Nias y Nagas

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CAPITULO I: NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE CEPTADAS-

(NAGA)
1.1. DEFINICION DE LAS NORMAS
1.1.1. Auditoria
1.2. NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS-(NAGA)
1.2.1. Concepto
1.3. ANTECEDENTES HISTORICOS UNIVERSALES DE LAS NAGA
1.4. HISTORIA DE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE
ACEPTADAS (NAGA) EN EL PERU
1.5. CLASIFICACION DE LAS NORMAS DE AUDITORIA
GENERALMENTE
ACEPTADAS
1.5.1. Normas Generales o Personales
1.5.1.1. Entrenamiento Y Capacidad Profesional
1.5.1.2. Independencia
1.5.1.3. Cuidado O Esmero Profesional
1.5.2. Normas De Ejecucin Del Trabajo
1.5.2.1. Planeamiento Y Supervisin
1.5.2.2. Estudio Y Evaluacin Del Control Interno
1.5.2.3. Evidencia Suficiente Y Competente
1.5.3. Normas de Preparacin del Informe
1.5.3.1. Aplicacin De Principios De Contabilidad Generalmente
Aceptados (PCGA)
1.5.3.2. Consistencia
1.5.3.3. Revelacin Suficiente
1.5.3.4. Opinin Del Auditor
CAPITULO II: NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA ( NIA )

2.1. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

2.1.1. Concepto
2.1.2. Historia
2.2. APLICACIN

2.3. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

2.3.1. 200-299 Principios Generales y responsabilidades


2.3.1.1. NIA 200
2.3.1.2. NIA 210
2.3.1.3. NIA 220
2.3.1.4. NIA 230
2.3.1.5. NIA 240
2.3.1.6. NIA 250

1
2.3.1.7. NIA 260
2.3.2. 300-399 Planeamiento
2.3.2.1. NIA 300
2.3.2.2. NIA 315
2.3.2.3. NIA 320
2.3.2.4. NIA 330
2.3.3. 400-499 Evaluacin del riesgo y respuesta a los riesgos
evaluados
2.3.3.1. NIA 402
2.3.4. 500-599 Evidencia de auditora
2.3.4.1. NIA 500
2.3.4.2. NIA 501
2.3.4.3. NIA 505
2.3.4.4. NIA 510
2.3.4.5. NIA 520
2.3.4.6. NIA 530
2.3.4.7. NIA 540
2.3.4.8. NIA 545
2.3.4.9. NIA 550
2.3.4.10. NIA 560
2.3.4.11. NIA 570
2.3.4.12. NIA 580
2.3.5. 600-699 Uso del trabajo de otros
2.3.5.1. NIA 600
2.3.5.2. NIA 610
2.3.5.3. NIA 620
2.3.6. 700-799 Conclusiones y dictamen de auditora
2.3.6.1. NIA 700
2.3.6.2. NIA 710
2.3.6.3. NIA 720
2.3.7. 800-899 reas especializadas
2.3.7.1.NIA 800
2.3.7.2. NIA 805
2.3.7.3. NIA 810
CONCLUSIONES
BIBLIOGRAFA

2
INTRODUCCION

El campo de la auditoria es demasiado amplia por ello su labor implica que


se debe llevar una serie de requisitos mnimos generales de calidad que
brinden confianza a sus usuarios de la informacin financiera y el dictamen
del auditor. Para garantizar esta calidad mnima, la ley y la profesin han
estipulado una serie de normas que deben ser rigurosamente cumplidas
por el auditor y los cuales se refieren a como debe ser el auditor, como
debe ejecutar el trabajo y como debe presentar sus informes para quien lo
lea y tenga confianza en la informacin que se desprende de esta labor.

Por ello en el presente trabajo daremos a conocer algunas definiciones,


clasificacin, descripcin e interpretaciones sobre las Nomas de Auditoria
Generalmente Aceptadas. Las cuales el auditor tiene que estar
actualizado.

El propsito de la Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer


normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del
auditor respeto de los hechos posteriores. En esta NIA, el trmino hechos
posteriores se usa para referirse tanto a los hechos que ocurren entre el
final del periodo y la fecha del dictamen del auditor, as como los hechos
descubiertos despus de la fecha del dictamen del auditor.

El auditor deber considerar el efecto de hechos posteriores sobre los


estados financieros y sobre el dictamen y/o informe del auditor.
El auditor debera desarrollar procedimientos orientados obtener
evidencia suficiente de auditora de que todos los acontecimientos hasta la
fecha del dictamen o informe del auditor que puedan requerir ajuste de,
revelacin en los estados financieros, han sido identificados.
Estos procedimientos son adems de los procedimientos de rutina que
pueden ser aplicados a transacciones especficas que ocurren despus del
final del periodo para obtener evidencia de auditora respecto de los saldos
al final del periodo, por ejemplo, la prueba del corte de inventarios y los
pagos a acreedores. No se espera, sin embargo, que el auditor conduzca

3
una revisin continua de todos los asuntos para los cuales los resultados
de los procedimientos aplicados previamente fueron satisfactorios.
En el presente trabajo daremos a conocer el propsito y la aplicacin de
cada Norma Internacional de Auditora (NIA) vigentes en el Per, de
manera didctica para su atencin, el cual nos ayudar al
entendimiento para las dems ramas de la auditora.

4
CAPITULO I: NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE
ACEPTADAS-(NAGA)

1.1. DEFINICION DE LAS NORMAS

Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del examen
y se relacionan bsicamente con la conducta funcional del auditor como
persona humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar
como Auditor.

La mayora de este grupo de normas es contemplado tambin en los Cdigos


de tica de otras profesiones.

1.1.1. AUDITORIA
Es una revisin analtica hecha por un contador pblico, del control interno y
registros de contabilidad de una empresa mercantil u otra unidad econmica,
que precede a la expresin de su opinin acerca de la correccin de los
estados financieros.

1.2. NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS-(NAGA)

1.2.1. Concepto

El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del


auditor.

Con la intencin de ilustrar al lector sobre las NAGA desarrollamos algunas


definiciones basado en la opinin de profesionales auditores especializados y
con un desarrollo de doctrina de las referidas normas.

Las NAGA son lineamientos que sealan los cursos de accin o la


Certificados (AICPA, por sus siglas en ingls) han aprobado y
adoptado diez NAGA, las cuales deben considerarse como los
diez mandamientos que deben regir el trabajo de auditor
independiente y que se dividen en tres grupos: Normas generales
o personales, Normas de ejecucin del trabajo y Normas de
preparacin del informe manera de seguir los procedimientos.
Son los requisitos de calidad relativos a la personalidad del

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auditor y al trabajo que desempea, que se deriva de la
naturaleza profesional de la actividad que desarrolla. Las normas
de auditora que rigen la funcin del auditor hoy son la Normas
Internacionales de Auditora (NIA).-C.C.P.C OSCAR FALCONI
PANANA:

Las normas de auditora generalmente aceptadas son los


principios fundamentales de la auditoria a los que deben
enmarcar su desempeo los auditores durante el proceso de la
auditoria. El cumplimiento de esta Norma garantiza la calidad del
trabajo profesional del auditor. COMIT DE AUDITORIA DEL
INSTITUTO AMERICANO DE CONTADORES PBLICOS DE
LOS EE.UU. DE NORTEAMERICANA AO 1968

Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, tienen que


ver con la calidad de la auditora realizada por el auditor
independiente. Los socios del AICPA han aprobado y adoptado
diez normas de auditora generalmente aceptadas (NAGA), que
se dividen en tres grupos: (1) normas generales, (2) normas de la
ejecucin del trabajo y (3) normas de informar.MILLER
BAILEY, GUIA DE AUDITORIA

1.3. ANTECEDENTES HISTORICOS UNIVERSALES DE LAS NAGA

Las NAGA, inicia en los Boletines emitidos por el Comit de Auditara del
Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de
Norteamrica en el ao 1948 aproximadamente. En 1972 fue creado el

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Auditing Standards Committee(Comit de Normas de Auditora), cuyos
pronunciamientos se denominan Statements on Auditing Standards-SAS
(Declaraciones sobre Normas de Auditora), de los cuales el nmero 1,
publicado en noviembre de 1973, bajo el ttulo Codification of Auditing
Standards and Procedures(Codificacin de Normas y Procedimientos de
Auditora).

