2014

NIIF 1, 2, 3, 4
NIIF 1 ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACION FINANCIERA

El responsable de la emisión de las normas internacionales de información

financiera Internacional Accounting Standards Board, IASB, publicó en junio
del 2003 la NIIF I que denomino adopción por primera vez de las Normas
Internacionales de Información financiera, la cual reemplaza la interpretación
sic 8. Este estándar es relevante y de obligatorio uso por las empresas cuando
adoptan por primera vez estas normas.

El propósito fundamental de la NIIF 1 Es ayudar a las compañías en su proceso

de transición hacia las NIIF como base para la presentación de sus estados
financieros.

Principio clave de la adopción de las NIIF:

El principio fundamental de la NIIF 1 establece que la adopción de las NIIF

1establece que la adopción de las NIIF debe ser realizada en forma integral y
aplicada de manera retrospectiva en su totalidad (considerando los hechos
económicos de la empresa) a los primeros estados financieros que una
compañía va a presentar a los usuarios con arreglo a estos estándares.
Cuando se refiere a aplicación retrospectiva, significa que la adopción de las
NIIF debe ser realizada de tal manera que las cifras de los primeros estados
financieros que se van a publicar deben ser preparadas como si la empresa
siempre hubiese aplicado estos estándares. En este documento, se indicaran
las excepciones y exenciones establecidas en la NIIF 1 para la aplicación
retroactiva.

Cuándo aplicar la NIIF1

La NIIF 1 será aplicada cuando una compañía prepara sus primeros estados
financieros estados financieros anuales bajo la NIIF. Estos estados financieros
son aquellos en los cuales la empresa indica en sus notas en forma explícita y
sin reservas acerca del cumplimiento de dichos estándares. Por tanto, cuando
una empresa los adopta y deja de preparar y presentar sus estados financieros
bajo los principios contables locales o principios de contabilidad generalmente
aceptados, PCGA, debe aplicar la NIIF 1. Por lo tanto, las empresas deben
identificar la fecha de cierre anual correspondiente a sus primeros estados
financieros a presentar bajo las NIIF. Esta fecha, usualmente, es definida por
cada gobierno, o por el ente regulador autorizado, cuando toma la decisión de
adoptar las normas. Dicha decisión incluye qué empresas deben aplicarlas y
cómo deben hacerlo. La importancia de definir claramente esto radica en que si
una empresa ya está preparando su información bajo la NIIF, no debe usar la
NIIF 1, ya que esta solo es aplicable para quienes las adoptan por primera vez.
Entonces para dar claridad al respecto, se establece que una empresa es
adoptante por primera vez de la NIIF. Si: a) Presento sus últimos estados
financieros: b) Según PCGA locales que no son coherentes en todos sus
aspectos con las NIIF, lo cual usualmente ocurre. c) De acuerdo con las NIIF
pero no lo indico en forma clara, explicita y sin reservas. Es decir, una empresa
puede estar preparando y presentando sus Estados financieros bajo NIIF, pero
si no lo dijo claramente en las notas se asume, para efectos del uso de la NIIF
1 que aún no está Bajo NIIF. d) Con una declaración explicita de cumplimiento
con algunas NIIF, pero no con todas. Se asume que cuando se refiere a todas
debe entenderse a aquellas que le apliquen a la empresa según sus hechos
económicos e) Según PCGA locales que no son coherentes con las NIIF, pero
aplicando algunas NIIF en forma supletoria para algunos hechos económicos
sobre los cuales no hay normativa local; o f) Según PCGA locales, pero
incluyendo una conciliación para algunos valores determinados según las NIIF.
g) Preparó estados financieros conformes a las NIIF únicamente para uso
interno. Sin entregarlos a disposición de los socios o accionistas o de otros
usuarios externos. Cuando no aplicar la NIIF. La NIIF 1 no será aplicada en los
casos siguientes, dado que se asumen que bajo estas circunstancias las
empresas ya están bajo estos estándares: Presentó previamente estados
financieros según los PCGA locales junto con estados financieros bajo NIIF que
contenían una declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con estos
estándares y abandona la presentación local. Presentó en el último año
estados financieros que fueron preparado bajo PCGA locales, pero indicó en
las notas, en forma explícita y sin reservas, que los mismos cumplen con las
NIIF. Presentó en el último año sus estados financieros con una declaración,
explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, que contenía una opinión
con salvedades en el informe de auditoría sobre los estados financieros.

