Compendio-2014 01-02
Compendio-2014 01-02
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IMPUESTO VEHICULAR.
TEMAS PROCESALES...
Notificaciones.
Nulidades
Domicilio Fiscal..
Doble instancia..
Inadmisibilidad......
Medios probatorios
Poder y representacin.
Resolucin de cumplimiento
Presentacin de solicitudes.
Autenticidad de firmas
TEMAS VARIOS.
Prescripcin..
Extincin de la obligacin..
Declaraciones rectificatorias.
Solicitudes de devolucin..
rdenes de pago..
SPOT..
Fraccionamientos.
Beneficios tributarios..
TEMAS ADUANEROS...
Ajuste de valor OMC.
Clasificacin arancelaria..
Beneficios aduaneros
Regmenes de perfeccionamiento..
Infracciones y sanciones aduaneras.
Tratados internacionales..
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pudo ejecutarse debido a que el local en el que se deba ejecutar se encontraba cerrado. Se
declara que la resolucin constituye precedente de observancia obligatoria y se dispone su
publicacin en el diario oficial "El Peruano" en cuanto establece el siguiente criterio: "Si el Fedatario
Fiscalizador que debe ejecutar la sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes constata que en el momento de la ejecucin ste se encuentra
cerrado, procede sustituir dicha sancin por una multa".
RTF N 06067-1-2014 (20/05/2014)
Plazo para presentar poder o subsanar algn defecto de ste en el caso de procedimientos
contenciosos iniciados respecto de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento.
Se confirma la apelada que declar inadmisible el recurso de reclamacin formulado contra una
resolucin de intendencia que dispuso el cierre temporal del establecimiento formulado por la
comisin de la infraccin tipificada por el numeral 1) del artculo 174 del Cdigo Tributario. Se
indica que el recurrente no present el poder que acreditara que la persona que present el
recurso de reclamacin actu en su nombre y representacin, pese a que fue debidamente
requerido para tal efecto, esto era, que subsanara dicha omisin en el plazo de 5 das hbiles, no
obstante, no lo hizo, por lo que inadmisibilidad declarada se ajusta a ley. Se agrega que la
presente resolucin constituye precedente de observancia obligatoria en cuanto a que se concluye
que: "Tratndose de procedimientos contenciosos iniciados respecto de resoluciones que
establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como en el caso de las
resoluciones que las sustituyan, el plazo que debe otorgarse a los recurrentes para presentar el
poder o subsanar algn defecto de ste es de 5 das hbiles, conforme con lo establecido por los
artculos 140 y 146 del Cdigo Tributario".
RTF N 07217-5-2014 (13/06/2014)
Criterio recurrente. Informes, actas o documentos adicionales a la constancia de
notificacin.
Se revoca la apelada que declar improcedente la solicitud de prescripcin respecto de la accin
de la Administracin para exigir el pago de las deudas contenidas en resoluciones de multa,
giradas por las infracciones tipificadas por los numerales 1) de los artculos 174 y 176 del Cdigo
Tributario, al verificarse que a la fecha de presentacin de la citada solicitud haba transcurrido el
plazo de prescripcin de cuatro aos regulado por el artculo 43 del anotado cdigo. Se establece
como precedente de observancia obligatoria el criterio referido a que: "El informe, acta o
documento adicional en el que se detalla diversa informacin relacionada con la diligencia de
notificacin, no subsana las omisiones del cargo de notificacin, dado que no es posible determinar
si fue emitido en el mismo momento del acto de notificacin".
IMPUESTO A LA RENTA
Ingresos gravados. Principio de lo devengado
RTF N 08622-5-2014 (16/07/2014)
Devengo en el caso de servicios de auditora que culminan en el ejercicio siguiente a aquel
en el que se empezaron a prestar.
Se revoca la apelada en el extremo referido a los reparos por: a) Ingresos devengados con relacin
a la prestacin del servicio de auditora dado que de la revisin del contrato celebrad, se aprecia
que este servicio se realizara respecto del ejercicio 2004, que los trabajos se habran iniciado el 15
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de octubre de 2004 y culminara con la entrega del informe de auditora financiera el 28 de febrero
de 2005, plazo que se respet, tal como se observa del respectivo cargo de recepcin. Por lo que
en aplicacin al principio de lo devengado, no proceda considerar como ingreso devengado en el
2004 suma alguna vinculada al referido contrato, dado que los servicios a que correspondan,
culminaron recin en el ejercicio 2005, por lo que corresponde levantar el reparo y revocar la
apelada en este extremo. b) Por la Tasa Adicional del 4,1% del Impuesto a la Renta del ejercicio
2004 en cuanto a ingresos devengados y gastos de seguro de vida del gerente general, debido a
que el importe del reparo por ingresos devengados no puede ser considerado como dividendo
presunto, por cuanto no constituye un efectivo ingreso que pudiera calificar como una disposicin
indirecta de una renta no susceptible de control tributario, sino el producto de una incorrecta
prctica en la determinacin del Impuesto a la Renta, que resultaba verificable en la contabilidad
de la recurrente, como efectivamente lo hizo la Administracin, por lo que procede que se revoque
la apelada en este extremo. Asimismo, se seala que el monto del reparo por gastos de seguro de
vida del gerente general no puede ser considerado como dividendo presunto toda vez que
corresponde a un ingreso susceptible de control tributario, verificable por la Administracin. En
consecuencia, se revoca la apelada en este extremo. Se confirma la apelada en lo dems que
contiene.
Renta de Segunda Categoria
RTF N 07977-3-2014 (01/07/2014)
Rentas por la enajenacin de inmuebles que no constituyen casa habitacin.
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la resolucin de
determinacin girada por Impuesto a la Renta - Persona Natural del ejercicio 2008. Se seala que
la recurrente adquiri el inmueble mediante escritura de compraventa de 28 de marzo de 2008 y lo
enajen el 24 de junio del mismo ao, siendo que dicho inmueble no califica como casa habitacin,
dado que no permaneci en propiedad de la recurrente por lo menos dos aos, y por tanto, el
ingreso obtenido por dicha venta constituye renta de segunda categora, conforme con el acpite i)
del artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta, determinndose un impuesto segn escala, del
que se dedujo un pago directo de lo que se obtiene una omisin por la que se emiti la resolucin
de determinacin materia de impugnacin, lo que se encuentra conforme a ley.
Costo computable
RTF N 07225-3-2014 (13/06/2014)
Costo computable en la venta de inmuebles cuando no se utiliza medio de pago en la
adquisicin.
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin de determinacin
girada por el Impuesto a la Renta de Personas Naturales del ejercicio 2007 y las resoluciones de
multa giradas por la comisin de las infracciones tipificadas por el numeral 1) de los artculos 177
y 178 del Cdigo Tributario. Se seala que el recurrente adquiri un inmueble por un importe por
el cual se encontraba obligado a utilizar medios de pago, sin embargo, no present documentacin
que acreditara su uso, por lo que no corresponda deducir el costo computable a fin de determinar
el Impuesto a la Renta de dicho ejercicio. Se seala, que no existe vulneracin alguna al debido
proceso ni se limita la actuacin probatoria del recurrente, dado que en la etapa de fiscalizacin
tuvo la oportunidad de presentar todos los medios probatorios que considerara pertinentes, los que
han sido valorados por la Administracin y en esta instancia, con excepcin de aqullos
presentados de forma extempornea y que no resultan admisibles al amparo del artculo 141 del
Cdigo Tributario. Se seala, que dado que la sancin contenida en la resolucin de multa se
sustenta en el reparo contenido en la resolucin de determinacin, procede emitir similar
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llevados a cabo en los kitchenettes, ya sea por trabajadores o por clientes. Se seala que para
acreditar dichos gastos durante la fiscalizacin, la recurrente present un listado con fechas y tipos
de gastos y copia de un contrato de servicios de alimentacin, sin embargo, ello no acredita la
causalidad dado que de su revisin no es posible establecer su motivacin ni destino sino slo que
se habra incurrido en ellos. As, la empresa debi presentar documentacin adicional tales como
la relacin de trabajadores que usaron la cafetera, los descuentos efectuados por la parte no
asumida por la empresa, detalle de visitas recibidas, entre otros documentos mencionados en la
presente resolucin. Se confirma la apelada en cuanto al reparo por intereses y gastos de
prstamos. Se seala que debe mantenerse el reparo a los gastos por comisiones bancarias que
se originaron en la emisin y renovacin de cartas fianzas que deba entregarle una empresa (que
tena que garantizar la lnea de crdito otorgada por la recurrente a favor de sta en su calidad de
principal distribuidor de sus productos, comprometindose a continuar promoviendo su venta y
distribucin), toda vez que, aun cuando la recurrente pudiera tener algn inters y obtuviera algn
beneficio producto del pago de las mencionadas comisiones bancarias, ste se encontraba
mediatizado por el beneficio directo e inmediato que obtendra la otra empresa, pues dichas
comisiones estaban destinadas a mantener la garanta por el crdito obtenido a su favor, que le
permitira generar sus rentas.
RTF N 06711-8-2014 (03/06/2014)
Ventas realizadas por debajo del valor de mercado. Gastos por comisiones del exterior.
Gastos realizados a favor de entidades residentes en pases o territorios considerados de
baja o nula imposicin. Devengo en el caso de servicios de auditora. Aplicacin de tasa
adicional de 4.1%.
