CDIGO TRIBUTARIO: INFRACCIONES Y SANCIONES

DOCENTE: JOS ALFREDO CARBONEL BRENIS

ALUMNO: TOCAS RIOS ENRIQUE

ASIGNATURA: DERECHO TRIBUTARIO

CICLO: V CICLO

CHICLAYO 2017 -I
 INDICE

ndice

Dedicatoria

Introduccin

INFRACCIONES SANCIONES Y DELITOS

1. INFRACCIONES
1.1 . Concepto de Infraccin Tributaria
1.2 .Elementos de la Infraccin
1.3 .Determinacin de Infraccin Tributaria
1.4 .Facultad sancionadora
1.5 .Intransmisibilidad, retroactividad, extincin de las sanciones tributarias

1.6 .Tipos de Infracciones

A. Infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o
acreditar la inscripcin en los registros de la administracin
B. Infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pago y/u otros documentos
C. Infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o registros o
contar con informes u otros documentos
D. Infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones y
comunicaciones
E. Infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control de la
administracin, informar y comparecer ante la misma
F. Infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones
tributarias

2. SANCIONES
2.1 Rgimen de incentivos

1
2.2 Tipos de sanciones
A. Sancin de internamiento temporal de vehculos
B. Sancin de cierre temporal
C. Sancin de comiso
D. Sancin a funcionarios de la administracin pblica y otros que realizan
labores por cuenta de esta
E. Sancin a miembros del Poder Judicial y Ministerio Publico, Notarios y
Martilleros Pblicos

CONCLUSIONES
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

2
DEDICATORIA:
A nuestros docentes de la ULADECH
que nos inculcan el deseo de
superacin y nos brindan sus
consejos y enseanzas para lograr
alcanzar nuestras metas.

A nuestros familiares que nos

apoyan en nuestras decisiones y nos
ayudan a seguir adelante para ser
buenos profesionales

3
 INTRODUCCION

El presente trabajo, est orientado a desarrollar el Libro Cuarto del Cdigo

Tributario, que consta de dos ttulos y 41 artculos; respecto a las Infracciones,
Sanciones y Delitos Tributarios en el Per con el fin de dar a conocer las
modalidades de infracciones, delitos tributarios y las sanciones consecuentes.
Es entendible que no todos los integrantes de una sociedad cumplen de manera
constante y espontnea las obligaciones sustanciales y formales que les imponen
las normas tributarias. Ello obliga al Estado a prever ese incumplimiento, lo cual
implica configurar en forma especfica cuales son las distintas transgresiones que
pueden cometerse y determinar las sanciones que corresponden en cada caso.
La regulacin jurdica de todo lo atinente a la infraccin y a la sancin tributaria
corresponde al derecho penal tributario.
Las infracciones y sanciones que se aplican a las personas y entidades estn
expuestas en libro cuarto del cdigo tributario y segn la tabla sobre el Rgimen
de Gradualidad aprobada mediante Resolucin de Superintendencia N 141-
2004/SUNAT "Reglamento del Rgimen de Gradualidad para las infracciones
relacionadas a la emisin y/u otorgamiento de Comprobantes de Pago", a travs
del cual se reducen las sanciones originalmente previstas en las Tablas de
Infracciones y Sanciones correspondientes al rgimen del deudor tributario.

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INFRACCIONES SANCIONES Y DELITOS CODIGO TRIBUTARIO

1. INFRACCIONES

1.1 CONCEPTO DE INFRACCION TRIBUTARIA

Es toda accin y omisin que imparte violacin de normas tributarias, esta es
una infraccin sancionable de acuerdo con lo establecido en el cdigo tributario.
En la terminologa jurdica, "infraccin" es un concepto genrico que agrupa o
incluye a toda trasgresin quebrantamiento, incumplimiento de una ley, pacto o
tratado (Cabanellas. Diccionario de Derecho Usual)
La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada
administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento y Oficina de
Profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones
o autorizaciones vigentes otorgados por las entidades del Estado para el
desempeo de actividades o servicios pblicos.

En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administrados por la

SUNAT se presume la veracidad de los actos comprobados por los agentes
fiscalizadores de acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto Supremo
N101-2004-EF publicado el 23.07.2004 y vigente a partir del 24.07.2004

1.2. ELEMENTOS DE LA INFRACCION

a) Material: incumplimiento de una obligacin.
b) Formal: tipicidad, La conducta infractora debe estar definida en la Ley.

c) Objetiva: responsabilidad por el slo hecho del incumplimiento, no se

considera la intencionalidad.
Excepciones a la objetividad:
Cuando el incumplimiento de una obligacin formal obedece a un ilcito
penal.
Caso fortuito o fuerza mayor.
Facultad discrecional de la AT para determinar infracciones administrativas.
Hechos imputables a la AT.

1.3. DETERMINACION INFRACCION TRIBUTARIA

La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada
administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos. Cierre temporal de establecimiento de oficina de
profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones
o autorizaciones vigentes otorgados por entidades del Estado para el
desempeo de actividades o servicios pblicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, se presume la
veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo

a lo que se establezca mediante Decreto Supremo.

