Introduccin a las Normas Internacionales de Auditora

Antecedentes y Contexto de las Normas Internacionales de

Auditora de Aseguramiento (NIAs)

Contenido

Antecedentes y Contexto las Normas Internacionales de

Auditora y Aseguramiento (NIAs)
1. Contexto
2. Introduccin
3. Conceptos Claves (Glosario)
4. Inicia la Auditora a Alter Constructores
5. Definicin de Normas Internacionales de Auditora
y Aseguramiento.
6. Entidades emisoras de Normas Internacionales de
Auditora y Aseguramiento.
7. Proyecto Claridad.
8. Contexto de

las

Normas Internacionales

de

Auditora en Colombia.
9. Contexto de

las

Normas Internacionales

de

Auditora en Latinoamrica y el Mundo.

10. Taller de Aplicacin.

Objetivos

Conocer la definicin de Normas Internacionales

de

Auditora

organismos

y Aseguramiento as como
encargados

de

su

los

emisin

divulgacin.

Identificar de forma clara y concisa el origen de las

NIAs y el Proyecto Claridad.

Comprender

el

contexto

de

las

Normas

Internacionales de Auditora en Latinoamrica,

Colombia y el mundo.

1.

Contexto

Con el propsito de garantizar la calidad y veracidad de la informacin

financiera

se hace indispensable que las entidades ejecuten procesos de

auditora tanto

de

forma

interna

como

lo

ejecutado

por

auditores

independientes.
De esta forma, surge la necesidad de que los profesionales de la contabilidad y
reas afines que se desempean como auditores, conozcan y ejecuten su
trabajo de acuerdo a los planteamientos de las Normas Internacionales de
Auditora NIAs emitidas por la Junta de Normas Internacionales de Auditora y
Aseguramiento IAASB de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC).
Cabe anotar, que lo anterior se fundamenta en la necesidad de un desarrollo
sostenido de la profesin contable al disponer de elementos tcnicos uniformes
y necesarios para brindar servicios de alta calidad para el inters pblico.
Entonces, las NIAs se pueden definir como

el conjunto de principios

procedimientos bsicos y esenciales para la auditora de estados financieros; y

desde el 15 de diciembre de 2009, estn vigentes 36 normas de auditora y la
norma de calidad (ISQC) que fueron modificadas en el Proyecto Claridad del
IAASB el cual, introdujo un mayor entendimiento y claridad las normas, para
hacerlas de fcil aplicacin e interpretacin a nivel internacional.

2.

Introduccin

Con la Ley 1314 de 2009 se reglament en Colombia la convergencia de las

normas contables, de informacin financiera

y aseguramiento locales hacia

estndares internacionales.
Posteriormente, con el Decreto 302 de 2015, se reglament en el pas el Marco
Tcnico normativo de las Normas de Aseguramiento de la informacin
indicando que contiene:

Las Normas internacionales de Auditora (NlA).

Las Normas Internacionales de Control de Calidad (NICC).

Las Normas Internacionales de Trabajos de Revisin (NITR).

Las Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar (ISAE por sus

siglas en ingls).
Las Normas Internacionales de Servicios Relacionados (NISR) y

El Cdigo de tica para Profesionales de la Contadura.

De esta forma, se hace necesario aprender todo lo relacionado con las Normas
Internacionales de Auditora (NIAs) pues son de obligatorio cumplimiento en el
pas y permiten al contador pblico

que

se desempea como

auditor

independiente realizar un trabajo de calidad al disponer de elementos tcnicos

uniformes a nivel mundial.
A continuacin, se

presentan

los

antecedentes, contexto

nacional

internacional de las Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento as

como los conceptos bsicos y entidades emisoras de las mismas.

3. Definicin de Estndares Internacionales de Auditora y Aseguramiento

Las Normas Internacionales de Auditora se pueden definir como el conjunto de
principios

y procedimientos bsicos

esenciales para la auditora de estados

financieros. Dichas normas son emitidas por la Junta de Normas Internacionales

de Auditora y Aseguramiento - IAASB (International Auditing and Assurance
Standards Board) de la Federacin Internacional de Contadores - IFAC
(International Federation of Accounts) y su objetivo principal es que la profesin
contable disponga de elementos tcnicos uniformes para brindar servicios de
auditora de alta calidad para el inters pblico.
De esta forma, las Normas Internacionales de Auditora (que resultaron del
Proyecto Claridad), estn vigentes desde el 15 diciembre de 2009 y comprende
36 normas de auditora y la norma de calidad (ISQC) y su estructura bsica es la
siguiente:
1. Introduccin (Alcance y fecha de entrada en vigor).
2. Objetivo.
3. Definiciones.
4. Requerimientos.
5. Material de aplicacin y otro material explicativo.
A continuacin, se presenta el listado de las Normas Internacionales de
Auditora que sern objeto de estudio durante el diplomado:
NICC 1: Control de calidad para firmas que realizan auditoras y revisiones de informacin financiera histrica
y otros compromisos de seguridad y servicios relacionados.
PRINCIPIOS

RESPONSABILIDADES

NIA 200

Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una

auditora, de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora.