Se acumulan expedientes al guardar conexin entre s. Se levanta el reparo por ventas realizadas
debajo del valor de mercado. Se seala que para determinar el valor de mercado debe
considerarse el que normalmente se obtiene de operaciones onerosas que realiza el contribuyente
con terceros en las mismas circunstancias econmicas y de mercado en que se produjo la
transaccin a comparar, siendo que ello no ha sido evaluado por la Administracin, quien se ha
limitado a comparar el valor de venta con el costo de venta, sin considerar que el valor de mercado
no necesariamente es superior al costo. Se confirma la apelada en cuanto al reparo por gastos por
comisiones GSM. Se seala que la recurrente import productos agrcolas usando los programas
de garantas de crdito a la exportacin de productos agrcolas de los Estados Unidos, siendo que
los montos de dichas comisiones fueron pagados por las exportadoras y luego trasladados a la
recurrente, quien los dedujo como gasto. Se indica que aun cuando la recurrente pudiera tener
algn inters y obtuviera algn beneficio producto del pago de las citadas tarifas, ste se encuentra
mediatizado por el beneficio directo e inmediato que obtienen las exportadoras, por lo que no se
cumple el principio de causalidad. Se mantiene el reparo por gastos realizados a favor de
entidades residentes (pago a favor de entidades financieras) en pases o territorios considerados
de baja o nula imposicin. Se mantiene el reparo al gasto por servicios de auditora por el ejercicio
2003 dado que ste culmin en el ejercicio 2004 cuando se emiti el dictamen de la entidad
auditora por lo que recin en dicho ejercicio la recurrente poda emplear el servicio prestado, en
efecto, la necesidad del gasto estaba supeditada a la culminacin del servicio cuyos resultados
seran consumidos o utilizados en el ejercicio en que se terminara de prestar. Se revoca la apelada
en cuanto a la aplicacin de la tasa adicional del 4.1% al amparo del inciso e) del artculo 56 de la
Ley del Impuesto a la Renta dado que dicha norma regula la determinacin del impuesto de
personas jurdicas no domiciliadas en el Pas que cuenten con una sucursal domiciliada en Per,
mientras que conforme con el inciso e) del artculo 7 de la citada ley, las sucursales de personas
jurdicas no domiciliadas en el pas se consideran domiciliadas en el Per, siendo que segn se
aprecia de la resolucin de determinacin, la Administracin estara imputando a la recurrente la
renta a que se refiere el inciso e) del artculo 56, lo que no corresponde por su condicin de
domiciliada. Se ordena la reliquidacin de valores. En cuanto a las solicitudes de devolucin, dado
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que la Administracin debe reliquidar el saldo a favor del impuesto del ejercicio 2003 y el Impuesto
a la Renta del ejercicio 2002, se deber estar a lo que resulte de dichas reliquidaciones a efecto de
establecer el importe a devolver, de ser el caso.
RTF N 07011-2-2014 (11/06/2014)
Gastos por regalas y otros. Casos en que la Administracin califica como regalas pagos
que habra efectuado la recurrente a favor de una compaa no domiciliada sin embargo, no
se acredit la prestacin que habra efectuado dicha compaa a favor de la recurrente.
Se confirma la apelada en el extremo referido a: 1) Baja de activo fijo que no cumple los requisitos
de ley, ya que la recurrente no sustent el desuso u obsolescencia con el correspondiente informe
tcnico; 2) Gastos por indemnizacin (liberalidades), ya que no se verifica la ocurrencia de daos
ocasionados que habran justificado el pago de tales indemnizaciones; 3) Gastos por
desvalorizacin de existencias, ya que se verifica que la recurrente no acredit haber procedido
conforme con el inciso c) del artculo 21 del RLIR; 4) Gastos por intereses de financiamiento, toda
vez que no se sustent el gasto con el correspondiente comprobante de pago; 5) Gastos por
vacaciones, toda vez que la recurrente no efectu el pago conforme con en el inciso v) del artculo
37 de la Ley de Renta; 6) Ingresos gravados y no declarados, al haberse producido los hechos
sustanciales generadores del ingreso (devengo). Se revoca la apelada en cuanto a los siguientes
puntos:1) Utilizacin de crdito fiscal de un perodo distinto al de recepcin de comprobantes de
pago, ya que su anotacin tarda en el Registro de Compras no implica la prdida de dicho crdito;
2) Pagos por regalas a no domiciliados, ya que no se acredita cul fue la prestacin del servicio
que habra efectuado la compaa no domiciliada a favor de la recurrente; 3) Gastos sustentados
indebidamente en recibos de honorarios, ya que no se ha determinado la existencia de una
comisin mercantil; 4) Gastos por comisiones de cobranza sustentados en facturas que
corresponden a operaciones reales, toda vez que la Administracin no desvirtu la efectiva
prestacin del servicio a favor de la recurrente 5) Ingresos gravados y no declarados
correspondiente a intereses al no haberse producido los hechos sustanciales generadores del
ingreso (devengo). Se dispone que la Administracin efecte la correspondiente reliquidacin de la
deuda y de las sanciones vinculadas a tales reparos.
RTF N 07577-8-2014 (20/06/2014)
Fusin por absorcin al amparo de lo dispuesto por la Ley N 26283. Acreditacin de la
simulacin. Principio de causalidad en contratos de gerencia.
Se revoca la apelada en cuanto al reparo por exceso de depreciacin de activos revaluados al
amparo de lo dispuesto por la Ley N 26283. Se seala que las observaciones y elementos de
prueba reunidos por la Administracin no son suficientes para desvirtuar la fusin entre la empresa
absorbente y la empresa absorbida y por tanto, tampoco son suficientes para acreditar la
existencia de simulacin, la que no ha sido demostrada en forma fehaciente, siendo que se ha
verificado que se ha cumplido con: a) El traspaso patrimonial de la sociedad absorbida y su
recepcin por la sociedad absorbente, b) La unin de actividades y la explotacin del patrimonio
unificado, c) El aumento del capital de la sociedad absorbente y d) La consiguiente entrega de las
acciones o participaciones correspondientes, por lo que el reparo efectuado al amparo de lo
dispuesto por la Norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario no se encuentra arreglado a
ley. Se confirma en cuanto al reparo por gastos por honorarios profesionales que no cumplen el
principio de causalidad dado que si bien la recurrente pudo haberse visto beneficiada con las
funciones de gerencia de una persona natural, stas tienen mayor vinculacin con las rentas que
obtendra una tercera empresa, por lo que aun cuando la recurrente pudiera tener algn inters y
obtuviera algn beneficio producto del desempeo de las mencionadas funciones, ste se
encontraba mediatizado por el beneficio directo e inmediato que obtendra dicho tercero, ya que a
travs de un ptimo gerenciamiento, la empresa es ms rentable e incrementa su valor para sus
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accionistas y, en tal sentido, no puede afirmarse que los gastos objetados cumplen el principio de
causalidad en relacion con la recurrente. Se dispone la reliquidacin de las resoluciones de
determinacin y de las resoluciones de multa.
RTF N 07792-8-2014 (25/06/2014)
Impuesto a la Renta. Patrimonio en Fideicomiso. Acciones recibidas en custodia. Provisin
de cobranza dudosa.
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra una resolucin de
determinacin girada por el Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 y una resolucin de multa girada
por la comisin de la infraccin tipificada por el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario,
en el extremo referido al reparo de presuncin de ingresos gravados omitidos por patrimonio no
registrado. Se seala que la Administracin no ha acreditado fehacientemente que el recurrente
era propietario de acciones en el ejercicio acotado y que de la documentacin de autos, no se
observa acuerdo alguno en ese sentido u operacin o transaccin (compra venta, donacin,
permuta, dacin en pago) que respalde tal condicin. Se agrega que si bien el recurrente registr
en su cuenta "inversiones y acciones" las acciones a valor de S/. 1.00, ha afirmado desde la
fiscalizacin que ello se debi a un error contable, ya que no es su propietario, dado que stas
fueron entregadas en garanta de prstamos otorgados, por lo que no corresponda dicho registro.
En tal sentido, si bien el recurrente realiz tal registro contable, de lo actuado no se encuentra
acreditado que en el ejercicio ostentara la propiedad de las aludidas acciones. Por consiguiente, la
presuncin legal practicada por la Administracin no tiene un hecho cierto y conocido como punto
de partida. Por otro lado, se seala que siendo el recurrente un patrimonio fideicometido, no califica
como empresa del sistema financiero y de seguros como empresa que realiza actividades
vinculadas o complementarias al objeto social de aqullas por lo que no le son aplicables las
deducciones por provisiones de empresas del sistema financiero (inciso h) del artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta), razn por lo que se analiza si el reparo se encuentra arreglado a lo
dispuesto por el iniciso i) del citado artculo. Al respecto, en cuanto a una de las provisiones, se
seala que durante la fiscalizacin se ha verificado que existe el derecho legal a ejecutar diversas
garantas, por lo que se mantiene el reparo. Se seala que se debern reliquidar la resolucin de
determinacin y la resolucin de multa.
RTF N 07962-1-2014 (30/06/2014)
Sumas entregadas a empleados con periodicidad.
Se declara nula la apelada en el extremo referido a la inclusin del reparo al crdito fiscal por
incumplimiento de los requisitos previstos en los artculos 18 y 19 de la Ley del Impuesto General
a las Ventas, pues con la emisin de los valores por el citado impuesto se agot la potestad de la
Administracin para determinar la deuda tributaria o saldo a favor correspondiente, por lo que no
corresponda la emisin de algn acto que contuviera una nueva determinacin. Se revoca la
apelada en relacin al reparo a la renta neta imponible del ejercicio 2001 por concepto de gastos
de remuneraciones que no cumplen con el criterio de generalidad respecto a las remuneraciones
percibidas por algunos empleados, pues al ser otorgadas peridicamente e incluidas en el total de
la remuneracin del perodo consignado en las planillas de pago, no resulta arreglado a ley que se
haya reparado su deduccin por incumplimiento del principio de generalidad previsto en la Tercera
Disposicin Final de la Ley N 27356, pues la citada norma resulta aplicable a las remuneraciones
espordicas cuya deduccin se encuentra regulada en el inciso l) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, debiendo la Administracin proceder conforme con lo expuesto en la presente
resolucin. Se revoca la apelada en cuanto a algunas resoluciones de multa, las que se dejan sin
efecto, al variarse en instancia de reclamacin la base legal de tales valores. Se confirma la
apelada en lo dems que contiene.
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Rgimen especial
RTF N 05777-2-2014 (14/05/2014)
RER. Ingreso al Rgimen General por cuando las adquisiciones de tres meses consecutivos
exceden el total de los ingresos netos acumulados en dichos meses.
