Reconocimiento Activo Pasivo y Patrim

A S E S O R
CONTABLE Y AUDITORA
INFORME ESPECIAL
Reconocimiento de los activos,

pasivos y patrimonio
Martha ABANTO BROMLEY(*)
RESUMEN EJECUTIVO
ediante el presente informe se busca a partir de las definiciones contenidas

en el Marco Conceptual (versin 2010) identificar los elementos que conforman la situacin financiera, es decir, los elementos que informan sobre los recursos econmicos de la entidad (activos) y los derechos de los acreedores contra
la entidad que informa (pasivos), toda vez que resultan de suma importancia a fin
de ayudar a los usuarios a identificar las fortalezas y debilidades financieras de la
entidad que informa, as como para evaluar la liquidez y solvencia de la entidad.
INTRODUCCIN
Teniendo en cuenta que acorde con el prrafo 4.2
del Marco Conceptual (versin 2010) los elementos
de los estados financieros constituyen grandes
categoras de efectos financieros con caractersticas
econmicas comunes, el propsito del presente
informe se limitar a sealar los requisitos para
identificar y reconocer los elementos relacionados
directamente con la medida de la situacin financiera, entendida esta segn la OB12 del referido
Marco, como la informacin sobre los recursos
econmicos de la entidad y los derechos de los
acreedores contra la entidad que informa, es decir,
a los activos y pasivos.
Elementos del Estado de Situacin Financiera
Los activos
Los pasivos
El patrimonio
4.37 del citado Marco para su incorporacin en

el balance, partiendo del cumplimiento de la definicin del elemento, ello, porque conforme con
el prrafo 4.38 del Marco, se debe partir antes de
su reconocimiento a fin de verificar que cumpla
con la definicin de elemento, caracterstica econmica comn.
I. QU ES UN ACTIVO Y CMO SE RECONOCE?

Conforme con el inciso a) del prrafo 4.4 del Marco
Conceptual (versin 2010), se define un activo
como aquel elemento que se relaciona directamente con la medida de la situacin financiera que
es un recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.
A estos efectos, los recursos incluyen elementos
econmicos, fsicos, productivos, materiales,
inmateriales y humanos que son utilizados por
la entidad en sus operaciones normales. De ello,
se tiene que un activo tiene tres caractersticas
econmicas:
a) Es un bien controlado
Para lo antes sealado, se analizarn las caractersticas tanto de los elementos recursos econmicos
como de los derechos de los acreedores y los requisitos dispuestos en el Marco Conceptual para
su reconocimiento, es decir, acorde con el prrafo
(*)
B-1
Cabe indicar que aunque la capacidad de una

empresa para controlar estos beneficios sea, normalmente, el resultado de determinados derechos legales, un activo podra incluso cumplir la
definicin de activo aun cuando no se tenga la
Contadora Pblica Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especializacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora Tributaria, Facultad
de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable-tributaria de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S.A.
CONTADORES & EMPRESAS / N 244
B-1
40
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
propiedad legal sobre ella. En este sentido, no es importante

la propiedad sobre el recurso econmico, sino el hecho de
que una empresa en particular, tenga algn derecho especfico por el cual pueda probar su posesin, restringir su uso a
terceros, y tener la capacidad para ejercer el derecho de uso y
disfrute del recurso econmico. Esto quiere decir que para que
exista control, necesariamente deben cumplirse dos requisitos:
i) que la entidad posea el poder para controlar los beneficios
econmicos incorporados al activo y utilizarlos para sus propios
fines, y ii) la entidad debe poseer la capacidad para negar o
limitar el uso que terceros puedan hacer a los mencionados
beneficios econmicos.
A manera de ejemplo, considrense los siguientes recursos
econmicos que pueden calificar como activos:
Las cuentas por cobrar y los
terrenos
Estn asociados con derechos legales,

incluido el derecho de propiedad.
La propiedad en el rgimen de
arrendamiento financiero
Es activo, pues la empresa controla los

beneficios econmicos que se espera
obtener de esta.
Los procedimientos tecnolgicos, producto de actividades de

desarrollo llevadas a cabo por la
empresa
Pueden cumplir la definicin de activo

cuando, aunque se guarden en secreto
sin patentar, la empresa controle los
beneficios econmicos que se esperan
de ellos.
De otro lado, la tangibilidad no es esencial para la existencia

del activo; as se pueden reconocer recursos econmicos no
corpreos, as las patentes y los derechos de autor, por ejemplo,
tienen la cualidad de activos si se espera que produzcan beneficios econmicos futuros para la empresa y son, adems,
controlados por ella.
b) Proviene de un suceso pasado

Las empresas pueden obtener los activos mediante su compra o
produccin, pero tambin pueden generarse activos mediante
otro tipo de transacciones, tales como las donaciones o subvenciones gubernamentales, as como producto de actividades
de agricultura. Conforme con lo anterior, se advierte que la
generacin de un activo no se limita a la realizacin de un
determinado desembolso, pues si bien este hecho suministra
evidencia de un posible recurso econmico, la ausencia de
un desembolso relacionado no impide que se est ante una
partida que satisfaga la definicin de activo, y que se convierta,
por tanto, en una candidata para su reconocimiento como tal
en el balance.
Ejemplo: Los terrenos recibidos por una empresa del gobierno, dentro de un
programa de fomento del desarrollo econmico de un rea geogrfica, o el
descubrimiento de yacimientos minerales.
De otro lado, resulta evidente que las transacciones o sucesos

que se espera ocurran en el futuro no dan lugar por s mismos
a activos.
Ejemplo: La intencin de comprar inventarios no cumple, por s misma, la
definicin de activo.
c) Se esperan beneficios econmicos futuros de ellos

Segn el prrafo 48 del Marco Conceptual, el potencial para
contribuir, directa o indirectamente, a los flujos de efectivo
y de otros equivalentes al efectivo de la empresa, puede ser:
i)
De tipo productivo
productivo, constituyendo parte de las actividades
de operacin de la empresa, es decir, puede emplearse en
la produccin de bienes y servicios a vender por la empresa
capaces de satisfacer deseos o necesidades de los clientes;
puesto que estos bienes o servicios satisfacen tales deseos
B-2
2da. quincena - Diciembre 2014
o necesidades, los clientes estn dispuestos a pagar por

ellos y, por tanto, a contribuir a los flujos de efectivo de la
empresa.
ii) Su convertibilidad en efectivo u otras partidas equivalentes
equivalentes,
es decir, su capacidad para ser intercambiado por otros
activos. Sobre el particular, el efectivo, por s mismo, rinde
un servicio a la empresa por la posibilidad de obtener,
mediante su utilizacin, otros recursos.
iii) Su capacidad para reducir pagos en el futuro
futuro, tal como
cuando un proceso alternativo de manufactura reduce los
costos de produccin. En este sentido, puede ser utilizado
para satisfacer un pasivo; o distribuido a los propietarios
de la empresa.
Cabe indicar que para que los beneficios econmicos incorporados en el activo fluyan a la empresa, el activo puede ser
utilizado aisladamente, o en combinacin con otros activos.
1. Reconocimiento de activo
Conforme con el prrafo 4.38 del Marco Conceptual, se reconoce un activo en el balance cuando se cumplen las dos
condiciones siguientes:
a) Es probable que se obtengan de este, beneficios econmicos
futuros para la empresa.
Aunque no existe una definicin del trmino probable,
conforme con la NIC 37, probable significa que existe
una mayor probabilidad de que un evento suceda. Por
consiguiente, un activo no ser objeto de reconocimiento
en el balance cuando se considere improbable que,
del desembolso correspondiente, se vayan a obtener
beneficios econmicos en el futuro. En lugar de ello,
tal transaccin lleva al reconocimiento de un gasto
en el estado de resultados. La nica implicacin de lo
anterior es que el grado de certeza sobre los beneficios
econmicos que van a llegar a la empresa, tras el presente periodo contable, es insuficiente para justificar el
reconocimiento del activo.
b) El activo tiene un costo o valor que puede ser medido con
fiabilidad.
II. QU ES UN PASIVO Y CMO SE RECONOCE?

Conforme con el inciso b) del prrafo 4.4 del Marco Conceptual (versin 2010), se define un pasivo como una obligacin
presente de la empresa, surgida a raz de sucesos pasados, al
vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera
desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos.
De ello se tiene que un pasivo tiene las siguientes caractersticas:
a) Obligacin presente de la empresa

Una caracterstica esencial de todo pasivo es que la empresa
tiene contrada una obligacin en el momento presente,
presente es
decir, tiene que provenir de alguna transaccin o acontecimiento pasado, como consecuencia normal de la empresa, por
las costumbres y por el deseo de mantener buenas relaciones
comerciales o actuar de forma equitativa.
Ejemplo: Si la empresa decide, como medida poltica, atender a la rectificacin
de fallos en sus productos, incluso cuando estos aparecen despus del periodo
normal de garanta, los importes que se esperen desembolsar respecto a los
bienes ya vendidos son tambin pasivos para la empresa.
Sin embargo, es importante distinguir entre una obligacin

presente y un encargo o compromiso para el futuro, toda vez
que la decisin de adquirir activos en el futuro no da lugar,
por s misma, al nacimiento de un pasivo.
INFORME ESPECIAL
De otro lado, debe tenerse en cuenta que las provisiones
pueden considerarse tambin como pasivos dada la definicin amplia de pasivo, as cuando la provisin implique
una obligacin presente, que cumple el resto de la definicin, se trata de un pasivo, incluso si la cuanta de esta
debe estimarse.
Ejemplo: Las provisiones para pagos a realizar por las garantas contenidas en
los productos, y las provisiones para cubrir obligaciones por pensiones.
b) Surgida a raz de sucesos pasados

