Lima, agosto de 2014

Informe N 067-2014-SUNAT/4B0000
Tratamiento tributario de las existencias y activos fijos considerados
Residuos de Aparatos Elctricos y Electrnicos (RAEE)
Mediante el informe bajo comentario, la SUNAT ha sealado lo siguiente:
1.- Las existencias que califican como Residuos de Aparatos Elctricos y
Electrnicos (RAEE) por haber alcanzado el fin de su vida til por uso u
obsolescencia, pueden ser deducidas como gasto recibiendo el tratamiento de los
desmedros, debiendo al efecto ser destruidas ante Notario Pblico o en su defecto
ante Juez de Paz, previa comunicacin a la SUNAT con no menos de 6 das hbiles
de anticipacin a la fecha de la destruccin, no siendo suficiente la sola entrega de
los referidos residuos al sistema de manejo de los mismos, establecido por el
Reglamento Nacional para la Gestin y Manejo de los RAEE, aprobado por el
Decreto Supremo N 001-2012-MINAM.
2.- La entrega a ttulo gratuito de existencias y activos fijos como RAEE a un
sistema de manejo establecido, se considerar retiro de bienes gravado; salvo que
se trate de retiros como consecuencia de desmedros de existencias cuya
destruccin se haya realizado ante Notario Pblico o en su defecto ante Juez de
Paz, previa comunicacin a la SUNAT con no menos de 6 das hbiles de
anticipacin.
2.1.- En las entregas a ttulo gratuito de existencias y activos fijos como RAEE a un
sistema de manejo establecido, consideradas retiro de bienes y que no hayan sido
gravados con IGV, los contribuyentes estn obligados a regularizar la declaracin y
el pago del tributo omitido, ms los intereses y multas correspondientes, segn lo
previsto en el Cdigo Tributario.
2.2.- Si no se efectu el reintegro del crdito fiscal, en el caso que el generador haya
entregado a ttulo gratuito u oneroso sus activos fijos como RAEE a un sistema de
manejo establecido, antes de transcurrido el plazo de uno o dos aos de haber sido
puestos en funcionamiento, segn corresponda, y en un precio menor al de su
adquisicin, los contribuyentes estarn obligados a regularizar la declaracin y el
pago del tributo omitido, ms los intereses y multas correspondientes, segn lo
previsto en el Cdigo Tributario.
3.- La entrega de existencias o activos fijos considerados RAEE a un sistema de
manejo establecido, supone la transferencia de su propiedad, por lo que debe

sustentarse mediante el respectivo comprobante de pago; el cual debe ser emitido

y otorgado en la oportunidad que seala el artculo 5 del RCP y cumpliendo las
requisitos y caractersticas mnimas establecidas. En el caso en que solo se
entreguen dichos bienes para que se efecte su traslado, deber sustentarse con la
respectiva gua de remisin.
4.- En caso los activos fijos se entreguen como RAEE a un sistema de manejo
establecido, por haber quedado obsoletos o fuera de uso, no resultan aplicables las
disposiciones normativas referidas a la deduccin de la depreciacin por
obsolescencia o fuera de uso de los activos fijos, por cuanto, en tales casos al haber
existido transferencia de propiedad, el importe no depreciado de dichos activos
solo tendr incidencia en la determinacin del Impuesto a la Renta va su
deduccin como costo computable para la determinacin de la respectiva renta
bruta proveniente de dicha transferencia de propiedad.

