El documento resume los cambios realizados en la Sección 34 de las NIIF para PYMES relacionados con las actividades especiales. Se realizaron modificaciones en los párrafos 34.7, 34.10, 34.11 y se agregaron nuevos párrafos 34.11A, 34.11B, 34.11C, 34.11D, 34.11E para brindar mayor claridad sobre la contabilización de activos biológicos y actividades de exploración y extracción de recursos minerales.
El documento resume los cambios realizados en la Sección 34 de las NIIF para PYMES relacionados con las actividades especiales. Se realizaron modificaciones en los párrafos 34.7, 34.10, 34.11 y se agregaron nuevos párrafos 34.11A, 34.11B, 34.11C, 34.11D, 34.11E para brindar mayor claridad sobre la contabilización de activos biológicos y actividades de exploración y extracción de recursos minerales.
El documento resume los cambios realizados en la Sección 34 de las NIIF para PYMES relacionados con las actividades especiales. Se realizaron modificaciones en los párrafos 34.7, 34.10, 34.11 y se agregaron nuevos párrafos 34.11A, 34.11B, 34.11C, 34.11D, 34.11E para brindar mayor claridad sobre la contabilización de activos biológicos y actividades de exploración y extracción de recursos minerales.
El documento resume los cambios realizados en la Sección 34 de las NIIF para PYMES relacionados con las actividades especiales. Se realizaron modificaciones en los párrafos 34.7, 34.10, 34.11 y se agregaron nuevos párrafos 34.11A, 34.11B, 34.11C, 34.11D, 34.11E para brindar mayor claridad sobre la contabilización de activos biológicos y actividades de exploración y extracción de recursos minerales.
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NDICE
INTRODUCCIN ii CAMBIOS EN LA SECCIN 34 NIIF PARA PYMES, ACTIVIDADES ESPECIALES Prrafo 34.7 Informacin a revelar modelo del valor razonable 2 Prrafo 34.10 Informacin a revelar modelo del costo 2 Exploracin y evaluacin de recursos minerales 2 Cambios en prrafo 34.11 2 Prrafo 34.11A 2 Prrafo 34.11B 2 Prrafo 34.11C 2 Prrafo 34.11D 2 Prrafo 34.11E 2 Prrafo 34.11F 2 CONCLUSIONES 2 REFERENCIA BIBLIOGRFICA 2 INTRODUCCIN
Se realiz una investigacin documental para presentar los cambios que se han realizado en la Seccin 34 de las NIIF para PYMES y los resultados son los que se presentan a continuacin.
La investigacin se realiz con el objetivo de que el estudiante del Seminario de
Integracin Profesional de la carrera de Contadura Pblica y Auditora, conozca sobre las modificaciones que se dan a las normas, especficamente las NIIF para PYMES, ya que le sern de gran utilidad para el desempeo de su profesin.
El captulo nico de este trabajo, contiene la informacin de los cambios
realizados por el Consejo Internacional de Normas Internacionales de Contabilidad en la Seccin 34 Actividades Especiales, de las NIIF para PYMES. Los cambios que se suscitan son relacionados a las formas de contabilizar los activos biolgicos que las entidades puedan poseer. El otro cambio que se regula en esta seccin es la forma de contabilizar las actividades relacionadas con las actividades de extraccin.
CAMBIOS EN LA SECCIN 34 NIIF PARA PYMES, ACTIVIDADES
ESPECIALES
En la versin 2015 de las Normas de Internacionales Informacin Financiera para
Pequeas y Medianas Empresas (NIIF PYMES) se realizaron las siguientes modificaciones:
Prrafo 34.7 Informacin a revelar modelo del valor razonable
Segn esta seccin todas las empresas deben revelar informacin sobre los activos biolgicos que posean; en el inciso c de este prrafo se indica que se debe elaborar una conciliacin de los cambios en el importe en libros de los
1 activos biolgico entre el comienzo y el final del perodo corriente (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), 2015, pg. 67).
Sin embargo, al final del contenido que solicita la Norma, se indica lo siguiente No es necesario presentar esta informacin para perodos anteriores. Lo que quiere decir que solo se debe presentar la conciliacin de Activos Biolgicos para el perodo que se est presentando, sin realizar la comparacin con el perodo anterior, esto es la modificacin que se agrega a la norma.
Prrafo 34.10 Informacin a revelar modelo del costo
En el prrafo 34.10 se explican la forma en que las entidades deben revelar
informacin sobre los activos biolgicos que son medidos por el mtodo del costo. Al final del inciso b de este prrafo se indica que las entidades deben proporcionar una explicacin del por qu el valor razonable no se puede medir con fiabilidad sin esfuerzo o costo desproporcionado. (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), 2015, pg. 68)
De lo anterior se deduce que las entidades pueden presentar la informacin por el
mtodo del costo cuando no logren establecer el valor razonable del activo biolgico y la modificacin a la norma es que no deben presentar costos desproporcionados o que no tengan coherencia con la naturaleza del activo.
Exploracin y evaluacin de recursos minerales
En esta seccin la primera modificacin que se distingue es en el ttulo, ya que
anteriormente se denominaba Actividades de extraccin.
