalidad, por lo cual en principio
resultan deducibles. No obstante, ello es
importante observar otras consideraciones para que efectivamente puedan ser
aceptables.
As, debe observarse el criterio de generalidad dispuesto en el ltimo prrafo del
artculo 37 de la LIR y cuyos alcances se
han esbozado en el numeral 2.1. del presente informe.
Cabe recordar que los aguinaldos, para
el caso que nos ocupa, devienen en un
concepto remunerativo para efectos fiscales, mas no as laborales. En efecto, es
el artculo 34 de la LIR el que define
que se consideran como rentas de quinta categora aquellas obtenidas por concepto del trabajo personal en relacin de
dependencia incluidos los aguinaldos.
Por su parte, y para efectos laborales,
los aguinaldos no califican como remuneracin, toda vez que as lo dispone el
artculo 19 del Texto nico Ordenado
de la Ley de Compensacin por Tiempo
de Servicios aprobado por Decreto Supremo N 001-97-TR (01.03.97).
Por lo tanto, otra condicin para la deduccin del gasto es que se considere
como una mayor renta de quinta categora. Adems, cabe recordar que, se establece como requisito para la deduccin
en el ejercicio comercial a que corresponda, que el aguinaldo, como renta de
quinta categora que es, sea cancelado
(en el caso de bienes entregados) dentro
del plazo establecido para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta de dicho ejercicio.
Es de resaltar que, si no se cumple con
el citado requisito, deber considerarse
como un gasto reparable va Declaracin Jurada, pudiendo deducirse tributariamente en el ejercicio en que se
realiza el correspondiente pago. Ello, en
virtud a lo dispuesto en la Cuadragsima
Octava Disposicin Transitoria y Final
de la LIR, generndose en este caso una
diferencia temporal entre el tratamiento
contable vs. el tratamiento tributario.
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Informe Especial

2.5.3. El Aguinaldo, slo es posible

otorgarlo a trabajadores depenientes?
Cabe tener en cuenta, que el aguinaldo
slo ha de ser conferido a aquellos sujetos que ostentan la calidad de trabajadores, esto es, aquellos que desde una ptica del derecho laboral mantienen una
relacin de subordinacin y dependencia, aspectos tipificantes y caractersticos
de un contrato de trabajo. Lo expuesto
guarda plena coherencia con lo previsto
en el inciso l) del artculo 37 de la LIR, el
que a la letra reza como sigue:
l) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se
acuerden al personal, incluyendo
todos los pagos que por cualquier
concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral
existente y con motivo del cese. Estas
retribuciones podrn deducirse en el
ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la
declaracin jurada correspondiente a
dicho ejercicio.
De lo expuesto se puede colegir que, los
sujetos que no mantengan vnculo laboral con la empresa no se encuentran
comprendidos dentro de los alcances de
lo prescrito por el inciso l) del artculo
37 de la LIR. En consecuencia, cabe
inferir que un trabajador independiente,
esto es, un perceptor de rentas de cuarta
categora, no se encontrara comprendido dentro del mbito de aplicacin del
citado dispositivo. Asimismo, los denominados coloquialmente trabajadores

cuarta-quinta, que en rigor son perceptores de rentas de quinta categora, tampoco se encontraran comprendidos bajo
el citado dispositivo. Advirtase que,
si bien los trabajadores denominados
cuarta-quinta son perceptores de rentas
de quinta categora ello per se no implica
que mantengan una relacin laboral (2).
Ahora bien, cabe preguntarse: si la empresa otorgase, por decirlo de alguna manera, aguinaldo a dichos trabajadores
(los perceptores de rentas de cuarta categora y los denominados perceptores de
cuarta-quinta) cmo debera reconocerse dicho gasto? deducible o no para
efectos del Impuesto a la Renta? Al respecto, ensayamos dos respuestas. La primera, que se reconozca como mayor renta para el perceptor, con lo cual el gasto
se tornar en deducible. Ello, en la medida que se cancele la renta al perceptor.
En el caso que nos ocupa, la cancelacin
se materializa con la entrega de bienes
al trabajador, resultando de aplicacin
lo estipulado en el inciso v) del artculo
37 de la LIR. La segunda, que el gasto se
constituya en una liberalidad, con lo cual
es lgico suponer que el gasto se tornar
en no deducible, esto es, reparable.
2.5.4. La entrega de bienes a ttulo de
aguinaldo
Para efectos del presente Informe hemos
convenido en considerar como aguinaldo, sin perjuicio de la entrega de bienes
distintos, tanto a la entrega de la canasta
navidea, de pavos y panetones, sea que
la entrega se realice de manera conjunta o
individualizada. En ese contexto, y en lo tocante al IGV, cabe sealar que, la inciden-

