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INGENIERA COMERCIAL Y FINANCIERA

CONTABILIDAD II

TEMA 2:
LA DINMICA CONTABLE
CONCEPTOS
1. En qu consiste el Plan de Cuentas?
El Plan de Cuentas denominado tambin Manual Contable, representa la estructura del sistema de contabilidad, una
relacin que comprende todas las cuentas que han de ser utilizadas al desarrollar la contabilidad de una empresa y
poder reflejar sus operaciones, indicando los motivos de cargo y abono, el significado de su saldo y la coordinacin
establecida entre ellas.
2. Plan Contable General Revisado
El primer plan peruano es el establecido para el ejercicio 1973, aprobado mediante R.S. N 450-73-EF/11 y 225-74EF/73 denominado Plan Contable General del Sistema Uniforme de Contabilidad para empresas (6) el cual fue
revisado por una comisin multidisciplinaria que aprob el nuevo plan a travs de la Resolucin CONASEV N 00684-EFC/94.10 (03.03.84) mediante la cual se aprueba el Plan Contable General Revisado (PCGR), el mismo que forma
parte de la misma, con vigencia a partir del ejercicio 1985.

Nmero de Dgitos Denominacin

Un dgito
Dos dgitos
Tres dgitos
Cuatro dgitos a ms

Clase
Cuenta
Divisionaria
Subdivisionaria

Clase o Grupo 1:

Activos financieros corrientes.

Clase o grupo 2:

Activos fsicos corrientes (existencias)

Clase o Grupo 3:

Activos fsicos y financieros duraderos.

Clase o grupo 4:

Deudas o financiacin con terceros no socios

(corriente y no corriente).

Clase o Grupo 5:
Clase o grupo 6 y 7:
Clase 8:
Clase 9 y 0:

Deudas o financiacin no corriente (con los socios,

accionistas titular de la empresa)
Gastos e Ingresos (segn la naturaleza
econmica).
Saldos Intermediarios de Gestin
Cuentas especiales referidas a contabilidad de
costos y cuentas de orden.

3. Plan Contable General Empresarial y su armonizacin con las NIIFs

Como se recordar con fecha 05.03.2008 se public el Proyecto del Plan Contable General Empresarial en virtud a la
Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 039-2008-EF/94. Asimismo, con fecha 25.10.2008 se aprob el
Plan Contable General Empresarial en virtud a la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 041-2008EF/94 el mismo que entrara en vigor a partir del 01.01.2010, facultndose su aplicacin para el ejercicio 2009. Pues
bien, de conformidad con lo prescrito en el artculo nico de la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N
042-2009-EF/94 se establece el diferimento del uso del PCGE hasta el 01.01.2011. Sin embargo, optativamente puede
aplicarse para el ao 2010.
Debe sealarse que otras normas han establecido modelos obligatorias para empresas que se encuentran en sectores
especficos como se seala a continuacin:

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Para entidades del Sistema Bancario y Financiero se tiene un Manual de Contabilidad Especfico. Para
entidades aseguradoras se tiene un Plan de Cuentas Especfico.
Para Administradoras privadas de fondos de pensiones se tiene un Manual de Contabilidad Especfico.
Para las entidades conformantes del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, se tiene el Nuevo Plan
Contable Gubernamental (vigente desde el 01.01.2009).
Para entidades prestadoras de salud (EPS) se tiene un Manual de Contabilidad Especfica.

Se modifica la estructura del PCGR, desarrollndolo a nivel de 5 dgitos

de acuerdo a la informacin que se pretende identificar como detalle.
NMERO DE DGITOS

DENOMINACIN

UN DGITO

ELEMENTO

DOS DGITOS

CUENTA

TRES DGITOS

SUB CUENTA

CUATRO DGITOS

DIVISIONARIA

CINCO DGITOS MS

SUBDIVISIONARIA

A nivel de grupos de cuentas se mantiene similar clasificacin pero con la denominacin de elementos y ya no clases:
Estructura:
Elemento:

Corresponde a los elementos de los Estados Financieros.