NIA 210 Acuerdo de los trminos de los trabajos de Auditora.

NIA 220 Control de calidad para una auditora de Estados financieros.
GLOBALES

NIA 230 Documentacin de auditora.

NIA 240

Responsabilidad del auditor en relacin con el fraude en una auditora de

estados financieros.

NIA 250

Consideracin de leyes y regulaciones en una auditora de estados

financieros.

NIA 260 Comunicacin con los encargados del gobierno corporativo.

NIA 265

Comunicacin de deficiencias en el control interno a los encargados del

gobierno corporativo y a la administracin.

NIA 300 Planeacin de una auditora de estados financieros.

NIA 315
PLANIFICACION,
RIESGOS

Identificacin y evaluacin de los riesgos de error material mediante el

entendimiento de la entidad y su entorno.

NIA 320 Importancia relativa en la planeacin y realizacin de una auditora.

Y NIA 330 Respuestas del auditor a los riesgos evaluados.

RESPUESTAS
NIA 402
NIA 450

Consideraciones de auditoras relativas a una entidad que usa una

organizacin de servicios.
Evaluacin de las representaciones errneas identificadas durante la
auditora.

NIA 500 Evidencia de auditora.

NIA 501

Evidencia

de

auditora:

consideraciones

especficas

para

partidas

seleccionadas.

NIA 505 Confirmaciones externas.

NIA 510 Trabajos iniciales de auditora Saldos iniciales.
EVIDENCIA

DE

AUDITORA

NIA 520 Procedimientos analticos.

NIA 530 Muestreo de auditora.
NIA 540

Auditora de estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables

del valor razonables y revelaciones relacionadas.

NIA 550 Partes relacionadas.

NIA 560 Hechos posteriores.
NIA 570 Negocio en marcha.
NIA 580 Declaraciones escritas.
UTILIZACION

DEL NIA 600

TRABAJO REALIZADO
POR OTROS
CONCLUSIONES E
INFORME

Consideraciones especiales: Auditoras de estados financieros de grupo

(incluido el trabajo de los auditores de los componentes).

NIA 610 Uso del trabajo de auditores internos.

NIA 620 Uso del trabajo de un experto.
NIA 700 Formacin de una opinin e informe sobre estados financieros.

DE NIA 705 Modificaciones a la opinin en el informe .del auditor independiente.

5

AUDITORA

NIA 706
NIA 710
NIA 720
NIA 800

CONSIDERACIONES
ESPECIALES

NIA 805

Prrafos de nfasis sobre asuntos y prrafos de "otros asuntos" en el

informe del auditor independiente.
Informacin comparativa. Cifras correspondientes y estados financieros
comparativos.
La responsabilidad del auditor en relacin

a otra

informacin en

documentos que contienen estados financieros auditados.

Consideraciones especiales: Auditora de estados financieros preparados
de acuerdo con un marco para propsitos especiales.
Consideraciones especiales: Auditora de un estado financiero individual y
elementos especficos, cuentas o partidas de un estado financiero.

NIA 810 Compromisos para informar sobre estados financieros resumidos.

En resumen, se puede establecer que los Estndares Internacionales de
Auditora y Aseguramiento son un sistema o conjunto amplio que incluye:
Los fundamentos (estructura conceptual y glosario).
El Cdigo de tica.
Estndares internacionales de control de calidad (ISQC).
Estndares internacionales de Auditora (ISA).
Declaraciones internacionales sobre la prctica de la auditora (IAPS).
Estndares internacionales y compromisos de revisin de informacin
financiera histrica (ISRE).
Estndares internacionales, compromisos de aseguramiento y
diferentes tipos de informacin financiera histrica (ISAE).
Estndares internacionales sobre servicios relacionados (ISRS).

4.