El contenido de este Boletn es publicado nicamente con la finalidad de servir como gua informativa. No se deber
actuar u omitir actuar en base a la informacin contenida en l, debiendo contarse siempre con asesoramiento profesional
para cada caso en particular. Para mayor informacin contctese con PwC . Tel. (511) 211-6500 Fax (511) 211-6550
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INFORME N. 067-2014-SUNAT/4B0000
MATERIA:
Se efectan diversas consultas referidas a la normativa del Impuesto a la
Renta, Impuesto General a las Ventas y comprobantes de pago, en relacin
con las existencias y activos fijos considerados Residuos de Aparatos
Elctricos y Electrnicos (RAEE).
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo N. 179-2004-EF, publicado e l 8.12.2004, y normas
modificatorias (en adelante, LIR).
Reglamento de la LIR, aprobado por el Decreto Supremo N. 122-94-EF,
publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento
de la LIR).
TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N. 055-99 -EF, publicado el
15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, Ley del IGV).
Reglamento de la Ley del IGV, aprobado por el Decreto Supremo N. 02994-EF, publicado el 29.3.1994, y normas modificatorias (en adelante,
Reglamento de la Ley del IGV).
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por Resolucin de
Superintendencia N. 007-99/SUNAT, publicada el 24. 1.1999, y normas
modificatorias (en adelante, RCP).
Ley General de Residuos Slidos, Ley N. 27314, pu blicada el 21.7.2000, y
norma modificatoria (en adelante, LGRS).
Reglamento de la Ley N. 27314, aprobado por el De creto Supremo N.
057-2004-PCM, publicado el 24.7.2004, (en adelante Reglamento de la
LGRS).
Reglamento Nacional para la Gestin y Manejo de los RAEE, aprobado por
el Decreto Supremo N. 001-2012-MINAM, publicado el 27.6.2012 (en
adelante, RNGM-RAEE).
ANLISIS Y CONCLUSIONES:
1. Es deducible como desmedro acreditado para efectos del Impuesto a
la Renta, de acuerdo al inciso f) del artculo 37 de la LIR y al inciso c)
del artculo 21 de su Reglamento, la entrega de ex istencias como
RAEE a un sistema de manejo establecido, a una empresa prestadora
de servicios de residuos slidos (EPS-RS) o a una empresa
comercializadora de residuos slidos (EC-RS) que se encuentren
debidamente autorizadas, conforme lo exige el Decreto Supremo N.
001-2012-MINAM?
El numeral 25 del Anexo 1 del RNGM-RAEE define a los RAEE como los
aparatos elctricos o electrnicos (AEE) que han alcanzado el fin de su vida

til por uso u obsolescencia y que se convierten en residuos. Comprende

tambin los componentes, subconjuntos, perifricos y consumibles de
algunas categoras de aparatos.
Por su parte, el artculo 10 del reglamento en men cin establece que se
considera generador de RAEE a toda persona natural o jurdica que en
razn de sus actividades productivas, comerciales, domsticas o de
servicios genera estos residuos. Agrega que entre sus obligaciones como
tal se encuentra la de entregar los RAEE a los sistemas de manejo
establecidos(1), a EPS-RS(2) o a EC-RS(3) que se encuentren debidamente
autorizadas(4); siendo stos responsables de los RAEE desde su
generacin hasta dicha entrega.
Como se aprecia de las normas citadas, los generadores de los RAEE
tienen la obligacin legal de entregarlos a los sistemas de manejo
establecidos, a EPS-RS o a EC-RS que se encuentren autorizadas; siendo
responsables de los RAEE desde su generacin hasta su entrega.
Por otro lado, el inciso f) del artculo 37 de la LIR dispone que a fin de
establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta
las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo
y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados, de
acuerdo con las normas establecidas en los artculos siguientes.
Respecto al desmedro, el inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la LIR
prev que se entiende por tal a la prdida de orden cualitativo e
irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a
los que estaban destinados.
Agrega que, tratndose de los desmedros de existencias, la SUNAT
aceptar como prueba la destruccin de las existencias efectuadas ante
Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de aqul, siempre que se comunique
previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) das hbiles
anteriores a la fecha en que se llevar a cabo la destruccin de los referidos
1

Sistema de manejo de RAEE es el conjunto de entidades que interactan en las diversas etapas de la
gestin de los RAEE, para asegurar su control y manejo ambientalmente adecuado, bajo el marco de
la responsabilidad compartida que comprende la responsabilidad extendida del productor. Se
considera sistema individual cuando un solo productor establece su propio sistema y se responsabiliza
del mismo, y sistema colectivo cuando una agrupacin de productores, operadores y/o gobiernos
locales establece y se responsabiliza del sistema (numeral 29 del Anexo 1 del RNMG-RAEE).

Persona jurdica que presta servicios de residuos slidos mediante una o varias de las siguientes
actividades: limpieza de vas y espacios pblicos, recoleccin y transporte, transferencia, tratamiento o
disposicin final de residuos slidos (numeral 4 de la Dcima Disposicin Complementaria, Transitoria
y Final [DCTF] de la LGRS).