Un pasivo es un compromiso o responsabilidad de actuar de
una determinada manera, que puede ser exigible legalmente
como consecuencia de la ejecucin de un contrato o de un
mandato contenido en una norma legal.
Ejemplo: Las cuentas por pagar por bienes o servicios recibidos.
A manera de ejemplo, considrense los siguientes tipos de

situaciones y sucesos que los pueden generar:
La adquisicin de bienes y el
uso de servicios
Dan lugar a las cuentas por pagar a menos que el pago se haya anticipado o se
haya hecho al contado.
La recepcin de un prstamo
bancario
Da lugar a la obligacin de reembolsar la

cantidad prestada.
Las rebajas y descuentos futuros,

en funcin de las compras anuales
que le hagan los clientes
En este caso, la venta de bienes en el

pasado es la transaccin que da lugar al
nacimiento del pasivo.
Cabe advertir que normalmente el pasivo surge solo cuando

se ha recibido el activo; sin embargo, tambin se puede
generar cuando la empresa suscribe un acuerdo irrevocable
para adquirir el bien o servicio, es decir, las consecuencias
econmicas del incumplimiento de la obligacin dejan
a la entidad con poca o ninguna discrecionalidad para
evitar la salida de recursos hacia la otra parte implicada
en el acuerdo.
Ejemplo: Por causa de la existencia de una sancin importante, dejan a la empresa con poca o ninguna discrecionalidad para evitar la salida de recursos
hacia la otra parte implicada en el acuerdo.
En la prctica, las obligaciones derivadas de contratos que

estn sin ejecutar por ambas partes en la misma proporcin
no se reconocen generalmente como tales obligaciones en los
estados financieros.
Ejemplo: Las deudas por inventarios encargados pero no recibidos todava.
c) Se espera que se desprenda de recursos que incorporan

beneficios econmicos
Acorde con el prrafo 4.17 del Marco Conceptual usualmente,
la cancelacin de una obligacin presente implica que la empresa entrega unos recursos, que llevan incorporados beneficios
econmicos, para dar cumplimiento a la reclamacin de la otra
parte. La cancelacin de un pasivo actual puede llevarse a cabo
de varias maneras, por ejemplo, a travs de: i) pago de efectivo;
ii) transferencia de otros activos; iii) prestacin de servicios;
iv) sustitucin de ese pasivo por otra deuda; o v) conversin
del pasivo en patrimonio.
No obstante lo anterior, un pasivo puede cancelarse por otros
medios, tales como la renuncia o la prdida de los derechos
por parte del acreedor.
1. Reconocimiento de pasivo
Segn el prrafo 4.46 del Marco Conceptual, se debe reconocer
un pasivo en el balance cuando:
41
Sea probable que del pago de esa obligacin presente, se

derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios econmicos. Sobre la probabilidad, es importante
destacar que esta debe de ser revisada peridicamente,
de manera que un hecho que en principio no origina un
pasivo, puede dar lugar a una partida de este tipo si con
el paso del tiempo se alteran sus circunstancias.
La cuanta del desembolso a realizar pueda ser evaluada
con fiabilidad. No obstante lo anterior, ello no impide que
ciertos pasivos solo pueden medirse utilizando un alto grado
de estimacin.
III. QU ES UN PATRIMONIO Y CMO SE RECONOCE?

Acorde con el literal c) del prrafo 4.4 del Marco Conceptual,
se define al Patrimonio, como la parte residual de los activos de
la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos; sin embargo,
aunque el patrimonio se define como un residuo o resto, puede
subdividirse a efectos de su presentacin en el balance.
Ejemplo: En una sociedad por acciones pueden mostrarse por separado los
fondos aportados por los accionistas, las ganancias acumuladas, las reservas
especficas procedentes de ganancias y las reservas por ajustes para mantenimiento del capital.
Esta clasificacin puede ser relevante para las necesidades

de toma de decisiones por parte de los usuarios de los estados financieros, en especial cuando indican restricciones,
sean legales o de otro tipo, a la capacidad de la empresa
para distribuir o aplicar de forma diferente su patrimonio.
Tambin puede servir para reflejar el hecho de que las
partes con participaciones en la propiedad de la empresa
tienen diferentes derechos en relacin con la recepcin de
dividendos o el reembolso del capital.
En ocasiones, la creacin de reservas viene obligada por
leyes o reglamentos, con el fin de dar a la empresa y sus
acreedores una proteccin adicional contra los efectos de
las prdidas. Otros tipos de reservas pueden haber sido
dotadas porque las leyes fiscales del pas conceden exenciones o reducciones impositivas, cuando se produce su
creacin o dotacin.
La existencia y cuanta de las reservas de tipo legal, reglamentario
o fiscal es una informacin que puede ser relevante para las
necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios.
La dotacin de estas reservas se deriva de la distribucin de
ganancias acumuladas, y por tanto, no constituye un gasto
para la empresa.
El importe por el cual se muestra el patrimonio en el balance
depende de la evaluacin que se haya hecho de los activos
y los pasivos. Normalmente, solo por mera casualidad coincidir el importe acumulado en el patrimonio con el valor
de mercado de las acciones de la empresa, tampoco con la
cantidad de dinero que se obtendra vendiendo uno por uno
los activos netos de la empresa, ni con el precio de venta de
todo el negocio en marcha.
A menudo, las actividades comerciales, industriales o de negocios
son llevadas a cabo por empresas, tales como comerciantes
individuales, sociedades personalistas, asociaciones y una variada
gama de empresas propiedad del gobierno. Frecuentemente,
el marco legal y de regulacin de tales empresas es diferente
del que se aplica a las sociedades annimas y a las dems que
limitan la responsabilidad de los socios; sin embargo, la definicin de patrimonio como los dems aspectos de este Marco
Conceptual concernientes a este son perfectamente aplicables
a estas empresas.
B-3
42
CASO PRCTICO
CASO PRCTICO
Reconocimiento de activo
Reconocimiento de pasivo
Con fecha noviembre 2014, una empresa acuerda con otra

comprar mercaderas (libros) al contado en el mes de diciembre; sin embargo, en vista de que la empresa compradora debe incluir dicho pedido en su presupuesto mensual de
noviembre para obtener liquidez y pagar en forma oportuna,
le solicita al proveedor que le emita el comprobante de pago
con fecha noviembre. Si se sabe que la venta ascender a
S/. 100,000. Cmo sera el tratamiento contable en el mes de
noviembre cuando se recibe el comprobante de pago y en el
mes de diciembre 2014 cuando se reciben las mercaderas?
Una empresa dedicada a la prestacin de servicios de

telecomunicaciones, por fiestas navideas, acostumbra
regalar a los nios hurfanos de una casa hogar algunos
juguetes. Si se sabe que en esta oportunidad compra 150
juguetes cuyo monto total asciende a S/. 4,500, Cmo
sera el tratamiento contable?
Solucin:
En vista de que en el mes de noviembre 2014, la empresa no recibe las mercaderas ni tampoco realiza pago alguno por ellas,
y solo le emiten el comprobante de pago, no debe reconocerse
activo alguno, dado que las transacciones o sucesos que se espera ocurran en el futuro no dan lugar por s mismos a activos.
En efecto, la sola intencin de compra mercaderas no cumple,
por s misma, la definicin de activo, tal como lo establece el
prrafo 4.13 del Marco Conceptual para la Informacin Financiera. En consecuencia, en este mes no se deben reconocer
an las existencias, pudindose en todo caso reconocer el crdito fiscal por el IGV consignado en el comprobante de pago
emitido por el proveedor.
Sin embargo, cuando en el mes de diciembre 2014, recin
el proveedor le transfiere las mercaderas, la empresa podr reconocer los bienes como activo, dado que, en esa
oportunidad dichos bienes son controlados por la empresa
y resulta probable obtener los beneficios econmicos que
fluyen de las mercaderas adquiridas, toda vez que, los bienes formarn parte de las actividades de operacin de la
empresa y contribuirn directamente a la generacin de
flujos de efectivo. En este sentido, el asiento por el reconocimiento del activo (mercadera) sera el siguiente:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------60 Compras
601
Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
421
Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra de mercaderas.
-------------------------------- x -----------------------------20 Mercaderas
201
Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
61 Variacin de existencias
611
Mercaderas
x/x Por el destino de la cuenta 60.
-------------------------------- x -----------------------------42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
421
Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104
Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelacin de la factura.
-------------------------------- x ------------------------------
B-4
100,000
100,000
100,000
100,000
Solucin:
Toda vez que una caracterstica esencial de todo pasivo es
que la empresa tiene contrada una obligacin en el momento presente, pues en el caso planteado, la empresa adquiere
juguetes para su posterior transferencia a los nios hurfanos,
por los bienes recibidos se genera una obligacin presente
ms an cuando nos encontramos ante una obligacin que
surge de una transaccin pasada (compra) que generar que
la empresa se desprenda de recursos econmicos.
Ahora bien, en este caso no importa que la compra de los bienes
no corresponda al giro de la empresa y que esta se realice por
las costumbres y por el deseo de mantener buenas relaciones,
pues se desea entregar dichos bienes como regalos a los nios
hurfanos en las fiestas navideas, y que sea probable que como
consecuencia de esta obligacin se derive la salida de recursos
que lleven incorporados beneficios econmicos y que la cuanta
del desembolso a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad, en
este caso pactada expresamente en el contrato.
De esta manera, en el caso planteado, la empresa reconocer un pasivo por las costumbres. Para ello, deber
de realizar el reconocimiento del pasivo por la compra de
estos, tal como a continuacin se muestra:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ----------------------------60 Compras
603
Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6031 Materiales auxiliares
6032 Suministros
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros
469
Otras cuentas por pagar diversas
4692 Donaciones condicionadas
x/x Por la compra de juguetes para ser donados.
-------------------------------- x ----------------------------25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
251
Materiales auxiliares
252
Suministros
613
Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6131 Materiales auxiliares
6132 Suministros
x/x Por el destino de la cuenta 60.
-------------------------------- x -----------------------------
4,500
4,500
4,500
4,500
Por la cancelacin de la factura

