Caso Practico Serv. Costo PDF

rea Contabilidad (NIIF) y Costos
C
o n t e n i d Lineamientos
o
InformE especial
generales para disear un sistema de costos
InformE especial
aplicacin prctica
aplicacin prctica
Asignacin
del de
costo
indirecto
fijo encontable
una bajadel
deproceso
la produccin
La
contabilidad
costos
y el registro
productivo
Las notas de crdito y su contabilizacin de acuerdo al motivo de su emisin, aplicando
Compra
de
existencias
en
moneda
extranjera:
Tratamiento
contable
e Incidencia
las cunetas del PCGE (modificado)
Tributaria de la diferencia de cambio
Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestin
Costo
de los inventarios
para un del
prestador
de servicios - NIC 2 Existencias
y Determinacin
del Resultado
Ejercicio
GLOSARIO
GLOSARIO CONTABLE
contable
IV
IV - 1
IV - 5
IV - 1
IV - 8
IV - 7
IV-11
IV-11
IV-14
IV-14
La contabilidad de costos y el registro

contable del proceso productivo
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : La contabilidad de costos y el registro
contable del proceso productivo
Fuente : Actualidad Empresarial, N 245 - Segunda
Quincena de Diciembre 2011
1. Presentacin
Los costos empresariales constituyen
informacin importante en la gestin de
una empresa. Por lo tanto, resulta importante conocer el proceso de determinacin del costo de produccin u operacin
de la actividad de una empresa con o sin
fines de lucro para evaluar si los indicadores que se planificaron en trminos de
costos se lograron o no.
El presente artculo tiene como finalidad
analizar el marco terico del proceso de
costeo de un producto o servicio considerando lo dispuesto en el Plan Contable
General Empresarial.
2. Contabilidad de costos
La contabilidad de costos es una rama
especializada de la contabilidad general por
medio de la cual se acumulan y obtienen
datos e informacin relacionada con la produccin de bienes o servicios, los cuales sern
objetos de venta o explotados por la misma
empresa; abarca diversos procedimientos
de clculo, formas de registro y preparacin
de resmenes, los cuales finalmente sern
objeto de anlisis e interpretacin a efectos
de tomar decisiones1.
La contabilidad de costos constituye el
conjunto de procedimientos analticos
de costeo que aplican las empresas
industriales preferentemente para la determinacin de los costos de produccin.
Estos procedimientos son los siguientes:
1 CALDERN MOQUILLAZA, Jos G. (2009), Contabilidad de
Costos I. Lima. Pgina 1.
N 245
Segunda Quincena - Diciembre 2011
- Recolectar los costos identificados con

el proceso de produccin.
- Asignar los costos directos a los productos o servicios.
- Distribuir los costos indirectos entre
los productos o servicios que los ocasionaron de manera razonable.
- Determinar los costos unitarios de
produccin, comercializacin o de
servicio.
Un sistema de contabilidad industrial se
define como el registro sistemtico de todas
las transacciones financieras expresadas en
su relacin con los factores funcionales de la
produccin, distribucin y administracin,
expresados en una forma adecuada para determinar el costo de llevar a cabo una funcin
dada. En este registro constituyen elementos
primordiales los documentos originales, los
registros diarios, los mayores auxiliares, los
estados de operacin o explotacin y las clasificaciones de cuentas, todos ellos necesarios
para presentar a los gerentes responsables,
informes adecuados de los costos de fabricacin, ventas y administracin2.
3. Cuentas de la contabilidad de
costos
Las cuentas de la contabilidad de costos
las obtenemos del Plan Contable General
Empresarial (PCGE) que tiene entre otros
objetivos:
a. La acumulacin de informacin sobre
los hechos econmicos que una empresa
debe registrar segn las actividades que
realiza, de acuerdo con una estructura
de cdigos que cumpla con el modelo
contable oficial en el Per, que es el que
corresponde a las Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
b. Proporcionar a las empresas los cdigos
contables para el registro de sus transac2 FRANCO FALCN, Justo. (1997). Costos para toma de decisiones.
Tomo I. Pgina 23. Lima.
ciones, que les permitan tener un grado

de anlisis adecuado; y con base en ello,
obtener estados financieros que reflejen
su situacin financiera, resultados de
operaciones y flujos de efectivo;
c. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, informacin
estandarizada de las transacciones que
las empresas efectan.
Sobre la base de lo establecido en los
objetivos del Plan Contable General
Empresarial (PCGE), las cuentas mnimas
que pueden integra un plan de cuentas
en una empresa industrial son:
Informe Especial
IV
Cuentas del rea financiera

21. Productos terminados
22. Subproductos, desechos y desperdicios
23. Productos en proceso
24. Materias primas
25. Materiales auxiliares, suministros y
repuestos
26. Envases y embalajes
29. Desvalorizacin de existencias
39. Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados
Cuentas del rea de costos
90. Materia prima en proceso
91. Mano de obra en proceso
92. Carga indirecta en proceso
93. Gastos de administracin
94. Gastos de venta
99. Costos y gastos por distribuir
4. Factores del costo de produccin

El costo de produccin en la elaboracin
de un producto est compuesto por el
consumo de la materia prima directa,
Actualidad Empresarial
IV-1
IV
Informe Especial
mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. La

suma de los tres factores incurridos en el proceso de fabricacin
constituye el costo de fabricacin.
Materia prima directa
Se define como materia prima a todos los elementos materia
de transformacin que se incluyen en la elaboracin de un
producto. La materia prima directa es todo aquel elemento que
se transforma e incorpora en un producto final. Un producto
terminado tiene incluido una serie de elementos y subproductos, que mediante un proceso de transformacin permitieron la
confeccin del producto final.
La materia prima directa es utilizada principalmente en las
empresas industriales que son las que fabrican productos. Las
empresas comerciales manejan mercaderas, es decir son las
encargadas de comercializar los productos que las empresas
industriales fabrican.
Ingreso de materia prima y materiales auxiliares al almacn

Se compra materia prima y material auxiliar por S/.50,000 y
S/.10,000 respectivamente; se incurre en costos de transporte,
cuyo monto es distribuido para materia prima, S/.5,000 y materiales auxiliares, S/.1,000.
a) Reconocimiento de la compra
DEBE HABER
60 Compras
602 Materias primas

6021 Materias primas para prod. manuf.
50,000
603 Materiales aux., suministros y repuestos

6031 Materiales auxiliares
10,000
609 Costos vinculados con las compras

6092 Costos vinc. con las compras

materia prima

609211 Transporte de materias primas
5,000

609212 Transporte de materiales aux.
1,000
40 Trib. y contrap. y aportes al sistema de
pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno Central

4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV Cuenta propia
11,880
42 Ctas. por pagar comerciales - Terceros
421 Fact. boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas
Cant.
N
Catlogo
20
10
15
26
92
95
97
98
Precio
unitario
Descripcin
N 0001
Importe
total
S/.20,000.00
8,000.00
22,500.00
15,500.00
Piezas de metal A S/.1,000.00

800.00
Piezas de metal B
1,500.00
Piezas de metal C
596.15
Piezas de metal D
Aprobado por: Carlos Bellido
Orden de compra. Si la requisicin de compra est correctamente elaborada, el departamento de compras emitir una
orden de compra al proveedor. Se sugiriere el formato siguiente:
Empresa Industrial Del Campo S.A.C.