Se confirma la apelada en cuanto al crdito fiscal no sustentado dado que la recurrente no
present los comprobantes de pago a efectos de sustentar dichos crdito. Se declara la nulidad de
la apelada en cuanto al reparo por ingresos no declarados dado que la recurrente present
declaraciones rectificatorias del RER, siendo que la Administracin, para sustentar su reparo, debi
pronunciarse sobre sta y verificar si los ingresos netos acumulados de enero a marzo de 2004
haban variado debido a ello, por lo que deber emitirse nuevo pronunciamiento. Se declara la
nulidad de la apelada respecto de las infracciones tipificadas por los numerales 1) y 8) del artculo
176 del Cdigo Tributario debido que stas se sustentan en el ingreso del recurrente al RER y
dado que se ha declarado la nulidad del pronunciamiento de la Administracin en dicho extremo,
debe determinarse si la recurrente estaba obligada a presentar la mencionada declaracin y si se
cometi la segunda infraccin citada. Se confirma en cuanto a la infraccin tipificada por el numeral
1) del artculo 177 del Cdigo Tributario al haberse acreditado que la recurrente no present la
documentacin requerida. Se revoca en cuanto a la resolucin de multa girada por el numeral 1)
del artculo 178 del citado cdigo giradas por declarar un saldo a favor indebido dado que no se
ha emitido resolucin de determinacin al respecto ni se ha presentado declaracin rectificatoria,
por lo que se deja sin efecto dicho valor.
Pagos a cuenta
RTF N 08121-3-2014 (04/07/2014)
Suspensin de pagos a cuenta
Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de suspensin de pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de Tercera Categora a partir de mayo de 2013. Se seala que la recurrente
adjunt a su solicitud de suspensin de pagos a cuenta el medio magntico pertinente conteniendo
un archivo de extensin "xls", sin embargo, no contiene los inventarios fsicos de los ltimos cuatro
ejercicios vencidos, esto es, del 2009 al 2012. Asimismo de la informacin consignada en las
declaraciones del Impuesto a la Renta de dichos perodos, se observa que la recurrente tiene un
promedio de ratios resultantes de dividir el costo de ventas entre las ventas netas menor al 95 por
ciento y por lo tanto, se verifica que la recurrente no cumpli los requisitos establecidos por los
literales a) y b) del acpite i) del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta y en ese sentido, se
ajusta a ley la improcedencia de la solicitud presentada.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Sujetos gravados. Habitualidad
RTF N 06418-1-2014 (27/05/2014)
Sujeto que no realiza actividad empresarial que es gravado por ser habitual.
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra resoluciones de determinacin
y multa en el extremo referido al reparo por ingresos correspondientes a prestacin de servicios
registrados como operaciones no gravadas. Se seala que si bien la Fuerza Area es una entidad
de derecho pblico cuya organizacin no obedece al desarrollo de una actividad empresarial,
puede ser sujeto del Impuesto General a las Ventas en la medida que sea habitual en la realizacin
de operaciones afectas, por lo que al haberse verificado la habitualidad en la prestacin de
servicios de reparacin, mantenimiento y puesta en operacin de aeronaves, transporte areo,
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solidario al quejoso y su patrimonio no constituye una causal habilitante para trabar medidas
cautelares previas. Se declara infundada en cuanto no se ha acreditado que se siga al quejoso
diversos procedimientos de cobranza coactiva.
RTF N 02916-Q-2014 (05/06/2014)
Queja contra la Administracin por negarse a recibir documentos.
Se declara infundada la queja al no haberse acreditado en autos que la Administracin se haya
negado a recibir los pagos de la quejosa y se deja a salvo su derecho a presentar una nueva queja
adjuntando la documentacin sustentatoria. Se seala que segn la quejosa, la Administracin se
niega a recibir los pagos correspondientes al Impuesto Predial y Arbitrios Municipales, sin
embargo, de la revisin de la documentacin que obra en autos, se aprecia que no existe
constancia que acredite la supuesta negativa de sta de recibirlos, como podra haber sido la
constancia emitida por un Notario Pblico o por la Polica Nacional del Per.
Cobranza Coactiva
RTF N 01415-Q-2014 (14/03/2014)
Proporcionalidad del monto de los embargos.
Se declara fundada la queja presentada en los extremos referidos a: la conclusin de los
procedimientos de cobranza seguidos con algunos Expedientes Coactivos, la desproporcionalidad
de las medidas cautelares adoptadas en el Expediente Coactivo Acumulador, ya que de acuerdo
con el criterio contenido en la Sentencia del Tribunal Constitucional emitida en el expediente
N00005-2010-PA/TC, corresponde a la Administracin Tributaria demostrar que el monto
embargado guarda absoluta relacin con la suma adeudada, siendo ella la encargada de
desactivar o levantar las medidas cautelares cuando la deuda ya estuviese asegurada con una de
las medidas impuestas al contribuyente, as como en cuanto a los embargos en forma de
intervencin en recaudacin dictados ejecutados en das inhbiles. Se declara infundada en lo
demas que contiene.
RTF N 02965-Q-2014 (09/06/2014)
Deuda exigible coactivamente. Notificacin tcita.
Se declara fundada la queja, al verificarse de autos que el valor puesto a cobro no fue notificado
conforme a ley y que aun cuando oper su notificacin tcita al interponerse el recurso de
reclamacion, ello ocurri despus de la notificacin de la resolucin que dio inicio a la cobranza
coactiva, por tanto, no exista deuda exigible coactivamente. Se resuelve inhibirse en cuanto al
extremo relacionado a la queja contra las actuaciones indebidas de los funcionarios de la
Administracin.
RTF N 03057-Q-2014 (13/06/2014)
Casos en que se inicia la cobranza coactiva sin considerar el pago de la deuda que se
efectu antes del inicio de dicho procedimiento.
Se declara fundada la queja dado que la Administracin no ha considerado el pago efectuado
antes de iniciarse el procedimiento de cobranza coactiva de la deuda contenida en una orden de
pago por lo que la resolucin de ejecucin coactiva mediante la que se inici la cobranza no
cumple lo dispuesto por el artculo 117 del Cdigo Tributario. En consecuencia, procede que la
Administracin concluya el referido procedimiento.
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infraccin por primera vez, no obstante, la sancin de cierre no pudo ejecutarse debido a que el
local intervenido constitua una notara, por lo que se sustituy por una multa, lo que se encuentra
conforme con lo previsto por el inciso a) del artculo 183 del Cdigo Tributario estando a las
consecuencias que pueden seguir a la sancin de cierre de establecimiento en el desempeo de la
funcin pblica del Notario, en tanto que se podra afectar el normal desarrollo de las actuaciones
en las que ste interviene. Se agrega que la sancin impuesta se ajusta a ley.
RTF N 06893-2-2014 (06/06/2014)
Sancin en caso de locales vacos.
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin de multa girada
en sustitucin de la sancin de cierre temporal de establecimiento, emitida por la infraccin
tipificada por el numeral 1) del artculo 174 del Cdigo Tributario, al haberse verificado en el acta
de inspeccin que la sancin de cierre programada no pudo ejecutarse debido a que el local se
encontraba vaco, esto es, por causa imputable al recurrente, de conformidad con el inciso a) del
artculo 183 del Cdigo Tributario.
RTF N 07749-2-2014 (25/06/2014)
Prdida de fehaciencia del Acta de Inspeccin que sustenta la sustitucin de la sancin de
cierre de establecimiento.
Se revoca la apelada y se deja sin efecto la resolucin de multa emitida en sustitucin de la
sancin de cierre temporal de establecimiento por incurrir en la infraccin tipificada por el numeral
1) del artculo 174 del Cdigo Tributario, debido a que segn el Acta de Inspeccin, la sancin de
cierre no pudo ejecutarse debido a que el local no contaba con estructura de ningn material que
delimite su stand o puesto comercial, sin embargo, el fedatario fiscalizador ha consignado en el
rubro observaciones que el establecimiento del recurrente es un kiosko pequeo sin inters fiscal,
siendo que ello evidencia que el fedatario tuvo en consideracin el inters fiscal como elemento
para sustentar la sustitucin de la sancin de cierre de establecimiento por la de multa. En tal
sentido, no existe certeza sobre el motivo que sustentara la sustitucin, lo que resta fehaciencia a
los hechos descritos por el fedatario en la referida acta, la que pierde su mrito probatorio.
RTF N 07361-8-2014 (18/06/2014)
La entrega de una nota de pedido no configura la infraccin tipificada por el numeral 1) del
artculo 174.
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra una resolucin de
intendencia que dispuso la sancin de cierre temporal de establecimiento por la infraccin tipificada
por el numeral 1) del artculo 174 del Cdigo Tributario y se deja sin efecto dicho valor, toda vez
que de la revisin del acta probatoria que sustenta la sancin de cierre se aprecia que se otorg
una nota de pedido, y en consecuencia, no se habra configurado la infraccin acotada, de acuerdo
con el criterio contenido en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 04336-9-2014 que constituye
precedente de observancia obligatoria.
Numeral 2) del artculo 174
RTF N 08093-1-2014 (04/07/2014)
Entrega de comprobante que no consigna la direccin del establecimiento intervenido.
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la resolucin de
intendencia que dispuso el cierre temporal de establecimiento por la comisin de la infraccin
tipificada por el numeral 2) del artculo 174 del Cdigo Tributario, por emitirse un documento que
21
no rene los requisitos para ser considerado comprobante de pago. Se seala que del acta
probatoria se aprecia que la fedataria de la Administracin adquiri un bien por el cual se le
entreg un documento que no rene los requisitos y/o caractersticas para ser considerado
comprobante de pago, pues no consigna la direccin del establecimiento intevenido, lo que
acredita la comisin de la infraccin. Se aade que al haberse acreditado la comisin de la
infraccin por segunda vez, corresponde aplicar la sancin de cierre de establecimiento por cinco
das, tal como lo dispuso la resolucin de intendencia materia de autos.
Numeral 5) del artculo 174
RTF N 06959-3-2014 (10/06/2014)
Casos en que el documento que sustenta el transporte no consigna de manera impresa el
nmero de registro otorgado por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones.
Se acumulan los procedimientos contenidos en los expedientes al guardar conexin entre s. Se
confirman las apeladas que declararon infundadas las reclamaciones contra resoluciones de multa
giradas por la infraccin tipificada por el numeral 5) del artculo 174 del Cdigo Tributario, al
haberse acreditado la comisin de la infraccin. Se seala que en el acta probatoria se constata
que la recurrente transportaba bienes con un documento que no cumpla lo previsto por el inciso d)
del punto 2.1 del acpite 2 del numeral 19.2 del artculo 19 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, esto es, no sealaba de manera impresa el nmero de registro otorgado por el Ministerio de
Transportes y Comunicaciones. Se indica, que a diferencia del numeral 3) del artculo 174, el
numeral 5) del citado artculo no contempla la situacin de caso fortuito o fuerza mayor.