Entidades

Emisoras

de

Normas

Internacionales

de

Auditora

Aseguramiento
La Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento son emitidas por las
siguientes entidades:

Professional
Accountants

NACIONES

in

EN

DESARROLLO

Business

A continuacin, se detallan las principales funciones de cada una de estas

entidades emisoras:
IFAC - Federacin Internacional de Contadores
La Federacin Internacional Contadores - IFAC por

sus iniciales en ingls

(International Federation of Accountants), es la organizacin mundial para la

profesin de contador. Esta entidad, fundada en 1977, contribuye al desarrollo
de

economas

internacionales estableciendo

y promoviendo

estndares

profesionales de alta calidad, adems de impulsar la convergencia internacional

de estos estndares. La IFAC est compuesta por 179 miembros y asociados en
130 pases en todo el mundo y representa cerca de 2,5 millones de contadores
pblicos.
Objetivos del IFAC

Facilitar la relacin entre

normas nacionales e
internacionales.

Establecer de
manera independiente
normas de
alto
desempeo sobre
auditora, revisin, otros
servicios de
aseguramiento, control
de calidad y
servicios relacionados.

De esta forma, las principales funciones del IFAC son:

Desarrollar, promover y mantener normas profesionales globales y un
Cdigo de tica para Contadores Profesionales de una alta calidad
uniforme.
Alentar de forma activa la convergencia de normas profesionales,
particularmente, normas de auditora, de trabajos para atestiguar tica,
educacin e informacin financiera de los sectores pblico y privado.
Buscar mejoras continuas en la calidad

de la auditora y en la

administracin financiera.
Promover los valores de la profesin contable para asegurar que atraiga
continuamente candidatos de alto nivel.
Promover el cumplimiento de las obligaciones de la membreca.
Asistir a las economas en desarrollo y emergentes, en cooperacin con
organismos contables regionales y otros, para establecer y mantener una
profesin comprometida con un desempeo de calidad y de servicio al
inters pblico.
El IFAC cre la Junta de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento IAASB por sus iniciales en ingls (Internacional Auditing

and Assurance

Standards Board) con el propsito de crear uniformidad en las prcticas de

auditora y servicios relacionados a travs de la emisin de pronunciamientos en
una variedad de funciones de auditora y aseguramiento.
De esta forma, el IASSB emite las Normas Internacionales de Auditora (NIAs o
ISA en ingls), utilizado para reportar acerca de la confiabilidad de informacin
preparada bajo normas de contabilidad (normalmente informacin histrica),
tambin emite Estndares Internacionales para trabajos de aseguramiento
(ISAE), Control de Calidad (ISQC), y servicios relacionados (ISRS).

http://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/1094-nias-normas-internacionales-de-auditoria-y-aseguramiento

Para no olvidar
IFAC ha establecido varios consejos y comits para desarrollar guas y normas internacionales con
objeto de centrarse en sectores especficos de la profesin:
Consejo/Comit y Fecha de creacin

Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (anteriormente, Comit

de Prcticas Internacionales de Auditora) - Octubre de 1977.
Consejo de Normas Internacionales de Formacin en Contadura (anteriormente, Comit de
Formacin) - Octubre de 1977.
Consejo de Normas Internacionales de tica para Contadores (anteriormente, Comit de
tica) - Octubre de 1977.
Comit de Profesionales de la Contabilidad en Empresas (anteriormente, Comit de
Contabilidad Financiera y Administrativa, originalmente creado como Comit de
Contabilidad Administrativa) - Octubre de 1977.
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico (anteriormente,
Comit para el Sector Pblico) - Mayo de 1986.
Comit de Auditores Transnacionales - Mayo de 2000.
Panel Asesor de Cumplimiento - Noviembre de 2003.
Comit de Desarrollo de las Organizaciones Profesionales de Contabilidad (anteriormente,
Comit de las Naciones en Desarrollo) - Noviembre de 2005.
Comit de Firmas Pequeas y Medianas - Noviembre de 2005.

PAIB - Comit de Contadores Profesionales en Negocios

El Comit de Contadores Profesionales en Negocios, PAIB por sus iniciales en
ingls (Professional Accountants in Business) desarrolla lineamientos de mejores
prcticas y otros recursos, y facilita el intercambio de conocimientos entre sus
organismos miembros. Cubre

una

amplia

gama de temas profesionales,

estimula el desempeo de alta calidad de los Contadores profesionales en

negocios y crea conciencia y comprensin pblica

sobre

las funciones que

desempean estas personas en sus organizaciones.

SMP - Pequeas y medianas firmas profesionales
Proporciona informacin directa desde una perspectiva SMP/SME en el trabajo
de quienes establecen las normas internacionales con el objetivo de ayudarlos a
conformar la agenda de trabajo y asegurar que las normas producidas son
aplicables a SMP y SME (pequeas y medianas entidades).