Cuenta Subcuenta:

Nivel Mnimo de presentacin de Estados Financieros requeridos.

Divisionaria:

Identifica el tipo o la condicin de la subcuenta, otorga un mayor nivel de especificidad a la

informacin.

Sub divisionaria:

Indica valuacin cuando existe ms de un mtodo para medirla, otorga un nivel de

especificidad mayor.

Elemento
Cuenta
Sub Cuenta
Divisionaria
Sub Divisionaria

CLASE 3: ACTIVO INMOVILIZADO

33

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

331

Terrenos
3311 Terrenos
33111 Costo
33112 Revaluacin

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4. Objetivos del PCGE

Acumulacin de informacin acorde con estructura de cdigos segn NIIFs

Proporcionar a las empresas cdigos contables que permitan un anlisis adecuado de las transacciones y
reflejan la real situacin financiera de la empresa.
Permitir el control de organismos supervisores y de SUNAT al estandarizar la informacin.

5. Disposiciones Generales en cuanto a los sistemas y registros contables

La entidad tomar en cuenta lo siguiente:

La tcnica de la
partida doble es
empleada para
efectos del
registro de
hechos
econmicos.

El registro
contable no est
supeditado a la
existencia de un
documento
formal.

Las transacciones se
anotan en libros y
registros contables
que resulten
necesarios, sin
perjuicio de los
establecidos por otras
normas (v.gr. las que
pueda dictar SUNAT).

La conservacin de los libros,

registros, documentos y
evidencias del registro
contable sern conservados
por el tiempo que resulte
necesario, sin perjuicio de lo
que establezcan otras normas
(v.gr. Ley N 27029; artculo
87 numerales 4 y 7 del Cdigo
Tributario).

6. Estructura de las cuentas

Una cuenta normalmente se le grafica en forma de una T (conocido tambin como esquema del mayor), de tal forma
que se puede decir que consta de dos partes: la primera va a recoger el monto inicial (de ser el caso) y los incrementos
producidos en el perodo y la segunda recoge las disminuciones que se producen en el perodo. Si se grafica la cuenta
la parte izquierda se llama DEBE mientras que la parte derecha HABER, tal como se muestra a continuacin:

Debe
Anotar aqu
(Izquierda) es:
Debitar
Cargar

CUENTA

Haber
Anotar aqu
(Derecha) es:
Abonar
Acreditar

En este esquema, son tres los datos esenciales que se mostrarn: (i) la fecha en que tuvo lugar el acto o hecho
contable, (ii) la explicacin o concepto del mismo, y (iii) la valoracin.

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Las reglas bsicas respecto al uso de las cuentas son las siguientes:
a) Para cuentas del Activo: El saldo inicial e incrementos se anotan en el debe y las disminuciones en el haber.
b) Para cuentas del Pasivo: El saldo inicial e incrementos se anotan en el haber y las disminuciones en el debe.
c) Para cuentas del Patrimonio: El saldo inicial e incrementos se anotan en el haber y las disminuciones en el
debe.
d) Para cuentas de Resultado: No tienen saldo inicial, las cuentas de gastos tienen naturaleza deudora y las
cuentas de ingreso tienen naturaleza acreedora.
Conforme a lo anterior, a continuacin se presenta el siguiente cuadro que resume lo antes expuesto:

ACTIVO

El cargo lo
aumenta

El abono lo
disminuye

PASIVO

El cargo lo
disminuye

Saldo
normal es
DUDOR

PATRIMONIO

El abono lo
aumenta

El cargo lo
disminuye

Saldo
normal es
ACREEDOR

El abono lo
aumenta
Saldo
normal es
ACREEDOR

Lugar de Anotacin
Clase de
Cuenta
Activo
Pasivo
Patrimonio
Ingresos
Gastos

Valor
Inicial
Debe
Haber
Haber

Operaciones
Aumentos

Disminuciones

Debe
Haber
Haber
Haber
Debe

Haber
Debe
Debe
Debe
Haber

Sintetizando, slo las cuentas del balance tienen saldo inicial mientras que las cuentas de resultados tienen una
existencia temporal quedando cerradas al final del ejercicio. A continuacin expondremos los efectos que tendr en
cada partida su anotacin en el debe o el haber:

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DEBE

HABER

Aumentos de Activo

Aumentos de Pasivo

Aumento de resultados negativos

Aumentos de resultados positivos

Disminuciones de Pasivo

Disminuciones de Activo

Disminuciones de Capital

Aumentos de Capital

Disminuciones de resultados positivos

Disminuciones de resultados negativos

La diferencia entre los importes del debe y el haber, o lo que es lo mismo decir la diferencia entre las columnas del
debe y del haber, se denomina saldo, pudiendo ser ste: (i) deudor (cuando las cantidades del debe exceden las del
haber), (ii) acreedor (cuando el haber excede las sumas del debe), o (iii) saldado o sin saldo (cuando las sumas del
debe son iguales a las del haber).
7. Principio de Partida Doble o Dualidad
Para registrar las operaciones o transacciones es necesario que se conozca la regla bsica de la Contabilidad,
introducida por Fray Luca Paccioli conocida como la Partida Doble que se basa en la premisa a todo cargo
corresponde un abono. Conforme con lo anterior cada operacin registrada debe tener, por lo menos, un cargo y un
abono, por un importe igual; o lo que es lo mismo la suma de los cargos tiene que ser igual a la suma de los abonos.
Filosofa

Ley de la Causalidad

Contabilidad

Teora del cargo y del abono

Se trata de una forma de enfocar la observacin de la realidad econmica en la que siempre pueden abstraerse dos
elementos dentro de la esfera de un nico sujeto (entidad contable) que realiza el hecho econmico, el primero un
empleo, aplicacin o efecto y el segundo un recurso, origen o causa; es decir, existen dos efectos en todo hecho
contable. Por ejemplo, cuando se recibe un dinero se incrementa el patrimonio de la empresa, pero cul fue el
motivo?, por qu?, la respuesta puede ser porque un cliente nos cancel. Es importante entender que en todo hecho
contable quedan afectados como mnimo dos elementos patrimoniales; por lo tanto, no hay deudor sin acreedor ni
acreedor sin deudor. Para que el asiento est correcto, ste tiene que estar balanceado; esto quiere decir que la
operacin provoca dos elementos de sentido contrario y de igual magnitud.
8. Hechos contables u operaciones
Teniendo en consideracin lo que representan las cuentas, resulta importante entender los distintos hechos contables
o actos econmicos que se pueden presentar como consecuencia de la actividad del elemento personal sobre los
bienes econmicos que afectan a la actividad de la empresa. En primer lugar, diremos que se denominan hechos
contables o hechos econmicos a los actos o transacciones que teniendo consecuencias de contenido econmico,
afectan al patrimonio de la unidad econmica de forma directa y concreta.
9. Tipologa de hechos contables

Hechos contables expansivos o aumentativos: Son aqullos que hacen mayor la estructura econmica y
financiera de la empresa, es decir, se producen como consecuencia de la obtencin de ingresos que
aumentan el activo (estructura econmica) o disminuyen el pasivo (estructura financiera).

Hechos contables reductivos: Son aqullos que hacen menor la estructura econmica y financiera de la
empresa como consecuencia de gastos.

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Hechos contables que no afectan resultados: Son aqullos que no aumentan ni disminuyen el patrimonio,
es decir, no son ni ingresos ni gastos pero modifican el patrimonio de la empresa.

EXPANSIVOS

REDUCTIVOS

MODIFICATIVOS

Incremento de Ingresos
debido a:

Incremento de Gastos
debido a:

Incremento de Patrimonio debido a:

Incremento de Patrimonio.