RTF N 03905-9-2014 (25/03/2014)
La Resolucin de Multa emitida por la infraccin tipificada por el numeral 5) del artculo 174
del Cdigo Tributario es nula si en el acta probatoria que sustenta dicha infraccin no se
deja constancia que el fedatario fiscalizador se hubiera identificado al inicio de la
intervencin de conformidad con lo dispuesto por el numeral 3.1 del apartado 3 del artculo
10 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador.
Se declara nula la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra una resolucin
de multa girada en sustitucin de la sancin de internamiento temporal de vehculos por la
comision de la infraccin tipificada por el numeral 5) del artculo 174 del Cdigo Tributario, toda
vez que en el acta probatoria que sustenta la infraccin se observa que no se dej constancia que
el fedatario fiscalizador se hubiera identificado al inicio de la intervencin de conformidad con lo
dispuesto por el numeral 3.1 del apartado 3 del artculo 10 del Reglamento del Fedatario
Fiscalizador.
Numeral 1) del artculo 176
RTF N 06202-4-2014 (21/05/2014)
Acreditacin de la infraccin.
Se declara nula e insubistente la apelada al no haberse emitido pronunciamiento respecto de todos
los aspectos de la reclamacin. Se seala que la Administracin no ha evaluado el documento
presentado (constancia de presentacin de la declaracin de Impuesto a la Renta) a fin de
determinar la comisin de la infraccin tipificada por el numeral 1) del artculo 176 del Cdigo
Tributario. Se indica que la constancia de presentacin de la declaracin jurada y la constacin de
presentacin de declaracin y pago son los nicos comprobantes de la operacin efectuada por el
deudor tributario, conforme con lo sealado en la Resolucin de Superintendencia N 0932012/SUNAT.
22
entre los futbolistas profesionales y la recurrente, por lo que corresponda que se efectuara el pago
de las Aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, e Impuesto
Extraordinario de Solidaridad. Se declara nula en el extremo de las resoluciones de multa que han
sido modificadas por la Administracin mediante las resoluciones de intendencia dado que dicha
modificacin no se encuentra contemplada por el numeral 2) del artculo 108 del Cdigo
Tributario, toda vez que no se sustenta en la existencia de circunstancias posteriores que las
hicieran improcedentes o en errores materiales, sino en la evaluacin posterior de la determinacin
del importe de las sanciones de multa. Se agrega que en el caso de las resoluciones de
determinacin emitidas por concepto de retenciones no efectuadas del Impuesto a la Renta de
quinta categora, por los perodos de enero de 2003 a diciembre de 2004, el plazo de
responsabilidad solidaria como agente retenedor se mantuvo hasta el 31 de diciembre del ao
siguiente a aqul en que debi retenerse o percibirse el tributo, de acuerdo con lo previsto por el
numeral 2) del artculo 18 del Cdigo Tributario modificado por Decreto Legislativo N 953, esto
es, hasta el 31 de diciembre de 2004 y 31 de diciembre de 2005, siendo que segn el artculo 2005
del Cdigo Civil, la caducidad no admite interrupcin ni suspensin por lo que su cese opera al da
siguiente. En tal sentido, en el caso de la recurrente, su responsabilidad solidaria como agente
retenedor caduc el 1 de enero de 2005 y 1 de enero de 2006 por lo que se revoca la apelada en
este extremo y se deja sin efecto las referidas resoluciones de determinacin. Sin embargo, se
mantienen las resoluciones de multa giradas por el numeral 13) del artculo 177 del Cdigo
Tributario por no haberse efectuado las retenciones dado que este aspecto no se encuentra sujeto
a plazo de caducidad.
Numeral 1) del artculo 178
RTF N 06995-7-2014 (11/06/2014)
Tipificacin errnea de la infraccin.
Se revoca la resolucin apelada en un extremo referido a la resolucin de multa girada por el
numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario, dado que el valor seala como motivo
determinante "por no presentar la declaracin jurada rectificatoria, relacionada con el Impuesto
Predial del ao 2003". Asimismo, consigna como autoavalo declarado por dicho tributo y perodo
el importe de S/. 0,00. Al respecto, la infraccin atribuida por la Administracin no corresponde a la
tipificada por el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario, siendo ms bien que el hecho
infractor por el cual se atribuye la comisin de la infraccin correspondera al previsto por el
numeral 1) del artculo 176 del citado cdigo, toda vez que la sancin impuesta no se fundamenta
en la existencia de diferencias entre lo declarado por el recurrente y lo verificado por la
Administracin, sino en el hecho de que aqul no ha presentado la declaracin jurada del Impuesto
Predial del ao 2003. En consecuencia, al no encontrarse de manera clara e inequvoca la
descripcin de la infraccin impuesta, corresponde revocar la resolucin apelada en tal extremo y
dejar sin efecto la resolucin de multa impugnada. Se declara nula la apelada en el extremo
referido a las resoluciones de determinacin emitidas por arbitrios municipales y se declaran nulos
dichos valores, al no haber sido emitidos de conformidad con el artculo 77 del Cdigo Tributario,
toda vez que stos no consignan la base imponible, ni la tasa, no habindose especificado cmo
han sido determinadas, pues no hace mencin al procedimiento que se utiliz para establecer sus
importes y tampoco se hace remisin a algn documento complementario que hubiese sido
notificado al recurrente y en el que se precise dicha informacin, limitndose a consignar el importe
de los tributos adeudados.
TEMAS MUNICIPALES
IMPUESTO PREDIAL
Beneficio a pensionistas
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del recurrente de solicitar la devolucin del pago indebido por dicho impuesto generado por el
segundo contrato que solo reproduce el hecho generador del primero.
IMPUESTO VEHICULAR
RTF N 07192-11-2014 (13/06/2014)
El cumplimiento de los requisitos previstos por el inciso g) del artculo 37 de la Ley de
Tributacin Municipal debe verificarse a la fecha de nacimiento de la obligacin, sin que sea
necesario que la autorizacin se encuentre vigente durante todo el ao.
Se revoca la resolucin que declar improcedente la solicitud de inafectacin al pago del Impuesto
al Patrimonio Vehicular, respecto de un vehculo autorizado para prestar servicio de transporte
pblico masivo, por cuanto la recurrente ha acreditado el cumplimiento de todos los requisitos
establecidos por el inciso g) del artculo 37 de la Ley de Tributacin Municipal, toda vez que del
certificado de habilitacin vehicular se advierte que la aludida autorizacin se encontraba vigente al
nacimiento de la obligacin tributaria del ao solicitado, no siendo necesario que dicha autorizacin
se encuentre vigente durante todo el ao, sino solo a la fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria, esto es, al 1 de enero del ao materia de solicitud. Se inhibe del conocimiento de la
apelacin en el extremo referido al abuso de autoridad de los funcionarios de la Administracin, por
no tener este Tribunal competencia para emitir pronunciamiento al respecto. Se remite este
extremo de los actuados a la Administracin a fin que le otorgue el trmite correspondiente.
TEMAS PROCESALES
Notificaciones
RTF N 03504-20-2014 (10/07/2014)
Notificacin tcita
Se declara fundada la queja, pues las rdenes de pago que contienen las deudas en cobranza no
fueron notificadas conforme a ley, por tanto, tales deudas no eran exigibles coactivamente. La
Administracin seala que se produjo la notificacin tcita al presentarse una solicitud de
prescripcin, sin embargo, de autos se verifica que en dicha solicitud solo se hizo mencin al
tributo y perodo sin aludir a valor alguno, por lo que no se configur la notificacin tcita de los
valores puestos a cobro.
RTF N 06729-2-2014 (04/06/2014)
La notificacin tcita se produce cuando se corrobora que el contribuyente ha tomado
conocimiento tanto de la existencia de un documento como de su contenido.
Se revoca la resolucin apelada y se deja sin efecto la orden de pago girada por la mayor
determinacin de la deuda tributaria acogida al RESIT, toda vez que el monto contenido en la
referida orden de pago se sustenta en una resolucin de intendencia que determin mayor deuda
acogida, la cual no ha sido notificada por la Administracin, por lo que aquella no tiene sustento.
Se indica que se ha demostrado la falta de conocimiento del recurrente sobre el contenido de la
anotada resolucin de intendencia, dado que con la presentacin del formulario 194 no se produj
la notificacin tcita de dicho documento toda vez que se corrobora que si bien el recurrente tom
conocimiento de la existencia del mencionado documento, no tom conocimiento de su contenido.
RTF N 07996-7-2014 (02/07/2014)
La nulidad de la notificacin del requerimiento trae como consecuencia la nulidad de su
resultado y de todos los actos de la Administracin que se emitan a partir del primer acto
que no se notific conforme a ley.
27
Se declara la nulidad de la notificacin del requerimiento y por consiguiente, la del resultado del
requerimiento y de los dems requerimientos y sus resultados, de las resoluciones de
determinacin y de multa emitidas producto de la fiscalizacin. Se seala que el primer
requerimiento no fue notificado conforme a ley mediante acuse de recibo porque no se consign la
firma de la persona con quien supuestamente se entendi la diligencia y tampoco se certific su
negativa a firmar. Por tanto, se vulner el derecho de defensa de la recurrente por no haber podido
sustentar con la documentacin pertinente los retiros de bienes reparados por la Administracin.
Nulidades
RTF N 06834-7-2014 (06/06/2014)
Nulidad por falta de motivacin cuando el informe que sustenta una resolucin no es
notificado.
Se declara nula la resolucin que declar inadmisible la reclamacin formulada contra una orden
de pago, toda vez que no se encuentra acreditado que el informe al que hace referencia la
resolucin apelada haya sido notificado al recurrente conjuntamente con sta, y por tanto, que
ste haya tomado conocimiento de su contenido, esto es, de todos los fundamentos que la
sustentan, a fin de que pueda ejercer vlidamente su derecho de defensa. En consecuencia, la
resolucin apelada no se encuentra debidamente motivada, por lo que corresponde declarar su
nulidad, debiendo la Administracin emitir un nuevo pronunciamiento conforme a ley.