Naciones en Desarrollo
El Comit de Naciones en Desarrollo de IFAC apoya el desarrollo de la profesin
contable en todas las regiones del mundo al representar y ocuparse de los
intereses de las naciones en desarrollo y al dar lineamientos para fortalecer la
profesin contable en el mundo. El comit tambin busca recursos y ayuda para
el desarrollo de la comunidad de donantes y de miembros de IFAC en su
nombre. Adems, celebra foros anuales que tratan de las necesidades de las
naciones en desarrollo.
Fuente: Manual de Normas Internacionales de Auditora y Control de calidad,
2009.
Otras entidades que participan en la regulacin de la auditora y contabilidad a
nivel mundial
PIOB: Public Interest Oversight International Board.
IESB: International Ethics Standards Board for Accountants.
IAESB: International Accounting Education Standards Board.
WTO: World Trade Organization.
En resmen,
IFAC- Cdigo de tica
IAASB- Pronunciamientos o Normas
ISQC- Normas sobre control de calidad
Auditora y revisin de la informacin Otras
financiera histrica RIFH
Normas

Normas
Internacionales
Auditora (NIAs)

de

Internacionales

acciones de Servicios

auditora y RIFH
Normas
Internacionales

relacionados
Normas

Internacionales
sobre otros trabajos
sobre
revisiones
sobre
Servicios
que
ofrecen
ISRE- IAPS
relacionados ISRS
seguridad ISAE

Fuente: Deloitte Touche Tohmatsu (2010). Comits de auditora

efectivos, Bogot: Editorial Planeta.

5. Proyecto Claridad
En marzo del ao 1978 el IFAC fund la Junta de Normas Internacionales de
Auditora y Aseguramiento (IAASB). Anteriormente, esta se conoca como el
Comit de Prcticas Internacionales de Auditora (IAPC). La labor del IAPC se
centraba en tres reas: objetivo

y alcance

de las auditoras de estados

financieros, letras de encargos y guas generales de auditora.

Entonces, en 1991 las guas del IAPC se volvieron a elaborar como Normas
Internacionales de Auditora (NIAs) y posteriormente, en 2001, se llev a cabo
una revisin completa de las mismas.
En el ao 2003, IFAC aprob una serie de reformas diseadas para seguir
fortaleciendo sus procesos de emisin de normas, incluidos los del IAASB, a fin
de que puedan actuar de manera ms eficaz para el inters pblico, fue as
cuando en el ao 2004, el IAASB comenz el Proyecto Claridad para mejorar la
compresin de las NIAs.
De esta forma, el Proyecto Claridad es un programa que naci con el objetivo
de que las Normas Internacionales de Auditora se presenten en un formato
entendible para ser utilizado por profesionales de todo el mundo con un alto
grado de consistencia.
As que el 9 de marzo del ao 2009,

la IAASB anuncia la conclusin de su

programa de 18 meses en la revisin de las NIAs de manera integral, para

mejorar su redaccin y comprensin. Como resultado positivo de este Proyecto,
los auditores del mundo accedern a 36 NIAs actualizadas que entraron en
vigencia para auditoras de estados financieros que comenzaron despus del 15
de diciembre de 2009.
Entonces, en diciembre de 2009 la IFAC public su

No olvidemos que

Manual de Normas Internacionales de auditora,

control de calidad, revisin, aseguramiento y servicios
relacionados, actualizado en el 2010 (Dcima edicin).
Si quiere conocerlo haga clic aqu

El proyecto claridad se expide

con el objetivo de realizar una
revisin de las normas, para
facilitar la implementacin
en diferentes pases.

Objetivos del Proyecto Claridad

Los objetivos del proyecto claridad

Para tener en cuenta

son

los

siguientes:
Unificar la estructura en la redaccin
de cada NIA.
Revisar y reformular aproximadamente

El IAASB no emitir ninguna

otra norma adicional que
tuviera vigencia en los
prximos aos por
requerimiento de los
auditores reguladores para
dedicarse a la
implementacin y
capacitacin de este Manual.

la mitad de las NIAs.

Sealar las obligaciones del auditor.
Mejorar la comprensin frente a las
normas.
Enfatizar el carcter obligatorio de su
cumplimiento. Conceptos clave del Proyecto Claridad
Auditora: Opinin del auditor sobre

si los estados financieros estn

preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco

conceptual

para

informes

financieros

identificados. Dicho

concepto

enriquece la credibilidad de los E.E.F.F. al proporcionar un alto, pero no

absoluto, nivel de certeza. La absoluta certeza en auditora no es obtenible
como un resultado de factores como la necesidad de ejercer juicio, el uso de
pruebas, las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad
y de control interno.
Servicios relacionados: Los servicios relacionados se refieren

a trabajos

realizados por los auditores o sociedades de auditora que comprenden

revisiones,

procedimientos acordados y recopilacin de

informacin

estratgica para la toma de decisiones. La auditora y las revisiones son

diseadas para hacer posible que el auditor proporcione informes con
niveles altos y moderados de certeza, respectivamente.
Revisin: Las revisiones

comprenden investigaciones y desarrollo de

procedimientos analticos diseados para verificar la confiabilidad de una o

varias aseveraciones contables e informacin estratgica.