ASIENTO CONTABLE
100,000
100,000
-------------------------------- x ----------------------------46 Cuentas por pagar diversas - Terceros

469
4692 Donaciones condicionadas
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104
Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelacin de la factura.
-------------------------------- x -----------------------------
4,500
4,500
43
INFORME PRCTICO
Activos de operacin en el
sector hotelero
Edmundo VERA AGURTO(*)
Hctor VILLALOBOS VILLALOBOS(**)
RESUMEN EJECUTIVO
l turismo en el Per constituye una de las grandes industrias de la nacin por

su capacidad de generacin de empleo a travs de las diversas actividades
involucradas, en especial el sector hotelero, que brinda el servicio de alojamiento
a los turistas nacionales y extranjeros de acuerdo a sus comodidades y posibilidades econmicas. Por tanto, resulta importante analizar las particularidades que se
presentan en el tratamiento contable de estas empresas.
INTRODUCCIN
Los activos de operacin en el sector hotelero
desempean un rol muy importante porque participan directamente en el cumplimiento del objetivo
de las empresas del sector, es decir, se utilizan como
soporte de las operaciones normales de alojamiento
que se identifican como parte integral del servicio;
que a pesar de no tener un valor significativo
individualmente es necesario mantener un stock
permanente de estos activos en utilizacin, por
ejemplo, es indispensable mantener como mnimo
2 juegos de sbanas de seda por habitacin en
cada unidad hotelera. En algunos casos, la vida til
supera el ejercicio econmico mientras que en otros
no, generando incertidumbre en las compaas
sobre el tratamiento contable adecuado de estos
activos, optando por reconocer inicialmente el
valor de adquisicin como inventario o propiedad,
planta y equipo no sujeto a depreciacin y las
reposiciones al gasto del ejercicio, mostrando
siempre el mismo saldo neto en la partida de sus
Estados Financieros.
En este artculo, recomendaremos el tratamiento
contable a realizarse para los activos de operacin,
citando ejemplos reales y recurrentes en la prctica
cotidiana de las empresas del sector.
I.
CONTENIDO
El marco conceptual en su captulo 4.4 establece

que los elementos relacionados directamente
con la situacin financiera de la compaa son
los activos, pasivos y patrimonio; definiendo a los
activos como un recurso controlado por la entidad
como resultado de sucesos pasados del que la
entidad espera obtener, en el futuro, beneficios
econmicos. Los beneficios econmicos futuros
incorporados a un activo consisten en el potencial
de este para contribuir, directa o indirectamente,
a los flujos de efectivo y de otros equivalentes al
efectivo de la compaa.
Usualmente, la compaa emplear sus activos para
producir bienes o servicios capaces de satisfacer
deseos o necesidades de los clientes; puesto que
estos bienes o servicios satisfacen tales deseos
o necesidades, los clientes estn dispuestos a
pagar por ellos y, por tanto, a contribuir en los
flujos de efectivo de la entidad, por ejemplo, los
activos de operacin en el sector hotelero como
parte de los activos de la compaa contribuyen
de manera indirecta en la generacin de beneficios econmicos a travs de su utilizacin para la
prestacin del servicio.
2. Qu son los activos de operacin en el

sector hotelero?
1. Qu son los activos?

Los estados financieros constituyen una representacin estructurada de la situacin financiera y del
rendimiento financiero de una entidad, teniendo
(*)
como objetivo suministrar informacin acerca de

los elementos de la entidad como son los activos,
pasivos, patrimonio, ingresos y gastos.
Los activos de operacin son bienes tangibles de

propiedad de la empresa para ser utilizados en
el proceso operativo de la prestacin del servicio
hotelero (alojamiento, eventos, etc.) generalmente
Contador Pblico Colegiado y Auditor Independiente certificado; con estudios de Posgrado en Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), Auditora e Instrumentos Financieros. Miembro de la Comisin Tcnica de GPYMES de la Asociacin Interamericana de Contabilidad (AIC). Durante su actividad profesional se ha desempeado como consultor y auditor en empresas importantes de diferentes sectores.
Ha sido lder de los proyectos de implementacin de NIIF en MLV Contadores y Gerente de Auditora en BKR International. Actualmente es
Socio en OPTIMICE Audit & Business Consulting, liderando los proyectos de auditora y consultora financiera e implementaciones de NIIF.
En el campo acadmico, se desempea como docente en NIIF y Finanzas en diferentes universidades e instituciones de prestigio.
(**) Contador Pblico Colegiado, con estudios de posgrado en Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) en la universidad ESAN.
Amplia experiencia como contador, consultor e implementacin de NIIF en grandes empresas del sector comercial, industrial y servicios.
Actualmente es Gerente de Consultora e Implementacin de NIIF en OPTIMICE Audit & Business Consulting.
B-5
44
poseen una vida til promedio que oscilan

entre meses y aos, segn la frecuencia de
uso y la subdivisin a la que pertenecen.
Dentro de la clasificacin de los activos
de operacin, podemos mencionar los
siguientes:
Cristaleras: conformada principalmente por las herramientas utilizadas
en los bares y restaurantes del hotel
para servir las bebidas, en la atencin
de los servicios de alimentacin y
eventos particulares. Por ejemplo,
podemos mencionar: las copas para
cocteles, vinos, licores, coac; los
vasos de bocas anchas, para tragos
largos, para cervezas, etc.
Loza: representada por los objetos que
conforman la vajilla que se utilizan
en el restaurante del hotel para la
atencin del servicio de alimentacin. El material original es el barro
cocido y pueden clasificarse en loza
monocroma (por lo general, blanca)
y la loza decorada.
muchas interpretaciones que consideran

que no hay una referencia exacta sobre
el tratamiento contable de estos activos
dentro del alcance de las NIIF, razn por
la cual las empresas lo reconocen como
existencias o activos fijos, controlando su
vida til y reposicin mediante el mtodo
de inventario fsico o de fondo fijo.
fsico, las comEn el mtodo de inventario fsico
pras se reconocen como un componente
de activo, sin mantener controles individuales de existencias. Peridicamente,
al menos una vez cada periodo, al cierre
del ejercicio o a una fecha cercana, se
practican inventarios fsicos, ajustando
el saldo de la cuenta relativa, reconociendo cualquier diferencia en resultados;
mientras que en el mtodo de fondo
fijo, tambin denominado mtodo de
fijo
existencia base, las compras originales
se reconocen como un componente de
activo y las reposiciones se reconocen
en resultados.
Utensilios de cocina: conformado por

los equipos utilizados por el rea de
cocina para preparar los alimentos y
conservacin de estos con la finalidad
de atender los servicios solicitados con
el estndar de calidad necesaria. Por
ejemplo, podemos mencionar a las
ollas, sartenes, cuchillos, morteros,
etc.
La deficiencia en el primer mtodo de

control se genera porque la compaa
reconoce todas sus adquisiciones y reposiciones como activos y depende del
inventario fsico que generalmente se
realiza a fin de ao, para determinar por
diferencia, cunto reconocer como gasto
del periodo por efecto del deterioro y el
factor de desgaste, siendo este ltimo una
estimacin no muy sustentada, lo cual
en la prctica no es funcional cuando las
compaas presentan estados financieros
o reportes intermedios a la gerencia. En
tal caso, tendran que incurrir en mayores
costos para realizar un inventario fsico
de forma mensual, y poder expresar el
valor razonable de estos a la fecha de
emisin de la informacin financiera intermedia. Respecto al mtodo de fondo
fijo, los saldos presentados como activos
de operacin siempre sern constantes,
equivalentes al valor ms antiguo y reconociendo como gasto todas las reposiciones, de lo que podramos concluir
que la compaa reconocer mayor gasto
en los periodos en que realice mayores
compras por reposiciones que en aquellos que no las haga, y los saldos mostrados como inventarios no representan
razonablemente el valor de los activos
de operacin que posee la compaa al
cierre de cada ejercicio.
3. Cul es el tratamiento contable

adecuado para los activos de operacin?
4. Los activos de operacin son inventarios o propiedad, planta y

equipo?
Los activos de operacin son inversiones

importantes, por lo que es necesario
realizar el reconocimiento y medicin
de manera adecuada, con la finalidad
de presentarlos adecuadamente en los
estados financieros; sin embargo, existen
Realizando un anlisis a la NIC 2 y a la NIC