RTF N 06544-5-2014 (28/05/2014)
Nulidad de orden de pago girada por el numeral 3) del artculo 78 del Cdigo Tributario por
no indicarse los errores materiales de redaccin o de clculo que la sustentan y no ser
convalidada.
Se revoca la apelada y se declara la nulidad de la orden de pago impugnada, debido a que de la
revisin de la citada orden de pago, se advierte que cuenta con un anexo en el que la
Administracin seala que la emiti como consecuencia de desconocer parcialmente los pagos a
cuenta consignados por la recurrente en su declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del
ejercicio 2011, sin embargo, no indica cules fueron los errores materiales de redaccin o de
clculo en los que se sustentara la reliquidacin contenida en ella, siendo que el valor tampoco fue
convalidado. En consecuencia, al existir circunstancias que evidencian que la cobranza es
manifiestamente improcedente, procede revocar la inadmisibilidad declarada por la Administracin
y, en virtud del principio de economa procesal y al numeral 2) del artculo 109 del Cdigo
Tributario, declarar nula la orden de pago materia de impugnacin.
RTF N 06834-7-2014 (06/06/2014)
Es nula la apelada que se sustenta en un informe, cuando no se encuentra acreditado que
dicho informe haya sido notificado al recurrente
Se declara nula la resolucin apelada, que declaro inadmisible la reclamacin contra una orden de
pago, toda vez que no se encuentra acreditado que el informe que al que hace referencia la
apelada, haya sido notificado al recurrente conjuntamente con sta, y por ende que ste haya
tomado conocimiento de su contenido, esto es, de todos los fundamentos que la sustentan, a fin de
que pueda ejercer vlidamente su derecho de defensa. En consecuencia, la resolucin apelada no
se encuentra debidamente motivada, por lo que corresponde declarar su nulidad, debiendo la
Administracin emitir un nuevo pronunciamiento conforme a ley.
RTF N 06957-3-2014 (10/06/2014)
28
sin embargo en dicho escrito no se identifica acto reclamable alguno, de acuerdo al artculo 135
del Cdigo Tributario, por lo tanto, al no calificar el citado escrito como una solicitud no contenciosa
vinculada con la determinacin de la obligacin tributaria, sino que, por el contrario, su objeto es
cuestionar la determinacin de la deuda tributaria aunque sin identificar acto reclamable alguno,
resulta nula la recurrida, as como improcedente el reclamo.
Nulidad e insubsistencia
RTF N 07458-7-2014 (20/06/2014)
Nulidad e insubsistencia de una resolucin que declar inadmisible un recurso por no
emitirse pronunciamiento sobre la inafectacin alegada.
Se declara nula e insubsistente la resolucin apelada que declar inadmisible la reclamacin
contra una orden de pago girada por Impuesto Predial, ya que mediante la apelada la
Administracin omiti pronunciarse sobre la inafectacin del recurrente sobre dicho impuesto, la
cual est relacionada a la admisibilidad del recurso.
Nulidad del concesorio del recurso de apelacin
RTF N 07476-3-2014 (20/06/2014)
La resolucin que se pronuncia sobre una declaracin jurada rectificatoria con veredicto
negativo es reclamable.
Se declara nulo el concesorio de la apelacin, toda vez que en el presente caso, la Administracin
emiti pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en la declaracin
rectificatoria dentro del plazo previsto por el artculo 88 del Cdigo Tributario, otorgndole
veredicto denegatorio y siendo que los fundamentos de la recurrente en el presente caso,
nicamente consisten en cuestionar dicho veredicto, el cual es un acto administrativo que tiene
relacin directa con la determinacin de la obligacin tributaria, corresponde trmitarlo como una
reclamacin contra la apelada en ese extremo debiendo la Administracin emitir pronunciamiento
teniendo en cuenta todos los argumentos expuestos en l, pues de lo contrario, se estara negando
a la recurrente una instancia dentro del procedimiento contencioso tributario previsto por el artculo
124 del Cdigo Tributario.
Domicilio fiscal
RTF N 06675-3-2014 (03/06/2014)
Caso de baja definitiva en el RUC.
Se revoca la apelada que declar improcedente la solicitud de prescripcin, dado que si bien la
Administracin consider como actos interruptorios las notificaciones de los valores cuya
prescripcin se invoca, se verific que dichas notificaciones no se realizaron conforme a ley, por lo
que no interrumpieron el plazo prescriptorio y en consecuencia, a la fecha en que se invoc la
prescripcin sta ya habia operado. Se precisa que a la fecha de notificacin de los valores, el
recurrente se encontraba con baja definitiva en el RUC, por lo que el domicilio declarado por ste
ya no constitua su domicilio fiscal. En tal sentido, corresponda que la Administracin efectue la
notificacin de sus actos, conforme con lo dispuesto por el artculo 12 del Cdigo Tributario,
criterio que ha sido establecido por este Tribunal, entre otras en las Resoluciones N 04424-4-2007
y 04024-2-2006.
RTF N 07863-3-2014 (27/06/2014)
El documento idneo para acreditar la fecha y legalidad de la notificacin de un acto
administrativo es el cargo de notificacin proporcionado por la Administracin Tributaria
30
comprobantes de pago que sustentaban las operaciones registradas en dicha cuenta, reparo a la
cuenta 66 "cargas excepcionales"por el saldo de la depreciacin de un activo fijo que fue dado de
baja, siendo que la recurrente no ha presentado documentacin que acredite el desuso u
obsolescencia de dichos bienes y las multas que se sustentan en tales reparos que se confirmaron
en la presente instancia. La Administracin acept las deducciones efectuadas al Impuesto a la
Renta, por diversos comprobantes de pago presentados en instancia de reclamacin, por cuanto
se verific de autos que los citados comprobantes fueron entregados por los proveedores con
posterioridad al cierre de la fiscalizacin, quedando evidenciado que la falta de presentacin dichos
documentos no se debe a causa imputable a la recurrente, de conformidad con lo sealado por el
artculo 141 del CT.
Poder y representacin
RTF N 07961-5-2014 (27/06/2014)
Improcedencia del recurso de apelacin por falta de legitimidad para cuestionar un acto
administrativo.
Se declara improcedente la apelacin presentada contra la resolucin que declar infundada la
reclamacin formulada contra una resolucin que dispuso el cierre temporal de establecimiento. Se
seala que la resolucin apelada declar infundado el reclamo presentado por una persona
natural, siendo que la apelacin ha sido presentada por un tercero sin alegar representacin de
dicha persona, esto es, ha apelado en nombre propio por lo que la apelante carece de legitimidad
para cuestionar la resolucin que ha sido emitida a nombre de otro contribuyente. Se precisa que
slo cabra requerir que se adjunte el poder que acredite la representacin en aplicacin del
artculo 23 del Cdigo Tributario si la apelante hubiese presentado el recurso "en nombre" de la
persona natural a que se ha hecho referencia, lo que no ha sucedido en el caso de autos. Similar
pronunciamiento se ha emitido en la RTF N 06956-11-2012.
Resolucin de cumplimiento
RTF N 08028-7-2014 (02/07/2014)
Cumplimiento de Resolucin del Tribunal Fiscal. Nulidad del concesorio por elevar
apelacin de acto que no es susceptible de ser impugnado.
Se declara nulo el concesorio de la apelacin presentada. Se indica que a fin de encauzar el
procedimiento y dar cumplimiento a lo ordenado por el Tribunal Fiscal, la Administracin Tributaria,
a travs de la Resolucin de Gerencia apelada, encarga que se realicen las acciones pertinentes
para el cumplimiento de lo ordenado, como es emitir pronunciamiento por la solicitud de
prescripcin de dos multas tributarias. En tal sentido, la resolucin apelada no constituye una
resolucin de cumplimiento ni resuelve la solicitud no contenciosa de prescripcin, por lo que al no
constituir un acto susceptible de ser impugnado, no corresponda que la Administracin elevara el
recurso de apelacin a este Tribunal. En consecuencia, en atencin a lo dispuesto por el numeral
2) del artculo 109 del Cdigo Tributario corresponde declarar nulo el concesorio de la apelacin y
remitir los actuados a la Administracin.
Presentacin de solicitudes
RTF N 08034-11-2014 (02/07/2014)
No procede presentar una segunda solicitud de prescripcin cuando se encuentra en
trmite una solicitud anterior por los mismos conceptos.
Se declara la nulidad de la apelada que declar infundada la solicitud de prescripcin del Impuesto
Predial, toda vez que estando en trmite una solicitud anterior por los mismos conceptos, no
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proceda que la recurrente presentara una nueva solicitud de prescripcin ni que la Administracin
la tramitara como tal ni que sta emitiera pronunciamiento al respecto. En aplicacin del artculo
217 de la Ley N 27444, se declara improcedente dicha solicitud de prescripcin. Se confirma la
apelada en cuanto al Impuesto Predial del ao 2008, toda vez que a la fecha de presentacin de la
solicitud de prescripcin, an no haba transcurrido el plazo de prescripcin de 6 aos (aplicable al
no haberse presentado la declaracin jurada respectiva). Asimismo, en el caso de arbitrios del ao
2008, el plazo de prescripcin se interrumpi con la notificacin de una resolucin de
determinacin, efectuada mediante certificacin de la negativa a la recepcin, de acuerdo con el
inciso a) del artculo 104 del Cdigo Tributario.
Autenticidad de firmas
RTF N 08039-11-2014 (02/07/2014)
No procede que el Tribunal Fiscal se pronuncie sobre la autenticidad de la firma contenida
en un escrito de apelacin.
Se revoca la resolucin que declar inadmisible la apelacin contra la resolucin que declar
improcedente la solicitud de inafectacin al pago del Impuesto al Patrimonio Vehicular. Se seala
que la Administracin consider que el recurrente no cumpli el requisito consistente en presentar
un escrito de apelacin firmado por el administrado debido a que la firma puesta en ste no
coincida con la del Documento Nacional de Identidad del recurrente. Sin embargo, en atencin al
criterio contenido en la RTF N 17003-7-2010, no procede que este Tribunal se pronuncie sobre la
autenticidad de la firma contenida en el referido escrito de apelacin. Se confirma la resolucin que
declar improcedente la solicitud de inafectacin a dicho tributo, por cuanto de la consulta a la
SUNARP del vehculo materia de anlisis, se verifica que al 1 de enero del ao materia de
solicitud, dicho vehculo exceda el perodo de antigedad conforme con los trminos del inciso g)
del artculo 37 de la Ley de Tributacin Municipal, y los criterios establecidos por este Tribunal, en
consecuencia, no se acredita uno de los requisitos previstos para gozar de la inafectacin
solicitada.
