I.

METODOLOGA DE LA AUDITORIA INTEGRAL

CONCEPTO, OBJETIVOS Y CARACTERSTICAS.- Es el proceso de obtener y
evaluar objetivamente, en un perodo determinado, evidencia relativa a la
informacin financiera, al comportamiento econmico y al manejo (gestin) de
una entidad con la finalidad de informar sobre el grado de correspondencia entre
aquellos y los criterios o indicadores establecidos o los comportamientos
generalizados.

La Auditora Integral implica la ejecucin de un trabajo con el trabajo o enfoque,

por analoga de las revisiones financieras, de cumplimiento, control interno y de
gestin, sistema y medio ambiente con los siguientes objetivos:

Determinar, si los Estados Financieros se presentan de acuerdo con los Principios

de Contabilidad Generalmente Aceptados.

Determinar, si el ente ha cumplido, en el desarrollo de sus operaciones con las

disposiciones legales que le sean aplicables, sus reglamentos, los estatutos y las
decisiones de los rganos de direccin y administracin.

Evaluar la estructura del control interno del ente con el alcance necesario para
dictaminar sobre el mismo.

Evaluar el grado de eficiencia en el logro de los objetivos previstos por el ente y

el grado de eficiencia y eficacia con que se han manejado los recursos
disponibles.

Evaluar los mecanismos, operaciones, procedimientos, derechos a usuarios,

responsabilidad, facultades y aplicaciones especficas de control relacionadas
con operaciones en computadora.

Evaluar el impacto medioambiental producido de manera directa o indirecta por

empresas que presentan un perfil ambiental diferente, condicionado por los
riesgos aparentes asociados con sus procesos y productos; la edad, historia y
estado de una planta, el marco jurdico en el cual opera.

IMPORTANCIA Y/O BENEFICIOS DE LA AUDITORA INTEGRAL.- Busca la mejora

de la gestin de la entidad basado en el conocimiento integral de la entidad, la
evaluacin del desempeo gerencial administrativo, evaluacin de riesgos de
negocios, procesos bsicos, medicin de resultados obtenidos y su
responsabilidad social.
CRITERIOS DE EFECTIVIDAD, EFICIENCIA Y ECONOMA.
Efectividad: se refiere al grado en el cual una entidad programa o proyecto
gubernamental logran sus objetivos y metas u otros beneficios que pretendan
alcanzarse, previstos en la legislacin o fijados por otra autoridad.
La efectividad operacional significa desarrollar actividades similares, mejor que
los rivales, esta incluye pero no limita a la eficiencia. Se refiere a cualquier
nmero de prcticas que permiten a una compaa utilizar mejor sus recursos,
por ejemplo, reduciendo defectos en los productos o desarrollando mejores
productos ms rpidamente. En contraste, el posicionamiento estratgico

significa desarrollar diferentes actividades de los rivales o desarrollar

actividades similares en distintas formas.
Eficiencia: la eficiencia est referida a la relacin existente entre los bienes o
servicios producidos o entregados y los recursos utilizados para ese fin
(productividad), en comparacin con un estndar de desempeo establecido.
Las empresas modernas deben hacer outsourcing de manera agresiva para
ganar eficiencia.
Economa: la economa est relacionada con los trminos y condiciones bajo
los cuales las entidades adquiere recursos, sean stos financieros, humanos,
fsicos o tecnolgicos (Sistema de Informacin Computarizada), obteniendo la
cantidad requerida, al nivel razonable de calidad, en la oportunidad y lugar
apropiado y, al menor costo posible.
METODOLOGA DE LA AUDITORA INTEGRAL.- Esta metodologa presenta las
fases siguientes:
4.1 FASE I. ANLISIS GENERAL Y DIAGNSTICO
1. A la Organizacin, conocer los beneficios que puede obtener de un trabajo de
esta naturaleza, el impacto que su realizacin tendra en sus resultados y
evaluar al propio auditor integral
2. Al Auditor Integral, realizar a un costo relativamente reducido una
investigacin para detectar las reas de oportunidad o de problemas que
ameriten ser estudiadas con detalle y concluir sobre el costo beneficio de las
mismas.
Determinarse los beneficios que pueda lograr la organizacin con la correccin
de sus problemas y el aprovechamiento de las reas de oportunidad que se
presentan, lo que permite justificar y dirigir la realizacin de las fases siguientes
de auditora.
FASE I ANLISIS GENERAL Y DIAGNSTICO
PROCEDIMIENTOS

ETAPAS
1.
1. Evaluacin
preliminar

Entrevista inicial:
con los directores de la organizacin para conocer sus puntos de vista acerca de la misin,
objetivos, estrategias, mercados, produccin, tecnologa, as como sus principales problemas e
hiptesis con relacin a las causas que las originan.