Persona jurdica que desarrolla actividades de comercializacin de residuos

reaprovechamiento (numeral 10 de la Dcima DCTF del Reglamento de la LGRS).

para

su

Reaprovechamiento de RAEE es volver a obtener un beneficio del RAEE o parte del mismo que
constituye residuo slido. Se reconoce como tcnica de reaprovechamiento el reciclaje, recuperacin
o reutilizacin (numeral 21 del Anexo 1 del RNMG-RAEE).
4

El numeral 15 del Anexo 1 del RNGM-RAEE seala que los Operadores de RAEE son las empresas
registradas y autorizadas por la Direccin General de Salud Ambiental - DIGESA como EPS-RS o ECRS, que se encargan del manejo total o parcial de los RAEE en instalaciones adecuadas; y que
realizan actividades de recoleccin, transporte, almacenamiento, segregacin y/o tratamiento para el
reaprovechamiento o disposicin final de los RAEE.

2/9

bienes; siendo que esta podr designar a un funcionario para presenciar

dicho acto y que tambin podr establecer procedimientos alternativos o
complementarios a los indicados, tomando en consideracin la naturaleza
de las existencias o la actividad de la empresa.
De las normas citadas se tiene que los desmedros de los bienes que
conforman las existencias pueden ser deducidos para determinar la renta
neta de tercera categora; siendo necesario para ello la destruccin de estas
ante Notario Pblico o, en su defecto, ante Juez de Paz, previa
comunicacin a la SUNAT con no menos de seis das hbiles de
anticipacin a la fecha de la destruccin.
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal ha sealado en la Resolucin N.
07164-2-2002 que no todo desmedro implica una prdida total del valor neto
realizable de los bienes a ser transferidos, sino solo una reduccin de dicho
valor, pudiendo en este ltimo caso comercializarse los bienes por un
menor precio(5). Razn por la cual de darse el supuesto de destruccin de
los bienes como consecuencia de haberse producido un desmedro, debe
exigirse su acreditacin ante Notario Pblico o Juez de Paz a falta de aqul,
de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta.
Ahora, si bien la SUNAT est facultada para establecer procedimientos
alternativos o complementarios al indicado en el Reglamento de la LIR, no
se ha aprobado a la fecha un procedimiento distinto aplicable a los RAEE(6).
Por lo tanto, en la medida que no se acredite que las existencias que
califican como RAEE han sido destruidas ante Notario Pblico o, en su
defecto, ante Juez de Paz, previa comunicacin a la SUNAT con no menos
de seis das hbiles de anticipacin a la fecha de la destruccin, no podrn
ser deducidos para determinar la renta neta de tercera categora.
En consecuencia, no es deducible como desmedro acreditado para efectos
del Impuesto a la Renta, de acuerdo al inciso f) del artculo 37 de la LIR y
al inciso c) del artculo 21 de su Reglamento, la sola entrega de existencias
como RAEE a un sistema de manejo establecido, a una EPS-RS o a una
EC-RS que se encuentren debidamente autorizadas, conforme al Decreto
Supremo N. 001-2012-MINAM.
2. La entrega de existencias y activos fijos como RAEE a un sistema de
manejo establecido, a una EPS-RS o a una EC-RS, se considera como
un retiro de bienes gravado con el IGV de acuerdo al numeral 2 del
artculo 3 de la Ley del IGV y el inciso c) del nu meral 3 del artculo 2
del Reglamento de dicha ley? La entrega de tales RAEE genera la
obligacin de efectuar el reintegro del crdito fiscal de acuerdo al
artculo 22 de la Ley del IGV? En esos casos, cu les seran los
efectos a considerar?
5

Cabe indicar que, en el caso de los RAEE, en el stimo considerando del RNGM-RAEE se seala que
estos contienen componentes valiosos que pueden ser recuperados en lugar de perderse en los
rellenos sanitarios o botaderos de residuos slidos, y cuyo manejo adecuado brinda oportunidades de
trabajo en sus etapas de recoleccin, tratamiento y disposicin final.