1.4. FACULTAD S A N C I O N A D O R A
La administracin tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y
sancionar administrativamente la accin y omisin de los deudores tributarios o
terceros que violen las normas tributarias.
En virtud de la facultad discrecional, la administracin tributaria tambin puede
aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y que ella establezca,
mediante Resolucin de Superintendencia o Norma similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se encuentra
facultada para fijar, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango
similar, los parmetros o criterios objetivos que correspondan, as como para
determinar tramos menores al monto de la sancin establecida en las
normas respectivas.

1.5. INTRANSMISIBILIDAD, IRRETROACTIVIDAD, EXTINCIN DE LAS

SANCIONES TRIBUTARIAS
Por su naturaleza personal las sanciones por infracciones tributarias no son
transmisibles a los herederos y legatarios. Las normas tributarias que supriman
o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no extinguirn ni reducirn las
que se encuentren en trmite o ejecucin.
Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen de la siguiente manera:
a) Pago
b) Compensacin
c) Condonacin
d) Consolidacin
e) Resolucin de la administracin tributaria sobre deudas de cobranza dudosa
 o de recuperacin onerosa que conste en las respectivas resoluciones de
determinacin.
IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE INTERESES Y SANCIONES
No procede la aplicacin de intereses ni sanciones si:
1. Como producto de la interpretacin equivocada de una norma, no se hubiese
pagado monto alguno de la deuda tributaria relacionada con dicha
interpretacin hasta la aclaracin de la misma, y siempre que la norma
aclaratoria seale expresamente que es de aplicacin el presente numeral.
A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante Ley o norma de rango
similar, Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas,
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar o Resolucin del
Tribunal Fiscal a que se refiere el Artculo 154.
Los intereses que no proceden aplicar son aqullos devengados desde el da
siguiente del vencimiento de la obligacin tributaria hasta los diez (10) das
hbiles siguientes a la publicacin de la aclaracin en el Diario Oficial El
Peruano. Respecto a las sanciones, no se aplicarn las correspondientes a
infracciones originadas por la interpretacin equivocada de la norma hasta el
plazo antes indicado.
2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicacin
de la norma y slo respecto de los hechos producidos, mientras el criterio
anterior estuvo vigente.
La Administracin Tributaria ejercer su facultad de imponer sanciones de
acuerdo con los principios de legalidad, tipicidad, non bis in idem,
proporcionalidad, no concurrencia de infracciones, y otros principios
aplicables.

1.6. TIPOS DE INFRACCIONES

Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones
siguientes:
A. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE,
ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA
ADMINISTRACIN.
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse,
actualizar o acreditar la inscripcin en los registros de la Administracin
Tributaria:
1. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aquellos
en que la inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio
2. Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la
Administracin Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la
inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en los registros, no
conforme con la realidad.
3. Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro.
4. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de
inscripcin y/o identificacin del contribuyente falsos o adulterados en
cualquier actuacin que se realice ante la Administracin Tributaria o en los
casos en que se exija hacerlo
5. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones
relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio
o actualizacin en los registros o proporcionarla sin observar la forma,
plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
6. No consignar el nmero de registro del contribuyente en las
comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos similares
que se presenten ante la Administracin Tributaria.
7. No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos,

actos u operaciones cuando las normas tributarias as lo establezcan6.

B. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE EMITIR,

OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS.

Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir

comprobantes de pago:
8. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
9. Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas
para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
10. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a
stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del
deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las
 leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
11. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de
pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto
por las normas para sustentar el traslado.
12. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los
requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de
pago o guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que
carezca de validez.
13. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por las compras
efectuadas, segn las normas sobre la materia.
14. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por los servicios
que le fueran prestados, segn las normas sobre la materia.
15. Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro
documento previsto por las normas para sustentar la remisin.
16. Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago, guas
de remisin y/u otro documento que carezca de validez.
17. Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros
documentos complementarios que no correspondan al rgimen del deudor
tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las normas
sobre la materia.
18. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados o
sin la autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir comprobantes de
pago o documentos complementarios a stos.
19. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin en
establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su utilizacin.
20. Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago
segn las normas sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez.

C. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O

REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS 8. Constituyen
infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o registros, o
contar con informes u otros documentos:
1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.

2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT,
el registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes.
3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones
o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores.
4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para
respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros registros
exigidos por leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT.
5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la
tributacin.
6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u
otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los contribuyentes
autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.
7. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado
o electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes
de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias, o que estn relacionadas con stas, durante
el plazo de prescripcin de los tributos.
8. No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los
soportes magnticos, los microarchivos otros medios de almacenamiento de
informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con
la materia imponible en el plazo de prescripcin de los tributos.
9. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas,
programas, soportes portadores de microformas gravadas, soportes
magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin y dems
antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad.

D. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE

PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES.
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de
presentar declaraciones y comunicaciones:

1.No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda

tributaria dentro de los plazos establecidos.
2.No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos
establecidos.
3.Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
tributaria en forma incompleta.
4.Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no
conformes con la realidad.
5.Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y
perodo tributario.
6.Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o
comunicaciones referidas a un mismo concepto y perodo.
7.Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin
tener en cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria.
8.Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin
tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administracin
Tributaria

E. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PERMITIR

EL CONTROL DE LA ADMINISTRACION, INFORMAR Y COMPARECER ANTE
LA MISMA.
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control de
la Administracin, informar y comparecer ante la misma:
1.No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite.
2.Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin
sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones que estn
relacionadas con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias,
antes del plazo de prescripcin de los tributos.
3.No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de
microformas grabadas, los soportes magnticos y otros medios de
almacenamiento de informacin utilizados en las aplicaciones que incluyen
datos vinculados con la materia imponible, cuando se efecten registros
mediante microarchivos o sistemas electrnicos computarizados o en otros
medios de almacenamiento de informacin.
4.Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales
independientes sobre los cuales se haya impuesto la sancin de cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes sin
haberse vencido el trmino sealado para la reapertura y/o sin la presencia
de un funcionario de la administracin.
5.No proporcionar la informacin o documentacin que sea requerida por la
Administracin sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde
relacin o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que
establezca la Administracin Tributaria.
6. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la
realidad.
7. No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del
plazo establecido para ello.
8. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras
informaciones exhibidas o presentadas a la Administracin Tributaria
conteniendo informacin no conforme a la realidad, o autorizar balances
anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad.
9. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los
libros contables.
10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, seales y
dems medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria.
11. No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de equipo
tcnico de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de
computacin o de otros medios de almacenamiento de informacin para la
realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se hallaren bajo
fiscalizacin o verificacin.
12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad
empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de
sanciones.
13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que
el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del
tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos.
14. Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables u otros
registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento
establecido por la SUNAT.
15. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las
condiciones que sta establezca, las informaciones relativas a hechos
generadores de obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el
ejercicio de la funcin notarial o pblica.
16. No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el clculo de

precios de transferencia conforme a ley.11

17. No entregar los Certificados o Constancias de retencin o percepcin de
tributos, as como el certificado de rentas y retenciones, segn corresponda, de
acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias.
18. No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a que hace
referencia la primera parte del segundo prrafo del inciso g) del artculo 32 A
de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre otros respalde el clculo de
precios de transferencia, conforme a ley.

F. INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.
Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones
tributarias:
1.No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones
y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o
percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que
les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o
declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que
influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen
aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del
deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito
Negociables u otros valores similares.
2.Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en
actividades distintas de las que corresponden.

3.Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la

sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos,
timbres, precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin
de los mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin,
cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos.
4.No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.
5.No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin
Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los sealados en las normas
tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar
 declaracin jurada.
6.No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en
forma de retencin
7.Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apndice
de la Ley N 28194, sin dar cumplimiento a lo sealado en el artculo 11 de la
citada ley.:
8.Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo 11 de la Ley
N 28194 con informacin no conforme con la realidad.

2. SANCIONES

2.1 REGIMEN DE INCENTIVOS

La sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en los numerales
1, 4 y 5 del artculo 178, se sujetar, al siguiente rgimen de incentivos,
siempre que el contribuyente cumpla con cancelar la misma con la rebaja
correspondiente:
a. Ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor
tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a
cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o
perodo a regularizar.
b. Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un
requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo
otorgado por sta segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no
haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la
Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda, o la
Resolucin de Multa, la sancin se reducir en un setenta por ciento (70%).
Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn lo
dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo,
una vez que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de
Determinacin, de ser el caso, o la Resolucin de Multa, la sancin ser
rebajada en un cincuenta por ciento (50%) slo si el deudor tributario cancela la
Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin y la Resolucin de Multa
notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer
prrafo del artculo 117 del presente Cdigo Tributario respecto de la
Resolucin de Multa, siempre que no interponga medio impugnatorio alguno.
Al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117
respecto de la Resolucin de Multa o interpuesto medio impugnatorio contra la
Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o Resolucin de
Multa notificadas, no procede ninguna rebaja; salvo que el medio impugnatorio
est referido a la aplicacin del rgimen de incentivos.

Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el presente rgimen ser de

aplicacin siempre que se presente la declaracin del tributo omitido y se
cancelen stos o la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el
caso, y Resolucin de Multa, segn corresponda.
La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin a lo
declarado con ocasin de la subsanacin.
El rgimen de incentivos se perder si el deudor tributario, luego de acogerse a
l, interpone cualquier impugnacin, salvo que el medio impugnatorio est
referido a la aplicacin del rgimen de incentivos.
2.2 TIPOS DE SANCIONES
La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin de infracciones, las
sanciones consistentes en multa, comiso, internamiento temporal de vehculos,
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y
suspensin temporal de licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones
vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades
o servicios pblicos de acuerdo a las Tablas que, como anexo, forman parte del
presente Cdigo.
Las multas se podrn determinar en funcin:
a) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se cometi la
infraccin y cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara vigente a
la fecha en que la Administracin detect la infraccin.
b) IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos
gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un
ejercicio gravable.
Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera
categora que se encuentren en el Rgimen General se considerar la
informacin contenida en los campos o casillas de la Declaracin Jurada Anual
del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn
corresponda, en las que se consignen los conceptos de Ventas Netas y/o
Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la
Ley del Impuesto a la Renta.
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta, el IN resultar del acumulado de la informacin contenida
en los campos o casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones
mensuales presentadas por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la
comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda.
Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera y/o segunda
y/o cuarta y/o quinta categora y/o renta de fuente extranjera, el IN ser el
resultado de acumular la informacin contenida en los campos o casillas de
rentas netas de cada una de dichas rentas que se encuentran en la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior al de la comisin o
deteccin de la infraccin, segn sea el caso.
Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la presentacin o
vencimiento de la Declaracin Jurada Anual, la sancin se calcular en funcin a
la Declaracin Jurada Anual del ejercicio precedente al anterior.
Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin Jurada Anual o
declaraciones juradas mensuales, pero no consigne o declare cero en los
campos o casillas de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos
gravables y no gravables o rentas netas o ingresos netos, o cuando no se
encuentra obligado a presentar la Declaracin Jurada Anual o las declaraciones
mensuales, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se
cometi o detect la infraccin, o cuando hubiera iniciado operaciones en el
ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual, se aplicar una multa equivalente al cuarenta por
ciento (40%) de la UIT.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual o de dos o ms declaraciones juradas mensuales para los
acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, se aplicar una multa
correspondiente al ochenta por ciento (80 %) de la UIT.
c) i: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los Ingresos brutos
mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las actividades de
ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en
que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
d) El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado
indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia.
e) El monto no entregado.

