Trabajo de Investigacion realizado por:

Salazar, Servilia Andreina.

2015

Derecho
Tributario
La Administracin Tributaria

Tema 06 La administracin tributaria, estudio general y

atribuciones. Definicin de Administracin tributaria. Deberes y
atribuciones segn el COT-2014, tales como: Adopcin directa de las
medidas cautelares o ejecutivas; ejercicio en nombre del Edo de la
accin penal sobre los ilcitos tributarios penales. Del juicio Ejecutivo
al Cobro Ejecutivo. Organismos. Tributos Nacionales, Estadales y
Municipales. Los procedimientos de recaudacin en caso de omisin
de declaraciones; de verificacin; de fiscalizacin y Determinacin y
repeticin del pago. La regla Solve et repete.

05/11/2015

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Salazar, Servilia Andreina.

ndice
INTRODUCCIN ............................................................................................. 3
LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA ........................................................... 4
DEBERES Y ATRIBUCIONES SEGN EL CDIGO ORGNICO
TRIBUTARIO -2014........................................................................................... 4
Medidas cautelares para el cobro de los tributos segn el Cdigo Orgnico
Tributario -2014 ............................................................................................... 6
Ejercicio en nombre del Edo de la accin penal sobre los ilcitos tributarios
penales. ........................................................................................................... 8
Deberes de la Administracin tributaria............................................................ 8
DEL JUICIO EJECUTIVO AL COBRO EJECUTIVO ....................................... 9
RGANOS DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA ......................................10
Resguardo nacional tributario .........................................................................10
Objeto del Resguardo Nacional Tributario.......................................................10
Funciones del Resguardo Nacional Tributario. ................................................10
El SENIAT.....................................................................................................11
Misin ............................................................................................................11
Visin .............................................................................................................11
Objetivos estratgicos ......................................................................................12
Funciones principales del SENIAT..................................................................12
Quin es la mxima Autoridad de la Administracin Tributaria? ....................12
TRIBUTOS NACIONALES, ESTADALES Y MUNICIPALES........................12
LOS PROCEDIMIENTOS: DE RECAUDACIN EN CASO DE OMISIN DE
DECLARACIONES; DE VERIFICACIN; DE FISCALIZACIN Y
DETERMINACIN Y REPETICIN DEL PAGO. .........................................14
El procedimiento de recaudacin en caso de omisin de declaraciones .............14
El proceso de verificacin................................................................................14
El proceso de fiscalizacin y determinacin .....................................................15
Repeticin del pago.........................................................................................16
LA REGLA SOLVE ET REPETE ..................................................................17
La regla Solve et repete en el Derecho Comparado .........................................17
PRINCIPALES ASPECTOS DE LA REFORMA DEL CDIGO ORGNICO
TRIBUTARIO ...................................................................................................18
CONCLUSIN .................................................................................................22
BIBLIOGRAFA ...............................................................................................23

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INTRODUCCIN
La Administracin Tributaria en Venezuela como sistema integral es
reciente, es en el ao (1994), cuando se crea un Organismo con autonoma en los
aspectos de: Estructura, Tcnica y Financiera, y se separan estas funciones del
Ministerio de Hacienda actual Ministerio de Finanzas, asignndole esta
competencia al Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT), siendo este el administrador de los tributos nacionales.
El Cdigo Orgnico Tributario dicta una serie de normas que buscan llevar a
cabo ciertas operaciones aduaneras con bases legales, cada una de estas leyes se han
creado para el fin cumplimiento de las formalidades exigidas para el desempeo de
las Aduanas y sus actividades.
Podemos decir entonces que la Administracin Tributaria es una entidad
jurdica del Estado que en cualquiera de sus niveles territoriales (Nacional, Estadal
o Municipal) puede ejercer y exigir contribuciones con respecto a los bienes y
personas que se encuentren bajo su dominio, as como la reglamentacin,
legislacin, cobro, recaudacin, fiscalizacin y verificacin de las obligaciones
tributarias. Por ello la importancia de la Administracin Tributaria, que es aquella
que nos permite saber, indagar y conocer todo lo relacionada a esta materia y de all
su importancia para cada uno de los contribuyentes y para el Estado ya que son
ellos los que deben mantener la paz social y armona social colectiva.
Por otra parte, los Impuestos en lo esencial son contraprestaciones de dinero
que exige el Estado a los ciudadanos a travs del Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT); en virtud de su facultad a fin de
coadyuvar al gasto pblico y que en este trabajo se detallan conforme al estrato de
poder del cual emanan.
As mismo se explicaran las diferencias ente el Cdigo Organizo Tributario
del 2001 y su correspondiente derogacin por la reforma del 2014, cuales son las
ms importantes diferencias, las modificaciones y aportes que l mismo hace al
sistema tributario en su conjunto, con la aparicin de nuevas instituciones jurdicas
como el Cobro Ejecutivo y dems aspectos.

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LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
La administracin tributaria, es la entidad jurdica del Estado que en
cualquiera de sus niveles territoriales (Nacional, Estadal o Municipal) puede ejercer
y exigir contribuciones con respecto a los bienes y personas que se encuentren bajo
su dominio, as como la reglamentacin, legislacin, cobro, recaudacin,
fiscalizacin y verificacin de las obligaciones tributarias atribuidos a su
competencia por mandato de la Constitucin y la ley. En Venezuela, esta
atribucin le corresponde al Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria (SENIAT).
De acuerdo con el Cdigo Orgnico Tributario, la Administracin
Tributaria tendr las facultades, atribuciones y funciones que establezcan la Ley de
Administracin Tributaria y dems leyes y reglamentos.