La conversión de los estados financieros desde las normas locales hacia las
normas internacionales de información financiera conlleva la realización de las
siguientes actividades: Identificar la fecha de corte de los primeros estados
financieros que se presentaran de acuerdo con las NIIF. Determinar la fecha de
transición hacia estos estándares. Preparar un manual con las políticas
contables basadas en las NIIF que serán utilizadas por la compañía para el
reconocimiento, medición, presentación y revelación de los hechos
económicos. Realizar la conversión de cada una de las cifras del balance a la
fecha de transición (balance de apertura) considerando el uso de las
exenciones y la aplicación de las excepciones. Preparar el balance de apertura.
Preparar las revelaciones para explicar la transición hacia las NIIF. Fecha de
transición hacia las NIIF De acuerdo con el marco conceptual de las NIIF, una
de las características cualitativas de los estados financieros es la
comparabilidad de la información, la cual debe permitir que los usuarios sean
capases de comparar los estados financieros de una empresa de un periodo
con respecto a otro. Por ello se hace necesario que en los estados financieros
se presente información de periodos anteriores, preparada bajo las mismas
bases. Políticas contables basadas en las NIIF: En la preparación de su
balance de apertura la compañía debe definir las políticas contable que utilizara
de acuerdos con la NIIF para su preparación. Es decir, con base a esos
estándares se establecen las políticas contables específicas a usar por parte
de la compañía para cada uno de sus hechos económicos.

Cuando la empresa define esas políticas contables debe tener en

consideración los estándares vigentes para la fecha de los primeros estados
financieros que serán presentados al público bajo este nuevo modelo contable.
No se permite que desde el balance de la transición hasta la fecha de corte de
los primeros estados financieros que se presentarán al público se realicen
cambios en políticas contables establecidas ya que se asume que estas se
definen tomando como punto referencia la fecha de presentación por primera
vez. Una vez definida las políticas contables bajo NIIF, se toma el balance
preparado bajo los PCGA locales y se procede a convertir cada una de las
cifras, tal como se indica más adelante. Preparación del balance de apertura a
la fecha de transición. El balance de apertura una vez convertido a la NIIF,
siguiendo la NIIF 1, se presentara según lo indicado en la NIC 1. Este balance
deberá ser presentado en los estados financieros que se divulgarán al público
preparados bajo NIIF. Preparación de las revelaciones para explicar la
transición hacia la NIIF. Se debe explicar en notas a los estados financieros,
como fue la transición de los PCGA locales hacia las NIIF y de que manera se
afectaron la situación financiera, los resultados y los flujos de efectivo
informados bajo PCGA locales Por lo tanto, los primeros estados financieros a
ser presentados bajo la NIIF revelaran: Una conciliación de su patrimonio
según los PCGA locales con el resultado arrojado bajo la NIIF esta conciliación
se presentara al 31 de diciembre de la fecha de transición a las NIIF y para el
año siguiente a éste. Ello dado que para esa fecha aún se presentan los
estados financieros bajo PCGA locales cuyas cifras seguramente difiere de las
presentadas bajo las NIIF.

INVERSIONES:

De acuerdo con la NIC 32, 39 y la NIIF 9 las inversiones son instrumentos

financieros activos. Para efectos de la conversión de estas cifras, es necesario
analizar la relación existente entre la compañía que realizo la inversión y la
empresa en la que se tiene la inversión, para determinar las normas que le
serán aplicables a cada una de ellas. Relación entre compañías: El análisis se
realizara de acuerdo con los siguientes parámetros: Relación de control. Serán
aquellas inversiones en las cuales existe la relación matriz subsidiaria, tal como
los establece la NIC 27; es decir son inversiones en empresas controladas.
Relación de influencia significativa. Corresponde a inversiones en las cuales
existe la relación inversora asociada, tal como lo establece la NIC 28; es decir
son inversiones en asociadas. Relación de control conjunto Corresponde a
inversiones en las cuales el inversionista comparte el control con otras
empresas. También se les denomina negocios conjuntos el control conjunto, tal
como lo establece la NIC 31, es un acuerdo contractual para compartir entro de
una empresa, lo cual ocurre cuando las decisiones estratégicas, tanto
financiera como operativas, requieren la aprobación unánime de las partes que
están compartiendo el control, como puede ser el caso de ciertos consorcios y
uniones temporales.

RECONOCIMIENTO Y VALORACION

Estado de situación financiera de apertura con arreglo a las NIIF

Una entidad elaborará y presentará un estado de situación financiera de

apertura con arreglo a las NIIF en la fecha de transición a las NIIF. Éste es el
punto de partida para la contabilización según las NIIF.

