Jurisdicciones de Baja Imposición Fiscal

Jurisdicciones de Baja Imposicin Fiscal.
La Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE) en

su reporte del ao 1998 sobre competencia tributaria nociva, introdujo por
primera vez los criterios que deben ser tomados en cuenta para calificar a
un pas como paraso fiscal. As, en forma resumida y de acuerdo a lo
sealado por la OCDE en dicho reporte, los aspectos a tomar en cuenta
seran los siguientes: a) Baja o nula tributacin; b) Ausencia de intercambio
efectivo de informacin; c) Falta de transparencia en la aplicacin de las
normas administrativas o fiscales; y d) La no exigencia de actividad real a
particulares o a empresas domiciliadas en esa jurisdiccin fiscal.
En Venezuela la Ley de Impuesto sobre la Renta (LISLR) otorga en su
Artculo 194 a la Administracin Tributaria Venezolana facultad para
designar mediante providencia administrativa a las jurisdicciones que deben
ser calificadas como Jurisdicciones de Baja Imposicin Fiscal (JBIF) a los fines
de la propia LISLR.
En este sentido, la Administracin Tributaria, decret, en Gaceta Oficial N
37.924, el 26 de abril de 2004, la Providencia SNAT/2004/0232, mediante la
cual se califican como JBIF, a aquellas jurisdicciones donde la tributacin
que grave a la totalidad de la renta, la totalidad del patrimonio o cualquier
parte de los mismos, sea nula o hasta una alcuota menor o igual al 20%.
Caractersticas.
Artculo 100. Estn sujetos al rgimen previsto en este captulo los
contribuyentes que posean inversiones efectuadas de manera directa,
indirecta o a travs de interpuesta persona, en sucursales, personas
jurdicas, bienes muebles o inmuebles, acciones, cuentas bancarias o de
inversin, y cualquier forma de participacin en entes con o sin
personalidad jurdica, 34 fideicomisos, asociaciones en participacin, fondos
de inversin, as como en cualquier otra figura jurdica similar, creada o
constituida de acuerdo con el derecho extranjero, ubicadas en jurisdicciones
de baja imposicin fiscal.
Lo previsto en el encabezamiento de este artculo se aplicar siempre que el
contribuyente pueda decidir el momento de reparto o distribucin de los
rendimientos, utilidades o dividendos derivados de las jurisdicciones de baja
imposicin fiscal, o cuando tenga el control de la administracin de las
mismas, ya sea en forma directa, indirecta o a travs de interpuesta
persona.
Pargrafo Primero: Para efectos de este Captulo, se presume, salvo
prueba en contrario, que el contribuyente tiene influencia en la
administracin y control de las inversiones en jurisdicciones de baja
imposicin fiscal.
Pargrafo Segundo: Se excluyen del rgimen establecido en este
Captulo, las inversiones realizadas por la Repblica, los Estados y los
Municipios, en forma directa o a travs de sus entes descentralizados o
desconcentrados.
Contribuyentes Sujetos al Rgimen.
Artculo 101. No estarn sujetos al rgimen establecido en este Captulo,

