UNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA DE NICARAGUA

UNAN-LEÓN
FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS Y SOCIALES

Monografía para optar al Título de licenciado en Derecho

“ANÁLISIS DE LOS RECURSOS ADMINISTRATIVOS CONTRA LAS

RESOLUCIONES DE LA DIRECCIÓN GENERAL DE SERVICIOS
ADUANEROS Y ANTE LA DIRECCIÓN GENERAL DE INGRESO.”

AUTORES:

JUAN PASTOR SOLIS ROJAS.

JUAN ALBERTO IZAGURRE GIMÉNEZ.
URIEL FILEMÓN GÁMEZ LANUZA.

TUTOR:

 MSC. MAURICIO CARRION MATAMORO

LEÓN, NICARAGUA, OCTUBRE DE 2015.

“A LA LIBERTAD POR LA UNIVERSIDAD”

“ANÁLISIS DE LOS RECURSOS ADMINISTRATIVOS CONTRA LAS
RESOLUCIONES DE LA DIRECCIÓN GENERAL DE SERVICIOS
ADUANEROS Y ANTE LA DIRECCIÓN GENERAL DE INGRESO
ADUANEROS Y ANTE LA DIRECCIÓN GENERAL DE INGRESO.”
”
 INDICE

INTRODUCCIÓN……………………………………..………………...……1

CAPÍTULO I: ASPECTOS GENERALES DEL DERECHO

TRIBUTARIO.
1.1Concepto de derecho tributario……………………………………...…..…4

1.2 Fuentes del derecho tributario…………………………………… …….…5

1.3. Tributos……………………………………………………………….....6

1.4 La obligación tributaria………………………………………………........7

1.5 La potestad tributaria………………………………………………….…..9

1.6. Sujetos de la obligación tributaria…………………………………….…..9

1.7. Definición de fiscalización.,………………………………………….….13

1.8. Función de fiscalización……………………………………………..…..17

1.9. Objetivos de fiscalización…………………………………………….…17

1.10. Métodos de fiscalización………………………………………………..17

1.11. Facultad del Estado para ejercer la fiscalización (Marco jurídico)….….22

1.12. Definición de recurso….………………………………………………..27

1.13. Recurso administrativo…………………………………………………28

CAPÍTULO II: DERECHOS Y GARANTIAS DE LOS
CONTRIBUYENTES Y/O DECLARANTES EN NICARAGUA.
2.1 Derechos del contribuyente y/o declarante………………………………32

2.2.- Derechos ante la facultad fiscalizadora de la administración tributaria…42

2.3.- Los medios de defensa de los contribuyentes y/o declarantes en materia

fiscal y aduanera………………………………………………………….….48

2.4.- Requisitos para la interposición de Recursos Administrativo……….....51

2.5. Los plazos…………………………………………………………….…53

2.6. Los medios de pruebas……………………………………………….…56

2.7. Resolución del recurso tributario…………………………………….….58

2.8. Silencio administrativo en los recursos del contribuyente o declarantes..60

CAPITULO III: ANÁLISIS DE LOS RECURSOS ADMINISTRATIVOS

CONTRA LAS RESOLUCIONES DE LA DIRECCIÓN GENERAL DE

SERVICIOS ADUANEROS Y ANTE LA DIRECCIÓN GENERAL DE

INGRESO ADUANEROS Y ANTE LA DIRECCIÓN GENERAL DE

INGRESO

3.1. Los recursos en el código tributario de Nicaragua……………………..64

3.2. Recurso de reposición………………………………………………….67

3.3. Recurso de revisión…………………………………………………….69

3.4. Recurso de apelación…………………………………………………..70

3.5. Recurso de hecho………………………………………………….….…73

3.6.- Recursos en el código aduanero uniforme Centroamericano (CAUCA) y

en su reglamento (RECAUCA)…………………………………………...…75

3.6.1.- Formalidades para la Interposición de los Recursos…………….........75

3.6.2.- Admisión del Recurso……………………………………………..…78

3.7.- Impugnación de Resoluciones y Actos del Servicio Aduanero……..….82

3.7.1.-La Impugnación de Actos de la Autoridad Superior………………..…83

3.7.2- Recurso de apelación…………………………………………………..83

3.7.3.- Diligencias para mejor resolver…………………………………….…83

3.7.4.- Notificación de resoluciones……………………………………….…84

CONCLUSIÓN……………………………………………………………....86

RECOMENDACIONES……………………………………………….….....90

TEXTO NORMATIO……………………………………………………..…93

BIBLIOGRAFÍA……………………………………………………………. 96

FUENTES ELECTRÓNICAS………………………………………....…...100
 INTRODUCCION

El presente trabajo tiene como tema “Análisis de los Recursos Administrativos

Contra las Resoluciones de la Dirección General de Servicios Aduaneros y
Ante la Dirección General de Ingreso” Hemos escogido éste tema por la
importancia y constante relación con la situación económica actual, la cual
demanda un inmediato y sostenido incremento del ingreso público, una forma
de lograrlo es mejorando sustancialmente la administración y control del
cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes o
declarantes, lo que exige acciones integrales y coordinada entre la DGI y la
DGA, estableciendo políticas claras y soluciones definitivas adaptadas a los
problemas que se presenten de acuerdo a las necesidades económicas del país.

Tomando en consideración la importancia de los medios de impugnación de las

actuaciones y resoluciones de la Administración Tributaria y aduaneras, así
como propuestas para el fortalecimiento de las relaciones entre los actores antes
mencionados.

En vista de que los medios de impugnación previstos en el Código Tributario,

en el CAUCA Y RECAUCA, constituyen los mecanismos de defensa de los
contribuyentes o declarantes contra todo acto o resolución emitida por la
Administración Tributaria que afecte los derechos o intereses de los
administrados, podemos afirmar la importancia vital de conocer el contexto
práctico y legal de éstos, para su correcta aplicación y mejoramiento.

1
En este sentido, las preguntas de la investigación planteadas son: ¿Se tutelan los
derechos de los contribuyentes en la legislación nacional?, ¿Son efectivos los
medios de impugnación en esta materia?, ¿Se garantiza en la actualidad la
concordancia entre los ajustes hechos por la Administración Aduanera y las
normas jurídicas tributarias del impuesto que es ajustado en contra del
reclamante?

Nuestro objetivo general es realizar un análisis jurídico de las normas que

establecen y regulan los recursos de los declarantes o contribuyentes, para
determinar el grado de eficacia de éstos. Con base a lo anterior, nuestro
propósito es señalar los vacíos y aspectos que se pueden mejorar para crear un
clima de mayor estabilidad económica y jurídica para los declarantes o
contribuyentes proponiendo posibles soluciones a éstos. Para ello también se
plantean como objetivos específicos: Analizar y explicar las disposiciones
legales que establecen y regulan los recursos Fiscales. Determinar si existen
vacíos o problemas en el entorno legal o práctico, en los procedimientos
establecidos para los recursos. Presentar propuestas, para el mejoramiento de
los procedimientos previstos para los recursos.

El método utilizado para llevar a cabo esta investigación, es el analítico, pues

se observa el fenómeno objeto de estudio, se evalúan sus diferentes aristas y se
unifican criterios para poder acertar con nuestros objetivos planteados y
encontrar así los nuevos hallazgos en la materia en estudio. También utilizamos
una técnica bibliográfica documental. Por lo que destacamos las principales
fuentes del conocimiento como: Las primarias o formales, donde calza la
legislación y la jurisprudencia: Constitución Política de la República de

2
Nicaragua. Código Tributario de la República de Nicaragua, Ley No. 562, Ley
598, Ley de Reforma a la Ley N°562, Código Tributario de la República de
Nicaragua, Código Aduanero Uniforme Centroamericano (CAUCA) y el
Reglamento del Código Aduanero Uniforme Centroamericano entre otros.
Dentro de las fuentes secundarias principales se mencionan: Gutiérrez Hurtado,
Manuel, Introducción al Estudio del Derecho Tributario, Todo Sobre
Impuestos, Teódulo y Julio Francisco. Báez Cortés, Sainz de Bufanda,
Lecciones de Derecho Financiero entre tantos.

