AO DE LA CONSOLIDACION DEL MAR DE GRAU

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS.

ESCUELA PROFESIONAL DE ADMINISTRACION
TITULO:
SINTESIS DE LA TRIBUTACION APLICADA A LAS EMPRESAS QUE SE TRANSFORMAN
MATERIA:
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
CICLO:
IV
TUTOR:
CHEMO ARAUJO RENGIFO
AUTORES:
FENNER F. VILLACORTA HUANSI
MARGORI M. SALDAA TARICUARIMA
OSCAR J. LANDA GOMEZ
KENT CHACALTANA MURRIETA

PUCALLPA 27 DE SEPTIEMBRE
2016

Contabilidad de Sociedades - ULADECH

DEDICATORIA

El

presente

trabajo

se

lo

dedicamos primeramente a Dios ya que

gracias a l todo podemos lograrlo y
tambin a nuestros familiares, que me
apoyaron siempre e hicieron posible la
realizacin de este trabajo.

INTRODUCCIN
La empresa como concepto, por cierto importante para el desarrollo y crecimiento
de un pas, se encuentra estructurada desde un empresario individual hasta los
conglomerados de empresas o ms dicho Holding con estructuras jurdicas y
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econmicas distintas. Estas, suelen estar reguladas por el Estado con el fin de
resguardar

el inters fiscal,

adems

de

estabilizar

la economa,

gravar

con impuestos los ingresos, el consumo(dueos) e incremento de patrimonio.

El

problema

investigar

en

nuestro trabajo est

relacionado

con

el procedimiento que se debe llevar a cabo para realizar una transformacin, de

organizaciones, desde el punto de vista de la empresa, considerando:
Los plazos de presentacin de documentos
Los documentos necesarios
En funcin del valor que adquieren las que se generan, entre las situaciones.
Un anlisis detallado de los aspectos legales tributarios de la transformacin, de la
fusin y la divisin de sociedades respectivamente, Para consolidar lo expuesto
en la parte final de nuestro trabajo, realizaremos un anlisis desde un punto de
vista de su aplicacin.
Finalmente, esperaremos que a nuestros lectores, despus de revisar y
comprender este contenido, sea de bastante inters para los acadmicos y sus
alumnos.

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MARCO CONCEPTUAL

TRANSFORMACION DE SOCIEDADES
De una manera ms amplia podramos decir que, transformar significa hacer
cambiar de forma a una persona o cosa.
En una reorganizacin es el cambio sufrido en su contrato social sin perder ni
cambiar su personalidad jurdica.
La transformacin solo se puede efectuar entre entes jurdicos ya que el cambio
de una persona natural a un ente jurdico se denomina conversin.
Las clases de transformacin de sociedades estarn determinadas por aquellas
posibles combinaciones que permitan establecer

el nmero de sociedades

existentes en el Cdigo Civil de Comercio y en leyes especiales. As por ejemplo,

tenemos las siguientes:
De sociedad colectiva civil a sociedad colectiva mercantil.
De sociedad colectiva civil a sociedad de responsabilidad limitada.
De sociedad colectiva civil a sociedad annima (abierta o cerrada)
De sociedad colectiva civil a sociedad en comandita simple.
De sociedad colectiva civil a sociedad en comandita por acciones.
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De sociedad colectiva comercial a sociedad de responsabilidad limitada.

De sociedad colectiva comercial a sociedad annima (abierta o cerrada).
De sociedad colectiva comercial a sociedad en comandita simple.
De sociedad colectiva comercial a sociedad en comandita por acciones.
De sociedad de responsabilidad limitada a sociedad annima (abierta o cerrada)
De sociedad de responsabilidad limitada a sociedad en comandita simple.
De sociedad de responsabilidad limitada a sociedad en comandita por acciones.

El

concepto

se

encuentra

reglamentado

en

la Ley que

rige

las sociedades annimas, podemos decir que segn el Art. 96 de la ley 18.046
seala el concepto de transformacin como "el cambio de especie o tipo social de
una

sociedad,

efectuado

por

reforma

de

sus

estatutos,

subsistiendo

su personalidad jurdica"
Por otro lado el cdigo Tributario reitera el concepto del citado artculo, sealando
la misma definicin en su articulado 8 N 13.
En consecuencia la transformacin puede definirse como la operacin jurdica
mediante la cual una sociedad, por decisin o acto voluntario, abandona su tipo
social y adopta el correspondiente a un tipo societario distinto, sometindose para
el futuro a las normas legales reguladoras del nuevo tipo adoptado.
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Como