2.

Anlisis de los estados financieros e indicadores de operacin y control de gestin:

Definir e interpretar las principales razones financieras.
Analizar los estados financieros.
Revisar los indicadores de control de gestin existentes.
Analizar la estructura organizacional.
Identificar y revisar el marco normativo aplicable.
As como alguna informacin estadstica relevante para identificar las reas de oportunidad
ms importantes, relacionadas con los resultados y el status econmico-financiero de la
organizacin.
Evaluacin de las condiciones del entorno
Competencia actual y potencial, los proveedores y los clientes.
Regulaciones y aspectos fiscales del sector.
Condiciones de la economa que afecten el desempeo del sector en la cual participa la
organizacin.
Marco normativo aplicable

2.

Revisin de los informes anteriores: de auditores internos o externos

3.

Estudio del proceso administrativo

4.

Anlisis operacional
Observar detalladamente las operaciones cotidianas para identificar los problemas que se
presentan, as como su tratamiento y solucin.

5.

Estudio de la operacin actual

2. Plan
trabajo

1.
de

Identificar el impacto econmico de la forma de operacin actual de la organizacin, mediante

pruebas estadsticas, anlisis de tendencias y anlisis de variacin de resultados.

6.

Estudio del clima organizacional

A travs de entrevistas y cuestionarios con el personal de todos los niveles de la organizacin,
recopilacin de sus opiniones, comentarios y sugerencias con relacin al ambiente
organizacional.

7.

Estudio de actitudes
Identificar mediante cuestionarios las actitudes no congruentes con el logro de los objetivos de
la organizacin, tales como: resistencia al cambio, problemas de comunicacin, debilidades en
los estilos de liderazgo, fallas en los mtodos de motivacin y de desarrollo de personal.
La aplicacin del estudio de actitudes y del clima organizacional, sirven como base para
desarrollar el Programa Integral de Desarrollo Organizacional.

8.

9.

3. Ejecucin

4. Diagnstico

10.

1.
2.
3.
4.
1.
2.
3.
4.

Determinacin de los puntos fuertes y puntos dbiles, oportunidades y amenazas

La evaluacin de las oportunidades y amenazas, fuerzas y debilidades otorga el conocimiento
integral de la organizacin y los riesgos de negocios que se derivan especialmente de las
amenazas.
Determinacin de la etapa del diagnstico:
A partir de la cantidad de estudios por aplicar
Equipo de trabajo
Se determina en funcin al Plan de Trabajo establecido.
Obtencin de la evidencia
Determinacin de hallazgos
Coordinacin y supervisin
Reuniones de avance
Recopilacin de resultados
Cuantificacin de las reas de oportunidad (mejora continua)
Presentacin del diagnstico
Informe del Diagnstico
Informe de cada estudio realizado y reas de oportunidad detectadas
Informe ejecutivo con el resumen de los resultados obtenidos, las conclusiones y la
cuantificacin de las oportunidades detectadas en las reas,