1.4. HISTORIA DE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE

ACEPTADAS (NAGA) EN EL PERU

Las NAGA en el Per En el Per, fueron aprobadas en el mes de octubre de


1968 con motivo del II Congreso de Contadores Pblicos, llevado a cabo en la
ciudad de Lima. Posteriormente, se ha ratificado su aplicacin en el III
Congreso Nacional de Contadores Pblicos, llevado a cabo en el ao 1971, en
la ciudad de Arequipa. Por lo tanto, estas normas son de observacin
obligatoria para los Contadores Pblicos que ejercen la auditora en nuestro
pas, por cuanto adems les servir como parmetro de medicin de su
actuacin profesional y para los estudiantes como guas orientadoras de
conducta por donde tendrn que caminar cuando sean profesionales.

1.5. CLASIFICACION DE LAS NORMAS DE AUDITORIA

GENERALMENTE ACEPTADAS

En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro pas son 10, las mismas que
constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son:

Normas Generales o Personales

1. Entrenamiento y capacidad profesional

2. Independencia

3. Cuidado o esmero profesional.

Normas de Ejecucin del Trabajo

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4. Planeamiento y Supervisin

5. Estudio y Evaluacin del Control Interno

6. Evidencia Suficiente y Competente

Normas de Preparacin del Informe

7. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

8. Consistencia

9. Revelacin Suficiente

10. Opinin del Auditor

1.5.1. Normas Generales o Personales

1.5.1.1. Entrenamiento Y Capacidad Profesional

La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento


tcnico y pericia como Auditor.

Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para
ejercer la funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento
tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de los
conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la
aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y supervisin. Este
adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez del juicio
del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes
intervenciones, encontrndose recin en condiciones de ejercer la auditora
como especialidad. Lo contrario, sera negar su propia existencia por cuanto no
garantizar calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se
multiplique las normas para regular su actuacin.

1.5.1.2. Independencia

En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor debe


mantener independencia de criterio.

La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste


al auditor para expresar su opinin libre de presiones (polticas, religiosas,

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familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de
grupo).

Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional.

Si bien es cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el auditor


no solamente debe serlo, sino tambin parecerlo, es decir, cuidar, su imagen
ante los usuarios de su informe, que no solamente es el cliente que lo contrat
sino tambin los dems interesados (bancos, proveedores, trabajadores,
estado, pueblo, etc.).

El auditor debe mantener una actitud mental independiente y una aptitud de


imparcialidad de criterio. Los juicios que formula deben basarse en elementos
objetivos de la situacin que examina. El auditor acta como juez del trabajo
realizado por las personas que preparan los estados financieros. La mayor
amenaza que tiene un auditor en la prctica profesional en cuanto a su
independencia de criterio es que, frecuentemente, son los directores de las
empresas cuyas decisiones e informes el auditor debe juzgar y sobre los cuales
debe opinar, los que lo eligen lo retienen o reemplazan a su exclusiva
discrecin. Es por ello que la seleccin del auditor debe ser ratificada por la
Junta de Accionistas (artculo 114 Junta General de Accionistas, Ley General
de Sociedades).

En nuestro pas, se encuentran en vigencia una diversidad de normas que


tratan de garantizar la independencia del auditor, as tenemos:

Reglamento para la informacin financiera auditada (Artculo 5), aprobada


por la Resolucin CONASEV (N 014-82-efc/94.10).

Ley de profesionalizacin del Contador Pblico (Decreto Ley N 13253).

Cdigo de Etica Profesional del Contador Pblico

Ley del Sistema Nacional de Control (Decreto Ley 26162).

Reglamento de Designacin de Sociedades de Auditora, aprobado por


Resolucin de Contralora N 162-93-CG.

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Normas de Auditora Gubernamental NAGU, aprobadas por Resolucin de
Contaralora N 162-95-CG.

Lineamientos generales para cautelar el adecuado fortalecimiento e


independencia de los Organos de Auditora Interna, aprobado por
Resolucin de Contralora N 189-93-CG, etc.

Las cuatro ltimas normas regula especficamente la actuacin del auditor


gubernamental y de las Sociedades de Auditora cuando realizan auditora a
las entidades estatales.

1.5.1.3. Cuidado O Esmero Profesional

Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecucin de la auditora y en


la preparacin del dictamen.

El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que


cualquier servicio que se proporcione al pblico debe hacerse con toda la
diligencia del caso, lo contrario es la negligencia, que es sancionable. Un
profesional puede ser muy capaz, pero pierde totalmente su valor cuando acta
negligentemente.

El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de


campo y elaboracin del informe, sino en todas las fases del proceso de la
auditora, es decir, tambin en el planeamiento o planeamiento estratgico
cuidando la materialidad y riesgo.

Por consiguiente, el auditor siempre tendr como propsito hacer las cosas
bien, con toda integridad y responsabilidad en su desempeo, estableciendo
una oportuna y adecuada supervisin a todo el proceso de la auditora.

Esta norma requiere que el auditor independiente desempee su trabajo con el


cuidado y la diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la
responsabilidad sobre cada una de las personas que componen la organizacin
de un auditor independiente, de apegarse a las normas relativas a la ejecucin
del trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere una revisin
crtica en cada nivel de supervisin del trabajo ejecutado y del criterio
empleado por aquellos que intervinieron en el examen. El hecho de que el

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auditor sea competente y tenga independencia mental no garantiza que su
examen sea un xito pues se hace necesario que no acte con negligencia.

Para actuar con diligencia o celo profesional, prcticamente, el auditor debe


cumplir las restantes nueve normas de auditora, las dos personales, tres de
ejecucin del trabajo y cuatro referentes a la informacin. Esta norma
compendia todo el trabajo de auditora.

El cuidado debido se hace referencia a lo que el auditor hace y qu tan bien lo


hace. Un ejemplo de ste se observa en lo relativo a los papeles de trabajo, los
cuales requieren que su contenido tenga la suficiencia para justificar la opinin
del auditor y la evidencia de haber cumplido con las Normas de Auditora.
Como en cualquier clase de servicios, el profesional asume el deber de
ejercitar la capacidad y tcnica que posee con cuidado y diligencia adecuadas.
El ofrecer un servicio es indicar que se tiene el grado de tcnicas posedas
generalmente por otros del mismo ramo, y el no poseer tal grado de tcnicas
constituiran una especie de fraude a quien utiliza sus servicios. Sin embargo
ningn individuo puede garantizar que la tarea que asume se llevar a cabo sin
faltas o errores; l se compromete a tener buena fe e integridad pero no
infalibilidad; y puede ser culpable de negligencia, mala fe o deshonestidad pero
no por las consecuencias de errores de juicio o apreciacin.

El auditor debe pues ejercitar adecuado cuidado de manera que, por ejemplo,
el contenido de sus papeles de trabajo sea suficiente para respaldar su opinin
y su representacin en cuanto al cumplimiento de Normas de Auditora de
Aceptacin general.

1.5.2. Normas De Ejecucin Del Trabajo

Se refiere a Normas que regulan directamente al trabajo del auditor durante el


desarrollo de sus diferentes fases. El propsito principal se orienta a que el
auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar
su opinin sobre la confiabilidad de los Estados Financieros.

