Nias y Nagas
Nias y Nagas
Nias y Nagas
(NAGA)
1.1. DEFINICION DE LAS NORMAS
1.1.1. Auditoria
1.2. NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS-(NAGA)
1.2.1. Concepto
1.3. ANTECEDENTES HISTORICOS UNIVERSALES DE LAS NAGA
1.4. HISTORIA DE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE
ACEPTADAS (NAGA) EN EL PERU
1.5. CLASIFICACION DE LAS NORMAS DE AUDITORIA
GENERALMENTE
ACEPTADAS
1.5.1. Normas Generales o Personales
1.5.1.1. Entrenamiento Y Capacidad Profesional
1.5.1.2. Independencia
1.5.1.3. Cuidado O Esmero Profesional
1.5.2. Normas De Ejecucin Del Trabajo
1.5.2.1. Planeamiento Y Supervisin
1.5.2.2. Estudio Y Evaluacin Del Control Interno
1.5.2.3. Evidencia Suficiente Y Competente
1.5.3. Normas de Preparacin del Informe
1.5.3.1. Aplicacin De Principios De Contabilidad Generalmente
Aceptados (PCGA)
1.5.3.2. Consistencia
1.5.3.3. Revelacin Suficiente
1.5.3.4. Opinin Del Auditor
CAPITULO II: NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA ( NIA )
2.1.1. Concepto
2.1.2. Historia
2.2. APLICACIN
1
2.3.1.7. NIA 260
2.3.2. 300-399 Planeamiento
2.3.2.1. NIA 300
2.3.2.2. NIA 315
2.3.2.3. NIA 320
2.3.2.4. NIA 330
2.3.3. 400-499 Evaluacin del riesgo y respuesta a los riesgos
evaluados
2.3.3.1. NIA 402
2.3.4. 500-599 Evidencia de auditora
2.3.4.1. NIA 500
2.3.4.2. NIA 501
2.3.4.3. NIA 505
2.3.4.4. NIA 510
2.3.4.5. NIA 520
2.3.4.6. NIA 530
2.3.4.7. NIA 540
2.3.4.8. NIA 545
2.3.4.9. NIA 550
2.3.4.10. NIA 560
2.3.4.11. NIA 570
2.3.4.12. NIA 580
2.3.5. 600-699 Uso del trabajo de otros
2.3.5.1. NIA 600
2.3.5.2. NIA 610
2.3.5.3. NIA 620
2.3.6. 700-799 Conclusiones y dictamen de auditora
2.3.6.1. NIA 700
2.3.6.2. NIA 710
2.3.6.3. NIA 720
2.3.7. 800-899 reas especializadas
2.3.7.1.NIA 800
2.3.7.2. NIA 805
2.3.7.3. NIA 810
CONCLUSIONES
BIBLIOGRAFA
2
INTRODUCCION
3
una revisin continua de todos los asuntos para los cuales los resultados
de los procedimientos aplicados previamente fueron satisfactorios.
En el presente trabajo daremos a conocer el propsito y la aplicacin de
cada Norma Internacional de Auditora (NIA) vigentes en el Per, de
manera didctica para su atencin, el cual nos ayudar al
entendimiento para las dems ramas de la auditora.
4
CAPITULO I: NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE
ACEPTADAS-(NAGA)
Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del examen
y se relacionan bsicamente con la conducta funcional del auditor como
persona humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar
como Auditor.
1.1.1. AUDITORIA
Es una revisin analtica hecha por un contador pblico, del control interno y
registros de contabilidad de una empresa mercantil u otra unidad econmica,
que precede a la expresin de su opinin acerca de la correccin de los
estados financieros.
1.2.1. Concepto
5
auditor y al trabajo que desempea, que se deriva de la
naturaleza profesional de la actividad que desarrolla. Las normas
de auditora que rigen la funcin del auditor hoy son la Normas
Internacionales de Auditora (NIA).-C.C.P.C OSCAR FALCONI
PANANA:
Las NAGA, inicia en los Boletines emitidos por el Comit de Auditara del
Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de
Norteamrica en el ao 1948 aproximadamente. En 1972 fue creado el
6
Auditing Standards Committee(Comit de Normas de Auditora), cuyos
pronunciamientos se denominan Statements on Auditing Standards-SAS
(Declaraciones sobre Normas de Auditora), de los cuales el nmero 1,
publicado en noviembre de 1973, bajo el ttulo Codification of Auditing
Standards and Procedures(Codificacin de Normas y Procedimientos de
Auditora).