Esta monografía está dividida en tres capítulos fundamentales: el primero versa

sobre los aspectos generales del derecho tributario, características, tipos,
fuentes, funciones, métodos, facultades y obligaciones tributarias etc. En el
segundo capítulo trata de los derechos y garantías de los contribuyentes y
declarantes, los medios de defensa y los procedimientos de los distintos recursos
establecidos para hacer valer los derechos de los declarantes. Y el último y
tercer capítulo nos lleva al análisis de los recursos administrativos contra las
resoluciones de la dirección general de servicios aduaneros y ante la dirección
general de ingreso, lo que está al alcance de los contribuyentes, partiendo con
el administrativo según la DGI, Recurso de reposición, Recurso de revisión,
Recurso de hecho y según la DGA, Recurso de revisión y por último Recurso
de apelación.

3
CAPÍTULO I: ASPECTOS GENERALES DEL DERECHO
TRIBUTARIO.

1.1Concepto de derecho tributario

En el presente apartado, nuestro principal objetivo será determinar el concepto
de Derecho Tributario, por ser ésta la rama que conoce la relación que posee la
Administración Pública con los declarantes y/o contribuyentes, en su carácter
de sujeto activo en la relación tributaria.

En la doctrina jurídica podremos encontrar que algunos autores hacen uso de la

denominación Derecho Fiscal, para referirse al Derecho Tributario, lo que nos
ha llevado a considerar, que ambas denominaciones podrán tomarse como
análogas, por haber tomado validez en la costumbre1.

Según Valdés Costa, el Derecho Tributario puede definirse como “el conjunto
de normas que regulan los derechos y obligaciones entre el Estado, en su calidad
de acreedor de los tributos, y las personas a quienes la ley responsabiliza de su
pago.”2

Héctor B. Villegas, nos expone que el Derecho Tributario, en sentido amplio,

puede concebirse como el conjunto de normas jurídicas que se refieren a los
tributos, regulándolos en sus distintos aspectos.3

1VILLEGAS, Héctor B., Curso de finanzas Derecho Financiero y Tributario, Quinta Edición. Ediciones de Palma, Buenos
Aire. 1995, Pág. 134
2VALDÉS COSTA, Ramón, Instituciones de Derecho Tributario Ediciones Palma Buenos Aires 1992 Pág. 1
3VILLEGAS, Héctor B., Óp. Cit, Pág. 133

4
Uno de los autores que hace mención de Derecho Fiscal, como sinónimo de
Derecho Tributario es Adolfo Atchabahian, quien afirma que éste incorpora las
normas y principios presentes en el orden público, en virtud de las cuales, el
Estado percibe los recursos resultantes de la contraprestación por los
particulares, en pago de los servicios públicos que le son dados, así como los
derivados de la explotación de los bienes del dominio público originario y de
las empresas de que sea titular, así como los percibidos por el uso del crédito
público.4

Estudiando los conceptos de la doctrina antes presentada, podemos concluir

como elementos predominante en la rama del estudio del Derecho Tributario,
el rol de sujeto activo del Estado, en la obtención de recursos monetarios, frente
a los contribuyentes (sujetos pasivos).

1.2 Fuentes del derecho tributario.

El Código Tributario del año 2005, jerarquiza los instrumentos que deben ser
tomados como fuentes en el Derecho Tributario. Son fuentes del Derecho
Tributario según el artículo 2 de dicha ley:
 La Constitución Política de Nicaragua;
 Las leyes;
 Los Tratados, Convenios o Acuerdos Internacionales vigentes;
 Los reglamentos y disposiciones que dicte el Poder Ejecutivo en el ámbito
de su competencia;
 La Jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia; y

4ATCHABAHIAN Adolfo. Lo contencioso Tributario en América, en segundo número extraordinario de la Revista del
Tribunal Fiscal de la Federación Pág. 145
5
 Las disposiciones de carácter general que emita el Titular de la
Administración Tributaria, con fundamento en las leyes respectivas y en
estricto marco de su competencia.

Cabe señalar que la enunciación que hace el Código Tributario, anteponiendo

las leyes sobre los tratados, convenios o acuerdos internacionales, es contrario
a la doctrina mayoritaria, la cual converge en la opinión de que un tratado
internacional está por encima de la ley ordinaria. El Doctor Mauricio Carrión,
expone que acorde a la doctrina, por debajo de la constitución, la primera de las
fuentes en el orden de jerarquía, es la representada por los tratados
internacionales. Como derecho externo, y la ley como derecho interno.5

1.3 Tributos.
El Estado, con el objeto de cumplir con los fines que le son propios, tiene la
necesidad de establecer fuentes de obtención de recursos (tributos) apropiadas
para cumplir con los fines propios de su existencia, en tal sentido, debe recurrir
a una eficiente administración de los mismos.

El Código Tributario, en su artículo 9, presenta el concepto del tributo,

entendiéndose por éste, una prestación obligatoria comúnmente en dinero que
deben cumplir los sujetos pasivos, en virtud de una ley creada por el Estado en
su carácter impositivo que da lugar a relaciones jurídicas de derecho público.
Estos tributos se clasifican, según lo estipulado en el artículo 9 del Código
Tributario, en tres tipos:

CARRIÓN, MAURICIO, manual elemental del Derecho Financiero, Editorial Bitecsa, Nicaragua 2002
5

6
 Impuesto: El cual es una obligación pecuniaria que deben cumplir los
contribuyentes al producirse el hecho generador contemplado en la ley y
obliga al pago de una prestación a favor del Estado, sin contraprestación
individualizada en el contribuyente.
 Tasa: Esta proviene imperativamente en relación a una prestación efectiva
o potencial de algún servicio público reservado al Estado.
 Contribuciones Especiales: Son los tributos, cuya obligación tiene como
hecho generador beneficios derivados de la realización de determinadas
obras públicas y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la
financiación de dichas obras o a las actividades que constituyen el
presupuesto de la obligación.

1.4 La obligación tributaria.

La obligación tributaria es un vínculo jurídico, en virtud del cual un sujeto, en
su carácter de deudor, debe dar a otro sujeto, en su carácter de acreedor (Estado)
quien actúa ejercitando el poder tributario, sumas de dinero o cantidades de
cosas determinadas por la ley.6

La obligación tributaria es un vínculo entre el acreedor y deudor tributario que

tiene por objeto el cumplimiento de una prestación pecuniaria, que puede darse
en suma de dinero o cantidades de cosas determinada en la que el Estado tiene
la potestad por ley de coaccionar para hacer cumplir las obligaciones tributarias.
Más adelante haremos mayor referencia sobre los sujetos de la obligación.

6
GIULIANI FONROUGE, Carlos M. Derecho Financiero Vol. 1. Ediciones Depalma, Buenos Aire, 1962, Pag. 32
7
La obligación nace cuando se realiza el hecho generador previsto en la ley, por
ejemplo:
 En el caso particular del IR, la obligación nace cuando el contribuyente
tiene ingresos gravados por la ley (por un acto o hecho determinado y
explícito en la ley que establece el impuesto), por ejemplo, un empresario
comerciante que realiza ventas de sus mercancías, otro ejemplo, es la
prestación de servicios de restaurante o profesionales.
 Siguiendo el ejemplo del párrafo anterior, en el caso del IVA y el ISC,
los ingresos grabables serían las ventas de bienes y la prestación de
servicios, siempre y cuando no se consideren de mercancías exentas o
exoneradas.

En cuanto a la obligación tributaria, Héctor Villegas, opina que: "Si bien lo

normal es que la prestación sea dineraria, el hecho de que ella sea in natura no
altera la estructura jurídica básica del tributo. Es suficiente que la prestación sea
"pecuniariamente valuable" para que constituya un tributo, siempre que
concurran los otros elementos caracterizantes y siempre que la legislación de
determinado país no disponga lo contrario...”

Nuestra legislación permite el pago de tributos en forma líquida y también a

través de la figura de la dación en pago, que consiste en dar un bien considerado
de valor pecuniario como pago o abono de lo debido7.

7
El artículo 35 del Código Tributario establece la opción del contribuyente de efectuar el pago bajo ésa figura
jurídica, siempre y cuando cumpla con los requerimientos del Código Tributario y lo establecido en el Código
Civil.
8
1.5 La potestad tributaria.