Es pertinente sealar que mediante la Resolucin de Superintendencia N. 243-2013-SUNAT,

publicada el 13.8.2013, se regul un procedimiento alternativo para la acreditacin de desmedros,
para su deduccin en la determinacin del Impuesto a la Renta, el cual solo resulta aplicable a los
provenientes de productos alimenticios perecibles y no a los RAEE.

3/9

a) El inciso a) del artculo 1 de la Ley del IGV e stablece que el impuesto

grava la venta en el pas de bienes muebles.
Al respecto, para los efectos de la aplicacin del Impuesto, se entiende
por venta, conforme al inciso a) del artculo 3 de dicha ley, todo acto por
el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la
designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa
transferencia y de las condiciones pactadas por las partes (numeral 1);
as como el retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de
la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten como
descuento o bonificacin, con excepcin de los sealados por dicha ley
y su reglamento (numeral 2).
En cuanto al retiro de bienes, el inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del
Reglamento de la Ley del IGV considera como un supuesto de retiro
todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito,
tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre
otros.
Agrega el referido numeral que no se considera venta, entre otros, los
casos precisados como excepciones en el numeral 2, inciso a) del
artculo 3 de la Ley del IGV (tales como la entrega de bienes a un tercero
para ser utilizados en la fabricacin de otros bienes que la empresa le
hubiere encargado) y los retiros que se efecten como consecuencia de
mermas o desmedros debidamente acreditados conforme a las
disposiciones del Impuesto a la Renta.
Como fluye de las normas citadas, el IGV grava la venta en el pas de
bienes muebles; siendo que, para efectos de dicho impuesto, el retiro de
bienes es considerado como una venta, excepto los sealados por la
Ley del IGV y su reglamento; por lo que, en principio, el retiro de bienes
muebles en el pas est gravado con el IGV.
Adems, de las normas citadas se tiene que uno de los supuestos de
retiro es todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo
gratuito; y que no se considera venta, entre otros, los retiros que se
efecten como consecuencia de desmedros de existencias debidamente
acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta.
Ahora bien, cabe indicar que, a travs del Informe Tcnico N. 590-2013DGCA-VMGA/MINAM, el Ministerio del Ambiente (MINAM) ha sealado
que cuando un generador hace entrega de su RAEE al productor,
operador o sistema de manejo establecido opera la transferencia de
propiedad de AEE que han alcanzado el fin de su vida til por uso u
obsolescencia, para que quien lo reciba le d el tratamiento que
corresponda ya sea para su reaprovechamiento o para su disposicin
final, siendo que todas esas operaciones implica necesariamente
transferencia de propiedad.
En dicho informe se seala, adems, que si un productor de AEE
contrata a un operador de RAEE para que brinde solamente los servicios
de recoleccin o transporte de RAEE, no para su tratamiento o
disposicin final, en este caso no hay transferencia de propiedad de los
RAEE, lo cual se acredita con el Contrato de Prestacin de Servicios.

4/9

De lo antes sealado se puede afirmar que cuando la entrega de

existencias y activos fijos como RAEE a un sistema de manejo
establecido, a una EPS-RS o a una EC-RS sea a ttulo gratuito, se
considerar como un retiro de bienes gravado con el IGV de acuerdo al
numeral 2 del artculo 3 de la Ley del IGV y el in ciso c) del numeral 3
del artculo 2 del Reglamento de dicha ley; salvo que se trate de retiros
como consecuencia de desmedros de existencias debidamente
acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta(7).
b) De otro lado, el primer prrafo del artculo 22 de la Ley del IGV dispone
que en el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar
parte del activo fijo, antes de transcurrido el plazo de dos (2) aos de
haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su
adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la adquisicin de dichos bienes
deber reintegrarse en el mes de la venta, en la proporcin que
corresponda a la diferencia de precio.
Aade el segundo prrafo del mismo artculo que, tratndose de los
bienes a los que se refiere el prrafo anterior, que por su naturaleza
tecnolgica requieran de reposicin en un plazo menor, no se efectuar
el reintegro del crdito fiscal, siempre que dicha situacin se encuentre
debidamente acreditada con informe tcnico del Ministerio del Sector
correspondiente. En estos casos, se encontrarn obligados a reintegrar
el crdito fiscal en forma proporcional, si la venta se produce antes de
transcurrido (1) ao desde que dichos bienes fueron puestos en
funcionamiento.
De las normas citadas se tiene que en el caso de venta de bienes del
activo fijo, antes de transcurrido el plazo de uno o dos aos de haber
sido puestos en funcionamiento, segn corresponda(8), y en un precio
menor al de su adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la adquisicin de
dichos bienes deber reintegrarse en el mes de la venta, en la
proporcin que corresponda a la diferencia de precio.
Ahora bien, como se ha sealado en el literal precedente, para efectos
del IGV, se entiende por venta todo acto por el que se transfieren bienes
a ttulo oneroso(9); as como el retiro de bienes(10), siendo un supuesto
de este todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo
gratuito.

