UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES

VELSQUEZ
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y
FINANCIERAS
CURSO: AUDITORIA GUBERNAMENTAL

TEMA: MARCO CONCEPTUAL

DOCENTE: MG. VICENTE RUELAS

QUISPE.

ALUMNOS: MIDWARD CAMPOS JARA,

SHERLY CHOQUE CHOQUE,
JONATHAN HUAMAN LLANTOY.
SEMESTRE: X

Arequipa - 2017
Tabla de contenido
MARCO CONCEPTUAL DEL CONTROL INTERNO.................................................................................................. 3
PRESENTACIN .............................................................................................................................................. 3
INTRODUCCIN .............................................................................................................................................. 3
EL CONTROL INTERNO. ....................................................................................................................................... 4
ASPECTOS GENERALES ................................................................................................................................... 4
DEFINICIN Y OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO ........................................................................................ 5
DEFINICIN DE CONTROL .......................................................................................................................... 5
IMPORTANCIA DEL CONTROL INTERNO ......................................................................................................... 5
LIMITACIONES DEL CONTROL INTERNO ......................................................................................................... 6
EVOLUCIN EN LA APLICACIN DEL CONTROL INTERNO .............................................................................. 7
ANTECEDENTES EN LA APLICACIN DEL CONTROL INTERNO .................................................................... 7
ELEMENTOS CLAVE DEL TRNSITO HACIA LA VISIN ACTUAL DEL CONTROL INTERNO ................................ 8
CONSIDERACIONES FINALES......................................................................................................................... 10
EL CONTROL INTERNO EN EL MARCO DEL GOBIERNO CORPORATIVO .................................................... 10
RELACIN DEL CONTROL INTERNO CON EL GOBIERNO CORPORATIVO .................................................. 10
EL CONTROL INTERNO COMO PROCESO INTEGRAL ................................................................................. 11
EL CONTROL INTERNO EN EL SECTOR PBLICO ................................................................................................ 12
CONSIDERACIONES PREVIAS ........................................................................................................................ 12
NORMATIVA DE CONTROL INTERNO EN EL SECTOR PBLICO Y ORGANIZACIN DE LA ADMINISTRACIN
PBLICA........................................................................................................................................................ 14
SISTEMAS DE LA ADMINISTRACIN PBLICA ............................................................................................... 16
LOS SISTEMAS FUNCIONALES .................................................................................................................. 16
LOS SISTEMAS ADMINISTRATIVOS ........................................................................................................... 16
FUNDAMENTOS DEL CONTROL INTERNO EN EL SECTOR PBLICO .............................................................. 17
EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO. ASPECTOS GENERALES ....................................................................... 19
DEFINICIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO ....................................................................................... 19
DEFINICIN DE SISTEMA .......................................................................................................................... 19
DEFINICIN DE SISTEMA DE CONTROL INTERNO .................................................................................... 20
COMPONENTES Y PRINCIPIOS DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO ........................................................... 20
ORGANIZACIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO ............................................................................ 20
RELACIN DE LOS COMPONENTES Y PRINCIPIOS CON LOS NIVELES DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO 22
NIVELES DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO......................................................................................... 22
MARCO CONCEPTUAL DEL CONTROL INTERNO

PRESENTACIN

La Contralora General de la Repblica en su rol de orientar a las entidades del Estado en la

efectiva implementacin del control interno, publica el Marco Conceptual de Control Interno,
documento con el que se pretende ayudar a las autoridades de las entidades pblicas a que
tengan claro aspectos bsicos y relevantes del control interno, sobre lo siguiente: concepto,
objetivos, normativa, roles, importancia, componentes y principios del Sistema de Control
Interno, entre otros.

En ese sentido, este documento busca que los funcionarios y servidores pblicos vean al
control interno como una herramienta de gestin, orientada a prevenir riesgos y promover la
eficiencia, eficacia, transparencia y economa, as como resguardar los recursos del Estado y
mitigar irregularidades o actos de corrupcin.

El control interno debe ser visto y concebido como un proceso integral dentro de la gestin y
no como una actividad adicional a las que realiza la entidad. Este documento ha sido
elaborado con la colaboracin del Programa Buen Gobierno y Reforma del Estado de la
Cooperacin Alemana al Desarrollo, pensando en que se convierta en un instrumento de fcil
entendimiento y til para las entidades pblicas. Finalmente, este Marco Conceptual de
Control Interno es parte de una serie de productos y actividades que se han programado
ejecutar dentro de una estrategia institucional para promover la implementacin y
fortalecimiento del control interno en las entidades del Estado a nivel nacional

INTRODUCCIN

Desde el ao 2006 se han realizado diversos esfuerzos, a travs de la emisin de normas y

de documentos tcnicos y orientadores, para establecer al control interno como herramienta
de gestin que fortalezca y beneficie a las entidades pblicas respecto al cumplimiento de sus
objetivos y metas; sin embargo, a la actualidad hemos podido identificar que el avance de las
entidades pblicas en esta materia aun es dbil o incipiente.