Para Giuliani, la Potestad Tributaria es la facultad que tiene el Estado para

exigirles a los particulares el pago del tributo, la misma, radica en la misma
razón de ser del Estado y en su poder soberano.8

La Potestad Tributaria se caracteriza acorde a Narciso Sánchez9, por ser:

Abstracto: el poder tributario debe estar fundamentado en una norma jurídica,
expedida por el Poder Legislativo, refiriéndose a la sociedad en general, sin
discriminación de ninguna clase.
Permanente: la potestad tributaria es inherente a la existencia del Estado, con
un carácter dinámico, permanente y cambiante, conforme a las exigencias
sociales.
Irrenunciable: que el Estado no puede renunciar a este atributo esencial de su
autoridad, ya que si se renunciara de esa facultad deterioraría el patrimonio del
Estado, creando un déficit presupuestario.
Indelegable: El Estado no puede ceder o transferir el atributo de potestad
tributaria, ni transitoria, ni temporalmente.

1.6. Sujetos de la obligación tributaria.

La recaudación de tributos es uno de los medios que el Estado utiliza para
alcanzar parte de los recursos monetarios, que luego administrará y distribuirá,
dando origen a una obligación que nace de la ley (el pago de los tributos).
Los sujetos en la obligación del pago de los tributos son:

8
GIULIANI FONROUGE, Carlos M. Derecho Financiero Vol. 1. Ediciones Depalma, Buenos Aire, 1962, Pag.
266
9
SÁNCHEZ GÓMEZ, NARCISO, Derecho Fiscal Mexicano, Editorial Porrúa, México 1999.
9
Sujeto Activo: En virtud del artículo 15 del Código Tributario, podemos señalar
que el Estado, es el sujeto activo, o acreedor de la obligación tributaria y está
facultado legalmente para exigir su cumplimiento, a través de la Administración
Tributaria.
Sujeto Pasivo: Es aquel que se encuentra obligado en virtud de la ley, al
cumplimiento de la obligación tributaria y cualquier otra obligación derivada de
ésta, sea en calidad de contribuyente o de responsable, de conformidad con el
artículo 16 del Código Tributario.

Los sujetos pasivos pueden ser: Contribuyentes: son contribuyentes, en virtud

del artículo 18 del Código Tributario, las personas directamente obligadas al
cumplimiento de la obligación tributaria, por encontrarse, respecto al hecho
generador, en la situación prevista por la ley. Éstas pueden ser personas
naturales, personas jurídicas, fideicomisos, entidades o colectividades que
constituyan una unidad económica, aunque no dispongan de patrimonio, ni
tengan autonomía funcional.

El papel del contribuyente en la sociedad es cumplir con sus obligaciones

tributarias establecidas por la Ley10.

Responsables: son designados para retener o percibir tributos del contribuyente

directo. Se les conoce como contribuyentes por deuda ajena. En Nicaragua
existen dos clases: agentes por percepción que son un “Alter Ego” del Fisco,
caso de los Bancos Privados y Alcaldías que recaudan tributos por delegación

10
Cabe mencionar que en el artículo 26 del Código Tributario de la República de Nicaragua se encuentra vigente
la obligación de todos los contribuyentes a inscribirse en el Registro Único del Contribuyente (RUC), creado
por el Decreto N° 850 Ley Creadora del Registro Único del Contribuyente, publicada en La Gaceta, Diario
Oficial N° 246 del 30 de Octubre de 1981, para obtener una cédula que sirve como código de identificación en
sus actividades y como control de la administración, para dar seguimiento al cumplimiento de los deberes de
éstos.
10
de la DGI y agentes por retención: los empleadores o patronos que retienen la
cuota correspondiente del IR de sus empleados; los que compran bienes o
servicios, porque retienen la parte correspondiente del que les vende; los que
perciben o recaudan el IVA (vendedores de bienes o servicios), etc. Para
recaudar o retener los responsables deben ser legalmente autorizados por la
DGI.
El Código Tributario, en su artículo 20 dispone que será responsable directo, la
persona que en virtud de sus funciones públicas o privadas, se vea por
disposición de ley, en la obligación de efectuar la retención del tributo
correspondiente. Los responsables pueden retener en calidad de responsable
retenedor o responsable recaudador. En virtud del mismo artículo, éstos son:

Responsable retenedor: son los que al pagar o acreditar ciertas sumas a los
contribuyentes o terceras personas, están obligados a retener de las mismas, una
parte de éstas como adelanto o pago a cuenta de los tributos a cargo de dichos
contribuyentes o terceras personas, y enterarlos al fisco.

Responsable recaudador: son las personas que deben percibir el impuesto y

enterarlo al Fisco. También son responsables recaudadores, las personas
jurídicas con quienes la Administración Tributaria suscriba convenios para
percibir los tributos y sanciones pecuniarias11.

11
Dentro de las facultades de la Administración Tributaria, el artículo 105, numeral 1 del Código Tributario,
define la facultad otorgada a la DGI, para autorizar a otras direcciones, dependencias u oficinas del Estado o
instituciones, para que sean oficinas recaudadoras. Son ejemplo de ello, las alcaldías o agencias fiscales.
11
El Doctor Manuel Gutiérrez12, nos expone que las características de los
Responsables son:

 La responsabilidad tiene como única fuente a la ley.

 Una vinculación con el declarante o contribuyente que le permita hacer
efectivo su derecho al resarcimiento.
 Son sujetos pasivos y no agentes o representantes del fisco.
 Su gestión es ad- honores (por el honor) sin que le paguen, están obligados
por la ley.
 Sus relaciones con el fisco se rigen por el derecho tributario y con el
contribuyente por el derecho privado.

1.7. Definición de fiscalización.

“En un sentido amplio, incluye el conjunto de acciones tendientes a verificar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, a través de la inspección, control
o verificación de todas las operaciones económicas y actos administrativos del
sujeto obligado o de algunas de sus actividades, a fin de comprobar la exactitud,
la procedencia y la adecuación de sus declaraciones, a las leyes y reglamentos
vigentes.”13

Podemos entender por fiscalización el conjunto de actividades que desarrolla la

Administración Tributaria, con la finalidad de controlar de una manera eficiente
y oportuna el cumplimiento que los declarantes o contribuyentes dan a sus
obligaciones impositivas.

12
GUTIÉRREZ HURTADO, Manuel. Introducción al Estudio del Derecho Tributaria Editorial CIRA, Nicaragua
2000, Pág. 119-120
13
Ibíd. Pág. 121
12
Esta función de comprobación que tiene el Estado la ejercerá sobre los
declarantes o contribuyentes, de acuerdo a las facultades contenidas en la
Legislación Tributaria vigente. Dicha función deberá de aplicarse
universalmente, es decir la presencia fiscalizadora deberá ser percibida por los
sujetos pasivos en todos los actos que realicen y estén gravados o exentos por
las leyes respectivas o políticas establecidas.

1.8. Función de fiscalización.

La función de fiscalización es aquella mediante la cual, la Administración
Tributaria verifica el cumplimiento de las obligaciones tributarias, que los
sujetos pasivos deben realizar de conformidad a las leyes vigentes. Comprende
todo el conjunto de tareas que tiene por objeto compeler al declarante al
cumplimiento de su obligación y por consiguiente, la función de fiscalización
es esencialmente activa.

Es de señalar que el control tributario ejercido por la Administración Tributaria

es material y humanamente imposible de realizar sobre todos los contribuyentes
o declarantes. Por esta razón debe ejercer su función fiscalizadora en forma
selectiva, es decir, tomar un grupo de contribuyentes y/o declarantes del
universo existente, con el propósito de verificar su grado de cumplimiento, de
tal forma que recaiga en algunos directamente y a la vez tenga un efecto
indirecto sobre todos al incrementar el riesgo subjetivo sobre el universo de
contribuyentes y declarantes.

13
Para lograr que la función fiscalizadora se cumpla en la mejor forma posible, es
necesario contar con un conjunto de elementos imprescindibles para realizar
todas las actividades que le son propias y las cuales deben funcionar de una
manera armoniosa para lograr alcanzar las metas fijadas. La imagen de
eficiencia que refleje la fiscalización contribuirá en gran medida al prestigio de
la Administración Tributaria y al respeto que le tenga el declarante o
contribuyente. Si ambos son positivos constituirán un valioso aporte para lograr
un mejor cumplimiento voluntario de sus obligaciones impositivas por parte de
aquellos.