GENERALMENTE ACEPTADAS
En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro pas son 10, las mismas que
constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son:
2. Independencia
7
4. Planeamiento y Supervisin
8. Consistencia
9. Revelacin Suficiente
Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para
ejercer la funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento
tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de los
conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la
aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y supervisin. Este
adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez del juicio
del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes
intervenciones, encontrndose recin en condiciones de ejercer la auditora
como especialidad. Lo contrario, sera negar su propia existencia por cuanto no
garantizar calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se
multiplique las normas para regular su actuacin.
1.5.1.2. Independencia
8
familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de
grupo).
9
Normas de Auditora Gubernamental NAGU, aprobadas por Resolucin de
Contaralora N 162-95-CG.
Por consiguiente, el auditor siempre tendr como propsito hacer las cosas
bien, con toda integridad y responsabilidad en su desempeo, estableciendo
una oportuna y adecuada supervisin a todo el proceso de la auditora.
10
auditor sea competente y tenga independencia mental no garantiza que su
examen sea un xito pues se hace necesario que no acte con negligencia.
El auditor debe pues ejercitar adecuado cuidado de manera que, por ejemplo,
el contenido de sus papeles de trabajo sea suficiente para respaldar su opinin
y su representacin en cuanto al cumplimiento de Normas de Auditora de
Aceptacin general.
Estas normas son ms especficas y regulan la forma del trabajo del auditor
durante el desarrollo de la auditora en sus diferentes fases (planeamiento
trabajo de campo y elaboracin del informe). Tal vez el propsito principal de
11
este grupo de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia
suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinin sobre la
confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se requiere previamente
una adecuado planeamiento estratgico y evaluacin de los controles internos.
En la actualidad el nuevo dictamen pone nfasis de estos aspectos en el
prrafo del alcance.
12
El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los
registros contables y as poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad
de los procedimientos o pruebas de auditora. En la actualidad, se ha puesto
mucho nfasis en los controles internos y su estudio y evaluacin conlleva a
todo un proceso que comienza con una comprensin, contina con una
evaluacin preliminar, pruebas de cumplimiento, revaluacin de los controles,
arribndose finalmente de acuerdo a los resultados de su evaluacin a
limitar o ampliar las pruebas sustantivas.
13
Es importante, recordar que ser la madurez de juicio del auditor (obtenido de
la experiencia), que le permitir lograr la certeza moral suficiente para
determinar que el hecho ha sido razonablemente comprobado, de tal manera
que en la medida que esta descienda (disminuya) a travs de los diferentes
niveles de experiencia de los auditores la certeza moral ser ms pobre. Es por
eso, que se requiere la supervisin de los asistentes por auditores
experimentados para lograr la evidencia suficiente.
Evidencia fsica
Anlisis global
Evidencia circunstancial
Clasificacin de la Evidencia
1. Evidencia Fsica:
2. Evidencia Documental:
14
Consiste en informacin elaborada, como la contenida en cartas, contratos,
registros de contabilidad, facturas y documentos de la administracin
relacionados con su desempeo; asimismo, la que establece las normas
procesales pertinentes, en caso de determinacin de responsabilidades
administrativas, civiles y penales.
3. Evidencia Testimonial:
4. Evidencia Analtica:
15
datos v cumplir las normas relacionadas con la exactitud e integridad de su
informe.
Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga de qu
forma se presentan los estados financieros y el grado de responsabilidad que
asume el auditor.
Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios de naturaleza
sino reglas de comportamiento profesional, por lo que nos son inmutables y
necesitan adecuarse para satisfacer las circunstancias cambiantes de la
entidad donde se lleva la contabilidad.