16, respecto a la definicin de inventarios
o propiedad, planta y equipo, citaremos
los prrafos que demuestran que los activos de operacin se encuentran dentro
del alcance de las NIIF mencionadas.
Cubierteras: compuesto por cucharas, tenedores, cuchillos y utensilios semejantes para el servicio de
mesa en sus diversas presentaciones y
materiales, como el acero inoxidable
y la plata.
Lenceras: conjunto de prendas de tela
de hilo, algodn u otros materiales
usualmente sin teir que se emplean
para vestir las camas, cojines y mesas;
adems de la ropa de bao y el resto
de elementos textiles situados en las
habitaciones.
Manteleras: corresponde al juego
de mantel y servilletas que se utilizan
en la mesa del restaurante del hotel;
la mantelera est compuesta por
una serie de elementos textiles que
se emplean durante el servicio de
atencin de comidas.
B-6
El prrafo 6 de la NIC 2 define a los

inventarios como activos:
a) Mantenidos para ser vendidos en el
curso normal de la operacin;
b) En proceso de produccin con vistas
a esa venta; o
c) En forma de materiales o suministros,
para ser consumidos en el proceso
de produccin, o en la prestacin de
servicios.
Analizando la definicin de inventarios,
nos permite afirmar que los activos de
operacin de corta duracin encajan
dentro de la definicin del literal c) del
prrafo 6, puesto que generalmente son
consumidos dentro del ejercicio econmico y se reconocer dentro del costo
de la prestacin del servicio por su alta
rotacin. Su control individual es impracticable, por ejemplo, cmo podramos controlar las copas de cristal que se rompen
o deterioran dentro de la atencin de
un evento cuando la compaa atiende
mltiples eventos dentro de un mes,
por lo que se recomienda solo llevar un
control de manera interna acompaado
de inventarios fsicos especficos para
identificar estos activos que no tienen
un valor material al cierre del ejercicio.
Ante esta afirmacin, en la experiencia
cotidiana, algunas empresas mostraron su
preocupacin al no considerar razonable
el hecho de reconocer como gasto todos
los activos de operacin de una vida til
menor a un ao, puesto que por la alta
rotacin de reposiciones, la compaa adquira cantidades de activos de cristalera
y las mantena en un pequeo almacn
a la espera de ser utilizados de acuerdo
a la necesidad.
Debemos mencionar que el marco conceptual en su prrafo OB17 describe
que los efectos de las transacciones y
otros sucesos y circunstancias sobre los
recursos econmicos y los derechos de
los acreedores de la entidad que informa,
se realizar en los periodos en que esos
efectos tienen lugar, incluso si los cobros
y pagos resultantes se producen en un
periodo diferente (devengo); entonces
al momento de la adquisicin inicial de
estos activos se reconocern al costo de
adquisicin como existencias y cargar a
resultados del periodo en funcin de su
utilizacin, cayendo por s sola la respuesta a la interrogante planteada arriba;
por tanto, las adquisiciones que realice la
compaa como reposiciones debern ser
reconocidos como inventarios y afectar
a resultados recin al momento en que
ingresan a la actividad.
El prrafo 6 de la NIC 16 define a los
bienes de propiedades, planta y equipo
como activos tangibles que:
INFORME PRCTICO
a) Posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o
para propsitos administrativos; y
b) Se esperan usar durante ms de un periodo.

El prrafo 7 de la NIC 16 establece lo siguiente: el costo de
un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer
como activo si, y solo si:
a) Es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados de este; y
b) El costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
Segn el prrafo 8 de la NIC 16, las partidas, tales como las
piezas de repuesto, equipo de reserva y el equipo auxiliar se
reconocern de acuerdo con esta NIIF cuando cumplen con la
definicin de propiedades, planta y equipo. En otro caso, estos
elementos se clasificarn como inventarios.
Si conducimos estas definiciones sobre las caractersticas
de los activos de operacin que tienen una vida til mayor
a un ao, tales como las cuberteras de plata, mantelera
fina, equipos de cocinas, etc., con toda certeza, podramos
concordar que debern reconocerse y medirse de acuerdo
con lo establecido por la NIC 16 como una partida de propiedad, planta y equipo.
5. Cul es el importe depreciable y periodo de depreciacin?

Bajo la consideracin de que por su vida til es un activo
fijo, conforme a lo sealado por el prrafo 50 de la NIC
16, el importe depreciable de un activo se distribuir de
forma sistemtica a lo largo de su vida til, generndose
una nueva interrogante sobre cmo controlar la depreciacin de estos activos?, porque son muy numerosos
y el costo de controlarlo individualmente superara al
beneficio obtenido.
Ante esta situacin, debemos tener en consideracin que el
marco conceptual establece que el objetivo de las NIIF es mostrar informacin financiera fidedigna, de manera que muchas
veces se tendr que incurrir en estimaciones razonables y que
su aplicacin no genere una distorsin material de la realidad,
ante esto, el prrafo 7 de la NIC 1 define a la materialidad
(o importancia relativa) como las omisiones o inexactitudes
de partidas que individualmente o en su conjunto, pudieran
influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios
sobre la base de los estados financieros. Por tanto, para fines
prcticos, se recomienda clasificar los activos de operacin
por subfamilias y establecer polticas sobre las vidas tiles
promedios reconociendo el gasto, correspondiente a la depreciacin de cada ejercicio, en funcin de estas, a travs de
una estimacin razonable.
Adicionalmente a modo de referencia, el Boletn C-6 de
las NIF de Mxico realiza una clasificacin de los bienes
de propiedad, planta y equipo incluyendo a los terrenos
edificaciones, Maquinaria y Equipos, Herramientas y Otros
Equipos de Operacin; este ltimo pudiendo subdividirse
en Herramientas de Mquina, Herramientas de Mano y
equipos de operacin en Hoteles y restaurantes; tales como
cristalera, loza, mantelera, etc.
Ante estos detalles y caractersticas evaluadas resulta razonable
clasificar los activos de operacin en el sector hotelero, por
subfamilias, determinar las polticas de vidas tiles promedio
y aplicar el tratamiento contable como inventarios o propiedad
planta y equipo; si el activo dura menos de un ao o ms de
un ao, respectivamente.
45
CASO PRCTICO
Clasificacin de los activos de operacin
Los Estelares Peruanos S.A.C. es una subsidiaria de una

compaa colombiana y su actividad econmica abarca
el desarrollo y gestin de actividades hoteleras, que incluye, entre otras actividades, la promocin, construccin, administracin, operacin y explotacin de hoteles
propios o de terceros en el pas, y cuenta con 2 unidades hoteleras de 5 estrellas en el Distrito de San Isidro.
La compaa decide contratar nuestros servicios de asesora para evaluar el tratamiento contable conforme a las
NIIF de sus activos de operacin; sus estados financieros
al cierre del 2013 presentan la siguiente informacin:
LOS ESTELARES PERUANOS S.A.C.
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
Al 31 de diciembre de 2013
(Expresado en nuevos soles)
ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO
Activo Corriente
Pasivo Corriente
Efectivo y Equivalentes de Efectivo
2,737,881
Cuentas por pagar comerciales
Cuentas Por Cobrar Comerciales
4,060,453
Otras Cuentas por Pagar
5,716,638
Total Pasivo Corriente
6,201,941
Existencias
283,923
Crdito Fiscal
485,303
4,590,090
Total Activo Corriente
11,672,347
Pasivo No Corriente
Pasivo diferido
Activo No Corriente
Activo Diferido
659,492
Propiedad, Planta y Equipo (Neto)

Intangibles (Neto)
1,377,180
Obligaciones Financieras
46,192,416
27,716,433
Provisiones
181,747
Total Pasivo No Corriente
29,275,360
TOTAL PASIVO
35,477,301
242,435
Activo de Operacin
Total Activo No Corriente
3,414,759
50,509,102
PATRIMONIO
Capital
20,042,600
Resultados Acumulados
TOTAL ACTIVO
62,181,449
6,661,549
TOTAL PATRIMONIO
26,704,149
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
62,181,449
Como podemos observar, el saldo de la partida de activos

de operacin respecto al total de activos representa un importe material, por lo que solicita a la compaa detallar
el procedimiento contable realizado hasta la actualidad.
Reconocimiento inicial y medicin posterior realizada
por la compaa
Al inicio de la actividad, la compaa reconoci la totalidad, de los activos de operacin como parte de su Propiedad, Planta y Equipo al costo de adquisicin, no sujeto a
depreciacin para evitar que la partida disminuya su valor
en libros reconociendo solo las compras por reposicin a
gastos del periodo, habiendo realizado el siguiente tratamiento contable:
Reconocimiento y medicin
Debe
Haber
(1)
Propiedad, Planta y Equipo (Activos de operacin)
xxxx
Tributos por Pagar
xxxx
Cuentas por Pagar Comerciales
xxxx
Por el reconocimiento inicial de los activos de operacin

(2)
Resultados del Ejercicio (Gastos)
xxxx
Tributos por Pagar
xxxx
xxxx
Por las adquisiciones por reposicin de activos de operacin
B-7
46
Adicionalmente, la compaa revel que los inventarios

fsicos solo se realizaban con fines de control interno sin
implicar algn reajuste en la contabilidad.
Solucin:
La compaa deber iniciar por implementar sus polticas
contables para el reconocimiento inicial y medicin posterior de los activos de operacin, establecer procedimientos
de control, para lo cual deber clasificar por subfamilias
los activos de operacin para luego estimar su vida til
promedio, y segn ello, reconocerlos como inventarios o
Propiedad, Planta y Equipos, segn corresponda.
Clasificacin de los activos de operacin
Cdigo
rea
Familia
Subfamilia
Copas xxx
Vida til
3 meses
Clasificacin
CRI001
AyB
Cristalera
Inventarios
CRI002
AyB
Cristalera
Vasos xxx
3 meses
Inventarios
LOZ001
AyB
Loza
Monocroma
2 aos
Activo Fijo
LOZ002
AyB
Loza
Decorada
2.5 aos
Activo Fijo
CUB001
AyB
Cubertera
Cub. Acero Inox.
3 aos
Activo Fijo
CUB002
AyB
Cubertera
Cub. Plata
5 aos
Activo Fijo
LEN001
Habitaciones
Lenceras
Lenc. Hilos
1.5 aos
Activo Fijo
LEN002
Habitaciones
Lenceras
Lenc. Algodn
2.5 aos
Activo Fijo
MAN001
AyB
Manteleras
Manteles Seda
3 aos
Activo Fijo
hoteleras como alojamientos, adems de atencin de

eventos sobre las unidades hoteleras 5 estrellas y posadas en los departamentos de mayor concurrencia turstica del Per. La compaa representa a la cadena de hoteles La Honesta, razn por la que contrata a la empresa
GH para la administracin y operacin de todas las
unidades hoteleras incorporndose una serie de polticas contables y administrativas que esta trajo consigo.
La compaa posea inicialmente un valor en libros de
activos de operacin por 2 millones de un total activo de
24 millones de soles; por tanto, se nos solicita evaluar si
el tratamiento contable incorporado es el adecuado conforme a las NIIF.
Reconocimiento inicial y medicin posterior realizada
por la compaa
La compaa reconoca inicialmente los activos de operacin como parte de propiedad, planta y equipo sujeto
a una tasa de depreciacin fiscal (10%) y las compras
por reposicin eran reconocidas directamente al gasto
del periodo.
Debe
MAN002
AyB
Manteleras
Servilletas
2 aos
Activo Fijo
COC001
Cocina
Utensilios de cocina
Equipos de cocina
4 aos
Activo Fijo
xxxx
COC002
Cocina
Utensilios de cocina
Utensilios de acero
3 aos
Activo Fijo
Tributos por Pagar
xxxx
NOTA: Las vidas tiles establecidas son referenciales para fines didcticos.
Reconocimiento inicial y medicin posterior sugerida