Estas normas son ms especficas y regulan la forma del trabajo del auditor
durante el desarrollo de la auditora en sus diferentes fases (planeamiento
trabajo de campo y elaboracin del informe). Tal vez el propsito principal de

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este grupo de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia
suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinin sobre la
confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se requiere previamente
una adecuado planeamiento estratgico y evaluacin de los controles internos.
En la actualidad el nuevo dictamen pone nfasis de estos aspectos en el
prrafo del alcance.

1.5.2.1. Planeamiento Y Supervisin

La auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los


asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado.

Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los ltimos aos


a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratgico
como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho nfasis, utilizando el
enfoque de arriba hacia abajo, es decir, no deber iniciarse revisando
transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando
las caractersticas del negocio, la organizacin, financiamiento, sistemas de
produccin, funciones de las reas bsicas y problemas importantes, cuyo
efectos econmicos podran repercutir en forma importante sobre los estados
financieros materia de nuestro examen. Lgicamente, que el planeamiento
termina con la elaboracin del programa de auditora.

En el caso, de una comisin de auditora la supervisin del trabajo debe


efectuarse en forma oportuna a todas las fases del proceso, eso es a
planeamiento, trabajo de campo y elaboracin del informe, permitiendo
garantizar su calidad profesional. En los papeles de trabajo, debe dejarse
constancia de esta supervisin.

1.5.2.2. Estudio Y Evaluacin Del Control Interno

Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno


(de la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditora0
como base para establecer el grado de confianza que merece, y
consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad
de los procedimientos de auditora.

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El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los
registros contables y as poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad
de los procedimientos o pruebas de auditora. En la actualidad, se ha puesto
mucho nfasis en los controles internos y su estudio y evaluacin conlleva a
todo un proceso que comienza con una comprensin, contina con una
evaluacin preliminar, pruebas de cumplimiento, revaluacin de los controles,
arribndose finalmente de acuerdo a los resultados de su evaluacin a
limitar o ampliar las pruebas sustantivas.

En tal sentido el control interno funciona como un termmetro para graduar el


tamao de las pruebas sustentativas.

La concepcin moderna del control interno incluye los componentes de


ambiente de control, evaluacin de riesgos, actividades de control, informacin
y comunicacin y los de supervisin y seguimiento.

Los mtodos de evaluacin que generalmente se utilizan son: descriptivo,


cuestionarios y flujogramas.

1.5.2.3. Evidencia Suficiente Y Competente

Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspeccin,


observacin, indagacin y confirmacin para proveer una base razonable que
permita la expresin de una opinin sobre los estados financieros sujetos a la
auditora.

Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante la


aplicacin de las tcnicas de auditora obtendr evidencia suficiente y
competente.

La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes,


competentes y pertinentes para sustentar una conclusin.

La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas


aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya
correccin se est juzgando han quedado razonablemente comprobados. Los
auditores tambin obtenemos la evidencia suficiente a travs de la certeza
absoluta, pero mayormente con la certeza moral.

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Es importante, recordar que ser la madurez de juicio del auditor (obtenido de
la experiencia), que le permitir lograr la certeza moral suficiente para
determinar que el hecho ha sido razonablemente comprobado, de tal manera
que en la medida que esta descienda (disminuya) a travs de los diferentes
niveles de experiencia de los auditores la certeza moral ser ms pobre. Es por
eso, que se requiere la supervisin de los asistentes por auditores
experimentados para lograr la evidencia suficiente.

La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o


criterios que tienen real importancia, en relacin al asunto examinado.

Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos:

Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque


ambos influyen en los saldos de los estados financieros.

Evidencia fsica

Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)

Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora)

Anlisis global

Clculos independientes (computacin o clculo)

Evidencia circunstancial

Acontecimientos o hechos posteriores.}

Clasificacin de la Evidencia

1. Evidencia Fsica:

Se obtiene mediante inspeccin u observacin directa de actividades, bienes o


sucesos. La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de
memorandos (donde se resumen los resultados de la inspeccin o de la
observacin), fotografas, grficos, mapas o muestras materiales. Si este es el
nico tipo de evidencia, al menos dos auditores deberan examinarlas.

2. Evidencia Documental:

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Consiste en informacin elaborada, como la contenida en cartas, contratos,
registros de contabilidad, facturas y documentos de la administracin
relacionados con su desempeo; asimismo, la que establece las normas
procesales pertinentes, en caso de determinacin de responsabilidades
administrativas, civiles y penales.

3. Evidencia Testimonial:

Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de


investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean importantes para la
auditoria debern corroborarse, siempre que sea posible, mediante evidencia
adicional. Tambin ser necesario evaluar la evidencia testimonial para
cerciorarse que los informantes no hayan estado influidos por prejuicios o
tuvieran slo un conocimiento parcial del rea auditada.

4. Evidencia Analtica:

Comprende clculos, comparaciones, razonamiento y separacin de la


informacin en sus componentes; cuyas bases deben ser sustentadas
documentadamente, en caso necesario y especialmente en el deslinde de
responsabilidades administrativas, civiles o penales. Confiabilidad de la
Evidencia proveniente de Sistemas Computarizados Cuando la informacin
procesada por medios electrnicos, constituya una parte importante o integral
de la auditoria y su confiabilidad sea esencial para cumplir los objetivos del
examen, se deber tener certeza de la importancia y de la confiabilidad de esa
informacin. Para determinar la confiabilidad de la informacin el auditor: a)
Podr efectuar una revisin de los controles generales de los sistemas
computarizados y de los relacionados especficamente con sus aplicaciones,
que incluya todas las pruebas que sean permitidas; o b) Si no se revisa los
controles generales y los relacionados con las aplicaciones o comprueba que
esos controles no son confiables, podr practicar pruebas adicionales o
emplear otros procedimientos. Cuando el auditor utilice los datos procesados
por medios electrnicos o los incluya en su informe a manera de antecedentes
o con fines informativos, por no ser significativos para los resultados de la
auditora, bastar generalmente que en el informe se cite la fuente de esos

15
datos v cumplir las normas relacionadas con la exactitud e integridad de su
informe.

1.5.3. Normas de Preparacin del Informe

Estas normas regulan la ltima fase del proceso de auditora, es decir la


elaboracin del informe, para lo cual, el auditor habr acumulado en grado
suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de trabajo.

Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga de qu
forma se presentan los estados financieros y el grado de responsabilidad que
asume el auditor.

1.5.3.1. Aplicacin De Principios De Contabilidad Generalmente


Aceptados (PCGA)

El dictamen debe expresar si los estados financieros estn presentados de


acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados.

Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales,


adoptadas como guas y como fundamento en lo relacionado a la
contabilidad, aprobadas como buenas y prevalecientes, o tambin podramos
conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales aprobadas por la
profesin contable.

Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios de naturaleza
sino reglas de comportamiento profesional, por lo que nos son inmutables y
necesitan adecuarse para satisfacer las circunstancias cambiantes de la
entidad donde se lleva la contabilidad.

Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la informacin expresada a travs de


los Estados Financieros y su observancia es de responsabilidad de la empresa
examinada.

En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se ha


enmarcado dentro de los principios contables.

1.5.3.2. Consistencia

16
El informe debe identificar algunas circunstancias en las cuales tales principios
no se han observado uniformemente en el periodo actual con relacin al
periodo precedente. El dictamen debe expresar si tales principios han sido
observados consistentemente en el periodo cubierto por los estados
financieros, pues los cambios de Principio de Contabilidad Generalmente
Aceptados afectan la comparabilidad de los estados financieros. Por ejemplo
Es el cambio de usa el mtodo UEPS por el PEPS para costear inventario o un
cambio de mtodo de depreciacin de lnea recta al de saldos decrecientes
para todos los activos de determinado tipo, si se verifican en periodos
diferentes. Esta norma requiere que el auditor compare los principios, prcticas
y los mtodos usados en los estados financieros del periodo cubierto por el
informe de auditora con aquellos utilizados en el periodo anterior, con el objeto
de formarse una opinin de si se han aplicado o no en forma consistente dichos
principios y procedimientos.