Los cambios ms significativos que se dan en esta seccin son los que detallan a continuacin:
Cambios en prrafo 34.11
El primer cambio a analizar en este prrafo es el siguiente:
6 Anterior: Una entidad que utilice esta NIIF y se dedique a la exploracin, evaluacin y extraccin de recursos minerales (actividades de extraccin) contabilizar los desembolsos para la adquisicin o desarrollo de activos tangibles o intangibles para su uso en actividades de extraccin aplicando la Seccin 17 Propiedad Planta y Equipo y la Seccin 18 Activos Intangibles distintos a la Plusvala. Cuando una entidad tenga una obligacin de desmantelar o trasladar un elemento o restaurar un emplazamiento, estas obligaciones se contabilizarn segn la Seccin 17 Propiedad Planta y Equipo y la Seccin 21 Provisiones y Contingencias. (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), 2015, pg. 68)
Modificacin: Una entidad que utilice esta NIIF y se dedique a la exploracin o
evaluacin de recursos minerales determinar una poltica contable que especifique qu desembolsos se reconocern como activos de exploracin y evaluacin de acuerdo con los prrafos 10.4 y aplicar dicha poltica congruentemente. Una entidad estar exenta de aplicar el prrafo 10.5 a sus polticas contables para el conocimiento y medicin de los activos de exploracin y evaluacin. (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), 2015, pg. 68)
Como lo indica esta seccin los cambios se refieren a que las entidades deben preparar polticas contables que le permitan registrar las operaciones que tengan que ver con las actividades de exploracin y extraccin de recursos minerales. Se dejan de utilizar las secciones 17, 18 y 21 como se haca anteriormente para este tema.
Para fortalecer esta parte, se agregan los siguientes prrafos que dan una mayor amplitud a las entidades para poder aplicar la norma de forma correcta.
Prrafo 34.11A
Los siguiente son ejemplos de desembolsos que podran incluirse en la medicin
inicial de los activos para la exploracin y evaluacin (la lista no es exhaustiva);
a) Adquisicin de derechos de exploracin;
7 b) Estudios topogrficos, geolgicos, geoqumicos y geofsicos; c) Perforaciones exploratorias; d) Excavaciones de zanjas y trincheras; e) Toma de muestras; y f) Actividades relacionadas con la evaluacin de la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin de un recurso mineral.
Los desembolsos relacionados con el desarrollo de los recursos minerales no se
reconocern como activos para exploracin y evaluacin. (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), 2015, pg. 69)
En este prrafo nuevo que se agrega a la seccin 34 dan ejemplos de
desembolsos que las entidades pueden considerar para contabilizar en las actividades de extraccin y para la elaboracin de sus polticas contables, como lo indica la seccin 10. Sin embargo, los desembolsos que puedan realizar no se deben considerar como activos biolgicos, sino hasta que est en funcionamiento.
Prrafo 34.11B
Los activos para exploracin y evaluacin se medirn en su reconocimiento inicial
por su costo. Despus del reconocimiento inicial, una entidad aplicar la Seccin 17 Propiedad, Planta y Equipo, y la Seccin 18 Activos Intangibles distintos a la Plusvala a los activos de exploracin y evaluacin de acuerdo con la naturaleza de los activos adquiridos sujeto a los prrafos 34.11D a 34.11F. Cuando una entidad tenga una obligacin de desmantelar o trasladar un elemento o restaurar un emplazamiento, estas obligaciones y costos se deben contabilizar segn la Seccin 17 y la Seccin 21 Provisiones y Contingencias. (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), 2015, pg. 69)
Prrafo 34.11C
Se evaluar el deterioro del valor de los activos para exploracin y evaluacin
cuando los hechos y circunstancias sugieran que el importe en libros de un activo para exploracin y evaluacin se pueda superar a su importe recuperable. Una entidad medir, presentar y revelar las prdidas por deterioro de valor
8 resultantes de acuerdo con la Seccin 27, excepto por lo previsto en el prrafo 34.11.F. (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), 2015, pg. 69)
Prrafo 34.11D
Al identificar si se ha deteriorado un activo para exploracin o evaluacin, y solo
para este tipo de activos, se aplicar el prrafo 34.11E en lugar de los prrafos 27.7 a 27.10. el prrafo 34.11E emplea el trmino activos, pero es aplicable por igual tanto a los activos para exploracin y evaluacin separados como a una unidad generadora de efectivo. (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), 2015, pg. 69)
Prrafo 34.11E
Uno o ms de los siguientes hechos y circunstancias indican que la entidad
debera comprobar el deterioro del valor de los activos para exploracin y evaluacin (la lista no es exhaustiva);
a) El trmino durante el que la entidad tiene el derecho a explorar en un rea
especfica ha expirado durante el perodo, o lo har en un futuro cercano, y no se espera que sea renovado; b) No se han presupuestado ni planteado desembolsos significativos para la exploracin y evaluacin posterior de los recursos minerales en esa rea especfica. c) La exploracin y evaluacin de recursos minerales en un rea especfica no han conducido al descubrimiento de cantidades comercialmente viable de recursos minerales, y la entidad ha decidido interrumpir dichas actividades en la misma. d) Existen datos suficientes para indicar que, aunque es probable que se produzca un desarrollo en un rea determinada, resulta improbable que el importe en libros del activo para exploracin y evaluacin pueda ser recuperado por completo a travs del desarrollo exitoso o a travs de su venta.
9 La entidad realiza pruebas de deterioro de valor, reconocer cualquier prdida por deterioro de valor, de acuerdo con la seccin 27. (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), 2015, pg. 69)
Prrafo 34.11F
Una entidad establecer una poltica contable para asignar los activos para exploracin y evaluacin a unidades generadoras de efectivo o grupos de unidades generadoras de efectivo, con la finalidad de comprobar si tales activos han sufrido un deterioro en su valor. (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), 2015, pg. 69)
10 CONCLUSIONES
1. Las entidades que posean activos biolgicos deben seguir presentando una conciliacin presentados a valor razonable, pero con la salvedad no se debe presentar por cada perodo sino solo por el actual.
2. Los activos contabilizacin de los activos relacionados con las actividades
de extraccin, se deben contabilizar de acuerdo a la elaboracin de polticas contables como lo dicta la seccin 10.
11 REFERENCIA BIBLIOGRFICA
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). (2015).