los ingresos gravables provenientes de la realizacin de actividades
empresariales en jurisdicciones de baja imposicin fiscal, cuando ms del
cincuenta por ciento (50%) de los activos totales de estas inversiones
consistan en activos fijos afectos a la realizacin de dichas actividades y
estn situados en tales jurisdicciones.
No obstante, cuando se obtengan ingresos por concepto de cesin
del uso o goce temporal de bienes, dividendos, intereses,
ganancias de la enajenacin de bienes muebles e inmuebles o
regalas, que representen ms del veinte por ciento (20%) de la
totalidad de los ingresos obtenidos por las inversiones del
contribuyente en tales jurisdicciones, no se aplicar lo dispuesto en
el prrafo anterior.
Exclusiones.
Artculo 100. Estn sujetos al rgimen previsto en este captulo los
contribuyentes que posean inversiones efectuadas de manera directa,
indirecta o a travs de interpuesta persona, en sucursales, personas
jurdicas, bienes muebles o inmuebles, acciones, cuentas bancarias o de
inversin, y cualquier forma de participacin en entes con o sin
personalidad jurdica, 34 Gaceta Oficial N 38.628 de fecha 16 de febrero de
2007 fideicomisos, asociaciones en participacin, fondos de inversin, as
como en cualquier otra figura jurdica similar, creada o constituida de
acuerdo con el derecho extranjero, ubicadas en jurisdicciones de baja
imposicin fiscal.
Lo previsto en el encabezamiento de este artculo se aplicar siempre que el
contribuyente pueda decidir el momento de reparto o distribucin de los
rendimientos, utilidades o dividendos derivados de las jurisdicciones de baja
imposicin fiscal, o cuando tenga el control de la administracin de las
mismas, ya sea en forma directa, indirecta o a travs de interpuesta
persona.
Pargrafo Segundo: Se excluyen del rgimen establecido en este
Captulo, las inversiones realizadas por la Repblica, los Estados y los
Municipios, en forma directa o a travs de sus entes descentralizados o
desconcentrados.
Inversiones Sujetas.
Artculo 102. Para efectos de lo dispuesto en este Captulo, se considera
que una inversin est ubicada en una jurisdiccin de baja imposicin fiscal,
cuando ocurra cualquiera de los siguientes supuestos:
1. Cuando las cuentas o inversiones de cualquier clase se encuentren en
instituciones situadas en dicha jurisdiccin.
2. Cuando se cuente con un domicilio o apartado postal en esa jurisdiccin.
3. Cuando la persona tenga su sede de direccin o administracin efectiva o
principal o cuente con un establecimiento permanente en dicha jurisdiccin.
4. Cuando se constituya en dicha jurisdiccin.
5. Cuando tenga presencia fsica en esa jurisdiccin.
6. Cuando se celebre, regule o perfeccione cualquier tipo de negocio jurdico
de conformidad con la legislacin de tal jurisdiccin.
Admisin de Costos y Deducciones.