1.5.3.3. Revelacin Suficiente

La tercera norma relativa a la informacin del auditor a diferencia de las nueve


restantes es una norma de excepcin, pues no es obligatoria su inclusin en el
Informe del auditor. Se hace referencia a ella solamente en el caso de que los
estados financieros no presenten revelaciones razonablemente adecuadas
sobre hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del auditor.

1.5.3.4. Opinin Del Auditor

El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los estados


financieros tomados en su integridad, o la aseveracin de que no puede
expresarse una opinin. En este ltimo caso, deben indicarse las razones que
lo impiden. En todos los casos, en que el nombre de un auditor est asociado
con estados financieros el dictamen debe contener una indicacin clara de la
naturaleza de la auditora, y el grado de responsabilidad que est tomando.
Recordemos que el propsito principal de la auditora a estados financieros es
la de emitir una opinin sobre si stos presentan o no razonablemente la
situacin financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el
caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha
visto imposibilitado de formarse una opinin, entonces se ver obligado a

17
abstenerse de opinar.Por consiguiente el auditor tiene las siguientes
alternativas de opinin para su dictamen.

a) Opinin limpia o sin salvedades

b) Opinin con salvedades o calificada

c) Opinin adversa o negativa

d) Abstencin de opinar

CAPITULO II: NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

2.1. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

2.1.1. Concepto

El IASSB emite las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs o ISA en ingls),


utilizado para reportar acerca de la confiabilidad de informacin
preparada bajo normas de contabilidad (normalmente informacin
histrica),tambin emite Estndares Internacionales para trabajos de
aseguramiento(ISAE), Control de Calidad (ISQC), y servicios relacionados
(ISRS).

2.1.2. HISTORIA

Debemos comenzar hablando del IFAC - Internacional Federation of


Accountants (fundada en 1977), la organizacin que aglutina a los Contadores

Pblicos de todo el Mundo y cuyos objetivos son los de proteger el inters


pblico a travs de la exigencia de altas prcticas de calidad.

El IFAC cre un Comit denominado IAASB (Internacional Auditing and

Assurance Standards Board), (antes denominado Internacional Auditing

Practicas Committe IAPC) con el fin de implantar la uniformidad de


las prcticas de auditoria y servicios relacionados a travs de la
emisin de pronunciamientos en una variedad de funciones de auditoria y
aseguramiento.

18
2.2. APLICACIN

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) se debern aplicar en la


Auditora de los estados financieros. Las NIA tambin debern
aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y
a servicios relacionados.

Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales


(identificados en letra negra) junto con los lineamientos relativos en forma de
material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos
esenciales deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro
tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin.

Para comprender y aplicar los principios bsicos y los


procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es
necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material
explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado
en negro.

Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.

2. 3. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

2. 3.1. 200-299 Principios Generales y Responsabilidades

2.3.1.1.NIA 200 Objetivo y principios generales que gobiernan una

auditora de estados financieros

Esta norma seala que el objetivo de una auditora de estados


contables es permitirle al auditor expresar una opinin acerca de si los
estados contables estn preparados razonablemente, en los aspectos
significativos, de acuerdo con un marco de referencia para los estados e
informes contables.

Para ello el contador pblico debe cumplir con las prescripciones del
Cdigo de tica, con las de las NIA y con otras normas legales o
reglamentarias aplicables manteniendo una actitud de escepticismo dado
que los estados contables pueden contener errores importantes.

19
Expresa la norma que una auditora practicada de acuerdo con las NIA est
dirigida a proveer una seguridad razonable de que los estados contables
tomados en su conjunto estn libre de errores significativos.

Finalmente, la norma, claramente destaca que es de la responsabilidad


de la direccin del ente la preparacin de los estados contables,
mientras que la responsabilidad del auditor se circunscribe a su examen.

2.3.1.2. NIA 210 Trminos de los trabajos de auditora

Esta norma tiene como propsito establecer una gua para acordar con el
cliente los trminos del trabajo de auditora y, en su caso, ilustra sobre la
posicin que debe adoptar un auditor ante un requerimiento del cliente para
cambiar los trminos convenidos para pasar a otro trabajo de nivel ms bajo de
seguridad que el que proporciona la auditora.

La carta o acuerdo del compromiso de la auditora debe ser enviada al cliente


al comienzo del trabajo, de manera de evitar malos entendidos respecto de
las cuestiones claves del compromiso.

El contenido vara segn el tipo de cliente pero, en general, incluye: objetivo


del trabajo; responsabilidad del cliente por la preparacin de los estados
contables; alcance del trabajo; forma que pueden asumir los informes del
auditor; riesgo de la auditora por limitaciones al alcance o cuestiones
inherentes a las cuentas o al control interno establecido; acceso
irrestricto a la documentacin por parte del auditor; cuestiones
relativas al planeamiento, expectativas del cliente; honorarios pactados
y modalidad de cobro; apoyo del personal del cliente a la auditora; etc.

En las auditoras repetitivas, el auditor deber considerar si existen


circunstancias que requieran revisar los trminos del compromiso.

Finalmente, si al auditor le fuera solicitado disminuir el alcance del


trabajo luego de ponerse de acuerdo en los trminos de un compromiso de
auditora completa, debera considerar, segn los elementos de juicio que

20
proporciona esta NIA, si es apropiado aceptar el pedido y, si no fuera
adecuado, decidir si corresponde renunciar al compromiso. En tal caso
deber comunicar los hechos a la direccin de la empresa o a la
asamblea de accionistas, segn corresponda.

2.3.1.3. NIA 220 Control de calidad para auditorias de informacin

financiera histrica

El propsito de esta NIA es establecer reglas y guas de procedimientos para


el control de la calidad del trabajo de auditora.

Las polticas y procedimientos de control de calidad deben ser implementadas


tanto al nivel de la firma de auditora como respecto de un trabajo de auditora
en particular.

Respecto de las firmas profesionales, las polticas y procedimientos


tienen que estar diseadas para asegurar que todas las auditoras se
conducen de acuerdo con las NIA o, en su caso, con las normas locales
aplicables. Aspectos clave tratados, son: requerimientos profesionales;
habilidades y competencia; asignacin del personal adecuado;
delegacin; consultas; aceptacin y retencin de clientes; monitoreo del
cumplimiento y adecuada comunicacin de las polticas y prcticas
establecidas.

En el nivel de una auditora individual, temas clave que trata esta NIA, son: la
direccin del compromiso; la supervisin adecuada y la revisin del
trabajo, que incluye la revisin concurrente por parte de profesionales
no involucrados en el compromiso especfico.

2.3.1.4. NIA 230 Documentacin

La NIA 230 expresa que el auditor debe documentar las materias que son
importantes en la provisin de elementos de juicio para respaldar tanto la
opinin del auditor como el debido cumplimiento de las normas de auditora.
Los papeles de trabajo pueden estar en la forma de papeles
propiamente dichos,

Pelculas, medios electrnicos u otro tipo de almacenamiento de datos.

21
La norma que se comenta trata sobre la forma y contenido de los papeles de
trabajo; su confidencialidad; la custodia segura de tales papeles; la retencin
de ellos por parte del auditor y, finalmente, la propiedad de los papeles
reconocida al auditor.

2.3.1.5. NIA 240 Responsabilidad del auditor de considerar el fraude

en una auditora de estados financieros

Esta NIA establece normas sobre la responsabilidad del auditor respecto de la


existencia de fraude y error en los estados contables sometidos a su examen.