Esta situacin se refleja en el informe emitido por la CGR para medir la percepcin de las
entidades con relacin a la implementacin del Sistema de Control Interno - ao 2013, que
muestra un ndice promedio de 38%, que corresponde al percentil bajo; situacin que
demuestra la necesidad de que los responsables de esta tarea, como son los gestores y
colaboradores, continuen trabajando en fortaler el control interno en sus organizaciones,
como herramienta inherente a la gestin. La Contralora General de la Repblica, habiendo

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identificado esa situacin y teniendo como rol el de promover y evaluar el control interno en
las entidades pblicas, ha definido una estrategia para el fortalecimiento, promocin y
evaluacin del control interno en las entidades del Estado; siendo uno de los primeros
productos un documento que le brinde al funcionario y servidor pblico, de manera
uniforme, los conceptos y alcances del control interno, los roles y responsabilidades, las
pautas para su implementacin y en donde se identifique los beneficios e importancia del
mismo; teniendo como marco integrado de referencia de control interno COSO, cuyos
principios ha sido vinculacin con las normas de control interno, a partir del cual se puede
entender al control interno como una herramienta articulada de gestin.

En ese sentido se ha elaborado este Marco Conceptual de Control Interno el que resulta de
gran importancia pues sita al control interno como herramienta de gestin, orientada a
prevenir riesgos en los procesos de las entidades con vistas a promover la eficiencia, eficacia,
transparencia y economa en la gestin de la entidad, as como resguardar los recursos del
Estado y prevenir irregularidades o actos de corrupcin. Es por esta razn que se vuelve
prioritario contar con este documento de consulta bsica, tanto para los gestores pblicos
quienes deben fortalecer el control interno como parte de su proceso de gestin, como para
los funcionarios del Sistema Nacional de Control encargados de la evaluacin del control
interno. Este marco conceptual est dividido en dos unidades. La primera unidad brinda
orientaciones sobre el control interno como proceso general, as como sobre el control interno
en el sector pblico. La segunda unidad est enfocada en presentar la definicin y estructura
del Sistema de Control Interno y las orientaciones necesarias para su evaluacin.

EL CONTROL INTERNO.

ASPECTOS GENERALES

El trmino de Control Interno es bastante frecuente en el mbito institucional y,

seguramente, no es la primera vez que el usuario de este documento lo escucha. Sin
embargo, quiz no sea tan ampliamente conocida la utilidad del mismo o los objetivos que
busca. Saba que este concepto surgi hace muchos aos frente al crecimiento de la gran
empresa y a la necesidad cada vez mayor de establecer mecanismos de control y mejora de
la gestin? Conoca que es un proceso relacionado de manera estrecha con el gobierno
corporativo? Ha reflexionado sobre todos los beneficios que la aplicacin de un buen sistema
de Control Interno aportara a su institucin y ayudara al logro de los objetivos de la misma?
El presente captulo analiza cada uno de estos aspectos, comenzando por definir lo que se
entiende por Control Interno y presentando sus objetivos, importancia y limitaciones. A
continuacin, se hace una descripcin sobre cmo ha ido evolucionando la aplicacin del

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Control Interno, sus principales avances y los modelos que lo sustentan. Finalmente, se
presentan algunas consideraciones sobre la relacin del Control Interno con el gobierno
corporativo y la importancia de ver al mismo como un proceso integral.

DEFINICIN Y OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO

DEFINICIN DE CONTROL

El Diccionario de la Real Academia define el control como la accin y efecto de comprobar,

inspeccionar, fiscalizar o intervenir. Por su parte, WordReference, establece que el control
implica comprobar e inspeccionar una cosa (ejem. control de calidad, sanidad, etc.), tener
dominio o autoridad sobre alguna cosa (ejem. perder el control del coche) o limitar o verificar
una cosa (ejem. control de gastos, control de velocidad, etc.).

A nivel acadmico, respecto de los estudios del ciclo gerencial y sus funciones, el control se
define como la medicin y correccin del desempeo a fin de garantizar que se han
cumplido los objetivos de la entidad y los planes ideados para alcanzarlos

1. En la misma lnea, el control como actividad de la administracin es el proceso que

consiste en supervisar las actividades para garantizar que se realicen segn lo planeado
y corregir cualquier desviacin significativa
2. Tipos de Control Existen dos tipos de control: el externo y el interno.
a. Control Externo es el conjunto de polticas, normas, mtodos y procedimientos
tcnicos; y es aplicado por la Contralora General de la Repblica u otro rgano del
Sistema Nacional de Control.
b. El Control Interno es un proceso integral de gestin efectuado por el titular,
funcionarios y servidores de una entidad, diseado para enfrentar los riesgos en las
operaciones de la gestin y para dar seguridad razonable de que, en la consecucin
de la misin de la entidad, se alcanzaran los objetivos de la misma, es decir, es la
gestin misma orientada a minimizar los riesgos. El presente documento desarrollar
aspectos relacionados nicamente con el control interno.