1.5.3.2. Consistencia
16
El informe debe identificar algunas circunstancias en las cuales tales principios
no se han observado uniformemente en el periodo actual con relacin al
periodo precedente. El dictamen debe expresar si tales principios han sido
observados consistentemente en el periodo cubierto por los estados
financieros, pues los cambios de Principio de Contabilidad Generalmente
Aceptados afectan la comparabilidad de los estados financieros. Por ejemplo
Es el cambio de usa el mtodo UEPS por el PEPS para costear inventario o un
cambio de mtodo de depreciacin de lnea recta al de saldos decrecientes
para todos los activos de determinado tipo, si se verifican en periodos
diferentes. Esta norma requiere que el auditor compare los principios, prcticas
y los mtodos usados en los estados financieros del periodo cubierto por el
informe de auditora con aquellos utilizados en el periodo anterior, con el objeto
de formarse una opinin de si se han aplicado o no en forma consistente dichos
principios y procedimientos.
17
abstenerse de opinar.Por consiguiente el auditor tiene las siguientes
alternativas de opinin para su dictamen.
d) Abstencin de opinar
2.1.1. Concepto
2.1.2. HISTORIA
18
2.2. APLICACIN
Para ello el contador pblico debe cumplir con las prescripciones del
Cdigo de tica, con las de las NIA y con otras normas legales o
reglamentarias aplicables manteniendo una actitud de escepticismo dado
que los estados contables pueden contener errores importantes.
19
Expresa la norma que una auditora practicada de acuerdo con las NIA est
dirigida a proveer una seguridad razonable de que los estados contables
tomados en su conjunto estn libre de errores significativos.
Esta norma tiene como propsito establecer una gua para acordar con el
cliente los trminos del trabajo de auditora y, en su caso, ilustra sobre la
posicin que debe adoptar un auditor ante un requerimiento del cliente para
cambiar los trminos convenidos para pasar a otro trabajo de nivel ms bajo de
seguridad que el que proporciona la auditora.
20
proporciona esta NIA, si es apropiado aceptar el pedido y, si no fuera
adecuado, decidir si corresponde renunciar al compromiso. En tal caso
deber comunicar los hechos a la direccin de la empresa o a la
asamblea de accionistas, segn corresponda.
financiera histrica
En el nivel de una auditora individual, temas clave que trata esta NIA, son: la
direccin del compromiso; la supervisin adecuada y la revisin del
trabajo, que incluye la revisin concurrente por parte de profesionales
no involucrados en el compromiso especfico.
La NIA 230 expresa que el auditor debe documentar las materias que son
importantes en la provisin de elementos de juicio para respaldar tanto la
opinin del auditor como el debido cumplimiento de las normas de auditora.
Los papeles de trabajo pueden estar en la forma de papeles
propiamente dichos,
21
La norma que se comenta trata sobre la forma y contenido de los papeles de
trabajo; su confidencialidad; la custodia segura de tales papeles; la retencin
de ellos por parte del auditor y, finalmente, la propiedad de los papeles
reconocida al auditor.
Por otra parte, seala como responsabilidad del auditor, tal cual se ha dicho al
comentar la NIA 200, la de conducir una auditora cumpliendo con las
NIA de manera que los procedimientos seleccionados estn dirigidos
a expresar una opinin acerca de si los estados contables examinados, en
sus aspectos significativos, estn libres de errores y fraudes
importantes. Cabe notar que, claramente, la norma destaca que el auditor no
es responsable por la prevencin del fraude y el error.
22
escepticismo profesional, que mantenga discusiones de planeamiento con la
direccin del ente inquiriendo sobre la susceptibilidad de la organizacin
al riesgo de fraude o error y a la evaluacin que hace la direccin sobre tal
posibilidad.
de estados financieros
23
A su vez, la norma expresa la responsabilidad de la direccin del
ente por el cumplimiento de las leyes y reglamentos, pero destaca la obligacin
del auditor de considerar la actitud de la organizacin frente a esas
regulaciones y el riesgo involucrado.