A. SANCION DE INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHICULOS

Por la sancin de internamiento temporal de vehculos, stos son ingresados a
los depsitos o establecimientos que designe la SUNAT. Dicha sancin se
aplicar segn lo previsto en las Tablas y de acuerdo al procedimiento que se
establecer mediante Resolucin de Superintendencia.
Al ser detectada una infraccin sancionada con internamiento temporal de
vehculo, la SUNAT levantar el acta probatoria en la que conste la intervencin
realizada.
La SUNAT podr permitir que el vehculo materia de la sancin termine su
trayecto para que luego sea puesto a su disposicin, en el plazo, lugar y
condiciones que sta seale.
Si el infractor no pusiera a disposicin de SUNAT el vehculo intervenido y sta
lo ubicara, podr inmovilizarlo con la finalidad de garantizar la aplicacin de la
sancin, o podr solicitar la captura del citado vehculo a las autoridades
policiales correspondientes.
La SUNAT podr sustituir la aplicacin de la sancin de internamiento temporal
de vehculos por una multa equivalente a cuatro (4) UIT, cuando la referida
Institucin lo determine en base a criterios que sta establezca.
El infractor debe identificarse ante la SUNAT, acreditando su derecho de
propiedad o posesin sobre el vehculo, durante el plazo de treinta (30) das
calendario computados desde el levantamiento del acta probatoria.
Si el infractor acredita la propiedad o posesin sobre el vehculo intervenido con
el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas
sealadas en la norma sobre la materia , con documento privado de fecha cierta,
documento pblico u otro documento que a juicio de la SUNAT acredite
fehacientemente su derecho de propiedad o posesin sobre el vehculo, dentro
del plazo sealado en el prrafo anterior, sta proceder a emitir la Resolucin
de Internamiento correspondiente, cuya impugnacin no suspender la
aplicacin de la sancin, salvo que se presente el caso establecido en el inciso
c) del noveno prrafo del presente artculo. En caso la acreditacin sea
efectuada en los tres (3) ltimos das de aplicacin de la sancin de
internamiento temporal de vehculos, la SUNAT emitir la Resolucin de
Internamiento dentro de un plazo mximo de tres (3) das hbiles posteriores a
la fecha de acreditacin, perodo durante el cual el vehculo permanecer en el
depsito o establecimiento respectivo.
El infractor est obligado a pagar los gastos derivados de la intervencin, as
como los originados por el depsito del vehculo hasta el momento de su retiro.

El infractor podr retirar su vehculo de encontrarse en alguna de las situaciones

siguientes:
a) Al vencimiento del plazo que corresponda a la sancin.
b) Al solicitar la sustitucin de la sancin de internamiento por una multa de
acuerdo al monto establecido en las Tablas, la misma que previamente al retiro
del bien debe ser cancelada en su totalidad.
c) Al impugnar la Resolucin de Internamiento y otorgar en garanta carta fianza
bancaria o financiera que cubra el valor de cuatro (4) UIT ms los gastos
sealados en el prrafo octavo del presente numeral.
A tal efecto, el infractor adems, deber previamente cumplir con:
a) Efectuar el pago de los gastos sealados en el prrafo anterior.
b) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la
actividad que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse.
c) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condicin de
no habido; o darse de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado
su situacin de baja en dicho Registro, de corresponder.
La carta fianza bancaria o financiera a que se refiere el inciso c) del noveno
prrafo, debe tener una vigencia de tres (3) meses posteriores a la fecha de la
interposicin del medio impugnatorio, debiendo renovarse segn lo seale la
SUNAT.

La carta fianza ser ejecutada cuando:

a) Se confirme la Resolucin de Internamiento Temporal.
b) Cuando el infractor no cumpla con renovarla y actualizarla dentro del plazo
sealado por SUNAT. En este caso, el dinero producto de la ejecucin, se
depositar en una Institucin Bancaria, hasta que el medio impugnatorio se
resuelva.
Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su
presentacin sern establecidas por la SUNAT.
El propietario del vehculo internado, que no es infractor, podr acreditar ante la
SUNAT, en el plazo y condiciones establecidas para el infractor, la propiedad del
vehculo internado.
Tratndose del propietario que no es infractor la SUNAT proceder a emitir una
Resolucin de devolucin de vehculo en el mismo plazo establecido para la
Resolucin de Internamiento, y siempre que se hubiera cumplido el plazo de la
sancin establecido en las Tablas.