efecto podemos sealar que la transformacin, puede influir en la

administracin de la sociedad, el rgimen de responsabilidad de los socios

(solidaria, personal, limitada o ilimitada), como a su vez la forma en que pueden
ceder sus cuotas o inters en la sociedad. Adems, puede afectar el rgimen
tributario de la sociedad.
La transformacin comienza desde el momento en que se cumple con todas las
formalidades legales establecidas y nunca se podr realizar en forma retroactiva.
Por otro lado los derechos y obligaciones de la sociedad y de los socios contrados
con antelacin a la transformacin, continan vigentes sin ser afectados con el
cambio.
La personalidad jurdica.
La transformacin no conlleva a la disolucin y trmino de una sociedad ni la
constitucin y creacin de una nueva sociedad, sino que se est en presencia de
una misma persona jurdica que modifica su estructura social y su rgimen jurdico.

Cumplimiento de las formalidades legales de constitucin del tipo societario

al cual se transforma.
Se deben cumplir los requisitos

legales de constitucin establecidos para

la empresa transformada, los cuales sern de acuerdo al tipo de sociedad creada.

La

transformacin

no

procede

en

los

casos

que

un empresario individual, comunidad, cuentas en participacin sociedades de hecho,

quieran constituirse como sociedades regulares, ya que este hecho se denomina
conversin legal. En estos casos no se pueden aplicar las normas de forma ni de
fondo de la transformacin, ya que existe una constitucin de una sociedad y una
enajenacin del conjunto de bienes de una empresa, que son aportados a la nueva
sociedad que se constituye.

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Contrato se deben realizar por escritura pblica con las obligaciones dictadas por el
artculo 354 del Cd. De Comercio. Debe ser inscrita en el registro de comercio
(Conservador de Bienes Races) del domicilio de la sociedad y el citado extracto
debe contener las indicaciones expresadas en los N 1-2-3-4-5 y 7 del Art. 352 del
cdigo mencionado anteriormente, con un plazo de hasta 60 das de modificada la
sociedad.
La transformacin debe ser informada al SII, a la Direccin Regional que
corresponda, al domicilio del contribuyente, segn lo dictado en el Art. 68 del Cd.
Tributario que establece el plazo de 15 das hbiles siguientes a la fecha de la
modificacin de los antecedentes, o a contar de la publicacin de los
antecedentes, o a contar de la publicacin en el Diario Oficial en los casos que
ella lo amerite. Antecedentes a presentar.
Al momento de comunicar la modificacin se debe tener presente lo siguiente:
Copia de la escritura autorizada, publicada e inscrita, cuando procede, que conste
la transformacin de la sociedad.
Formulario N 3239 "Modificacin y Actualizacin de Informacin" del SII. Se debe
llenar con el R.U.T, la opcin de transformacin marcada con una X y la nueva
razn social de la empresa, debiendo solicitar nuevas copias del R.U.T.
Documentacin Contable.
El tratamiento es el siguiente:
Entregar al servicio los documentos sin utilizar para su posterior destruccin.
En el caso de no existir un cambio en la razn social, se debe seguir utilizando los
mismos libros contables y la documentacin autorizada, y cumplir las dems
obligaciones tributarias. No obstante, podr solicitar a la Direccin Regional
autorizacin para timbrar nuevos libros y/o documentacin.
Cuando implique cambio de razn social, la sociedad deber seguir utilizando los
mismos libros de contabilidad autorizados, consignando en ellos la nueva razn

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social. No obstante, podr solicitar a la Direccin Regional, autorizacin para

realizar nuevos libros.
En cuanto a la documentacin, esta deber ser remplazada y timbrada con la
nueva razn social. Sin embargo, durante el periodo de transicin entre una y otra
empresa, podr solicitar a la Direccin Regional autorizacin para utilizar parte
de la documentacin ya timbrada, por un plazo reducido, que no podr exceder de
30 das renovables a juicio del Director Regional y previa consignacin en ella de
la nueva razn social, mediante reimpresin o timbre de goma.
Los excedentes de documentos timbrados por el Servicio y sin utilizar de la
sociedad que se transforma, que se pudieran producir por motivo de la
transformacin debern ser destruidos por la empresa, en presencia de n
funcionario fiscalizador del Servicio dentro del plazo y lugar que fije la Direccin
Regional, previa confeccin de un inventario que se incluir en acta respectiva.
Cabe destacar el hecho de que el Servicio no tiene obligacin (Derogada ao
1995, resolucin EX N 395) de emitir resolucin alguna respecto de modificacin
de Contrato Social, Transformacin de Sociedad, Conversin, Aporte del total de
activos y pasivos a otra sociedad, absorcin y fusin de sociedad, salvo en el caso
de disminucin de Capital.