Políticas contables

Una entidad usará las mismas políticas contables en su estado de situación

financiera de apertura con arreglo a las NIIF y a lo largo de todos los ejercicios
que se presenten en sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF.
Estas políticas contables cumplirán con cada NIIF vigente al final del primer
ejercicio sobre el que informe según las NIIF
Una entidad no aplicará versiones diferentes de las NIIF que estuvieran
vigentes en fechas anteriores. Una entidad podrá aplicar una nueva NIIF que
todavía no sea obligatoria, siempre que en la misma se permita la aplicación
anticipada

NIIF 2 Pagos Basados en Acciones

La Norma

La NIIF 2 requiere que una entidad reconozca las transacciones con pagos
basados en acciones en sus estados financieros. Las transacciones con pagos
basados en acciones liquidadas mediante instrumentos de patrimonio son
generalmente aquellas en las que las acciones, opciones sobre acciones u
otros instrumentos de patrimonio se conceden a los empleados u otras partes a
cambio de bienes o servicios.

Las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas en efectivo son

generalmente las que se liquidan en efectivo u otros activos. Están basadas en acciones
porque el importe del pago se basa en el precio de las acciones de la entidad.

La transacción con pagos basados en acciones se reconoce cuando la entidad obtiene los
bienes o servicios. Los bienes o servicios recibidos se reconocen como activos o gastos
según proceda.
La transacción se reconoce como patrimonio (si se liquida mediante instrumentos de
patrimonio) o como un pasivo (si se liquida en efectivo).

Las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas mediante instrumentos de

patrimonio se miden al valor razonable de los bienes o servicios recibidos. Si el valor
razonable de los bienes o servicios no puede estimarse con fiabilidad, se utiliza el valor
razonable de los instrumentos de patrimonio en la fecha de la concesión.

• En el caso de empleados y servicios similares es difícil estimar con fiabilidad el valor

razonable de los beneficios adicionales recibidos por la entidad, de forma que se utiliza
en su lugar el valor razonable de los instrumentos de patrimonio medidos en la fecha de
la concesión.

En otros casos existe una presunción refutable de que el valor razonable de los bienes o
servicios recibidos pueda estimarse con fiabilidad. Si no es así, se utiliza en su lugar el
valor razonable de los instrumentos de patrimonio. Si la contraprestación identificable
recibida es menor que el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos
o del pasivo incurrido, los bienes o servicios sin identificar se miden por referencia a la
diferencia entre el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos (o
pasivos incurridos) y el valor razonable de los bienes o servicios recibidos en la fecha
de la concesión. En otros casos, el valor razonable se mide en la fecha en que la entidad
obtiene los bienes o servicios.

Los pagos basados en acciones liquidados en efectivo se miden al valor razonable del
pasivo. El pasivo se mide nuevamente al final de periodo sobre el que se informa y en la
fecha de la liquidación. Los cambios en el valor razonable se reconocen en resultados.

En algunos casos, la entidad o la otra parte pueden elegir si la transacción se liquida en

efectivo o mediante la emisión de instrumentos de patrimonio.

El tratamiento contable depende de si es la entidad o la otra parte quien tiene la

elección.

Implicaciones para los negocios

El alcance de la NIIF 2 es más amplio que las opciones sobre acciones concedidas a los
empleados. Se aplica a transacciones en las que las acciones u otros instrumentos de
patrimonio se emiten a cambio de bienes o servicios, y aquellas en las que el importe
del pago se basa en el precio de las acciones de la entidad.

Antes de emitirse esta norma, las opciones sobre acciones concedidas a los empleados a
menudo no se reconocían en los estados financieros, o si se reconocían, no lo eran al
valor razonable. Por tanto, los gastos asociados con concesiones de opciones sobre
acciones a menudo se omitían o se infravaloraban.

Si las condiciones de una transacción con pagos basados en acciones se modifican o

cancelan, el importe del gasto a reconocer puede cambiar.
Requiere que los efectos de las transacciones con pagos basados en acciones,
incluyendo las opciones sobre acciones de los empleados se reconozcan en resultados y
en el estado de situación financiera

NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA Nº 3 (NIIF 3)

COMBINACIONES DE NEGOCIOS.

La NIIF-3, define la “Combinación de Negocios”, como la Unión de dos o más Entidades o

Negocios, para formar un único sujeto a los efectos de la presentación de la Información
Contable.

OBJETIVOS

El objetivo de esta NIIF es mejorar la relevancia, fiabilidad y comparabilidad de la información

sobre combinaciones de negocios y sus efectos que una entidad que informa proporciona en
sus estados financieros.

Con carácter general se consideran “Combinaciones de Negocios”:

a) La adquisición de los Activos, Pasivos y derechos sobre las actividades de una Empresa.

b) La adquisición de parte de los Activos, Pasivos y derechos sobre las actividades de una
Empresa que en conjunto satisfacen la definición de Negocio.

c) El establecimiento de una nueva Empresa en la que concurren los Activos, Pasivos y

actividades de los Negocios Combinados.

Identificación de una combinación de negocios

 Una entidad determinará si una transacción u otro suceso es una combinación de

negocios mediante la aplicación de la definición de esta NIIF.

 la cual requiere que los activos adquiridos y los pasivos asumidos constituyan un
negocio.