Esta norma establece las guas para determinar las materias que el
auditor debe comunicar a las autoridades del ente y que surgen de su
trabajo de auditora. A su vez, indica la oportunidad y la forma en
que tales cuestiones deben ser comunicadas y la debida
confidencialidad que debe guardar respecto de los hallazgos de auditora
24
Para la ejecucin adecuada de la auditora el auditor y su equipo deben
obtener un apropiado conocimiento del negocio talque les permita identificar los
sucesos, las transacciones y las prcticas relevantes que tengan efecto
sea en los estados contables auditados tomados en su conjunto como en el
informe de auditora.
25
significacin, su relacin con el riesgo de auditora y la evaluacin de los
efectos de los errores.
riesgos evaluados
evaluados
26
de sus informes, el alcance de los servicios que ella le presta a su
cliente, el efecto de tales servicios en la evaluacin del riesgo y, finalmente, su
posicin como auditora la hora de emitir su informe de auditora.
c) La observacin;
d) La indagacin oral;
g) El reproceso de la informacin y
La norma proporciona las guas para el trabajo del auditor durante el conteo del
inventario fsico, los elementos de juicio que debe reunir, la oportunidad de
27
efectuar ese trabajo y, en su caso, si puede ser pospuesto. A su vez ofrece
elementos para evaluar si resulta apropiado, en caso de que su participacin
en el inventario sea impracticable, la aplicacin de procedimientos alternativos
y sus efectos en el alcance del trabajo.
Esta norma trata tambin, los procedimientos que el auditor debe llevar a cabo
para tomar conocimiento de cualquier litigio o reclamo que involucre al
ente y que pueda tener un efecto significativo en los estados
contables. Incluye la comunicacin entre el auditor y los abogados que
atienden tales asuntos.
28
quien responde a los pedidos; el proceso de confirmacin
propiamente dicho; la evaluacin de los resultados de ese proceso y,
finalmente, la posibilidad de utilizar confirmaciones a una fecha anterior a la de
cierre del ejercicio.
3) Las polticas contables del ente son apropiadas y han sido uniformemente
aplicadas o sus cambios debidamente contabilizados y adecuadamente
expuestos. La norma detalla, adems, los procedimientos para cumplir
estos propsitos y los efectos en las conclusiones y en el informe de auditora.
29
La norma contiene definiciones sobre muestreo y sobre los elementos que
conforman tanto los muestreos con base estadstica como los
denominados a criterio. Define los elementos de juicio que
provienen tanto de las pruebas de controles como de las pruebas
sustantivas y cmo el auditor debe usar su juicio profesional para reducir a
un nivel aceptable el riesgo de error.
2) El tamao de la muestra;
3) La seleccin de la muestra;
30
2.3.4.8. NIA 545 Auditora de mediciones y revelaciones del valor
razonable
31
10) Obtener representacin escrita de la gerencia sobre la razonabilidad de
las premisas significativas utilizadas por ella incluidos los cursos de
accin relevantes que seguir en orden a los valores corrientes determinados.
32
2.3.4.11. NIA 570 Negocio en marcha
33
Si la direccin se rehusara a proporcionar esta carta de representacin, ello
constituira una limitacin al alcance del trabajo y por lo tanto el auditor
debera emitir una opinin con salvedad indeterminada o abstenerse de opinar.
Dice la norma que cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor,
el auditor principal debe determinar cmo el trabajo del otro auditor
afectar la auditora. La primera cuestin que debe considerar el auditor
principal es si su participacin como tal es suficiente para actuar
en ese carcter. En otras palabras, si la porcin de la auditora
que asume es suficientemente significativa, si es adecuado su conocimiento
de todos los componentes del negocio; si evalu el riesgo de error es
significativos en esos componentes; si seran necesarios
procedimientos adicionales sobre el trabajo del otro auditor, etc.
La norma establece guas para el auditor en relacin con la auditora interna del
ente. En efecto, el auditor externo debera considerar las actividades de la
auditora interna y sus efectos, si existieran, sobre los procedimientos de
auditora externa. Ciertas partes del trabajo de los auditores internos podran
ser de utilidad para el auditor externo.