IMPORTANCIA DEL CONTROL INTERNO

El Control Interno trae consigo una serie de beneficios para la entidad. Su implementacin y
fortalecimiento promueve la adopcin de medidas que redundan en el logro de sus objetivos.
A continuacin se presentan los principales beneficios.

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 a. La cultura de control favorece el desarrollo de las actividades institucionales y mejora
el rendimiento.
b. El Control Interno bien aplicado contribuye fuertemente a obtener una gestin
ptima, toda vez que genera beneficios a la administracin de la entidad, en todos los
niveles, as como en todos los procesos, sub procesos y actividades en donde se
implemente.
c. El Control Interno es una herramienta que contribuye a combatir la corrupcin.
d. El Control Interno fortalece a una entidad para conseguir sus metas de desempeo y
rentabilidad y prevenir la prdida de recursos.
e. El Control Interno facilita el aseguramiento de informacin financiera confiable y
asegura que la entidad cumpla con las leyes y regulaciones, evitando prdidas de
reputacin y otras consecuencias.

LIMITACIONES DEL CONTROL INTERNO

Un sistema de Control Interno, aun cuando haya sido bien diseado, puede proveer
solamente seguridad razonable -no absoluta- del logro de los objetivos por parte de la
administracin.

La probabilidad de conseguirlos est afectada por limitaciones inherentes al entorno del

sistema de Control Interno.

Algunas de estas limitaciones son:

a. Los juicios en la toma de decisiones pueden ser defectuosos.

b. Pueden ocurrir fallas por simples errores o equivocaciones.
c. Los controles pueden estar circunscritos a dos o ms personas y la administracin
podra sobrepasar el sistema de control interno.
d. El diseo de un sistema de Control Interno puede hacerse sin considerar el adecuado
costo-beneficio, generando ineficiencias desde el diseo.

Es importante tomar en cuenta estas limitaciones con el objetivo de minimizarlas lo ms

posible y aprovechar al mximo los beneficios del Control Interno vistos en el acpite
anterior.

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EVOLUCIN EN LA APLICACIN DEL CONTROL INTERNO

ANTECEDENTES EN LA APLICACIN DEL CONTROL INTERNO

El desarrollo del Control Interno se inicia a partir de la aparicin de la gran empresa, donde
los propietarios se vieron imposibilitados de continuar atendiendo personalmente los
problemas productivos, comerciales y operativos y donde se hizo imprescindible delegar
funciones dentro de la organizacin as como establecer procedimientos formales para
prevenir o disminuir errores y fraudes.

El desarrollo industrial y econmico de los negocios propici una mayor complejidad en las
entidades y en su administracin, surgiendo la necesidad de establecer mecanismos, normas
y procedimientos de control que dieran respuesta a las nuevas situaciones. Los contadores
idearon la "comprobacin interna" (trmino con el que se llamaba a lo que hoy en da es el
Control Interno) para asegurarse contra posibles errores y fraudes. Esta era conocida como la
organizacin y coordinacin del sistema de contabilidad y los procedimientos adoptados, que
tenan como finalidad brindar a la administracin, hasta donde fuese posible y prctico, el
mximo de proteccin, control e informacin verdica.

A partir de la dcada del 70, a causa del descubrimiento de muchos pagos ilegales,
malversaciones y otras prcticas delictivas en los negocios, comenz a prestarse mayor
atencin al establecimiento de mejores controles internos. Hasta entonces, el Control Interno
generalmente se haba considerado como un tema reservado solamente a los contadores. A
partir de los aos 80, se comenzaron a ejecutar una serie de acciones con el fin de dar
respuesta a un conjunto de inquietudes sobre la diversidad de conceptos, definiciones e
interpretaciones que existan sobre el Control Interno en el mbito internacional.

La pretensin consista en crear un nuevo marco conceptual para el Control Interno, que
fuera capaz de integrar las diversas definiciones y conceptos que haban sido utilizados hasta
entonces. El Control Interno en la actualidad Como lo menciona Gonzales (2005), el
desarrollo del Control Interno busca complementarse con nuevos modelos como el Cuadro
de Mando Integral (Balanced Scorecard) que reposa en una gestin por procesos altamente
desarrollada, en la que ambos se orientan, en ltima instancia, hacia la elevacin creciente y
sostenible de la eficiencia y eficacia de la organizacin.