La tarea de la Administración Tributaria, a través de la función de fiscalización,

será lograr que los contribuyentes cumplan con sus obligaciones tributarias en
la forma prevista por la ley. Se trata entonces de obligar al contribuyente al
cumplimiento de su obligación en la forma y por los medios que corresponda.
En virtud de lo anterior, la función de fiscalización puede inducir al
cumplimiento general, incluso llegar a la determinación de la deuda en ciertos
casos, pero ella no agota el proceso operativo de la Administración Tributaria,
el que sólo estará determinado con la percepción del tributo, si y sólo si, el
contribuyente o declarante no hace uso de los Recursos Administrativos que
establece la DGI y la DGA.

Algunas de las causas, que más frecuentemente influyen en el incumplimiento

de las obligaciones tributarias, según la opinión de Alba Lucía Orozco de Triana
son:14

OROZCO DE TRIANA, ALBA LUCIA, Tecnología aplicada para cambiar la Evasión Fiscal, Boletín DGI. Buenos
14

Aires.
14
 Falta de conciencia tributaria: está fuertemente influenciada por la
idiosincrasia de cada pueblo y relacionada con el grado de insatisfacción y
aspiraciones frustradas de los ciudadanos. En este sentido, en el panorama
de un buen comportamiento fiscal, existe un rechazo generalizado hacia
quienes no cumplen cabalmente con sus deberes impositivos; mientras
tanto en otros escenarios opuestos, al ciudadano incumplidor se lo
considera como un referente a ser imitado por el resto de esa comunidad.
 Complejidad y constantes cambios en la legislación tributaria: la necesidad
de obtener mayores recursos en las Administraciones Tributarias de bajo
cumplimiento provoca la necesidad de crear nuevos impuestos o formular
cambios legislativos tendientes a aumentar las bases imponibles de tributos
ya existentes. Estas reformas de índole legal obligan, en la mayoría de los
casos, a dictar nuevas reglamentaciones que cambian constantemente las
obligaciones de los contribuyentes. Este tipo de políticas, además de los
perjuicios que provocan a la propia Administración Fiscal, desalientan al
cumplimiento espontáneo de los buenos contribuyentes; los cuales, a
efectos de evitar incumplimientos por malas interpretaciones o
incomprensión en estos temas requieren asesorarse por profesionales en la
materia, con su consecuente costo adicional a la carga tributaria.
 Baja percepción de riesgo por parte de los sujetos pasivos: si aquellos
contribuyentes que no cumplen en tiempo y forma con sus deberes
impositivos consideran que la Administración no puede controlarlos
eficazmente, provoca de inmediato una sensación de impunidad, que es
determinante en su actitud evasora. Caso contrario, si el Fisco demuestra
en los hechos una alta capacidad de detectar esos incumplimientos incidirá
15
 favorablemente en un cambio de conducta hacia el buen comportamiento
tributario.
 Lentitud en el accionar por parte del Fisco: al igual que en el párrafo
anterior, la falta de inmediatez en la detección de incumplimientos y la
lentitud en la ejecución de acciones operativas concretas, constituye otro
factor que incide perjudicialmente sobre el correcto comportamiento
voluntario de los administrados, con su consecuente pérdida de percepción
del riesgo implicado.
 Falta de equidad en el sistema tributario: si las estructuras tributarias
provocan que contribuyentes o declarantes tributen sumas distintas, o bien,
que empresas con niveles altos de ingresos tributen montos menores que
pequeños comerciantes, profesionales o asalariados; ciertamente ello
desalentará y desmoralizará a quienes cumplan adecuadamente con sus
deberes tributarios, erosionando la conciencia fiscal de la comunidad en su
conjunto.

1.9. Objetivos de fiscalización.

Los objetivos en las fiscalizaciones que realiza la Administración Tributaria
son:
 Determinar la situación tributaria del declarante, mediante el análisis y
examen de los estados financieros del período establecido por la ley.
Arto. 24 Inc. d y e.
 Asimismo, tendrá por objeto determinar la posible existencia de
elementos de hecho u otros antecedentes con trascendencia tributaria
16
 aduanera, que sean desconocidos total o parcialmente por la Autoridad
Tributaria.
 Hacer notoria la presencia fiscal entre el universo de declarantes o
contribuyentes.
 Vigilar el cumplimiento que dan los declarantes o contribuyentes a sus
obligaciones impositivas.
 Además tendrá por objeto, efectuar la revisión y realizar ajustes a la
obligación tributaria aduanera.
 Que los resultados de las actuaciones de fiscalización en un declarante o
contribuyente sirva de criterio de selección para otros casos a fiscalizar.

1.10. Métodos de fiscalización.

Con el propósito de dar a conocer los métodos de fiscalización más utilizados a
continuación enunciamos los siguientes: Capítulo IV
Método directo: Comúnmente se conoce como auditoría tributaria. Se trata de
verificar la racionalidad de los registros contables, estos movimientos están
respaldados por los documentos fuentes de carácter interno y externo que deben
cumplir con las normas establecidas en la parte contable tributaria y en la
legislación vigente. Entre estos tipos de documentos encontramos facturas
(internas y externas), comprobante de egresos e ingresos, remisiones, órdenes
de compra, notas de débito y crédito, correspondencia interna y externa.15

Método indirecto: Consiste en detectar los errores en los ingresos, aun cuando
la contabilidad pueda ser bien llevada, obteniendo información de fuentes
externas (Dirección General de Ingresos, de Servicios Aduaneros, Alcaldías,

Manual General de Auditoría Fiscal DGI Nicaragua, 2004, Junio 2004, Pág. 26
15

17
Instituto Nicaragüense de Seguridad Social e información obtenida de otras
auditorías), es importante mencionar que la obtención de información exógena
permite a la fiscalización cruzar información entre los datos declarados por el
contribuyente versus la información exógena, a fin de detectar inconsistencias
relevantes en las declaraciones.16
Tasación de indicio o estimación presuntiva: Estriba en la determinación
global de la base imponible de contribuyentes o declarantes que no llevan
registros contables, o que éstos fueren incompletos o no confiables.

Éste se basa en el análisis de:

 Las declaraciones efectuadas por el contribuyente, declarante y retenedor.
 En el caso de actividades personales, las cantidades que el contribuyente y
su familia gasten, su patrimonio, el número de empleados, el monto de sus
créditos, el monto de los intereses que paga y recibe, etc.
 En el caso de negocios, el monto de las compras y ventas efectuadas, sus
inventarios, su patrimonio, el personal empleado, el tamaño y apariencia del
negocio, el monto de los intereses que paga y recibe, etc.17.

Los resultados obtenidos, por cualquiera de los métodos de fiscalización

obtenidos, siempre y cuando el contribuyente no acepte lo mismo, están sujetos
a impugnación a través de los recursos establecidos, en el Código Tributario y
en el Código Uniforme Centroamericano, CAUCA.

Articulo 160Título VI. Código Tributario de la República de Nicaragua 2005.

16
17
Los mismos indicios figuran en los artículos 160 del Código Tributario, Ley No. 562, Aprobado el 28 de
Octubre del 2005 Publicado en La Gaceta No. 227 del 23 de Noviembre del 2005, y en el Artículo 292 de la
Ley N° 891, Ley de Reforma y Adiciones a la Ley N° 822. Ley de Concertación Tributaria.

18
A continuación mencionamos las principales causas de reparos fiscales que
obligan a los contribuyentes a ejercer su derecho a la interposición de los
recursos. Éstos son:

Ajustes al Impuesto sobre la Renta “IR”:

Ingresos
 No declarados
 Declarados como ingresos no constitutivos de renta y que corresponden a
ingresos gravados.
 Contabilizar ingresos como cuentas por pagar
Costos
 No reconocidos por ingresos no declarados
 Costo no soportado
 Costo por mermas no soportadas
 Costos no soportados con actas de destrucción de inventario
 Costos relacionados con ingresos exentos
Gastos
 No soportados
 No reconocidos
 Gastos de periodos anteriores
 Gastos personales
 Gastos por retenciones asumidas por el contribuyente
 Donaciones no permitidas por la Ley
 Provisiones en exceso
 Gastos relacionados con ingresos exentos
 Gastos por reparos y multas de cualquier concepto

19
 Gasto por depreciación en exceso del costo de adquisición

Ajustes al Impuesto al Valor Agregado “IVA”:

Débito fiscal
 Ingresos no declarados
 Ingresos gravados declarados como exentos
 Faltantes de inventarios no justificados
 Ventas de bienes usados no reconocidas como tal
 Anticipos de clientes por operaciones gravadas que son contabilizadas como
pasivos.

