Preg.

Dictamen Limpio Estndar

El resultado de un examen de estados financieros es una opinin que se conoce como dictamen.
Cuando esta opinin o dictamen no tiene limitaciones o salvedades se le conoce como dictamen
limpio. El dictamen de auditoria es el documento formal que suscribe el auditor conforme a las
normas de su profesin, relativo a la naturaleza, alcance y resultados del examen realizado sobre
los estados financieros del ente. El dictamen de Auditora, es el documento de tipo formal que
suscribe el auditor una vez finalizado su examen. Este documento se elabora conforme a las
normas de la profesin y en l se expresa la opinin sobre la razonabilidad de los Estados
Financieros una vez culminado el examen. En el dictamen de Auditora de Estados Financieros se
comunica la conclusin y recomendacin a que ha llegado el auditor sobre la presentacin de los
mismos.

Preg,2

El auditor debe manifestar que su examen est basado en pruebas delas evidencias que respaldan
las cifras y revelaciones en los estados financieros; una evaluacin de las Normas y Principios de
Contabilidad usados y de las estimaciones realizadas por la Administracin y una evaluacin de los
estados financieros presentados como una totalidad. El auditor debe declarar que la realizacin de
su examen le provey de evidencia suficiente y competente para emitir su dictamen. Esta
declaracin nace de la obligacin impuesta en la norma relativa a la ejecucin del trabajo que
versa sobre la obtencin de Evidencia Suficiente y Competente. Al declarar el auditor el alcance de
su examen, realiza una manifestacin clara e inequvoca de que no tiene reserva alguna acerca del
mismo y por consiguiente ha aplicado todas las tcnicas y procedimientos necesarios que le
permitieron obtener la prueba suficiente (en cantidad) y competente (en calidad) para la emisin
de una opinin sobre los estados financieros.

Preg.3

Limitaciones al alcance

Existe una limitacin al alcance cuando el auditor no puede aplicar uno o varios procedimientos de
auditora o stos no pueden practicarse en su totalidad; asimismo, los procedimientos no
practicados se consideran necesarios para la obtencin de evidencia de auditora, a fin de
satisfacerse de que las cuentas anuales presentan la imagen fiel de la entidad auditada. Ante una
limitacin al alcance, el auditor debe decidir entre denegar la opinin o emitirla con salvedades, lo
cual depende de la importancia de la limitacin.

Para ello hay que tener en consideracin:

La naturaleza y significacin del efecto potencial de los procedimientos omitidos

La importancia relativa de la cuenta o cuentas afectadas. En un informe de auditora, una

limitacin al alcance tiene efecto sobre el
Prrafo de Opinin, dado que hemos de poner de manifiesto no slo en la opinin esta
circunstancia, sino

que en el alcance de nuestro trabajo hemos de dejar evidencia de la imposibilidad (limitacin) de

realizar una parte del trabajo.

Preg.4

Informes Especiales:

Estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilizacin distinta de
Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales;

Cuentas especficas, elementos de cuentas, o partidas en un estado financiero (de aqu en adelante
citados como dictmenes sobre un componente de los estados financieros);

Cumplimiento con convenios contractuales; y

Estados financieros resumidos.

Informe Corto:

El informe es corto si contiene el dictamen del auditor y los estados financieros bsicos, o sea el
balance general, estado de resultados y de flujo de efectivo, y sus notas.

Informe largo:

El informe es largo si contiene el dictamen del auditor, los estados financieros bsicos, notas a los
estados financieros e informacin complementaria que no se considera necesaria de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados.

Preg.5

Dictamen con abstencin de opinin

Se da cuando los estados financieros no estn razonables y no cumples con los principios de
contabilidad y adems cuando existen restricciones por parte de la empresa en el trabajo de
campo de la auditora.

Normalmente este tipo de inconvenientes se da cuando existen problemas internos o polmica

que puede afectar directamente al resultado del periodo.