4.2 FASE II. PLANEACIN ESPECFICA.- Con las evidencias obtenidas en la fase
del diagnstico preliminar se llevar a cabo la planeacin especfica de la Auditora
Integral. Esta fase es el elemento fundamental para orientar la labor de auditora
hacia los objetivos establecidos, por lo cual se deben contemplar una serie de
etapas en las que se incluyen los procedimientos por aplicar y las actividades por
realizar.
La planeacin especfica de la auditora integral debe contener la precisin de los
objetivos detallados y el alcance del trabajo por desarrollar, considerando entre
otros elementos los parmetros e indicadores de gestin de la organizacin.
La revisin debe estar fundamentada en la preparacin de un programa detallado
que contemple la red de actividades, los procedimientos de auditora, los
responsables y las fechas de ejecucin del mismo.
Tambin debe preverse como una etapa fundamental de la planeacin especfica la
determinacin de los recursos necesarios tanto en nmero como en calidad del
equipo de trabajo que ser utilizado en el desarrollo de la revisin, con especial
nfasis en la estimacin de costos.
Finalmente, se debern establecer claramente los resultados esperados de la
auditoria integral como consecuencia del conocimiento profundo de las fuerzas y
debilidades y de las oportunidades de mejora de la organizacin.
El llevar a cabo una planeacin adecuada de la auditora integral permitir conducir
el proceso hasta la consecucin de los objetivos previstos en la revisin, dando
respuesta con ello a las expectativas despertadas de la organizacin por obtener
resultados concretaos y tangibles que redunden en beneficios directos de carcter
econmico para la misma.

FASE II. PLANEACIN ESPECFICA

PROCEDIMIENTOS

ETAPAS
1. Determinacin de objetivos

1.

2.

3.

4.

2. Elaboracin del Programa

1.

2.

Objetivos de la organizacin
Comprobar si la entidad, programa o rea sujeta a la revisin cumple con los
objetivos para cuya consecucin se le asignaron recursos.
Definir las lneas de accin a seguir mediante la ordenacin de la informacin
recabada y la identificacin de asuntos importantes.
Identificar reas, programas o temas con potencial de temas relevantes y
factibles para el desarrollo de la revisin, sustentando cada uno a los criterios y
bases con los que se seleccion.
Alcance de cada funcin
Precisar los alcances de cada funcin seleccionadas con base a los resultados
esperados.
Resultados esperados: su establecimiento considerando entre otros factores a
la:
La naturaleza, magnitud y complejidad de los problemas identificados.
Las fuerzas y debilidades, as como las oportunidades de mejoramiento de la
organizacin.
Confirmacin con responsables
Confirmar con los responsables de las operaciones la razonabilidad de los
objetivos, alcance y resultados esperados.
Sistema de control
Examinar la suficiencia y adecuacin del sistema de control interno existente
para los programas o unidades auditadas, evaluando la efectividad de su
funcionamiento, as como la calidad de ejecucin de las responsabilidades
asignadas.
Exposicin al riesgo
Definir el grado de exposicin al riesgo que muestran las reas sujetas a
examen (financiero, fiscal, mercado, competencia, tecnologa, etc) con base en
los resultados de la evaluacin del control interno, as como del conocimiento
que se obtenga del entorno global en que se desarrolla la entidad y del anlisis
de los factores del entorno externo.

3.

Objetivos y metas
Determinar el grado de cumplimiento de los objetivos y metas, as como el
anlisis de sus causas y la toma de acciones correctivas, para definir si se
establecen en funcin de las posibilidades reales de cumplimiento de los
recursos asignados, se definen correctamente las responsabilidades de su
ejecucin y si se cuenta con un sistema de informacin que facilite su
monitoreo.

4.

Disposiciones Legales
Verifique si cuenta con los mecanismos y sistemas de informacin que
aseguren el cumplimiento completo, correcto y oportuno del marco legal
vigente.

5.

Normatividad interna
Identificar, evaluar y verificar el cumplimiento de las principales poltica, normas
y procedimientos que rigen las operaciones y el manejo de recursos.

6.

Rendicin de cuentas
Verificar si las obligaciones de carcter financiero u operacional, tanto a nivel
interno como externo estn reconocidas y aceptadas por las partes
involucradas, tomando en cuenta su oportunidad y calidad.

7.

Economa, eficiencia y eficacia

Evaluar las 3E de las operaciones, basados en la informacin obtenida del
anlisis del cumplimiento de objetivos y metas, as como de la comparacin de
los parmetros e indicadores de gestin esperados con los reales, para juzgar
su cumplimiento y las razones de sus variaciones.

8.

Estructura de la labor de auditora integral

Procedimientos de Auditora integral que sern aplicados para cumplir con los
objetivos de la revisin

Responsables encargados de la revisin del programa general

Etapas y fechas de ejecucin del programa sealando los responsables que la

ejecutaron.