Vale decir, acreditados con la destruccin ante Notario Pblico o, en su defecto, ante Juez de Paz,
previa comunicacin a la SUNAT con no menos de seis das hbiles de anticipacin a la fecha de la
destruccin.

El plazo de un ao ser en el caso de bienes que segn su naturaleza tecnolgica requieran de

reposicin en un plazo menor a dos aos, lo cual debe acreditarse con informe tcnico del Ministerio
del Sector correspondiente.

Independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa

transferencia y de las condiciones pactadas por las partes.

10

Excepto los sealados por la Ley del IGV y su reglamento.

5/9

En ese sentido, toda vez que, como ya se ha sealado, el MINAM ha

indicado que, en general(11), cuando un generador hace entrega de su
RAEE al productor, operador o sistema de manejo establecido transfiere
su propiedad, la entrega de activos fijos(12) como RAEE a un sistema de
manejo establecido, a una EPS-S o a una EC-RS, a ttulo gratuito u
oneroso, supone una venta; por lo que, en principio, genera la obligacin
de efectuar el reintegro del crdito fiscal de acuerdo al artculo 22 de la
Ley del IGV, siempre que dicha venta se efecte antes de transcurrido el
plazo de uno o dos aos de haber sido puestos en funcionamiento,
segn corresponda(8), y en un precio menor al de su adquisicin.
De otro lado, el tercer prrafo del mismo artculo prev que la
desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener
un crdito fiscal, as como la de bienes terminados en cuya elaboracin
se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisicin tambin gener
crdito fiscal, determina la prdida del mismo; siendo que el numeral 4
del artculo 6 del Reglamento de dicha ley dispone que dicho crdito
debe reintegrarse en la oportunidad, forma y condiciones establecidas
en el numeral anterior de este artculo.
Por su parte, el inciso d) del quinto prrafo del artculo 22 de la Ley del
IGV dispone que se excluye de la obligacin del reintegro las mermas y
desmedros debidamente acreditados; siendo que el numeral 4 del
artculo 6 del Reglamento de dicha ley establece q ue tales mermas y
desmedros se acreditarn de conformidad con lo dispuesto en las
normas que regulan el Impuesto a la Renta.
Al respecto, en el Informe N. 290-2003-SUNAT/2B000 0 se ha concluido
que no existe obligacin de reintegrar el crdito fiscal en los casos de
bienes que hayan sufrido desmedros pero que hayan sido enajenados
porque no se habra producido los supuestos contemplados en el
artculo 22 de la Ley del IGV e ISC .
En ese sentido, siendo que, en general, cuando un generador hace
entrega de su RAEE al productor, operador o sistema de manejo
establecido transfiere su propiedad(11), la entrega de existencias como
RAEE a un sistema de manejo establecido, a una EPS-RS o a una ECRS, a ttulo gratuito u oneroso, supone una venta; por lo que no se
genera la obligacin de efectuar el reintegro del crdito fiscal de acuerdo
al artculo 22 de la Ley del IGV, por cuanto no se habra producido los
supuestos contemplados en este artculo.
c) Considerando lo sealado en los literales precedentes se puede afirmar
que, en general:
c.1) Si la entrega a ttulo gratuito de existencias y activos fijos como
RAEE a un sistema de manejo establecido, a una EPS-RS o a una
EC-RS no se grav con IGV, los contribuyentes estarn obligados
a regularizar la declaracin y el pago del tributo omitido, ms los
11

Debe tenerse presente que, segn el MINAM, si un productor de AEE contrata a un operador de
RAEE para que brinde solamente los servicios de recoleccin o transporte de RAEE, no para su
tratamiento o disposicin final, en este caso no hay transferencia de propiedad de los RAEE, lo cual se
acredita con el Contrato de Prestacin de Servicios.