Una revisin no implica una evaluacin de los sistemas de contabilidad y

control interno, ni somete a pruebas de registros y respuestas ni proporciona
hallazgos de auditora o aplica procedimientos sustantivos de confirmacin y
conteo, que son acciones ordinariamente llevadas a cabo durante un
proceso de auditora. El objetivo de la revisin de estados financieros es
hacer posible que un auditor declare si, sobre la base de procedimientos que
no proporcionan toda la evidencia que sera requerida en una auditora, un
objetivo similar aplica a la revisin de informacin financiera o de otro tipo
preparada de acuerdo con criterios apropiados.
Procedimientos convenidos: Para realizar procedimientos convenidos en un
trabajo, el auditor es contratado para llevar acabo dichos procedimientos,
sobre los que ste y la entidad y cualesquiera terceras partes apropiadas han
convenido informar sobre los resultados actuales. Los destinatarios deben
formarse sus propias conclusiones a partir del informe del auditor.
Fuente: Bernal Pisfil, F (2010). Normas Internacionales de Auditora (NIAs) y el
Proyecto Claridad (Parte I). En: Actualidad
Empresarial, N 218
Noviembre.

6. Contexto de las Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento en

Latinoamrica y el mundo
El proceso de

globalizacin del mundo de los negocios, en sus aspectos

positivos y negativos, gener un incremento de las relaciones comerciales entre

usuarios de la informacin financiera de distintos pases. En dicho proceso, se
dio la necesidad de contar con cuerpos normativos homogneos, tanto para la
preparacin de los estados financieros, como para su revisin por los auditores
externos. Estas normativas fueron

elaboradas por los organismos contables

profesionales internacionales y adoptadas por algunos pases para armonizarlas

con las normas Internacionales.
Si hablamos de ellas a nivel internacional, podemos
decir que los organismos miembros de la IFAC de
Francia, Alemania, Irlanda, Italia, Holanda y Reino
Unido, pases

miembros del Common Content,

muestran con claridad su apoyo a las NIAs, as como

al desarrollo de habilidades del auditor. Reino Unido
participa de manera muy activa en el IAESB.
Concretamente, en Irlanda se valora el desarrollo
de la habilidad relacionada con la tecnologa de la
informacin. Japn y EEUU han incorporado en sus
normativas estas reglas. Por lo que se refiere a
Espaa, el ICJCE apunta que va a alentar al ICAC para
su adopcin. En esta lnea, Canad y China son
tambin favorables a implantar las IES; concretamente

La adopcin significa la
incorporacin de normas
internacionales en las
normas nacionales o la
nacionalizacin de esas
normas, a travs de un
proceso nacional que puede
incluir adiciones que no estn
en conflicto con las normas
internacionales.

La adaptacin supone una

modificacin importante a travs
de una nueva redaccin. La IFAC
considera que el enfoque de
reescritura de las normas no
permite que se obtengan los
mayores beneficios de la
convergencia, a saber, la
posibilidad de afirmar que se han
aplicado normas internacionales.

Canad ya sigue la relativa a la valoracin de capacidades y competencias

profesionales. En todo debate sobre convergencia mundial, suele plantearse la
cuestin de si las normas internacionales deben adoptarse o adaptarse.
Tal fue la conclusin a la que lleg Reino Unido, por ejemplo, cuando decidi
adoptar las NIAs para

todas las auditoras de los estados financieros

correspondientes a los ejercicios iniciados a partir del 15 de diciembre de 2004.

14

La introduccin de modificaciones en las normas internacionales, debido a

razones o circunstancias legales particulares, debe ser una excepcin y no la
regla. Sera relativamente conveniente adoptar las normas internacionales en su
totalidad y luego hacer las excepciones que se considere necesario.
En general, esto resulta mucho ms eficiente y permite conservar una gran parte
de la ventaja de aplicar normas internacionales, debido a la facilidad de conciliar
las normas nacionales e internacionales. Por tal razn, la IFAC promueve la
adopcin de las NIAs, ms que su adaptacin.
La ltima encuesta realizada por la IFAC en 2000 revela que ms de 100 pases o
jurisdicciones usan normas de auditora que son NIA, ya sea adoptadas tal cual
o con cambios jurisdiccionales esenciales, o normas nacionales cotejadas con las
NIA para

eliminar las diferencias. Entre esos

pases

o jurisdicciones se

encuentran los siguientes:

NIA adoptadas tal cual: Barbados, Chile, Hong Kong (China), Jamaica,
Kenya, Luxemburgo, Malasia, Namibia, Repblica Dominicana, Trinidad y
Tabago, Uganda y Zambia.
NIA adoptadas

como

normas

nacionales

pero

con

cambios

jurisdiccionales esenciales para resolver conflictos legales o regulatorios:

Alemania, Australia, Bangladesh, Dinamarca,

Finlandia, Francia, Hait,

Israel, Italia, Nueva Zelandia, Noruega, Pases Bajos, Reino Unido,

Repblica Checa, Repblica de Corea, Sudfrica, Sri Lanka, Suecia y Suiza.
Normas nacionales cotejadas con las NIA para eliminar diferencias:
Arabia Saudita, Japn, Mxico y Portugal.
En el plano nacional o jurisdiccional, la convergencia con las NIA se est
produciendo

rpidamente

en

muchas partes

del

mundo.

Entre

los

acontecimientos recientes se encuentran, por ejemplo:

a) La directiva relativa a la auditora legal de la Unin Europea especfica
que las NIA sern aplicadas por todos los auditores en todos los Estados
miembros. La Comisin

Europea est

considerando actualmente la

posibilidad de refrendar las NIA como normas internacionales.

15

b) La Junta Canadiense de Normas de Auditora y Aseguramiento, tras

cuidadosa consulta, ha decidido adoptar las NIA. stas entrarn en vigor
en Canad junto con el Proyecto Claridad de la IAASB y se aplicarn a las
auditoras de los estados financieros.
c) La Junta de Normas de Auditora del Instituto Norteamericano de
Contadores Pblicos ha anunciado un plan oficial de convergencia con
las NIA para las auditoras de entidades no pertenecientes al sector
pblico de los Estados Unidos. La Junta ha afirmado su conviccin de que
el esfuerzo de claridad de la IAASB proporcionar una excelente base
para mejorar las normas generalmente aceptadas en los Estados Unidos
para las auditoras de no emisores (sociedades que no cotizan en bolsa).
d) Los grandes pases emergentes BRIC (Brasil, Rusia (Federacin de), India y
China) han establecido polticas de convergencia para lograr una mayor
similitud entre sus normas nacionales de auditora y las NIA. Por ejemplo,
el Brasil y la India han elaborado planes de accin para lograr la
convergencia para 2010.
Y qu pasa en Latinoamrica?
En cuanto al contexto latinoamericano, puedes consultar las siguientes fichas,
en las que hallars la informacin ms relevante de la situacin de cada uno de
estos pases en la IFAC respecto a sus planes de accin frente a las NIAs:
Bolivia
La pgina institucional es: http://www.auditorescontadoresbolivia.org/

Miembro del IFAC: Colegio de Auditores o Contadores Pblicos de Bolivia

(CAUB) Plan presentado en Febrero de 2010 actualizado a Abril de 2011.
Tema del Plan de Accin: SMO 3. Normas
aseguramiento.

internacionales de auditora y

Objetivo del Plan de Accin: El proceso para desarrollar la convergencia. En

Bolivia, la entidad del gobierno nacional autorizado por la Ley de 2495 para
aprobar las normas de contabilidad y auditora es la Autoridad de Control Fiscal
16

y Social de las Empresas (AEMP). La AEMP ha delegado en el CAUB a travs

Acuerdo la facultad de elaborar las normas de contabilidad y auditora.
La aprobacin final legal y la emisin de la normas se realiza por la AEMP. El
CAUB ha ejecutado, con fondos del Proyecto FOMIN, un proyecto de
convergencia a Normas Internacionales de Auditora (NIA). En el marco de este
proyecto, se han elabora- do y aprobado 32 normas de auditora convergentes
y un marco de referencia. El proyecto concluy en 2010 con el desarrollo del
100% de las Normas de Auditora de Bolivia a la convergencia de NIA (El
CAUB est

utilizando la ltima traduccin al espaol de las NIA por el

Instituto Mexicano
2008,

de

de Contadores Pblicos

la adaptacin IAASB.