Ejemplo: Fui contratado para examinar el estado de situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31
de diciembre de 19X2, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de
cambios en la situacin financiera, que les son relativos, por el ao que termin en esa fecha.
Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa.
Preg.6

Los procedimientos del auditor principal

Cuando hace planes de usar el trabajo de otro auditor, el auditor principal deber
considerar la competencia profesional del otro auditor en el contexto de la asignacin especfica.
Algunas de las fuentes de informacin para esta consideracin podran ser la membresa comn en
una organizacin profesional, la membresa comn en, o afiliacin a, otra Firma o referencia a la
organizacin profesional a la que pertenezca el otro auditor. Estas fuentes pueden ser
suplementadas cuando sea apropiado, mediante investigaciones con otros auditores, banqueros,
etc., y por discusiones con el otro auditor.

El auditor principal debera desempear procedimientos para obtener suficiente evidencia

apropiada de auditora, de que el trabajo del otro auditor es adecuado para los fines del auditor
principal, en el contexto de la asignacin especfica.

El auditor principal debera comunicar al otro auditor:

a) los requisitos de independencia respecto de la entidad, as como del componente y

obtener representacin sobre el cumplimiento con ellos;

b) el uso se har del trabajo e informe del otro auditor, y har suficientes arreglos para la
coordinacin de sus esfuerzos en la etapa inicial de planeacin de la auditora. El auditor principal
debera informar al otro auditor de asuntos tales como las reas que requieren consideracin
especial, procedimientos para la identificacin de transacciones entre compaas que puedan
requerir revelacin y el calendario para completar la auditora; y,

c) los requerimientos de contabilidad, auditora y de informes, y obtener representacin

escrita sobre el cumplimiento con los mismos.

El auditor principal podra tambin, por ejemplo, discutir con el otro auditor los
procedimientos de auditora aplicados, revisar un resumen escrito de los procedimientos del otro
auditor (que puede ser en forma de cuestionario o de lista de verificacin) o revisar papeles de
trabajo del otro auditor. El auditor principal puede desear desempear estos procedimientos
durante una visita al otro auditor. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
depender de las circunstancias del trabajo y del conocimiento del auditor principal de la
competencia profesional del otro auditor. Este conocimiento puede haber sido ampliado con la
revisin de trabajos previos de auditora del otro auditor.

El auditor principal puede concluir que no es necesario aplicar procedimientos como los
descritos en el prrafo 10 a causa de suficiente evidencia apropiada de auditora obtenida
previamente de que se cumple con polticas y procedimientos aceptables de control de calidad en
la conduccin de la prctica del otro auditor. Por ejemplo, cuando son firmas afiliadas el auditor
principal y el otro auditor pueden tener una relacin formal, continua que proporciona los
procedimientos que dan dicha evidencia de auditora como revisin peridica inter firmas, pruebas
de polticas y procedimientos en operacin, y revisin de los papeles de trabajo de auditora
seleccionadas. El auditor principal deber considerar los resultados significativos del otro auditor.

El auditor principal puede considerar apropiado discutir con el otro auditor y la

administracin del componente, los resultados de auditora u otros asuntos que afecten la
informacin financiera del componente y puede tambin decidir que son necesarias pruebas
suplementarias de los registros o de la informacin financiera del componente. Dichas pruebas
pueden, dependiendo de las circunstancias, ser desarrolladas por el auditor principal o por el otro
auditor.

El auditor principal debera documentar en los papeles de trabajo de la auditora los

componentes cuya informacin financiera fue auditada por otros auditores, su importancia para
los estados financieros de la entidad como un todo, los nombres de los otros auditores, y
cualesquiera conclusiones alcanzadas de que los componentes individuales son de no importancia
relativa. El auditor principal debera tambin documentar los procedimientos desempeados y las
conclusiones alcanzadas. Por ejemplo, los papeles de trabajo del otro auditor que han sido
revisados seran identificados y se registraran los resultados de discusiones con el otro auditor. Sin
embargo, el auditor principal no necesita documentar las razones para limitar los procedimientos
en las circunstancias descritas en el prrafo 11, siempre que esas razones estn resumidas en
alguna otra parte en documentacin conservada por la firma del auditor principal.