TEMAS VARIOS
PRESCRIPCIN
RTF N 06555-8-2014 (28/05/2014)
El plazo de prescripcin de la obligacin tributaria a que se refiere el primer prrafo del
artculo 43 del Cdigo Tributario est dirigido a la facultad de determinacin de la
Administracin y no resulta oponible a la determinacin de la obligacin tributaria efectuada
por los contribuyentes.
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin presentada contra la resolucin que
declar improcedente la solicitud de devolucin del saldo a favor del Impuesto a la Renta del 2009,
consignado en la declaracin jurada rectificatoria presentada por la recurrente el 5 de marzo de
2013, y que provena del arrastre del saldo a favor del Impuesto a la Renta del ejercicio 2007,
arrastrado a los ejercicios 2008 y 2009, por cuanto, contrariamente a lo sealado por la
Administracin, el plazo de prescripcin de la obligacin tributaria a que se refiere el primer prrafo
del artculo 43 del Cdigo Tributario est dirigido a la facultad de determinacin de aquella y no
resulta oponible a la determinacin de la obligacin tributaria efectuada por los contribuyentes. En
consecuencia, al haber presentado la recurrente la declaracin jurada original del Impuesto a la
Renta del ejercicio 2007 el 1 de marzo de 2013, sta surti efectos jurdicos y siendo que dicha
declaracin sustenta el arrastre del saldo a favor en dicho ejercicio a los ejercicios 2008 y 2009, lo
que se verifica de las declaraciones juradas presentadas, procede la devolucin respectiva. Se
precisa a ttulo ilustrativo que el plazo de prescripcin a que se refiere el citado artculo 43,
33
respecto del Impuesto a la Renta del ejercicio 2007 es de 6 aos, al no haber presentado la
recurrente la declaracin jurada respectiva, por lo que ste inici el 1 de enero de 2009 y
culminara el primer da hbil de enero de 2015, de no existir causales de interrupcin y/o
suspensin.
RTF N 06981-1-2014 (10/06/2014)
El hecho que la deuda se encuentre extinguida no impide que se pueda solicitar su
prescripcin.
Se declara nula la resolucin apelada. Se seala que si bien la Administracin indica que la deuda
se encuentra extinguida, ello no impide que la recurrente solicite la prescripcin. Sin embargo, la
Administracin declar sin objeto el pronunciamiento respecto de dicha solicitud. Se revoca otra
resolucin y se deja sin efecto una resolucin de multa al no haberse acreditado que la notificacin
de una resolucin de ejecucin coactiva se realiz de acuerdo a ley, por lo que a la fecha de
presentacin de la solicitud de prescripcin, la deuda contenida en sta se encontraba prescrita.
RTF N 07308-1-2014 (18/06/2014)
Interrupcin y suspensin del plazo de prescripcin en el caso de declararse la nulidad de
resoluciones de determinacin y de multa.
Se confirma la apelada que declar infundada la solicitud de prescripcin referida al Impuesto
General a las Ventas de enero a diciembre de 2003, pues de acuerdo con el criterio de la
Resolucin N 00161-1-2008, si bien el trmino prescriptorio no se interrumpi con la notificacin
de las resoluciones de determinacin y de multa referidas a dicho tributo y perodos, cuya nulidad
fue declarada por una resolucin de intendencia; dicho trmino s qued suspendido durante el
trmite del procedimiento contencioso tributario iniciado por la recurrente para obtener dicho
pronunciamiento, por lo que a la fecha en que se present la citada solicitud, el plazo de
prescripcin no haba transcurrido.
RTF N 07457-7-2014 (20/06/2014)
Prescripcin en el caso de donacin de predio que no se efectu mediante escritura pblica.
Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de prescripcin formulada respecto
del Impuesto de Alcabala correspondiente a la transferencia del 25% de un predio. Se indica que
toda vez que el contrato de donacin del inmueble es un contrato solemne, el cual debe celebrarse
por escritura pblica bajo sancin de nulidad, de no encontrarse acreditado el cumplimiento de
dicha formalidad, como en el caso de autos, no puede afirmarse que el contrato haya producido
efectos traslativos de dominio, por lo que no se encontrara acreditado el acaecimiento del hecho
generador del impuesto ni el correspondiente nacimiento de la obligacin tributaria, y en
consecuencia, no cabe prescripcin alguna, por lo que procede confirmar la resolucin apelada.
RTF N 07469-7-2014 (20/06/2014)
No procede la compensacin ni la devolucin por pagos efectuados voluntariamente,
respecto de deuda correspondiente a ejercicios prescritos.
Se confirma la apelada que declar improcedente una solicitud de compensacin, toda vez que la
recurrente solicit compensacin de un pago voluntario respecto de una deuda declarada prescrita,
siendo que en aplicacin del artculo 49 del Cdigo Tributario, ello no constituye un pago indebido.
RTF N 07571-5-2014 (20/06/2014)
Cmputo del plazo de prescripcin de la accin de la Administracin para exigir el pago de
una resolucin de multa a partir de la vigencia del Decreto Legislativo N 1113.
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Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra una resolucin de
multa girada en sustitucin de la sancin de cierre de establecimiento impuesta por la infraccin
tipificada por el numeral 1) del artculo 174 del Cdigo Tributario, al verificarse que la sancin de
cierre no pudo ejecutarse debido a que en el establecimiento del recurrente se encontraba un
tercero quien ocupaba dicho local como bodega, por lo que de conformidad con el artculo 183 del
anotado cdigo, se sustituy la sancin de cierre por la multa materia de anlisis. Asimismo, se
seala que el recurrente alega la prescripcin de la accin de la Administracin para exigir el pago
de dicha multa, siendo que conforme con el numeral 7) del artculo 44 del Cdigo Tributario,
modificado por el Decreto Legislativo N 1113, dicho plazo se computa desde el da siguiente de
realizada la notificacin de la resolucin de multa, esto es, desde el 5 de febrero de 2014, por lo
que a la fecha en que se dedujo la prescripcin (presentacin de la apelacin, lo que ocurri el 19
de mayo de 2014), sta an no haba operado.
RTF N 07851-11-2014 (26/06/2014)
Si bien el plazo prescriptorio se interrumpe con la presentacin de una declaracin jurada,
tal declaracin no puede ser considerada como reconocimiento de la obligacin tributaria
cuando no corresponde al perodo solicitado en prescripcin por el recurrente.
Se revoca la apelada que declar improcedente la solicitud de prescripcin, pues si bien la
Administracin seala que dicho plazo prescriptorio se interrumpi con la presentacin de una
declaracin jurada, tal declaracin no puede ser considerada como reconocimiento de la
obligacin, toda vez que no corresponde al perodo solicitado por la recurrente.
RTF N 08171-7-2014 (04/07/2014)
Prescripcin. Nulidad de resolucin que omite pronunciarse sobre extremos solicitados.
Se declara nula la resolucin apelada toda vez que del escrito presentado a la Administracin y del
documento denominado "ESTADO DE CUENTA CORRIENTE (DEUDAS) - RESUMEN PARCIAL",
adjuntado por el recurrente a su solicitud de prescripcin, se advierte que ste solicit que se
declare la prescripcin respecto del Impuesto Predial de los aos 2006 a 2008 y los Arbitrios
Municipales de los aos 2004 a 2008 respecto de los predios con Cdigos N 012958, 059500,
060572, 060573, 061527 y 063882; sin embargo, mediante la Resolucin Gerencial apelada, la
Administracin Tributaria omiti pronunciarse acerca del pedido de prescripcin formulado por los
Arbitrios Municipales de los aos 2007 y 2008 respecto de los predios con Cdigos N 059500,
060572, 060573, 061527 y 063882; en consecuencia, al haberse infringido el procedimiento legal
establecido, en atencin a lo dispuesto por el numeral 2 )del artculo 109 del Cdigo Tributario,
corresponde declarar nula la resolucin apelada en el extremo impugnado, debiendo la
Administracin emitir nuevo pronunciamiento.
RTF N 09133-8-2014 (31/07/2014)
Causales de interrupcin. Solicitud de prescripcin que contiene reconocimiento expreso de
la obligacin.
Se confirma la apelada en el extremo que declar infundada la reclamacin formulada contra la
ficta denegatoria de la solicitud de prescripcin en cuanto a unos extremos, toda vez que a la fecha
en que la recurrente present su solicitud, todava no haba transcurrido el plazo correspondiente.
Asimismo se revoca la apelada en otros extremos. Se seala que de acuerdo con el artculo 45
del Cdigo Tributario, modificado por Decreto Legislativo N 981, la presentacin de una solicitud
de prescripcin constiuir acto interruptorio del plazo de prescripcin en tanto contenga un
reconocimiento expreso de la obligacin tributaria, lo cual se debe verificar en cada caso concreto.
Se seala que en el caso materia de autos, el recurrente no reconoci la obligacin, sino que por el
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contrario, aduce que no le corresponde, por tanto, dicha solicitud no interrumpi el plazo
prescriptorio.
RTF N 06957-3-2014 (10/06/2014)
Resolucin que se pronuncia sobre una facultad de la Administracin que no fue objeto de
solicitud.
Se declara nula la apelada que declar sin objeto el pronunciamiento sobre la solicitud de
prescripcin. Se indica que la Administracin no emiti pronunciamiento sobre la solicitud referida a
la facultad de determinacin de la deuda, aspecto solicitado, sino que se pronunci respecto de la
facultad de cobro, aspecto que no fue solicitado, por lo que la apelada se emiti contraviniedo el
procedimiento establecido.
RTF N 06812-1-2014 (06/06/2014)
En el caso particular de la prescripcin procede presentar una segunda solicitud y emitir un
nuevo pronunciamiento considerando las nuevas circunstancias que se hubieran
presentado.