Av. Maquinarias N 2345 - Lima
Proveedor
: Importaciones San Remo S.A.C.
Fecha de pedido : 14.12.11
Fecha de pago : 31.01.12
Precio
unitario
Cant.
N
Catlogo
Descripcin
20
10
15
26
92
95
97
98
Piezas de metal A
Piezas de metal B
Piezas de metal C
Piezas de metal D
N 0001
Importe
total
S/.1,000.00 S/.20,000.00
8,000.00
800.00
1,500.00 22,500.00
596.15 15,500.00
Aprobado por: Carlos Santamara Rojas
77,880
55,000
11,000
Proceso de necesidad de la materia prima

El proceso de la necesidad de la materia prima, usualmente,
comprende dos actividades: (1) compra de materia prima y (2)
uso de la materia prima.
Instituto Pacfico

Requisicin de compra
Informe de recepcin. Cuando se despachan los artculos

ordenados, el departamento de recepcin los desempaca y los
cuenta. Se revisan los artculos para tener la seguridad que no
estn daados y cumplan con las especificaciones de la orden
de compra. Este formato se ilustra a continuacin:
Informe de recepcin
DEBE HABER
24 Materias primas
241 Materias primas para productos
55,000
25 Materiales aux., suministr. y repuestos
11,000
61 Variacin de existencias

6121 Materias primas para prod. manuf.

IV-2
Requisicin de compra
Orden de compra
b) Reconocimiento del ingreso de materias primas y

material auxiliar al almacn
x
Requisicin de compra. Es una solicitud escrita que usualmente

se enva para informar al departamento de compras acerca de
la necesidad de materia prima y suministros. A continuacin se
ilustra dicho documento a manera de ejemplo:
Solicitante
: Departamento de corte
Fecha de pedido : 12.12.11
Fecha de entrega : 31.12
Caso N 1
La mayora de las empresas industriales cuentan con un departamento de compras cuya funcin es hacer pedidos de materia
prima y suministros necesarios para la produccin. El jefe de
compras es responsable de garantizar que los artculos pedidos
renan los estndares de calidad establecidos por la empresa
que se adquieren al precio ms bajo y se despachan a tiempo.
Comnmente, se sugieren utilizar tres formatos en la compra
de materia prima: (1) requisicin de compras, (2) orden de
compra y (3) informe de recepcin.

Informe de recepcin
Lima, 2 de febrero de 2012
Proveedor : Importaciones San Remo S.A.C.
Orden de compra N : 001
Fecha de recepcin : 31.01.12
Cantidad recibida
20
10
15
26
Descripcin
Piezas de metal A
Piezas de metal B
Piezas de metal C
Piezas de metal D
Observaciones
Ninguna
Ninguna
Pendiente
Ninguna
Funcionario autorizado: Carlos Bellido Snchez
N 245
Mano de obra directa

Es el recurso humano que tiene como misin transformar la
materia prima en un producto terminado.
Nota de devolucin
Nota de devolucin N 003-2012
Seores : Importaciones San Remo S.A.C.
Direccin : Av. Siete de Octubre 765 Surquillo
En la fecha estamos haciendo devolucin de la siguiente materia prima
que corresponde a la Factura N 001-234567, Gua de Remisin
N 9876 por las razones que se indican:
Cant.
Unid. de
medida
Descripcin
Precio
unitario
Imp.
03
pieza
Pieza de metal C
S/.1,500.00
S/.4,500.00
Razones: Tres de ellas no cumplen con las medidas que se indicaron

en el pedido.
Jefe de compras
Uso de la materia prima

La salida de la materia prima se inicia desde el momento en que
sta es solicitada al almacn y se enva a los centros de produccin para ser transformada en un producto terminado fundamentalmente, para cuyo efecto se requieren de los siguientes
documentos internos que utiliza la empresa como por ejemplo:
Requisicin de consumo de materia prima
La salida de la materia prima debe ser autorizada por medio
de formato de requisicin de materia prima, preparado por el
gerente de produccin o por el supervisor del departamento.
Cada formato de requisicin de materia prima indica el nmero de la orden o el departamento que solicita los artculos, la
cantidad, la descripcin, el costo unitario y el costo total de los
artculos despachados.
Fecha de solicitud : 02.02.12

Fecha de entrega : 06.02.12
Dpto. que solicita : Dpto. de corte Aprobado por : R. Salas
Requisicin N : 108
Enviar a
: J. Daz
20
10
12
26
Descripcin
Piezas de metal A
Piezas de metal B
Piezas de metal C
Piezas de metal D
Devolucin: Ninguna
N de ord.
de trabajo
101
102
103
104
Costo
unitario
Subtotal S/.61,500.00
DEBE HABER
61 Variacin de existencias
612 Materias primas
6121 Materias primas para prod. terminados
61,500
24 Materias primas
241 Materias primas para prod. manufact.
2411 Piezas de metal A S/. 20,000
2412 Piezas de metal B
8,000
2413 Piezas de metal C
18,000
2414 Piezas de metal D
15,500
x/x: Consumo de materia prima.
2
90 Materia prima en proceso
61,500
9011 Piezas de metal A S/. 20,000
9012 Piezas de metal B
8,000
9013 Piezas de metal C
18,000
9014 Piezas de metal D
15,500
79 Carg. Imputab. a Ctas. de Costos y Gastos
N 245
Total
S/.1,000.00 S/.20,000.00
8,000.00
800.00
18,000.00
1,500.00
15,500.00
596.15
Constituye el valor del trabajo directo e indirecto realizado por

los operarios, o, dicho en otros trminos, el esfuerzo aportado
al proceso de manufactura de un bien.
De acuerdo a la funcin principal de una empresa, la mano de
obra se puede clasificar en la forma siguiente:
- Produccin
- Ventas
- Administracin
Es importante diferenciar la mano de obra de produccin de la
que no es de produccin. La mano de obra de produccin se
asigna a los productos que se estn fabricando, mientras que la
mano de obra no relacionada con la fabricacin se trata como
un gasto del perodo.
De acuerdo con la actividad departamental, la mano de obra
se clasifica de acuerdo con los departamentos (por ejemplo:
mezclado, cosido, compras). Separando los costos de mano de
obra por departamentos se mejora el control sobre los costos.
Tarjeta de tiempo. Es el documento de administracin laboral
que controla el tiempo semanal de trabajo.
Tarjeta de Tiempo
Nombre del trabajador : Juan Perales
Cdigo del trabajador : 6587
Semana de trabajo
: 52
Domingo Lunes Martes Mircoles Jueves
X
X
X
Horas regulares :
Horas extras
:
Total horas
:

Requisicin de consumo de materia prima
Cant.
IV
61,500
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Viernes
Sbado
X
X
X
48
2
50
Boleta de Trabajo. Las preparan diariamente los empleados

para cada orden de produccin. Indican el nmero de horas
trabajadas, descripcin del trabajo realizado y la tasa salarial
del trabajador.
Boleta de Trabajo
Orden N : 01
Fecha
: 16 diciembre
Inicio
: 16.12.11
Trmino : 31.12.11
Total costo : S/.2,000
Departamento
: corte
Trabajador
: Juan Perales
Tasa
: S/.41.67
Total horas
: 48
Caso N 2
Remuneraciones por pagar
Se cancelan salarios por S/.4,954,128, la que est sujeta a los
aportes y descuentos segn ley.
1
61,500
DEBE HABER
62 Gast. de pers., directorio y gerentes 5,400,000

621 Remuneraciones

6211 Sueldos y salarios 4,954,128
627 Seguridad y previsin social

6271 Rgimen prest. de salud 445,872

van...
IV-3
IV
Informe Especial
vienen... 1
DEBE HABER
40 Trib., contr. y aportes al sistema de

pens. y de salud por pagar
1,097,909

4017 Impuesto a la Renta

40173 Renta de quinta categora
8,000
403 Instituciones pblicas

4031 EsSalud 445,872

4032 ONP 644,037
14 Ctas. por cobrar al personal, a los
accionistas, dirs. y Grtes.
15,000
141 Personal

1412 Adelanto de remuneraciones
41 Remunerac. y participac. por pagar 4,287,091
411 Remuneraciones por pagar

4111 Sueldos y salarios por pagar
x/x Por el reconocimiento de la planilla del mes.
2
92 Mano de obra en proceso
5,400,000
921 Orden de produccin 01
79 Cargas imputables a cuentas de
costos y gastos
Distribucin de los costos de las remunerac.
5,400,000
Costo indirectos, S/.1,000,000.00, para la fabricacin de los

productos A, B y C, para cuyo efecto se ha tomado como base
las horas de trabajo:
Prod.
Valor
base
Tasa
S/.1,000,000
6,000 horas de mano obra directa
S/.1,000,000 / 6,000 = 166.66666666
Costo
distribuir
Volumen
produccin
Costo
unitario
1,000 166.6666
166,667 16.67
10,000
16.6667
2,000 166.6666
333,333 33.33
20,000
16.6667
3,000 166.6666
500,000 50.00
30,000
16.6667
Total 6,000
1,000,000
100
60,000
El cuadro anterior muestra la forma de distribuir los costos indirectos de fabricacin de S/.1,000.000 entre los tres productos
A, B y C. habiendo tomado como base de distribucin las 6,000
horas de mano de obra directa.
IV-4
Instituto Pacfico
DEBE HABER
63 Gastos de serv. prestados por terceros