Crédito fiscal
 No soportado
 No reconocido por ajustes al costo y gasto
 Duplicado
 Crédito proporcional por operaciones exentas y gravadas
 Crédito no reconocido por operaciones exentas

Ajustes a las Retenciones en la Fuente:

 Retenciones no efectuadas:
- Retenciones Preventivas a los domiciliados en el país
- Retenciones definitivas a los domiciliados en el país
- Retenciones definitivas a los no domiciliados en el país
 Retenciones efectuadas en menor cuantía a la tasa establecida por ley
 Retenciones efectuadas y no enteradas.

20
 Retenciones definitivas y acreditadas en las declaraciones de los anticipos
mensuales o IR anual.

Es importante mencionar, que los conceptos de ajustes reflejados anteriormente,

se fundamentan en los preceptos establecidos en la Ley Nº 562 “Código
Tributario” y Ley N° 891. Ley de Reformas y Adiciones a la Ley Nº 822, Ley
de Concertación Tributaria de la República de Nicaragua.

Así mismo, los ajustes referidos se determinan a través del trabajo de campo
efectuado por los auditores fiscales, mediante la aplicación de procedimientos
de auditorías y fiscalización emanadas del Decreto 20-2003 y aplicando el
Manual de Auditoría Fiscal y las normas tributaria establecidas.

No obstante lo anterior, muchos ajustes se basan en criterios subjetivos y

análisis parciales en el trabajo de campo por parte de los auditores. Estos ajustes
son notificados mediante un acta de cargo, que obliga a los contribuyentes a
presentar sus pruebas de descargo en un plazo de 15 días, de conformidad a lo
establecido en el artículo Nº 161 del Código Tributario. Arto. 25 Decreto 20-
2003 Sin embargo, a pesar de que el contribuyente tiene plazo para la
presentación del escrito de rechazo a los ajustes notificados y de la
correspondiente documentación comprobatoria que lo acompaña. La
Administración Tributaria, no tiene plazo para pronunciarse en esta etapa, pero
siempre estará obligada a notificar la correspondiente Resolución
Determinativa con los requisitos establecidos en el artículo 162 del Código
Tributario.

21
1.11. Facultad del Estado para ejercer la fiscalización (marco jurídico)
Los fundamentos legales en que se basan las revisiones tanto para personas
jurídicas, como para personas naturales efectuadas por la DGI y la DGA,
dependiente del Ministerio de Hacienda y Crédito Público, especialmente son
las siguientes:

Constitución Política de Nicaragua:

Por disposición del artículo 26, penúltimo párrafo de la Constitución Política,
por motivos Fiscales la DGI o la DGA tiene la facultad de examinar los
documentos privados de los particulares, libros contables y sus anexos,
siguiendo los procedimientos que la ley fija para esos casos.

Código Tributario
Artículo Nº 146: Establece las facultades que tiene la Administración Tributaria
para exigir de los contribuyentes el cumplimiento de sus obligaciones tanto
formales como sustantivas, tales como:
 Exigir la presentación de las declaraciones tributarias dentro de los plazos o
términos señalados por la ley; así como otras informaciones generadas por
sistemas electrónicos suministrados por la Administración Tributaria
(reporte de Retenciones en la Fuente y anexos al crédito del IVA,).
 Requerir el pago y percibir de los contribuyentes y/o responsables los
tributos adeudados y en su caso los recargos y multas previstas en este
Código.
 Examinar a través de la fiscalización, las declaraciones presentadas por los
contribuyentes y en casos de modificación notificar el correspondiente
reparo.

22
 Establecer con carácter general, parámetros de comportamiento por
actividades económicas, a fin de tasar de oficio a aquellos contribuyentes
que presenten desviaciones significativas con relación al parámetro de su
actividad.

Artículo Nº 147 y 23 RECAUCA:

La Administración Tributaria ejercerá su acción fiscalizadora a través de sus
órganos de fiscalización, Arto. 26 y 53 D-20-2003 que están ubicados en las
administraciones de Rentas Arto 29-D 20-2003 y Dirección de Grandes
Contribuyentes.

Es importante mencionar que las notificaciones por reparos, sanciones etc.,

deben ser firmadas y selladas por los titulares de las administraciones
respectivas.

Artículo Nº 148 y 24: Establece las facultades que los inspectores o auditores
tienen en el desempeño de sus funciones de fiscalización. Éstas son:
 Mediante requerimiento de información tributaria, exigir la presentación de
cualquier información relativa al cumplimiento de sus obligaciones
impositivas.
 Comprobar a través de análisis a su documentación comprobatoria que las
declaraciones presentadas están sustentadas en registros contables, que
cumplen con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
 A falta de registros contables adecuados determinar de oficio la deuda
tributaria.

23
 Realizar toma de inventario físico con el objetivo de constatar la
correspondencia entre los saldos de inventario y las ventas declaradas y
determinar razonablemente tanto los ingresos como el costo declarado.
 Verificar o constatar que los dictámenes fiscales que emitan las personas o
firmas autorizadas estén debidamente sustentados a fin de aceptarlos o
rechazarlos.

En materia aduanera Arto 24 del RECAUCA:

 Comprobar el cumplimiento de las obligaciones aduaneras;
 Comprobar el cumplimiento de las obligaciones y deberes de los auxiliares;
 Comprobar la exactitud de la declaración de mercancías presentada a las
autoridades aduaneras;
 Requerir de los sujetos de fiscalización y terceros relacionados con éstos, la
presentación de los libros de contabilidad, sus anexos, archivos, registros
contables, control y manejo de inventarios, otra información de
trascendencia tributaria o aduanera y los archivos electrónicos, soportes
magnéticos o similares que respalden o contengan esa información;
 Visitar empresas, establecimientos industriales, comerciales o de servicio,
efectuar auditorías, requerir y examinar la información necesaria de los
sujetos de fiscalización y terceros para comprobar el contenido de las
declaraciones de mercancías y operaciones aduaneras, de conformidad con
los procedimientos legalmente establecidos;

 Realizar investigaciones sobre la comisión de presuntas infracciones

aduaneras y ejecutar las acciones legales para la persecución de las mismas,
cuando corresponda;

24
 Comprobar la correcta utilización de los sistemas informáticos autorizados
por el Servicio Aduanero;
 Verificar, en su caso, el correcto uso y destino de las mercancías que
ingresen al territorio aduanero con el goce de algún estímulo fiscal,
franquicia, exención o reducción de tributos y el cumplimiento de las
condiciones establecidas en la ley que otorga el beneficio;
 Exigir y comprobar el pago de los tributos correspondientes;
 Verificar mediante la aplicación de técnicas de análisis de riesgo, la
documentación de las mercancías sujetas al control aduanero, de acuerdo a
la naturaleza de las mercancías y al tipo de tráfico que se realice; y
 Exigir cuando sea competencia del Servicio Aduanero, las pruebas
necesarias y verificar el cumplimiento de las reglas sobre el origen de las
mercancías para aplicar preferencias arancelarias, de conformidad con los
tratados internacionales vigentes para los Estados Parte y las normas
derivadas de ellos.
Es importante mencionar que el dictamen fiscal se establece por primera vez en
Nicaragua, con la entrada en vigencia del Código Tributario, sin embargo a la
fecha la Direcciones Generales no ha normado los procedimientos para que los
declarantes o contribuyentes hagan uso de este derecho. De igual manera, no ha
emitido el listado de personas autorizadas para emitir dictamen fiscal, lo mismo
que en cumplimiento al artículo 157 del Código Tributario no han fijado el
monto de la fianza, para las personas autorizadas a emitir dictamen fiscal.