DEBERES Y ATRIBUCIONES
TRIBUTARIO -2014

SEGN

EL

CDIGO

ORGNICO

El Cdigo Orgnico Tributario contempla en el Titulo IV lo referente a la

administracin tributaria, estableciendo en el artculo 131 lo concerniente a las
atribuciones de la misma

Facultades, Atribuciones y Funciones Generales

Artculo 131. La Administracin Tributaria tendr las facultades, atribuciones y funciones
que establezcan la Ley de la Administracin Tributaria y dems leyes y reglamentos, y en
especial:
1. Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios.
2. Ejecutar los procedimientos de verificacin, y de fiscalizacin y determinacin, para
constatar el cumplimiento de las leyes y dems disposiciones de carcter tributario por parte de
los sujetos pasivos del tributo.
3. Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios, cuando fuere procedente.
4. Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias mediante la adopcin de las
medidas cautelares o ejecutivas, de acuerdo a lo previsto en este Cdigo.
5. Adoptar las medidas administrativas de conformidad con las disposiciones establecidas en
este Cdigo.
6. Inscribir en los registros, de oficio o a solicitud de parte, a los sujetos que determinen las
normas tributarias, y actualizar dichos registros de oficio o a requerimiento del interesado.

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7. Disear e implantar un registro nico de identificacin o de informacin que abarque todos

los supuestos exigidos por las leyes especiales tributarias.
8. Establecer y desarrollar sistemas de informacin y de anlisis estadstico, econmico y
tributario.
9. Proponer, aplicar y divulgar las normas en materia tributaria.
10. Suscribir convenios con organismos pblicos y privados para la realizacin de las
funciones de recaudacin, cobro, notificacin, levantamiento de estadsticas, procesamiento de
documentos, y captura o transferencias de los datos en ellos contenidos. En los convenios que
se suscriban la Administracin
Tributaria podr acordar pagos o compensaciones a favor de los organismos prestadores del
servicio. Asimismo, en dichos convenios deber resguardarse el carcter reservado de la
informacin utilizada, conforme a lo establecido en el artculo 136 de este Cdigo.
11. Suscribir convenios interinstitucionales con organismos nacionales e internacionales para
cooperacin e intercambio de informacin, siempre que est resguardado el carcter reservado
de la misma, conforme a lo establecido en el artculo 136 de este Cdigo, y garantizando que
las informaciones suministradas slo sern utilizadas por aquellas autoridades con
competencia en materia tributaria.
12. Aprobar o desestimar las propuestas para la valoracin de operaciones efectuadas entre
partes vinculadas en materia de precios de transferencia, conforme al procedimiento previsto
en este Cdigo.
13. Dictar, por rgano de la ms alta autoridad jerrquica, instrucciones de carcter general a
sus subalternos, para la interpretacin y aplicacin de las leyes, reglamentos y dems
disposiciones relativas a la materia tributaria, las cuales debern publicarse en la Gaceta
Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela.
14. Notificar, de conformidad con lo previsto en el artculo 176 de este Cdigo, las
liquidaciones efectuadas para un conjunto de contribuyentes o responsables, de ajustes por
errores aritmticos, porciones, intereses, multas y anticipos, a travs de listas en las que se
indique la identificacin de los contribuyentes o responsables, los ajustes realizados, y la firma
u otro mecanismo de identificacin del funcionario, que al efecto determine la Administracin
Tributaria.
15. Reajustar la unidad tributaria (U.T.) dentro de los quince (15) primeros das del mes de
febrero de cada ao, previa opinin favorable de la Comisin Permanente de Finanzas de la
Asamblea Nacional, sobre la base de la variacin producida en el ndice Nacional de Precios
al Consumidor fijado por la autoridad competente, del ao inmediatamente anterior. La
opinin de la Comisin Permanente de Finanzas de la Asamblea Nacional deber ser emitida
dentro de los quince (15) das continuos siguientes de solicitada.
16. Ejercer la personera del Fisco en todas las instancias administrativas y judiciales; en las
instancias judiciales ser ejercida de acuerdo con lo establecido en la Ley de la materia.
17. Ejercer la inspeccin sobre las actuaciones de sus funcionarios, de los organismos a los que
se refiere el numeral 10 de este artculo, as como de las dependencias administrativas
correspondientes.

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18. Disear, desarrollar y ejecutar todo lo relativo al Resguardo Nacional Tributario en la

investigacin y persecucin de las acciones u omisiones violatorias de las normas tributarias,
en la actividad para establecer las identidades de sus autores y partcipes, y en la
comprobacin o existencia de los ilcitos sancionados por este Cdigo dentro del mbito de su
competencia.
19. Condonar total o parcialmente los accesorios derivados de un ajuste a los precios o montos
de contraprestaciones en operaciones entre partes vinculadas, siempre que dicha condonacin
derive de un acuerdo de autoridad competente sobre las bases de reciprocidad, con las
autoridades de un pas con el que se haya celebrado un tratado para evitar la doble
tributacin, y dichas autoridades hayan devuelto el impuesto correspondiente sin el pago de
cantidades a ttulo de Intereses.
20. Coadyuvar en la lucha contra la especulacin, la falsificacin y el trfico de
estupefacientes, as como en cualquier actividad que afecte de manera directa o indirecta la
tributacin, sin menoscabo de las atribuciones que se asignen a los organismos competentes.
21. Designar a los Consejos Comunales como Auxiliares de la Administracin Tributaria en
tareas de contralora social.
22. Ejercer en nombre del Estado la accin penal correspondiente a los ilcitos tributarios
penales, sin perjuicio de las competencias atribuidas al Ministerio Pblico.

En resumen podemos decir que las ms importantes son:

1. Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios;
2. Ejecutar los procedimientos de verificacin y de fiscalizacin y
determinacin para constatar el cumplimiento de las leyes y dems
disposiciones de carcter tributario por parte de los sujetos pasivos del
tributo;
3. Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios, cuando fuere
procedente;
4. Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias solicitando de los
rganos judiciales, las medidas cautelares, coactivas o de accin ejecutiva; y,
5. Inscribir en los registros, de oficio o a solicitud de parte, a los sujetos que
determinen las normas tributarias y actualizar dichos registros de oficio o a
requerimiento del interesado.