635 Alquileres

6353 Maq. y eq. de explotacin
1,000,000
40 Trib., contr. y aportes al sistema de
Pens. y de salud por pagar
4011 IGV

40111 IGV - cuenta propia 180,000
42 Ctas. por pagar comerciales - Terceros
421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar

4212 Emitidas
x/x Por el reconocimiento del alquiler de la maquinaria
1,180,000
Distribucin
Para distribuir el costo indirecto de fabricacin se identifica los
costos indirectos y luego se obtiene una base de distribucin en
relacin con una causa efecto, por ejemplo:
:
:
:
Alquiler de maquinaria industrial

El arrendamiento de la maquinaria asciende a S/.1,000,000 ms
IGV, el cual es prestado por una persona no vinculada con la empresa, quien emite y entrega el respectivo comprobante de pago.
93 Costos indirectos en proceso

1,000,000
933 Alquiler de maquinaria
79 Carg. imput. a ctas. de costos y gastos
x/x Por el destino del alquiler
Costos indirectos de fabricacin

Es el tercer elemento que tiene que ver con el proceso productivo, y constituye el resto de los elementos de los costos
que intervienen en el proceso productivo, como por ejemplo
el consumo energtico, la depreciacin, el mantenimiento de
la maquinaria y de la fbrica, etc. La distribucin de los costos
indirectos se distribuye tomando bases de distribucin, como
se indica en prrafos ms adelante.
Costo a distribuir
Base de distribucin
Tasa
Caso N 3
1,000,000
A continuacin se presenta un reporte de costos de produccin

con fines administrativos.
Reporte del costo de produccin
Concepto
Materia
prima
Mano de
obra
Costo
indirecto
Costo
total
Madera de Roble
S/.1,500,000
S/.
S/. S/.1,500,000
Madera de Pino
1,038,500
1,038,500
Piezas de metal A,B,C,D
61,500
61,500
Pegamento
8,000
8,000
Tornillos
10,000
10,000
Cortador de madera
1,800,000
1,800,000
Ensamblador de mesas
1,900,000
1,900,000
Lijadores
1,700,000
1,700,000
Supervisor
200,000
200,000
Portero
100,000
100,000
Alquiler de maquinaria
1,000,000
1,000,000
Serv. generales fbrica
200,000
200,000
Deprec. equipo fbrica
210,000
210,000
Total
S/.2,600,000 S/.5,400,000 S/.1,728,000 S/.9,728,000
El cuadro ilustra la estructura del costo de produccin formado

por la materia prima directa, mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricacin, indicando que los costos de los productos terminados ascienden a S/.9,728,000.
Registro contable
1
DEBE HABER
21 Productos terminados
9,728,000
211 Productos manufacturados
71 Variacin produccin almacenada
711 Variacin de productos terminados

x/x: Por la produccin terminada.
9,728,000
El ciclo de la produccin
El ciclo de la produccin abarca el proceso de produccin desde
el inicio del consumo de la materia prima hasta terminar la
N 245

produccin, consecuentemente tiene que ver con los inventarios,
los activos fijos, los recursos naturales existentes, seguros pagados
por adelantado y otros recursos de produccin que se utilizan
en la empresa para cumplir el planeamiento de la produccin.
Una fbrica se divide en reas organizacionales que se conocen con el nombre de departamentos, procesos o centros de
costos. Los costos de produccin que se originan en la fbrica
se transfieren a la produccin a medida que avanza el proceso
de fabricacin de los bienes. El flujo del costo de produccin
sigue el proceso normal desde el ingreso de la materia prima a
los procesos productivos hasta que se transforme en producto
terminado, recibiendo los costos de la mano de obra directa y
los costos indirectos de fabricacin.
Caso N 4
Ciclo de costos
Tomando como base la estructura del costo de produccin
siguiente, contabilizar el ciclo de costos:
Estructura del costo de produccin
N Proceso Materia Mano
Costo
orden inicial prima de obra indirecto
01
1,000 10,600 4,500
02
5,000 11,0000 3,800
03
2,500 8,000 2,800
04
3,200 9,000 1,700
Total 11,700 38,600 12,800
8,000
7,500
8,900
6.700
31,100
Total en
proceso
24,100
27,300
22,200
20,600
94,200
Proceso
final
(2,000)
(1,500)
(1,000)
(3,000)
(7,500)
Productos
terminados
22,100
25,800
21,200
17,600
86,700
Registro contable
1
DEBE HABER
71 Variac. de la produccin almacenada

713 Variacin de productos en proceso

7131 Prod. en proceso de manufactura
11,700
23 Productos en proceso
231 Productos en proceso de manufactura
x/x Por los productos en proceso inicial a la produccin
2
90 Costo de produccin
1,000
5,000
2,500
3,200
79 Carg. Imput. a ctas. de costos y gastos
791 Cargas imput. a cuentas de costos y gastos
x/x Por el ingreso a la produccin de los prod. en proc. inic.
3
90 Costo de produccin
901 Costo de materia prima directa
38,600
902 Costo de mano de obra directa
12,800
903 Costo indirecto de fabricacin
31,100
79 Carg. Imput. a ctas. de costos y gastos
791 Cargas imput. a cuentas de costos y gastos
x/x Por los costos del mes
4
21 Productos terminados
86,700
23 Productos en proceso
7,500
71 Variac. de la produccin almacenada