Una vez clasificados los activos de operacin ya sea como
inventarios o propiedad, planta y equipo, segn su clasificacin, la compaa proceder a reconocer inicialmente
al costo de acuerdo con los lineamientos establecidos en la
NIC 2 y NIC 16, procediendo a realizar el siguiente tratamiento contable:
Debe
Haber
(1)
Inventarios (Activos de operacin)
xxxx
Por la reclasificacin de los activos de operacin como inventarios, segn su vida til menor a un ao
xxxx
xxxx
Por el consumo (utilizacin) de activos de operacin con vida

til corta
(3)
Resultados del Ejercicio (Gastos por depreciacin)
xxxx
xxxx
Por la depreciacin de los activos de operacin con vidas

tiles mayores a un ao
(4)
xxxx
xxxx
Por las adquisiciones por reposicin de activos de operacin,

que corresponde reconocer como inventarios por su vida til
corta.
CASO PRCTICO
Falencias en la presentacin de estados financieros
La compaa Inmobiliaria Turstica S.A. tiene como actividad econmica el desarrollo y gestin de actividades
B-8
(2)
Resultados del Ejercicio (Gastos por depreciacin)
xxxx
xxxx
Por la depreciacin de los activos de operacin iniciales

(3)
xxxx
Tributos por Pagar
xxxx
xxxx
Por las adquisiciones por reposicin de activos de operacin
Solucin:
(2)
xxxx
Por el reconocimiento inicial de los activos de operacin
xxxx
Haber
(1)
De acuerdo con el tratamiento contable que viene realizando la compaa, podemos notar que existen 2 falencias importantes que podran tornarse material en
las futuras presentaciones de los estados financieros,
la cual est referida a la tasa de depreciacin aplicada
y la medicin posterior.
Conforme a lo ya mencionado lneas arriba (prrafo
50 de la NIC 16), la compaa deber determinar las
vidas tiles de acuerdo con su realidad para cada subfamilia de activos de operacin y reconocer el gasto
en funcin de estas; por otro lado, al depreciar los
activos iniciales y cargar directamente al gasto todas
aquellas adquisiciones por reposiciones, traer como
consecuencia que la presentacin de la partida de sus
estados financieros presente un menor valor neto por
cada ao transcurrido de tal modo que al final de la
vida til de los activos iniciales, dicho saldo se mostrar en cero, lo cual no es razonable, puesto que
si se realiza un inventario fsico y se valorizan dichos
bienes en cuestin tendrn un valor significativo para
la compaa; por tanto, se recomienda aplicar los
mismos procedimientos establecidos en el desarrollo
del caso N 1.
47
Premios sorteados entre los clientes
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)
I.
PLANTEAMIENTO
637
La empresa PACHEQUN S.A.C., cuya actividad es

la comercializacin al por mayor de productos de
primera necesidad con motivo de las fiestas navideas, ejecuta una campaa para promover los
bienes que comercializa, mediante la entrega de
premios previo sorteo, a cinco (5) de sus clientes.
Por tal motivo, se comunica tal campaa a fin de
contar con la participacin del pblico en general,
siendo el importe de los cinco premios que otorgar, por el valor de S/. 12,000 ms IGV.
Cul es el tratamiento contable de los premios
que entregar entre sus clientes y su incidencia
tributaria para ser considerado como gasto del
ejercicio, si se tiene en cuenta que el sorteo de los
premios no fue realizado ante notario pblico?
II. TRATAMIENTO CONTABLE

La empresa PACHEQUN, cuando adquiere los bienes
que sern de uso exclusivo para la entrega como
premio a sus clientes, deber reconocer esta compra,
registrando los asientos contables convencionales:
12,000
2,160
III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
El sorteo fue efectuado ante notario pblico,

quien dio fe de la realizacin de este acto, y
2,160
Se cumplieron con las normas legales vigentes

sobre la materia.
14,160
12,000
12,000
ASIENTO CONTABLE
(*)
2,160
Los premios que se ofrecen sean de carcter

general para los consumidores reales,
A la entrega del premio (bienes) a los clientes, se

efecta el reconocimiento del gasto, as como el
IGV que afecta al retiro de bienes en forma gratuita, registrando los asientos contables siguientes:
---------------------- x -------------------63 Gastos de servicios prestados
por terceros
12,000
Para fines tributarios y para que este tipo de gasto

sea deducible, debe cumplir con los requisitos
establecidos en el inciso u) del artculo 37 de la
LIR, que a continuacin se detallan:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------60 Compras
603
Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
6032 Suministros
40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones y
de salud por pagar
401
Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros
469
4699 Otras cuentas por pagar
x/x Compra de bienes, exclusivo para
la entrega como premios.
---------------------- x -------------------25 Materiales auxiliares, suministros
y repuestos
252
Suministros
2524 Otros suministros
613
Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
6132 Suministros
x/x Por el ingreso a nuestros almacenes.
---------------------- x --------------------
Publicidad, publicaciones,
relaciones pblicas
6373 Relaciones pblicas
25 Materiales auxiliares, suministros
y repuestos
252
Suministros
2524 Otros suministros
x/x Por la entrega de los bienes a los
clientes con motivo de las fiestas
navideas.
---------------------- x -------------------64 Gastos por tributos
641
Gobierno central
6411 Impuesto general a las
ventas y selectivo al consumo
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar
401
Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
x/x Por el IGV que grava el retiro de bienes.
---------------------- x --------------------
12,000
Considerando la forma como la empresa realiz

el sorteo que es objeto del anlisis se tiene que si
bien se cumple con el carcter de generalidad al
considerar a todos los clientes de la empresa; sin
embargo, al no encontrarse certificada y convalidada a travs de un Notario Pblico no tendr
efectos para fines tributarios
tributarios.
IV. EFECTOS DEL TRATAMIENTO CONTABLE VS.

TRIBUTARIO
De acuerdo con las normas contables, se efectuaron
los registros con cargos a las cuentas que correspondan, reconocindose inicialmente los bienes materia
del sorteo para luego registrar el gasto que ocasiona
la entrega de los citados bienes como premios; sin
embargo, dado que no se cumpli con uno de los
requisitos sealados en la LIR, debe repararse el gasto
por la suma de S/. 12,000.
Por lo tanto, se debe efectuar un reparo tributario
tributario,
por el importe de S/. 12,000, accin que ser realizada va declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta, constituyendo una diferencia permanente
por el ejercicio 2014.
Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
B-9
48
CASOS PRCTICOS
Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)
Intereses diferidos
Caso:
Solucin:
De acuerdo con lo sealado en el prrafo 15 de
la NIC 1, los estados financieros debern presentar razonablemente la situacin financiera
y el rendimiento financiero, as como los flujos
de efectivo de una entidad. Esta presentacin
razonable requiere la presentacin fidedigna de
los efectos de las transacciones, as como de
otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las
definiciones y los criterios de reconocimiento de
activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en
el Marco Conceptual.
La empresa Senz S.A.C., comercializadora de

pinturas, al 31 de diciembre de 2014 presentar el Estado de Situacin Financiera, en la
cual se informan los saldos de las cuentas del
activo, pasivo y patrimonio de la empresa al
cierre del ejercicio.
Se sabe que el rea contable desea conocer la
correcta presentacin del saldo de la cuenta
de los intereses diferidos.
Dato adicional:
- El saldo de la subcuenta 373 Intereses diferidos es de S/. 5,800.
En el caso planteado, se puede observar que

Senz S.A.C. se encuentra en el proceso de
elaboracin del Estado de Situacin Financiera
al cierre del ejercicio, por lo cual es necesario
conocer la presentacin correcta de la subcuenta
373 Intereses diferidos en dicho estado financiero. Ver cuadro N 1.
A continuacin, se detallan los saldos de las

cuentas del activo, pasivo y patrimonio:
Cuenta
Denominacin
Deudor
10411
Cuentas corriente operativas BCP
37311
Inters no devengados
con terceros
Acreedor
24,523
5,800
33211
Costo de adquisicin o construccin
39131
Edificaciones
8,235
45211
Capital - contrato
de arrendamiento financiero
7,328
45521
Intereses del contrato

de arrendamiento financiero
5,800
50111
Acciones de capital
15,000
59111
Utilidades acumuladas
12,489
De acuerdo con lo sealado en los comentarios

de la dinmica de la cuenta 37 Activo diferido del
Plan Contable Empresarial de la Resolucin CNC
N 043-2010-EF/94 (12/05/2010), los intereses
diferidos no se presentan en los estados financieros, pues son compensados contra las cuentas
por pagar que los contiene.
18,529
Por lo tanto, la subcuenta 373 Intereses diferidos

se netea de la cuenta 45 Obligaciones financieras.
A continuacin, se muestra el procedimiento a
seguir en el Estado de Situacin Financiera: ver
cuadro N 2.
Cul sera el tratamiento y presentacin contable de la subcuenta 373 Intereses diferidos

en el Estado de Situacin Financiera?
CUADRO N 1
Subcuenta
37 Activo
diferido
Prrafo 15,
NIC 1
Presentacin:
Estado de Situacin
Financiera
No se presentan,
pues son compensados contra las
cuentas por pagar.
Cuenta 45(-)
373
Se netean
CUADRO N 2
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA AL 31/12/2014
ACTIVOS
PASIVOS
ACTIVOS CORRIENTES
Efectivo y equivalentes de efectivo
Intereses diferidos
Inmuebles, maquinaria y equipo (Neto)
24,523
5,800
10,294
PASIVOS CORRIENTES
Obligaciones financieras
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES
40,617
(*)
B-10
TOTAL PASIVOS CORRIENTES
13,128
PATRIMONIO NETO
No se presentan, pues son compensados contra las cuentas por pagar,

en este caso sera la cuenta 45 Obligaciones Financieras.
TOTAL ACTIVOS
13,128
En el rubro de obligaciones financieras solo se mostrara el saldo que asciende

a S/. 7,328, que resulta de descontar S/. 13,128 interes de S/. 5,800.
Capital
40,617
15,000
Resultados acumulados
12,489
TOTAL PATRIMONIO NETO
27,489
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO
40,617
Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Asesora contable de Contadores & Empresas. Asesora y
consultora en temas contables y Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
CASOS PRCTICOS
49
Anticipos de clientes y proveedores