 Si los activos adquiridos no son un negocio, la entidad que informa contabilizará la

transacción u otro suceso como una adquisición de un activo.
Método de contabilización

 De las combinaciones de negocios se contabilizarán aplicando el método de

adquisición.

El método de adquisición contempla la combinación de negocios desde la perspectiva de la

entidad combinada que se identifique como entidad adquirente. La adquirente comprará los
activos netos y reconocerá los activos adquiridos, los pasivos y pasivos contingentes asumidos,
incluyendo aquéllos no reconocidos previamente por la entidad adquirida.

MÈTODO DE ADQUISICIÒN

 Una entidad contabilizará cada combinación de negocios mediante la aplicación del

método de adquisición.

La aplicación del método de adquisición requiere:

a) identificar la entidad adquirente;

b) determinar la fecha de adquisición;

c) reconocer y valorar los activos identificables adquiridos, los pasivos asumidos y

cualquier participación no dominante en la adquirida;

d) reconocer y valorar el fondo de comercio o una ganancia procedente de una compra

en condiciones muy ventajosas.

Valoración posterior al reconocimiento

Esta NIIF proporciona directrices sobre la valoración posterior y contabilización de los

siguientes activos adquiridos, pasivos asumidos o en los que se haya incurrido e instrumentos
de patrimonio emitidos en una combinación de negocios:

a) Derechos readquiridos;
b) Pasivos contingentes reconocidos en la fecha de adquisición;
c) Activos por indemnización; y
d) Contraprestación contingente
 Norma Internacional de Información Financiera

Niif 4 Contratos de Seguro

Objetivo

El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera que debe

ofrecer, sobre los contratos de seguro, la entidad emisora de dichos contratos

Realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilización de los contratos de

seguro por parte de las aseguradoras.

Revelar información que identifique y explique los importes de los contratos de seguro
en los estados financieros de la aseguradora, y que ayude a los usuarios de dichos
estados a comprender el importe, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo
futuros procedentes de dichos contratos.

Alcance

Una entidad aplicará esta NIIF a los:

a) Contratos de seguro (incluyendo también los contratos de reaseguro) que emita

y a los contratos de reaseguro de los que sea tenedora.
b) Instrumentos financieros que emita con un componente de participación
discrecional

Una entidad no aplicará esta NIIF a:

a) Las garantías de productos emitidas directamente por el fabricante, el mayorista

o el minorista
b) Los activos y los pasivos de los empleadores que se deriven de los planes de
beneficios definidos, ni a las obligaciones de beneficios por retiro presentadas
que proceden de los planes de beneficios
c) Los derechos contractuales y las obligaciones contractuales de tipo contingente,
que dependan del uso futuro, o del derecho al uso, de una partida no financiera
(por ejemplo de algunas cuotas por licencia, regalías, cuotas contingentes en
arrendamientos y otras partidas similares

Disociación de los componentes de depósito

Algunos contratos de seguro contienen tanto un componente de seguro como un

componente de depósito. En algunos casos, la aseguradora estará obligada o tendrá la
facultad de disociar estos componentes:

a) La disociación será obligatoria si se cumplen las siguientes condiciones:

a. La aseguradora puede medir el componente de depósito (incluyendo las
opciones de rescate implícitas) de forma separada (es decir, sin
considerar el componente de seguro).
 b. Las políticas contables de la aseguradora no requieren que reconozca
todos los derechos y obligaciones causados por el componente de
depósito.
c. La disociación estará permitida, pero sin ser obligatoria, si la
aseguradora puede medir por separado el componente de depósito, como
se indica en el apartado, pero sus políticas contables requieren que
reconozca todos los derechos y obligaciones causados por el componente
de depósito, con independencia de las bases que se utilicen para medir
esos derechos y obligaciones.
d. La disociación estará prohibida si la aseguradora no puede medir por
separado el componente de depósito, como se indica en el apartado (a)(i).

Ejemplo

Las políticas contables de la aseguradora xxx no requieren que reconozca todas las
obligaciones causadas por un componente de depósito. Un cedente tiene derecho a
recibir de una reaseguradora compensación por pérdidas, pero el contrato le obliga a
devolver la compensación en años futuros.

Esta obligación es causada por un componente de depósito. Si las políticas contables del
cedente le permitieran reconocer la compensación como un ingreso, sin reconocer la
obligación resultante, la disociación será obligatoria.

Para proceder a la disociación de un contrato, la aseguradora:

a) Aplicará esta NIIF al componente de seguro.

b) Aplicará la NIIF 9 al componente de depósito

Reconocimiento y medición

Exención temporal del cumplimiento de otras NIIF

La presente NIIF exime a la aseguradora de aplicar dichos criterios en sus políticas

contables relativas a:

a) los contratos de seguro que emita (incluyendo tanto los costos de adquisición
como los activos intangibles relacionados con ellos
b) los contratos de reaseguro de los que sea tenedora.

