PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

Parte IV Bases para conclusiones

1. El Plan Contable General Empresarial como una herramienta del proceso contable
El tratamiento de las transacciones, en su aspecto de reconocimiento, implica su acumulacin para presentacin de saldos
de los elementos de los estados financieros, y la revelacin
de otra informacin en notas a los estados financieros. Esa
acumulacin de saldos y otra informacin se facilita con la
identificacin de las transacciones por cdigos para su posterior registro y procesamiento. En tanto, en el Per se utiliza
un plan contable por mandato imperativo de la ley desde hace
ms de dos dcadas, el proyecto de desarrollo de un nuevo
PCGE no contempl ningn proceso de auscultacin sobre la
conveniencia de su utilizacin.
Por otro lado, el reconocimiento de las transacciones implica conocer la oportunidad en que dicho reconocimiento debe darse.
Adems, el propio reconocimiento de las transacciones supone
determinar el valor monetario de las mismas. Estos aspectos
de reconocimiento y medicin, as como los de presentacin
y revelacin de informacin financiera, antes referidos, todos
en su conjunto denominados tratamiento contable, obedecen
al modelo contable adoptado, en el Per fundamentalmente
cubierto por las Normas Internacionales de Informacin Financiera oficializadas, y otras disposiciones emitidas por la
Direccin Nacional de Contabilidad Pblica (antes Contadura
Pblica de la Nacin). En consecuencia, el plan de cuentas
como herramienta del proceso contable se subordina, en lo
que hace al tratamiento contable de las transacciones, a las
NIIF y esas otras disposiciones.
Adems, en tanto el plan contable es concebido como herramienta de un modelo contable, tampoco debe contener referencias a aspectos de control contable, por lo que a diferencia
del plan contable general revisado, se han eliminado todas las
referencias a dicho aspecto de control, con excepcin de las
cuentas del Elemento 0: Cuentas de orden.
2. Consideraciones respecto del plan contable anterior
El Plan Contable General Revisado (PCGR) en vigencia desde el
ao 1985 contena tres partes: Definiciones Generales; Cuentas
del Plan Contable; e Informacin Financiera.
La parte sobre Definiciones Generales contena tres ttulos,
divididos en Generalidades; Principios Contables y Terminologa; as como, el Cuadro Contable y la Lista de Cuentas. A
su vez, la parte de Cuentas del Plan Contable estaba dividida
en cinco captulos, donde se trataba, las Cuentas de Balance,
las Cuentas de Gestin, los Saldos Intermediarios de Gestin,
la Contabilidad Analtica; y las Cuentas de Orden; estas dos
ltimas sin desarrollarlas; es decir, sin incorporar cdigos
especficos de cuentas. La tercera parte inclua los modelos
de estados financieros a presentar por las empresas.
Para la elaboracin del nuevo Plan Contable, denominado Plan
Contable General Empresarial (PCGE), se ha mantenido del
PCGR, hasta donde ha sido aplicable y posible, lo siguiente:
la codificacin utilizada; es decir, se ha conservado algunos
cdigos contables, incluyendo los cdigos a nivel de subcuenta
(tercer dgito) y divisionaria (cuarto dgito). Tal es el caso de

Caja y bancos (Cuenta 10), Cuentas por cobrar comerciales

(Cuenta 12), Capital social (Cuenta 50), entre otros. Por otro
lado, se han incorporado nuevos cdigos, como por ejemplo,
las Cuentas por Cobrar comerciales - Relacionadas (Cuenta
13), Servicios y otros contratados por anticipado (Cuenta 18)
y Activos biolgicos (Cuenta 35). Tambin se ha eliminado
la cuenta de Cargas diferidas (antes cuenta 38), por no ser
aplicable en la actualidad.
Adems, se ha modificado la denominacin de algunas cuentas
as como el lenguaje utilizado, tomando como base lo establecido por las NIIF, como es el caso de Instrumentos financieros;
Derivados; Productos agropecuarios; Resultados no realizados,
entre otros. Mencin especial merece el cambio de denominacin de las cuentas de valuacin del activo, a las que se
nombraba como provisin. Este nombre slo es utilizado para
las cuentas que por su naturaleza representan provisin segn
lo prescrito por la NIC 37 - Provisiones, Pasivos Contingentes y
Activos Contingentes (8). En este PCGE las cuentas de valuacin
se denominan con la palabra Desvalorizacin, como por ejemplo,
Mercaderas desvalorizadas, o, con la palabra Estimacin, como
en el caso de la Estimacin de cuentas de cobranza dudosa.