Preg.7

Desde los inicios de la Contadura Pblica, la funcin natural y ms conocida de, los miembros de
esta profesin ha sido la auditora de estados financieros. Sin embargo, las crecientes necesidades
de la comunidad de negocios, de las autoridades y de la sociedad en general, han dado lugar a que
cada vez con mayor frecuencia se solicite a los miembros de la Contadura Pblica informes sobre
diversos asuntos diferentes a la auditora de estados financieros. Ejemplos de estos servicios
diferentes a la auditora de estados financieros son los siguientes:

Revisiones de tipo especial.

Informacin financiera proforma.

Revisiones al sistema de control interno de una entidad, as como a un rea de la misma.

En todo este tipo de trabajos, se contrata al Contador Pblico para que realice su trabajo y emita
un informe en su capacidad de profesional independiente, y como testigo de calidad para ejercer la
funcin de atestiguar sobre las declaraciones o informacin contenidas en un determinado
documento que contiene datos de tipo financiero o relacionado con la funcin financiera o
administrativa de la entidad. El informe que el Contador Pblico emite como consecuencia del
trabajo que lleva a cabo, incluye como elemento fundamental del mismo, las afirmaciones
derivadas de aquello a que se refiere el trabajo que realiz o la validez de la informacin que revis
y de la evidencia que tuvo a la vista, y que le permiti incluir como parte de su informe esas
afirmaciones.

Preg.8

DICTAMEN CON SALVEDADES

Caractersticas del dictamen con salvedades.

Un auditor puede emitir un dictamen con salvedades cuando los estados financieros de la entidad
presentan razonablemente la situacin financiera, salvo determinadas excepciones o limitaciones
que no afectan de manera importante o significativa a la situacin financiera y los resultados de las
operaciones mostrados en dichos estados.

Se llama salvedades a las excepciones que el auditor hace a alguna de las afirmaciones genricas
contenidas en el dictamen favorable.

El auditor determina la salvedad y la muestra en su dictamen, generalmente debido a uno de los

motivos siguientes:

* Limitacin en el alcance de su examen, que impide la aplicacin de los procedimientos de

auditora considerados necesarios en las circunstancias.

* Cuando algunos rubros de los estados financieros no estn registrados de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.

* Por falta de aplicacin consistente de los principios de contabilidad generalmente aceptados en

el perodo o entre perodos.

* En los casos en que la entidad se niegue a incluir informacin que se considera esencial para una
presentacin razonable de los estados financieros.

* Por existir incertidumbre en el auditor respecto a acontecimientos futuros, cuyo resultado no es

susceptible de una estimacin razonable a la fecha de la emisin del informe.

* Cuando haya habido una desviacin significativa en la aplicacin de las disposiciones legales.

Si se van a hacer excepciones o a expresar una opinin con salvedades, deben expresrselas en un
lenguaje tan claro como sea posible y consistentemente con el asunto principal. En el informe debe
dejarse bien claro el por qu en tales casos, no se puede dar una opinin favorable global sobre los
estados financieros y otra informacin financiera. El informe debe revelar el efecto, si es
determinable, que tienen las salvedades sobre los estados financieros.

Las salvedades que manifiesta el auditor se las puede presentar de la manera siguiente:

* Deje constancia de las excepciones por limitacin al alcance de su examen en la parte que trata
del alcance o en un prrafo especial insertado para tal efecto.
* Las excepciones originadas en la falta de aplicacin de los principios de contabilidad
generalmente aceptados, las consignas en un prrafo aparte, adems se hace referencia a las
mismas en el prrafo de la opinin.

* Hace constar que los principios de contabilidad generalmente aceptados no se aplicaron sobre
bases consistentes con respecto al ao anterior, dando una explicacin del cambio efectuado e
indicando adems el efecto sobre la situacin financiera en un prrafo separado. Adems en el
prrafo que contiene la opinin deber referirse a dicha excepcin.

* Las desviaciones significativas de las disposiciones legales se anota en un prrafo aparte,

haciendo referencia en la ltima parte del prrafo de opinin.

El auditor no debe omitir un hecho importante que conozca y que considere sea necesario
informar, para que los estados financieros no induzcan a conclusiones errneas.