No obstante, la presente NIIF no exime a la aseguradora de cumplir con ciertas

implicaciones:

a) No reconocerá como un pasivo las provisiones por reclamaciones futuras cuando

estas se originen en contratos de seguro inexistentes al final del periodo sobre el
que se informa (tales como las provisiones por catástrofes o de estabilización).
b) Llevará a cabo la prueba de adecuación de los pasivos
 c) Eliminará un pasivo por contrato de seguro (o una parte del mismo) de su estado
de situación financiera cuando, y sólo cuando, se extinga; es decir, cuando la
obligación especificada en el contrato sea liquidada o cancelada, o haya
caducado.
d) No compensará:
a. activos por contratos de reaseguro con los pasivos por seguro conexos; o
b. gastos o ingresos de contratos de reaseguro con los ingresos o gastos,
respectivamente, de los contratos de seguro conexos.
e) Considerará si se han deteriorado sus activos por reaseguros

Prueba de adecuación de los pasivos

Una aseguradora evaluará, al final del periodo sobre el que se informa, la adecuación de
los pasivos por seguros que haya reconocido, utilizando las estimaciones actuales de los
flujos de efectivo futuros procedentes de sus contratos de seguro.

Si la evaluación mostrase que el importe en libros de sus pasivos por contratos de

seguro (menos los costos de adquisición diferidos y los activos intangibles conexos no
es adecuado, considerando los flujos de efectivo futuros estimados, el importe total de la
deficiencia se reconocerá en resultados.

Si la aseguradora aplica una prueba de adecuación de los pasivos que cumple los
requisitos mínimos especificados, esta NIIF no impone requerimientos adicionales. Los
citados requisitos mínimos serán los siguientes:

a) La prueba considera las estimaciones actuales de todos los flujos de efectivo

contractuales, y de los flujos de efectivos conexos, tales como los costos de
tramitación de las reclamaciones, así como los flujos de efectivo que procedan
de las opciones y garantías implícitas.
b) Si la prueba muestra que el pasivo es inadecuado, el importe total de la
diferencia se reconocerá en el resultado del periodo.

Si las políticas contables seguidas por la aseguradora no requiriesen la práctica de una

prueba de adecuación de los pasivos que cumpla las condiciones mínimas dicha
aseguradora:

a) Determinará el importe en libros de los pasivos por seguros que sean relevantes1
menos el importe en libros de:
a. los costos de adquisición conexos que se han diferido; y
b. los activos intangibles conexos, como por ejemplo los adquiridos en una
combinación de negocios o una transferencia de cartera, los activos por
reaseguro conexos no se tomarán en consideración, puesto que la
aseguradora los contabilizará por separado.
c. Determinará si el importe descrito en (a) es menor que el importe en
libros que se requeriría en caso de que los pasivos por contratos de
seguro relevantes estuvieran dentro del alcance. En caso de que así fuera,
 la aseguradora reconocerá la diferencia total en el resultado del periodo,
y minorará el importe en libros de los costos de adquisición conexos que
se han diferido o los activos intangibles conexos, o aumentará el importe
en libros de los pasivos por contratos de seguro relevantes.

Si la prueba de adecuación de los pasivos de la aseguradora cumpliese los requisitos

mínimos, se aplicará con el nivel de agregación especificado en esta prueba.

Si, por el contrario, la prueba de adecuación de los pasivos no cumpliese dichos

requisitos mínimos, se hará considerando el nivel de agregación de una cartera de
contratos que estén sujetos, genéricamente, a riesgos similares y sean gestionados
conjuntamente como una cartera única.

El importe reflejará los márgenes de inversión futuros y sólo si, el importe descrito en el
apartado reflejase dichos márgenes.

Deterioro de activos por contratos de reaseguro

Si se ha deteriorado un activo por contrato de reaseguro cedido, el cedente reducirá su

importe en libros, y reconocerá en resultados una pérdida por deterioro.

Un activo por reaseguro tiene deterioro si, y sólo si:

b) Existe evidencia objetiva, a consecuencia de un evento que haya ocurrido

después del reconocimiento inicial del activo por reaseguro, de que el cedente
puede no recibir todos los importes que se le adeuden en función de los términos
del contrato;
c) ese evento tiene un efecto que se puede medir con fiabilidad sobre los importes
que el cedente vaya a recibir de la entidad reaseguradora

Cambios en las políticas contables

Se aplicarán tanto a los cambios realizados por una entidad aseguradora que ya aplique
las NIIF, como a los que realice una aseguradora que esté adoptando por primera vez las
NIIF.