3. Plan contable para empresas de distinto tamao

La consideracin de empresas de tamao pequeo y mediano
(PyMEs), frente a las corporaciones de mayor tamao, en lo referido al desarrollo de sus soportes administrativos, fue tomada
en cuenta al desarrollar el plan contable general empresarial. El
plan de cuentas propuesto, que como se explic anteriormente,
toma en cuenta el plan contable general revisado en todo lo
que sea aplicable, representa una adecuacin va cdigos al
modelo contable de las NIIF, y no introduce diferencias respecto
de su dinmica.
Con el mismo propsito fue evaluada la propuesta de NIIF para
Pequeas y Medianas Entidades, cuya estructura y contenido,
est fuertemente influenciada por las NIIF (recomendadas para
empresas que cotizan valores pblicamente y otras empresas
de responsabilidad pblica). No se encontr ninguna barrera
a la utilizacin de un plan de cuentas nico para todas las
empresas en su conjunto, con independencia de su tamao.
En la evaluacin del soporte administrativo se consider la oferta de programas de procesamiento de contabilidad accesibles
a entidades de poca envergadura, y de costo reducido, todos
los cuales son amigables respecto de cualquier formulacin de
plan contable que se proponga. En el caso de las corporaciones con mayor soporte administrativo, se concluy en que el
desarrollo informtico es ms personalizado, logrado mediante
desarrollo directo o mediante la adquisicin de sistemas, flexibles en mayor o menor grado, y adecuados a sus necesidades,
infiriendo finalmente en que tales sistemas de procesamiento
no representan un obstculo para la implementacin de un
nuevo plan contable general en la forma propuesta.
4. Balance entre flexibilidad y detalle
En los grupos de discusin reducidos y otras formas de auscultacin preliminar, el grado de prescripcin requerido, conjunta-

(8) NIC 37, Prrafo 10.

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mente con las referencias a aspectos de tratamiento contable,

fueron los aspectos de mayor controversia. La relacin de
tipo inverso identificada, fue de que a menor prescripcin de
detalle, las empresas podrn decidir mejor todo el nivel de
cuenta analtica adicional requerida para evaluar su gestin.
Frente a ello, un mayor detalle en la prescripcin de cuentas,
derivadas de las NIIF, permitir un acomodo ms imperceptible
a esas NIIF.
Para decidir el grado de detalle de la codificacin propuesta
en el PCGE, se tom en cuenta el nmero de dgitos utilizado en el PGCR, encontrando que la clasificacin obligatoria
consider tres dgitos, excepto en el caso de la Cuenta 40 de
Tributos, donde la clasificacin obligatoria lleg a los cuatro
dgitos. En tanto, el grado de desarrollo contable expresado
en un modelo como el de las NIIF, es bastante ms completo
que el existente dos dcadas atrs, lo que se evidencia por la
mayor especificidad al clasificar las partidas, y considerando un
requerimiento mayor en el nmero de revelaciones exigidas por
aquellas, se consider conveniente el prescribir la codificacin
hasta el quinto dgito para algunas cuentas.
De manera consistente, tambin se concluy que, basados en el
desarrollo informtico y tecnolgico que permite el manejo de
volmenes considerables de informacin con mayor detalle, la
flexibilidad del plan contable para adecuarse a las particulares
circunstancias de cada empresa, puede efectuarse a partir del
dgito siguiente a los prescritos en este plan.

5. Discusin entre la contabilidad y, las normas legales y

tributarias
De acuerdo con el Marco Conceptual para la Preparacin de la
Informacin Financiera de las NIIF, las transacciones y dems
sucesos deben ser reflejados en estados financieros de acuerdo
con su esencia y realidad econmica, y no meramente segn
su forma legal (9). Esta caracterstica cualitativa, que sirve de
sustento al contenido confiable de la informacin financiera,
ha sido observada en el desarrollo del PCGE. No obstante ello,
se ha dado consideracin debida a la forma legal de manera
subordinada a las prescripciones del modelo contable de las
NIIF.
Como ejemplos podemos citar el caso de las cuentas por
cobrar comerciales, donde se reconoce y se registra como
Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar no emitidas
(Divisionaria 1211) el derecho a recibir un flujo de beneficio
econmico por una venta originada en el traslado de los riesgos
y beneficios del bien o en la prestacin del servicio al cliente, a
pesar de no haberse emitido el comprobante correspondiente.
Asimismo, contablemente se registra la revaluacin de los
Inmuebles, maquinaria y equipo, o de los Intangibles, aun
cuando dicha revaluacin no tenga efectos tributarios.
6. Libros y Registros Contables
Para la actividad empresarial no existen prescripciones contables respecto de los libros que se debe mantener, excepto
por algunas referencias en el Cdigo de Comercio, aunque se
desprende su necesidad, en tanto la informacin requiere ser
acumulada para su posterior presentacin, y en tanto facilita
los propios procesos de preparacin de informacin financiera
y de control. Visto de manera inversa, los registros contables a