Estudios sobre el tema, realizados en los ltimos lustros, coinciden en reconocer un conjunto
de necesidades de primer orden, como son:

a. La necesidad de que el Control Interno se integre al desarrollo del conjunto de

actividades que forman parte de la misin de la organizacin, de manera que forme

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 parte de los procesos regulares de trabajo y, al mismo tiempo, se identifique como un
proceso continuo y singular, constituyndose en un sistema.
b. La necesidad de que los objetivos del sistema de Control Interno se correspondan y
refieran a los macro-propsitos de la organizacin, esencialmente vinculados a su
eficiencia y eficacia, estratgica y operacional.
c. La necesidad de unificar el significado que el Control Interno tiene para todos los
miembros de la organizacin y dems personas implicadas.

Diversas iniciativas han tratado de estandarizar los conceptos, siendo una de las ms
importantes el Informe COSO5 (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway) el
que hoy en da es considerado como un punto de referencia obligado cuando se trata
materias de Control Interno, tanto en la prctica de las empresas, el gobierno, as como en
los centros de estudios e investigacin. La tabla que sigue muestra los principales modelos de
Control Interno que existen en la actualidad.

El modelo de Control Interno predominante y ampliamente aceptado a nivel internacional es

el enfoque del Marco Integrado de Control Interno COSO (Committee of Sponsoring
Organizations of the Treadway). Sin embargo, la calidad de su implementacin depender
del grado de desarrollo organizacional alcanzado por las entidades as como por los
mecanismos de verificacin o autoevaluacin de los que disponga la entidad.

Es decir que entidades con un desarrollo organizacional avanzado, poseern mecanismos de

retroalimentacin que les permita verificar el grado de implementacin de su Control Interno
as como el resto de sus sistemas funcionales o administrativos; por el contrario, entidades
con un desarrollo organizacional insuficiente, no dispondrn de mecanismos para verificar su
avance, lo cual dificultar tambin el control gubernamental.

ELEMENTOS CLAVE DEL TRNSITO HACIA LA VISIN ACTUAL DEL CONTROL INTERNO

El enfoque tradicional del Control Interno, que si bien generaba cierto grado de influencia
sobre los resultados de la entidad, ha sido superado por un enfoque contemporneo que
tiene efectos sustantivos sobre dichos resultados.

Los elementos clave del trnsito hacia la actual visin del control interno son:

La participacin de la alta direccin y todo el personal, en el diseo y ejecucin del sistema de

control interno y en el fortalecimiento de los esfuerzos y resultados de las funciones auditoras
internas y externas.

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El autocontrol pasa a primeros planos tendiente a garantizar el cumplimiento de las polticas
y estrategias; y la supervisin continua se establece como una de las principales actividades
de control interno, a la que se unen las actividades de monitoreo, organizacin del trabajo,
gestin por competencias y otras acciones de similar importancia, donde participan todos los
integrantes de la entidad a todo nivel.

El nuevo contenido del control interno rebasa la comprobacin fsica y otras medidas
similares, propias de su versin tradicional. Entre los avances introducidos respecto al
contenido y aplicacin de los sistemas de control interno, es significativa su extensin ms
all de lo solamente contable y tambin la orientacin de que queden plasmados, en el
conjunto de manuales de la organizacin, las funciones, procesos y procedimientos que debe
establecer la entidad como parte de un proceso de desarrollo organizacional. El control
interno est inmerso en todos los procesos de la gestin. La siguiente ilustracin ayuda a
resumir los elementos clave del trnsito hacia la actual visin del control interno y su efecto
multiplicador sobre la eficiencia y eficacia de la organizacin.

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CONSIDERACIONES FINALES

EL CONTROL INTERNO EN EL MARCO DEL GOBIERNO CORPORATIVO

A nivel de las organizaciones el control se torna relevante en la medida que estas se

conforman por agentes diversos con diferentes niveles de decisin, responsabilidad e intereses
para el logro de objetivos de la organizacin.

A fin de entender un poco ms el rol del control en la organizacin a menudo se emplea la

teora de Principal-Agente, llamada tambin problema de agencia, de la que hablaremos a
continuacin.

RELACIN DEL CONTROL INTERNO CON EL GOBIERNO CORPORATIVO

El gobierno corporativo se refiere al sistema por el cual una empresa es dirigida y controlada
en el desarrollo de sus actividades econmicas.

Se refiere al conjunto de principios y normas que regulan el diseo, integracin y

funcionamiento de los rganos de gobierno de la empresa, como son los tres poderes dentro
de una sociedad: los Accionistas, el Directorio y la Alta Administracin. El gobierno
corporativo requiere una arquitectura de control, en la que se desarrollen aspectos relativos
a la administracin de riesgos y Control Interno. Los modelos de Control Interno, ya sea
COSO, CoCo, ACC, Cadbury, entre otros, lo que buscan es incorporar los mecanismos y
sistemas de control a la organizacin.

Estos mecanismos se explicitan a travs de cdigos, reglamentos, protocolos, procedimientos,

normas, estndares, polticas, lineamientos, entre otros contratos explcitos o implcitos
(conocidos usualmente como instituciones) los cuales se orientan a definir y limitar la accin
individual (o el inters individual) a fin de reducir el problema de agencia para alcanzar los
resultados planificados.