Incremento de Activos
Disminucin de Pasivos

Disminucin de Activos
Incremento de Pasivos

Incremento de Patrimonio debido a:

Incremento de Activo o Disminucin de Pasivo.
Disminucin de Patrimonio debido a:
Disminucin de Activo o Incremento de Pasivo

10. Clasificacin de las Cuentas

Por la naturaleza de las cuentas, y tal como lo expone Hugo Luis Sasso en su libro El Proceso Contable, por su
naturaleza las cuentas se pueden tipificar en:
a) Patrimoniales o de Balance
Denominadas tambin cuentas permanentes o cuentas reales, corresponde a las cuentas del activo, pasivo y
patrimonio que no se cierran, es decir, tienen por caracterstica ser acumulativas; siendo el saldo al final de un
periodo el saldo inicial del siguiente periodo.
b) De resultados
Denominadas tambin cuentas temporales o nominales que tienen como propsito acumular por un periodo dado
los distintos tipos de ingresos y gastos para determinar el resultado del periodo. Tienen por caracterstica o funcin
la determinacin del resultado del perodo. Segn el Plan Contable General Empresarial, corresponde a los
Elementos 7 (Ingresos), Elemento 6 (Gastos por Naturaleza) y Elemento 9 (Contabilidad Analtica de Explotacin).
c) De orden
Reflejan los posibles compromisos o riesgos en que incurrira la empresa de presentarse hechos adversos, es
decir, identifican responsabilidades que tiene la empresa con terceros. En el Plan Contable General Empresarial
se les ha asignado el Elemento 0.
d) Regularizadoras
Se trata de cuentas que en general se emplean para ajustar los valores por los que se expresan los activos de la
empresa, a lo que denomina el numeral 1.002 del Manual para la Preparacin de la Informacin Financiera cuentas
de valuacin que reducen el costo de los activos a su valor neto de realizacin y valor recuperable. Entre las
cuentas de valuacin tenemos la estimacin por: deterioro de valor de inversiones financieras (subcuenta 309);
cobranza dudosa (cuenta 19); desvalorizacin de existencias (cuenta 29); activos biolgicos (medidos al costo),
inversiones inmobiliarias
(medidas al costo); inmuebles, maquinaria y equipo, intangibles y otros activos (cuenta 36); depreciacin
acumulada de activos biolgicos (medidos al costo), inversiones inmobiliarias (medidas al costo), inmuebles,
maquinaria y equipo, amortizacin acumulada de intangibles (cuenta 39). Sasso, incluye tambin dentro de este
tipo de cuentas a la que corresponde a los intereses por devengar (subcuenta 373) o diferidos (subcuenta 493)

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toda vez que las mismas responden al control que la empresa mantiene respecto de las deudas contradas o
proporcionadas; que a medida que se vayan devengando se imputarn al resultado del ejercicio. Dada esta
naturaleza como se ver ms adelante se disminuirn al cierre del ejercicio de la partida monetaria con la que se
relacionan.
e) De control o movimiento
Son cuentas utilizadas durante el desarrollo de la actividad econmica del ente, como cuentas de enlace que en
muchos casos se utilizan con el propsito de brindar informacin especfica de acuerdo con las necesidades de la
empresa.
Encontraremos todas estas clasificaciones a lo largo de las distintas cuentas que examinaremos en las siguientes
partes, por lo tanto resulta importante comprender esta clasificacin.
11. Tecnicismos terminolgicos de las cuentas
Abrir una cuenta: Crear dentro del Plan una cuenta a efecto de representar un elemento ingresando el ttulo de
sta y la inscripcin de la primera partida.
Abonar o acreditar una cuenta: Practicar una anotacin en el Haber.
Asiento: Cada una de las anotaciones, registradas, reflejando el concepto de la operacin y su valoracin.
Cargar o adeudar una cuenta: Realizar una anotacin en el Debe.
Cerrar una cuenta: Sumar las dos partes de la cuenta, despus de que la misma ha sido saldada.
Cuentas deudoras: Las que presentan saldo deudor.
Cuentas acreedoras: Las que presentan saldo acreedor.
Liquidar una cuenta: Realizar las operaciones encaminadas a conocer el saldo de la misma.
Reapertura de una cuenta: Abrirla de nuevo con el saldo que sirvi para su cierre. El saldo se anota en el lado
contrario al que se puso para saldar la cuenta.
Saldar una cuenta: Anotar el saldo de sta del lado en que la suma es menor, para que el total de las anotaciones
en el Debe y el Haber sean iguales y su saldo cero.
Saldo de una cuenta: Diferencia entre las sumas del Debe (D) y del Haber (H):
Si D > H
Si D < H
Si D = H