3. Determinacin de recursos

4. Seguimiento del programa

Red de actividades para controlar todo el programa y verificar la consecucin

de los objetivos previstos.

1.

Especialidades requeridas para realizar la auditora integral en funcin a la

problemtica detectada.

2.

Experiencia requerida por los profesionales intervinientes en el equipo

multidisciplinario.

3.

Cantidad de personal profesional interviniente

4.

Equipo y materiales necesarios para desarrollar la investigacin.

5.

Estimacin de costos en relacin con el programa de trabajo y las probables

variaciones circunstanciales que demande la organizacin.

1.

Comit directivo en la cual participa los funcionarios de alto nivel tanto de la

administracin como de la operacin para que participe en la planificacin

2.

Coordinacin

3.

Oportunidades de mejoramiento, el cual debe estar conformado entre los

miembros de organizacin y el equipo multidisciplinario.

4.

Supervisin sobre la calidad y oportunidad del proceso, de manera que se

asegure la consecucin de los objetivos.

5.

Reportes de avance, que deben ser definidos para ser presentados durante las
distintas fases del proceso de la auditora integral.

4.3 FASE III. EJECUCIN.- La fase de ejecucin de la auditora integral se refiere al

desarrollo de los procedimientos de revisin definidos en la FASE II Planeacin
Especifica a travs de la aplicacin de las pruebas de auditora adecuadas para los
procesos u operaciones que se tiene que evaluar, con el objeto de obtener la
suficiente y competente evidencia que permita sustentar las observaciones
determinadas y ya evaluadas que constituyen la base para la conformacin y
presentacin de las recomendaciones de mejoramiento pertinentes.
Como se seala en la FASE de Planeacin Especfica para el desarrollo de la
auditora integral deber invariablemente disearse un programa de trabajo que
describa los procedimientos de auditora, el tipo de pruebas por aplicar, su alcance,
los tiempos asignados para su realizacin y los nombres de los responsables para su
ejecucin.
Entre los aspectos de mayor trascendencia en la etapa de realizacin de las
pruebas y obtencin de evidencias de auditora destaca el examen y evaluacin del
Sistema de Control. En este sentido es necesario, durante la evaluacin conocer en
que grado los diferentes niveles de la organizacin tienen conciencia de la
responsabilidad que les atae respecto al diseo, establecimiento, operacin y
supervisin de adecuados sistemas de control.
Siendo el sistema de control un proceso diseado para dar seguridad razonable al
cumplimiento de los objetivos relacionados con la eficiencia y eficacia de las
operaciones la confiabilidad de la informacin y el cumplimiento de leyes,
reglamentos o polticas en genera, es indispensable llevar a cabo el examen de la
suficiencia y pertenencia de dicho sistema, as como evaluar la efectividad de su
funcionamiento y la calidad en el cumplimiento de las responsabilidades asignadas.
Durante el desarrollo de los procedimientos y la aplicacin de las pruebas de
auditora, es necesario tener presente que los resultados que se obtengan debern
permitir realizar una evaluacin integral de las reas u operaciones sujetas a
examen. Adicionalmente, la cobertura del enfoque integral de la revisin queda
incompleta, si no se identifican las interrelaciones que pudieran existir entre las

causas o efectos de las deficiencias determinadas, respecto a otras reas que no

hayan sido objeto de la auditora.
Finalmente, la coordinacin adecuada y oportuna para analizar con los responsables
de la organizacin, el avance de los trabajos y la naturaleza de los hallazgos,
permitirn tomar las medidas necesarias para asegurar la mayor cantidad de los
resultados de auditora.

FASE III. EJECUCIN

PROCEDIMIENTOS

ETAPAS
1. Obtencin de evidencia 1.
suficiente,
competente
y
relevante.
1.
2. Tcnicas y recursos
2.

Papeles de trabajo: evidencia suficiente, competente y relevante, que

sustentes clara y ordenadamente cada uno de los hallazgos.

3.

Flujo gramas o grficas de los procesos sujetos a revisin para evaluar los
sistemas de control y la eficiencia en el desarrollo de las operaciones.

4.