La norma destaca que el auditor debe considerar el riesgo de la existencia de


errores significativos y fraude en los estados contables, cuando planea la
auditora, ejecuta los procedimientos necesarios para tal fin y rinde el informe
respectivo.

La norma distingue los fraudes de los errores e incluye sus caractersticas.


Asimismo, destaca la responsabilidad primaria de la direccin del ente por la
prevencin y deteccin de los fraudes y errores que pudieran existir.

Por otra parte, seala como responsabilidad del auditor, tal cual se ha dicho al
comentar la NIA 200, la de conducir una auditora cumpliendo con las
NIA de manera que los procedimientos seleccionados estn dirigidos
a expresar una opinin acerca de si los estados contables examinados, en
sus aspectos significativos, estn libres de errores y fraudes
importantes. Cabe notar que, claramente, la norma destaca que el auditor no
es responsable por la prevencin del fraude y el error.

La NIA que se comenta, se ocupa de destacar las limitaciones


inherentes a una auditora respecto de obtener absoluta seguridad de
detectar fraudes y errores an cuando la auditora haya sido eficientemente
planeada y eficazmente ejecutados los procedimientos de acuerdo con las
NIA. Por ello, la opinin del auditor se emite en un marco de razonable
seguridad y no de certeza. Aclarado lo precedente, la norma reclama del
auditor el cumplimiento de determinados requisitos y procedimientos para
mitigar el riesgo de que fraudes y errores importantes pudieran no ser
descubiertos. As le requiere que realice el trabajo con una actitud de

22
escepticismo profesional, que mantenga discusiones de planeamiento con la
direccin del ente inquiriendo sobre la susceptibilidad de la organizacin
al riesgo de fraude o error y a la evaluacin que hace la direccin sobre tal
posibilidad.

La norma hace un anlisis detallado del riesgo de la auditora (dar


una opinin equivocada sobre los estados contables sujetos a examen) y de
sus componentes: el riesgo inherente, el riesgo de control y el riesgo de
deteccin, explicando cada uno de ellos e indicando que actitud debe asumir el
auditor frente a ellos. Tambin la norma hace un anlisis de los procedimientos
que debe cumplir el auditor cuando existen circunstancias que indican una
posible distorsin de los estados contables y, en particular, cuando
la distorsin se debe a un posible fraude.

Adems de los procedimientos requeridos, la norma establece los efectos que


pueden tener esas distorsiones en el informe del auditor.

Finalmente, otras cuestiones tratadas en la NIA 240 se refieren a la


documentacin en los papeles de trabajo del auditor de los factores de
riesgo de fraude o error detectados; los procedimientos ejecutados
en conexin con ellos; las representaciones de la direccin que
debe obtener; las comunicaciones de los hallazgos de fraude o error a la
direccin; las comunicaciones de debilidades importantes de control interno; las
cuestiones que se suscitan si el auditor no fuera capaz de completar el trabajo;
la comunicacin al auditor sucesor propuesto y otros temas relacionados.

2.3.1.6. NIA 250 Consideracin de leyes y reglamentos en una auditora

de estados financieros

Dice esta NIA que:

a) Cuando el auditor planifique y ejecute los procedimientos de auditora y

b) En la evaluacin y comunicacin de los resultados de su trabajo,


debe reconocer que el incumplimiento por parte de la entidad de las
leyes y regulaciones pueden afectar significativamente los estados
contables sujetos a examen.

23
A su vez, la norma expresa la responsabilidad de la direccin del
ente por el cumplimiento de las leyes y reglamentos, pero destaca la obligacin
del auditor de considerar la actitud de la organizacin frente a esas
regulaciones y el riesgo involucrado.

En orden al plan de auditora, el auditor debe obtener una


comprensin general de la estructura legal y reglamentaria a laque est sujeta
tanto la entidad como el ramo de actividades en laque acta y cmo ella
cumple con ese marco.

Luego de comprender la estructura legal, el auditor debe ejecutar


procedimientos de auditora para identificar instancias de incumplimiento y
determinar de que modo ellas afectan a los estados contables sujetos
a examen. La norma requiere tambin que el auditor obtenga una
representacin escrita de la direccin sobre la revelacin de cualquier
incumplimiento que ella tenga noticia y que deba ser considerado en la
preparacin de estados contables.

Finalmente, la norma trata de los procedimientos por seguir cuando se


detectan incumplimientos; las comunicaciones al respecto por hacer a la
direccin, a los usuarios de los estados contables y, en su caso, a las
autoridades. Tambin trata de la necesidad en ciertos casos del retiro del
auditor del compromiso de trabajo asumido.

2.3.1.7.NIA 260 Objetivo y principios generales que gobiernan una

auditora de estados financieros

Esta norma establece las guas para determinar las materias que el
auditor debe comunicar a las autoridades del ente y que surgen de su
trabajo de auditora. A su vez, indica la oportunidad y la forma en
que tales cuestiones deben ser comunicadas y la debida
confidencialidad que debe guardar respecto de los hallazgos de auditora

2.3.2. 300-399 Planeamiento

2.3.2.1. NIA 300 Planeacin de una auditora de estados financieros

24
Para la ejecucin adecuada de la auditora el auditor y su equipo deben
obtener un apropiado conocimiento del negocio talque les permita identificar los
sucesos, las transacciones y las prcticas relevantes que tengan efecto
sea en los estados contables auditados tomados en su conjunto como en el
informe de auditora.

2.3.2.2. NIA 315 Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin


de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa

El auditor debe obtener una comprensin de la entidad y de su ambiente


incluido el control interno que sea suficiente para identificar y evaluar los
riesgos de errores significativos en los estados contables debido a fraudes o
simplemente errores y quesea suficiente para disear y ejecutar los
procedimientos de auditora apropiados.

Entre los procedimientos que el auditor debera ejecutar para obtener el


conocimiento a que se alude ms arriba, se encuentran la indagacin
oral a la direccin y otros funcionarios del ente, la revisin analtica
preliminar y la observacin e inspeccin. Todos estos aspectos deben
ser discutidos por el auditor con su equipo de trabajo.

Esta norma es muy detallada y se refiere muy explcitamente a todos


los pasos que debe dar el auditor para cumplir con este importante cometido.
En particular, la graduacin de los riesgos observados, los controles de la
entidad para mitigar esos riesgos y los procedimientos de auditora que
disear para obtener suficiente seguridad en su opinin sobre los
estados contables objeto del examen.

2.3.2.3. NIA 320 Importancia relativa de la auditora

El auditor cuando conduce una auditora debe considerar la significacin


relativa y sus relaciones con el riesgo de auditora.

La norma define el concepto de significacin en forma similar ala


contabilidad y se refiere al objetivo de la auditora que es permitirle
al auditor expresar una opinin acerca de si los estados contables estn libres
de errores significativos. La norma provee guas para la determinacin de la

25
significacin, su relacin con el riesgo de auditora y la evaluacin de los
efectos de los errores.

Asimismo, se refiere al efecto que los errores significativos tienen en el informe


del auditor.

2.3.2.4. NIA 330 Procedimientos del auditor en respuesta a los

riesgos evaluados

La norma establece las guas para responder en forma global a la


evaluacin de los riesgos de errores significativos en los estados contables
a travs de la aplicacin de los procedimientos de auditora. Estos
procedimientos de auditora estn dirigidos para responder a los riesgos en el
nivel de las afirmaciones contenidas en los estados contables. Incluyen

pruebas de controles que mitiguen los riesgos evaluados y, en su caso, la


determinacin de naturaleza extensin y oportunidad de la aplicacin de los
procedimientos sustantivos adecuados.

Finalmente, la norma incluye elementos para evaluar la suficiencia de los


elementos de juicio obtenidos y expresa de qu modo deben
documentarse en papeles de trabajo los resultados de los procedimientos
aplicados.