cia de dicha operacin respecto al impuesto referido se relaciona con dos aspectos:
El primero est asociado, bsicamente, al
uso del IGV pagado en las adquisiciones,
como crdito fiscal, el mismo que se encuentra supeditado al cumplimiento del
requisito sustancial del artculo 18 de la
Ley del IGV, es decir que el desembolso
realizado por la compra de las canastas y
similares, sea aceptado como gasto posteriormente, deducible para efectos del IR.
Dicha condicin se cumplir, en funcin
a lo desarrollado en el subnumeral 2.5.2,
es decir, que se cumplan los criterios de
Causalidad, Generalidad y sea considerado como una mayor renta de quinta categora para el trabajador, slo as podr
hacerse uso del crdito fiscal, en tanto se
observen los requisitos formales descritos
en el artculo 19 de la LIGV (3).
El segundo, se encuentra relacionado
con la aplicacin del IGV por la entrega de bienes a ttulo gratuito la misma
que califica como retiro de bienes, razn por la cual est afecta al pago del
IGV el mismo que deber ser calculado
tomando en consideracin el valor de
adquisicin por citar un ejemplo, de la
canasta navidea, toda vez que se trata
de un bien que la empresa, asumiremos,
no comercializa. El fundamento legal
para tal tratamiento se encuentra en lo
dispuesto por el artculo 15 de la LIGV
y en el numeral 6 del artculo 5 del Reglamento de la LIGV (RLIGV).
Finalmente, el IGV que grava el retiro de
bienes no ser considerado como gasto o
costo para efectos del Impuesto a la renta, siendo reparable conforme lo establece el literal k) del artculo 44 de la LIR.

AGUINALDO COMO CONCEPTO COMPRENDIDO EN EL INCISO L) DEL ARTCULO 37 DE LA LIR

Remuneraciones
convencionales

Aguinaldos,
bonificaciones,
gratificaciones y retribuciones al personal

Deben cumplir requisitos:

normalidad, razonabilidad,
proporcionalidad y generalidad.

Si no se cumple
estos requisitos,
el desembolso es
reparable.

2.6. Gastos por Agasajos al Personal (Literal

ll) artculo 37 LIR)

En lo tocante al asunto del rubro es de sealar que este ha de ser considerado dentro
de los alcances del inciso ll) del artculo 37
de la LIR el que a la letra reza como sigue:
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Otorgado
solo a
trabajadores
dependientes

Adems debe pagarse (entrega efectiva

de los bienes) dentro del plazo para la
presentacin de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta.

Mayor renta de quinta categora. No califica como

remuneracin para efectos
laborales.

Si no se paga,
se deducir en el ejercicio en el que efectivamente se pague.

ll) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de

salud, recreativos, culturales y educativos; as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor.
()

Los gastos recreativos a que se refiere

el presente inciso sern deducibles en
la parte que no exceda del 0.5% de
los ingresos netos del ejercicio, con
un lmite de 40 Unidades Impositivas
Tributarias.
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2.6.1 Gastos Recreativos