Medidas cautelares para el cobro de los tributos segn el Cdigo Orgnico

Tributario -2014
El Cdigo Orgnico Tributario de 1983 regulaba el punto relativo a la
posibilidad de dictar medidas cautelares en el artculo 204, rgimen jurdico que fue
modificado y pas al artculo 211, con la reforma del Cdigo Orgnico Tributario
de 1992, con idntico texto en el artculo 211 del Cdigo Orgnico Tributario de

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1994, nuevamente modificado en el artculo 296 del Cdigo Orgnico Tributario de

2001, en el Cdigo Orgnico Tributario reformado en el 2014 lo relativo a las
medidas cautelares se establece en el artculo 303.
Este ltimo dispositivo legal expresa que: La administracin Tributaria podr
adoptar medidas cautelares, la casos en que exista riesgo para la percepcin de los crditos por
tributos, accesorios y multas, aun cuando se encuentren en proceso de determinacin, o no
sean exigibles por causa de plazo pendiente.
Las medidas cautelares podrn consistir, entre otras, en:
1.
2.
3.
4.

Embargo preventivo de bienes muebles y derechos.

Retencin de bienes muebles.
Prohibicin de enajenar y gravar bienes inmuebles.
Suspensin de las devoluciones tributarias o de pagos de otra naturaleza que
deban revisar entes u rganos pblicos a favor de los obligados tributarios.
5. Suspensin del disfrute de incentivos fiscales otorgados.

Anteriormente en juicio, el representante del Fisco poda solicitar al

Tribunal y este acordarle la medida de que se tratare, ya fuere el embargo de bienes
muebles, la prohibicin de enajenar y grabar bienes inmuebles o el secuestro o
retencin de bienes muebles que eran las que contemplaba el cdigo derogado. Al
efecto, uno de los cambios ms importantes del nuevo Cdigo Orgnico Tributario
en materia de Medidas Cautelares, es que le corresponder a la Administracin
Tributaria (y no al tribunal competente) decretar las medidas cautelares en los casos
en que exista riesgo para la percepcin de los crditos por tributos, accesorios y
multas, aun cuando se encuentren en proceso de determinacin, o no sean exigibles
por causa de plazo pendiente. Dichas medidas cautelares, podrn consistir en la
suspensin del disfrute de incentivos fiscales otorgados y de las devoluciones
tributarias o de pagos de otra naturaleza que deban realizar entes u rganos
pblicos a favor de los obligados tributarios, entre otras. Por ltimo, las medidas
adoptadas podrn ser sustituidas a solicitud del interesado, por garantas que a
juicio de la Administracin Tributaria sean suficientes.
Estas medidas cautelares siempre sern a favor de la Administracin
Tributaria, en su propio beneficio, para asegurar el cobro del crdito tributario.
Adems, en virtud de lo ordenado en el artculo 305 del Cdigo Orgnico
Tributario de 2001, el Fisco no tiene que caucionar el decreto de las medidas
cautelares, pero ser responsable de sus resultados, sin perjuicio de la posibilidad
que tiene el interesado de solicitar la sustitucin de las medidas decretadas.

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Ejercicio en nombre del Edo de la accin penal sobre los ilcitos tributarios
penales.
En el nuevo Cdigo Orgnico Tributario la accin penal tiene dos propsitos
fundamentales:
Mejorar los elementos que guan el control fiscal; y
Establecer nuevas facultades para la Administracin Tributaria.
Esta nueva facultad a la Administracin Tributaria como lo es ejercer en
nombre del Estado la accin penal correspondiente a los ilcitos tributarios penales
establecida en el Articulo 131 numeral 22 del Cdigo en comento, sin perjuicio de
las competencias atribuidas al Ministerio Pblico, se traduce como la facultad y el
deber de accionar de la administracin tributaria frente a un hecho ilcito sin
necesidad de accionar por va judicial o por otros rganos del Estado.

Deberes de la Administracin tributaria

Seccin Tercera
Deberes de la Administracin Tributaria
Artculo 147. La Administracin Tributaria proporcionar asistencia a los contribuyentes o
responsables y para ello procurar:
1. Explicar las normas tributarias utilizando en lo posible un lenguaje claro y accesible, y en
los casos en que sean de naturaleza compleja, elaborar y distribuir folletos explicativos.
2. Mantener oficinas en diversos lugares del territorio nacional que se ocuparn de orientar y
auxiliar a los contribuyentes o responsables en el cumplimiento de sus obligaciones.
3. Elaborar los formularios y medios de declaracin, y distribuirlos oportunamente,
informando las fechas y lugares de presentacin.
4. Sealar con precisin, en los requerimientos dirigidos a los contribuyentes, responsables y
terceros, los documentos y datos e informaciones solicitados por la Administracin Tributaria.
5. Difundir los recursos y medios de defensa que puedan hacerse valer contra los actos dictados
por la Administracin Tributaria.
6. Efectuar en distintas partes del territorio nacional reuniones de informacin, especialmente
cuando se modifiquen las normas tributarias, y durante los perodos de presentacin de
declaraciones.
7. Difundir peridicamente los actos dictados por la Administracin Tributaria que
establezcan normas de carcter general, as como la doctrina que hubieren emitido sus rganos
consultivos, agrupndolas de manera que faciliten su conocimiento.

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DEL JUICIO EJECUTIVO AL COBRO EJECUTIVO

En la reciente reforma se elimin el captulo referente al Juicio Ejecutivo y
se incorpor un nuevo captulo denominado Del Cobro Ejecutivo, donde se faculta
a la Administracin Tributaria a ejecutar los actos administrativos sin que medie la
intervencin de los rganos jurisdiccionales.
El Captulo del cobro ejecutivo, previsto en los Artculos 290 y siguientes.
La competencia para iniciar e impulsar el mismo y adems resolver todas las
incidencias que devengan del proceso corresponder a la Administracin Tributaria
nicamente.
Captulo II
Del Cobro Ejecutivo
Artculo 290. El cobro ejecutivo de las cantidades lquidas y exigibles, as como la ejecucin
de las garantas constituidas a favor del sujeto activo, se efectuar conforme al procedimiento
establecido en este Captulo.
La competencia para iniciar e impulsar el mismo y resolver todas sus incidencias, corresponde
a la Administracin Tributaria.
El procedimiento de cobro ejecutivo no ser acumulable a las causas judiciales ni a otros
procedimientos de ejecucin. Su iniciacin o tramitacin se suspender nicamente en los
casos previstos en este Cdigo.
El inicio del procedimiento de cobro ejecutivo previsto en este Cdigo, genera de pleno derecho,
el pago de un recargo equivalente al diez por ciento (10%) de las cantidades adeudadas por
concepto de tributos, multas e intereses, con inclusin de los intereses moratorios que se
generen durante el procedimiento de cobro ejecutivo.