Una entidad aseguradora puede cambiar sus políticas contables para los contratos de
seguro si, y sólo si, el cambio hiciese a los estados financieros más relevantes, pero no
menos fiables, para las necesidades de toma de decisiones económicas de los usuarios, o
bien más fiables, pero no menos relevantes para cubrir dichas necesidades. La
aseguradora juzgará la relevancia y la fiabilidad según los criterios de la NIC 8.

Para justificar el cambio en sus políticas contables sobre contratos de seguro, la

aseguradora mostrará que el cambio acerca más sus estados financieros a los criterios de
la NIC 8, si bien el cambio no precisa cumplir con todos esos criterios.

Temas específicos:
 a) Tasas de interés actuales
b) Continuidad de las prácticas existentes;
c) Prudencia;
d) Márgenes de inversión futuros; y
e) Contabilidad tácita.

Tasas de interés actuales de mercado

Se permite, pero no se requiere, que la aseguradora cambie sus políticas contables y

recalcule los pasivos designados causados por contratos de seguro, con el fin de reflejar
las tasas de interés de mercado vigentes, reconociendo en resultados los cambios en
dichos pasivos. En ese momento, puede también introducir políticas contables que
requieran de otras estimaciones e hipótesis actuales para los pasivos designados.

La elección descrita en este párrafo permite a la aseguradora cambiar sus políticas

contables, para los pasivos designados, sin tener que aplicar estas políticas de forma
uniforme a todos los pasivos similares, como hubiera requerido la NIC 8.

Si una aseguradora designase algunos pasivos para aplicar

los pasivos por contratos de seguro comprenden tanto los costos de adquisición
diferidos como los activos intangibles conexos.

Continuidad de las prácticas existentes

La aseguradora puede continuar con las prácticas que se enumeran a continuación, pero
introducir de nuevo cualquiera de ellas va en contra;

a) Medir los pasivos por seguro sin proceder a descontar los importes.
b) Medir los derechos contractuales relativos a futuras comisiones de gestión de
inversiones por un importe que exceda su valor razonable, obtenido por
comparación con las comisiones que actualmente cargan otros participantes en el
mercado por servicios similares. Es probable que, al inicio de esos derechos
contractuales, su valor razonable sea igual a los costos pagados por originarlos,
salvo si las futuras comisiones por gestión de inversiones y los costos conexos
no están en línea con los comparables en el mercado.
c) Utilizar políticas contables no uniformes para los contratos de seguro (así como
para los costos de adquisición diferidos y los activos intangibles conexos) de las
subsidiarias, salvo lo permitido por el párrafo 24. Si esas políticas contables no
fueran uniformes, la aseguradora podrá cambiarlas, siempre que del cambio no
resulten políticas contables más dispersas, y se satisfagan el resto de los
requerimientos de esta NIIF.

Prudencia

La aseguradora no necesita cambiar sus políticas contables para los contratos de seguro
con el fin de eliminar la prudencia excesiva. No obstante, si la aseguradora ya valora sus
contratos de seguro con suficiente prudencia, no deberá introducir aún más prudencia.
Márgenes de inversión futuros

La aseguradora no necesita cambiar sus políticas contables para contratos de seguro con
el fin de eliminar márgenes de inversión futuros. No obstante, existe una presunción
refutable de que los estados financieros de la aseguradora se volverían menos relevantes
y menos fiables si se introdujese una política contable que reflejase márgenes de
inversión futuros en la medición de los contratos de seguro, salvo que dichos márgenes
afecten a pagos contractuales. Los dos ejemplos siguientes ilustran políticas contables
que reflejan esos márgenes:
a) utilizar un tipo de descuento que refleje el rendimiento esperado de los activos
de la aseguradora;
b) proyectar los rendimientos de esos activos según una tasa de rentabilidad
estimada, descontando luego a un tipo diferente los rendimientos proyectados, e
incluyendo el resultado en la medición del pasivo.

Contratos de seguro adquiridos en una combinación de negocios o

en una transferencia de cartera
Para cumplir con la NIIF 3, la aseguradora, en la fecha de adquisición, medirá por su
valor razonable los pasivos derivados de contratos de seguro asumidos, así como los
activos por seguro que haya adquirido en la combinación de negocios. No obstante, se
permite, pero no se obliga, a la aseguradora a utilizar una presentación desagregada, que
separe en dos componentes el valor razonable de los contratos de seguro adquiridos:
a) un pasivo medido de acuerdo con las políticas contables que la aseguradora
utilice para los contratos de seguro que emita; y
b) Un activo intangible, que representa la diferencia entre
a. el valor razonable de los derechos adquiridos y las obligaciones
asumidas por contratos de seguro y
b. el importe descrito en (a).