De esta manera, los modelos, mecanismos y sistemas de control, son parte integral del
control corporativo, el cual a su vez es una de las dimensiones del gobierno corporativo.

El grfico siguiente ilustra la relacin entre el Control Interno y el gobierno corporativo

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El gobierno corporativo brinda ventajas a las empresas.Otorga seales a los inversionistas del
manejo adecuado de la institucin y da seguridad razonable del cumplimiento de objetivos
organizacionales.

Se ha puesto a consideracin este diseo porque como se ver ms adelante, el objetivo de

los estndares de Control Interno (tipo COSO) es adaptarse al desarrollo organizacional
moderno, donde las organizaciones migren hacia un gobierno corporativo. Es un reto para
las entidades privadas y por lo tanto, puede ser incluso ms complejo para el caso de las
entidades pblicas requiriendo por tanto, para su diseo, la comprensin del funcionamiento
y motivacin de las entidades pblicas y del servidor pblico en particular.

EL CONTROL INTERNO COMO PROCESO INTEGRAL

Si bien a partir de la definicin general, y para fines prcticos de supervisin y evaluacin el

significado de Control Interno se ha descompuesto en acciones, actividades, planes, etc. por
cada tipo de objetivo, es necesario recordar que el Control Interno no debe ser un hecho o
circunstancia aislada, sino una serie de acciones que estn relacionadas intrnsecamente con
las actividades de la entidad. Estas acciones se dan en todas las operaciones de la entidad
continuamente y son inherentes a la manera en la que la gerencia administra la entidad. El
Control Interno, por lo tanto, no debe ser visto como un hecho adicionado a las actividades
de la entidad o como una obligacin. El Control Interno debe ser incorporado a las

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actividades de la entidad y es ms efectivo cuando se construye dentro de la estructura
organizativa de la entidad y es parte integral de la esencia de la organizacin.

El Control Interno debe ser diseado desde la propia gestin, no por encima de las
actividades, sino como parte del ciclo de gestin. Al disear el Control Interno desde adentro,
ste se vuelve parte integrada de los procesos de planificacin, ejecucin y seguimiento de la
entidad.

Adems su concepcin desde adentro tiene importantes implicaciones desde la perspectiva

del costo ya que aadir procedimientos de control que estn separados de los procedimientos
existentes, aumenta los costos y se convierte en una carga que no genera valor. Enfocndose
en las operaciones existentes y en su contribucin al Control Interno efectivo e integrando los
diferentes controles en las actividades operativas bsicas, la entidad puede evitar
procedimientos y costos innecesarios

EL CONTROL INTERNO EN EL SECTOR PBLICO

CONSIDERACIONES PREVIAS

El Control Interno en las entidades del sector pblico debe ser entendido dentro del contexto
de sus caractersticas especficas en comparacin con las organizaciones privadas; es decir,
tomando en cuenta

a. su enfoque para lograr objetivos sociales o polticos;

b. la utilizacin de los fondos pblicos;
c. la importancia del ciclo presupuestario y de planeamiento, y
d. la complejidad de su funcionamiento.

Esto significa hacer un balance entre los valores tradicionales como la legalidad, la integridad
y la transparencia, presentes por su naturaleza en los asuntos pblicos y los valores
gerenciales modernos como la eficiencia y la eficacia.

Las entidades pblicas requieren del cumplimiento de normativas (que dependiendo de las
funciones asignadas o de los sistemas administrativos pueden ser abundantes y
especializadas).

En stas, se reglamenta la gestin de la entidad y la forma de operar. Los ejemplos incluyen

la ley de presupuesto, los tratados internacionales, la ley general de contratacin pblica, las
leyes sobre la administracin y gestin pblica, la ley de contabilidad, la ley de derechos
civiles y proteccin del medio ambiente, las regulaciones sobre el manejo de los impuestos y

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las acciones que eviten el fraude y la corrupcin. Como se vio en el captulo anterior, el
Control Interno proporciona una seguridad razonable no absoluta- respecto a que se logren
los objetivos de la entidad, esto debido a que un sistema de Control Interno eficiente, no
importa cun bien se haya diseado o si est operando el sistema de gestin de riesgos, no
puede suministrar a la administracin pblica una seguridad absoluta respecto al logro de
sus objetivos misionales. Adems, los factores externos fuera de control de una entidad, como
el factor poltico pueden impactar la capacidad de alcanzar los objetivos.