Artculo 106. Para determinar el enriquecimiento o prdida fiscal de las
inversiones a que se refiere este Captulo, los contribuyentes podrn
imputar, proporcionalmente a su participacin directa o indirecta en las
mismas, los costos y las deducciones que correspondan, siempre que
mantengan a disposicin de la Administracin Tributaria la contabilidad y
presenten, dentro del plazo correspondiente, la declaracin informativa a
que se refiere el artculo 107 de esta Ley.
Declaracin Informativa.
Artculo 107. A los fines del artculo anterior, los contribuyentes, debern
presentar conjuntamente con su declaracin definitiva de rentas de cada
ao, ante la oficina de la Administracin Tributaria correspondiente a su
domicilio fiscal, una declaracin informativa sobre las inversiones que
durante el ejercicio hayan realizado o mantengan en jurisdicciones de baja
imposicin fiscal, acompaando los estados de cuenta por depsitos,
inversiones, ahorros o cualquier otro documento que respalde la inversin.
Para los efectos de este artculo deber incluirse en la declaracin
informativa tanto los depsitos como los retiros que correspondan a
inversiones efectuadas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
La Administracin Tributaria mediante normas de carcter general, podr
exigir otros documentos o informaciones adicionales que deban presentar
los contribuyentes.
Registro Contable.
Artculo 108. El contribuyente llevar a efectos fiscales, una cuenta de los
ingresos brutos, dividendos o utilidades, provenientes de las inversiones que
tenga en jurisdicciones de baja imposicin fiscal, en cada ejercicio fiscal.
Esta cuenta se adicionar con los ingresos gravables declarados en cada
ejercicio sobre los que se haya pagado impuesto, y se disminuir con los
ingresos efectivamente percibidos por el contribuyente proveniente de las
citadas inversiones, incluyendo el monto de la retencin que se hubiere
practicado por la distribucin de dichos ingresos.
Cuando el saldo de esta cuenta sea inferior al monto de los ingresos,
dividendos o utilidades efectivamente percibidos, el contribuyente pagar el
impuesto por la diferencia aplicando la tarifa que corresponda.
Artculo 109. Cuando el contribuyente enajene acciones de una inversin
ubicada en una jurisdiccin de baja imposicin fiscal, se determinar la
ganancia o prdida siguiendo el procedimiento de determinacin
establecido en esta ley para las rentas obtenidas en el extranjero.
En el caso de ingresos derivados de la liquidacin o reduccin del capital de
personas jurdicas, entidades, fideicomisos, asociaciones en participacin,
fondos de inversin o cualquier otra figura jurdica similar creada o
constituida de acuerdo al derecho extranjero, el contribuyente deber
determinar el ingreso gravable de fuente extranjera, de conformidad con lo
establecido en esta Ley.
Precios de Transferencia.
En la Administracin Tributaria, los precios de transferencia se utilizan para
determinar los beneficios sometidos a tributacin de grupos empresariales
que, por su carcter internacional (transnacional, importador, exportador)
tienen divisiones en varios pases. Si todos los gastos del grupo se originan
en un pas que tiene una carga fiscal o sta es alta y la venta se produce en
otro que no tiene imposicin o que tiene una menor carga fiscal el beneficio
obtenido no estar pagando impuestos o se ingresar una cantidad menor
de la debida.
En otras palabras, un grupo puede aprovechar el control que tiene sobre sus
vinculados en el exterior, para transferir tributacin de un pas con un
mayor nivel de impuestos a uno con menor nivel. Por ello, la legislacin de
precios de transferencia centra su atencin de forma especial sobre las
operaciones realizadas entre vinculados econmicos o partes relacionadas,
cuando una de las partes tiene domicilio fiscal en uno de los territorios
conocidos como parasos fiscales.
Por ello, los pases ms desarrollados, que forman parte de la OCDE,
definieron un marco metodolgico para determinar, a travs de los Precios
de Transferencia, los precios o mrgenes de beneficio en operaciones
realizadas entre compaas controladas (vinculadas econmicamente),
incluyendo las obtenidas en el extranjero, aplicando este sistema
posteriormente otros pases en el mundo.
Contribuyentes Sujetos.
Artculo 111. Los contribuyentes que celebren operaciones con partes
vinculadas estn obligados, a efectos tributarios, a determinar sus ingresos,
costos y deducciones considerando para esas operaciones los precios y
montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes
independientes en operaciones comparables.
Operaciones con Empresas Vinculadas.

Artculo 116. A los efectos de este Captulo, se entender por parte
vinculada la empresa que participe directa o indirectamente en la direccin,
control o capital de otra empresa, o cuando las mismas personas participen
directa o indirectamente en la direccin, control o capital de ambas
empresas.
Mtodos Aplicables a las Importaciones y

Exportaciones.
ESTA ENTRE LOS ARTICULOS 120 DEL ISLR
https://es.scribd.com/doc/33258892/Providencia-AdministrativaSENIAT-jurisdicciones-de-baja-Imposicion-fiscal
https://www.pwc.com/ve/es/precios-de-transferencia/assets/boletin-ptnews-05-2011.pdf
http://www.elmundo.com.ve/firmas/leonardo-palaciosmarquez/venezuela-y-los-paraisos-fiscales.aspx
http://www.oas.org/juridico/spanish/mesicic3_ven_anexo22.pdf
http://www.ief.es/documentos/recursos/publicaciones/revistas/cuadern
os_formacion/2012_15_8.pdf

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Contribuyentes Sujetos al Rgimen.

Artculo 101. No estarn sujetos al rgimen establecido en este Captulo,

Admisin de Costos y Deducciones.

Operaciones con Empresas Vinculadas.

Mtodos Aplicables a las Importaciones y

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