Se revoca la apelada y se dejan sin efecto las resoluciones de determinacin y multas vinculadas
por concepto de Aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud y al
Sistema Nacional de Pensiones de enero de 2002 a diciembre de 2004. Se indica que en las
Resoluciones N 03608-4-2012 y 14007-9-2012 el Tribunal Fiscal estableci que haba prescrito la
facultad de la Administracin para determinar la obligacin tributaria, exigir su pago y aplicar
sanciones respecto de las anotadas aportaciones de enero de 2002 a noviembre de 2004, siendo
que respecto del perodo diciembre 2004, si bien la Resolucin 14007-9-2012 indic que la
prescripcin no haba operado a la fecha en que se present la solicitud no contenciosa, en modo
alguno puede concluirse que la recurrente no poda solicitarla nuevamente, puesto que en el caso
particular de la prescripcin, el paso del tiempo puede modificar la situacin establecida en un
momento determinado, procediendo que se emita un nuevo pronunciamiento sobre dicha
prescripcin, considerando las nuevas circunstancias que se hubieran presentado, lo que es
concordante con lo dispuesto por los artculos 47 y 48 del Cdigo Tributario.
EXTINCIN DE LA OBLIGACIN
Pago
RTF N 06819-1-2014 (06/06/2014)
Pago haciendo uso de cheques.
Se confirma la apelada debido a que la orden de pago fue emitida sobre la base del tributo
autoliquidado por la recurrente. Igualmente, al no existir circunstancias que evidenciaran la
improcedencia de su cobranza, la Administracin requiri al contribuyente que subsanara la
omisin del pago previo de la deuda, lo que no cumpli, declarndose la inadmisibilidad de la
reclamacin contra la orden de pago. Se seala que el cheque constituye un medio de pago de la
obligacin tributaria en tanto se haga efectivo. Sin embargo, no puede considerarse cancelada la
obligacin si ste fue rechazado por el banco siendo su girador el responsable de establecer si un
cheque cumple todos los requisitos. Criterio similar en la RTF N 09571-4-2010.
Pago con error
RTF N 06963-3-2014 (10/06/2014)
Pago con error al consignarse un nmero de RUC que no corresponde.
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fiscalizacin, motivo por el cual, desconoce la retencin practicada. Se seala que segn criterio de
este Tribunal, la Administracin no debe limitarse a sustentar sus conclusiones en la existencia y/o
exhibicin de dicho certificado, por lo que debe efectuar el cruce de informacin correspondiente.
Se indica que el hecho que los agentes de retencin no hagan entrega de los citados certificados
de retencin no implica que no hayan procedido a efectuarla por lo que se ordena a la
Administracin que efecte el correspondiente cruce de informacin.
RTF N 12490-1-2014 (17/10/2014)
Declaracin rectificatoria que debe ser considerada al resolver una solicitud de devolucin.
Se revoca la apelada que declar improcedente la reclamacin contra las solicitudes de devolucin
presentadas por el recurrente, al verificarse que la recurrente recitific la declaracin del tributo que
acogi al fraccionamiento y que dicha rectificatoria surti efectos, lo que no fue considerado por la
Administracin.
rdenes de Pago
RTF N 08408-3-2014 (11/07/2014)
Orden de pago girada al amparo del numeral 4) del artculo 78 del Cdigo Tributario por no
declarar el Impuesto a la Renta.
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la orden de pago
girada por Impuesto a la Renta de Tercera Categora (2012), en aplicacin del numeral 4) del
artculo 78 del Cdigo Tributario. Se seala que la recurrente no present la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2012, por lo que conforme con el artculo 82 de la Ley
del Impuesto a la Renta, la Administracin le notific una esquela requirindole que presente dicha
declaracin dentro del plazo de 30 das, lo que no hizo, por lo que se gir la orden de pago por el
monto que corresponde al ltimo ejercicio declarado por la recurrente, esto es, el declarado por el
Impuesto a la Renta del ejercicio 2011.
SPOT
RTF N 08758-4-2014 (18/07/2014)
Infraccin tipificada por el inciso 4) del numeral 12.2 del artculo 12 del Decreto Legislativo
N 940 - SPOT.
Se confirma la resolucin apelada en el extremo que declar infundada la reclamacin formulada
contra las resoluciones de multa giradas por la infraccin tipificada por el inciso 4) del numeral 12.2
del artculo 12 del Decreto Legislativo N 940, atendiendo a que la infraccin vinculada con otorgar
a los depsitos de la recurrente un destino distinto al previsto en el sistema de detracciones se
encuentra acreditada, ya que se desprende de autos que los cheques girados han sido emitidos
desde la cuenta de detracciones IVAP y han sido utilizados para el pago de obligaciones tributarias
distintas a dicho impuesto.
FRACCIONAMIENTOS
RESIT
RTF N 07109-1-2014 (12/06/2014)
Resoluciones que determinan mayor deuda acogida.
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra una resolucin de intendencia
que determin una mayor deuda acogida a la Ley de Reactivacin a travs del Sinceramiento de
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las Deudas - RESIT, dado que la resolucin de intendencia que determin un mayor monto de
deuda acogida al RESIT, se ha emitido conforme con la Ley N 27681 y su reglamento, habindose
limitado a considerar como deuda acogida el monto correcto del saldo de la deuda tributaria
consignada por la recurrente en su solicitud de acogimiento al RESIT.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
Capitalizacin de Deuda Tributaria - Leyes N 28027 y 28207
RTF N 06726-2-2014 (04/06/2014)
Caso del Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta.
Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de compensacin del Anticipo
Adicional del Impuesto a la Renta, considerando que si por una parte, la declaracin de
inconstitucionalidad del anticipo sustentara la modificacin del monto de la deuda acogida al
beneficio de capitalizacin de deuda tributaria aprobado con Ley N 28027 con anterioridad a la
declaracin de inconstitucionalidad (deduciendo del monto acogido el tributo declarado
inconstitucional), sta ltima no puede generar que los pagos indebidos por el citado anticipo
generen un crdito materia de devolucin o compensacin, por tratarse de un beneficio de
extincin de deuda de carcter excepcional, con caractersticas particulares, sujeto a requisitos y
condiciones especiales, siendo que por la va de compensacin se estara capitalizando deuda
correspondiente al Impuesto General a las Ventas de noviembre y diciembre de 2003, perodos a
los que no alcanzaba el referido beneficio, el que por su carcter excepcional, debe ser
interpretado restrictivamente.
TEMAS ADUANEROS
AJUSTE DE VALOR OMC
RTF N 02192-A-2014 (14/02/2014)
Para ser utilizados en la determinacin del valor en aduanas de una mercanca, los valores
referenciales contenidos en el SIVEP son evaluados en cada caso especfico, a fin de
establecer si cumplen los requisitos y condiciones previstos por las normas de valoracin
segn el mtodo de valoracin aplicable.
Se confirma la apelada que declar infundado el reclamo contra el ajuste de valor en aplicacin del
Acuerdo de Valor OMC, el Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 186-99-EF y sus
modificatorias, pues el estudio tcnico que sustenta la acotacin cumple los lineamientos para
analizar los elementos, tiempo, cantidad y nivel comercial. Se precisa que para ser utilizados en la
determinacin del valor en aduanas de una mercanca, los valores referenciales contenidos en el
SIVEP son evaluados en cada caso especfico, a fin de establecer si cumplen los requisitos y
condiciones previstos en las normas de valoracin segn el mtodo de valoracin aplicable.
RTF N 02563-A-2014 (21/02/2014)
En los casos de ajuste de valor durante el despacho aduanero de la mercanca, los errores u
omisiones en la consignacin de datos en la declaracin aduanera pueden ser
determinantes de la comisin de infraccin, pero no necesariamente son sustento para
rechazar la aplicacin del Primer Mtodo de Valoracin, pues la normatividad concerniente a
la determinacin del valor en aduanas ha considerado la implementacin de procedimientos
como el de duda razonable.
Se revoca la apelada y se deja sin efecto el ajuste de valor en aduanas efectuado en la
Declaracin Aduanera de Mercancas, en aplicacin del Acuerdo de Valor de la OMC, el
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contenidos en la Convencin de las Naciones Unidas sobre los Contratos de Compra Venta
Internacional de Mercancas. Sin embargo se debe advertir que tal apreciacin de la Aduana no
desvirta la existencia de un pacto entre la apelante y proveedor, consistente en que ste entreg
la mercanca y sus documentos y que hay pruebas que el pago del precio sealado en el referido
contrato y su factura se realiz a travs del sistema bancario.
RTF N 04138-A-2014 (28/03/2014)
Se precisa que mientras la Aduana no autorice el levante de las mercancas materia de
ajuste (consta de la pgnia web de la SUNAT que an no cuentan con levante), stas
constituyen prenda aduanera por lo que la cobranza de los tributos determinados como
consecuencia del ajuste de valor est supeditada lo que se decida respecto de la mercanca
incautada.
Se confirma la apelada que declar infundado el reclamo contra el ajuste de valor en aplicacin del
Acuerdo de Valor OMC, el Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 186-99-EF y sus
modificatorias, pues el estudio tcnico que sustenta la acotacin cumple los lineamientos para
analizar los elementos, tiempo, cantidad y nivel comercial. Se precisa que mientras la Aduana no
autorice el levante de las mercancas materia de ajuste (consta de la pgina web de la SUNAT que
an no cuentan con levante), stas constituyen prenda aduanera por lo que la cobranza de los
tributos determinados como consecuencia del ajuste de valor, est supeditada lo que se decida
respecto de la mercanca incautada.
RTF N 06799-A-2014 (05/06/2014)
No corresponde que la Administracin rechace el primer mtodo, an cuando no se
considere vlida la presentacin de los registros contables, si en autos constan otros
documentos que demuestran de manera fehaciente la presentacin de pruebas para la
aplicacin del primer mtodo de valoracin
Se revoca la apelada y se deja sin efecto el ajuste de valor en aduanas efectuado en la
Declaracin Aduanera de Mercancas, en aplicacin del Acuerdo de Valor de la OMC, el
Reglamento para la Valoracin de Mercancas aprobado por Decreto Supremo N 186-99-EF, y
sus modificatorias. Se seala que de la evaluacin de los documentos comerciales y bancarios
presentados, se verifica que resultan improcedentes los fundamentos por los cuales la Aduana
rechaza la aplicacin del Primer Mtodo de Valoracin a efecto de determinar el valor en aduana,
no siendo aplicable el Tercer Mtodo. Cabe indicar, que an cuando no se considere vlida la
presentacin del libro de caja y bancos, segn el criterio contenido en la RTF N 03893-A-2013, en
autos constan otros documentos que de manera fehaciente demuestran que la recurrente ha
presentado pruebas para la aplicacin del primer mtodo de valoracin.