Toda actuación de la función fiscalizadora, debe estar contemplada en las leyes

tributarias, así como los derechos y obligaciones que tengan los contribuyentes
ante el Estado, estas facultades legales se desarrollan mediante:

25
 Examen y solicitud de las declaraciones.
 Rectificar los errores aritméticos que presenten las declaraciones.
 Solicitud de documentación comprobatoria, etc.
 Practicar auditorías.
 Requerir a terceras personas, para presentación de información y
documentación comprobatoria.

Con la eficiencia que se realicen esas facultades, éstas tendrán el impacto entre
el contribuyente para el cumplimiento del pago de sus impuestos.

1.12. Definición de recurso.

La palabra Recurso procede (del latín recursus) significa "acción y efecto de
recurrir, memorial, solicitud, petición por escrito. Acción que concede la ley al
interesado de un juicio o en otro procedimiento para reclamar contra las
resoluciones, ante la autoridad que las dicta, o ante alguna otra".

El recurso es un acto procesal de impugnación de la parte o de un tercero que

frente a una resolución judicial perjudicial e impugnable, porque no le brinda la
tutela jurídica o se la brinda imperfectamente, pide la actuación de la voluntad
de la ley.

26
Recurso, acto procesal por medio del cual la parte de un proceso o juicio
considerando perjudicial la resolución, definitiva o de trámite que le afecta
solicita un nuevo examen de los hechos o del derecho aplicable para que sea
sustituida por otra que le pueda favorecer. Existen distintos tipos de recursos
según se trate de un proceso civil o penal, y, en el orden administrativo, según
se trate de procedimiento sancionador o revisor en materia administrativa o
tributaria. Pero en general pueden reducirse a los recursos que se presentan
contra resoluciones de trámite (denominados de reposición), reforma o queja,
que se presentan ante la misma autoridad que dictó el acto judicial o
administrativo, o aquellos que resuelven un asunto con carácter definitivo o los
que recayendo en un simple trámite producen un estado de indefensión de la
parte interesada o le privan de un derecho en el curso de su tramitación; en este
supuesto, aun presentándose la mayoría de las veces ante la autoridad que dictó
el acto, estos recursos se resuelven por una autoridad superior a través de la vía
de apelación, donde se revisan de nuevo las actuaciones, o por medio de la vía
de casación o anulación en que sólo se accede al estudio de motivos marcados
por la ley. Los primeros son resueltos por autoridades de nivel intermedio,
mientras que los últimos se resuelven por las más altas instancias en la
jurisdicción, tribunales supremos, o en el orden administrativo, tribunales
centrales, ministros entre otros cargos de la función pública.

Los recursos dan origen a un procedimiento o proceso autónomo e

independiente que le llama la doctrina: Proceso de impugnación o impugnativo,
el que podemos definir como aquel que está destinado a la tramitación de las
críticas de los resultados procesales obtenidos en un proceso principal.

27
Es la actuación que el administrado dirige contra los actos y disposiciones de la
Administración con respecto de los cuales considere que son contrarios al
ordenamiento jurídico o que lesionan sus derechos o intereses o que producen
indefensión.
De todos los tipos de recursos, es el Recurso Administrativo en el que vamos a
poner énfasis, ya que son éstos los medios de defensa que tienen los
contribuyentes o declarantes para impugnar los actos o resoluciones que emite
la Administración Tributaria.

1.13. Recurso administrativo.

Todo acto y/o resolución de la Administración Pública, debe estar en
concordancia con el ordenamiento jurídico del país, de manera que, no lesione
los derechos que las leyes otorgan a los particulares. Su actuación debe ser
apegada a ley, respetando los intereses y derechos de los administrados, pero no
en todo momento los actos y/o resoluciones de la Administración Pública se
ajusta a la ley, por fallas en la interpretación o deficiencias en ella misma,
ocasionando la afectación de derechos a los gobernados.

Frente a la posible afectación de que puedan ser sujetos los particulares, la ley
provee medios de defensa a estos para que puedan impugnar los actos o
resoluciones de la Administración Pública, de manera que puedan ser
revocados, declarados nulos o reformados.

Estos medios legales de impugnación, son por definición propia los Recursos
Administrativos cuyo objetivo, es que los particulares puedan defenderse ante
un acto o resolución desapegada a la ley, por tanto su finalidad es que ante la

28
deficiencia propia de la Administración Pública, se configuren como garantía
de que se preserve la legalidad en el ejercicio de sus funciones.

Para el tratadista Emilio Margain el Recurso Administrativo es: “El medio de

defensa al alcance de los particulares para impugnar ante la Administración
Pública los Actos y Resoluciones por ella dictados en perjuicio de los propios
particulares, por violación del ordenamiento aplicado o falta de aplicación a la
disposición debida18”.

Para el Doctor Rafael Entrena Cuesta: “El Recurso Administrativo puede

definirse como un acto con el que el sujeto legitimado pide a la Administración
que revise una Resolución Administrativa o excepcionalmente un Acto, tramite,
dentro de los plazos con arreglo a las formalidades pertinentes19.”

El Doctor Gabino Fraga al respecto nos expresa: “Que el Recurso

Administrativo constituye un medio legal de que dispone el particular afectado
en sus derechos o intereses por un Acto Administrativo determinado. Para
obtener en los términos legales de la autoridad Administrativa una revisión del
propio Acto a fin de que dicha autoridad lo revoque, lo anule o lo reforme en
caso de encontrar comprobada la ilegalidad o la inoportunidad del mismo20.”

La aplicación de un Recurso Administrativo depende de la contemplación que

de éste haga el ordenamiento jurídico del país para determinado supuesto, de

18
Margain Manatou, Emilio. El Recurso Administrativo en México. Editorial Estudios Jurídicos, México.
1985, Pág. 22
19
Entrena Cuesta, Rafael. Curso de Derecho Administrativo. Editorial tecnos S.A undécima Edición Madrid
1995. Pág. 45
20
Fraga, Gabino. Derecho Administrativo 17ª. Edición. Editorial. Porrúa México. 1977. Pág. 98.
29
manera que la ley nos señalará en qué casos se podrá interponer un recurso, en
concordancia con el Principio de Legalidad.
Por lo tanto, es necesario para la interposición de un recurso, que la ley prevea
su procedencia según los requisitos propios que éste debe de contener; la
existencia de un proceso y sus plazos; el órgano o institución que lo ha de
conocer y; los supuestos que den lugar al derecho de promoverlo.

Los elementos del Recurso Administrativo, según Marcos Aurelio Alveño son:
1) Debe existir un acto administrativo que afecte un interés o un derecho
particular.
2) Que el medio legal se encuentre contenido en una norma de Derecho
Administrativo, estableciéndose allí un órgano competente para conocer del
mismo.
3) Que exista el plazo para interponerlo.
4) La fijación de procedimiento para el trámite del recurso al cual debe
sujetarse la autoridad revisora, la que debe tener la competencia necesaria
para emitir un nuevo pronunciamiento en cuanto al fondo del asunto21.

El acto o resolución debe de lesionar o afectar un interés o derecho particular,

puesto que estos responden al interrogante de ¿por qué de hacer uso de un medio
de defensa?

La institución u órgano que ha de conocer el recurso, será aquella encargada por

mandato de ley a recepcionar los medios de impugnación (recursos), siguiendo

21
Alveño, Marcos Aurelio, Temas de Derecho Administrativo, Corte Suprema de Justicia, División de
proyectos, Managua, Nicaragua, 1986.

30
el proceso y los plazos establecidos por la ley, que harán posible que estos se
puedan ventilar en un orden y secuencia de tiempo, para llegar efectivamente a
la resolución de éstos.

CAPÍTULO II: DERECHOS Y GARANTIAS DE LOS

CONTRIBUYENTES Y/O DECLARANTES EN NICARAGUA.

2.1 Derechos del contribuyente y/o declarante

Es necesario conocer los derechos de los declarantes y/o contribuyentes, puesto
que son éstos las bases de protección otorgadas por la ley, que garantiza que la
Administración Tributaria, no podrá actuar arbitrariamente en detrimento de los
sujetos pasivos de la relación tributaria, en lo referente a los límites que el
ordenamiento jurídico le impone.

