Casos Fraude PDF
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La cultura creciente en las empresas e instituciones de nuestro pas en relacin al Buen Go-
bierno Corporativo y el establecimiento de procedimientos adecuados de control interno, nos
han impulsado a compartir esta recopilacin de casos, extrados de situaciones reales vividas
por nuestros colegas de otros pases de nuestra red internacional Kreston y que han plasmado
en La auditora interna y la prevencin del fraude. Un testimonio profesional que merece
nuestro reconocimiento y la mayor difusin.
Desde IBERAUDIT Kreston contamos con la experiencia suficiente como para ayudar a nues-
tros clientes a implementar los mecanismos y canales adecuados para construir ese entorno
de control adecuado, abarcando desde las lneas ticas de denuncia con toda su infraestruc-
tura de seguimiento, la externalizacin de sus planes de auditora interna, hasta el diseo y
desarrollo del Manual de Normas y Procedimientos de Control Interno ms adecuado a las
caractersticas de la empresa o institucin de que se trate.
Mara Jess Muro
Directora de la Divisin de Consultora
econmico-financiera de IBERAUDIT Kreston
IBERAUDIT Kreston es una firma profesional, con presencia en Espaa, Portugal y Andorra,
que cuenta con una larga trayectoria profesional en el sector de la auditora y la consulto-
ra.
IBERAUDIT Kreston cuenta con un equipo de 400 profesionales con representacin en dife-
rentes oficinas localizadas en Madrid, Valencia, Barcelona, Zaragoza, Palma de Mallorca,
Gijn, Sevilla, Mlaga, A Corua, Alicante, Bilbao y Granada; y a nivel internacional, en
Lisboa y Andorra.
PRESENCIA INTERNACIONAL
IBERAUDIT Kreston representa en Espaa, Portugal y Andorra a Kreston International, red
mundial de auditora y consultora que ofrece servicios de calidad a travs de sus 700
oficinas distribuidas en 105 pases y un equipo integrado por 21.000 altamente cualifica-
dos. Kreston International se sita en el puesto nmero 13 entre las principales firmas de
contabilidad a nivel mundial.
IBERAUDIT Kreston, como miembro de la red internacional Kreston, ofrece a sus clientes un
asesoramiento internacional especializado, con la garanta de una cobertura mundial de
calidad basada en la experiencia local de todos los miembros de la red. La estrecha cola-
boracin entre los profesionales miembros de Kreston aade una dimensin personalizada
a nuestros servicios internacionales y nos permite ofrecer a nuestros clientes un servicio
ptimo en los diferentes mercados extranjeros.
PROLOGO: ......................... 13
CASO 1
SOBREPRECIO EN TRANSPORTE DE MERCANCAS ......................... 14
CASO 2
DESVIACION DE FONDOS DE CAJA Y VALORES ......................... 17
CASO 3
MANIPULACION DE FECHAS EN LOS REGISTROS
CONTABLES Y CHEQUES EXPEDIDOS ......................... 19
CASO 4
ABUSO DE PODER POR PARTE DEL DIRECTOR GENERAL ......................... 22
CASO 5
FALSIFICACION DE CHEQUES ......................... 24
CASO 6
PROVEEDOR FANTASMA Y ESTILO DE VIDA ......................... 26
CASO 8
INTENTO DE FALSIFICACIN DE INGRESOS .......................... 30
CASO 9
USO DE INFORMES DE ANLISIS PARA DETECTAR FRAUDES .......................... 32
CASO 10
DUE DILIGENCE A PROVEEDORES .......................... 35
CASO 11
DETECCION DE MANTENIMIENTOS FICTICIOS
A TRAVES DEL SISTEMA DE DENUNCIAS .......................... 38
CASO 12
PAGOS A EMPLEADOS FANTASMA .......................... 40
CASO 13
IMPUTACION INDEBIDA DE COBROS .......................... 42
CASO 14
DETECCION DE ABUSOS A TRAVS
DE DENUNCIA ANONIMA .......................... 44
CASO 16
PROVEEDOR FANTASMA .......................... 48
CASO 17
DESVO DE COBROS .......................... 51
CASO 18
FRAUDE A LA CAJA DETECTADO A TRAVES
DE SISTEMA DE DENUNCIA .......................... 53
CONCLUSIONES .......................... 56
En este volumen hemos incluido casos que algunas de las empresas miem-
bro de Kreston han recogido para celebrar la presentacin de nuestra
empresa en Mxico y que a continuacin compartimos.
Existen mltiples formas de maquinar los fraudes; normalmente se aprovechan fallos de ope-
racin que permiten simular o evadir los controles existentes. Es habitual que, para llevarlos a
cabo, el diseador del mismo emplee diversos recursos para ejecutarlo, desde la colabora-
cin de terceros hasta otros ms sofisticados en los que se utilizan sistemas tecnolgicos que
permiten engaar o distraer la atencin de los indicadores de los sistemas de control.
Las organizaciones deben trabajar en todos los mbitos de control para prevenirlos, desde las
ms altas instancias de toma de decisiones, tales como los Comits de Auditora, hasta la ltima
estructura de operaciones de la empresa, que normalmente es la ms alejada del control.