Dentro de los diversos gastos que una
empresa efecta vinculada con la generacin de rentas, existen aquellos
denominados recreativos (agasajo al
personal), los cuales tienen por finalidad motivar el nivel productivo del personal de la empresa reconociendo el
esfuerzo desplegado a lo largo de todo
el ao.
Es importante sealar que este tipo de
gastos es deducible, dado que se encuentran vinculados en forma indirecta
a la generacin de rentas gravadas, al ser
su finalidad motivar a la fuerza trabajadora (Principio de Causalidad).
Debe indicarse que la Directiva N
009-2000/SUNAT establece que los
gastos de agasajos a trabajadores por
parte de las empresas son deducibles de
la determinacin de la renta neta de tercera categora siempre que se encuentre
debidamente acreditada la relacin de
causalidad entre el destino del gasto realizado y el motivo de la celebracin.
A tal efecto, se seala que la acreditacin debe encontrarse sustentada, entre
otros:
a) Con comprobantes de pago debidamente emitidos conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago.
b) Con otros documentos que acrediten
fehacientemente el destino del gasto
y, de ser el caso, su beneficiario.
c) Teniendo en cuenta la proporcionalidad y razonabilidad de los gastos,
esto es si corresponden al volumen
de operaciones del negocio.
Adems, respecto de estos gastos, tal
como ya se ha manifestado, debe cumplirse el requisito de Generalidad, no
debiendo dejarse de mencionar que en
atencin al numeral 3 del inciso c) del
artculo 20 del Reglamento de la LIR,
aquellos gastos que sean de carcter general no calificarn como renta gravable
de quinta categora. Por consiguiente, si
no se observa el criterio de generalidad,
el importe del gasto se considerar como
parte de la base imponible de la renta de
quinta categora atribuible a cada trabajador. En este supuesto, los gastos sern
deducibles por haberse considerado
como una mayor renta para el perceptor debiendo observarse el requisito del
inciso v) del artculo 37 de la LIR y no
el inciso ll), al no tratarse ya de gastos
recreativos, para el caso que nos ocupa.
Lmite mximo deducible
Los gastos recreativos sern deducibles
en la parte que no exceda del 0.5% de
los ingresos netos del ejercicio, con un
lmite de 40 UITs.

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Al respecto, se entiende por Ingresos

Netos, al total de ingresos gravables de
la tercera categora devengados en cada
mes menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos
de naturaleza similar que respondan a la
costumbre de la plaza.
2.6.2 Criterios Jurisprudenciales
A continuacin glosamos algunos pronunciamientos del Tribunal Fiscal sobre
el asunto materia de anlisis.
RTF N 701-4-2000: Los gastos necesarios para mantener la fuente productora
de la renta tambin incluyen las erogaciones realizadas por la empresa con la finalidad de subvenir los eventos organizados
con ocasin de las fiestas navideas, toda
vez que existe un consenso generalizado
de que tales actividades contribuyen a la
formacin de un ambiente propicio para
la productividad del personal.
RTF N 654-3-2001: Las erogaciones
realizadas por la empresa por concepto
de evento interno (toldos, cena, licores,
etc.) fueron realizadas para agasajar a
los trabajadores por fin de ao, las mismas que se encuentran en el supuesto
del inciso ll) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, por lo que procede
reconocer el gasto como deducible.
RTF N 2000-1-2006: Los gastos por agasajo
al personal, conforme al criterio establecido
por las RTF N 701-4-2000 y 2230-2-2003,
devienen en gastos necesarios para mantener la fuente productora toda vez que se
realizan para subvencionar los eventos organizados con ocasin de fiestas conmemorativas ya que existe un consenso generalizado
respecto a que tales actividades contribuyen
a la formacin de un ambiente propicio para
la productividad del personal. Asimismo, se
ha sealado que dichos gastos deben estar
debidamente sustentados, no slo con los
comprobantes de pago sino tambin de
toda aquella otra documentacin que acredite la realizacin de los citados eventos.

b) Los gastos destinados a presentar una

imagen que le permite mantener o mejorar su posicin en el mercado, incluidos los obsequios o agasajos a clientes.

III. Gastos de representacin

3.1. Gastos de representacin o de promocin?

El inciso m) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
(RLIR) esboza, sutilmente, una definicin
de gastos de representacin, considerndose como tales a:
a) Los gastos efectuados por la empresa con el objeto de ser representada
fuera de sus oficinas, locales o establecimientos.