Objetivos del Control Interno en el sector pblico

Los objetivos del Control Interno para el Sector Pblico son los siguientes:

a. Gestin Pblica
Busca promover la efectividad, eficiencia y economa de las operaciones y calidad en
los servicios.
Este objetivo est relacionado con los controles internos que adopta la entidad
pblica para asegurar que se ejecuten las operaciones, de acuerdo a criterios de
efectividad, eficiencia y economa. La efectividad tiene relacin directa con el logro de
los objetivos y metas programadas. La eficiencia se refiere a la relacin existente entre
los bienes o servicios producidos y los recursos utilizados para producirlos La
economa se refiere a los trminos y condiciones bajo los cuales se adquieren recursos
fsicos, financieros y humanos, en cantidad y calidad apropiada y al menor costo
posible. Estos controles comprenden los procesos de planeacin, organizacin,
direccin y control de las operaciones de la entidad, as como los sistemas de
medicin de rendimiento y monitoreo de las actividades ejecutadas. Este control
interno en el sector pblico debe permitir promover mejoras en las actividades que
desarrollan las entidades pblicas y proporcionar mayor satisfaccin en el pblico,
menos defectos y desperdicios, mayor productividad y menores costos en los servicios.
b. Lucha Anticorrupcin
Busca proteger y conservar los recursos contra cualquier prdida, dispendio, uso
indebido, acto irregular o ilegal.
Este objetivo est relacionado con las medidas adoptadas por la entidad pblica para
prevenir o detectar operaciones no autorizadas, acceso no autorizado a recursos o
apropiaciones indebidas, que podran resultar en prdidas significativas para la
entidad, incluyendo los casos de dispendio, irregularidad o uso ilegal de recursos.
c. Legalidad
Busca cumplir las leyes, reglamentos y normas gubernamentales.

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 Este objetivo est relacionado con el hecho que la entidad pblica, mediante el
dictado de polticas y procedimientos especficos, asegura que el uso de los recursos
pblicos sea consistente con las disposiciones establecidas en las leyes y reglamentos
y concordante con las normas relacionadas con la gestin gubernamental; as como
con el cumplimiento de sus competencias y funciones.
d. Rendicin de Cuentas y Acceso a la Informacin Pblica
Busca elaborar informacin vlida y confiable, presentada con oportunidad.
Este objetivo est relacionado con las polticas, mtodos y procedimientos dispuestos
por la entidad pblica para asegurar que su informacin elaborada sea vlida y
confiable y revelada razonablemente en los informes. Una informacin es vlida y
confiable porque se refiere a operaciones o actividades que ocurrieron realmente y
porque cumple con las condiciones necesarias para ser considerada como tal. Una
informacin confiable es aquella que brinda confianza a quien la utiliza.

NORMATIVA DE CONTROL INTERNO EN EL SECTOR PBLICO Y ORGANIZACIN DE LA

ADMINISTRACIN PBLICA

De acuerdo a la normativa, el Control Interno gubernamental en el Per est enfocado a

brindar una seguridad razonable para que las entidades pblicas cumplan con su misin, y
adquiere relevancia como una herramienta a travs de la cual se controla y organiza la
administracin pblica, en busca de la consecucin de los objetivos, y por ende, el
cumplimiento de los fines esenciales del Estado y la satisfaccin de la ciudadana frente a la
prestacin de productos y servicios pblicos.

NORMATIVA

La funcin del control gubernamental se define en la Constitucin Poltica del Per y luego es
regulada, de forma explcita, por el Sistema Nacional de Control (SNC) a travs de la
Contralora General de la Repblica (CGR) que tiene, entre sus funciones, la de supervisar la
legalidad de las operaciones y de los actos de las instituciones sujetas a control. Asimismo, la
CGR dicta la normativa tcnica de control estableciendo los lineamientos, disposiciones y
procedimientos tcnicos, a fin de dar cumplimiento a su rol rector.

El enfoque de Control Interno gubernamental en el Per as como sus conceptos, principios,

tcnicas y metodologas, se han definido en los ltimos aos a travs de diferentes normas y
lineamientos de distinta jerarqua. La tabla que sigue a continuacin muestra los elementos
que constituyen este marco normativo as como el propsito de cada uno.

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Segn el orden de jerarqua, las normas vigentes han orientado la implementacin del
Control Interno en las entidades pblicas. La CGR ha promovido el desarrollo progresivo
emitiendo instrumentos tcnicos con el fin de que las entidades puedan disponer de mayores
elementos para el fortalecimiento del Control Interno.

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SISTEMAS DE LA ADMINISTRACIN PBLICA

Adems de la normativa revisada en el acpite anterior, la administracin pblica tambin

ha desarrollado elementos para mejorar el desempeo institucional. En este caso, se ha
implementado mecanismos que buscan controlar el uso de los recursos pblicos, con los
sistemas administrativos del Estado.

La norma central que regula dichos sistemas de manera general es la Ley Orgnica del
Poder Ejecutivo LOPE (Ley N 29158). Esta Ley seala que existen dos tipos de sistemas: los
sistemas funcionales y los sistemas administrativos.