Este procedimiento no ser acumulable a las causas judiciales ni a otros

procedimientos de ejecucin. El inicio del procedimiento de cobro ejecutivo
previsto genera de pleno derecho el pago de un recargo equivalente del 10% de las
cantidades adeudadas por concepto de tributos, multas e intereses, con inclusin de
los intereses moratorios que se generen durante el procedimiento de cobro
ejecutivo. Este procedimiento se paralizar cuando se suspendan los efectos del
acto. Anteriormente, este procedimiento se iniciaba con la solicitud de ejecucin
del crdito que deba interponerse ante el Tribunal Contencioso Tributario
competente.
Los juicios ejecutivos pendientes a la entrada en vigencia del COT, pasarn a la
Administracin Tributaria para su conclusin definitiva y con aplicacin inmediata
de las reglas procedimentales establecidas para el cobro ejecutivo.

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RGANOS DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

El Resguardo Nacional Tributario y el SENIAT

Resguardo nacional tributario

Es un rgano auxiliar de la Administracin Tributaria, y se requiere de su
actuacin cuando se presentan situaciones con delincuentes que se dedican al
contrabando o a la elaboracin clandestinas de licores, funcionamiento de garitos
entre otros.

Objeto del Resguardo Nacional Tributario.

El Resguardo Nacional Tributario tiene como funciones impedir, investigar
y perseguir los ilcitos tributarios, y cualquier accin u omisin violatoria de las
leyes y normativas. Quin ejerce la funcin del Resguardo Nacional Tributario es la
Fuerza Armada Nacional con actuacin de la Guardia Nacional.
Funciones del Resguardo Nacional Tributario.
Atender a las necesidades y requerimientos de los funcionarios de la
Administracin Tributaria, a fin de cumplir con los trabajos de fiscalizacin
e investigacin de ilcitos tributarios.
Proveer a la Administracin Tributaria de medios telemticos,
notificaciones, ubicacin de contribuyentes, responsables y terceros, y
cualquier otra ayuda cuando sea solicitada dentro de sus facultades y de
acuerdo a las disposiciones contenidas en el Cdigo Orgnico Tributario.
Asistir a la Administracin Tributaria en la intervencin de libros,
documentos, archivos y sistemas objeto de la visita de inspeccin, y tomar
las medidas de seguridad para su conservacin y tramitacin al rgano
competente, para as acatar las disposiciones del Cdigo Orgnico
Tributario.
Socorrer a la Administracin Tributaria en caso de los contribuyentes,
responsables o terceros opongan resistencia a la entrada de los lugares que
fuere necesario inspeccionar como depsitos, almacenes y dems
establecimientos, incluyendo los documentos que deben presentarse a fin de
que los funcionarios de la Administracin Tributaria cumpla con sus
funciones.
Respaldar a la Administracin Tributaria en la retencin de mercancas que
puedan ser objeto de contrabando y comercio ilcito.
Actuar como auxiliar de los rganos jurisdiccionales en la prctica de las
medidas cautelares.

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El mbito de aplicacin del resguardo Nacional Tributario va a aquellos

entes que se dedican a las actividades comerciales y que sean susceptibles de pagar
tributo fiscal este tiene la obligacin y el deber de permitir las inspecciones que
corresponden a las funciones de la Administracin Tributaria y el Resguardo
Nacional Tributario.

El SENIAT
El SENIAT es el rgano de ejecucin de la Administracin Tributaria Nacional
de Venezuela. Fue creado el 10 de agosto de 1994 con la fusin de Aduanas de
Venezuela Servicio Autnomo (AVSA) creado el 21 de mayo de 1993 y el Servicio
Nacional de Administracin Tributaria (SENAT) creado el 23 de marzo de 1994.
Su principal funcin es la recaudacin y control de los impuestos o tributos;
disminuir la evasin fiscal, reducir la morosidad tributaria.
En concordancia con la Ley del Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria, publicada en la Gaceta Oficial N. 37.320 de fecha 8 de
noviembre de 2001, el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT) es un servicio autnomo sin personalidad jurdica, con
autonoma funcional, tcnica y financiera, adscrito al Ministerio de Finanzas.
Constituye un rgano de ejecucin de la administracin tributaria nacional, al cual
le corresponde la aplicacin de la legislacin aduanera y tributaria nacional, as
como, el ejercicio, gestin y desarrollo de las competencias relativas a la ejecucin
integrada de las polticas aduaneras y tributarias fijadas por el Ejecutivo Nacional.

Misin
Recaudar con niveles ptimos los tributos nacionales, a travs de un sistema
integral de administracin tributaria moderno, eficiente, equitativo y confiable, bajo
los principios de legalidad y respeto al contribuyente.

Visin
Ser una institucin modelo para el proceso de transformacin del Estado
Venezolano, de slido prestigio, confianza y credibilidad nacional e internacional,
en virtud de su gestin transparente, sus elevados niveles de productividad, la
excelencia de sus sistemas y de su informacin, el profesionalismo y sentido de
compromiso de sus recursos humanos, la alta calidad en la atencin y respeto a los
contribuyentes, y tambin por su contribucin a que Venezuela alcance
un desarrollo sustentable con una economa competitiva y solidaria.