Se excluyen de dicho concepto (entendemos que se est haciendo alusin a

los agasajos a clientes) a los gastos de
viaje y erogaciones dirigidas a la masa
de consumidores reales o potenciales,
tales como los gastos de propaganda.
Cabe recordar que, conforme a lo estipulado en el inciso q) del artculo 37 de
la LIR los gastos de representacin se encuentran sujetos a un lmite, cual es, el
que los referidos gastos en conjunto no
excedan del 0.5% de los ingresos brutos,
con un lmite mximo de 40 UIT.
Como se podr apreciar, de lo manifestado en el prrafo precedente al anterior, los gastos de propaganda (1) no se
encuentran comprendidos como gasto
de representacin; la pregunta que surge
inmediatamente es: y qu inciso del ar
tculo 37 de la LIR lo contempla?. Pues,
en rigor, ninguno (4). As las cosas, el gasto por promocin habr de someterse al
Principio de Causalidad a fin de evaluar
la deducibilidad del mismo.
Ahora bien, deviene en capital, desde
un punto de vista fiscal, el hecho de evaluar si nos encontramos ante un gasto
de representacin o uno de promocin.
Sobre el particular, esbozamos algunas
breves definiciones.
3.1.1. Gastos de Representacin
Se considera como gasto de representacin
a los obsequios y agasajos a los clientes. Somos de la opinin que, por clientes habr
de comprenderse a aquellos que se enmarcan dentro del denominado criterio de la
personalizacin. Es ste el rasgo diferenciador entre los gastos de representacin y
los de promocin o propaganda. En efecto,
el gasto por representacin lleva implcito
un concepto de seleccin de los clientes,
los cuales, segn criterio vertido por el Tribunal Fiscal puede incluir tanto a clientes
reales como potenciales, siempre que exista la posibilidad de su identificacin.
Respecto de los gastos de representacin, el Tribunal Fiscal se ha pronunciado, entre otros, como sigue:
RTF N 08634-2-2001: Los gastos por concepto de cctel llevado a cabo por una
empresa al cual asistieron, adems de los
clientes de ella, funcionarios, banqueros,
asesores, corredores de seguros, agentes
de aduana, etc.; que en rigor no constituan los clientes de la empresa, resultan
deducibles bajo el concepto de gasto de
representacin, toda vez que la empresa
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se relaciona directa o indirectamente con

dichas personas evidencindose que el
citado evento permiti que aquella llegue
a estrechar relaciones con empresas de su
entorno econmico, originando una mejora de su imagen o el fortalecimiento de su
posicin en el mercado.

RTF N 06749-3-2003: La entrega de

agendas de cuero realizadas por la empresa a favor de sus clientes, en forma selectiva y personalizada, no califica como
gasto de propaganda, sino como gasto
de representacin.
RTF N 6610-3-2003: La adquisicin de
cajas de whisky para ser otorgadas como
obsequios a los clientes con motivo de las
fiestas navideas y de ao nuevo permiten
mantener o mejorar la imagen de la empresa frente a sus clientes. Sin embargo, para
considerarlos como gasto de representacin y deducibles para efectos fiscales debe
acreditarse que el bien hubiera sido efectivamente entregado a los beneficiarios.

RTF N 00099-1-2005: La entrega de agendas, atlas, alcancas o cuentos realizadas por

la empresa a sus clientes en forma selectiva,
no califica como un gasto de propaganda,
sino como un gasto de representacin (obsequios a clientes).

3.1.2. Gastos de Promocin (propaganda)

De manera concreta podemos afirmar

que, los gastos de promocin tienen, bsicamente, una finalidad, cual es la de difundir el nombre de la empresa o los productos (5) que ella ofrezca. Como hemos
adelantado, la publicidad es un medio de
promocin, en tal sentido podemos afirmar que bajo dicho concepto (publicidad)
se concentran aquel conjunto de actividades encaminadas a informar, persuadir y
recordar las bondades y beneficios de un
bien o servicio logrndose ello a travs de
los distintos medios de comunicacin.
Desde nuestra perspectiva, los gastos de
promocin se encuentran dirigidos a una
masa de consumidores; por contraposicin
se advierte, de alguna manera, la distincin
con los denominados gastos de representacin. A nuestro juicio, la diferencia entre
los gastos de promocin y los gastos de
representacin radica en el criterio de seleccin de los clientes, cuando hablamos
de estos ltimos (gastos de representacin).
En torno a los gastos de promocin, el
Tribunal Fiscal se ha pronunciado, entre
otros, como sigue:

RTF N 756-2-2000: Se encuentra fuera del concepto de gastos de representacin, aquellos realizados para efectos
de una promocin masiva entre los que
se incluye la publicidad y promocin de
ventas, entre otros, dirigida a la masa de
consumidores reales o potenciales.