De haber acreditado el propietario que no es infractor su derecho sobre el

vehculo, pero ste no cumple con lo dispuesto en el prrafo anterior del
presente artculo, el vehculo ser retenido a efectos de asegurar el
cumplimiento de lo sealado, pudiendo ser rematado por la SUNAT transcurrido
el plazo de treinta (30) das hbiles de notificada la Resolucin de devolucin, de
acuerdo al procedimiento que sta establezca, a efecto de hacerse cobro de los
gastos mencionados en el inciso a) del prrafo anterior.
De impugnar el infractor la Resolucin de Internamiento Temporal o la de
abandono y sta fuera revocada o declarada nula, se le devolver al infractor,
segn corresponda:
a) El vehculo internado temporalmente, si ste se encuentra en los depsitos de
la SUNAT o en los que sta hubiera designado.
b) El monto de la multa y/o los gastos actualizados con la TIM desde el da
siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicin la
devolucin respectiva, si el infractor hubiera abonado dichos montos para
recuperar su vehculo.
c) En caso haya otorgado carta fianza, la misma quedar a su disposicin no
correspondiendo el pago de inters alguno. Si la carta fianza fue ejecutada
conforme lo dispuesto en el duodcimo prrafo, se devolver el importe
ejecutado que hubiera sido depositado en una entidad bancaria o financiera ms
los intereses que dicha cuenta genere.
d) El valor sealado en la Resolucin de Internamiento Temporal o de Abandono
actualizado con la TIM, desde el da siguiente de realizado el internamiento
hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva, de
haberse realizado el remate, donacin o destino del vehculo.
En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro Pblico restituir el
monto transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto en las
normas presupuestarias vigentes y la SUNAT restituir la diferencia entre el
valor consignado en la resolucin correspondiente y el producto del remate, as
como la parte que se constituy como sus ingresos propios.
Para los casos de donacin o destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor
correspondiente con sus ingresos propios.

De impugnar el propietario que no es infractor la Resolucin de abandono y sta

fuera revocada o declarada nula, se le devolver a dicho sujeto, segn
corresponda:
a) El vehculo internado temporalmente, si ste se encuentra en los depsitos de
la SUNAT o en los que sta hubiera designado.
b) El monto de la multa y/o los gastos actualizados con la TIM desde el da
siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicin la
devolucin respectiva, si el propietario que no es infractor hubiera abonado
dichos montos para recuperar su vehculo.
c) El valor sealado en la Resolucin de Abandono actualizado con la TIM,
desde el da siguiente de realizado el internamiento hasta la fecha en que se
ponga a disposicin la devolucin respectiva, de haberse realizado el remate,
donacin o destino del vehculo.

En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro Pblico restituir el

monto transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto en las
normas presupuestarias vigentes y la SUNAT restituir la diferencia entre el
valor consignado en la resolucin correspondiente. Slo proceder el remate,
donacin o destino del vehculo internado luego que la SUNAT o el Tribunal
Fiscal hayan resuelto el medio impugnatorio presentado, y ste haya quedado
firme o consentido, de ser el caso.
La SUNAT no se responsabiliza por la prdida o deterioro de los vehculos
internados, cuando se produzca a consecuencia del desgaste natural, por caso
fortuito o fuerza mayor, entendindose dentro de este ltimo, las acciones
realizadas por el propio infractor.

Para efectos de los vehculos declarados en abandono o aqullos que deban

rematarse, donarse o destinarse a entidades pblicas, se deber considerar lo
siguiente:
a) Se entienden adjudicados al Estado los vehculos que se encuentren en dicha
situacin. A tal efecto, la SUNAT acta en representacin del Estado.
b) El producto del remate ser destinado conforme lo sealen las normas
presupuestales correspondientes.
B. SANCION DE CIERRE TEMPORAL
Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos, y hubiera incurrido en
las infracciones de no emitir y/o no otorgar los comprobantes de pago o
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, emitir y/u
otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, o emitir y/u otorgar
comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la
gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo
de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT, la sancin de cierre se aplicar en el
establecimiento en el que se cometi, o en su defecto, se detect la infraccin.
Tratndose de las dems infracciones, la sancin de cierre se aplicar en el
domicilio fiscal del infractor.
Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, la SUNAT adoptar las acciones
necesarias para impedir el desarrollo de la actividad que dio lugar a la infraccin,
por el perodo que correspondera al cierre.
Al aplicarse la sancin de cierre temporal, la SUNAT podr requerir el auxilio de
la Fuerza Pblica, que ser concedido de inmediato sin trmite previo, bajo
responsabilidad.