713 Variacin de productos en proceso

x/x Costo de la produccin terminada
N 245
11,700
11,700
82,500
86,700
7,500
IV
5. Sistemas de costos
Son el conjunto de procedimientos, tcnicas, registros e informes estructurados sobre la base de la teora de la partida doble y otros principios tcnicos, que tienen por objeto la determinacin de los costos
unitarios de produccin y el control de las operaciones fabriles3.1
Tambin podemos decir que un sistema de costos es un conjunto
de procedimientos tcnicos, administrativos y contables que
se emplea en cualquier tipo de entes con vistas a determinar
el costo de sus operaciones en sus diversas fases sectores,
departamentos, actividades de manera de utilizarlo para fines
de informacin contable (valuacin de inventarios, costo de
venta); control de gestin y base para la toma de decisiones
(fijar precios; conocer la contribucin marginal y trabajar con
ella; descontinuar una lnea; tercerizar sectores o actividades4.2
Para el diseo de un sistema de costos, la tratadista Marisela
Morrillo Moreno, en su obra Sistemas de Costos, manifiesta que
muchas empresas requieren conocer el costo de cada uno de sus
productos vendidos para tomar innumerables decisiones, sin embargo
slo conocen una aproximacin del mismo dado que poseen un
sistema de costeo deficiente o inexistente.
Dadas las caractersticas y ventajas de los sistemas de costeo,
es posible su implantacin en toda organizacin que ejecuta
actividad econmica generadora de bienes y servicios, como
empresas de extraccin (agropecuarias, mineras, etc.), transformacin y comerciales (Prez, 1996). Existen sistemas de costeo,
los cuales han sido utilizados tradicionalmente como sistemas
de costos por rdenes especficas y el sistema de costos por procesos, sistemas de costeo histrico y predeterminado, sistemas
de costeo variable y absorbente; stos pueden ser combinados,
rediseados complementados y/o adaptados a las necesidades y
caractersticas especficas de cada organizacin. A continuacin
se exponen breves conceptos de los mencionados sistemas.
Sistemas de costos por rdenes especficas, son aquellos en
los que se acumulan los costos de la produccin de acuerdo a las
especificaciones del cliente. De manera que los costos que demandan
cada orden de trabajo se van acumulando para cada trabajo (Sinisterra, 1997), siendo el objeto de costos un grupo o lote de productos
homogneos o iguales, con las caractersticas que el cliente desea.
Sistema de costos por proceso, es aquel donde los costos de
produccin se acumulan en las distintas fases del proceso productivo, durante un lapso de tiempo. En cada fase se debe elaborar un informe de costos de produccin, en el cual se reportan todos los costos
incurridos durante un lapso de tiempo; los costos de produccin sern traspasados de una fase a otra, junto con las unidades fsicas del
producto y el costo total de produccin se halla al finalizar el proceso productivo ltima fase, por efecto acumulativo secuencial.
Sistema de costeo histrico, son los que acumulan costos de
produccin reales, es decir, costos pasados o incurridos; lo cual
puede realizarse en cada una las rdenes de trabajo o en cada
una de las fases del proceso productivo.
Sistemas de costeo predeterminado, son los que funcionan
a partir de costos calculados con anterioridad al proceso de
fabricacin, para ser comparados con los costos reales con el fin
de verificar si lo incorporado a la produccin ha sido utilizado
eficientemente para un determinado nivel de produccin, y
tomar las medidas correctivas (Neuner, 1998).
Sistemas de costeo absorbente, son los que consideran y
acumulan todos los costos de produccin, tanto costos fijos (1)
como costos variables (2), stos son considerados como parte del
valor de los productos elaborados, bajo la premisa que todos los
costos son necesarios para fabricar un producto (Backer, 1997).
Sistemas de costeo variable, son los que considera y acumula
solo los costos variables como parte de los costos de los productos
elaborados, por cuanto los costos fijos solo representan la capacidad para producir y vender independientemente que se fabrique
(Backer, 1997).
Cuando las empresas se proponen a mejorar constantemente, en
cuanto a productividad, reduccin de costos y fabricacin de bie3 www.ingenieria.unam.mx/
4 LAVOLPE, Antonio. Los sistemas de costos y la contabilidad de gestin: pasado, presente y futuro.
IV-5
IV
Aplicacin Prctica
nes y servicios ms atractivos y con ciclos

de vida ms cortos, los sistemas de costeo
tradicionales se tornan obsoletos dado que
los mismos se limitan a determinar correctamente el costo de los productos, para
valorar inventarios, costear productos
vendidos y calcular utilidades. Por ello se
han desarrollado, en las ltimas dcadas,
varios sistemas de costeo, como el costeo
basado en actividades, sistemas de costos
de calidad, costeo por objetivos y costeo
Kaizen, los cuales acumulan los costos
de tal manera que facilitan la adopcin
de medidas o acciones encaminados a la
mejora continua y a la reduccin de costos.
Sistema de costeo basado en actividades (ABC). Este sistema parte de la
diferencia entre costos directos y costos
indirectos, relacionando los ltimos con las
actividades que se realizan en la empresa.
Las actividades se plantean de tal forma
que los costos indirectos aparecen como
directos a las actividades, desde donde
se les traslada a los productos (objeto de
costos), segn la cantidad de actividades
consumidas por cada objeto de costos. De
esta manera, el costo final esta conformado por los costos directos y por los costos
asociados a ciertas actividades, consideradas
como las que aaden valor a los productos
(Sez, 1997).
Sistemas de costos de calidad, son los
que cuantifican financieramente los costos
de calidad de la organizacin agrupados en
costos de cumplimiento y de no cumplimiento, para facilitar a la gerencia la seleccin de niveles de calidad que minimicen
los costos de la misma (Shank, 1998).
Costeo por objetivo, es una tcnica que
parte de un precio meta y de un nivel de
utilidad planeada, que determinan los
costos en que debe incurrir la empresa por
ofrecer dicho producto, costo meta (Costo
meta = Precio meta Utilidad deseada).
De esta manera se intenta ofrecer un
producto de calidad satisfaccin de las
necesidades del cliente y adems ofrecer
un precio que le asegure la demanda.
Costeo Kaizen, es una tcnica que plantea actividades para el mejoramiento de
las actividades y la reduccin de costos,
incluyendo cambios en la forma en la cual
la empresa manufactura sus productos,
esto lo hace mediante la proyeccin de
costos a partir de las mejoras propuestas,
las cuales deben ser alcanzadas tal como
un control presupuestal (Gayle, 1999).
Caso N
55
Costos por rdenes especficas

La Empresa Manufacturera Per S.A.
utiliza un sistema de costos por rdenes
especficas para establecer el costo de produccin. Durante el presente ao, los costos
especificados a continuacin se originaron
en los siguientes trabajos en curso:
5 CASHIN, James. Contabilidad de costos. Pag. 57. Coleccin Shaum.
IV-6
Instituto Pacfico
Materiales directos
Trabajo N
Costo
Trabajo N
Horas
Costo
702
S/.16,872.00
1670
200
901
10,980.00
1901
3,000
S/.800
9,600
168
5,670.00
702
500
1,575
901
600
1,200
168
90
180
Costos indirectos
Aplicados a razn de S/.2.00 por hora de mano de obra directa
Trabajos en proceso - Inventario Inicial

Trabajo N
Materiales
Mano de obra
Costos indirectos
Total
1670
1,500
6,000
8,000
15,500
1901
5,000
8,000
4,000
17,000
Ventas
Trabajo N
Precio de venta
1670
S/.18,000.00
1901
45,000.00
702
28,000.00
901
25,000.00
Total
S/.116,000.00
Trabajos terminados durante el ao: 1670, 1901, 702, 901

Gastos de venta y administrativos: S/.25,510.00
Calcular:
a) Costo de los trabajos terminados.
b) Trabajos en proceso al final del perodo.
c) Ingreso neto durante el ao.
Solucion
a) Costo de los Trabajos Terminados
Trabajo
N
Inventario
inicial en
proceso
1670
S/.15,500
1901
17,000
Materiales
directo
Mano de obra
directa
Costos
indirectos
Costo
Total
produccin
S/.800
S/.400
S/.16,700
9,600
6,000
32,600
702
S/.16,872
1,575
1,000
19,447
901
10,980
1,200
1,200
13,380
S/.27,852
S/.13,175
S/.8,600
S/.82,127
Total
S/.32,500
b) Trabajo en proceso final del perodo

Trabajo
Inventario
inicial en
proceso
Materiales
directos
Mano de
obra
directa
Costos
indirectos
Costo
total
168
S/.5,670
S/.180
S/.180
S/.6,030
c) Ingreso neto durante el ao

Ventas
S/.116,000.00
Costo de ventas
(82,127.00)
Utilidad bruta
33,873.00
Gastos de venta y administracin
(25,510.00)
Utilidad neta
S/. 8,363.00
N 245
IV
Compra de existencias en moneda extranjera:
tratamiento contable e incidencia tributaria de la diferencia de cambio