En Kreston contamos con una gran experiencia global en la prctica de la auditora in-
terna, tanto en outsourcing como en cosourcing, lo cual nos permite brindar estos servicios
al ms alto nivel.
La coleccin de casos que presentamos pretende ofrecer una idea de lo cerca que puede
estar sucediendo una situacin de fraude, dentro de la organizacin en la que trabajamos
cada uno de los lectores de este compendio, y recordarnos que el mantenimiento de bue-
nas polticas y controles y la ejecucin y vigilancia de su cumplimiento pueden significar
un gran ahorro para la empresa en la que colaboramos. En este volumen hemos incluido
casos que algunas de las empresas miembro de Kreston han recogido para celebrar la
presentacin de nuestra empresa en Mxico.
HALLAZGOS
El rea de Operaciones solicit al rea de Auditora Interna una auditora detallada del
rea de Transporte.
El cobro excesivo de kilmetros. El proveedor cobraba las distancias segn una tabla
de kilmetros por destino. La informacin sobre kilmetros y distancias en las factu-
ras coincida con la de la tabla. El personal de transporte de la empresa comparaba
la cantidad de kilmetros en las facturas y si esta coincida con lo que apareca en
la tabla de distancias. Sin embargo, haba una diferencia muy importante entre las
distancias que sealaba la tabla y las distancias reales, segn la lista publicada por
la CAPUFE (Caminos y Puentes Federales), una entidad gubernamental. As, por
ejemplo, la distancia entre las ciudades de San Luis Potos y Quertaro segn la ta-
bla era de 364km mientras que segn la CAPUFE dicha distancia es de 215km, una
diferencia que representaba un sobreprecio del 69%.
El proveedor cobraba rutas en exceso. Por ejemplo, tena que realizar dos entregas en
la misma ruta, empezando en el punto A y terminando en los puntos B y C, pero cobra-
ba las dos rutas completas, del punto A al punto B y del punto A al punto C, aunque
nada ms haca un solo viaje. Esto contravena el acuerdo escrito con la empresa.
Cobraba la ruta de ida y vuelta, aunque su camin regresaba vaco sin mercanca,
contraviniendo su acuerdo con la empresa.
Se compar el kilometraje facturado por el proveedor con las distancias de las mismas
rutas publicadas por la CAPUFE. Se detect que en la mayora de los casos el kilometraje
cobrado por el proveedor haba sido superior al kilometraje segn la lista de la CAPUFE.
En la tabla siguiente se incluyen las cantidades del sobrecargo divididas por ao:
Ao 1 Ao 2 Total
Kilmetros cobrados por el proveedor $1.973.828 $1.376.884 $3.350.712
Falta de revisin de las distancias de las rutas por parte del personal del rea de
Operaciones.
Falta de una revisin por parte del personal de Operaciones de la empresa de las
facturas emitidas por los transportistas y una comparacin de las mismas con la do-
cumentacin de apoyo (albaranes, acuerdos de ruta, etc.) y falta de revisin de los
albaranes de los clientes.
Falta de una revisin de los gastos de transporte por parte de las reas de Direccin
Financiera y Direccin de Operaciones.
La empresa decidi no terminar la relacin laboral con su personal del rea de Opera-
ciones, concluyendo que todo haba sido un descuido por su parte en la revisin de la
documentacin. Se implementaron medidas que incluan una revisin ms profunda de las
distancias, las tarifas y los volmenes transportados por parte de todos sus proveedores de
servicios de transporte de mercancas.
HALLAZGOS
La Tesorera de la empresa desviaba fondos de caja y valores de depsito. Al recibir los
cobros en efectivo y los cheques (valores al cobro) de los cobradores, desviaba parte de
dicho dinero y de los cheques recibidos a cuentas propias y de terceros ajenos a la orga-
nizacin.
Esto era posible gracias a la ausencia de controles, ya que existan conflictos de intereses
entre el personal de las reas de Tesorera y de Crdito, y a la baja supervisin del depar-
tamento de Auditora Interna.
La Tesorera mantena los fondos sustrados en los saldos de caja y los cheques de terceros
en cartera y, cuando se realizaban los arqueos de auditora interna, solicitaba a una finan-
ciera fondos prestados que devolva cuando el procedimiento terminaba (los arqueos no se
hacan por sorpresa).
Con este procedimiento de control abierto era fcil para la cajera evadir el tema diciendo
que haba un error de aplicacin de registro que, en esa fase de la revisin, no se valida-
ba. El Departamento de Contabilidad y Finanzas no realizaba adecuados controles sobre
el flujo de caja de la empresa y por ese motivo no adverta el excedente constante en los
saldos de caja.
Este desfalco tuvo lugar por las siguientes situaciones, que se dieron de forma simultnea:
CONSECUENCIAS
Se despidi a la Tesorera y se iniciaron acciones penales contra ella para recuperar las
cantidades sustradas. Se revisaron los procedimientos de los departamentos de Tesorera,
Crdito y Seleccin de Personal Clave y el organigrama de direccin financiera de la em-
presa. Asimismo, se despidi al Gerente de Auditora Interna por no realizar arqueos por
sorpresa al departamento de Tesorera.