2.3.3. 400-499 Evaluacin del riesgo y respuesta a los riegos

evaluados

2.3.3.1. NIA 402 Consideraciones de auditoria relativas a entidades que

Utilizan organizaciones de servicios

El auditor debe considerar como una organizacin deservicios (un


tercero) que presta servicios a su cliente(usualmente ejecuta
transacciones o procesa datos del cliente)puede afectar los sistemas contables
y de control interno de ese cliente de manera de establecer en forma apropiada
su plan de auditora y la ejecucin posterior de un modo efectivo. La norma
trata sobre la informacin que el auditor debe obtener de esa organizacin
de servicios, las preguntas que debe formularle, la naturaleza y contenido

26
de sus informes, el alcance de los servicios que ella le presta a su
cliente, el efecto de tales servicios en la evaluacin del riesgo y, finalmente, su
posicin como auditora la hora de emitir su informe de auditora.

2.3.4. 500-599 Evidencia de auditora

2.3.4.1. NIA 500 Evidencia de auditora

El auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y suficientes


(provenientes de los registros contables y de la documentacin) para
sustentar en forma razonable sus conclusiones en las que basa su
opinin. La norma expone qu se consideran elementos de juicio vlidos, que
es un concepto cualitativo, y qu significa el trmino suficientes, que
es un concepto cuantitativo. Tales elementos de juicio incluyen, adems de los
originados en los procedimientos sustantivos de auditora, los provenientes de
sus pruebas de control interno que respaldan su evaluacin del riesgo de
control. En la norma, se tratan asimismo cules son los
procedimientos de auditora para obtener los citados elementos de juicio.

Entre ellos se desarrollan:

a) La inspeccin de registros y documentos;

b) La inspeccin de activos fsicos;

c) La observacin;

d) La indagacin oral;

e) Las confirmaciones de terceros;

f) Los reclcalos aritmticos;

g) El reproceso de la informacin y

h) Las revisiones analticas sustantivas.

2.3.4.2. NIA 501 Evidencia de auditora-Consideraciones adicionales

para Partidas especficas

La norma proporciona las guas para el trabajo del auditor durante el conteo del
inventario fsico, los elementos de juicio que debe reunir, la oportunidad de

27
efectuar ese trabajo y, en su caso, si puede ser pospuesto. A su vez ofrece
elementos para evaluar si resulta apropiado, en caso de que su participacin
en el inventario sea impracticable, la aplicacin de procedimientos alternativos
y sus efectos en el alcance del trabajo.

Esta norma trata tambin, los procedimientos que el auditor debe llevar a cabo
para tomar conocimiento de cualquier litigio o reclamo que involucre al
ente y que pueda tener un efecto significativo en los estados
contables. Incluye la comunicacin entre el auditor y los abogados que
atienden tales asuntos.

Finalmente, la norma se refiere a los elementos de juicio vlido y suficiente que


el auditor debe obtener:

1) Sobre la valuacin y exposicin de las inversiones alargo plazo que


tenga el ente cuyos estados contables son objeto de auditora y

2) Sobre la informacin por exponer relativa a los segmentos del


ente que resulten significativos en sus estados contables de acuerdo con las
normas de exposicin vigentes.

2.3.4.3. NIA 505 Confirmaciones externas

La norma seala que el auditor debe determinar si el uso de confirmaciones


externas es necesario para obtener elementos de juicio vlidos y
suficientes para respaldar las afirmaciones contenidas en los estados
contables. Para ello debe considerar las a significacin de las partidas por
confirmar, su evaluacin de los riegos inherente y de control y el modo
en que otros procedimientos de auditora planeados pueden reducir el riesgo
de error en las afirmaciones de los estados contables a un nivel bajo que sea
aceptable.

La norma es suficientemente detallada para tratar y explicar: las


relaciones entre las confirmaciones y la evaluacin que hace el auditor de los
riesgos inherentes y de control; qu tipo de afirmaciones pueden ser
confirmadas externamente; cmo se disean los pedidos de confirmacin; el
uso de confirmacin es positivas y negativas; los pedidos de la gerencia sobre
no enviar confirmaciones y sus efectos; las caractersticas que debe poseer

28
quien responde a los pedidos; el proceso de confirmacin
propiamente dicho; la evaluacin de los resultados de ese proceso y,
finalmente, la posibilidad de utilizar confirmaciones a una fecha anterior a la de
cierre del ejercicio.

2.3.4.4. NIA 510 Trabajos iniciales -Balances de apertura

Para las primeras auditoras el auditor debe obtener elementos de


juicio vlidos y suficientes respecto de que:

1) Los saldos iniciales no contengan errores significativos que pudieran afectar


los saldos del perodo corriente;

2) Los saldos del ejercicio anterior han sido correctamente trasladados al


presente ejercicio o, en su caso, han sido ajustados;

3) Las polticas contables del ente son apropiadas y han sido uniformemente
aplicadas o sus cambios debidamente contabilizados y adecuadamente
expuestos. La norma detalla, adems, los procedimientos para cumplir
estos propsitos y los efectos en las conclusiones y en el informe de auditora.

2.3.4.5. NIA 520 Procedimientos analticos

La norma provee guas para la aplicacin de procedimientos de


revisin analtica en las etapas de planeamiento, de recopilacin de
elementos de juicio es decir como pruebas sustantivas y a la finalizacin
de la auditora como una revisin global. A su vez, proporciona detalles
sobre las diferentes pruebas analticas por ejecutar y el alcance de
la confianza que ellas proveen de acuerdo con un conjunto de
factores indicados en la norma. Incluye una gua sobre la
investigacin de partidas inusuales y la obtencin de evidencias corroborativas
de las desviaciones determinadas.

2.3.4.6. NIA 530 Muestreo de la auditora y otros medios de pruebas

La norma expresa que cuando el auditor disea sus procedimientos


de auditora debe determinar medios apropiados para seleccionar los tems que
va a probar como as tambin los elementos de juicio que debe recopilar
para cumplir con los objetivos de las pruebas de auditora.

29
La norma contiene definiciones sobre muestreo y sobre los elementos que
conforman tanto los muestreos con base estadstica como los
denominados a criterio. Define los elementos de juicio que
provienen tanto de las pruebas de controles como de las pruebas
sustantivas y cmo el auditor debe usar su juicio profesional para reducir a
un nivel aceptable el riesgo de error.

La norma establece que usar un muestreo estadstico o no estadstico es


una cuestin de juicio del auditor. Trata en particular:

1) La manera de disear la muestra para lo cual trata cuestiones tales


como: poblacin, estratificacin y seleccin de acuerdo con la ponderacin del
valor de los tems;

2) El tamao de la muestra;

3) La seleccin de la muestra;

4) Los procedimientos de auditora sobre los tems seleccionados;

5) La naturaleza y causa de los errores detectados;

6) La proyeccin de los errores y

6) La evaluacin de los resultados del muestreo.

2.3.4.7. NIA 540 Auditora de estimaciones contable

Dado que los estados contables contienen variadas estimaciones de la


direccin del ente tales como previsiones para incobrables, vidas tiles de
bienes de uso e intangibles, previsiones para juicios, para
desvalorizaciones de inventarios, etc., la norma establece que el auditor debe
obtener elementos de juicios vlidos y suficientes para sustentar las
estimaciones de la administracin del ente. En tal sentido proporciona
los procedimientos de revisin que debe seguir el auditor y que
incluyen: el anlisis del proceso de estimaciones de la gerencia; la
comparacin con elementos independientes o la revisin de los hechos
posteriores que confirmen la estimacin efectuada y, finalmente, la
evaluacin de los resultados de sus procedimientos.