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Objetivos estratgicos
Incremento de la recaudacin tributaria de origen no petrolero.
Modernizacin del sistema jurdico tributario.
Desarrollo
de
la cultura tributaria
y,
mejora
la eficiencia y eficacia institucional.

de

Funciones principales del SENIAT

1. Aumentar el universo de contribuyentes.
2. Desarrollar un programa de relaciones institucionales en sectores claves.
3. Desarrollar un programa de divulgacin tributaria.
4. Desarrollar un sistema integrado de inteligencia tributaria.
5. Disear e implementar manuales de procedimientos tributarios.
6. Disminuir la evasin fiscal. Mejorar los sistemas de recaudacin.
7. Implementar mecanismos modernos de fiscalizacin.
8. Implementar un sistema de informacin tributaria.
9. Incrementar la fuerza fiscalizadora.
10. Incrementar la presencia fiscal.
11. Proyectar una imagen de alto perfil del servicio ante la opinin pblica.
12. Reducir la morosidad tributaria.

Quin es la mxima Autoridad de la Administracin Tributaria?

El Superintendente Nacional del SENIAT es quien ejerce la mxima
autoridad en cuanto a las actividades tributarias, los funcionarios de la
Administracin Pblica que son los encargados de hacer las visitas e inspecciones
fiscales, en compaa de la Guardia Nacional cuando su presencia sea necesaria.

TRIBUTOS NACIONALES, ESTADALES Y MUNICIPALES.

Los impuestos son erogaciones pecuniarias a favor del acreedor tributario y
que est regido por el derecho pblico, es decir son pagos que los individuos y
empresas tienen que realizar para financiar el estado con el fin de que en un
momento dado el estado se los retribuya en servicios pblicos.
Los impuestos se clasifican en:
Impuestos directos: estos impuestos recaen principalmente sobre el
patrimonio del contribuyente. Un impuesto directo es el ISLR.

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Impuestos directos: estos son los que gravan un gasto o consumo, estos no
recaen en los ingresos de los contribuyentes. Es impuestos directo el IVA.

Impuestos nacionales: Estos impuestos son emitidos por el Ejecutivo Nacional y

llevados a la Asamblea Nacional para su discusin y aprobacin, estos impuestos
que ingresan al pas van dirigidos al gasto pblico de salud, vivienda, seguridad,
educacin, construcciones de infraestructuras como carreteras, puertos, aeropuertos
entre otros. Son impuestos nacionales: ISLR, IVA, Impuestos sobre hidrocarburos
y minas, Impuesto sobre cigarrillo y tabaco, Impuestos por expendio de bebidas
alcohlicas, Impuestos sobre sucesiones, Impuestos de bingos y casinos, Impuestos
por la renta nacional de fosforo todos estos impuestos se encuentra en el artculo
156 de la CNRBV numeral 12. Es estado cuenta con un organismo a nivel nacional
que es el encargado de adquirir todos estos impuestos que es el SENIAT.
Impuestos estadales: Estos impuestos son los que ingresan al estado mediante la
venta de estampillas, timbres fiscales, papel sellado, y en algunos estado donde an
existe los peajes esa tasas son tributos estadales.
Impuestos municipales: En las 335 alcaldas que se encuentran en Venezuela,
existe un organismo descentralizado que se encarga de recaudar los impuestos
municipales que es el SAMAT (Servicio Autnomo Municipal de la
Administracin Tributaria), son tributos del estado: tasas por el uso de sus bienes o
servicios, tasas administrativas por licencias o autorizaciones, impuestos sobre
actividades econmicas de industria, comercio, servicios o de ndole similar,
impuesto sobre inmuebles urbanos, vehculos, espectculos pblicos, juegos y
apuestas licitas, propaganda y publicidad comercial entre otros.

Los estados y municipios segn el artculo 183 de la CNRBV no podrn:

Crear aduanas ni impuestos de importacin, de exportacin o de transito
sobre bienes nacionales o internacionales, o sobre las dems materias
rentsticas de la competencia nacional.
Gravar bienes de consumo antes de que entren en circulacin dentro de su
territorio.
Prohibir el consumo de bienes producidos fuera de su territorio, ni gravarlos
en forma diferente a los producidos en l.
Los Estados y Municipios slo podrn gravar la agricultura, la cra, la pesca y la
actividad forestal en la oportunidad, forma y medida que lo permita la ley nacional.

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LOS PROCEDIMIENTOS: DE RECAUDACIN EN CASO DE OMISIN

DE DECLARACIONES; DE VERIFICACIN; DE FISCALIZACIN Y
DETERMINACIN Y REPETICIN DEL PAGO.
El procedimiento de recaudacin en caso de omisin de declaraciones
Este procedimiento se origina cuando los contribuyentes han cesado en el
pago de los tributos, es decir, no han presentado su declaracin jurada de tributos
en el tiempo estipulado. Cuando la administracin tributaria se percata de la
omisin de alguna declaracin por parte del contribuyente, esta le exige que la
presente durante un plazo mximo de 15 das hbiles contados a partir de la fecha
de la notificacin. Una vez pagado el tributo omitido por parte del contribuyente la
administracin emite el acta de conformidad y procede a liquidar los intereses e
imponer las sanciones.
Si el contribuyente no cumple con la obligacin en el plazo estipulado la
administracin por medio de una resolucin administrativa procede a exigir el pago
sin perjuicio de las sanciones e intereses que correspondan, cabe destacar que el
monto exigido en la resolucin administrativa va ser igual al monto que el
contribuyente haya pagado por concepto del mismo tributo en la ltima declaracin
anual que arrojo impuesto a cancelar, esto si fuese tributos anuales. Si el tributo no
fuese anual la cantidad a pagar va ser el monto mximo pagado de periodos
anteriores. De persistir la negativa del contribuyente a cancelar el tributo omitido la
administracin podr iniciar el cobro ejecutivo.