Solucin:
Caso:
La empresa Carita Feliz S.A.C., comercializadora de carteras, al 31 de diciembre de 2014 presentar el Estado de
Situacin Financiera, en la cual se informan los saldos de
las cuentas del activo, pasivo y patrimonio de la empresa al
cierre del ejercicio para el informe a la gerencia.
De acuerdo con lo sealado en la NIC 1, los estados financieros

debern presentar razonablemente la situacin financiera
y el rendimiento financiero, para reflejar el resultado de las
transacciones de la empresa y de esta manera presentar una
informacin fidedigna a gerencia, para la toma de decisiones.
Se sabe que el rea responsable de la elaboracin de dicho

estado financiero desea conocer la presentacin del saldo
de los Anticipos a proveedores y Anticipos de clientes.
Asimismo en el Manual para la Preparacin de Informacin

Financiera, se detallan las consideraciones que Carita Feliz S.A.C.
debe tener en cuenta para la presentacin de las cuentas del
Estado de Situacin Financiera.
Datos adicionales:
- El saldo de la subcuenta 122 Anticipos a clientes por
mercadera es de S/. 3,400.
- El saldo de la subcuenta 422 Anticipos de proveedores
por futuras ventas es de S/. 7,250.
A continuacin, se detallan los saldos de las cuentas del
activo, pasivo y patrimonio:
Cuenta
Denominacin
Deudor
10411
12211
Anticipos de clientes
20111
Costo
33211
39131
Edificaciones
42211
Anticipos de proveedores
50111
Acciones de capital
59111
Acreedor
12,456
3,400
3,560
14,456
10,458
7,250
6,500
17,364
Cul sera el tratamiento y presentacin contable de los

Anticipos a proveedores y Anticipos de clientes en el Estado de Situacin Financiera?
A tal efecto, seala el Manual que a efectos de presentacin,

los anticipos a proveedores deben reclasificarse a las cuentas
de existencias por recibir, gastos contratados por anticipado o
unidades por recibir, dependiendo del propsito del anticipo
y en el caso de los anticipos de clientes se presenta en otras
cuentas por pagar diversas. Ver cuadro N 3.
En el caso planteado, se puede observar en Carita Feliz S.A.C.
que el saldo de los anticipos de proveedores que asciende a
S/. 7,250 se reclasificar en el rubro de Existencias por recibir,
considerando que es un adelanto que se desembolsa para la
compra de mercadera que se recibir posteriormente. En lo que
se refiere a los anticipos de clientes que ascienden a S/. 3,400
se presentar en el rubro de Otras cuentas por pagar diversas.
Por lo tanto, la presentacin de las subcuentas 122 Anticipos de
clientes y 422 Anticipos de proveedores deber efectuarse de
acuerdo con las consideraciones sealadas en el Manual para
la Preparacin de Informacin Financiera, para una adecuada
elaboracin del informe de gerencia.
A continuacin, se muestra el procedimiento a seguir en el
Estado de Situacin Financiera: ver cuadro N 4.
CUADRO N 3
Presentacin en el Estado de Situacin Financiera
422 Anticipos de proveedores
122 Anticipos de clientes

Manual para la preparacin
de informacin financiera
Se presenta en otras cuentas por
pagar diversas
Deben reclasificarse a las cuentas de existencias por recibir, gastos contratados por
anticipado o unidades por recibir, dependiendo del propsito del anticipo
CUADRO N 4
Notas:
Detalle de existencias
Anticipo de proveedores (Existencias por recibir
7,250
3,560
10,810
Mercaderas
ACTIVOS
TOTAL
ACTIVOS CORRIENTES
Existencias
12,456
10,810
3,998
27,264
27,264
PATRIMONIO NETO
Capital
El saldo de anticipos de proveedores que asciende a

S/. 7,250 se reclasifican al rubro de existencias por recibir
y se presenta en las notas.
TOTAL ACTIVOS
PASIVOS
PASIVOS CORRIENTES
3,400
El saldo de anticipos de clientes que asciende a S/. 3,400

se reclasifica al rubro de otras cuentas por pagar.
3,400
6,500
17,364
23,864
27,264
B-11
50
Crditos IGV / Renta y sobregiros bancarios

Caso:
La empresa Triunfo S.A.C., comercializadora de lubricantes
para automviles, al 31 de diciembre de 2014 presentar
el Estado de Situacin Financiera, en la cual se informan los
saldos de las cuentas del activo, pasivo y patrimonio de la
empresa al cierre del ejercicio.
A solicitud del rea contable, desea conocer la presentacin correcta de la renta, e IGV a favor y sobregiros bancarios.
Datos adicionales:
- El saldo de las subdivisionarias 40171 Renta de tercera
categora con saldo deudor es de S/. 4,555 y el saldo de
la 40111 IGV a favor asciende a S/. 3,256.
- El saldo de la divisionaria 10411 Cuentas corrientes
operativas se encuentra disminuido por el sobregiro
de S/. 4,586.
Cuenta
Denominacin
Deudor
Acreedor
10411
6,903
33211
39131
Edificaciones
401111
Crdito de IGV
4,555
401711
Crdito de Renta de tercera categora
3,256
50111
Acciones de capital
7,700
59111
9.,902
12,456
9,568
Cul sera el tratamiento y presentacin contable del crdito de IGV/RENTA a favor y sobregiros bancarios en el
Estado de Situacin Financiera?
Solucin:
De acuerdo con lo indicado en el Manual para la Preparacin
de Informacin Financiera, este facilita la preparacin y presentacin segn las NIIF, y lo sealado en el Marco Conceptual.
En este Manual se detallan las consideraciones que Triunfo
S.A.C., debe aplicar en las cuentas, y revelaciones para la presentacin de sus Estados Financieros.
A tal efecto, seala el Manual que para su presentacin los
crditos a favor de IGV y renta deben incluirse en Otras cuentas
por cobrar y en el caso de los sobregiros de la cuenta corriente
de la empresa se presenta en Sobregiros bancarios.
En el caso planteado, se puede observar en Triunfo S.A.C. que
el saldo de IGV a favor que asciende a S/. 4,555 y el Impuesto
a la Renta de S/. 3,256, se incluir el rubro de Otras cuentas
por cobrar, asimismo, respecto de los sobregiros que ascienden
a S/. 4,586 que son: los desembolsos realizados por un mayor
importe con el que se contaba en cuenta corriente se presentar
presenta en el rubro de Sobregiros bancarios.
Por lo tanto, la presentacin del saldo a favor de IGV/RENTA
y sobregiros deber presentarse de acuerdo con las consideraciones sealadas en el Manual para la Preparacin de
Informacin Financiera.
A continuacin, se muestra el procedimiento a seguir en el
Estado de Situacin Financiera: ver cuadro N 5.
CUADRO N 5

Notas:
Detalle de Otras Cuentas por cobrar
Crdito de IGV
3,256
Crdito de Renta
4,555
ACTIVOS
TOTAL
7,811
ACTIVOS CORRIENTES
6,903
Otras cuentas por cobrar
7,811
2,888
17,602
De acuerdo con el Manual para la Preparacin de Informacin Financiera, los

Crditos a favor de IGV y renta se incluye
en Otras cuentas por cobrar
TOTAL ACTIVOS
B-12
PASIVOS
PASIVOS CORRIENTES
Los desembolsos realizados por un mayor importe con
el que se contaba en cuenta corriente, se presenta disminuido en el rubro Efectivo y equivalentes de efectivo de la
siguiente manera:
Clculo: Cuentas corriente operativas BCP S/. 11,489
el sobregiro S/. 4,586 = S/. 6,903.
PATRIMONIO NETO
17,602
Capital
7,700
9,902
17,602
17,602
51
LIBROS TRIBUTARIOS
Formato 6.1: Libro Mayor

I.
5. Qu datos se registran en este Formato

6.1?
GENERALIDADES
La Resolucin de Superintendencia N 2342006/Sunat es la norma que regula los Libros

y/o Registros contables con incidencia tributaria, en ella se precisa que el Libro Mayor se
considera como uno de los libros principales
que deben llevar los contribuyentes, segn
corresponda.
Por lo tanto, al cierre de las operaciones al 31
de diciembre de cada ejercicio, los contribuyentes (segn corresponda) debern declarar
e informar el registro del Formato 6.1: Libro
Mayor.
II. PREGUNTAS FRECUENTES
a) Fecha de la operacin.
b) Nmero correlativo de la operacin en el Libro
Diario, para los casos de contabilidad manual.
c) Cuenta contable asociada a la operacin, segn
lo siguiente:
i)
Cdigo y/o denominacin de la cuenta

contable, segn el Plan de Cuentas utilizado.
ii) Denominacin de la cuenta contable.

El deudor tributario podr colocar esta informacin como datos de cabecera de considerarlo
necesario.
1. Qu es el Formato 6.1: Libro Mayor?