30
2.3.4.8. NIA 545 Auditora de mediciones y revelaciones del valor

razonable

El auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y suficientes para


respaldar las mediciones y exposiciones a valor corriente de ciertos activos,
pasivos y de las variaciones de valor corriente de estos ltimos, sea que
impacten en resultados o en el patrimonio neto de acuerdo con las normas
contables vigentes.

La norma seala que el auditor debe:

1) Obtener un conocimiento de cmo la entidad determina y expone los valores


corrientes;

2) Evaluar los riesgos inherente y de control que puedan afectar esas


mediciones;

3) Con base en 1) y 2) disear los procedimientos de auditora


apropiados para su examen;

4) Evaluar si las mediciones y exposiciones de valores corrientes


estn de acuerdo con las normas contables vigentes;

5) Evaluar la uniformidad en la aplicacin de los criterios seguidos;

6) En su caso, determinar si necesita la ayuda de un experto;

7) En su caso, evaluar las premisas seguidas por la gerencia para


las estimaciones efectuadas, la consistencia de los datos utilizados en las
estimaciones y los clculos realizados por la gerencia;

8) Evaluar los hechos posteriores referidos a la confirmacin o no de


los valores corrientes determinados;

9) Comparar la consistencia de los elementos de juicio obtenidos con


otras evidencias obtenidas durante la auditora;

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10) Obtener representacin escrita de la gerencia sobre la razonabilidad de
las premisas significativas utilizadas por ella incluidos los cursos de
accin relevantes que seguir en orden a los valores corrientes determinados.

2.3.4.9. NIA 550 Partes relacionadas

El auditor debe ejecutar procedimientos de auditora tendientes a


obtener elementos de juicio vlidos y suficientes respecto de la
identificacin y exposicin que la direccin ha hecho de las partes
relacionadas y del efecto de las transacciones significativas hechas por el ente
con las partes relacionadas. Una cuestin clave es la integridad en la medicin
y exposicin de transacciones con partes relacionadas. A tal efecto la
norma seala qu procedimientos de auditora debe ejecutar el auditor para
satisfacerse de la integridad de la informacin referida apartes
relacionadas.

Asimismo, la norma requiere que el auditor obtenga adecuadas


representaciones de la direccin sobre esta materia.

Finalmente, la norma determina que si el auditor tiene dudas sobre


la obtencin de elementos de juicio vlidos y suficientes sobre este punto, debe
modificar apropiadamente la opinin que emita sobre los estados contables del
ente.

2.3.4.10. NIA 560 Hechos posteriores

La norma establece que el auditor debe considerar los efectos de


los hechos posteriores al cierre de los estados contables examinados
sobre tales estados contables y sobre su informe de auditora.

La norma distingue el tratamiento a darle a los hechos significativos:

1) Ocurridos hasta la fecha del informe de auditora;

2) Los descubiertos despus de la fecha del informe de auditora pero antes de


que los estados contables hayan sido emitidos y

3) Los descubiertos despus que los estados contables fueron emitidos.


Como caso especial, trata estas situaciones en empresas que hacen
oferta pblica de sus ttulos valores.

32
2.3.4.11. NIA 570 Negocio en marcha

El auditor debe considerar cuando planea y ejecuta los procedimientos


de auditora, la validez de la asuncin por parte de la direccin de la
condicin de empresa en marcha del ente cuyos estados contables
estn siendo objeto de auditora. Es decir, que los estados contables han
sido preparados teniendo en cuenta que la entidad est siendo vista como
un negocio que contina en un futuro predecible sin la intencin de la direccin
ni la necesidad de su liquidacin, cesacin de actividades o en
estado de insolvencia. En consecuencia, los activos y pasivos se miden bajo
condiciones normales de realizacin y cancelacin, respectivamente.

La responsabilidad del auditor sobre el anlisis de la evaluacin de


la gerencia sobre la condicin de empresa en marcha comienza en la
fase de planeamiento de la auditora y en su caso, debe determinar como
afecta el riesgo de auditora. El auditor debe considerar el perodo que utiliza la
gerencia para estimar esta condicin pero si este fuera menor de doce meses,
el auditor deber pedir a la gerencia que extienda sus estimaciones al perodo
de doce meses a contar de la fecha de cierre del balance examinado.

La norma incluye los procedimientos de auditora por ejecutar cuando


ciertos sucesos o condiciones sobre el particular se identifican y cmo
afectan sus conclusiones y el correspondiente informe de auditora por
emitir.

2.3.4.12. NIA 580 Representaciones de la administracin

El auditor debe obtener evidencia respecto de que la direccin del


ente reconoce su responsabilidad sobre la presentacin razonable de los
estados contables de acuerdo con las normas contables vigentes y que
los ha aprobado debidamente. Para ello, el auditor debe obtener una
carta de representacin escrita de la direccin que incluya las afirmaciones
significativas, tanto explcitas como implcitas, que contienen los estados
contables, cuando ninguna otra evidencia apropiada es razonable pensar
que pueda existir. Por ello, esta carta no sustituye los procedimientos
de auditora que debe efectuar el auditor. La norma provee un ejemplo de
carta de representacin.

33
Si la direccin se rehusara a proporcionar esta carta de representacin, ello
constituira una limitacin al alcance del trabajo y por lo tanto el auditor
debera emitir una opinin con salvedad indeterminada o abstenerse de opinar.

2.3.5. 600-699 Uso del trabajo de otros

2.3.5.1. NIA 600 Uso del trabajo de otro auditor

Dice la norma que cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor,
el auditor principal debe determinar cmo el trabajo del otro auditor
afectar la auditora. La primera cuestin que debe considerar el auditor
principal es si su participacin como tal es suficiente para actuar
en ese carcter. En otras palabras, si la porcin de la auditora
que asume es suficientemente significativa, si es adecuado su conocimiento
de todos los componentes del negocio; si evalu el riesgo de error es
significativos en esos componentes; si seran necesarios
procedimientos adicionales sobre el trabajo del otro auditor, etc.

La norma trata en detalle los procedimientos del auditor principal; la


consideracin que ste debe hacer de los hallazgos significativos del otro
auditor; la cooperacin entre los auditores; las consideraciones sobre el
informe de auditora y las guas sobre la divisin de responsabilidades.

2.3.5.2. NIA 610 Consideracin del trabajo de auditora interna

La norma establece guas para el auditor en relacin con la auditora interna del
ente. En efecto, el auditor externo debera considerar las actividades de la
auditora interna y sus efectos, si existieran, sobre los procedimientos de
auditora externa. Ciertas partes del trabajo de los auditores internos podran
ser de utilidad para el auditor externo.

La norma describe el alcance y objetivos de la auditora interna; las


relaciones entre el auditor interno y el externo; la comprensin del
trabajo del auditor interno y la evaluacin preliminar que hace el auditor
externo de manera de establecer si puede tenerlo en cuenta en el
planeamiento de la auditora para que sta resulte ms efectiva. Finalmente, la
norma trata de la evaluacin y prueba por parte del auditor externo de los

34
trabajos especficos del auditor interno que podran ser adecuados para
propsitos de auditora externa.

2.3.5.3. NIA 620 Uso del trabajo de un experto

Cuando un auditor externo utiliza el trabajo de un experto, debe obtener


elementos de juicios vlidos y suficientes de que tal trabajo es adecuado a los
propsitos de la auditora.

La primer cuestin es determinar si necesita usar los servicios de


un experto y en que casos; luego evaluar la competencia y
objetividad del experto; seguidamente, analizar el alcance del trabajo del
experto; a continuacin, evaluar el trabajo realizado por el experto y,
finalmente, evaluar si ser necesario modificar su informe de auditora
haciendo referencia al trabajo del experto ya que si no hiciera tal
referencia el informe slo podra ser favorable y sin salvedades.