La SUNAT podr sustituir la sancin de cierre temporal por:

a) Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo
ameritan, cuando por accin del deudor tributario sea imposible aplicar la
sancin de cierre o cuando la SUNAT lo determine en base a los criterios que
sta establezca mediante Resolucin de Superintendencia.
La multa ser equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos
netos, de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se
cometi la infraccin, sin que en ningn caso la multa exceda de las ocho (8)
UIT. Cuando no exista presentacin de declaraciones o cuando en la ltima
presentada no se hubiera declarado ingresos, se aplicar el monto establecido
en las Tablas que, como anexo, forman parte del presente Cdigo.
b) La suspensin de las licencias, permisos concesiones o autorizaciones
vigentes, otorgadas por entidades del Estado, para el desempeo de cualquier
actividad o servicio pblico se aplicar con un mnimo de uno (1) y un mximo
de diez (10) das calendario.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr dictar las normas
necesarias para la mejor aplicacin de la sancin.
Para la aplicacin de la sancin, la Administracin Tributaria notificar a la
entidad del Estado correspondiente para que realice la suspensin de la licencia,
permiso, concesin o autorizacin.
Dicha entidad se encuentra obligada, bajo responsabilidad, a cumplir con la
solicitud de la Administracin Tributaria. Para tal efecto, es suficiente la
comunicacin o requerimiento de sta.
La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, y la de suspensin a que se refiere el presente artculo, no
liberan al infractor del pago de las remuneraciones que corresponde a sus
trabajadores durante los das de aplicacin de la sancin, ni de computar esos
das como laborados para efecto del jornal dominical, vacaciones, rgimen de
participacin de utilidades, compensacin por tiempo de servicios y, en general,
para todo derecho que generen los das efectivamente laborados; salvo para el
trabajador o trabajadores que hubieran resultado responsables, por accin u
omisin, de la infraccin por la cual se aplic la sancin de cierre temporal. El
contribuyente sancionado deber comunicar tal hecho a la Autoridad de Trabajo.
Durante el perodo de cierre o suspensin, no se podr otorgar vacaciones a los
trabajadores, salvo las programadas con anticipacin.

C. SANCION DE COMISO
Detectada la infraccin sancionada con comiso de acuerdo a las Tablas se
proceder a levantar un Acta Probatoria. La elaboracin del Acta Probatoria se
iniciar en el lugar de la intervencin o en el lugar en el cual quedarn
depositados los bienes comisados o en el lugar que por razones climticas, d
seguridad u otras, estime adecuado el funcionario de la SUNAT.
La descripcin de los bienes materia de comiso podr constar en un anexo del
Acta Probatoria que podr ser elaborado en el local designado como depsito de
los bienes comisados. En este caso, el Acta Probatoria se considerar levantada
cuando se culmine la elaboracin del mencionado anexo.

Levantada el Acta Probatoria en la que conste la infraccin sancionada con el

comiso:
a) Tratndose de bienes no perecederos, el infractor tendr:
Un plazo de diez (10) das hbiles para acreditar, ante la SUNAT, con el
comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas
en la norma sobre la materia o, con documento privado de fecha cierta,
documento pblico u otro documento, que a juicio de la SUNAT, acredite
fehacientemente su derecho de propiedad o posesin sobre los bienes
comisados.
Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plazo de treinta (30)
das hbiles, la SUNAT proceder a emitir la Resolucin de Comiso
correspondiente; en cuyo caso el infractor podr recuperar los bienes, si en un
plazo de quince (15) das hbiles de notificada la resolucin de comiso, cumple
adems con pagar los gastos que origin la ejecucin del comiso, una multa
equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los bienes sealado en la
resolucin correspondiente. La multa no podr exceder de seis (6) UIT.
Si dentro del plazo de quince (15) das hbiles, sealado en el presente inciso,
no se paga la multa y los gastos vinculados al comiso, la SUNAT podr rematar
los bienes, destinarlos a entidades pblicas o donarlos, aun cuando se hubiera
interpuesto medio impugnatorio.
La SUNAT declarar los bienes en abandono, si el infractor no acredita su
derecho de propiedad o posesin dentro del plazo de diez (10) das hbiles de
levantada el acta probatoria.
b) Tratndose de bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran
mantenerse en depsito, el infractor tendr:
Un plazo de dos (2) das hbiles para acreditar ante SUNAT, con el
comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas
en la norma sobre la materia o, con documento privado de fecha cierta,
documento pblico u otro documento que a juicio de la SUNAT acredite
fehacientemente su derecho de propiedad o posesin sobre los bienes
comisados.
Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plazo de quince (15)
das hbiles, la SUNAT proceder a emitir la resolucin de comiso
correspondiente; en cuyo caso el infractor podr recuperar los bienes si en el
plazo de dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de comiso, cumple con
pagar adems de los gastos que origin la ejecucin del comiso, una multa
equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los bienes sealado en la
resolucin correspondiente. La multa no podr exceder de seis (6) UIT.
Si dentro del plazo antes sealado no se paga la multa y los gastos vinculados al
comiso, la SUNAT podr rematarlos, destinarlos a entidades pblicas o
donarlos; an cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.
La SUNAT declarar los bienes en abandono si el infractor no acredita su
derecho de propiedad o posesin dentro del plazo de dos (2) das hbiles de
levantada el acta probatoria.
Mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, se podr establecer los
criterios para determinar las caractersticas que deben tener los bienes para
considerarse como perecederos o no perecederos.
El propietario de los bienes comisados, que no es infractor, podr acreditar ante
la SUNAT en los plazos y condiciones mencionados en el tercer prrafo del
presente artculo, la propiedad de los bienes.
Tratndose del propietario que no es infractor la SUNAT proceder a emitir una
resolucin de devolucin de bienes comisados en los mismos plazos
establecidos en el tercer prrafo para la emisin de la Resolucin de Comiso,
pudiendo el propietario recuperar sus bienes si en un plazo de quince (15) das
hbiles, tratndose de bienes no perecederos, o de dos (2) das hbiles, si son
bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran mantenerse en
depsito, cumple con pagar la multa para recuperar los mismos, as como los
gastos que origin la ejecucin del comiso. En este caso, la SUNAT no emitir la
Resolucin de Comiso. Si dentro del plazo antes sealado no se paga la multa y
los gastos vinculados al comiso, la SUNAT podr rematarlos, destinarlos a
entidades pblicas o donarlos.
La SUNAT declarar los bienes en abandono si el propietario que no es infractor
no acredita su derecho de propiedad o posesin dentro del plazo de diez (10) o
de dos (2) das hbiles de levantada el acta probatoria, a que se refiere el tercer
prrafo del presente artculo.
Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite o se requiera
depsitos especiales para la conservacin y almacenamiento de stos que la
SUNAT no posea o no disponga en el lugar donde se realiza la intervencin,
sta podr aplicar una multa, salvo que pueda realizarse el remate o donacin
inmediata de los bienes materia de comiso. Dicho remate o donacin se
har de acuerdo al procedimiento que establezca la SUNAT, aun cuando se
hubiera interpuesto medio impugnatorio.
La multa a que hace referencia el prrafo anterior ser la prevista en la nota (7)
para las Tablas I y II y en la nota (8) para la Tabla III, segn corresponda.
En los casos que proceda el cobro de gastos, los pagos se imputarn en primer
lugar a stos y luego a la multa correspondiente.
Los bienes comisados que sean contrarios a la soberana nacional, a la moral, a
la salud pblica, al medio ambiente, los no aptos para el uso o consumo, los
adulterados, o cuya venta, circulacin, uso o tenencia se encuentre prohibida de
acuerdo a la normatividad nacional sern destruidos por la SUNAT.
En ningn caso, se reintegrar el valor de los bienes antes mencionados.
Si habindose procedido a rematar los bienes, no se realiza la venta en la
tercera oportunidad, stos debern ser destinados a entidades pblicas o
donados.
En todos los casos en que se proceda a realizar la donacin de bienes
comisados, los beneficiarios debern ser las instituciones sin fines de lucro de
tipo asistencial, educacional o religioso oficialmente reconocidas, quienes
debern destinar los bienes a sus fines propios, no pudiendo transferirlos hasta
dentro de un plazo de dos (2) aos. En este caso, los ingresos de la
transferencia tambin debern ser destinados a los fines propios de la entidad o
institucin beneficiada.