Es un libro contable donde se refleja cada una
de las cuentas, utilizado por la empresa para el
reconocimiento de sus operaciones econmicas
registradas en el Libro Diario durante el ejercicio.
En el Formato 6.1, debe reflejarse las cuentas en
forma cronolgica y ordenada, de tal manera, que
se pueda ver el saldo que se arrastra en cada una
de ellas por las operaciones registradas.
2. Quines se encuentran obligados a llevar

el Formato 6.1?
El presente formato es de uso obligatorio para
aquellos perceptores de rentas de tercera categora
cuyos ingresos brutos anuales superen las 150 UIT,
para lo cual se toman como referencia los ingresos
obtenidos en el ejercicio gravable anterior y la UIT
correspondiente al ejercicio en curso.
3. Qu informacin debe tener el llevado de

este Formato 6.1?
El libro mayor reflejar para cada cuenta utilizada en
el ejercicio econmico la fecha de cada operacin
que la gener, el nmero de asiento en el Libro
Diario (para libro manual), los conceptos de la
operacin, los cargos o abonos que se producen
en dicha cuenta por cada una de las operaciones,
as como su saldo (deudor o acreedor), segn
corresponda.
4. Quines no se encuentran obligados a llevar

el Formato 6.1?
No existen excepciones dentro de los perceptores
de rentas de tercera categora que generen ingresos
brutos anuales que superen las 150 UIT.
(*)
Se deber incluir mensualmente la siguiente

informacin:
d) Glosa o descripcin de la naturaleza de la

operacin registrada.
e) Saldos y movimientos de la cuenta:
i) Saldo deudor, de ser el caso.
ii) Saldo acreedor, de ser el caso.
f) Totales.
6. El Libro Mayor debe ser legalizado?

S, debe ser legalizado antes de su uso, por un
notario o, a falta de este, por un juez de paz letrado, segn la jurisdiccin en que se encuentra
ubicado el domicilio fiscal.
7. Este Libro Mayor tiene plazo de atraso en

su llevado?
S, debe ser llevado con un plazo mximo de atraso
de tres (3) meses, contados desde el primer da hbil
del mes siguiente de realizadas las operaciones.
CASUSTICA
La empresa SANTA BRBARA S.A.C., con

RUC N 20998877665 nos remite la siguiente informacin a efectos del llevado del Libro
Mayor, correspondiente al mes de enero de
2014:
1) 02/01/2014: Asiento de apertura:
1041
S/. 13,461
1212
16,869
20111
22,623
B-13
52
33311
13,458
39132
( 5,017)
40111
( 12,468)
4212
( 25,916)
5011
( 15,000)
5911
( 8,010)
Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1): 20111 - Costo (Mercaderas)

02/01/2014
S/. 8,620
1212
( 8,620)
02/01/2014
22.623,00
01
Asiento de apertura
13.458,00
Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1): 39132 - Maquinarias y equipos de

explotacin
02/01/2014
3) 10/01/2014: Se emite la Fact. 001-00128 por venta de

mercaderas a la empresa TANS SAC, por S/. 8,500
ms IGV.
1212
Asiento de apertura
Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1): 33311 - Costo de adquisicin o

construccin
2) 05/01/2014: Nos cancelan la Fact. 001-00238 por el

valor de S/. 8,620.
1041
01
01
Asiento de apertura
5.017,00
Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1): 40111 - IGV - Cuenta propia
02/01/2014
01
Asiento de apertura
10/01/2014
01
Venta de mercaderas a cliente zzz
12.468,00
1.530,00
S/. 10,030
40111
( 1,530)
70111
( 8,500)
Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1): 4212 - Emitidas
4) 20/01/2014: Se cancela la Fact. 001-00104 a nuestros

proveedores, por el valor de S/. 15,284.
4212
S/. 15,284
1041
( 15,284)
S/. 25,000
6271
2,250
4031
( 2,250)
4032
( 3,250)
4111
( 21,750)
01
Asiento de apertura
20/01/2014
04
Se cancela Fact. Xxx al proveedor

zzz
25.916,00
15.284,00
Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1): 5011 - Acciones

02/01/2014
5) 31/01/2014: Se provisiona la planilla de remuneraciones por S/. 25,000, afiliados a la ONP.

6211
02/01/2014
01
Asiento de apertura
15.000,00
Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1): 5911 - Utilidades acumuladas

02/01/2014
01
Asiento de apertura
8.010,00
Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1): 70111 - Terceros (Ventas)

10/01/2014
03
8.500,00
Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1): 6211 - Sueldos y salarios
Se solicita el registro y llenado del Formato 6.1: Libro

Mayor.
Solucin:
La empresa SANTA BRBARA S.A.C., al estar obligada
a llevar el Formato 6.1: Libro Mayor, de acuerdo
con la informacin proporcionada, ser registrada en
la forma siguiente:
31/01/2014
05
Provisin planilla de remuneraciones - Enero
25.000,00
Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1): 6271 - Rgimen de prestaciones

de salud
31/01/2014
05
2.250,00
Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1): 4031 - EsSalud
FORMATO 6.1: LIBRO MAYOR

Periodo
: Enero 2,014
RUC
: 20998877665
31/01/2014
05
2.250,00
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social : SANTA BRBARA S.A.C.

Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1):
Fecha de la
operacin
Nmero
correlativo
del Libro
Diario (2)
Saldos y movimientos
Descripcin o glosa de la
operacin
Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1):

operativas
Deudor
31/01/2014
05
Acreedor
3.250,00
1041 - Cuentas corrientes
02/01/2014
01
Asiento de apertura
05/01/2014
02
Cobro de Fact. Xx a cliente zzz
10/01/2014
04
Se cancela Fact. Xxx al proveedor

zzz
Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1): 4111 - Sueldos y salarios por pagar
13.461,00
31/01/2014
8.620,00
02/01/2014
01
Asiento de apertura
05/01/2014
02
Cobro de Fact. Xx a cliente zzz
10/01/2014
03
05
Provisin planilla de remuneraciones- Enero
21.750,00
15.284,00
Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1): 1212 - Emitidas en cartera
B-14
Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable (1): 4032 - ONP
8.620,00
127.595,00 127.595,00
(1) El contribuyente eligir si lo lleva como ttulo o columna.
16.869,00
10.030,00
Totales
(2) Para los casos de contabilidad manual, cuando el nmero correlativo no permita relacionar el origen de la operacin y/o documento de origen.
53
CONTABILIDAD EMPRESARIAL
Distribucin del remanente entre los accionistas

en una liquidacin de empresa
Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)
I.
GENERALIDADES
Se sabe que el 18 de noviembre 2014, la empresa

decide repartir el remanente entre sus socios.
De acuerdo con el artculo 420 de la Ley General

de Sociedades, para seguir el proceso de liquidacin por disolucin, despus de presentar el
Balance de liquidacin y haberse aprobado este,
se contina con la distribucin entre los socios
del haber social remanente, siendo este ltimo el
objeto de este informe.
Datos adicionales:
Cuenta
Denominacin
Debe
10
Efectivo y equivalentes
de efectivo
8,000
33
Inmuebles, maquinaria y
equipo (neto)
9,004
50
Capital
59
Haber
12,000
En relacin con la distribucin del remanente entre

los accionistas en una liquidacin de empresa, en
esta oportunidad se desarrollar el tratamiento
contable y un caso prctico.
Cul sera el tratamiento contable y distribucin del remanente entre los accionistas?
II. NATURALEZA Y DEFINICIN
Solucin:
La distribucin, entre los socios del haber social remanente, es de acuerdo con la norma establecida
por la Ley, el estatuto, el pacto social y los convenios
entre accionistas inscritos ante la sociedad. En defecto
de estas, la distribucin se realiza en proporcin a la
participacin de cada socio en el capital social.
En el caso planteado, Bella S.A. se encuentra en proceso de liquidacin, por lo cual ya

present su balance final de liquidacin, el segundo paso sera el reparto del remanente del
haber social, segn lo seala el artculo 420
de la Ley General de Sociedades para determinar el valor del patrimonio y repartir entre
los socios de acuerdo con los estatutos o a la
proporcin del capital aportado.
III. PROCEDIMIENTO
A continuacin, se muestra el procedimiento para
la distribucin del remanente entre los accionistas
en una liquidacin de empresa:
Presentacin
del Balance
Final
Aprobacin
del Balance
Final
Distribucin
del haber
social
remanente
5,004
17,004
17,004
La empresa Bella S.A. proceder a revertir las

cuentas del patrimonio con la cuenta efectivo
y equivalentes de efectivo de la siguiente manera:
Balance Inicial:
Distribucin del remanente entre los

accionistas
Distribucin
que se
realiza en
proporcin
a la participacin de
cada socio
en el capital
social
TOTAL
ESTADO DE SITUACIN FINACIERA DE LIQUIDACIN AL 18/11/2014
Extincin
de la
sociedad
ACTIVOS
PASIVOS
ACTIVOS CORRIENTES
PASIVOS CORRIENTES
8,000
9,004
17,004
PATRIMONIO NETO
Capital
12,000
Norma descritas
para la distribucin,
en el artculo 420 de
la LGS.
TOTAL ACTIVOS
17,004
17,004
Reversin:
Cuenta
CASUSTICA
La empresa Bella S.A. se encuentra en proceso

de la distribucin del remanente entre los accionistas, como consecuencia de la disolucin
de la sociedad.
(*)
17,004
5,004
Denominacin
Debe
Haber
50
Capital
12,000
59
10
8,000
33
Inmuebles, maquinaria
y equipo(neto)
9,004
5,004
Finalmente, se procede a realizar el reparto a

los accionistas de acuerdo con el porcentaje
en el que indique el estatuto o el pacto social.
Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Asesora contable de Contadores & Empresas. Asesora y
consultora en temas contables y Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
B-15
54
Nomenclatura: 6591 - Donaciones
PLAN DE CUENTAS
I.
CONTENIDO
De acuerdo con el Plan Contable General Empresarial (PCGE) en la Divisionaria (4 dgitos) 6591
- Donaciones, se registran las entregas que como
acto de liberalidad y en forma voluntaria realiza la
empresa, cuyo beneficiario es un tercero, siendo
una disposicin en forma gratuita.
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

Cuando una empresa realiza donaciones, el gasto
se reconoce en el periodo en que realmente se
produce la entrega, cuando la empresa o persona
beneficiada dispone esta donacin.
Asimismo, las donaciones constituyen un acto de
liberalidad, por lo tanto, afecta a los resultados de
la empresa, y en ese sentido, siempre generarn
un gasto, sea que se trate de dinero o en especie.
Dinmica de la divisionaria: 6591 - Donaciones
Se registra:
Es debitada por:
El importe de
las donaciones
otorgadas.
Es acreditada por:
El total al cierre del periodo, de
los gastos por concepto de donacin, con cargo a la cuenta 84
Resultados de Explotacin.
III. PRESENTACIN EN LOS EE.FF.