trminos que

son utilizados en

(IMCP) en 2007 y parte de

El CAUB solo
Bolivia para

dar

agrega un

glosario

cuenta pblica

de

de
las

diferencias dialectales regionales en el lenguaje. En 2009, CAUB se uni al

grupo de revisin de traduccin del Manual de 2009 IAASB, que incluye
las traducciones de la Normas del IAASB realizado por el Instituto de Censores Jurados de Cuentas de Espaa (Espaa) en colaboracin con el Instituto de
Contabilidad y Auditora de Cuentas y revisado
dirigido

por un Comit de Revisin

por la FACPCE y compuesto por representantes de los organismos

miembros de IFAC en Bolivia, Chile, Colombia, Costa Rica, Panam, Paraguay y

Uruguay.
Brasil
La pgina institucional es: http://www.cfc.org.br

Miembro del IFAC: Consejo Federal de Contabilidad Plan presentado en Octubre

de 2005, actualizado a Julio de 2012.
Tema del Plan de Accin: SMO 3. Normas internacionales de auditora y
aseguramiento.
Objetivo del Plan de Accin: Asegurar la convergencia continua con las NIA y
otras declaraciones del IAASB.

17

CFC e IBRACON acordaron en 2007 alinear las normas de auditora brasileas a

las Normas Internacionales de auditora, aseguramiento, revisin y servicios
relacionados emitidas por el IAASB.
Esta decisin es coherente con la decisin anterior del Banco Central de Brasil
que los Estados contables de las instituciones financieras sean preparados, en
2010, con arreglo a las NIIF y auditados segn los NIA.
Esta adopcin se implement para los perodos que comiencen despus del 01
de enero de 2010 en el mbito de la auditora de entidades de inters pblico.
Con relacin a empresas pequeas y medianas la utilizacin de las normas se
defini a partir del 1 de Enero de 2012 y se permiti la adopcin voluntaria
anticipada.
Chile
La pgina institucional es: http://www.chilecont.cl/

Miembro del IFAC: Colegio de Contadores de Chile (CCCH).

Plan presentado en agosto de 2011, sin actualizaciones.

Tema del Plan de Accin: SMO 3. Normas internacionales de auditora y

aseguramiento.
Objetivo del Plan de Accin: Apoyar la adopcin e implementacin de las
normas del IAASB. El CCCH ha traducido y promulgado durante el 2009 todas
las normas profesionales emitidas hasta esa fecha por el ASB y el ARSC del
AICPA, que en trminos generales no tienen diferencias significativas con las
normas internacionales emitidas por el IAASB de la IFAC. La Comisin de
Auditora tiene la responsabilidad especfica de proponer pronunciamientos
tcnicos y normas profesionales como las Normas de Control de Calidad (NCC),
Normas de Auditora (AU), Normas de atestiguacin (AT) y Normas de Revisin
y compilacin (CR) para aprobacin y promulgacin por el Consejo Nacional del
CCCH. Como histricamente las normas en Chile se han elaborado con base en
las normas emitidas por el AICPA, como un primer paso se ha determinado
completar este proceso mediante la traduccin y promulgacin de sus normas,
18

desde el 2010. En un segundo paso se har la convergencia con las normas

internacionales, coincidiendo con el Clarity Project del AICPA, hasta
diciembre de 2012. Las diferencias significativas remanentes resultantes de
este proceso sern anunciadas a los miembros y a terceros interesados en
una Circular de Auditora.
Mxico
Las normas de auditoras mexicanas son desarrolladas por la Comisin de
Normas de Auditora del IMCP y Aseguramiento que se estableci por primera
vez en 1955.
SMO 3 - Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento de Normas
pronunciamientos del IAASB y las NIA, en particular, se comparan con NAGA
mexicanos para eliminar las diferencias. IMCP sigue el programa de trabajo de
IAASB y su debido proceso incluye la revisin del proyecto y la revisin de los
pronunciamientos del IAASB.
El Manual IAASB est traducido por IMCP al espaol, de acuerdo con la poltica
de traduccin de la IFAC y se publica anualmente. IMCP distribuy un plan de
convergencia y las conclusiones de los captulos locales del IMCP en abril de
2009 y de otras partes de Mxico, incluyendo la Bolsa Mexicana de Valores y
otras

autoridades reguladoras, y el comercio mexicano y las organizaciones

empresariales. Las acciones estn

en curso de acuerdo al plan. IMCP se

encuentra en proceso de recibir la retroalimentacin de los actores mexicanos.

Adems, las normas mexicanas nuevas y revisadas de auditora se ajustan con el
proyecto de la claridad y se estn emitiendo en consecuencia.
Panam
La pgina institucional es: http://www.colegiocpapanama.org

Miembro del IFAC: Colegio de Contadores Pblicos Autorizados de Panam

(CCPAP).
Plan presentado en Marzo de 2005, actualizado a Enero de 2012.