El proceso de verificacin
La verificacin, es la constatacin por parte de la Administracin Tributaria
del cumplimiento de deberes formales, la comprobacin de errores de clculo o
materiales en la determinacin realizada por el contribuyente en su declaracin de
impuesto y el cumplimiento de las obligaciones de los agentes de retencin y de
percepcin.
Este procedimiento contiene un grupo o conjunto de normas muy generales
constituidas para verificar el cumplimiento de los deberes formales as como de las
declaraciones presentadas por los contribuyentes. Es un procedimiento de uso
potestativo de la administracin, ya que existe otro procedimiento de igual
naturaleza, mediante el cual podran llegar a los mismos resultados, pero con la
diferencia que ese otro (el de fiscalizacin y determinacin), en su desarrollo
procedimental contiene un tem ms acabado que incluye una fase de sumario, en
la que interviene el sujeto pasivo en la formacin del acto.

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El sitio de verificacin puede ser en el establecimiento del contribuyente o

responsable o en la sede de la administracin tributaria esto con el fin de verificar la
legalidad y cumplimiento de los deberes por parte de los contribuyentes. Cuando se
produzca una fractura que se traduce en la constatacin de algn ilcito fiscal, el
cual vulnera directamente al principio de generalidad, frente a una igualdad real y
efectiva se aplicaran las sanciones que requiera dicha violacin. Cada uno de estos
factores como los ilcitos y las igualdades reales se buscaran en los datos y
documentos suministrados o aportados por los contribuyentes, la administracin
tributaria podr utilizar sistemas de informacin automatizada para verificar dichos
datos. Se impondr una sancin del 20% si no llegaran a coincidir la cantidad
pagada como tributo, se realizara el pago de la cantidad faltante y se le sacara el
porcentaje ya nombrado y sern sus intereses moratorios con el fisco.
Lo que se busca mediante este proceso de verificacin es que la
administracin tributaria pueda perseguir y sancionar los ilcitos formales as como
mantener el control fiscal del tributo y realizar los ajustes necesarios para liquidar
las diferencias que hubiera

El proceso de fiscalizacin y determinacin

La fiscalizacin se encuentra regulada por los artculos 187 al 195 del
Cdigo Orgnico Tributario, tiene por objeto esencial cuantificar el monto del
tributo que corresponde como obligacin tributaria al contribuyente, o bien la
procedencia de las recuperaciones o devoluciones de tributos de las que se ha
beneficiado ste, aplicando para ello el examen de los factores que determinan la
base imponible del tributo.
Una fiscalizacin con intervencin activa del contribuyente exige que se le
notifique previamente una Providencia Administrativa o tambin denominada
Autorizacin, en la que se indique el tributo, perodo fiscal, elementos constitutivos
de la base imponible a fiscalizar, identificacin de los funcionarios actuantes, entre
otros elementos que permita individualizar la actuacin fiscal.
Tambin le est permitido a la Administracin Tributaria realizar la
fiscalizacin en sus propias oficinas y con su propia base de datos previamente
constituida, mediante el cruce o comparacin de los datos en ellas contenidos, con
la informacin suministrada por proveedores o compradores, prestadores o
receptores de servicios, y cualquier tercero cuya actividad se relacione con la del
que es objeto de la fiscalizacin, en cuyo caso no est obligada a emitir y notificar
previamente la citada Autorizacin. Sea en la sede del contribuyente con su
participacin activa, o realizada la fiscalizacin en la sede de la Administracin
Tributaria, de determinar sta diferencias entre el impuesto declarado por el
contribuyente y el determinado por la fiscalizacin, se deber notificar un Acta
Fiscal que contenga el resultado de la fiscalizacin. El Acta Fiscal, que constituye
un acto de mero trmite, emplazar al contribuyente a allanarse a su contenido,

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rectificando o sustituyendo la declaracin de impuesto previamente realizada por l

y pagando el tributo omitido con el beneficio de una sancin del 30% de la
diferencia o ajuste del tributo. De no allanarse el contribuyente a la determinacin
hecha por el Acta Fiscal, se inicia el proceso complementario en la determinacin
de oficio de la obligacin tributaria, denominado como el Sumario Administrativo,
del cual comentaremos en una siguiente entrega. En el caso de que la fiscalizacin
estime correcta la situacin tributaria del contribuyente o responsable, se deber
levantar y notificar al contribuyente un Acta de Conformidad.

Repeticin del pago

La seccin sptima del Cdigo Orgnico Tributario establece lo siguiente:
Artculo 194: Los contribuyentes o los responsables podrn solicitar la restitucin de los
pagados indebidamente por tributos, intereses, sanciones y recargos, siempre que no estn
prescritos.
La repeticin de lo pagado por tributos se denomina reembolso o
devolucin, que consiste en la recuperacin de lo ingresado al fisco indebidamente.
Esta expresin de lo indebido significa que el pago realizado por el deudor o
responsable no responde a ninguna causa legtima, es decir, que se ha pagado sin
que se deba.
El procedimiento de repeticin tiene carcter declarativo y no impugnativo,
ya que no procedera una solicitud de devolucin no recurrida. Cabe decir que
tampoco es de tipo constitutivo, porque la decisin que la acuerde va a generar un
reconocimiento de un derecho preexistente.
La reclamacin se interpondr por ante la mxima autoridad jerrquica de la
Administracin Tributaria o a travs de cualquier otra oficina de la Administracin
Tributaria respectiva, y la decisin corresponder a la mxima autoridad jerrquica.
La atribucin podr ser delegada en la unidad o unidades especficas bajo su
dependencia.
Para hacer valer la repeticin se debe presentar un escrito ante la
Administracin Tributaria, el cual debe contener la identificacin del contribuyente
o responsable, as como los de su representante, copia del formato de Registro de
Informacin Fiscal (RIF), copia de la documentacin de constitucin y
representacin de la persona jurdica, comprobantes del pago del tributo objeto de
repeticin, entre otros, para que aqulla pueda formar criterio y emitir la decisin
correspondiente. Puede realizar todas las actuaciones para la comprobacin,
pudiendo desechar, acordar total o parcialmente, quedando abierta la va recursoria
de no estar de acuerdo.
Para la procedencia de la reclamacin, no es necesario haber pagado bajo
protesta.