34
trabajos especficos del auditor interno que podran ser adecuados para
propsitos de auditora externa.
La norma trata sobre la forma y contenido del informe del auditor sobre los
estados contables auditados para lo cual debe revisar y evaluar las
conclusiones derivadas de los elementos de juicio obtenidos que sustentan
su opinin. La opinin debe se escrita y referirse a los estados en su
conjunto.
La norma trata cada uno de los elementos bsicos del informe: ttulo
adecuado; destinatario; prrafo de introduccin que incluye la identificacin
de los estados auditados y de la responsabilidad de la direccin sobre
su preparacin; prrafo de alcance que describe la naturaleza de una auditora
y la referencia a las NIA aplicadas en la auditora; prrafo de opinin que refiere
a las normas contables vigentes; fecha del informe; direccin del auditor y firma
del auditor.
35
En cambio, se considera que un informe es modificado cuando contiene
una o ms de las siguientes cuestiones:
Los asuntos que provocan modificaciones al informe del auditor, deben ser
adecuadamente explicados por ste y, en su caso, cuantificados sus efectos.
Si las cifras de los estados contables del ejercicio anterior se incluyen como
parte integrante de los estados del corriente ao y, usualmente, no se
presentan completas, el informe de auditora slo se refiere a los estados
contables del corriente ejercicio del cual forman parte los datos comparativos.
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La norma trata de la relacin entre el auditor externo e informacin adjunta
a los estados contables sobre la cual no tiene la obligacin de auditar. En tal
caso, la norma establece que el auditor debe leer esa otra informacin
para identificar, si existieran, inconsistencias significativas respecto de los
estados contables auditados. Si ello ocurriera, debe determinar si son los
estados contables o la otra informacin los que necesitan ser
corregidos. En caso que la entidad se rehusara a efectuar las correcciones, si
ellas afectan los estados contables, el auditor debe expresar una
opinin con salvedades o adversa, lo que correspondiere. Si, en
cambio, afectara la otra informacin, el auditor debera manifestar la
inconsistencia en el prrafo de nfasis y, en su caso, tomar otras acciones
(retirarse del trabajo, solicitar consejo legal, etc.)
propsito especial
37
2.3.7.2. NIA 805: Consideraciones especiales
Auditoras de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida
especficos de un estado financiero. Esta NIA trata de las consideraciones
especiales para la aplicacin de las normas a la auditora de un solo estado
financiero o de un elemento, cuenta o partida especficos de un estado
financiero. El estado financiero o el elemento, cuenta o partida especficos de
un estado financiero puede haber sido preparado de conformidad con un marco
de informacin con fines generales o con fines especficos.
2.3.7.3. NIA 810 : Encargos para informar sobre estados financieros
resumidos
Esta NIA trata de las responsabilidades que tiene el auditor en relacin con un
encargo para informar sobre unos estados financieros resumidos derivados de
unos estados financieros auditados por dicho auditor de conformidad con las
NIA.
CONCLUSIONES
38
importantes porque:
BIBLIOGRAFA
Pagina web:
http://normativaifrs.cl/index.php/topic,614.0/prev_next,prev.html#new
http://personales.com/peru/arequipa/trabajos/
http://fccea.unicauca.edu.co/old/nias.htm
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proyecto-bid-fomin&directory=1
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Generalmente Aceptadas.Lima. Portal: Actualidad Empresarial N 280 -
Primera Quincena de Junio 2013 F
[BAILEY, 1998] BAILEY, Larry P. Miller, Gua de Auditora. Una
reexpresin comprehensiva de las Normas de Auditora (SAS), de
Testimonio (SSAE), de Servicios de Contabilidad y Revisin (SQCS) y
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Harcourt Brace de Espaa S.A. 1998.
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http://www.perucontadores.com/nia/naga.pdf >
CPC Apaza Meza, Mario, Actualidad Empresarial , Las NAGAS, NIAS y
las SAS(Parte I), Informe especial de Auditoria Numero 71; Lima , pp.
39
VIII-1 y VIII-2.Publicado 26th September 2015 por Deyvit Huatangare
Perales Ubicacin: Lince, Per
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