12

As como de existencias.

6/9

intereses y multas correspondientes, segn lo previsto en el Cdigo

Tributario.
c.2) Si no se efectu el reintegro del crdito fiscal en el caso en que el
generador hace entrega de sus activos fijos como RAEE a un
sistema de manejo establecido, a una EPS-RS o a una EC-RS, a
ttulo gratuito u oneroso, antes de transcurrido el plazo de uno o
dos aos de haber sido puestos en funcionamiento, segn
corresponda(8), y en un precio menor al de su adquisicin, los
contribuyentes estarn obligados a regularizar la declaracin y el
pago del tributo omitido, ms los intereses y multas
correspondientes, segn lo previsto en el Cdigo Tributario.
3. Qu documentos deben emitir las empresas generadoras de RAEE
para efectos tributarios a fin de sustentar su entrega a las EPS-RS o
EC-RS; y, de ser el caso, en qu oportunidad debera emitirse los
comprobantes de pago que sustenten dicha entrega, y qu
consideraciones particulares deberan tener estos?
El artculo 1 del RCP establece que el comprobante de pago es un
documento que acredita, entre otros, la transferencia de bienes; siendo que
conforme al inciso a) del acpite 1.1 del numeral 1 del artculo 6 del propio
reglamento, estn obligados a emitir comprobantes de pago las personas
naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen transferencias de
bienes a ttulo gratuito u oneroso, derivadas de actos y/o contratos de
compraventa, permuta, donacin, dacin en pago y en general todas
aquellas operaciones que supongan la entrega de un bien en propiedad.
Por su parte, el artculo 5 del RCP dispone que lo s comprobantes de pago
debern ser emitidos y otorgados en la oportunidad que en dicho artculo se
indica(13).
De otro lado, el numeral 1 del artculo 17 estable ce que la gua de remisin
sustenta el traslado de bienes entre distintas direcciones, salvo lo dispuesto
en el artculo 21 del propio reglamento.
Como fluye de las normas citadas, el comprobante de pago es el
documento que acredita, entre otros, la transferencia de bienes, sea a ttulo
gratuito u oneroso, derivadas de todas aquellas operaciones que supongan
la entrega de un bien en propiedad; debindose emitir y otorgar en la
oportunidad que seala el RCP; en tanto las guas de remisin solo
sustentan el traslado de bienes entre distintas direcciones(14).
13

14

Entre otras:
a)

En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se entregue el bien o en el

momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero (numeral 1).

b)

En el caso de retiro de bienes muebles a que se refiere la Ley del IGV, en la fecha del retiro
(numeral 2).

c)

En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos anticipadamente a la entrega del
bien o puesta a disposicin del mismo, en la fecha y por el monto percibido (numeral 4).

Excepto en los casos previstos en el artculo 21 del RCP.