Cuestionarios a ser aplicados a los principales funcionarios

5.

Entrevistas para obtener, confirmar o rectificar informacin obtenida por otros

medios.

6.

Diagrama de Pareto

7.

Anlisis de causa efecto de los hallazgos de auditora que se estimen

relevantes.

8.

Analisis FODA

9.

Balanced Scorecard Tablero de Mando

1.

Evaluacin de hallazgos de manera constante y consistente

2.

Confirmacin de hallazgos

3.

Integracin y concertacin de hallazgos

4.

Programa de reuniones

5.

Reportes de avance

6.

Seguimiento de acuerdos

7.

Reporte de resultados preliminares

Estadsticas como base para detectar las tendencias de las operaciones

Parmetros e indicadores: de economa, eficiencia y eficacia.

3. Coordinacin y supervisin

4.4 FASE IV. INFORMES DE RESULTADOS.- Adems de los informes parciales que
se hayan elaborado durante la auditora integral, al final, se debe emitir un informe
escrito y firmado que contenga los resultados relevantes, debidamente soportados.
Dicho informe debe presentarse cuantificando en forma objetiva, clara, concisa,
precisa y constructiva. Su contenido debe incluir por lo menos:
Principales problemas de la operacin y de la administracin de recursos
Cumplimiento de las obligaciones de rendir cuentas, as como de las
disposiciones legales y de normatividad interna.
Oportunidades y amenazas del entorno y fuerzas y debilidades de la
organizacin.
Propuestas de solucin con definicin de etapas acciones, responsables, tiempo
de ejecucin, costos y beneficios.
El contenido total del informe debe ser comentado por los ejecutivos responsables
de las operaciones, previo a la presentacin del Director General u rgano
Directivo, al que deber entregarse adicionalmente un informe ejecutivo para la

toma de decisiones.
En caso de que durante el desarrollo de la auditora se detecten irregularidades en
el manejo de los bienes y operaciones de la Organizacin, se deben reportar de
inmediato al funcionario adecuado, independientemente de su inclusin en el
Informe Final de resultados.

FASE IV. INFORME DE RESULTADOS

PROCEDIMIENTOS

ETAPAS
1.
Observaciones
oportunidades de mejora.

y 1.

Recopilacin y agrupacin de hallazgos de oportunidades y mejoras en los

papeles de trabajo.
Integracin de las observaciones ya agrupadas en las causas comunes que
las originaron para promover proyectos de solucin integrales.
Contenido de las observaciones debe considerar:
Combinacin de varias tareas en una sola
Toma de decisiones por los trabajadores
Ejecucin de los pasos del proceso en forma natural
Procesos con mltiples versiones en lugar de un solo proceso con multiples
excepciones
Reduccin de verificaciones y controles
Minimizacin (o eliminacin) de conciliaciones
Responsabilidad individual de un proceso
Estructura hbrida de las operaciones (centralizadas-descentralizadas)
Enfoque de servicio al cliente en lugar de al jefe

4.

Alternativas de solucin
Etapas y acciones a seguir
Inversiones
Costos estimados
Riesgos limitaciones y oportunidades
Tiempo aproximado de solucin
Beneficios esperados, si es posible cuantificarlo.

1.

Estructura, depender de la Organizacin y/o procesos analizados, sin

embargo, los elementos mnimos que comprende son:
Introduccin, se expondr la identificacin de la organizacin, del rea
auditada y su entorno, descripcin del proceso directivo, naturaleza,
caractersticas magnitud y complejidad de la organizacin, y objetivos, alcance
y limitaciones de la auditora integral.
Problemas relevantes descritos de tal manera que identifiquen los problemas
el desarrollo de las operaciones.
Propuestas de solucin o proyectos concretos para la solucin de los
problemas con la indicacin de las etapas actividades, responsables, recursos
y tiempos estimados para su implantacin.

2.
3.

2. Estructura,
presentacin.

contenido

2.
3.
1.
3. Discusin con el cliente y
Coordinacin y supervisin
2.

4. Informe ejecutivo

1.