partir de los cuales se prepara informacin financiera deben ser

preparados de acuerdo con el modelo contable que requiera
ser aplicado, que en el caso del Per es el conformado por las
NIIF.
Por su parte, la legislacin tributaria establece la obligacin de
llevar libros y registros con carcter tributario. Diversos libros y
registros, por esa legislacin establecidos, no constituyen fuentes a partir de las cuales se preparan y presentan los estados
financieros de propsito general, como es el caso, por ejemplo,
de los registros de compras y ventas. Las cifras de compras y
ventas, como es conocido, utilizadas en la preparacin de los
estados financieros fluyen de un libro mayor con cierto detalle,
comnmente llamado libro mayor analizado. El PCGE ha sido
desarrollado para esos libros que s constituyen fuente necesaria para la preparacin de los estados financieros, aunque
claramente no incorporan ninguna limitacin para la utilizacin
de otros libros y registros con propsito tributario.

7. Estructura de cuentas
A diferencia de lo establecido en el PCGR, en el desarrollo del
PCGE se ha conceptualizado la clasificacin de transacciones
en funcin de la ubicacin del dgito del cdigo. Esto permitir una incorporacin ordenada de otros cdigos contables
conforme aparezcan nuevas exigencias en las NIIF, o se creen
nuevas formas de efectuar transacciones econmicas.
De acuerdo con lo establecido por el Marco Conceptual de las
NIIF, los estados financieros reflejan los efectos financieros de
las transacciones, agrupndolos en categoras, de acuerdo a
sus caractersticas econmicas, categoras que se denominan
Elementos de los Estados Financieros (10).
En concordancia con lo establecido en dicho Marco, se ha
desarrollado el PCGE asignando el primer dgito para definir
el elemento, sin incorporar cambios respecto del PCGR. As,
para el activo se hanutilizado los cdigos 1, 2 y 3, segn la
naturaleza y liquidez de los mismos. El nmero uno para el
activo disponible y exigible; el nmero dos para los activos
realizables, y el nmero tres para los activos inmovilizados. En
lo que respecta al pasivo se ha mantenido el nmero cuatro y
el nmero cinco para el patrimonio neto. Adems, los gastos
por naturaleza se mantienen con el nmero seis; el siete para
acumular los ingresos; el ocho para los saldos intermediarios
de gestin; el nueve para los costos de Produccin y Gastos
por funcin; y el cero para las cuentas de orden.
De esa manera es posible extraer informacin necesaria para
la presentacin en los estados financieros.
El segundo dgito del cdigo corresponde a la cuenta o rubro.
Este es el nivel mnimo de presentacin en concordancia con
lo establecido por la NIC 1 (11), en tanto clasifica los saldos de
acuerdo con su naturaleza. Por ejemplo la cuenta Inmuebles,
maquinaria y equipo (cuenta 33).
El tercer dgito llamado subcuenta corresponde al primer nivel
de desagregacin de la cuenta, permitiendo llegar a las clases
contenidas en elementos de la misma naturaleza. Siguiendo
con el ejemplo, la subcuenta 332 Edificaciones, identifica a
una clase de los Inmuebles, maquinaria y equipo. Este nivel
de desagregacin puede ser presentado en el cuerpo de los
estados financieros o en notas a los mismos, de acuerdo con
la NIC 1 ya citada.

(9) Marco Conceptual para la Preparacin y la Presentacin de los Estados Financieros, Prrafo 35.
(10) Marco Conceptual para la Preparacin y la Presentacin de los Estados Financieros, Prrafo 10.
(11) NIC 1 Presentacin de Estados Financieros

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El cuarto dgito, denominado divisionaria, corresponde a la

primera sub clasificacin para una misma clase de activos. As,
la divisionaria 3323 identifica las edificaciones para produccin
(fbricas y plantas industriales). El quinto dgito corresponde a una
subdivisionaria, la que acumula saldos de acuerdo con alternativas de valuacin, como en el caso de la 33232, que incorpora los
efectos de revaluaciones de las edificaciones para produccin.
No se ha contemplado ms dgitos para este PCGE, dejando

la posibilidad a las empresas para que utilicen los apropiados

de acuerdo con sus necesidades; por ejemplo, para clasificar
los elementos de los estados financieros por segmentos operativos (vase la NIIF 8); saldos de acuerdo con la moneda de
contratacin (en lo que hace, por ejemplo, a la exposicin de
riesgos de cambio a que se refiere la NIIF 7), entre otros, hasta
llegar al nivel de detalle requerido en los anlisis de cuentas,
como estados de cuenta de clientes y proveedores.

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