De acuerdo con el Manual para la Preparacin de
la Informacin Financiera, al cierre del ejercicio,
a efectos de una adecuada presentacin en los
estados financieros, esta divisionaria 6591 - Divisionaria, ser presentada en el Estado de Ganancias y Prdidas como otros gastos operacionales
(Gasto de Administracin).
bienes que comercializa, que pueden ser bienes muebles o inmuebles, alimentos o monetarios (efectivo) estas se efectan como regalos,
ya sea para una institucin o para un albergue
(como es el caso presentado).
Al tratarse de una empresa comercial que realiza donaciones de sus productos destinados
para su venta, al efectuar este retiro de bienes,
se registra el asiento contable siguiente:
ASIENTO CONTABLE
----------------------- x ------------------65 Otros gastos de gestin
659
Otros gastos de gestin
6591
Donaciones
7,500
20 Mercaderas
7,500
201
2011
20111 Costo
x/x Por el costo comercial de los panetones que se donan al albergue
xxx.
----------------------- x -------------------
Es necesario precisar que la donacin consistente en la entrega de panetones generar

un IGV por pagar para la empresa comercial
(donante), ya que al efectuar la entrega en forma gratuita, se configura un retiro de bienes,
el que se encuentra gravado con este impuesto, segn lo dispone el inciso a), numeral 2)
artculo 3 de la Ley del IGV.
Por tal motivo, la empresa comercial por el
comprobante de pago que tendr que emitir,
deber reconocer el IGV consignado en este
a los bienes donados, registrando el asiento
contable siguiente:
ASIENTO CONTABLE
CASUSTICA
----------------------- x -------------------
Una empresa comercial que distribuye panetones a nivel nacional decide donar la cantidad de 50 cajas de la marca Sabrossimo a
un albergue que cumple actividades con fines
sociales para con la comunidad.
El valor comercial de la donacin equivale al
importe de S/. 10,125 ms IGV.
Cul sera el tratamiento contable cuando se
realizan donaciones a terceros, si se sabe que
el costo de las mercaderas (panetones entregados) ascienden a S/. 7,500?
Solucin:
En la prctica, cuando una persona, una empresa o una institucin ceden parte de los
(*)
B-16
64 Gastos por tributos

641
Gobierno central
6411
Impuesto general a las
1,823
ventas y selectivo al
consumo
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar
401
Gobierno central
4011
Impuesto general a
1,823
las ventas
x/x Por el reconocimiento del IGV que
grava el retiro de bienes.
----------------------- x -------------------
55
CONTABILIDAD GERENCIAL
Aplicacin de la administracin
de los inventarios
Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
RESUMEN EJECUTIVO
l presente artculo tiene por objetivo mostrar la aplicacin prctica a travs

de casusticas de la administracin de los inventarios, en lo correspondiente
al clculo de la cantidad econmica del pedido (CEP).
CASO N 1
Demanda anual
: 480,000 unidades
Tiempo de entrega
: 1 semana
Supongamos que Complexus vende fumigadoras

agrcolas a razn de 1,200 unidades por ao. El costo
de hacer pedidos es S/. 40, y cuesta S/. 50 mantener
una fumigadora en el inventario durante un ao.
La empresa quiere determinar:
Calcularemos el CEP de Complexus, adems determinaremos el inventario promedio, el nmero

de pedidos por ao, el intervalo de tiempo entre
pedidos, el costo de resurtido anual, el costo de
mantenimiento anual, el punto de reorden (asumiendo que el pedido demora 7 das en llegar) y
el costo total anual.
b) Los costos anuales de almacenamiento y

pedido.
Solucin:
CEP =
2(800)(480,000)
5
= 12,393.55 o 12,394.55 artculos

en cada pedido.
PR = TE*(S/365)
Solucin:
CEP =
a) La cantidad de pedido y el punto de pedido

del artculo para su reorden.
Donde:
2(40) (1,200)
50
= 43.82 o 44 fumigadoras en cada pedido.
PR: Punto de reorden

TE = Son los 7 das de espera entre la llegada de un pedido y otro.
Inventario promedio = CEP/2 = 44/2 = 22 fumigadoras
PR = 7*(480,000/365) = 9,205.48 o 9,205 artculos.
Nmero de pedidos al ao = S/CEP = 1,200/43.82 = 27.38 o

28 Pedidos al ao
Intervalo de tiempo entre pedidos = CEP/S = 43.82/1,200 =
0.03651667 aos (0.03651667 x 365 = 13.83) o cada 14 das
PR = TE*(S/365)
Punto de reorden = 7 * (1,200/365) = 23.01, es decir, cuando
el inventario llegue a las 23.01 fumigadoras, se debe hacer un
nuevo pedido.
Costo de resurtido anual = F(S/CEP) = 40(1,200/43.82) =
S/. 1,095.39
Cuando el inventario llegue a 9,205 artculos se

debe hacer un nuevo pedido.
Inventario promedio = CEP/2 = 12,393.55/2 = 6,196.77
artculos
Nmero de pedidos al ao = S/CEP = 480,000/12,393.55 =
38.73 o 39 Pedidos al ao
Intervalo de tiempo entre pedidos = CEP/S = 12,393.55
/480,000 = 0.025819889 aos
(0.025819889 x 365 = 9.42) o cada 10 das
Costo de mantenimiento anual =C(CEP/2) = 50(43.82/2) =

S/. 1,095.50
Costo de resurtido anual = F(S/CEP) = 800 (480,000/12,393.55)

= S/. 30,983.87
Costo total anual = 1,095.39 + 1,095.50 =S/. 2,190.89
Costo de mantenimiento anual =C(CEP/2) = 5(12,393.55/2)

= S/. 30,983.87
Observe que el costo de resurtido o reposicin

de inventarios y el costo de mantenimiento son
iguales (1,095); esto siempre se cumple para el CEP.
CASO N 2
Se cuenta con la siguiente informacin de la empresa Redisar:
Costo del artculo
: S/. 20.00
Costo de pedido
: S/. 800.00
Costo de almacenamiento
: S/.
(*)
Costo total anual = 30,983.87+ 30,983.87=S/. 61,967.73
Finalmente, debemos tener en cuenta que la administracin de inventarios de una empresa depende
de su naturaleza, es decir, no es lo mismo administrar los inventarios en una empresa productora
que en una empresa de servicios, asimismo, los
procesos que se desarrollan dentro de esta son
muy importantes en su administracin. Adems,
se pueden ajustar los clculos antes realizados por
el nmero de das laborables al ao, por ejemplo,
en algunos casos se toman 252 das laborables
por ao.
Economista de la UNMSM, Maestra en Economa con Mencin en Finanzas de la UNMSM, Analista y Consultor Econmico Financiero,
especialista en valorizaciones de empresas, Docente Universitario de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.
E-mail: antonio.a67@gmail.com
B-17

Reconocimiento Activo Pasivo y Patrim

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A S E S O R

Reconocimiento de los activos,

ediante el presente informe se busca a partir de las definiciones contenidas

4.37 del citado Marco para su incorporacin en

I. QU ES UN ACTIVO Y CMO SE RECONOCE?

Cabe indicar que aunque la capacidad de una

CONTADORES & EMPRESAS / N 244

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

propiedad legal sobre ella. En este sentido, no es importante

Estn asociados con derechos legales,

Es activo, pues la empresa controla los

Los procedimientos tecnolgicos, producto de actividades de

Pueden cumplir la definicin de activo

De otro lado, la tangibilidad no es esencial para la existencia

b) Proviene de un suceso pasado

De otro lado, resulta evidente que las transacciones o sucesos

c) Se esperan beneficios econmicos futuros de ellos

2da. quincena - Diciembre 2014

o necesidades, los clientes estn dispuestos a pagar por

II. QU ES UN PASIVO Y CMO SE RECONOCE?

a) Obligacin presente de la empresa

Sin embargo, es importante distinguir entre una obligacin

b) Surgida a raz de sucesos pasados

A manera de ejemplo, considrense los siguientes tipos de

Da lugar a la obligacin de reembolsar la

Las rebajas y descuentos futuros,

En este caso, la venta de bienes en el

Cabe advertir que normalmente el pasivo surge solo cuando

En la prctica, las obligaciones derivadas de contratos que

c) Se espera que se desprenda de recursos que incorporan

Sea probable que del pago de esa obligacin presente, se

III. QU ES UN PATRIMONIO Y CMO SE RECONOCE?

Esta clasificacin puede ser relevante para las necesidades

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

Con fecha noviembre 2014, una empresa acuerda con otra

Una empresa dedicada a la prestacin de servicios de

Por la cancelacin de la factura

2da. quincena - Diciembre 2014

-------------------------------- x ----------------------------46 Cuentas por pagar diversas - Terceros

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

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