ANTECEDENTES DE LA EMPRESA
Empresa chilena, de capital extranjero, importadora de maquinaria para industria especializa-
da. Facturacin anual: 110 millones de USD.
HALLAZGOS
Auditora Interna encontr un reembolso efectuado a nombre del Director General por un
importe de 45.456 USD, en concepto de devolucin de una camioneta blindada que haba
adquirido la empresa el 31 de octubre de 2012, mediante descuento va nmina. El 31 de
octubre de 2012, siendo el vehculo propiedad de la empresa, se vendi al Director General
por un precio de 38.781 USD (el Director General tena la opcin de adquirir el vehculo a un
precio predeterminado).
En el perodo durante el cual el vehculo fue propiedad del Director General este sufri un ac-
cidente y se le devolvi a la empresa en mal estado. Esta, aparentemente, fue la razn por la
cual el Director General no quiso quedarse con el vehculo.
Auditora Interna observ adems que el cheque haba sido elaborado por un empleado del
departamento de Control. Segn la Poltica Corporativa, el rea de Tesorera era la responsa-
ble de mantener la custodia de todos los talonarios y tena la responsabilidad exclusiva de la
expedicin e impresin de cheques, pero dicha poltica no se aplic.
HALLAZGOS
No se observ la asignacin de funciones en la emisin del cheque y se manipularon deli-
beradamente la fecha y los registros contables.
A fecha de emisin del informe por parte de Auditora Interna, la empresa desconoca el
paradero del vehculo.
IMPACTO
El Director General no estaba autorizado para representar a la empresa en la compra y
venta de activos fijos por s mismo, sin el consentimiento escrito de la casa matriz.
Esta situacin tuvo lugar por las siguientes situaciones, que se dieron de forma simultnea:
Falta de control interno. El rea de Control llev a cabo una operacin incorrecta
siguiendo instrucciones verbales del Director General. Debi haber consultado la
operacin con la casa matriz.
CONSECUENCIA
La casa matriz despidi al Director General y al Responsable del departamento de Control
de gestin. El rea de Tesorera tom el control fsico de los talonarios y se hicieron modi-
ficaciones en el sistema para que no se pudieran registrar documentos con una fecha que
no fuera la del da del registro.
ANTECEDENTES DE LA EMPRESA
Empresa dedicada a la fabricacin de buques abastecedores y remolcadores integrada
por 5.000 empleados y con operaciones principales en Mxico, Colombia y Brasil. Factu-
racin anual: 280 millones de USD.
HALLAZGOS
La empresa, como parte del plan de expansin, decidi comprar una empresa en Brasil
para iniciar sus operaciones y pag 45 millones de USD para hacerse con su control.
Durante el proceso de integracin de las dos empresas, se detect la falta de dos vehculos
que integraban el activo de la empresa vendedora de acuerdo con la informacin comuni-
cada por las partes.
Se realiz una investigacin y se descubri que, desde haca algunos aos, la casa matriz
de la empresa vendedora vena otorgando al Director General amplios poderes legales
(de mando, administracin, pleito y cobro) y que durante el proceso de compra el Director
General haba hecho el traspaso a su nombre de dos automviles de lujo cuyo valor en
mercado en ese momento era de 70.000 USD y 65.000 USD, respectivamente (se haba
hecho la compra de ambos vehculos en los 6 ltimos meses). Las operaciones de traspaso
se valoraron en 10 centavos de dlar cada una. La propiedad de los vehculos se transmiti
as de la empresa vendedora al Director General.
IMPACTO
Abuso de confianza por parte del Director General con daos patrimoniales por un valor
de 135.000 USD.
Este desfalco tuvo lugar a causa de un abuso de poder por parte del Director General. Las
directrices de poder estaban correctamente definidas en la PDA (Poltica de Delegacin de
Autoridad) y en la Poltica de Vehculos de la Empresa, que sealaba que el Director Ge-
neral tena una opcin de compra a un precio preferencial cuando el vehculo tuviera una
antigedad de tres aos.
CONSECUENCIAS
La empresa compradora le dio el puesto de Director General a la persona que vena ocu-
pando ese mismo puesto en su empresa y demand judicialmente al Director General de la
empresa vendedora por abuso de confianza.
HALLAZGOS
La empresa pagaba a sus proveedores elaborando los cheques a mano y envindolos por
correo para que aquellos los cobraran. Haba elaborado cheques a nombre de dos provee-
dores por un importe de 145.000 USD y 183.000 USD, respectivamente.
Al realizar la conciliacin bancaria del mes, los cheques emitidos se identificaron como
cobrados en el estado de cuentas.
Dos meses despus, los dos proveedores llamaron a la empresa solicitando el pago de las
facturas por sus servicios, ya que estas haban vencido haca ms de 60 das. Se verifica-
ron los libros y se comprob que estaba registrado en ellos el pago a estos proveedores.
CONSECUENCIAS
Las buenas prcticas recomiendan evitar la utilizacin de cheques para el pago a provee-
dores, as como su elaboracin manual, sugiriendo la utilizacin de dispositivos de impre-
sin (impresoras) para su elaboracin y la recogida de los mismos en las instalaciones de
la empresa por personal autorizado del proveedor. Las transferencias electrnicas son una
opcin ms segura para realizar el pago a proveedores.
