Ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos

LEY N 28424

EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA

POR CUANTO:

El Congreso de la Repblica

ha dado la Ley siguiente:

EL CONGRESO DE LA REPBLICA;

Ha dado la Ley siguiente:

LEY QUE CREA EL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS

Artculo 1.- Creacin del Impuesto Temporal a los Activos Netos

Crase el Impuesto Temporal a los Activos Netos, aplicable a los generadores de renta de
tercera categora sujetos al rgimen general del Impuesto a la Renta. El Impuesto se aplica sobre
los Activos Netos al 31 de diciembre del ao anterior. La obligacin surge al 1 de enero de cada
ejercicio.

Cuando en la presente Ley se haga mencin al Impuesto se deber entender como referido al
Impuesto Temporal a los Activos Netos. Asimismo, cuando se haga mencin a la Ley del Impuesto
a la Renta se entender referida al Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF y normas modificatorias.

Artculo 2.- Sujetos del Impuesto

Son sujetos del Impuesto, en calidad de contribuyentes, los generadores de renta de tercera
categora sujetos al rgimen general del Impuesto a la Renta, incluyendo las sucursales, agencias y
dems establecimientos permanentes en el pas de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.

Artculo 3.- Exoneraciones

Estn exonerados del Impuesto:

a) Los sujetos que no hayan iniciado sus operaciones productivas, as como aquellos que las
hubieran iniciado a partir del 1 de enero del ejercicio al que corresponde el pago. En este ltimo
caso, la obligacin surgir en el ejercicio siguiente al de dicho inicio.

Sin embargo, en los casos de reorganizacin de sociedades o empresas, no opera la exclusin

si cualquiera de las empresas intervinientes o la empresa que se escinda inici sus operaciones
con anterioridad al 1 de enero del ao gravable en curso. En estos supuestos la determinacin y
pago del Impuesto se realizar por cada una de las empresas que se extingan y ser de cargo,
segn el caso, de la empresa absorbente, la empresa constituida o las empresas que surjan de la
escisin. En este ltimo caso, la determinacin y pago del Impuesto se efectuar en proporcin a
los activos que se hayan transferido a las empresas. Lo dispuesto en este prrafo no se aplica en
los casos de reorganizacin simple.

b) Las empresas que presten el servicio pblico de agua potable y alcantarillado.

c) Las empresas que se encuentren en proceso de liquidacin o las declaradas en insolvencia

por el INDECOPI al 1 de enero de cada ejercicio. Se entiende que la empresa ha iniciado su
liquidacin a partir de la declaracin o convenio de liquidacin.

d) COFIDE en su calidad de banco de fomento y desarrollo de segundo piso.

e) Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales, que perciban exclusivamente las rentas de tercera categora a que se refiere el
inciso j) del artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.

f) Las instituciones educativas particulares, excluidas las academias de preparacin a que se

refiere la Cuarta Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 882 - Ley de Promocin de la
Inversin en la Educacin.

g) Las entidades inafectas o exoneradas del Impuesto a la Renta a que se refieren los artculos
18 y 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, as como las personas generadoras de rentas de tercera
categora, exoneradas o inafectas del Impuesto a la Renta de manera expresa.

h) Las empresas pblicas que prestan servicios de administracin de obras e infraestructura

construidas con recursos pblicos y que son propietarias de dichos bienes, siempre que estn
destinados a la infraestructura elctrica de zonas rurales y de localidades aisladas y de frontera del
pas, a que se refiere la Ley N 27744.

No se encuentra dentro del mbito de aplicacin del Impuesto el patrimonio de los fondos
sealados en el artculo 78 del Texto nico Ordenado de la Ley del Sistema Privado de
Administracin de Fondos de Pensiones, aprobado mediante Decreto Supremo N 054-97-EF.

Artculo 4.- Base imponible

La base imponible del Impuesto est constituida por el valor de los activos netos consignados en
el balance general ajustado segn el Decreto Legislativo N 797, cuando corresponda efectuar
dicho ajuste, cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el pago,
deducidas las depreciaciones y amortizaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta. Para
el clculo de la base imponible correspondiente al ejercicio 2006 ser de aplicacin lo sealado en
el artculo 2 de la Ley N 28394, en tanto permanezca vigente la suspensin dispuesta por dicha
ley.

Por el ejercicio 2005, el valor del activo neto obtenido en dicho balance ser actualizado de
acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por Mayor (IPM), experimentada en el perodo
comprendido entre el 31 de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el pago y el 31 de
marzo del ejercicio al que corresponda al pago.