Preg.10
Asuntos que afectan la opinin del auditor segn las Normas Internacionales

Un auditor quiz no pueda expresar una opinin limpia cuando alguna de las siguientes
circunstancias existe y, a juicio del auditor, el efecto del asunto es o puede ser de
importancia relativa para los estados financieros: Hay una limitacin en el alcance del
trabajo del auditor; o hay un desacuerdo con la administracin respecto de la
aceptabilidad de las polticas contables seleccionadas, el mtodo de su aplicacin o la
adecuacin de las revelaciones de los estados financieros.

El hecho de tener limitacin en el alcance podra llevar a una salvedad en la opinin o a

una abstencin de opinin. Los desacuerdos podran llevar a una salvedad en la opinin o
a una opinin adversa.

Una limitacin en el alcance puede ser impuesta a veces por la entidad (por ejemplo,
cuando los trminos del trabajo especifican que el auditor no llevar a cabo un
procedimiento de Auditora que el auditor cree que es necesario). Sin embargo, cuando la
limitacin en los trminos de un trabajo propuesto es tal que el auditor cree que existe la
necesidad de expresar una abstencin de opinin, el auditor ordinariamente no aceptara
dicho trabajo limitado como un trabajo de Auditora, a menos que se requiera por
reglamentos existentes. Tambin un auditor por reglamentos existentes no debera aceptar
dicho trabajo de Auditora cuando la limitacin infringe los deberes reglamentarios del
auditor.

Una limitacin de alcance puede ser impuesta por las circunstancias (por ejemplo, cuando
el momento del nombramiento del auditor es tal que el auditor no puede observar el
conteo de inventarios fsicos). Tambin puede surgir cuando, segn opinin del auditor, los
registros contables de la entidad son inadecuados o cuando el auditor no puede realizar un
procedimiento de Auditora que se cree que es deseable. En estas circunstancias, el
auditor debera intentar llevar a cabo procedimientos alternativos razonables para obtener
suficiente evidencia apropiada de Auditora para sustentar una opinin limpia.
Cuando hay una limitacin en el alcance del trabajo del auditor que requiera la expresin
de una opinin con salvedad o de una abstencin de opinin, el dictamen del auditor
debera describir la limitacin e indicar los posibles ajustes a los estados financieros que
podran haber sido determinados como necesarios si no hubiese existido la limitacin.

(a) Opinin calificada (opinin con salvedades)

Debera expresarse cuando el auditor concluye que no puede expresarse una opinin
limpia pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administracin, o limitacin en el
alcance no es tan importante y omnipresente como para requerir una opinin adversa o
una abstencin de opinin. Una opinin con salvedades debera expresarse como excepto
por los efectos del asunto al que se refiere la calificacin.

(b) Abstencin de opinin

El auditor emitir este tipo de dictmenes en aquellos en que no practic el examen con el
alcance suficiente que le haya permitido formarse una opinin sobre la razonabilidad de
los estados financieros examinados.

En el dictamen con abstencin de opinin, se debe omitir el prrafo del alcance, porque el
auditor por determinadas limitaciones al alcance de su examen, no estuvo en condiciones
de aplicar los procedimientos de auditoria. Esta omisin se justifica para evitar una
confusin con la opinin adversa.

Debera expresarse cuando el posible efecto de una limitacin en el alcance es tan

importante y omnipresente que el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia
apropiada de Auditora y consecuentemente no puede expresar una opinin sobre los
estados financieros.

(c) Opinin adversa

Debera expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es tan importante y omnipresente

para los estados financieros que el auditor concluye que una salvedad al dictamen no es
adecuada para revelar la naturaleza equvoca o incompleta de los estados financieros.

Cada vez que el auditor expresa una opinin que es distinta de la limpia, debera incluirse
en el dictamen una descripcin clara de todas las razones sustantivas y, a menos que no
sea factible, una cuantificacin del (los) posible(s) efecto(s) sobre los estados financieros.
Ordinariamente, esta informacin se expondra en un prrafo separado precediendo a la
opinin o abstencin de opinin y puede incluir una referencia a una discusin ms
extensa, si la hay, en una nota a los estados financieros.