LOS SISTEMAS FUNCIONALES

Los sistemas funcionales, propios de divisin funcional del Estado, tienen la finalidad de
asegurar el cumplimiento de polticas pblicas que requieren la participacin de las entidades
del Estado.

LOS SISTEMAS ADMINISTRATIVOS

Los sistemas administrativos del Estado son definidos como el conjunto de principios,
normas, procedimientos, tcnicas e instrumentos, mediante los cuales se organizan las
actividades de la Administracin Pblica que requieren ser realizadas por todas o varias
entidades de los poderes del Estado, los organismos constitucionales y los niveles de
gobierno . Estos sistemas tienen la finalidad de regular la utilizacin de los recursos de las
entidades de la administracin pblica; promoviendo la eficacia y eficiencia de su uso

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Como se observa en la ilustracin anterior, las entidades pblicas pueden encontrarse en uno
de los siguientes grupos de acuerdo al enfoque particular de cada una:

1. Entes rectores de la administracin pblica, clasificacin realizada por la LOPE.

2. Entidades Sujetas a Control, clasificacin realizada por la CGR.
3. Entidades Ejecutoras y Pliegos, clasificacin realizada por el MEF.

Cualquiera que sea la clasificacin que se utilice, estas entidades se encuentran sujetas a las
disposiciones, procedimientos y normas reguladas tanto por los sistemas administrativos
como por los sistemas funcionales.

FUNDAMENTOS DEL CONTROL INTERNO EN EL SECTOR PBLICO

Los fundamentos del Control Interno estn referidos a los pilares que favorecen la efectividad
del mismo. Estos pilares son el autocontrol, la autorregulacin y la autogestin. A
continuacin, presentaremos cada uno.

a. Autocontrol Es la capacidad de todo servidor pblico (independientemente de su nivel

jerrquico) de evaluar su trabajo, detectar desviaciones, efectuar correctivos, mejorar
y solicitar ayuda cuando lo considere necesario, de tal manera que la ejecucin de los

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 procesos, actividades y tareas bajo su responsabilidad garanticen el ejercicio de una
funcin administrativa transparente y eficaz.
El Control Interno se fundamenta en el autocontrol al considerarlo como inherente e
intrnseco a todas las acciones, decisiones, tareas y actuaciones a realizar por el
servidor pblico, en procura del logro de los propsitos de la entidad. Para cumplir
con este fundamento se requiere:
a. Compromiso, competencia y responsabilidad por parte de los funcionarios con
el ejercicio de su labor.
b. Responsabilidad de los funcionarios para asumir sus propias decisiones y
autorregular su conducta.
b. Autorregulacin Es la capacidad institucional de toda entidad pblica para
reglamentar, con base en la Constitucin y en la ley, los asuntos propios de su
funcin y definir aquellas normas, polticas y procedimientos que permitan la
coordinacin efectiva y transparente de sus acciones. Mediante la autorregulacin, la
entidad adopta los principios, normas y procedimientos necesarios para la operacin
del Sistema de Control Interno. Favorece el autocontrol al normalizar los patrones de
comportamiento requeridos para el cumplimiento de los objetivos y hace efectivo y
transparente el ejercicio de su funcin constitucional ante la comunidad y los
diferentes grupos de inters. Para cumplir con este fundamento se requiere:
a. La promulgacin de valores, principios y conductas ticas del servicio pblico.
b. La generacin de Cdigos de Buen Gobierno, que establezcan las normas que
se imponen las entidades pblicas para garantizar el cumplimiento de una
funcin administrativa proba, eficiente y transparente.
c. La definicin de un modelo de operacin que armonice las leyes y las normas
pertinentes a su fin, con los sistemas, los procesos, las actividades y las
acciones necesarias para el cumplimiento de los propsitos institucionales.
d. El establecimiento de polticas, normas y controles tendientes a evitar o
minimizar las causas y los efectos de los riesgos capaces de afectar el logro de
objetivos.
e. La reglamentacin del Control Interno.
c. Autogestin
Es la capacidad institucional de toda entidad pblica para interpretar, coordinar y
aplicar de manera efectiva, eficiente y eficaz la funcin administrativa que le ha sido
delegada por la Constitucin y las normas legales. El Control Interno se fundamenta
en la autogestin al promover en la entidad pblica la autonoma organizacional
necesaria para establecer sus debilidades de control, definir las acciones de
mejoramiento y hacerlas efectivas, a la vez que asume con responsabilidad pblica

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 las recomendaciones generadas por los rganos de control y les da cumplimiento con
la oportunidad requerida

EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO. ASPECTOS GENERALES

Cuando se habla de Control Interno, hay que tomar en cuenta que ste no puede ser
estndar sino que debe adecuarse a las caractersticas y necesidades que tengan las
entidades pblicas. Sin embargo, es importante contar con ciertos parmetros que faciliten a
las entidades poder hacer un seguimiento y evaluacin del Control Interno y poder informar
acerca de los resultados en un lenguaje comn.