Artculo 5.- Deducciones de la base imponible

No se considerar en la base imponible del Impuesto lo siguiente:

a) Las acciones, participaciones o derechos de capital de otras empresas sujetas al Impuesto,

excepto las que se encontraran exoneradas de ste. La excepcin no es aplicable a las empresas
que presten el servicio pblico de electricidad, de agua potable y de alcantarillado.

b) El valor de las maquinarias y equipos que no tengan una antigedad superior a los tres (3)
aos.

c) Las empresas de Operaciones Mltiples a que se refiere el literal a) del artculo 16 de la Ley
N 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros, deducirn el encaje exigible y las provisiones especficas
por riesgo crediticio que la citada Superintendencia establezca, segn los porcentajes que
corresponda a cada categora de riesgo, hasta el lmite del cien por ciento (100%).

Para el clculo del encaje exigible, estas empresas considerarn lo determinado en las
circulares del Banco Central de Reserva sobre los saldos de las obligaciones sujetas a encaje al 31
de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el pago.

Las provisiones especficas por riesgo crediticio debern cumplir con los requisitos establecidos
en el inciso h) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.

d) Las Cuentas de Existencias y las Cuentas por Cobrar Producto de Operaciones de

Exportacin, en el caso de las empresas exportadoras.

A tal efecto, se aplicar a la Cuenta de Existencias el coeficiente que se obtenga de dividir el

valor de las exportaciones entre el valor de las ventas totales del ejercicio anterior al que
corresponda el pago, inclusive las exportaciones.

El valor de las exportaciones de la cuenta Cuentas por Cobrar Producto de Operaciones de

Exportacin es la parte del saldo de esta cuenta que corresponda al total de ventas efectuadas al
exterior pendientes de cobro, al 31 de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el pago.

e) Las acciones de propiedad del Estado en la Corporacin Andina de Fomento (CAF), as como
los derechos que se deriven de esa participacin y los reajustes del valor de dichas acciones, que
reciban en calidad de aporte de capital las entidades financieras del Estado que se dediquen a
actividades de fomento y desarrollo.

f) Los activos que respaldan las reservas matemticas sobre seguros de vida, en el caso de las
empresas de seguros a que se refiere la Ley N 26702.

Asimismo, para efecto de la determinacin del Impuesto, las empresas de seguros y de

reaseguros tomarn en cuenta el saldo neto de las cuentas corrientes reaseguradoras, deudores y
acreedores, de conformidad con las normas que dicte la Superintendencia de Banca y Seguros.

g) Los inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos culturales calificados como

patrimonio cultural por el Instituto Nacional de Cultura y regulados por la Ley N 28296 - Ley
General del Patrimonio Cultural de la Nacin.

h) Los bienes entregados en concesin por el Estado de acuerdo al texto nico ordenado de las
normas con rango de Ley que regulan la entrega en concesin al sector privado de las obras
pblicas de infraestructura y de servicios pblicos, aprobado por el Decreto Supremo N 059-96PCM y modificatorias que establecen las normas para la promocin de las inversiones privadas en
la infraestructura de servicios pblicos, que se encuentran afectados a la prestacin de servicios
pblicos, as como las construcciones efectuadas por los concesionarios sobre los mismos.

i) Las acciones, participaciones o derechos de capital de empresas con Convenio que hubieran
estabilizado, dentro del rgimen tributario del Impuesto a la Renta, las normas del Impuesto Mnimo
a la Renta con anterioridad a la vigencia de la Ley, con excepcin de las empresas exoneradas de
este ltimo.

Las empresas con Convenio sujetas al Impuesto Mnimo a la Renta deducirn de su base
imponible las acciones, participaciones o derechos de capital de empresas gravadas con el
Impuesto, con excepcin de las que se encuentren exoneradas de este ltimo.

Las excepciones establecidas en los prrafos anteriores de este inciso no sern de aplicacin a
las empresas que prestan el servicio pblico de electricidad, agua potable y alcantarillado.

j) La diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable determinado de acuerdo con
el Decreto Legislativo N 797 y normas reglamentarias, tratndose de activos revaluados
voluntariamente por las sociedades o empresas con motivo de reorganizaciones efectuadas hasta
el 31 de diciembre del ao anterior al que corresponda el pago, bajo el rgimen establecido en el
inciso 2 del artculo 104 de la Ley del Impuesto a la Renta.

En el caso de los Patrimonios Fideicometidos a que se refiere el artculo 260 de la Ley N

26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros y los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras a los que se refiere la Ley del Mercado de Valores, el fideicomitente que se encuentre
obligado al pago del Impuesto deber incluir en su activo el valor de los bienes y/o derechos que le
entregue la Sociedad Titulizadora a cambio de la transferencia fiduciaria de activos, los cuales se
registrarn por el valor de dicha transferencia, sin que en ningn caso puedan tener un valor menor
al de los activos transferidos.