Para efectos de los bienes declarados en abandono o aqullos que deban

rematarse, donarse o destinarse a entidades pblicas, se deber considerar lo
siguiente:
a) Se entienden adjudicados al Estado los bienes que se encuentren en dicha
situacin. A tal efecto, la SUNAT acta en representacin del Estado.
b) El producto del remate ser destinado conforme lo sealen las normas
presupuestales correspondientes.
 Tambin se entendern adjudicados al Estado los bienes que a pesar de haber
sido acreditada su propiedad o posesin y haberse cumplido con el pago de la
multa y los gastos vinculados al comiso no son recogidos por el infractor o
propietario que no es infractor, en un plazo de treinta (30) das hbiles contados
a partir del da siguiente en que se cumplieron con todos los requisitos para su
devolucin.

Cuando el infractor hubiera interpuesto medio impugnatorio contra la resolucin

de comiso o abandono y sta fuera revocada o declarada nula, se le devolver
al infractor, segn corresponda:
a) Los bienes comisados, si stos se encuentran en los depsitos de la
SUNAT o en los que sta haya designado.
b) El valor sealado en la Resolucin de Comiso o de Abandono actualizado
con la TIM, desde el da siguiente de realizado el comiso hasta la fecha en que
se ponga a disposicin la devolucin respectiva, de haberse realizado el remate,
donacin o destino de los bienes comisados.
En caso que los bienes hayan sido rematados, el Tesoro Pblico restituir el
monto transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto en las
normas presupuestarias vigentes y la SUNAT restituir la diferencia entre el
valor consignado en la resolucin correspondiente y el producto del remate, as
como la parte que se constituy como sus ingresos propios. Para los casos de
donacin o destino de los bienes , la SUNAT devolver el valor correspondiente
con sus ingresos propios.
c) El monto de la multa y/o los gastos que el infractor abon para recuperar sus
bienes, actualizado con la TIM, desde el da siguiente a la fecha de pago hasta
la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva.
Adicionalmente a lo dispuesto en el tercer, quinto, sexto y stimo prrafos del
presente artculo, para efecto del retiro de los bienes comisados, en un plazo
mximo de quince (15) das hbiles y de dos das hbiles de notificada la
resolucin de comiso tratndose de bienes no perecederos o perecederos, el
infractor o el propietario que no es infractor deber:
a) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la
actividad que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse.
b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condicin de
 no habido; o solicitar su alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado
su situacin de baja en dicho Registro, de corresponder.
c) Declarar los establecimientos anexos que no hubieran sido informados para
efecto de la inscripcin en el RUC.
d) Tratndose del comiso de mquinas registradoras, se deber cumplir con
acreditar que dichas mquinas se encuentren declaradas ante la SUNAT.