De all la importancia de contar con factores clave en torno a los cuales poder evaluar. Estos
factores son los componentes del Sistema de Control Interno, que tienen a su vez ciertos
principios asociados. De estos componentes y principios, as como de los niveles de la entidad
en los cuales se evala cada uno.

DEFINICIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

DEFINICIN DE SISTEMA

Un sistema es un conjunto de partes ordenadas e interrelacionadas para llegar a un

propsito o fin determinado, el cual debe cumplir con condiciones tales como:

a. El desempeo de cada una de las partes que conforma el sistema afecta la totalidad
del conjunto.
b. El desempeo de las partes, as como sus efectos sobre la totalidad del sistema son
interdependientes.
c. Ninguno de los efectos causados por el desempeo de alguna de las partes, tiene
efectos independientes.

De ello se desprenden dos propiedades esenciales de todo sistema:

a. Cada parte posee caractersticas que se pierden cuando se separa del sistema y,
b. Cada sistema tiene rasgos distintivos que no posee ninguna de sus partes.

As, cuando una de las partes se transforma o se elimina, cambia la totalidad del sistema y,
por lo tanto, se pierde su esencia. Un punto clave de esta concepcin es la relacin de
dependencia entre las diferentes partes del sistema, y entre ste y el ambiente que lo rodea.

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DEFINICIN DE SISTEMA DE CONTROL INTERNO

Para el caso del Control Interno en las entidades pblicas, el Sistema de Control Interno es el
conjunto de elementos organizacionales (Planeacin, Control de Gestin, Organizacin,
Evaluacin de Personal, Normas y Procedimientos, Sistemas de Informacin y Comunicacin)
interrelacionados e interdependientes, que buscan sinergia y alcanzar los objetivos y polticas
institucionales de manera armnica. En otras palabras, el Sistema de Control Interno no es
un proceso secuencial, en donde alguno de los componentes que lo conforman solo afecta al
siguiente, sino que es un proceso multidireccional, en el cual cada componente influye sobre
los dems y todos conforman un sistema integrado que reacciona dinmicamente a las
condiciones cambiantes.

De ah la importancia de entender que el Sistema de Control Interno es un conjunto

armnico, que facilita que todas las reas de la organizacin se comprometan activamente
en el ejercicio del control, como un medio que contribuye positivamente a alcanzar eficaz y
eficientemente los objetivos y metas propuestos en cada una de las dependencias, para que
consecuentemente, pueda cumplir los fines del Estado de acuerdo con las funciones que le
han sido asignadas.

COMPONENTES Y PRINCIPIOS DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

ORGANIZACIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

El Sistema de Control Interno consta de cinco componentes funcionales y diecisiete principios

que representan los conceptos fundamentales asociados a cada componente. Los
componentes del Sistema de Control Interno son cinco:

I) Ambiente de Control
II) Evaluacin de Riesgo
III) Actividades de Control
IV) Informacin y Comunicacin
V) Actividades de Supervisin.

Los cuatro primeros se refieren al diseo y operacin del control interno. El quinto,
Actividades de Supervisin, est diseado para asegurar que el control interno contina
operando con efectividad.

Una entidad puede lograr un Control Interno efectivo cuando los cinco componentes estn
implementados, es decir, estn presentes y funcionan adecuadamente. Es preciso indicar que
el artculo 3 de la Ley 28716 (Ley de Control Interno de las Entidades del Estado), menciona

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siete componentes del Sistema de Control Interno, siendo el caso que Actividades de
prevencin y monitoreo, Seguimiento de Resultados y Compromisos de mejoramiento
corresponden al componente Actividades de Supervisin.

La ilustracin y tabla siguientes muestran estos principios relacionados con el componente al

que pertenecen.

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RELACIN DE LOS COMPONENTES Y PRINCIPIOS CON LOS NIVELES DEL SISTEMA DE
CONTROL INTERNO

NIVELES DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

No solo durante la evaluacin sino tambin durante la fase de

implementacin/fortalecimiento del control interno, corresponde separar explcitamente los
niveles de control interno en: estratgico, directivo y operativo.

La ilustracin que se muestra a continuacin presenta estos niveles y qu funcin se lleva a

cabo en cada uno.

El control a nivel Estratgico, es diseado para valorar los cambios y los riesgos del entorno y
alinear a la entidad con las estrategias adecuadas. Corresponde a la planeacin,
establecimiento de la misin, visin y objetivos institucionales. El control a nivel Directivo,
direcciona la valoracin del control interno a travs de la entidad. Corresponde a la
programacin, presupuesto y a la supervisin realizada por los lderes del 2 y 3 nivel de la
organizacin sobre los procesos que son de su competencia.

El control a nivel Operativo, es diseado para valorar los riesgos de que los procesos no
logren los objetivos. Corresponde a las actividades y tareas que se realizan para la operacin
de la entidad.

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