Contenido, o descripcin objetiva, clara, concisa, precisa y constructiva de los

resultados relevantes de la auditora.
Presentacin, de alta calidad. Jerarquizacin y priorizacin de los problemas
detectados. Uso de grficas cuadros comparativos tendencias, etc.
discusin del informe con los responsables de la operacin y con los
funcionarios y con los funcionarios del ms alto nivel con el propsito de lograr
su aceptacin y evitar conflictos y/o respuestas posteriores con argumentos
no analizados antes de la emisin del informe.
concientizar a los directivos de la importancia de su participacin en las
propuestas de solucin.
Elaboracin del resumen ejecutivo del resultado de auditora una vez
cubiertas las etapas anteriores, el cual contendr en forma concisa y las fallas
ms relevantes detectadas, propuestas de solucin, requerimientos para la
implantacin del proyecto.

4.5 FASE V. DISEO, IMPLANTACIN Y EVALUACIN

El xito del diseo e implantacin de las recomendaciones del informe de auditora

integral depender del grado de mejora en la productividad, competitividad y

eficiencia de la organizacin.
El trabajo de auditora integral no servir s no se lograsen concretizar y materializar
las recomendaciones en beneficio de la organizacin auditada.
La labor del auditor integral no termina con la entrega del informe de auditora sino,
sino que incluye el determinar las ineficiencias existencias proponer soluciones y
colaborar con la organizacin para su realizacin.
En conclusin, se puede decir que es el paso entre lo que se pensaba hacer y los
hechos reales y objetivos, es el momento a partir del cual se empiezan a aportar los
beneficios de las recomendaciones, tanto a corto como a largo plazo.
La implantacin debe ser dirigida por un lider natural de la organizacin por el
propio auditor integral o por un consultor externo que permita lograr los cambios
que se requieran.
La tarea continua, metdica y detallada del proceso de implantacin es una tarea
que se tiene que ejecutar con el apoyo de la mxima autoridad de la organizacin.

FASE V. DISEO, IMPLANTACIN Y EVALUACIN

PROCEDIMIENTOS

ETAPAS
1. Diseo.

1.

2.
Implantacin.

Elaborar un plan de trabajo que permita precisar los objetivos, el alcance y los resultados de lo
que ser necesario implantar de las recomendaciones de la auditora integral, conjuntamente
con la Organizacin, para que cada proyecto sea diseado con la calidad requerida en el tiempo
y costos establecidos.
Definicin del lder del proyecto y los miembros del equipo que implantaran la alternativa de
solucin seleccionada.
Designacin especfica de responsables de cada etapa o actividad
Programacin de reuniones peridicas de evaluacin
Firma del plan propuesto por todos los participantes.

2.

La implantacin de cada una de las recomendaciones del informe de auditora integral puede
implicar el desarrollo de un proyecto.

1.
2.

Programas de ejecucin, presupuesto y equipos de trabajo

Procesos de simulacin, especialmente cuando se trata de sistemas computarizados para
validar su correcto funcionamiento.

3.

Mtodos de implantacin, depender del problema y su grado de complejidad de las mejores

propuestas.

Instantneo, aplicado a recomendaciones sencillas que no involucran gran volumen de

operaciones administrativas.
Del proyecto piloto, es llevar a cabo un ensayo de las recomendaciones
De implantacin en paralelo, u operacin simultanea tanto en el sistema actual como en el que
va a implantar.
De implantacin parcial o de aproximacin sucesivas, consiste en seccionar en etapas la
implantacin del nuevo sistema y pasar de una etapa a otra solo cuando esta se haya
consolidado.

4.

Factores que inciden en la implantacin.

La calidad y adaptacin de los estudios a las condiciones de la administracin
La participacin que hayan tomado en el diseo quienes estarn a cargo de la implantacin.
La elaboracin de proyectos y del programa de implantacin
La capacidad de los responsables de la implantacin.
La intervencin externa de especialistas

5.

Informes de avance y seguimiento que contengan los resultados de las medidas adoptadas para
verificar las bondades de las recomendaciones.

6.

Ajustes y correcciones de la implantacin producto de la evaluacin constante

1.

Medicin y registro, de las variables previamente establecidas.

2.

Revisin peridica para asegurar las el cumplimiento de los objetivos y resultados esperados
para la implantacin del proyecto.

3. Evaluacin