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea (*)
Ttulo : Compra de existencias en moneda extranjera: tratamiento contable e incidencia
tributaria de la diferencia de cambio
Fuente : actualidad empresarial, n 245 - segunda
1. Introduccin
Al adquirir un activo realizable en moneda extranjera podemos optar por efectuar
la transaccin al contado o al crdito.
En el primer caso, compra al contado, su
reconocimiento contable por su equivalente en moneda nacional ser empleando la tasa de cambio vigente al momento
de la transaccin, constituyndose el
importe obtenido en el costo definitivo,
por el equivalente en nuevos soles, del
bien adquirido.
En el segundo caso, compra al crdito, su
pago en cuotas peridicas, segn cronograma, demandar, adems de la asuncin
de intereses, la obligacin adicional por
la variacin en la tasa de cambio ganancia o prdida al momento de pagar
o amortizar la cuota vencida en moneda
extranjera, esto es, el mayor o menor
pago por su equivalente en moneda local.
Por lo que surgen las preguntas: la diferencia de cambio constituye costo del activo realizable? O la diferencia de cambio
corresponde su aplicacin a resultados en
el ejercicio econmico en que ocurri?
En el presente artculo, desarrollaremos
la tratativa contable en la diferencia de
cambio por la compra al crdito de existencia en moneda extranjera, desde las
dos perspectivas, de un lado, la ptica de
las normas contables aplicables en concordancia con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera - NIIF; y por otro
lado, segn el punto de vista de la norma
tributaria que regula el IR.
Para su aplicacin, describiremos un
caso prctico empleando la dinmica
contable del Plan Contable General Empresarial - PCGE.
2. Tratamiento contable de la
diferencia de cambio
A tenor de la NIC 2 Inventarios, los
activos realizables se registran al costo, el
mismo que incluye todo costo atribuible
(*) Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.
Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martn de Porres.
N 245
a la adquisicin, hasta que estn disponibles para ser utilizados en el objeto del
negocio. De tratarse de activo calificado
su costo incluir los gastos financieros atribuibles, hasta estar listos para su venta,
con sujecin a lo sealado por la NIC 23
Costo de prstamo.
En tanto que las diferencias de cambio
originadas en pasivos en moneda extranjera relacionadas con existencias sern
aplicadas a resultados en concordancia
con la NIC 21 Efecto de las variaciones
en las tasas de cambio de moneda
extranjera.
Al respecto, el tratamiento contable se
rige por la citada NIC 21, a travs del
prrafo 28, el cual seala:
Las diferencias de cambio que surjan al
liquidar las partidas monetarias, o al convertir
las partidas monetarias a tasas diferentes de
las que se utilizaron para su reconocimiento
inicial, ya se hayan producido durante el
ejercicio o en los Estados Financieros previos
se reconocern en el resultado del ejercicio
en el que aparezcan ().
3. Tratamiento tributario de la
diferencia de cambio
En cuanto al enfoque tributario, el literal
e) del artculo 61 de la Ley del Impuesto
a la Renta seala lo siguiente:
Las diferencias de cambio surgidas por la
actualizacin a la fecha del Balance General
(estado de situacin financiera), de pasivos
en moneda extranjera relacionados y plenamente identificables con existencias debern
afectar el valor neto de los inventarios correspondientes. Ratificado por el literal g) del
artculo 34 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
4. Casustica aplicable
A continuacin desarrollaremos un caso
prctico que permita apreciar los dos criterios enunciados, contable y tributario,
por la compra al crdito de existencias en
moneda extranjera. As tenemos:
Caso N 1
Enunciado
La empresa comercial Mercantil Moderna con fecha 1 de octubre de 2x11
adquiri 800 unidades de mercaderas,
cuyo costo unitario fue de US$150 ms
18% de IGV.
Se acord con el proveedor el pago en seis

mensualidades, mediante la aceptacin
de seis letras por montos iguales con
vencimientos cada fin de mes, a partir de
octubre; pactndose, adems, una tasa
efectiva anual de inters de 8%.
Aplicacin Prctica
Al 31 de diciembre de 2x11, la empresa

logr vender 360 unidades de las mercaderas adquiridas al crdito.
Asumamos que la tasa de cambio compra y venta entre octubre y diciembre
de 2x11 fueron las siguientes:
Perodo
2x11
Compra
T.C.
Venta
T.C.
1 oct.
3.250
3.257
31 oct.
3.210
3.216
30 nov.
3.218
3.223
31 dic.
3.191
3.197
Asimismo, considerar que la empresa

en el ao 2x11 gener utilidades, antes
de deducciones de Ley, ascendentes a
S/.200,000; por lo que corresponde efectuar la deduccin del 6% por concepto
de participacin a los trabajadores; y el
30% por el Impuesto a la Renta.
Cul es el tratamiento contable y su
incidencia tributaria de la diferencia
de cambio?
Tratamiento contable
1. Determinacin del importe de

letras
(800 unidades a US$150 c/u =
US$120,000)
Mediante la frmula:
(1 + i)n
M = m
(1 + i)n
Donde:
M = Monto de cuota fija = ?
m = capital = US$120,000
i = tasa de inters mensual = 8%/12
= 0.6434% mensual
n = tiempo = 6 meses
2. Cronograma de pagos
El cronograma de vencimiento de
las letras con sus respectivos intereses quedara asignado de la forma
siguiente:
IV-7
IV
Aplicacin Prctica
Letra
N
Fecha de
vcto.
Capital
US$
Amortizacin
capital US$
31.10.2x11
120.000
19.681
30.11.2x11
100.319
19.807
31.12.2x11
80.512
31.01.2x12
60.577
28.02.2x12
31.03.2x12
Cuota fija
US$
IGV
US$
Total letra
US$
772
20.453
3.681.5
24134.5
645
20.453
3.681.5
24134.5
19.935
518
20.453
3.681.5
24134.5
20.063
390
20.453
3.681.5
24134.5
40.514
20.192
261
20.453
3.681.5
24134.5
20.322
20.322
131
20.453
3.681.5
24134.5
120.000
2.717
122.717
22,089
144,806
Sumas
Octubre 2X11
5. Canje de factura por letras (1 oct. 2x11)
3. Equivalencia de valor (1 Oct. 2x11)

Conceptos
US$
Tasa de cambio
S/.
(2) 390,000
120.000 3,250
2.717
3,250
8,829
Valor de compra
IGV 18%
122.717 3,250 398.829

(3)
71,944
22,089 3,257
(4)
(154)
Diferencia de cambio
144,806
470,619
(2) De conformidad con el literal a) del artculo 61 de la Ley de Impuesto a la Renta, para la conversin
de operaciones en moneda extranjera se emplear la tasa de cambio vigente a la fecha de operacin
(3) El numeral 17 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas seala
que para la conversin del impuesto se emplear la tasa de cambio venta publicado en la fecha de
nacimiento de la obligacin tributaria.
(4) IGV: 22,089 x (3.250 3.257) = 154
470,619
154
________
470,773
390,000
Comentarios
a) El costo de las mercaderas vendidas en un total de 360
unidades, durante los meses de octubre a diciembre de
2x11, ser al importe invariable de S/.487.50 cada una
(S/.390,000 : 800 unidades).
b) La tasa de cambio ser la que corresponde a la fecha de
origen de la transaccin, esto es, S/.3.250 al 1 de octubre
de 2x11.
IV-8
Instituto Pacfico
470,619
(US$144,806)
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS

4231 Letras por pagar

470,619
(6 Letras de US$24,134.50 c/u)
6. Cancelacin de la primera letra (31 oct. 2x11)

Importe
US$
(*)
T.C.
Venta
Equivalente Provisionado
S/.
S/. (*)
3.216
77,616
78,436
Diferencia
de
cambio
(820)
S/.470,619 : 6 Letras = S/.78,436
2
20 MERCADERAS
2011 Mercaderas manufacturadas
390,000
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
4212 Facturas por pagar

emitidas
31 oct. 24,134.50
DEBE HABER
60 COMPRAS
390,000
37 ACTIVO DIFERIDO
3731 Intereses no dev. en transacc. con terceros
8,829
40 TRIB. CONTR. Y APORT. AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4017 IGV por Pagar

71,944
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
4212 Facturas por pagar emitidas

77 INGRESOS FINANCIEROS
776 Diferencia de cambio
(ganancia)
_________

470,773
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
Fecha
Vcto.
4. Reconocimiento de adquisicin (1 Oct. 2x11)

(800 unidades)
1
DEBE HABER
800 unid. X 150 c/u

Intereses
Precio de compra
Inters
US$
DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS

4231 Letras por Pagar

78,436
776 Diferencia de Cambio
(ganancia)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes

operativas

(US$ 24,134.50 x T.C. S/.3.216) _______
_______

78,436
820
77,616
78,436
7. Intereses Devengados (31 oct. 2x11)

(US$772 x S/.3.250 = S/.2,509)
5
DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS
6736 Intereses obligaciones

comerciales
2,509
37 ACTIVO DIFERIDO
3731 Intereses no devengados en transacciones

con terceros

N 245
2,509
IV

11. Intereses devengados (31 dic. 2x11)
(US$518 x S/.3,250 = S/.1,684)
Noviembre 2X11
8. Cancelacin de la segunda letra (30 nov. 2x11)
Fecha
vcto.
Importe
US$
T.C.
Venta
30 nov. 24,134.50 3.223

(*)
Equivalente Provisionado Diferencia

S/.
S/. (*)
de cambio
77,785
78,436
(651)
S/.470,619 : 6 Letras = S/.78,436
651
77,785
_______
78,436
DEBE HABER
2,096
Letras por
pagar
N / Vcto.
T.C.
31
Dic.
Importe
US$
Equivalente Provisionad. Diferenc.