Impuestos que le afectan y las normas contenidas en el Cdigo Tributario.

1.- Normas del Cdigo Tributario (Decreto Ley N 830)
Segn en inciso final del Art. 68, los contribuyentes debern poner en
conocimiento

de la Oficina del Servicio que corresponda las modificaciones

importantes de los datos y antecedentes contenidos en el formulario N 3239.

Esto se debe realizar dentro de los 15 das hbiles a la fecha de modificacin de
los datos o antecedentes, o a contar de la fecha de publicacin en el Diario Oficial
segn corresponda (Res. N 5791, del 20/11/1997).

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El no envo de esta informacin en plazo sealado, ser sancionado con multa de

1 UTM de acuerdo al art. 97 #1.
De acuerdo al Art. 69 inc. 3 de este cuerpo legal, cuando producto de la
transformacin, el contribuyente respecto del ejercicio en que ocurre el acto
jurdico puede quedar afectado a regmenes tributarios distintos, y por tanto
efectuar una adecuada separacin de los resultados a objeto de aplicar
los impuestos que correspondan a cada rgimen impositivo, debiendo para ello
practicar un balance por el periodo comprendido entre el inicio del ejercicio y el
momento del acto jurdico que involucre dicho cambio y otro balance a partir del
acto de la transformacin hasta el trmino del ejercicio.
En cuanto a la obligacin de dar aviso de trmino de giro por parte de la sociedad
que cambi su naturaleza jurdica, dicho aviso no se hace exigible, pues, en la
transformacin de sociedades se est en presencia de un cambio en la especie
social por reforma de sus estatutos, mantenindose la persona jurdica,
subsistiendo incluso el nmero de Rol nico Tributario (RUT).

2.- Impuesto Renta (Decreto Ley N 824)

Para los efectos de aplicacin del impuesto a la renta, la empresa transformada
continuar como el mismo contribuyente, del que exista antes de la
transformacin. Por consiguiente, se debe realizar una sola declaracin de
impuestos anuales a la renta.
Por otro lado podemos sealar que todos los crditos que posee la sociedad al
momento de transformarse, pueden ser utilizados por la continuadora, de los
cuales podemos sealar:
Pagos Provisionales Mensuales
Crditos por donaciones

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Crdito por Gastos de Capacitacin

Crdito por Compra de Activos Fijos (nuevos)

3.- Utilidades tributarias.

En el anlisis del Fondo de utilidades Tributarias se deben considerar los
siguientes aspectos:
a.- Sociedad con utilidades tributarias retenidas.
Las utilidades tributarias se traspasan a la sociedad transformada manteniendo las
mismas caractersticas.
Prcticamente lo nico que se debe considerar es que la confeccin del FUT se
debe regir con las normas del rgimen de la sociedad transformada.
b.- Sociedades con "Prdidas Tributarias acumuladas"
De existir prdida tributaria en la sociedad que decidi cambiar de naturaleza
jurdica, sta puede ser utilizada por la nueva empresa, pues se trata de un mismo
contribuyente.
c.- Sociedades de personas con "exceso de retiro".
Cuando una sociedad de personas que se encuentre en esta situacin de excesos
de retiros y se transforme en sociedad annima, la sociedad annima deber
pagar el Impuesto nico del Art. 21. En el ejercicio en que se produzcan
utilidades tributables, por los excesos existentes al momento de la transformacin.
Este impuesto se aplicar solamente si los referidos excesos se imputan a
utilidades tributarias de modo que no se aplicar el gravamen si dichos excesos
son absorbidos por utilidades no tributables registradas en el FUNT de la
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sociedad annima (Circular N 40 de 1992, Captulo III letra c) prrafo penltimo

del Servicio de Impuestos Internos)

4.- Impuestos a las Ventas y Servicios (Decreto Ley N 825)