RTF N 2200-2-2005: Los gastos por obsequios de bebidas gaseosas a clientes

(en el caso, se trataba de un grifo que

proceda a la entrega de las referidas bebidas gaseosas a los clientes por el consumo de combustible) resultan razonables como gastos de promocin, aunque
debe acreditarse que las adquisiciones
de dichos bienes tuvieron el mencionado destino, ya sea a travs del documento contable o documentacin interna
respecto de la medida de promocin
adoptada, no siendo suficiente la sola
afirmacin del contribuyente.

RTF N 6983-5-2006: Califican como

gastos promocionales, no sujetos a los
lmites de gastos de representacin, los
chalecos, banderolas, afiches, alquiler de
paneles, lapiceros con logo, entre otros.
NOTAS
(1) Es el caso de los gastos recreativos y de representacin los cuales se encuentran recogidos
normativamente en el inciso ll) del artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta.
(2) Acerca de los perceptores de rentas de cuarta-quinta vase el Informe Especial publicado
en el ICB correspondiente a la 2da quincena
de Febrero de 2007, pag A1.
(3) Modificado por la Ley N 29214 y la Ley N
29215, interpretados por la RTF de observancia obligatoria N 01580-5-2009.
(4) Salvo lo previsto en el inciso u) del artculo 37
de la LIR, referidos a sorteos y premios dirigidos, de manera general, a consumidores reales
y siempre que se cumpla con los requisitos exigidos expresamente por el citado artculo para
efectos de la deducibilidad del gasto.
(5) Comprndase para el caso que nos ocupa, dentro del trmino producto a los servicios. n

GASTOS NAVIDEOS - PRINCIPALES CONSIDERACIONES (1)

I. IMPUESTO A LA RENTA
Pregunta

Respuesta

Sustento Legal

TRABAJADORES
1. Qu condiciones generales deben cumplir para que sean
deducibles?

a) Causalidad: Acreditar fehaciencia del gasto.

b) Generalidad.
c) Razonabilidad y Proporcionalidad.

Regulados en el literal l) y ll) del artculo 37 del TUO

LIR, bajo tratamientos diferenciados por lo cual resulta
importante una adecuada clasificacin.

2. Las entregas de canastas navideas, pavos, panetones, vales,

entre otros, bajo qu concepto debern ser comprendidos?

Califican como AGUINALDOS.

Literal l) del artculo 37 del TUO de la LIR. Importante:

Acreditar la relacin de Beneficiarios.

3. Qu condicin adicional deben cumplir los Aguinaldos

para que sean deducibles?

Deben calificar como mayor Renta de Quinta Categora para

el Trabajador.

Artculo 34 del TUO de la LIR.

4. Cul es el efecto laboral de los Aguinaldos?

Concepto no Remunerativo, debiendo consignarse bajo dicho

rubro en la Boleta de Pago y Libro de Planillas.

Artculo 19 del Decreto Supremo N 001-97-TR.

5. Los agasajos o celebraciones a favor de los trabajadores

bajo qu conceptos debern ser comprendidos?

Califican como GASTOS RECREATIVOS.

6. Qu condicin adicional deben cumplir los Gastos Recreativos para que sean deducibles?

No deben exceder del lmite mximo deducible: 0.5% de los Ingresos Netos con un mximo de 40 UIT. Exceso resultar reparable.

7. Qu condiciones generales deben cumplir los gastos efectuados a favor de los clientes para que sean deducibles?

a) Causalidad: Acreditar fehaciencia del gasto.

b) Razonabilidad y Proporcionalidad

8. Qu condicin adicional deben cumplir los Gastos de

Representacin para que sean deducibles?

No deben exceder del lmite mximo deducible: 0.5% de los Ingresos Netos con un mximo de 40 UIT. Exceso resultar reparable.