S/.
S/.
de camb.
4/ ene. 2x12 24,134.50 3.197
77,158
78,436
(1,278)
5/ feb. 2x12 24,134.50 3.197
77,158
78,436
(1,278)
6/ mar. 2x12 24,134.50 3.197
77,158
78,436
(1,278)
231,474
235,308
(3,834)
72,403.50
Fecha
Vcto.
Importe
US$
T.C.
31
Dic.
4/ ene. 2x12
390
3.197
1,247
1,268
21
5/ feb. 2x12
261
3.197
824
848
14
6/ mar. 2x12
131
3.197
419
426
2,500
2,542
42
782

S/.
S/. (*)
de cambio
14. Efecto de la diferencia de cambio (31 dic. 2x11)
Diciembre
10. Cancelacin de la segunda letra (30 nov. 2x11)
Importe
US$
31 oct. 24,134.50
T.C.
Venta
3.197

S/.
S/. (*)
de cambio
77,158
78,436
S/.
3,834
< 42>
3,792
Comentario
La actualizacin de los intereses no devengados, no ser
considerada para fines tanto contable como tributario.
DEBE HABER
15. Reconocimiento de la actualizacin de letras por pagar

(31 dic. 2x11)
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. TERCEROS


78,436
(ganancia)
EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas

(US$24,134.50 x T.C. S/.3.197)
_______

78,436

Letras por pagar
(-) Intereses no devengados

Gananacia de cambio:
(1,278)
S/.470,619 : 6 Letras = S/.78,436
N 245
1,684
13. Actualizacin de intereses no devengados (31 dic.

2x11)
6736 Intereses obligaciones

comerciales
2,096
37 ACTIVO DIFERIDO
3731 Intereses no dev. en transacciones

con terceros
(*)
6736 Intereses obligaciones comerciales
1,684
37 ACTIVO DIFERIDO
3731 Intereses no devengados en transacciones

con terceros

12. Actualizacin de letras por pagar (31 dic. 2x11)
9. Intereses devengados (30 nov. 2x11)

(US$ 645 x S/.3.250 = S/.2,096)
Fecha
vcto.
DEBE HABER
DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS


78,436
(ganancia)
EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas

(US$24,134.50 x T.C. S/.3.223)
________

78,436
10 DEBE HABER
1,287
77,158
_______
78,436
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.


3,834
37 ACTIVO DIFERIDO
3731 Intereses no dev. en transacciones con terc.
(ganancia)
_______

78,436
42
3,792
______
78,436
IV-9
IV
Aplicacin Prctica
II
Tratamiento tributario
6. Reconocimiento de deducciones de Ley (31 dic. 2x11)

1
1. Criterio tributario
Conforme se indic, al inicio, tributariamente las diferencias
de cambio surgidas por la actualizacin a la fecha del Estado
de Situacin Financiera de pasivos en moneda extranjera relacionados y plenamente identificables con existencias debern
afectar el valor neto de los inventarios correspondientes, tal
como lo establece el literal e) del artculo 61 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
En vista de lo anterior, procederemos a identificar los inventarios vendidos, y los que se encuentran en almacenes
de la empresa a fin de asignar la diferencia de cambio por
actualizacin a la fecha del Estado Financiero como costo
de las existencias o ingreso.
Vendidas
En almacn
Prorrateo
Proporc. de la difer. Tratamiento
de cambio tributario
%
S/.
Cant.
Unds.
Costo
US$
360
54.000.00
440
0,45
1,706
Ingreso
Costo de
existencia
- diferencia
temporal
66.000.00
0,55
2,086
Total adquisic. 800 120.000.00
1,00
3,792
3. Costo de mercaderas en almacn (31 dic. 2x11)

440 Unidades a S/.487.50 (*) c/u = S/.214,500

(*) (US$120,000 : 800) x T.C. S/.3.250 = S/.487.50
4. Determinacin de diferencia temporal (31 dic. 2x11)

(NIC 12 Impuesto a las Ganancias)
ubro Existencias
R
(440 Unidades)
214,500
( 2,086)
212,414
11,875
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la

Renta - Corriente
55,812
882 Impuesto a la

Renta - Diferido
626
40 TIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
55,812
413 Participaciones por pagar
11,875
49 PASIVO DIFERIDO

diferido
68,313
626
68,313
7. Comentarios finales
1. La discrepancia de criterio entre la norma contable
y la norma tributaria, respecto a la diferencia de
cambio por la compra de existencias, ha generado
diferencia temporal a diciembre ltimo, para el caso
result S/.2,086 por tener en el stock mercaderas
ascendentes a S/.214,500 frente a S/.212,414 para
efecto tributario, dando lugar adems a un pasivo
diferido de S/.626.

626

Criterio Criterio Diferencia
Concepto
financiero tributario temporal

Utilidad del ejercicio
200,000 200,000
Menos:
Ganancia por diferencia de
cambio aplicada a resultados
- . -
(2,086)
(2,086)
200,000 197,914
Participacin de trabajadores,
6%
(11,875) (11,875)
-.

188,125 186,039 (2,086)
Impuesto a la Renta, 30%
(56,438) (55,812)
626
( 2,086)
( 2,086)
5. Incidencia tributaria (31 dic. 2x11)
Instituto Pacfico
622 Otras remuneraciones
Criterio
Criterio Diferencia
financiero tributario temporal
Costo de adquisicin
214,500
iferencia de cambio
D
- . -

214,500
Pasivo diferido tributario
IR Diferido, 30% de 2,086
IV-10
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y

GERENTES
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR
2. Identificacin de existencias
Existencias
DEBE HABER
Por consiguiente, si el citado saldo de mercaderas

es vendido el prximo ao dar lugar a un costo
de venta contable de S/.214,500; en tanto que
tributariamente slo se aceptar por tal concepto
S/.212,394, generndose un reparo tributario de
S/.2,086 en la Declaracin Jurada de Renta del
ejercicio gravable 2x12, como una adicin gravable, revirtindose de esta manera la diferencia
temporal y el correspondiente pasivo tributario
diferido de S/. 626, cuya tratativa contable responde a lo sealado por la NIC 12 Impuesto a las
Ganancias.
2. La participacin de los trabajadores, si bien es calculada sobre la base de la utilidad tributaria igual
al clculo del Impuesto a la Renta no genera activo diferido ni pasivo diferido. Su deduccin de la
utilidad constituye gasto de personal del ejercicio
econmico en que se gener, en concordancia con
lo estipulado por la NIC 19 Beneficios a los empleados.