D. SANCION A FUNCIONARIOS DE LA ADMINISTRACION PUBLICA Y

OTROS QUE REALIZAN LABORES POR CUENTA DE ESTA
Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Pblica que por
accin u omisin infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96, sern sancionados con
suspensin o destitucin, de acuerdo a la gravedad de la falta.
El funcionario o servidor pblico que descubra la infraccin deber formular la
denuncia administrativa respectiva.
Tambin sern sancionados con suspensin o destitucin, de acuerdo a la
gravedad de la falta, los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin
Tributaria que infrinjan lo dispuesto en los Artculos 85 y 86.

E. SANCION A MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y DEL MINISTERIO

PUBLICO, NOTARIOS Y MARTILLEROS PUBLICOS
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico que infrinjan lo dispuesto
en el Artculo 96, no cumplan con lo solicitado expresamente por la
Administracin Tributaria o dificulten el ejercicio de las funciones de sta, sern
sancionados de acuerdo con lo previsto en la Ley Orgnica del Poder Judicial y
en la Ley Orgnica del Ministerio Pblico, segn corresponda, para cuyo efecto la
denuncia ser presentada por el Ministro de Economa y Finanzas.
Los notarios y martilleros pblicos que infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96,
sern sancionados conforme a las normas vigentes.
 CONCLUSIONES

La regulacin de los Delitos Tributarios obedece a que la comisin de Delitos

Tributarios perjudica la economa de un pas, toda vez que los tributos tienen
como fin primordial obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento del
gasto pblico.
En el pasado, en nuestra realidad socio econmica nacional, los delitos
tributarios se encontraban regulados en el Cdigo Penal, sin embargo el
legislador decidi regular dichos delitos en una ley especial con la finalidad de
lograr una mayor difusin y conocimiento de dichos delitos con el objetivo de
generar una mayor conciencia tributaria y una abstencin de su comisin.
En el marco de nuestra legislacin, el bien jurdico protegido en los delitos
tributarios es la recaudacin de ingresos y la realizacin del gasto pblico,
toda vez que el sujeto que comete dichos delitos pone en riesgo el
financiamiento del Estado para la realizacin de los servicios pblicos a favor
de la sociedad en general.
La Administracin Tributaria, realizar la correspondiente investigacin
administrativa cuando presuma la comisin del delito tributario para esto
elaborar un informe motivando sobre los hechos, el mismo que deber ser
remitido al Ministerio pblico a efectos de que ste formalice la investigacin
preparatoria correspondiente.
El Delito de Defraudacin Tributaria conforma todos los actos que tienen
como finalidad no pagar al Estado los tributos valindose de cualquier
artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta.
La Ley Penal Especial regula el tipo base del delito tributario, el mismo que
se encuentra sancionado con pena privativa de libertad no menor de 5 ni
mayor de 8 aos y con 365 a 730 das-multa. Asimismo, se regulan
modalidades del tipo base sancionadas con la misma pena del tipo base y se
crea un tipo atenuado, un tipo autnomo y un tipo agravado, los mismos, que
atendiendo a la magnitud del dao causado, sern sancionados con una pena
menor o mayor al tipo penal bsico.
 Las penas por delitos tributarios se aplican sin perjuicio del cobro de la
deuda tributaria y la aplicacin de las sanciones administrativas a que hubiere
lugar.
En el caso que en la ejecucin del delito tributario se hubiera utilizado una
persona jurdica o un negocio unipersonal con conocimiento de sus titulares,
conjunta o alternativamente segn la gravedad de los hechos, el juez podr
aplicar entre otras medidas, el cierre temporal o clausura definitiva del
establecimiento y la disolucin de la persona jurdica.
 REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

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Editores, 2da. Edicin, Lima-Per, 2006
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Edicin, Gaceta Jurdica S.A.; Lima-Per, 2,007; 310 pp.

4. GLAVEZ ROSASCO, Jos Fiscalizacin Tributaria - Como asesorar a los

contribuyentes ante una fiscalizacin de la SUNAT; 1era Edicin; Editorial
Gaceta Jurdica S.A.; Lima Per; 2,005; 429 pp.
5. HUAMANI CUEVA, Rosendo Comentaros al Cdigo Tributario 4ta.
Edicin, Geceta Jurdica S.A., Lima Per, 2005.
6. NIMA NIMA, Elizabeth y GOMEZ AGUIRRE, Antonio Infracciones
Tributarias y Sanciones impuestas por la SUNAT; 1era edicin; Edit. Gaceta
Jurdica S.A.; Lima-Per, 2006; 637 pp.
7. VILLA ROJAS, Gloria "Trmites y Procedimientos ante la SUNAT"; 1era
Edicin; Gaceta Jurdica S.A.; Lima-Per; 2,007; 335 pp..
NORMAS LEGALES. Jurisprudencia Tributaria. Edit. Normas
Legales S.A.C. 1era. Edicin, Trujillo-Per, 2002
Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva. Ley Nro. 26979. Texto

nico Ordenado del Cdigo Tributario- D.S Nro. 135-99-EF. Decretos

Legislativos Nro. 941, 969 y 981