La empresa inform a la polica y a las autoridades competentes para que buscara a los
culpables del desfalco. La polica inici una investigacin que result infructuosa.
HALLAZGOS
El Auxiliar del rea de Cuentas por Pagar dio de alta a un proveedor fantasma en el sistema
por el concepto de desarrollo de sistemas. Cada semana procesaba facturas ficticias con la
firma falsificada del Director de Desarrollo de Sistemas. Al mismo tiempo, debido a la falta de
segregacin de funciones y supervisin efectiva en el rea de Tesorera, el Auxiliar de Cuen-
tas por Pagar cada semana elaboraba cheques por cantidades de entre 500 y 600 USD. l
se encontraba en el octavo piso de la empresa. El procedimiento de pago a los proveedores
era que otra persona bajara los cheques a la planta baja, a la Caja, todos los viernes, para
que los proveedores pudieran recogerlos. El Auxiliar desviaba el proceso y l mismo bajaba
los cheques. Se haca entonces la entrega a s mismo de los cheques, en lugar de entregr-
selos al supuesto proveedor, y posteriormente los cobraba en el banco, donde no se le pona
problema alguno por ser pequeas las cantidades consignadas en los cheques.
Debidos los cambios en su nivel de vida (ropa, choche, viajes), llam la atencin de la Ad-
ministracin de la empresa, ya que aquel no se corresponda con el sueldo que perciba;
por ende, se orden una investigacin.
IMPACTO
Prdidas financieras, ya que se determin que la cantidad defraudada por el empleado
durante los dos aos que dur el fraude ascenda a ms de 90.000 USD. Este desfalco tuvo
lugar porque se dieron las siguientes situaciones:
CONSECUENCIAS
La empresa despidi al Auxiliar de Cuentas por Pagar y procedi a recuperar la mayora
del dinero desviado. La empresa implement los siguientes cambios:
Mayor supervisin por parte del Tesorero y el Gerente de Cuentas por Pagar.
La nica rea autorizada para dar de alta a un proveedor en el sistema pas a ser
Sistemas, con la firma del rea de Compras.
HALLAZGOS
La alta direccin falsific los resultados de la empresa mediante una serie de manipulacio-
nes de los libros contables:
Difera los fletes cargados por los proveedores externos y los amortizaba a 6 meses,
en lugar de reflejarlos en el Estado de Resultados en el momento de incurrir en el
gasto. Esto tuvo un efecto negativo de 3.6 millones de USD.
Fue el rea de Auditora Interna la que descubri estos hechos, que le reportaron a la em-
presa prdidas en lugar de ganancias durante el ao fiscal. El impacto sobre el resultado
final de la empresa fue de 18.6 millones de USD en total, considerando las cuatro reas
afectadas. Un Auditor Externo revis y aprob estos ajustes como parte de su informe
anual.
CONSECUENCIAS
La casa matriz en Inglaterra tom la decisin de cancelar los contratos laborales del Direc-
tor General y del Director Financiero, por falsificacin de la informacin financiera.
Revis las Polticas y Procedimientos de las normas contables y llev a cabo talleres de difu-
sin en las reas correspondientes para garantizar el debido cumplimiento de las mismas.
ANTECEDENTES DE LA EMPRESA
Empresa americana, filial de una corporacin suiza, importadora y fabricante de produc-
tos qumicos. Facturacin anual: 418 millones de USD.
HALLAZGOS
La alta direccin trat de falsear el valor total de los ingresos reconocidos para un mes
dado por una cantidad de 18 millones de USD. El Director Financiero de la empresa detuvo
la operacin, que no sigui adelante. Los hallazgos detallados son los siguientes:
A unos das del cierre mensual, se prevea que la produccin de los productos co-
menzara aproximadamente 15 das despus de dicho cierre. No haba certeza de
que la empresa pudiera cumplir con el envo de los productos en el transcurso del
mes siguiente.
El Director General orden al Director Financiero que creara una provisin de ingre-
sos por valor de 18 millones de USD.
El Director Financiero aclar que el ingreso no cumpla con los requisitos de Revenue
Recognition (Reconocimiento de Ingresos) segn el US GAAP, la normativa contable
estadounidense.
Tuvo lugar una conferencia con el Director Financiero regional de NAFTA (TLCAN)
que mostr su acuerdo con la orden dada por el Director General.
HALLAZGOS
Al da siguiente, el Director Financiero de la empresa envo un correo electrnico
solicitando autorizacin escrita al Director Financiero regional para contabilizar la
provisin de ingresos por 18 millones de USD, con copia para el Director General.
IMPACTO
No hubo impacto, porque no se llev a cabo el registro de la provisin de ingresos.
El intento de falsificacin de los estados financieros por parte de la alta direccin (manage-
ment fraud) no prosper gracias a la profesionalidad del Director Financiero de la unidad.
CONSECUENCIAS
Fue el primer y nico intento de manipulacin de los resultados de la unidad de negocios.