Los derechos de los contribuyentes, son irrenunciables, los podremos encontrar

en la Constitución Política de Nicaragua, D-20-2003, Código Tributario, demás
leyes y disposiciones específicas.

En carácter general los derechos de los contribuyentes son:

 A que se respete el Principio de Legalidad.
31
En este principio, encontramos la siguiente máxima en Derecho Tributario
“nullumtributum sine lege”, es decir, que no puede existir un tributo sin estar
previamente establecido en la ley. En nuestro ordenamiento jurídico
encontramos esta premisa acogida en el artículo 115 Cn., que dispone que los
impuestos deben ser creados mediante ley en la que se establezca la incidencia
que el tributo tendrá. Este mismo artículo dispone además, que no existe
obligación de pagar un impuesto que no se encuentre establecido en la ley, por
su parte el artículo 3 del Código Tributario, expresa que solo por medio de ley
podrá establecerse una nueva relación de los sujetos pasivos en relación con los
tributos, exenciones, exoneraciones, sanciones, delitos, etc.22

 A que se respete el Principio de División de Poderes del Estado

El principio de división de los poderes de Estado se encuentra acogido en
nuestra Constitución Política declarando en el artículo 7, que los órganos del
gobierno son el Poder Legislativo, el Poder Ejecutivo, El Poder Judicial y el
Poder Electoral; los cuales poseen atribuciones específicas y controles que
promueven una armonización en el actuar del Estado.

En el Poder Legislativo encontramos la función de establecer las contribuciones

o tributos, el artículo 114 de la Constitución Política al respecto nos dice:
“Corresponde exclusivamente y de forma indelegable a la Asamblea Nacional
la potestad para crear, aprobar, modificar o suprimir tributos...”

22
Artículo 3.-CODIGO TRIBITARIO; Sólo mediante ley se podrá: 1. Crear, aprobar, modificar o derogar
tributos. 2. Otorgar, modificar, ampliar o eliminar exenciones, exoneraciones, condonaciones y demás
beneficios tributarios; 3. Definir el hecho generador de la obligación tributaria; establecer el sujeto pasivo del
tributo como contribuyente o responsable; la responsabilidad solidaria; así como fijar la base imponible y de la
alícuota aplicable; 4. Establecer y modificar las preferencias y garantías para las obligaciones tributarias y
derechos del Contribuyente; y 5. Definir las infracciones, los delitos y las respectivas sanciones.
32
Por su parte el poder ejecutivo, a través de la Administración Tributaria, es el
encargado de la recolección de los tributos de conformidad con el artículo 145
del Código Tributario. Articulo 2 y 3 D-20-2003.

La función que tiene el Poder Judicial, es el de ser garante ante la imposición y

recaudación de tributos, cuando por medio de estos lesionen los derechos
individuales del contribuyente o responsable retenedor. Ante esa eventualidad
el sujeto lesionado puede recurrir ante este Poder, con el fin que se respeten sus
derechos otorgados por la Constitución Política o la ley.

En la Constitución Política encontramos la legitimidad, que tiene el poder

judicial para intervenir ante la violación de la ley y los derechos de las personas.
Al respecto el artículo 158 Cn., nos dice que la justicia, será impartida por la
delegación del pueblo por el Poder Judicial, integrado por los Tribunales de
Justicia.

 A la irretroactividad de la ley.
Las personas no pueden ser afectadas, sancionadas o multadas por acciones que
al momento de efectuarse no estuvieran estipuladas en la ley, ni que se apliquen
penas más graves que las aplicables al momento de la comisión de la falta. La
retroactividad sólo surte efecto en materia penal cuando la ley favorezca al reo.

 A que a todas las personas sean tratadas con igualdad o Isonomía.

El Principio de Igualdad o Isonomía está establecido en la legislación nacional
en el artículo 27 de nuestra Constitución Política, el cual expresa que todas las
33
personas deben ser consideradas iguales ante la ley, en cuanto a la protección y
beneficios que esta brinda, sin importar motivos de nacimiento, nacionalidad,
credo político, raza, sexo, idioma, religión, opinión, origen, posición económica
o condición social.

Entenderemos por lo expuesto en la disposición antes mencionada, que ante una

situación semejante en la relación tributaria, todas las personas tienen derecho
de ser tratadas de la misma manera. Arto. 9 D-20-2003. Las Políticas Tributaria,
Arancelaria y de Comercio Exterior serán definidas por los Ministerios de
Hacienda y Crédito Público y de Fomento, Industria y Comercio,
respectivamente, de conformidad a las funciones contenidas en la Ley No. 290

Las Cargas Tributarias Aduaneras.

Todos los que realizan actividades de carácter aduanero tienen las mismas
obligaciones de pago de los aforos aduaneros y demás, que corresponden.

En la Relación Jurídica Aduanera.

Todos merecen el mismo trato en la relación Administradores-Administrados
(Importadores, Exportadores, Transportistas, Agentes Aduaneros, etc.).

 A una debida asistencia por parte de la Administración Tributaria.

En cuanto el deber que tiene la Administración Tributaria de brindar una debida
asistencia, los contribuyentes tienen derecho a hacer peticiones, denunciar,
hacer críticas, de recibir una pronta respuesta o resolución y que se les resuelva
los asuntos sometidos a la competencia de esta, en los plazos que la ley

34
establezca, en virtud del artículo 52 de la Constitución Política y 64 del Código
Tributario.

En estos artículos podemos encontrar los siguientes derechos de los

contribuyentes y/o declarantes:
 A ser atendidos por las autoridades competentes y recibir un servicio
oportuno.
 Presentar peticiones ante las autoridades fiscales y exigir su pronta
respuesta. Ejemplo: asesorías y aquellas necesarias para facilitar el
cumplimiento de la obligación tributaria.
 Denunciar anomalías por abuso de las autoridades fiscales.
 Que sus consultas sean respondidas prontamente y conforme la ley.
 Que se les comunique lo resuelto en los plazos establecidos en la ley.

 Los contribuyentes o declarantes tienen el derecho de que la

administración tributaria, les brinde un servicio adecuado, en cuanto a las
consultas, asesorías, trámites y demás aspectos que faciliten el
cumplimiento de las obligaciones ante ente estatal.

El brindar un mejor servicio para la Administración Tributaria significa para

ella, una mayor eficacia en el ejercicio propio de sus funciones, puesto que de
esta forma se lograría una mayor incidencia en el pago oportuno, correcto y
voluntario de los contribuyentes y/o declarantes, resultando en una mayor
recaudación de tributos, y para los obligados un mayor conocimiento de sus
obligaciones tributarias y los derechos que ellos tienen frente a la relación
tributaria y ante las mismas Direcciones Generales.
35
  A que el sistema tributario sea progresivo y no…. equitativo.
El artículo 114 de nuestra Constitución Política, hace referencia a que el sistema
tributario debe de tomar en consideración la distribución de las riquezas y de
las Rentas, por tanto que para el pago de los tributos se tomara en cuenta la
capacidad de cada sujeto para hacerlo efectivo, acorde a la riqueza que este
tenga. …
La presión tributaria debe de ser adecuada y razonable tomando en cuenta la
naturaleza del tributo y de la misma riqueza. Ésta debe ser equitativa, entre
todos los que se encuentran sujetos a ella.

 A que se respete la propiedad privada. ….

En el Estado de Nicaragua, se garantiza el derecho a la propiedad privada,
prohibiéndose las confiscaciones ya sean de los bienes muebles e inmuebles.
Los funcionarios públicos deben respetar este derecho, bajo la pena de
responder con sus bienes por los perjuicios que infieran.23

De igual manera se prohíben los tributos de carácter confiscatorio, en virtud del

artículo 114, párrafo 2 de la Constitución Política de Nicaragua. Se considera
confiscatorio un tributo, cuando el monto de lo que se debe pagar, es
desproporcionado e irrazonable, lo cual elimina la esencia del derecho de
propiedad.