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LA REGLA SOLVE ET REPETE

La regla Solve et repete significa que cualquier contribuyente, que en
contienda tributaria le discuta al Fisco la legalidad de un tributo, previamente debe
pagarlo.
Su origen se encuentra en el Derecho romano, cuando en tiempos de la
repblica, el edicto del pretor invirti el orden normal del procedimiento
constituyendo a los contribuyentes en actores, para obtener la declaracin de
ilegitimidad de la pignoris causa otorgada a los republicanos.
Se han esbozado diversas teoras sobre el fundamento jurdico de este
principio. El ilustre administrivista Dr. Rafael Bielsa, tuvo algunos cambios en su
criterio, pero termin sosteniendo que la regla Solve et repete resulta especialmente
en la naturaleza del ttulo ejecutorio, y no solamente de la ejecutoria edad del acto
administrativo fiscal.
Para el profesor italiano Gustavo Ingrosso, el fundamento se halla en que la
autoridad judicial no puede anular el acto administrativo de imposicin, sino
reparar la lesin jurdica que provoca y que resulta del pago, pues la mera
posibilidad de que el acto lesionar derecho, no puede ser materia de actuacin ante
la autoridad judicial, de manera que el Solve et repete es el medio adecuado para
el cumplimiento de la funcin normal de la ley tributaria, y la certeza de la
percepcin regular de los ingresos.
Achille Donato Giannini se manifiesta contraria a la opinin el precedente,
pues para l es obvio que el contenido de esta norma, y la consecuencia prctica
que de ella deriva, son cosa distinta del principio de la ejecutoria de la pretensin
tributaria. Para este autor, la regla consiste una norma peculiar derecho tributario, y
su finalidad es la de constituir un medio ulterior para impedir al particular que pida
un la tutela de su derecho sin el pago previo del tributo, ejerciendo sobre l una
presin para obligarlo a cumplir, en tiempo oportuno, la obligacin resultante de la
liquidacin.
Lo cierto es que esta falta de uniformidad parece obedecer a que no se puede
dar una clara fundamentacin jurdica la regla Solve et repete, ya que su finalidad
es poltica, consistente impedir que mediante la controversia se obstaculice la
recaudacin, y constreir al particular al pago.
Enrico Allorio sostiene que la reglaSolve et repete es adoptada como un
arma en las manos del ms fuerte, o sea, el fisco, para reforzar su propia posicin.
La regla Solve et repete en el Derecho Comparado
En cuanto al derecho comparado, un anlisis legislativo de los estados de
derecho ms avanzado de la tierra, demuestran el principio no es generalmente
aceptado, y que los particulares pueden discutir la legalidad del impuesto, si deca
de pagarlo previamente.

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PRINCIPALES ASPECTOS DE LA REFORMA DEL CDIGO ORGNICO

TRIBUTARIO
En Gaceta Oficial Extraordinaria N 6.152 de fecha 18 de noviembre de
2014, fue publicado el Decreto N 1.434 Con Rango Valor y Fuerza de Ley del
Cdigo Orgnico Tributario, destacando entre los principales cambios relacionados
al rea impositiva los siguientes aspectos:
Potestad del Ejecutivo Nacional para establecer las alcuotas aplicables
La ley creadora del tributo podr autorizar al Ejecutivo Nacional para que
fije la alcuota del impuesto entre el lmite inferior y el mximo que se establezca en
la ley de que se trate.
Domicilio electrnico
Se faculta a la Administracin Tributaria para establecer un domicilio
electrnico obligatorio para la notificacin de las comunicaciones o actos
administrativos que requiera hacer a los sujetos pasivos. Dicho domicilio tendr
preferencia para las notificaciones que deban ser hechas a personas naturales y
jurdicas domiciliadas en Venezuela y a las personas domiciliadas en el extranjero.
Lapsos de Prescripcin
En los supuestos en los que el trmino para la prescripcin era de cuatro (4)
aos dicho trmino se increment a seis (6).
De la misma forma, se increment el lapso de prescripcin de 6 a 10 aos
para los siguientes supuestos:

Accin para imponer penas restrictivas de libertad;

Cuando no se haya declarado el hecho imponible o
no se
hayan presentado las declaraciones correspondientes;
Cuando el contribuyente no se haya inscrito en los registros de
control establecidos por la Administracin Tributaria.
Cuando a Administracin Tributaria no haya podido conocer el
hecho imponible (en los casos de verificacin, fiscalizacin y
determinacin de oficio);
Cuando el contribuyente haya extrado del pas los bienes afectos al
pago de la obligacin tributaria, o se trate de hechos imponibles
vinculados a actos realizados o a bienes ubicados en el exterior;
Cuando el contribuyente no lleve contabilidad o registros de las
operaciones efectuadas, no los conserve durante el plazo establecido
o lleve doble contabilidad o registros con distintos contenidos.

Por ltimo, el ejercicio de cualquier accin administrativa notificada al sujeto

pasivo derivada de un procedimiento de verificacin, control aduanero o la

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sustanciacin y decisin de recursos administrativos constituye una causal de

interrupcin de la prescripcin a favor de la Administracin Tributaria.
Imprescriptibilidad
Se establece la imprescriptibilidad de las acciones de la Administracin
Tributaria para perseguir la defraudacin tributaria, la falta de enteramiento de
anticipos por parte de agentes de retencin/percepcin y la insolvencia
fraudulenta con fines tributarios.
Privilegios y garantas del Fisco
Se elimina el privilegio de los bienes de los sujetos pasivos garantizados con
derecho real sobre los derechos del Fisco. A partir de la reforma los nicos derechos
que tienen prelacin sobre los derechos del Fisco son las pensiones alimenticias, los
salarios y dems derechos derivados del trabajo y la seguridad social.
Ilcitos tributarios y clausura indefinida del establecimiento
El nuevo COT permite que leyes especiales tributarias tipifiquen nuevos
ilcitos y sanciones.
La reforma incluye nuevos ilcitos formales relativos al incumplimiento del
deber de obtener las autorizaciones por parte de la Administracin Tributaria para
ejercer la industria, comercio e importacin de especies gravadas; al deber de emitir
facturas, los relacionados con la obligacin de mantener llevar los libros y registros
contables as como los relacionados con el deber de permitir el control de la
Administracin Tributaria.
Cabe destacar que varios de los ilcitos formales, adems de ser sancionados
con multas pecuniarias, acarrean la clausura del establecimiento.
Se establecen distintos lapsos para la clausura del establecimiento. En
algunos casos la clausura se extender hasta tanto el sujeto pasivo cumpla con los
respectivos deberes formales y en otros la clausura ser aplicable hasta que el
infractor le notifique a la Administracin Tributaria la regularizacin de la
situacin inclusive.
En ciertos supuestos la sancin de clausura es extensible a todos los
establecimientos o sucursales del contribuyente. Tambin se incorpora el concepto
de clausura de un rea del establecimiento para determinados supuestos.
Sanciones
En este sentido destacan los siguientes cambios:

Se incrementaron significativamente las multas aplicables tanto a los ilcitos

formales como
a los ilcitos tributarios penales. Las multas por
incumplimiento de deberes formales se triplican en la mayora de los casos y

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existen supuestos en los que las multas aplicables pueden llegar hasta las
1.000 y 2.000 Unidades Tributarias, como es el caso de no entrega de
comprobantes de retencin y falta de presentacin de declaraciones
informativas de inversiones en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
Se prev que las sanciones aplicables al incumplimiento de las obligaciones
de retener, percibir o enterar tributos son aplicables aun cuando el
responsable se acoja totalmente al reparo.
La sancin aplicable a los reparos producto de procesos de verificacin se
duplica a un 20% del tributo omitido.
Se incorporaron dos nuevos ilcitos penales: (i) la insolvencia fraudulenta
con fines tributarios y (ii) la instigacin pblica al incumplimiento de la
normativa tributaria los cuales estn sancionados con una pena de prisin de
1 a 5 aos.
Es importante resaltar que la instigacin pblica al incumplimiento de la
normativa tributaria, no goza del beneficio establecido para el resto de los
ilcitos penales, segn el cual la accin penal se extingue si el infractor
acepta la determinacin realizada por la Administracin Tributaria y paga el
monto de la obligacin tributaria dentro del plazo de 25 das hbiles de
notificada la respectiva resolucin.
Se incluyeron algunos indicios de defraudacin y otros fueron modificados o
eliminados. Entre los nuevos indicios de defraudacin tributaria estn el
ejercicio de actividades industriales o comerciales sin la obtencin de la
autorizacin correspondiente o la remocin del dispositivo de seguridad de
mquinas fiscales sin autorizacin, as como cualquier otra modificacin
capaz de alterar el normal funcionamiento de la mquina fiscal.
Adems del incremento en las sanciones pecuniarias, se increment la pena
de prisin de 4 a 6 aos por el incumplimiento de la obligacin de enterar
los tributos retenidos o percibidos dentro del plazo legal.
Por ltimo, el ejercicio de la accin penal en nombre del Estado en materia
de ilcitos tributarios corresponde a la Administracin Tributaria.

Facultades de la Administracin Tributaria

La reforma otorga las siguientes facultades a la Administracin Tributaria:

Coadyuvar en la lucha contra la especulacin, la falsificacin y el trfico de

estupefacientes, as como en cualquier actividad que afecte de manera
directa o indirecta la tributacin;
Designar a los Consejos Comunales como auxiliares de la Administracin
Tributaria en tareas de contralora social.

Se elimina el requisito de la notificacin de resoluciones, rdenes, providencias

y dems decisiones dictadas por las autoridades tributarias para que nazca el deber
de los contribuyentes de cumplirlas.
Eliminacin de circunstancias atenuantes e incorporacin de circunstancias
agravantes

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Se elimin como circunstancia atenuante el cumplimiento de la normativa

relativa a la determinacin de los precios de transferencia entre partes vinculadas.
Se aade como circunstancia agravante la obstruccin del ejercicio de
las facultades de fiscalizacin de la
Administracin Tributaria.
Se incorpor un agravante para los funcionarios pblicos que participen,
colaboren o cooperen en los ilcitos tributarios en ocasin de sus funciones.
Eximentes
Se elimina la posibilidad de aplicar eximentes de responsabilidad penal
tributaria previstas en otras leyes.

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CONCLUSIN
Este presente trabajo se realiz con la finalidad de exponer la importancia de
la administracin tributaria y porque toda persona jurdica est obligada a pagar
tributo e impuesto, ya que los tributos son prestaciones en dinero exigidas en
ejercicio del poder del imperio en virtud de la ley y para cubrir los gastos que le
demanda el cumplimiento de sus fines.
La comprensin de la composicin y aplicacin de los tributos, y los
impuestos que son erogaciones pecuniarias a favor del Estado y que est regido por
el derecho pblico, y del sistema tributario Venezolano, nos ayuda a saber no solo
cuales son nuestras obligaciones, sino tambin nuestros derechos como
contribuyentes. A su vez permite los encargados de planificar
las finanzas nacionales determinar cules son los criterios que de aplicarse sern
ms beneficiosos para la poblacin.
Adicionalmente, es necesario tener conocimiento de los procedimientos
ejecutados por la Administracin Tributaria cuya finalidad, el cualquier caso, no es
ms que la imposicin y recaudacin de los Tributos, que se constituye una fuente
importantsima de ingresos para el Estado, y que este utiliza en la realizacin de sus
fines y del gasto pblico.
La fiscalizacin es el medio ms idneo con que la Administracin
Tributaria cuenta para lograr la aplicacin correcta y oportuna de las leyes,
reglamentos y decretos que tiene que ver con el proceso tributario, representa una
funcin de apoyo dentro del sistema global de la Administracin tributaria.
Finalmente, se establecieron una serie de diferencias en comparacin con el
Cdigo derogado y el vigente, para esclarecer las dudas respecto al origen y modos
de proceder en la continua relacin con la Administracin Tributaria.

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Salazar, Servilia Andreina.

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