Aunque las relaciones entre ellos se volvieron tensas, el Director General y el Director Finan-
ciero de la unidad lograron trabajar en armona en adelante, prevaleciendo su profesiona-
lidad y adherencia a las normas de la empresa y a las buenas prcticas (best practices).
ANTECEDENTES DE LA EMPRESA
Empresa canadiense, de capital francs, del sector de los refrescos. Facturacin anual: 214
millones de USD.
HALLAZGOS
El rea de Auditora Interna utiliz informes financieros para detectar patrones en la incidencia
del gasto, lo cual llev a la deteccin de un fraude. Este desfalco se explica a continuacin:
Auditora Interna tena a su disposicin una aplicacin que le permita acceder a las
bases de datos de la empresa.
En una auditora de compras, accedi a la informacin histrica de compras de ma-
terial de envasado: etiquetas, botellas, cajas de cartn, tapas, etc. Detect que haba
variaciones muy marcadas en el comportamiento del coste de estos productos a lo largo
de un cierto periodo de tiempo. Gener una grfica que mostraba las variaciones por
sector como porcentaje de la venta.
Como resultado de esta primera conclusin, solicit y recibi de la casa matriz el detalle
de los costes reales en comparacin con los costes de otras plantas y las variaciones con
respecto a sus estndares.
La informacin obtenida fue la siguiente (precios en USD para una muestra de algunos
productos):
Precio Precio
Estndar Actual Variacin
$ $ %
HALLAZGOS
Tras el intercambio de informacin, Auditora Interna realiz una revisin ms deta-
llada y encontr:
Auditora Interna concluy que haba habido un desfalco por valor de 3.6 millones
de USD debido al sobreprecio pagado por la empresa.
Concluy que exista una confabulacin entre el Director de Compras, dos compra-
dores y los proveedores.
La empresa sufri una prdida de 3.6 millones de USD por las siguientes razones:
CONSECUENCIAS
La empresa llev a cabo las siguientes acciones:
ANTECEDENTES DE LA EMPRESA
Empresa mexicana dedicada al negocio de los comedores industriales. Facturacin anual:
63 millones de USD.
HALLAZGOS
Se encontraron varias desviaciones en el sistema de
control interno a travs de un proceso de due diligence
que llev a cabo una empresa externa, contratada por
la empresa:
CARNE 22%
POLLO 27%
EMBUTIDO 17%
COMESTIBLES 15%
La empresa externa llev a cabo un estudio del estilo de vida del Gerente de Com-
pras:
Se le hizo una entrevista extensa donde dicho Gerente de Compras explic que
posea una casa de nivel modesto, que haba comprado mediante crdito bancario.
Al mismo, contando con su autorizacin, se le hizo un estudio crediticio, donde se
concluy que no tena ningn crdito bancario.
Tena una casa a su nombre, cuyo valor no era proporcional a su nivel de ingresos.
Accedi a entregar sus estados de cuenta bancarios para que se comprobaran sus
ingresos y gastos pero nunca lo hizo.
Se concluy que haba habido un desfalco por valor de 2.4 millones de USD.
IMPACTO
El desfalco por valor de 2.4 millones de USD tuvo lugar por las siguientes razones:
El Gerente de Compras firm su renuncia sin que le pagara una liquidacin, con el
acuerdo de que la empresa no hiciera una investigacin profunda del caso.
ANTECEDENTES DE LA EMPRESA
Empresa prestadora de servicios mdicos (servicios de urgencias) mediante el uso de am-
bulancias. Cuenta con ms de 700 ambulancias y 3.000 empleados. Facturacin anual:
80 millones de USD.
HALLAZGOS
Entre los principales gastos de la empresa se contaban los repuestos y el mantenimiento de
las ambulancias. Para gestionarlos la empresa empleaba un software que identificaba cada
ambulancia mediante un nmero al cual se le cargaban todos los repuestos y las operaciones
de mantenimiento realizadas en las mismas. Toda pieza de repuesto utilizada deba llevar
asignada una unidad o, de lo contrario, deba mediar la autorizacin de un gerente de taller.
El personal de auditora hacia recuentos fsicos peridicos con el objeto de verificar exis-
tencias y ver qu mercanca se haba terminado, estos eran siempre satisfactorios ya que el
inventario fsico siempre coincida con el terico, obtenido a travs del sistema.
Ahora bien, un grupo de mecnicos advirti que, si bien el sistema funcionaba correctamen-
te, no haba controles de razonabilidad ni detalles de los repuestos y las operaciones de
mantenimiento realizadas en las distintas unidades. De esta forma, se comenzaron a realizar
reparaciones ficticias con el objeto de sustraer repuestos y venderlos en el mercado negro.
De este modo se identificaron casos en los que a una misma unidad se le haban cambiado
dos y hasta tres veces al ao los neumticos y/o la batera. Esta situacin se daba en mayor
medida en algunas unidades, en las que los mecnicos haban llegado a un arreglo con
los conductores para que ellos presentaran las solicitudes de reparacin o cambio de piezas,
viabilizando as la irregularidad. Esta situacin irregular se advirti gracias a una denuncia
annima enviada a travs del sistema de denuncias implementado por la empresa.