2.3.6. 700-799 Conclusiones y dictamen de auditora

2.3.6.1. NIA 700 Uso del trabajo de un experto

La norma trata sobre la forma y contenido del informe del auditor sobre los
estados contables auditados para lo cual debe revisar y evaluar las
conclusiones derivadas de los elementos de juicio obtenidos que sustentan
su opinin. La opinin debe se escrita y referirse a los estados en su
conjunto.

La norma trata cada uno de los elementos bsicos del informe: ttulo
adecuado; destinatario; prrafo de introduccin que incluye la identificacin
de los estados auditados y de la responsabilidad de la direccin sobre
su preparacin; prrafo de alcance que describe la naturaleza de una auditora
y la referencia a las NIA aplicadas en la auditora; prrafo de opinin que refiere
a las normas contables vigentes; fecha del informe; direccin del auditor y firma
del auditor.

Respecto de la opinin, la norma establece que la opinin no es calificada


cuando el auditor concluye en que los estados contables presentan
razonablemente la informacin de acuerdo con las normas contables en vigor.

35
En cambio, se considera que un informe es modificado cuando contiene
una o ms de las siguientes cuestiones:

a) Un prrafo de nfasis (utilizado bsicamente en casos de incertidumbres


incluidas las cuestiones de empresa en marcha)y que no modifica la opinin
principal;

b) Cuando contiene asuntos que afectan la opinin y que pueden resultar en


una salvedad originada en una discrepancia en la aplicacin de las normas
contables vigentes que afectan ciertas afirmaciones de los estados contables o
en limitaciones al alcance, abstencin de opinin, u opinin adversa
(por discrepancias significativas que afectan a los estados contables en su
conjunto).

Los asuntos que provocan modificaciones al informe del auditor, deben ser
adecuadamente explicados por ste y, en su caso, cuantificados sus efectos.

2.3.6.2. NIA 710 Comparativos

La norma establece las responsabilidades del auditor cuando se


presentan estados contables comparativos. En tal sentido expresa que el
auditor debe determinar, sobre la base de elementos de juicio vlidos y
suficientes recopilados, si la informacin comparativa cumple en todos
sus aspectos significativos con las normas contables vigentes.

La norma trata de modo diferente las siguientes situaciones:

Si las cifras de los estados contables del ejercicio anterior se incluyen como
parte integrante de los estados del corriente ao y, usualmente, no se
presentan completas, el informe de auditora slo se refiere a los estados
contables del corriente ejercicio del cual forman parte los datos comparativos.

Si la informacin de perodos precedentes se incluye a efectos


meramente comparativos en los estados contables corrientes, en
ocasiones completos, pero sin formar parte integrante de ellos, el informe
de auditora se refiere a cada uno de los estados contables, pudiendo expresar
opiniones diferentes para cada uno de ellos.

2.3.6.3. NIA 720 Uso del trabajo de un experto

36
La norma trata de la relacin entre el auditor externo e informacin adjunta
a los estados contables sobre la cual no tiene la obligacin de auditar. En tal
caso, la norma establece que el auditor debe leer esa otra informacin
para identificar, si existieran, inconsistencias significativas respecto de los
estados contables auditados. Si ello ocurriera, debe determinar si son los
estados contables o la otra informacin los que necesitan ser
corregidos. En caso que la entidad se rehusara a efectuar las correcciones, si
ellas afectan los estados contables, el auditor debe expresar una
opinin con salvedades o adversa, lo que correspondiere. Si, en
cambio, afectara la otra informacin, el auditor debera manifestar la
inconsistencia en el prrafo de nfasis y, en su caso, tomar otras acciones
(retirarse del trabajo, solicitar consejo legal, etc.)

2.3.7. 800-899 reas especializadas

2.3.7.1.NIA 800 El dictamen del auditor sobre trabajos de auditora con

propsito especial

Las auditoras de propsitos especiales se efectan sobre:

Estados contables preparados sobre bases diferentes a las normas


contables vigentes; partes o componentes de los estados contables; el
cumplimiento de acuerdos contractuales y sobre estados contables
resumidos. En estos casos, la norma establece que el auditor debe revisar y
evaluar las conclusiones surgidas de los elementos de juicio obtenidos
durante estos compromisos especiales de auditora como una base para
expresar su opinin que debe constar claramente en un informe escrito.

La norma requiere que el auditor acuerde formalmente con el cliente el alcance


y el propsito del compromiso y el tipo de informe que va a ser emitido. En
general, la estructura del informe es similar al informe sobre los estados
contables, lgicamente con las variaciones necesarias de acuerdo con la
especial naturaleza de estos trabajos. La norma incluye requisitos y elementos
para cada uno de estos informes especiales.

37
2.3.7.2. NIA 805: Consideraciones especiales
Auditoras de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida
especficos de un estado financiero. Esta NIA trata de las consideraciones
especiales para la aplicacin de las normas a la auditora de un solo estado
financiero o de un elemento, cuenta o partida especficos de un estado
financiero. El estado financiero o el elemento, cuenta o partida especficos de
un estado financiero puede haber sido preparado de conformidad con un marco
de informacin con fines generales o con fines especficos.
2.3.7.3. NIA 810 : Encargos para informar sobre estados financieros
resumidos
Esta NIA trata de las responsabilidades que tiene el auditor en relacin con un
encargo para informar sobre unos estados financieros resumidos derivados de
unos estados financieros auditados por dicho auditor de conformidad con las
NIA.

CONCLUSIONES

De acuerdo con lo investigado y analizado puede determinar que las


NAGA constituyen las condiciones fundamentales y necesarias que debe
poseer un auditor a fin de garantizar la confianza en su labor,
permitindole servir a sus clientes con calidad profesional y moral.
Un auditor deber ejecutar su trabajo previo estudio y anlisis de los
datos que disponga, es decir que realizar un diagnstico de su entorno,
sin embargo no deber a limitarse a trabajar nicamente con la
informacin que disponga sino que ser necesario que indague y est
preparado profesionalmente para desempearse en cualquier mbito.
Las normas internacionales de auditoria (NIA), crean un fuerte
lazo entre inversor-empresa, ya que acerca al empresario a nuevos
conceptos de control empresarial.

Las normas internacionales de auditoria, son aplicables a empresas que


buscan un mayor control sobre estados financieros, y posibles
interferencias negativas sobre las mismas.

Las normas internacionales de auditoria y aseguramiento son

38
importantes porque:

- Rigen el trabajo del auditor.

- Indican los procedimientos que debe seguir el auditor en el


desarrollo de su trabajo.

- Ayudan a la evaluacin del control interno al momento de


la auditoria.

- Mediante estas normas el profesional auditor ejecutara


eficazmente su trabajo y la preparacin del informe.

- Indica como realizar un debido dictamen sobre los


estados financieros, compararlos y tambin analizar
otra informacin en documentos que contienen estados
financieros auditados.

BIBLIOGRAFA

Pagina web:

http://normativaifrs.cl/index.php/topic,614.0/prev_next,prev.html#new
http://personales.com/peru/arequipa/trabajos/
http://fccea.unicauca.edu.co/old/nias.htm
http://auditores.org.bo/index.php?
option=com_content&view=article&id=186:nia&catid=43:normas-
proyecto-bid-fomin&directory=1
C.P.C.C. Falcon Panana, Oscar: Auditora y las Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas.Lima. Portal: Actualidad Empresarial N 280 -
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reexpresin comprehensiva de las Normas de Auditora (SAS), de
Testimonio (SSAE), de Servicios de Contabilidad y Revisin (SQCS) y
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Aceptadas.Lima, pagina 1-2, Consulta: 19 de Setiembre del 2015
http://www.perucontadores.com/nia/naga.pdf >
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las SAS(Parte I), Informe especial de Auditoria Numero 71; Lima , pp.

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VIII-1 y VIII-2.Publicado 26th September 2015 por Deyvit Huatangare
Perales Ubicacin: Lince, Per

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