D H = Saldo deudor
D H = Saldo acreedor
D H = Saldo cero o nulo

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12. Descripcin y Proceso Contable

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CONCEPTOS BSICOS DEL REGISTRO DE TRANSACCIONES

1. Transaccin
Todo evento que repercute sobre la situacin financiera de la empresa y que se pueda medir en trminos monetarios.
Toda transaccin se debe registrar, a travs de un proceso establecido previamente, en los libros contables.
Ejemplos:

El empresa A dedicada a la confeccin de ropa deportiva, compra una PC en una tienda de artculos de
informtica para el uso de la Oficina de Administracin, paga la mitad al contado y el resto lo pagar a 30
das.

La empresa A, vende una polera al contado.

El proveedor de artculos de informtica le cobra a la empresa A la otra mitad por la compra de la PC.

2. Qu buscamos al registrar una transaccin?

Conocer cules son los recursos afectados de la empresa (adquiridos, intercambiados o cedidos), saber quin financia
estos recursos.
Recursos = Fuentes de Recursos

Activos = Pasivos + Patrimonio

3. Activos
Son los recursos de los que dispone el ente econmico, sirven para generar la actividad comercial de la empresa, y
con ello futuros aumentos de los mismos recursos. Todos los recursos, es decir, activos, han sido financiados con
Pasivos o Patrimonio.
4. Pasivos
Son las fuentes de recursos o capital de una empresa aportados por terceros (acreedores), no generan derechos sobre
la propiedad o las utilidades de una empresa, pero si generan una obligacin, lo que implica que parte de los beneficios
generados por la empresa pertenecen a los acreedores.
5. Patrimonio
Es la fuente de recursos o capital de una empresa que ha sido aportado por sus dueos. Genera un derecho sobre la
propiedad y las utilidades de la empresa.
Corresponde al capital residual (o remanente), que se obtiene de restarle el monto de lo adeudado a terceros (Pasivos)
a los recursos de los que dispone la sociedad o empresa (Activos). Es, a su vez, la valorizacin actual (contable) de la
inversin de los socios.

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Recursos Disponibles

Financiamiento

PASIVOS
Todo lo que tiene el
ente econmico
(empresa) se lo debe
a alguien.

ACTIVOS
PATRIMONIO

Activos = Pasivos + Patrimonio

Como consecuencia de las definiciones anteriores, y para que se cumpla en todo momento la ecuacin contable, todo
aumento de activo debe ir acompaado de una disminucin de otro activo y/o de un aumento de Pasivo/Patrimonio (o
viceversa).
Simplificando: Una transaccin siempre afecta dos o ms cuentas (partidas contables). Estos cambios deben
mantener en equilibrio la ecuacin contable.
Si ahora recordamos los ejemplos de las transacciones iniciales:

El empresa A dedicada a la confeccin de ropa deportiva, compra una PC en una tienda de artculos de
informtica para el uso de la Oficina de Administracin (Aumento de Activos), paga la mitad al contado
(Disminucin de Activos) y el resto lo pagar a 30 das (Aumento de Pasivos)

La empresa A, vende una polera (Disminucin de Activo) al contado (Aumento del Activo)
* Adicionalmente se ve afectado el Patrimonio, ya que la venta produce un gasto (costo de produccin del
producto de venta) y un ingreso (dinero que el cliente paga por el producto y que no guarda necesariamente
relacin con el costo de producirlo)

El proveedor de artculos de informtica le cobra a la empresa A, (Disminucin de Activos, porque la empresa

A debe pagar) la otra mitad por la compra de la PC. (Disminucin de Pasivos, porque la empresa A al pagar
ya no debe)

Como se puede observar, en todos los casos se mantiene la ecuacin contable, ya que se modifican los recursos
afectados y a la vez, se seala el origen de los fondos para financiar estos recursos.

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