La transformacin no constituye hecho gravado del IVA definido en el DL 825,
debido a que no existe transferencia de bienes ni de derechos, sino solo existe la
misma persona jurdica con distinta organizacin legal que contina el mismo
contribuyente con todos los derechos y con todas las obligaciones tributarias que
tena al momento de la transformacin.
5.- Impuesto global complementario
El impuesto global complementario afecta tanto a los socios por sus retiros, como
a los accionistas por sus dividendos en la medida que dichas utilidades tengan
la calidad de tributables, teniendo presente que estos ltimos tributan a todo
evento.
Al momento de imputar los retiros o dividendos al FUT, slo se debe tener
presente las diferencias que se producen entre una sociedad de personas y una
sociedad annima, de manera de informar correctamente al socio o accionista la
calidad de los retiros efectuados (excesos o tributables) o dividendos (crditos o
sin crditos).
El desarrollo de nuestro trabajo, podemos decir que la Transformacin es un
cambio de especie o tipo social de una empresa, sin perder por ello su
personalidad jurdica, con el cual se busca cambiar la estructura jurdica de sta, y
es por este hecho que su situacin tributaria no sufre cambios significativos por el
paso de una sociedad a otra.
Para que una transformacin se lleve a cabo, se deben cumplir con una serie de
supuestos copulativos que dicen relacin a: la reforma estatutaria, cumpliendo
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con los requisitos dispuestos por la ley para el tipo de sociedad final a formar,
cambio de rgimen societario modificando las especies y rgimen jurdico de la
sociedad; subsistencia de la personalidad jurdica, ya que esta slo modifica su
estructura social; y por ltimo, cumplimiento de las formalidades legales de
constitucin del tipo societario al cual se transforma.
En relacin con los efectos tributarios correspondientes a este tipo de
reorganizacin podemos sealar que, desde el punto de vista de la sociedad, el
principal efecto se produce al llevarse a cabo la transformacin propiamente tal, ya
que se debe tener presente el rgimen tributario de la sociedad que se
transforma, efectuando una separacin de los resultados con el fin de aplicar el
impuesto correspondiente a cada rgimen impositivo, realizando para esto dos
balances, uno a la fecha de transformacin y el otro a fecha de cierre, realizando
una sola declaracin de renta debido a que se mantiene el mismo contribuyente.
Por ltimo podemos sealar que producto de la transformacin, los socios y
accionistas corren la misma suerte en lo que se refiere a los cambios de rgimen
tributario, debiendo tener en cuenta tambin las disposiciones legales que los
rigen para este efecto.

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CONCLUSIN

El desarrollo de nuestro trabajo, podemos decir que la Transformacin es un

cambio de especie o tipo social de una empresa, sin perder por ello su
personalidad jurdica, con el cual se busca cambiar la estructura jurdica de sta, y
es por este hecho que su situacin tributaria no sufre cambios significativos por el
paso de una sociedad a otra.
Para que una transformacin se lleve a cabo, se deben cumplir con una serie de
supuestos copulativos que dicen relacin a: la reforma estatutaria, cumpliendo
con los requisitos dispuestos por la ley para el tipo de sociedad final a formar,
cambio de rgimen societario modificando las especies y rgimen jurdico de la
sociedad; subsistencia de la personalidad jurdica, ya que esta slo modifica su
estructura social; y por ltimo, cumplimiento de las formalidades legales de
constitucin del tipo societario al cual se transforma.
En relacin con los efectos tributarios correspondientes a este tipo de
reorganizacin podemos sealar que, desde el punto de vista de la sociedad, el
principal efecto se produce al llevarse a cabo la transformacin propiamente tal, ya
que se debe tener presente el rgimen tributario de la sociedad que se
transforma, efectuando una separacin de los resultados con el fin de aplicar el
impuesto correspondiente a cada rgimen impositivo, realizando para esto dos
balances, uno a la fecha de transformacin y el otro a fecha de cierre, realizando
una sola declaracin de renta debido a que se mantiene el mismo contribuyente.
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Por ltimo podemos sealar que producto de la transformacin, los socios y

accionistas corren la misma suerte en lo que se refiere a los cambios de rgimen
tributario, debiendo tener en cuenta tambin las disposiciones legales que los
rigen para este efecto.

Bibliografa

1.- Oscar Travelli, (2009) Lima Per. Transformacin de sociedades y la aplicacin

de

tributacin.

Recuperado

de:

http://www.monografias.com/trabajos64/transformacionsociedades/transformacion-sociedades.shtml#xtransfo#ixzz4KpytItWB
2.- Gestiopolis, (2011). Lima Per. Las empresas que se Transforman.
Recuperado de: http://www.tiempodemercadeo.com/actualidad/las-empresas-setransforman-cuando-la-gente-cambia

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