Artculo 6.- Tasa

El Impuesto se determinar aplicando sobre la base imponible la escala progresiva acumulativa
siguiente:

Tasa
0%
0.6%

Activos Netos
Hasta S/. 5 000 000
Por el exceso de S/. 5 000 000

Artculo 7.- Declaracin y pago

Los contribuyentes del Impuesto estarn obligados a presentar la declaracin jurada del
Impuesto dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes de abril del ejercicio al que
corresponde el pago.

El impuesto podr cancelarse al contado o en forma fraccionada hasta en nueve (9) cuotas
mensuales sucesivas. El pago al contado se realizar con la presentacin de la Declaracin
Jurada. En caso de pago fraccionado, la primera cuota ser equivalente a la novena parte del
Impuesto total resultante y deber pagarse conjuntamente con la declaracin jurada establecida en
el prrafo anterior.

Cada una de las ocho (8) cuotas mensuales restantes ser equivalente a la novena parte del
Impuesto determinado. Las cuotas sern pagadas dentro de los doce (12) primeros das hbiles de
cada mes, a partir del mes siguiente al del vencimiento del plazo para la presentacin de la
declaracin jurada correspondiente.

La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT establecer la forma,

condiciones y cronograma de presentacin de la declaracin jurada y pago del Impuesto.

Artculo 8.- Crdito contra el Impuesto a la Renta

El monto efectivamente pagado, sea total o parcialmente, por concepto del Impuesto podr
utilizarse como crdito:

a) Contra los pagos a cuenta del Rgimen General del Impuesto a la Renta de los perodos
tributarios de marzo a diciembre del ejercicio gravable por el cual se pag el Impuesto, y siempre
que se acredite el Impuesto hasta la fecha de vencimiento de cada uno de los pagos a cuenta.

b) Contra el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable al que
corresponda.

Slo se podr utilizar como crdito, de acuerdo a lo indicado en el prrafo anterior, el Impuesto
pagado total o parcialmente durante el ejercicio al que corresponde el pago.

En caso de que se opte por su devolucin, este derecho nicamente se generar con la
presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ao correspondiente. Para
solicitar la devolucin el contribuyente deber sustentar la prdida tributaria o el menor Impuesto
obtenido sobre la base de las normas del rgimen general. La devolucin deber efectuarse en un
plazo no mayor de sesenta (60) das de presentada la solicitud. Vencido dicho plazo el solicitante
podr considerar aprobada su solicitud. En este caso la SUNAT bajo responsabilidad deber emitir
las Notas de Crdito Negociables, de acuerdo a lo establecido por el Cdigo Tributario y sus
normas complementarias.

Los contribuyentes obligados a tributar en el exterior por rentas de fuente peruana podrn optar
por utilizar contra el Impuesto, hasta el lmite del mismo, el monto efectivamente pagado por
concepto de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente al perodo del mes de marzo
y siguientes de cada ejercicio. Esta opcin slo es aplicable en el caso del pago en forma
fraccionada del Impuesto. Estos contribuyentes no podrn utilizar el crdito indicado en el primer
prrafo del presente artculo. Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta acreditados contra el
Impuesto constituirn crdito sin derecho a devolucin contra el Impuesto a la Renta del ejercicio
gravable.

Artculo 9.- Recurso y administracin

El Impuesto ser administrado por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT y constituir ingreso del Tesoro Pblico.

Artculo 10.- Reglamento

Dentro de un plazo de quince (15) das hbiles de publicada la presente Ley, el Poder Ejecutivo
aprobar por decreto supremo, refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, el reglamento
correspondiente.

Artculo 11.- Vigencia

El Impuesto tendr vigencia a partir del 1 de enero de 2005 y hasta el 31 de diciembre de 2006.

Comunquese al seor Presidente de la Repblica para su promulgacin.

En Lima, a los veintisis das del mes de noviembre de dos mil cuatro.

NTERO FLORES-ARAOZ E.
Presidente del Congreso de la Repblica

JUDITH DE LA MATA FERNNDEZ

Segunda Vicepresidenta del
Congreso de la Repblica

AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPBLICA

POR TANTO:

Mando se publique y cumpla.

Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los dieciocho das del mes de diciembre del ao dos
mil cuatro.

ALEJANDRO TOLEDO
Presidente Constitucional de la Repblica

CARLOS FERRERO
Presidente del Consejo de Ministros