Literal ll) del artculo 37 del TUO de la LIR. Importante:

Acreditar la relacin de Beneficiarios.

CLIENTES (GASTOS DE REPRESENTACIN)

INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

Literal q) del artculo 37 del TUO LIR y literal m) del

artculo 21 del Reglamento de la LIR. Importante:
Acreditar la relacin de Beneficiarios.

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II. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Respuesta

Pregunta

Sustento Legal

1. Las adquisiciones o desembolsos que S otorgan derecho al crdito fiscal, en tanto se cumplan los siguientes requisitos:
efecta la empresa destinados a realizar a) Sustanciales: (i) Que sean deducibles para efectos del Impuesto a la Renta y (ii) se destinen
a operaciones gravadas.
los Gastos Navideos para trabajadores
y clientes otorgan derecho al crdito b) Formales: (i) IGV discriminado en CP, (ii) CP consignen el nombre y nmero de RUC del
emisor, y que el emisor se encuentre habilitado para emitirlos a la fecha de emisin, (iii)
fiscal?
anotados en Registro de Compras legalizado.
Informacin mnima: (i) Identificacin del emisor y del adquirente o usuario o del vendedor en
el caso de liquidaciones de compra; (ii) Identificacin del comprobante de pago, (iii) Descripcin
y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin; y (iv) Monto de la operacin.
Adems respecto de los Gastos Recreativos y de Representacin debern determinar mensualmente si en forma acumulada los gastos efectuados exceden o no el lmite mximo aceptable.
En caso de exceso no se utilizar el IGV que le resulte equivalente.

Artculos 18 y 19 del TUO del LIGV,

artculo 6 del Reglamento de la LIGV y
Ley N 29215.

2. Las transferencias a ttulo gratuito, estn S, califican como retiro de bienes y por ende deben gravarse con IGV, independientemente
que se utilice o no el IGV como crdito fiscal.
gravadas con IGV?

Artculos 1 y 3 del TUO de LIGV.

3. Cul es la base imponible?

El valor de transferencia que se hubiera asignado si hubiera sido a ttulo oneroso o en su defecto el valor
de mercado (se entiende que si no lo comercializa ser el valor de adquisicin o produccin).

Artculo 15 del TUO de LIGV.

4. Quin asume el IGV?

El IGV lo asume el transferente y resulta reparable para efectos del Impuesto a la Renta.

Artculo 15 del TUO de LIGV y literal k)

del artculo 44 del TUO de la LIR.

III. COMPROBANTES DE PAGO

Pregunta

Respuesta

1. Debe emitirse Comprobante de Pago por S debe emitirse Comprobante de Pago.

parte de la empresa que entrega los bienes? En el caso de trabajadores debe emitirse Boleta de Venta.
Respecto de los clientes se emitir una Factura o Boleta de Venta, segn quin sea el Beneficiario.

Sustento Legal
Artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

2. Qu debe consignarse en el Comprobante La descripcin de los bienes, el valor referencial (valor de venta), el IGV y la leyenda Numeral 8 del artculo 8 del Reglamento
Transferencia gratuita.
de Pago?
de Comprobantes de Pago.
3. Los comprobantes de pago emitidos deben S, debe anotarse en el Registro de Ventas, la base imponible y el IGV.
anotarse en el Registro de Ventas?

Artculo 14 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

4. Si la anotacin en el Registro de Ventas La emisin del comprobante de pago, es para efectos formales, no originando en lo absoluto
origina un asiento contable de ventas debe el registro de un ingreso ni contable ni tributariamente.
En todo caso si la anotacin del comprobante implica realizar un asiento de ventas, el
reconocerse un ingreso?
mismo debe eliminarse (extornarse) va Diario, reconocindose nicamente el gasto por
el IGV que resulta reparable.
(1) El Tribunal Fiscal ha emitido diversos pronunciamientos sobre gastos navideos. Al respecto, vase el informe titulado "Anlisis fiscal de los gastos navideos en beneficio
de los trabajadores a la luz de la jurisprudencia del Tribunal Fiscal" publicado en el ICB correspondiente a la 2da. quincena de noviembre de 2008. pg. A1.

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