En consecuencia, se efectuar el correspondiente

asiento por destino de la participacin de los trabajadores de S/.11,875 como gasto de las respectivas
reas operativas de la empresa.
N 245
IV
Costo de los inventarios para un prestador de
servicios - NIC 2 Existencias
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Costo de los inventarios para un prestador
de servicios - NIC 2 Existencias
Fuente : Actualidad Empresarial, N 245 - Segunda
Actualmente, las NIIF nos brindan los

parmetros y exigencias de reconocimiento de los elementos de los estados
financieros, en el presente informe vamos
a tratar sobre el reconocimiento de los
inventarios de una empresa que se dedica
a la prestacin de servicios.
2. Reconocimiento de Existencias
1. Introduccin
Con la vigencia de las Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF,
las mismas que buscan uniformizar los
procedimientos de elaboracin y presentacin de los estados financieros, muchas
empresas se han visto en la necesidad de
cambiar sus procedimientos de reconocimiento contable, tal es el caso de las
empresas de servicios, las mismas que por
costumbre simplificaban sus operaciones
reconociendo todas sus erogaciones como
gastos operacionales y no aplicaban contabilidad de costos.
La NIC 2 Existencias, define en su prrafo

6 el trmino inventario de la siguiente
manera:
Los inventarios son activos que la empresa
posee para ser vendidos en el curso normal
de la operacin; en proceso de produccin
con vistas a esa venta; o en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en
el proceso de produccin, o en la prestacin
de servicios.
Adems, la empresa debe tener en cuenta
que los inventarios se medirn al costo o
al valor neto realizable, segn cual sea
menor.
Ejemplo 1
Costo
S/.7.20
VNR
S/.6.80
VNR
S/.6.80
- El precio de compra, aranceles de

importacin e impuestos no recuperables.
- Gastos por transporte y/o almacenamiento.
- Otros costos directamente atribuibles
a la adquisicin de los inventarios.
- Los descuentos comerciales, rebajas y
otras partidas similares se deducirn
para determinar el costo de adquisicin.
El costo de transformacin comprende
aquellos costos directamente relacionados
con las unidades producidas, tales como:
- Materias primas o materiales
- Mano de obra directa
- Costos indirectos variables o fijos
La NIC 2 Existencias, en su prrafo 19

seala que en el caso de que un prestador
de servicios tenga inventarios, los medir
por los costos que suponga su produccin.
Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos
del personal directamente involucrado
en la prestacin del servicio, incluyendo
personal de supervisin y otros costos
indirectos atribuibles.
La mano de obra y los dems costos relacionados con las ventas, y con el personal
de administracin general, no se incluirn
en el costo de los inventarios, sino que se
contabilizarn como gastos del periodo en
el que se hayan incurrido.
Ejemplo 2
Medicin de inventarios: el menor entre el costo y el VNR
Los costos de los inventarios de un prestador de servicios no incluirn mrgenes de

ganancia ni costos indirectos no atribuibles
que, a menudo, se tienen en cuenta en
los precios facturados por el prestador de
servicios.
Costo
S/.35.00
Costo
S/.35.00
VNR
S/.40.00
1 Valor Neto Realizable - VNR: precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operacin menos los costos estimados para terminar
su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.
El costo de adquisicin comprende:
3. Costos de empresas de servicios
Medicin de inventarios: el menor entre el costo y el VNR1
N 245
El costo de los inventarios comprende todos los costos derivados de su adquisicin

o transformacin, as como otros costos
en los que se haya incurrido para darles
su condicin y ubicacin actuales.
4. Aplicacin prctica
La empresa Promotora Image & Grafic
S.A., dedicada a la prestacin de servicios
publicitarios, en el mes de enero de 2012
ha prestado servicio a Productos Lcteos
Peruanos S.A. por un valor de S/.26,000
ms IGV, incurriendo en los siguientes
desembolsos para la prestacin del servicio de spot publicitario contratado:
IV-11
IV
Aplicacin Prctica
Erogaciones incurridas para la prestacin del servicio de spot

publicitario:
Detalle
Importe
Observ.
Suministros de produccin
500.00
Materiales
9,200.00
MO directa
Contratacin de extras
1,600.00
MO indirecta
9,200.00
Alquiler de local
2,000.00
GIF
800.00
GIF
- Contratacin de extras
1,600.00
Servicios bsicos
1,100.00
GIF
- Alquiler de local
2,000.00
- Suministros de produccin (maquillaje, accesorios,

repuestos, etc.)
500.00
- Mano de obra directa (director, guionista, modelos,

asistentes de produccin)
- Depreciacin de equipos
800.00
- Servicios bsicos (agua, luz, telfono, Internet)
1,100.00
Depreciacin de equipos
Mantenimiento de local
800.00
GIF
Impuesto predial y arbitrios
230.00
GIF
tiles de oficina
400.00
GIF
Comisin de venta
500.00
Gasto
3,500.00
Gasto
800.00
Gasto
- Mantenimiento de local
800.00
Cargas del personal administrativo y de ventas
- Impuesto predial y arbitrios
230.00
Otros gastos
- tiles de oficina
400.00
- Comisin de venta
500.00
- Cargas del personal administrativo y de ventas
3,500.00
- Otros gastos varios
800.00
Total desembolsos
21,430.00
La distribucin de los gastos comunes se realiza en funcin a la

siguiente proporcin:
rea
1. Identificacin de los costos de servicios terminados del mes

ser:
Registro de costos - Elementos del costo mensual
Perodo : 2012
RUC : 20152511241
Razn social : Promotora Image & Grafic S.A.
Consumo en la Produccion
20%
2. Mano de obra directa
Ventas
30%
Produccin
50%
Cargas laborales de director, guionista, modelos, asistentes de produccin
Administracin
Glosa
4,265.00
31/01/2012
1,600.00
4.3. Otros gastos de produccin indirectos

Alquiler de local
Depreciacin de equipos
400.00
Servicios bsicos (agua, luz, telfono, Internet)
550.00
Mantenimiento de local
400.00
Impuesto predial y arbitrios
115.00
tiles de oficina
200.00
Total costos
13,965.00
2. La contabilizacin de las operaciones incurridas se realizar

de la siguiente manera:
Cuenta
Debe
Haber
500.00
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6032 Suministros
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCERO
634 Mantenimiento y reparaciones
6343 Inmuebles maquinaria y equipo
635 Alquileres
6352 Edificaciones
Por la centralizacin
636 Servicios bsicos
del registro de com-
6361 Energa elctrica
pras del mes
6363 Agua
6364 Telfono
6365 Internet
639 Otros servicios prestados por terceros
6399 Otros servicios prestados por terceros
Instituto Pacfico
2,665.00
1,000.00
500.00
6,800.00
800.00
2,000.00
1,100.00
Honorarios
Comisin de venta
IV-12
1,600.00
60 COMPRAS
4.2. Mano de obra indirecta
Solucin:
La entidad deber identificar los costos y gastos incurridos en el
mes a fin de realizar una contabilizacin acorde a la operacin
incurrida, para ello, la empresa deber aplicar doctrina y contabilidad de costos, esto implica identificar los elementos del
costo, de la siguiente manera:
4.1. Materiales y suministros indirectos

Contratacin de extras
Fecha
9,200.00
9,200.00
4. Gastos de produccin indirectos
Se pide:
- Identificar los costos de produccin segn los parmetros de
la NIC 2 Existencias.
- Registros contables de las operaciones incurridas
- Elaborar el Estado del Resultado Integral del mes de enero
500.00
3. Otros costos directos
La distribucin de los gastos operativos es: 40% administrativo

y 60% ventas.
Enero
500.00
Suministros de produccin (maquillaje, accesorios, repuestos, etc.)
Distribucin %
Parcial
1. Materiales y suministros directos
1,600.00
500.00
N 245

N
Fecha
Glosa
31/01/2012
Por transferencia de
los suministros a almacn
31/01/2012
Por el destino del

costo y gasto incurrido
31/01/2012
31/01/2012
31/01/2012
Por el pago a proveedores del 60%

e ITF
Por el destino del

gasto incurrido
Por la provisin de
las cargas de personal del mes
Cuenta
Otros
800.00
65 OTROS GASTOS DE GESTIN
656 Suministros
400.00
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD
4011 IGV
1,098.00
40111 IGV - cta. propia

4212 Emitidas
7,198.00
424 Honorarios por pagar
1,600.00
25 MATERIALES AUXIL. SUMIN. Y REPUESTOS
252 Suministros
91 GASTOS DE ADMINISTRACIN
92 GASTOS DE VENTAS
93 COSTO DE PRODUCCIN
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST.
791 Cargas Imput. a cta. de ctos. y gastos

421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar
4212 Emitidas
5,278.80
64 GASTOS POR TRIBUTOS
6412 Impuesto a las Transacciones Financieras
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes e instituciones fin.
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS
621 Remuneraciones
627 Seguridad y previsin social y otras contribuciones
629 Beneficios sociales de los trabajadores
403 Instituciones pblicas
4031 EsSalud
1,143.00
407 Administradoras de fondos de pensiones

1,651.00
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIN POR PAGAR
415 Beneficios sociales de trab. x pagar
415 Beneficios sociales de trab. x pagar
8
10
31/01/2012
31/01/2012
31/01/2012
Debe
400.00
1,098.00
8,798.00
500.00
500.00
1,180.00
2,270.00
3,750.00
7,200.00
5,278.80
2.64
5,281.44
2.64
2.64
12,700.00
2,794.00
9,906.00
1,400.00
Por el destino del 92 GASTOS DE VENTAS

costo y gasto incu- 93 COSTO DE PRODUCCIN
rrido
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imput. a cta. de ctos. y gastos

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIN POR PAGAR
Por el pago de pla-

nillas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes e instituciones fin.