La medición posterior de este activo será uniforme con la medición del pasivo por
contratos de seguro conexo.
La aseguradora que adquiera una cartera de contratos de seguro podrá utilizar la
presentación desagregada.

Componentes de participación discrecional

Componentes de participación discrecional en contratos de seguro

Algunos contratos de seguro contienen un componente de participación discrecional, así

como un componente garantizado. El emisor de dicho contrato:

a) Podrá, aunque no estará obligado a, reconocer el elemento garantizado de forma

separada del componente de participación discrecional.
b) Clasificará, si reconociese el componente de participación discrecional por
separado del elemento garantizado, al mismo como un pasivo o como un
componente separado del patrimonio.
c) Podrá reconocer todas las primas recibidas como ingreso de actividades
ordinarias, sin separar ninguna parte de las mismas que esté relacionada con el
componente de patrimonio.
Componentes de participación discrecional en instrumentos
financieros

Los requerimientos establecidos en el párrafo 34 también se aplicarán a los instrumentos

financieros que contengan un componente de participación discrecional. Además:
a) Si el emisor clasificase la totalidad del componente de participación discrecional
como un pasivo, aplicará la prueba de adecuación de los pasivos, (esto es, tanto
al elemento garantizado como al componente de participación discrecional).
b) Si el emisor clasificase la totalidad o una parte de este componente como una
partida separada de patrimonio, el pasivo reconocido por el contrato en su
conjunto no será menor que el importe que resultaría de aplicar la NIIF 9 al
elemento garantizado. Este importe incluirá el valor intrínseco de una opción de
rescate del contrato, pero no tendrá que incluir necesariamente su valor temporal
si el párrafo 9 exime a la citada opción de ser medida por su valor razonable. El
emisor no necesita revelar el importe que resultaría de aplicar la NIIF 9 al
elemento garantizado, ni tampoco presentar este importe por separado. Además,
el emisor no necesita determinar dicho importe si el pasivo total reconocido
tiene un valor claramente mayor.
c) Aunque estos contratos son instrumentos financieros, el emisor puede seguir
reconociendo las primas recibidas por los mismos como ingresos de actividades
ordinarias, y reconocer como gastos los incrementos correspondientes del
importe en libros del pasivo.
d) Aunque estos contratos son instrumentos financieros, el emisor que aplique el
apartado

Información a revelar
Explicación sobre los importes reconocidos

Una aseguradora revelará, en sus estados financieros, información que ayude a los
usuarios de la misma a identificar y explicar los importes que procedan de sus contratos
de seguro.
A fin de cumplir con lo establecido en el párrafo 36, una aseguradora revelará la
siguiente información:
a) Sus políticas contables relativas a los contratos de seguro y a los activos,
pasivos, gastos e ingresos conexos.
b) Los activos, pasivos, ingresos y gastos reconocidos (y, en caso de que presente
el estado de flujos de efectivo por el método directo, los flujos de efectivo) que
procedan de contratos de seguro. Además, si la aseguradora es también cedente,
revelará:
a. las pérdidas y ganancias reconocidas en el resultado del periodo por
reaseguro cedido; y
b. si el cedente difiriese y amortizase pérdidas y ganancias procedentes de
compras de reaseguro, la amortización del periodo, así como los
importes que permanezcan sin amortizar al inicio y al final del mismo.
Definición de contrato de seguro

 La definición incluida en la NIIF 4 hace referencia a algunos componentes

tradicionales de los contratos de seguro, diferenciándolos de los instrumentos
financieros.
 Definición de la NIIF 4:“un contrato en el que una de las partes (la entidad
aseguradora) acepta un riesgo de seguro significativo de la otra parte (el tomador
de la póliza), acordando compensar al tomador si ocurre un evento futuro
incierto (el evento asegurado) que afecta de forma adversa al tomador del
seguro”

Evento futuro incierto

La incertidumbre (o el riesgo) es la esencia de todo contrato de seguro. De acuerdo con

ello, al menos uno de los siguientes factores tendrá que ser incierto al comienzo de un
contrato de seguro:
a) si se producirá o no el evento asegurado;
b) cuándo se producirá; o
c) cuánto tendría que pagar la aseguradora si se produjese. En algunos contratos de
seguro, el evento asegurado es el descubrimiento de una pérdida durante el
periodo de duración del contrato, incluso si la pérdida en cuestión procediese de
un evento ocurrido antes del inicio del mismo. En otros contratos de seguro, el
evento asegurado debe tener lugar dentro del periodo de duración del contrato,
incluso si la pérdida que resulte fuera descubierta después de la finalización del
plazo del contrato.

Algunos contratos de seguro cubren eventos que ya han ocurrido, pero cuyos efectos
financieros son todavía inciertos. Un ejemplo es un contrato de reaseguro que cubre a la
aseguradora directa contra la evolución desfavorable de las reclamaciones ya declaradas
por los tenedores de las pólizas. En estos contratos, el evento asegurado es el
descubrimiento del costo final de dichas prestaciones.