Tema del Plan de Accin: SMO 2. Normas internacionales de educacin. El

CCPAP tiene en estudio los requisitos de experiencia prctica y un programa de
evaluacin que podran ser requeridos a los profesionales en el futuro. El CCPAP
declara haber estado trabajando en forma eficaz con el Gobierno de Panam a
fin de que en el nuevo cuerpo legal a ser desarrollado en la nacin se
consideren los requisitos de educacin y formacin establecidos en el CEI.
Tambin informan haber mantenido conversaciones con otros miembros
regionales de la IFAC y como consecuencia de ello sugerir a las autoridades
gubernamentales la consideracin de las polticas de educacin y formacin
implementadas en Puerto Rico.
Las NIAs fueron adoptadas en Panam, ya que se incorporan por la Repblica
de Panam como un requisito legal nacional a travs de la aplicacin de la Ley 6
de 2 de febrero de 2005, que principalmente estipula que las NIAs adoptadas
sern la versin ms reciente a partir de esa fecha, as como cualquier cambio o
modificacin ulterior que pueda ocurrir en el futuro.
Per
El propio Consejo de Presidentes de los Consejos de Contadores Pblicos del
Per (JDCCPP / Junta de decanos de los Colegios de Contadores Pblicos de
Per) est formado por 23 de los 25 consejos regionales de Contadores
Pblicos (Colegios de Contadores Pblicos) que tienen la autoridad para regular
la profesin contable en sus respectivas jurisdicciones.
SMO 3 - Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento. Ley 28.708 es
la ley general del Sistema de Contabilidad Nacional, y en l se establece la
Direccin

Nacional

de

Contabilidad Pblica

y la Junta

de

Normas de

Contabilidad como las entidades autorizadas para aprobar las normas de

contabilidad, tanto para los sectores pblico y privado, respectivamente. En
cuanto a las Normas de Auditora, el JDCCPP es la organizacin responsable de
aprobar las normas de auditora. Un Comit Tcnico Nacional de la JDCCPP
existe y es responsable de la revisin y traduccin de las normas emitidas por la
Junta de Normas de Auditora (IAASB). En el Per, se han aprobado todas las
Normas Internacionales de Auditora (NIA) de la versin 2005 del Manual de
IAASB, editado en 2006.

Uruguay
La pgina institucional es http://www.ccea.com.uy

Miembro del IFAC: Colegio de Contadores, Economistas y Administradores del

Uruguay (CCEAU).
Aprobado por el Consejo Administrativo: Consejo Directivo CCEAU.
Fecha de aprobacin: Abril 2011. Fecha de Publicacin: Mayo 2011.

Tema del Plan de Accin: SMO 3. Pronunciamientos del Consejo de Normas

Internacionales. Objetivo del Plan de Accin: Desarrollo del Proceso de
Convergencia. La AIN (Auditora Interna de la Nacin) es el organismo oficial
emisor de normas de auditora y tiene la facultad de adoptar y aplicar las
normas de auditora y seguridad en el Uruguay. Estas normas se aplican a las
entidades estatales y empresas de inters pblico. Si bien la AIN tiene la
autoridad para adoptar las normas, el nico requisito es que las empresas
estatales y de inters pblico presentar estados financieros auditados los cuales
estn disponibles al pblico, sin embargo, la AIN no especifica las normas de
auditora que se utilizar. En el ao 2007, la AIN adopt los pronunciamientos
del IAASB tal como estaban redactados, sin modificaciones y cambios en sus
nombres. Todos los pronunciamientos fueron adoptados con la excepcin de la
ISQC 1. La AIN no tuvo ningn proceso para revisar las normas o las nuevas
normas emitidas por el IAASB hasta antes del ao 2010, cuando mediante la
Resolucin 18 se adoptan a los pronunciamientos del IAASB, incluyendo ISQC 1,
as como el Cdigo de tica de IFAC emitidos por el IESBA.
Fuente: Espaol G et al (2012). Adopcin de normas internacionales de auditora
(NIA) en Amrica (fase de recopilacin de antecedentes), Argentina: Instituto de
Investigaciones Tericas y Aplicadas, Escuela de Contabilidad.

7.
Aplicativo

Taller

Los accionistas de Seremos los Mejores S.A desean conocer si

usted posee los conocimientos bsicos

acerca

de

los

antecedentes y

contexto de las Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento. Por lo

anterior, se requiere que sean resueltas las siguientes inquietudes:
1. Defina que son las Normas Internacionales de Auditora y cul es
su estructura bsica.
2. Qu es el IAASB, cuando fue creado y cul es su principal funcin?
3. Cul fue el objetivo del Proyecto Claridad?
4. Cules son las leyes colombianas que exigen la utilizacin de las Normas
Internacionales de Auditora?
5. Describa alguno de los aspectos ms relevantes de la adopcin de
NIAs en Colombia.

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