IMPACTO
La prdida anual rond los 430.000 USD.
Este desfalco tuvo lugar por las siguientes situaciones, que se dieron de forma simultnea:
CONSECUENCIAS
Al detectarse la situacin gracias a una denuncia annima, se realiz una auditora de todos
los repuestos cambiados a las unidades con un coste superior a 200 dlares y se verific la
vida til normal de cada tipo de repuesto y la asiduidad de los cambios por unidad. Asimis-
mo se verific que haba habido cambios de repuestos no autorizados por el Gerente que, sin
embargo, se encontraban asignados a las distintas unidades. Este fallo del sistema permita
que muchos de los cambios realizados se llevaran a cabo sin la aprobacin del Gerente.
A partir de esto, la empresa tom las siguientes medidas:
ANTECEDENTES DE LA EMPRESA
Empresa prestadora de servicios de emergencias mdicas. Plantilla de 700 empleados.
Facturacin anual: 200 millones de USD.
HALLAZGOS
Se detect que se haban pagado sueldos a empleados que ya no trabajaban en la em-
presa. La irregularidad se detect mediante auditora externa. Se descubri que en el caso
de uno de los empleados que haba renunciado en el cuarto mes del ejercicio existan
liquidaciones de sueldo por el ejercicio completo. Posteriormente, al solicitar las cuentas
bancarias donde se efectuaban los depsitos de sueldos, se identificaron cuentas repetidas
para distintos empleados que, a excepcin de uno, ya no trabajaban para la empresa.
Esto permiti identificar a quien haba cometido el fraude y su metodologa, que consista
en entrar en el sistema de altas, bajas y modificaciones de nmina de personal y reempla-
zar los datos de la cuenta bancaria del empleado que ya no trabajaba para la empresa
por los de la suya propia, sin darlo de baja. La investigacin se extendi a los ltimos 5
aos y se identificaron un total de 23 casos similares, todos llevados a cabo por la misma
persona, cuya metodologa consista en reemplazar los datos de la cuenta bancaria de los
ex-empleados, recibir el pago del sueldo y mantener el esquema durante unos meses, des-
pus de los cuales daba de baja definitivamente al empleado. Asimismo, esta persona, que
trabajaba dentro del rea de Recursos Humanos, tena acceso a las tarjetas magnticas de
asistencia y en el caso de las personas que salan no las destrua y fichaba por las mismas
para no generar faltas de asistencia llamativas en el circuito de novedades.
IMPACTO
Las prdidas se cuantificaron en 621.000 USD, cantidad que inclua no solo el sueldo co-
brado por el sujeto sino tambin las cargas sociales que la empresa continuaba liquidando
y pagando a los organismos de la Seguridad Social.
CONSECUENCIAS
Se despidi a la persona implicada y se iniciaron acciones judiciales con objeto de cobrar
las cantidades correspondientes. Se identificaron los puntos dbiles de control que haban
permitido indirectamente que se cometiera el delito y se llevaron a cabo las siguientes ac-
ciones:
ANTECEDENTES DE LA EMPRESA
Empresa distribuidora de productos de librera con ms de 20 sucursales en distintas ciu-
dades del pas. Facturacin anual: 100 millones de USD.
HALLAZGOS
El Tesorero de la empresa se apropiaba de fondos de caja y valores de depsito. Esta per-
sona tena acceso a registros contables porque se le haba asignado la responsabilidad
de imputar los cobros que ella misma reciba. Por otra parte, en la empresa era habitual la
existencia de numerosos cobros sin identificar, que se reciban sin informar de qu cliente
provenan. Quedaban pendientes en las conciliaciones bancarias, recibindose estas mu-
chas veces de otras sucursales. Cuando el Tesorero detectaba que un cobro sin identificar
no era reclamado por ningn cliente durante un plazo prudencial, este imputaba estos
cobros antiguos a uno de los clientes que ese da haba realizado pagos en efectivo o che-
ques al portador y anulaba el recibo, quedndose con las cantidades correspondientes.
Esto era posible debido a una inadecuada segregacin de funciones, ya que el Tesorero,
adems de encargarse de la manipulacin de fondos, tena acceso a los registros conta-
bles y los controles de las conciliaciones bancarias y de las cuentas corrientes eran pobres.
IMPACTO
Hubo desviacin de fondos por valor de 120.000 USD.
Este desfalco tuvo lugar por las siguientes situaciones, que se dieron de forma simultnea:
CONSECUENCIAS
Se despidi al Tesorero y se iniciaron acciones judiciales contra l para recuperar las canti-
dades sustradas. Al nuevo Tesorero se le inhabilit con respecto a la imputacin de cobros
y al acceso a los registros contables.
Se revisaron los procedimientos de las reas de Tesorera, Cuentas por cobrar y Organigra-
ma de Direccin financiera de la empresa.
ANTECEDENTES DE LA EMPRESA
Empresa distribuidora de electrodomsticos con ms de 100 sucursales en todo el pas.
Facturacin anual: 1.000 millones de USD.