7/9

En tal sentido, toda vez que, como lo ha sealado el MINAM, la entrega de

existencias o activos fijos como RAEE a una EPS-S o a una EC-RS supone
la transferencia de su propiedad, ella debe sustentarse mediante el
respectivo comprobante de pago; el cual debe ser emitido y otorgado en la
oportunidad que seala el artculo 5 del RCP; sien do que en el caso en que
solo se entreguen dichos bienes para que se efecte su traslado, este
deber sustentarse con su respectiva gua de remisin(14).
En cuanto a los requisitos y caractersticas que, en general, los
comprobantes de pago deben tener, ello se regula en los artculos 8 y 9
de RCP; no habindose establecido alguna regulacin particular o especial
para las entregas de existencias o activos fijos como RAEE a las EPS-RS o
EC-RS, efectuadas por las empresas que los generan.
4. Resultan aplicables las disposiciones normativas referidas a la
deduccin de la depreciacin por obsolescencia o fuera de uso de los
activos fijos, para el caso de la entrega de los RAEE (considerados
como activos fijos por los Generadores del sector privado) a un
sistema de manejo establecido, a una EPS-RS o a una EC-RS que se
encuentren debidamente autorizadas, de acuerdo al inciso f) del
artculo 37 y el artculo 43 de la LIR y el incis o i) del artculo 22 de su
Reglamento?
El inciso f) del artculo 37 de la LIR dispone que a fin de establecer la renta
neta de tercera categora se deducir de la renta bruta las depreciaciones
por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y
desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las
normas establecidas en los artculos siguientes.
Al respecto, el artculo 43 de la LIR prev que lo s bienes depreciables,
excepto inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso, podrn, a opcin
del contribuyente, depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o darse
de baja, por el valor an no depreciado a la fecha del desuso, debidamente
comprobado.
Sobre el particular, el inciso i) del artculo 22 del Reglamento de la LIR
dispone que para el clculo de la depreciacin, a efecto de lo dispuesto por
dicho artculo 43, en caso que alguno de los biene s depreciables quedara
fuera de uso u obsoleto, el contribuyente podr optar por:
1. Seguir deprecindolo anualmente hasta la total extincin de su valor
aplicando los porcentajes de depreciacin previstos en la Tabla a que se
refiere el inciso b) de aquel artculo; o
2. Dar de baja al bien por el valor an no depreciado a la fecha en que el
contribuyente lo retire de su activo fijo. La SUNAT dictar las normas
para el registro y control contable de los bienes dados de baja.
Aade dicho inciso que el desuso o la obsolescencia debern estar
debidamente acreditados y sustentados por informe tcnico dictaminado por
profesional competente y colegiado.

8/9

Como fluye de las normas citadas, a fin de establecer la renta neta de

tercera categora, los bienes depreciables(15) que queden obsoletos o fuera
de uso, podrn, a opcin del contribuyente, depreciarse anualmente hasta
extinguir su costo o darse de baja, por el valor an no depreciado a la fecha
en que el contribuyente lo retire de su activo fijo; siendo que tal desuso u
obsolescencia debern estar debidamente acreditados y sustentados por
informe tcnico dictaminado por profesional competente y colegiado.
De otro lado, el artculo 20 de la LIR establece q ue la renta bruta
proveniente de la enajenacin de bienes est dada por la diferencia
existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el
costo computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo est
debidamente sustentado con comprobantes de pago(16); siendo que si se
trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinacin
del impuesto, el costo computable se disminuir en el importe de las
depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de
acuerdo a lo dispuesto por la LIR.
En consecuencia, tratndose de bienes que hayan quedado obsoletos o
fuera de uso, si el contribuyente enajena dichos bienes, en aplicacin de la
norma antes citada el costo computable de estos bienes podr ser
deducido.
Por lo tanto, toda vez que se entiende que en el supuesto de la consulta lo
que existe es una transferencia de propiedad de los RAEE en cuestin, de
acuerdo a lo sealado por el MINAM, tratndose de activos fijos entregados
como RAEE a un sistema de manejo establecido, a una EPS-RS o a una
EC-RS por haber quedado obsoletos o fuera de uso, no resultan aplicables
las disposiciones normativas referidas a la deduccin de la depreciacin por
obsolescencia o fuera de uso de los activos fijos, por cuanto, en tales casos
el importe no depreciado de dichos activos solo tendr incidencia en la
determinacin del Impuesto a la Renta va su deduccin como costo
computable para la determinacin de la respectiva renta bruta proveniente
de dicha transferencia de propiedad.
Lima, 9 de mayo de 2014
Original firmado por
FELIPE EDUARDO IANNACONE SILVA
Intendente Nacional (e)
INTENDENCIA NACIONAL JURDICA

rap
A0437-D13
IMPUESTO A LA RENTA Desmedros y activo fijo dado de baja
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Retiro de bienes y reintegro de crdito fiscal
15

Excepto inmuebles.

16

Debe tenerse en cuenta que el artculo 32 de la LIR prev que en los casos de ventas, aportes de
bienes y dems transferencias de propiedad, de prestacin de servicios y cualquier otro tipo de
transaccin a cualquier ttulo, el valor asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones, para
efectos del Impuesto, ser el de mercado; y que si el valor asignado difiere al de mercado, sea por
sobrevaluacin o subvaluacin, la SUNAT proceder a ajustarlo tanto para el adquirente como para el
transferente.

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