RTF N 07928-A-2014 (27/06/2014)
De presentarse pedido de devolucin de tributos, no es necesario que la Administracion
requiera que se presente una nueva solicitud, especficamente de rectificacin de la
declaracin aduanera.
Se revoca la apelada en cuanto al tema del ajuste de valor en el marco de la OMC en razn que la
Aduana no estableci la duda razonable del valor consignado en la declaracin aduanera, por lo
que no sustent su posicin ni otorg mayor oportunidad a la recurrente para presentar las pruebas
que acrediten que el valor declarado es conforme con las normas de valoracin, segn el artculo
1 del Acuerdo sobre Valoracin de la OMC, proceder de la Aduana que no es conforme con lo
previsto por el artculo 17 de la Decisin N 571 y el artculo 11 del Decreto Supremo N186-99EF. Se precisa que en concordancia con reiterados pronunciamientos de este Tribunal, tales como
los contenidos en las Resoluciones N 13597-A-2011 y 14220-A-2012, entre otras, la rectificacin
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Peruano Colombiano (PECO) y la devolucin de la carta fianza que la garantizaba, pues se verifica
que antes de 21 de setiembre del 2012, no se haba presentado la solicitud de regularizacin, por
lo que al haberse presentado en dicha fecha se tiene que la recurrente lo efectu fuera del plazo
de treinta (30) das posteriores a la presentacin de la garanta. Se precisa que el hecho que no
exista un formato preestablecido para solicitar la regularizacin de la importacin a fin de la
aplicacin del beneficio (PECO), respecto de derechos especficos garantizados, no enerva la
obligacin de la recurrente de presentar la solicitud dentro del plazo establecido, haciendo expreso
su pedido para que se le aplique el beneficio.
REGMENES DE PERFECCIONAMIENTO
DRAWBACK
RTF N 03722-A-2014 (20/03/2014)
La fuente de financiamiento para cubrir los costos de los insumos adquiridos para producir
las mercancas que se exportan no son una condicin para acogerse al rgimen de
Drawback, de manera que el productor exportador de la mercanca puede cubrir dicho costo
con una donacin, un prstamo, fondos propios o cualquier mecanismo o modalidad
contractual que le permita financiar dicho costo.
Se revoca la apelada que declar infundado el reclamo formulado contra el mandato que anul la
nota de crdito emitido como consecuencia de la procedencia de la restitucin derechos
arancelarios, debido a que el costo de produccin de las mercancas exportadas si se vio
incrementado por la incorporacin de las cajas de cartn adquiridas, de manera que si se cumpli
el requisito previsto por el artculo 1 del Decreto Supremo N 104-95-EF. Se precisa que la fuente
de financiamiento para cubrir los costos de los insumos adquiridos para producir las mercancas
que se exportan no son una condicin para acogerse al rgimen de Drawback, de manera que el
productor exportador de la mercanca puede cubrir dicho costo con una donacin, un prstamo,
fondos propios o cualquier mecanismo o modalidad contractual que le permita financiar dicho
costo. Se confirma la propia apelada respecto en otro extremo debido a que la recurrente no ha
probado que el costo de produccin de los productos exportados se vio incrementado con la
adquisicin de materias primas, por lo que resulta procedente que la Aduana deniegue el rgimen
de Drawback respecto de las mercancas exportadas.
RTF N 04972-A-2014 (21/04/2014)
Representacin para solicitar el Drawback.
Se revoca la apelada que declar infundado el reclamo contra la resolucin que declara a un
responsable solidario, debido a que a la fecha en que la empresa se acogi al rgimen de
Drawback, el recurrente no tena la condicin de Gerente General, ni representante legal, siendo
materialmente imposible que estuviese encargado de presentar las solicitudes de Drawback y
como tal, de verificar el cumplimiento de los requisitos para acogerse a dicho rgimen, no habiendo
incurrido por tanto en las figuras de dolo, negligencia grave o abuso de facultades.
INFRACCIONES Y SANCIONES ADUANERAS
RGIMEN DE INCENTIVOS
RTF N 02786-A-2014 (26/02/2014)
Si bien la recurrente puede solicitar la rectificacin de la declaracin aduanera, este acto lo
realiza en nombre del importador, ya que en su calidad de Agente de Aduana, realiza el
trmite de despacho en nombre del importador, bajo la figura del mandato con
representacin.
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Se revoca la apelada, toda vez que la denegatoria de la Administracin, bajo el argumento que no
se ha subsanado la infraccin por el hecho que el importador haya impugnado los tributos que se
le acot, no resulta acorde con la responsabilidad que tiene la recurrente en su calidad de
despachador de aduana (a titulo de infractor), ya que se estara condicionando el acogimiento al
rgimen de incentivos a que un operador distinto al infractor, como es el caso del importador,
realice una determinada accin (que pague los tributos) lo cual desnaturaliza el rgimen de
incentivos, que supone un tratamiento beneficioso en cuanto a la aplicacin de la sancin de multa,
como motivo de una actuacin concreta del infractor (ya que ste es el beneficiario del rgimen de
incentivos), que produce la simplificacin de la actuacin de la Administracin. Se precisa en
cuanto a la subsanacin de la infraccin en cuestin, que si bien la recurrente puede solicitar la
rectificacin de la declaracin aduanera, este acto lo realiza en nombre del importador, ya que en
su calidad de Agente de Aduana, realiza el trmite de despacho en nombre del importador, bajo la
figura del mandato con representacin conforme lo establece el artculo 99 de la Ley General de
Aduanas, el recurrente en su condicin de mandatario no podra solicitar la rectificacin de la
declaracin aduanera, contradiciendo la voluntad de su comitente.
RTF N 06797-A-2014 (05/06/2014)
La zona franca es parte del territorio nacional, sin embargo, no es considerado territorio
aduanero ni califica como zona primaria, a fin de configurar el supuesto de hecho previsto
por el inciso a) del artculo 197 de la Ley General de Aduanas.
Se revoca la apelada y se deja sin efecto la sancin de comiso. Se seala que un elemento del
supuesto de infraccin previsto por el inciso a) del artculo 197 de la Ley General de Aduanas es
que se retire mercanca desde zona primaria. Asimismo, se aprecia que la zona franca es parte del
territorio nacional, sin embargo, no es considerado territorio aduanero, por lo que no puede calificar
como zona primaria. En consecuencia, si bien la mercanca fue retirada sin el levante respectivo,
es jurdicamente y materialmente imposible que se configure el supuesto de hecho previsto por el
inciso a) del artculo 197 de la Ley General de Aduanas, por cuanto la Zona Franca de Tacna, de
donde se retir la mercanca, tiene el carcter de extraterritorialidad aduanera, no considerada
como parte del territorio aduanero, por ende no puede ser considerada zona primaria, por lo que no
se verifica que objetivamente se haya acreditado la comisin de la infraccin. Se precisa que se
deja a salvo el derecho que la Aduana conforme su potestad aplique la sancin respectiva.
RTF N 08887-A-2014 (23/07/2014)
El hecho que el medio de transporte no contenga carga, no lo exime de cumplir con la
obligacin de transmitir la informacion referida a los manifiestos de carga.
Se confirma la apelada que declar infundado el reclamo contra la sancin de multa por la
infraccin prevista por el numeral 1) inciso d) del artculo 192 de la Ley General de Aduanas
aprobada por Decreto Legislativo N 1053, por no transmitir dentro del plazo legalmente
establecido la informacin de los manifiestos de carga. Se precisa que el hecho que el medio de
transporte no contenga carga, no lo exime de cumplir con dicha obligacin.
RTF N 08995-A-2014 (25/07/2014)
Las funciones de control aduanero no se restringen a la recaudacin aduanera.
Se confirma la apelada que declar infundado el recurso de reclamacin presentada contra la
sancin de multa girada por la comisin de la infraccin tipificada por el numeral 1, inciso c) del
artculo 192 de la Ley General de Aduanas, aprobada por Decreto Legislativo N 1053, debido a
que la empresa recurrente consign incorrectamente el valor de la mercanca exportada. Se
precisa que las funciones de control aduanero no se restringen a la recaudacin aduanera
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TRATADOS INTERNACIONALES
RTF N 06613-6-2014 (29/05/2014)
Procede la devolucin de los tributos en el marco de los beneficios arancelarios
establecidos por el Programa de Liberacin del Acuerdo de Cartagena, al haberse cumplido
los requisitos concurrentes de: a) origen; b) negociacin; y c) expedicin directa.
Se declara fundada la apelacin. Se seala que procede la devolucin de los tributos en el marco
de los beneficios arancelarios establecidos por el Programa de Liberacin del Acuerdo de
Cartagena, toda vez que en la importacin se han cumplido los requisitos concurrentes siguientes:
a) origen; b) negociacin; y c) expedicin directa, conforme con lo dispuesto en el artculo 139 del
Acuerdo de Cartagena, referido a la clusula de la nacin ms favorecida, como consecuencia de
la eliminacin del derecho advalorem a travs del Decreto Supremo N 027-2005-MINCETUR.
RTF N 08431-A-2014 (11/07/2014)
El Acuerdo de Asociacin Econmica entre la repblica del Per y Japn ha previsto de
forma excepcional y transitoria el acogimiento a sus beneficios a las mercancas que se
hallaban el trnsito hacia una de las partes del acuerdo al momento de su entrada en
vigencia
Se confirma la apelada que declar infundado el reclamo presentado contra la improcedencia de la
solicitud de devolucin de tributos pagados en exceso, toda vez que si bien el Acuerdo de
Asociacin Econmica entre la repblica del Per y Japn ha previsto de forma excepcional y
transitoria, el acogimiento a sus beneficios a las mercancas que se hallaban en trnsito hacia una
de las partes del acuerdo al momento de su entrada en vigencia, este deba solicitarse dentro de
los cuatro meses seguidos al momento referido, por lo que el acogimiento solicitado va devolucin
resulta extemporneo.
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