HALLAZGOS
El Gerente de una de las sucursales realizaba descuentos por encima de los mximos esta-
blecidos para compras personales, de familiares y amigos. Cometi esta irregularidad du-
rante ms de 5 aos pero durante el ltimo ao las cantidades y la frecuencia aumentaron
considerablemente. Debido a la ausencia de otros controles adecuados, esta irregularidad
se detect gracias a una denuncia annima de otro empleado de la sucursal a travs de la
lnea de denuncias implementada por la empresa. Esta situacin se produjo porque no se
realizaron controles adecuados sobre los descuentos realizados ni anlisis de los productos
vendidos por debajo del coste. Adems, por cuestiones de supuesta eficiencia operativa,
se autorizaba a los gerentes de las sucursales a realizar descuentos por encima de los ofre-
cidos al pblico en general.
IMPACTO
Hubo prdidas por valor de 50.000 USD.
Este fraude tuvo lugar por las siguientes situaciones, que se dieron de forma simultnea:
IMPACTO
Anlisis de la conducta del Gerente y revisin de ciertos registros informticos que
permitieron detectar que este ofreca en un sitio web los productos que obtena de la
empresa a precios inferiores a los de mercado. Se demostr adems que un usuario
de ese sitio de ventas en lnea era, precisamente, el Gerente, que registraba ms de
3.500 ventas.
CONSECUENCIAS
Se despidi al Gerente y se iniciaron acciones judiciales contra l para recuperar las can-
tidades sustradas. Se revisaron los procedimientos de otorgamiento de descuentos para
todas las sucursales y se establecieron por sistema los porcentajes y las cantidades que
podan aprobar los gerentes de sucursal. Asimismo, se despidi al Gerente de Auditora
Interna por no haber puesto en marcha los procedimientos adecuados para detectar a
tiempo esta irregularidad.
ANTECEDENTES DE LA EMPRESA
Empresa dedicada a la elaboracin, transformacin e industrializacin de productos qu-
micos. Facturacin anual: 40 millones de USD.
HALLAZGOS
El Jefe de Ventas autorizaba la realizacin de ventas a una empresa cliente, uno de cuyos
propietarios era ex-empleado de la empresa vendedora, y el importe de dichas ventas a
ese cliente se cobraba y registraba a continuacin correctamente. Hasta aqu no haba ano-
mala alguna, salvo por el hecho de que el mencionado Jefe de Ventas y un empleado de
la empresa, con acceso al registro de los recibos de cobro modificaban los valores de los
mismos por un importe mayor. Esto haca que, a nivel contable, la empresa mantuviera un
pasivo con ese cliente y de esa forma se viera en la obligacin de pagarle o compensarle
con la entrega de mercanca, aunque dicha mercanca nunca se facturaba ni se cobraba.
Asimismo, los pagos realizados por el cliente eran pagos diferidos a un plazo mucho ma-
yor que el habitual para el resto de los clientes. Adems, debido a la delicada situacin
financiera de la empresa, esta se vea obligada a descontarlos en el Banco antes de su
vencimiento, con el detrimento econmico que eso conllevaba.
Esto tuvo lugar por las siguientes situaciones, que se dieron de forma simultnea:
No deteccin por parte del rea de Gestin financiera de que los valores de cobro
recibidos estaban vigentes por un perodo superior al habitual para operaciones de
esas caractersticas, en comparacin con el resto de los clientes.
Confluencia de toda esta serie de situaciones, que afect a los saldos de los clientes
y a las existencias de la empresa.
CONSECUENCIAS
Se despidi al Jefe de Ventas de la empresa y al empleado que modificaba los importes de
los recibos. Se revis el procedimiento de autorizacin de crditos por ventas de la empre-
sa y se realiz una auditora de sistemas para evitar la posibilidad de que se realizaran
modificaciones en la informacin cargada en el mismo.
ANTECEDENTES DE LA EMPRESA
Empresa comercializadora de medicamentos. Facturacin anual estimada: 300 millones
de USD.
HALLAZGOS
Dos aos antes del descubrimiento de los hechos, la empresa haba realizado una
reestructuracin de sus esquemas de pagos con idea de automatizar gran parte de
este procedimiento que, debido al proceso del negocio, retrasaba la entrega de pe-
didos.
El nuevo esquema gener una gran cantidad de problemas debido a que la empresa
no haba capacitado correctamente a todos los empleados del departamento que
deban comprobar las facturas y los pagos a proveedores.
A raz de una denuncia annima que se haca eco de las quejas de los empleados
del departamento con respecto a los problemas comentados anteriormente y solici-
taba una mejora sustancial del proceso, la empresa envi un auditor a revisar dicho
circuito y verificar la existencia de dificultades y problemas de implementacin.
IMPACTO
El esquema comentado anteriormente permita desviar fondos por valor de unos 60.000
USD al ao, aproximadamente.
Las lagunas de control que permitieron la implementacin de dicho esquema fueron las
siguientes:
Los perfiles de sistemas de los usuarios del personal del rea de Cuentas por pagar
no se encontraban adecuadamente parametrizados.
Posteriormente, se le presentaron todas las pruebas al empleado, que confes los hechos
cometidos y present su renuncia, previa restitucin de los fondos sustrados.