2,100.00
9,200.00
12,700.00
9,906.00
9,906.00
500.00
230.00
800.00
500.00
252 Suministros
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada

406 Gobiernos locales
40615 Impuesto Predial
40634 Arbitrios municipales y seguridad ciudadana
N 245
Haber
6132 Suministros
61322 Consumo
64 GASTOS POR TRIBUTOS
643 Gobierno local

6431 Impuesto Predial
Por la provisin
6432 Arbitrios municipales y seguridad ciudadana
mensual de la de68 VALUACIN Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS.
preciacin, gastos de
681 Depreciacin
tributos y consumo
de suministros
25 MATERIALES AUXIL., SUMIN. Y REPUESTOS
IV
800.00
230.00
IV-13
IV
N
11
12
13
14
Aplicacin Prctica
Fecha
31/01/2012
31/01/2012
31/01/2012
31/01/2012
Glosa
Por el destino del
costo y gasto incurrido
Por el reconocimiento de los costos de

servicios terminados
Por las ventas de

servicios terminados
Por el reconocimiento del costo de venta

de los servicios terminados y vendidos
Cuenta
91
92
93
79
21
71
12
40
70
69
21
Debe
GASTOS DE ADMINISTRACIN
GASTOS DE VENTAS
COSTO DE PRODUCCIN
CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
PRODUCTOS TERMINADOS
215 Existencias de servicios terminados
VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
121 Fact., boleta y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD

4011 IGV
VENTAS
704 Prestacin de servicios
7041 Terceros
COSTO DE VENTAS
694 Servicios
6941 Terceros
PRODUCTOS TERMINADOS
Haber
206.00
309.00
1,015.00
1,530.00
13,965.00
13,965.00
30,680.00
4,680.00
26,000.00
13,965.00
13,965.00
3. El estado del resultado integral al 31.01.12, ser:

Promotora Image & Grafic S.A.
Estado de resultado integral expresado en nuevos soles
al 31 de enero de 2012
Ingresos de actividades ordinarias
Ventas netas de bienes
Prestacin de servicios
Total de ingresos de actividades ordinarias
Costo de ventas
Ganancia (prdida) bruta
Gastos de ventas y distribucin
Gastos de administracin
Ganancia (prdida) operativa
Ingresos financieros
Gastos financieros
Diferencias de cambio neto
Prdida por medicin al VR de activos no financieros
26,000.00
26,000.00
(13,965.00)
12,035.00
(4,679.00)
(2,788.64)
4,567.36
4,567.36
(1,370.21)
3,197.15
-
Resultado antes de Impuesto a las Ganancias

Gasto por Impuesto a las Ganancias
Ganancia (prdida) neta de operaciones continuadas
Componentes de otro resultado integral:
Resultado integral total
3,197.15
Glosario Contable
1. Qu se entiende por actividades de inversin?
Adquisiciones y aplicaciones de activos de largo plazo y de otras inversiones
no consideradas equivalentes de efectivo. Actividades que involucran:
a. Proporcionar y cobrar efectivo como un prestamista o como dueo de
los valores.
b. Adquirir y disponer de plantas, inmuebles, equipo y otros activos
productivos a largo plazo.
2. Qu se entiende por activo circulante?
Son los activos normalmente convertibles en efectivo en un plazo mximo
de un ao. Su manejo incluye normalmente: efectivo y valores negociables,
cuentas por cobrar, inventarios y otros activos a corto plazo. Su determinacin involucra decisiones fundamentales en cuanto a la liquidez de la
empresa.
El activo corriente, tambin denominado activo circulante, es aquel activo
lquido a la fecha de cierre del ejercicio, o convertible en dinero dentro de
los doce meses. Adems, se consideran corrientes a aquellos activos aplicados
IV-14
Instituto Pacfico
para la cancelacin de un pasivo corriente, o que evitan erogaciones durante

el ejercicio.
3. Qu se entiende por contabilidad administrativa?
Es aquella que proporciona informes basados en la tcnica contable que
ayuda a la administracin, a la creacin de polticas para la planeacin y
control de las funciones de una empresa. Esta contabilidad presenta una
sola base: la utilidad de su informacin, no importando para los directores
que los usos que de ella hagan, tengan validez en otras empresas.
Se ocupa de la comparacin cuantitativa de lo realizado con lo planeado,
analizando por reas de responsabilidad. Incluye todos los procedimientos
contables e informaciones existentes, para evaluar la eficiencia de cada rea.
La tendencia moderna de los registros y procedimientos contables es la de
facilitar las decisiones de los administradores, pasando del aspecto histrico al
de planeacin y control, desempeando doble papel dentro de las funciones
de la empresa, primero como herramienta bsica de la administracin y
segundo, como parte integrante de la misma.
N 245

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rea Contabilidad (NIIF) y Costos

La contabilidad de costos y el registro

Segunda Quincena - Diciembre 2011

- Recolectar los costos identificados con

ciones, que les permitan tener un grado

Cuentas del rea financiera

4. Factores del costo de produccin

mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. La

Ingreso de materia prima y materiales auxiliares al almacn

Piezas de metal A S/.1,000.00

Aprobado por: Carlos Bellido

Empresa Industrial Del Campo S.A.C.

Aprobado por: Carlos Santamara Rojas

Proceso de necesidad de la materia prima

Empresa Industrial Del Campo S.A.C.

Informe de recepcin. Cuando se despachan los artculos

b) Reconocimiento del ingreso de materias primas y

Requisicin de compra. Es una solicitud escrita que usualmente

Empresa Industrial Del Campo S.A.C.

Funcionario autorizado: Carlos Bellido Snchez

Segunda Quincena - Diciembre 2011

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Mano de obra directa

Razones: Tres de ellas no cumplen con las medidas que se indicaron

Uso de la materia prima

Fecha de solicitud : 02.02.12

Segunda Quincena - Diciembre 2011

Constituye el valor del trabajo directo e indirecto realizado por

Empresa Industrial Del Campo S.A.C.

Boleta de Trabajo. Las preparan diariamente los empleados

62 Gast. de pers., directorio y gerentes 5,400,000

40 Trib., contr. y aportes al sistema de

Costo indirectos, S/.1,000,000.00, para la fabricacin de los

63 Gastos de serv. prestados por terceros

Alquiler de maquinaria industrial

93 Costos indirectos en proceso

Costos indirectos de fabricacin

A continuacin se presenta un reporte de costos de produccin

El cuadro ilustra la estructura del costo de produccin formado

Segunda Quincena - Diciembre 2011

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

71 Variac. de la produccin almacenada

Segunda Quincena - Diciembre 2011

nes y servicios ms atractivos y con ciclos

Costos por rdenes especficas

Mano de obra directa

Trabajos en proceso - Inventario Inicial

Trabajos terminados durante el ao: 1670, 1901, 702, 901

b) Trabajo en proceso final del perodo

c) Ingreso neto durante el ao

Gastos de venta y administracin

Segunda Quincena - Diciembre 2011

tratamiento contable e incidencia tributaria de la diferencia de cambio

Segunda Quincena - Diciembre 2011

Se acord con el proveedor el pago en seis

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Al 31 de diciembre de 2x11, la empresa

Asimismo, considerar que la empresa

1. Determinacin del importe de