Pagos en especie

Algunos contratos de seguro requieren o permiten que los pagos se realicen en especie.
Por ejemplo, cuando la aseguradora sustituye directamente un artículo robado, en lugar
de reembolsar su importe al tenedor de la póliza. Otro ejemplo se da cuando la
aseguradora utiliza sus propios hospitales y personal médico para suministrar servicios
médicos cubiertos por los contratos.

Distinción entre riesgo de seguro y otros riesgos

En la definición de contrato de seguro se hace referencia al riesgo de seguro, el cual se

define en esta NIIF como todo riesgo, distinto del riesgo financiero, transferido por el
tenedor de un contrato al emisor del mismo. Un contrato que exponga al emisor a un
riesgo financiero, pero que no tenga un componente significativo de riesgo de seguro,
no es un contrato de seguro.
Riesgo financiero

Hace referencia a todo riesgo en el que exista la posibilidad de una variación potencial
futura en uno o más de los siguientes conceptos:
a) Tipos de interés
b) Precio de valores
c) Precio de materias primas
d) Tipos de cambio
e) Índice de precios o tipos de interés
f) Una calificación crediticia
g) Un índice de créditos o similar.

En el caso de una variable no financiera (p. ej. valores residuales de los activos), la
variable no debe ser específica de una de las partes en el contrato.

Ejemplos de contratos de seguro

Los siguientes son ejemplos de contratos que cumplen las condiciones para ser
contratos de seguro, siempre que la transferencia de riesgo de seguro resulte
significativa:
a) Seguro contra el robo o los daños en la propiedad.
b) Seguro de responsabilidad derivada de garantía de productos, responsabilidad
profesional, responsabilidad civil o gastos de defensa jurídica.
c) Seguro de vida y de decesos (aunque la muerte sea cierta, es incierto el momento
de ocurrencia o, para algunos tipos de seguro de vida, si ocurre o no en el
periodo cubierto por el seguro).
d) Seguro de rentas vitalicias y pensiones (es decir, contratos que prevén
compensaciones por un evento futuro incierto—la supervivencia del que percibe
las rentas o del pensionista-para ayudar al rentista o al pensionista a mantener un
nivel de vida determinado, que podría verse en otro caso afectado adversamente
por el hecho de su supervivencia).
e) Discapacidad y asistencia sanitaria.
f) Bonos de caución, bonos de fidelidad, bonos de rendimiento y bonos de aval
para licitaciones.

Riesgo significativo de seguro

Un contrato será de seguro sólo si transfiere un riesgo de seguro significativo. Lo tratan

el riesgo de seguro. En los párrafos que siguen se analiza la evaluación de si ese riesgo
de seguro es significativo.

El riesgo de seguro será significativo si, y sólo si, un evento asegurado podría hacer
pagar a la aseguradora prestaciones adicionales significativas en cualquier escenario,
excluyendo los escenarios que no tienen carácter comercial (es decir, que no tienen un
efecto perceptible sobre los aspectos económicos de la transacción). El que las
prestaciones adicionales significativas se puedan producir en escenarios que tienen
carácter comercial, implica que la condición de la frase anterior podría cumplirse
incluso si el evento asegurado fuera extremadamente improbable, o incluso si el valor
presente esperado (esto es, ponderado en función de la probabilidad) de los flujos de
efectivo contingentes fuera una pequeña proporción del valor presente esperado de
todos los flujos de efectivo contractuales restantes.

Cambios en el nivel de riesgo de seguro

Algunos contratos no transfieren, al comienzo, ningún riesgo de seguro a la

aseguradora, si bien lo transferirán en un momento posterior. Por ejemplo, considérese
un contrato que prevea un rendimiento de inversión determinado, e incluya una opción
para el tenedor del seguro que le permita, al vencimiento, utilizar los ingresos
procedentes de dicha inversión para comprar una renta vitalicia, a los precios que
habitualmente cargue la aseguradora a otros rentistas en el momento en que el tenedor
ejercite la opción. Este contrato no transfiere riesgo de seguro a la aseguradora hasta
que sea ejercitada la opción, puesto que la aseguradora es libre de poner precio a la
renta vitalicia con un criterio que refleje el riesgo de seguro que se le va a transferir en
esa fecha. No obstante, si el contrato especificase los precios de la renta vitalicia (o los
criterios para establecer los mismos), transferiría el riesgo de seguro desde su comienzo.

Un contrato que cumpla las condiciones para ser calificado como contrato de seguro
continuará siéndolo hasta que todos los derechos y obligaciones que establezca queden
extinguidos o venzan.