HALLAZGOS
A travs de una acumulacin de funciones y gracias a una serie de errores adminis-
trativos, el tesorero de la casa central de un grupo de concesionarios de automviles
y maquinaria agrcola realiz un desfalco de aproximadamente 80.000 USD.
El tesorero era el encargado de recibir los fondos en efectivo de los cobros prove-
nientes de la venta de vehculos y maquinaria. Cabe destacar que en el interior del
pas tales operaciones se materializan en efectivo, por lo que las sumas son realmen-
te significativas.
Adems, se contaban entre sus funciones controlar y entregar tales cobros a la em-
presa de transporte de valores, que las depositaba en las cuentas bancarias indica-
das por el tesorero.
El tesorero sustraa una cierta cantidad de los cobros diariamente para su beneficio
personal y entregaba el resto al transporte de valores, posteriormente registraba en
el sistema de la empresa la cantidad total del cobro recibida originalmente.
Como el tesorero tena adiccin al juego, una persona conocida de la empresa lo vio
apostando sumas importantes en el casino de la zona y dio aviso al Director General de
los Concesionarios, quien inici una auditora interna.
Las lagunas de control que hicieron posible implementar dicho esquema fueron las siguien-
tes:
CONSECUENCIAS
Los abogados de la empresa documentaron, con la ayuda de un perito, la falta de dinero
proveniente de los cobros y los registros contables falsos realizados por el imputado.
Se inici una demanda judicial contra el tesorero, al que se relev de sus funciones, y
tambin se iniciaron las acciones necesarias para comprobar si era posible recuperar los
fondos sustrados.
Se asignaron las funciones de tesorera conforme a las buenas prcticas de control interno
y se dise un esquema de control peridico sobre las operaciones de tesorera.
ANTECEDENTES DE LA EMPRESA
Grupo gastronmico con 50 locales a pie de calle. Facturacin anual estimada: 72 millo-
nes de USD.
HALLAZGOS
En uno de los locales de venta al pblico con mayor movimiento de la ciudad de Bue-
nos Aires, el Gerente del establecimiento, en confabulacin con un encargado y un
cajero del mismo local, desviaban una gran cantidad de fondos provenientes de las
ventas al pblico a travs de un esquema simple, pero muy efectivo, de facturacin
parcial de comandas.
Por otra parte, la caja del local operaba en base a un sistema por el cual solamente
el cajero poda abrirla fsicamente para emitir y cobrar la factura (en caso del cobro
en efectivo).
Para entregar el cambio a los clientes que realizaban estas operaciones, los emplea-
dos facturaban productos de muy bajo precio o porcentajes mnimos de los mismos
(v. g. 0,01 plato de pasta, 0,002 men ejecutivo) y no entregaban el comprobante
de la operacin (como ya se ha dicho anteriormente), entregando as el cambio y
dejando la diferencia en caja hasta el final del turno.
HALLAZGOS
Al finalizar la jornada, el gerente y el cajero separaban el sobrante del efectivo pro-
veniente de las operaciones fraudulentas y realizaban el cierre correspondiente al
da.
El esquema se detect gracias a una denuncia annima realizada por un empleado del
mismo establecimiento a travs de la lnea tica contratada por parte de la empresa, can-
sado de observar este tipo de actividades.
IMPACTO
El esquema comentado anteriormente permita desviar fondos por valor de unos 360.000
USD aproximadamente al ao.
Las lagunas de control que permitieron la implementacin de dicho esquema fueron las
siguientes:
IMPACTO
No se realizaban acciones por sorpresa que pudieran detectar este tipo de desfalco
o generar mayor ambiente de control interno, tales como: arqueos de caja por sor-
presa o revisiones in situ del inventario informado por parte del gerente de rea.
El personal involucrado no se tomaba vacaciones desde haca ms de 24 meses, lo
cual nunca se haba detectado, ni haba llamado la atencin del departamento de
Recursos Humanos ni de Auditora Interna.
El Scrap de los locales se declaraba de manera informal y no se someta a ningn
tipo de control especfico ni de gestin.
CONSECUENCIAS
A partir de la denuncia a travs de la lnea de denuncias de la empresa, se inici una inves-
tigacin que involucr al departamento Legal, a Auditora Interna y a Recursos Humanos.
Ahora bien, con respecto a aquellos que buscan la forma de beneficiarse de manera
fraudulenta, es nuestra responsabilidad implementar controles y, sobre todo, aprender de
los errores y fraudes pasados para identificar nuevas formas y tcnicas de realizacin de
fraudes e imputacin de responsabilidades con respecto a los mismos.
La ventaja aadida en esta misin es que en Kreston siempre buscamos las mejores herra-
mientas tecnolgicas a nuestro alcance, tales como la lnea de denuncias annimas, el soft-
ware de anlisis y tendencias, la minera de datos y lo que el futuro nos depare, todo con
el fin de encontrar los principales elementos de mejora del control para nuestros clientes.
Esperamos que esta obra sea una adecuada herramienta para hacer auto-reflexin en
nuestra organizacin y establecer cuntos de estos fraudes pueden o no llegar a suceder.
O ya habrn sucedido?
KRESTON INTERNACIONAL:
admin@kreston.com