23
Arto. 44.- De la Constitución Política de Nicaragua. Párrafo 1. Se garantiza el derecho de propiedad privada
de los bienes muebles e inmuebles, y de los instrumentos y medios de producción. 4. Se prohíbe la
confiscación de bienes. Los funcionarios que infrinjan esta disposición, responderán con sus bienes en todo
tiempo por los daños inferidos.
36
El respeto de la propiedad privada, es un pilar principal en una democracia, en
cuanto las personas por su misma condición de ser humano, desean tener la
seguridad de que aquello conseguido con su esfuerzo será protegido y
respetado. El Estado tiene la obligación de garantizar la propiedad privada, en
cuanto este es uno de los fines de su existencia.24

 A la protección jurisdiccional.
La existencia de mecanismos de protección jurisdiccional se conciben, en
cuanto a la posibilidad de violaciones de los derechos y garantías
constitucionales, a consecuencia del obrar de la potestad tributaria y en tanto la
existencia de conflictos de intereses por parte de la Administración Tributaria y
de los contribuyentes.

El órgano jurisdiccional en principio, es la garantía de que las controversias,

podrán ser resueltas, por una institución profesional, idónea e independiente. En
nuestro ordenamiento jurídico, se hace uso de este derecho, cuando se recurre
de Amparo ante la Sala Civil de los Tribunales de Apelaciones.
 A la exención al patrimonio familiar.
En el capítulo IV de la Constitución Política de Nicaragua, que lleva como título
“derechos de la familia”, encontramos el artículo 70, que declara a la familia
como un núcleo fundamental para la sociedad, que goza de la protección del
Estado. Así mismo en el artículo 71, observamos que el constituir una familia
es derecho de todos los nicaragüenses, consagrando la protección e

Idem.
24

37
inembargabilidad del patrimonio familiar, el cual podrá estar sujeto a carga
pública.

 A conocer sobre todo acto o resolución que afecte derecho, deberes u

obligaciones, mediante notificación.
En virtud de los artículos 65 y 84 del Código Tributario, no podrá la
Administración Tributaria emitir una resolución o acto que afecte los derechos,
deberes u obligaciones del contribuyente, sin mediar notificación del ente
emisor, a la persona afectada.
La notificación es un medio de protección al contribuyente o declarante, con la
finalidad de que la Administración Tributaria, no pueda afectar sus derechos,
deberes u obligaciones, sin el conocimiento del afectado. Un acto o resolución
que produzca efectos individuales no surte efecto, si no se emite la debida
notificación conforme ley.

El artículo 84 del Código Tributario, establece que los contribuyentes deben ser
notificados para efectos de todas aquellas actuaciones que realice la
Administración Tributaria que afecte sus derechos individuales. Así mismo,
acorde además con el Artículo 36 del RECAUCA, Mediante apersonamiento en
las oficinas, instalaciones o bodegas de la persona sujeta a la Administración
Tributaria. Artículo 38 RECAUCA. Las actuaciones se desarrollarán durante el
horario ordinario y jornada normal del lugar en que se efectuará la fiscalización.
Cuando medien circunstancias justificadas y previo acuerdo de las partes, la
fiscalización se podrá realizar en jornadas u horarios extraordinarios.

38
  A conocer toda información que sobre hayan registrado o registrarán,
las autoridades fiscales, así como el derecho de saber por qué y con qué
finalidad.
La Administración Tributaria tiene facultad para conocer toda información que
sea indispensable para esclarecer asuntos fiscales, sin embargo deberá ajustarse
a los procedimientos que la ley prevea, so pena de ser considerada nula la
información que pueda llegar a adquirir por medios ilegales.

Las informaciones que no sean para fines fiscales, están exentos de estar sujetos
a los requerimientos que puedan llegar a hacer la Administración Tributaria.
El contribuyente o declarante, ha de conocer sobre la información que se ha
ocupado o registrado de él. El artículo 69 del Código Tributario dispone que la
Administración Tributaria, está en la facultad de ocupar y requerir los
documentos de carácter fiscal, pero debe de mediar el conocimiento previo de
contribuyente.

En cuanto a la entrega de información a la autoridad judicial, solo podrá hacerse

mediante orden que ésta gire al respecto y no de oficio, según lo previsto en el
artículo 68 del Código Tributario. Así mismo solo con autorización judicial, se
permite la salida de los documentos en original de su domicilio o
establecimiento.

 A sigilo, de la información que la Administración Tributaria maneja

sobre los contribuyentes.
Los contribuyentes tienen derecho a que la Administración Tributaria, maneje
con sigilo la información que sobre ellos maneja, las cuales deberán tener
39
carácter confidencial. Sin embargo cuando mediare orden de una autoridad
jurisdiccional, la Administración Tributaria está obligada a entregar la
información, que se utilizara para los asuntos jurisdiccionales, en debida
obediencia a lo establecido en el artículo 26 de la Constitución Política en su
penúltimo párrafo y los artículos 68 y 151 numeral 1 del Código Tributario.25
En el artículo 151 del Código Tributario, se dispone que los funcionarios y las
personas ya sean naturales o jurídicas, están obligados a guardar sigilo de
aquello que conozcan en la intervención de los trámites relativos a los asuntos
tributarios, exceptuando los casos en que la Administración Tributaria tiene el
deber de suministrar información. El Artículo 26 párrafo tercero del RECAUCA
manifiesta que el funcionario debe guardar y observar confidencialidad respecto
a los asuntos que conozcan en razón de su cargo. Su incumplimiento quedará
sujeto a la aplicación de las sanciones legales correspondientes. Este deber de
confidencialidad cubre a todo el personal de las unidades de fiscalización;

Éstos son:
 Las autoridades judiciales en los procesos de cualquier clase de juicio y a
los tribunales competentes;
 Los restantes organismos que administren tributos, en tanto las
informaciones estén estrictamente vinculadas con la fiscalización y
percepción de los tributos de sus respectivas jurisdicciones;

25
Articulo 53 D-20-2003 M, Requerir de los Auxiliares de la función pública aduanera, importadores,
exportadores, declarantes y terceros relacionados con estos, la presentación de los libros de contabilidad,
anexos, registros contables, archivos y demás información de carácter comercial, tributario o aduanero, sus
archivos o soportes electrónicos o magnéticos que respalden esa información, relacionadas con las operaciones
aduaneras.
40
 La Contraloría General de la República cuando se encuentre revisando
exclusivamente las declaraciones de probidad de los empleados y
funcionarios públicos;
 Las Administraciones Tributarias de otros países en cumplimiento a los
convenios internacionales de intercambio de información tributaria;
 Los contribuyentes que soliciten por escrito, información sobre sus propias
obligaciones fiscales.
 A presentar rectificación de declaración de impuestos.
La rectificación de la declaración de impuestos, se hace mediante otra
declaración cuyo efecto es el de sustituir a la anterior, esta sustitución solo cabe
cuando en virtud del artículo 71 del Código Tributario, contengan saldos a pagar
a la Administración Tributaria, cuyo efecto es el corregir, enmendar o modificar
la anteriormente presentada.
No cabe la rectificación cuando hay un proceso de fiscalización sobre los
impuestos y o períodos comprendidos en esa declaración sustitutiva.
En caso de que la declaración sustitutiva afecte saldos a favor considerados en
declaraciones posteriores, se deben presentar simultáneamente las sustitutivas
de éstas.

2.2.- Derechos ante la facultad fiscalizadora de la administración tributaria

Para el ejercicio de la facultad fiscalizadora que ejerce la Administración
Tributaria, los contribuyentes y/o declarantes tendrán los derechos recogidos en
el artículo 67 del Código Tributario, los cuales son:

 Que las fiscalizaciones se efectúen en su domicilio tributario. …

41
Es lógico pensar, que las fiscalizaciones se efectúen en el domicilio, del sujeto
pasivo, en cuanto es el lugar en donde el contribuyente se encuentra en una
mejor posición puede responder con mayor eficacia y comodidad a los
requerimientos que reciba por parte de la autoridad tributaria.

El artículo 3 de la Ley 598, Ley de Reforma a la Ley N°562, Código Tributario

de la República de Nicaragua, publicada en La Gaceta, Diario Oficial N° 177
del 11 de septiembre del año 2006, reformo el numeral 1 del artículo 67,
anexando las disposiciones, por virtud de la cuales las fiscalizaciones se podrán
llevar sin menoscabo de lo dispuesto en el artículo 103, numeral 10, consistente
en el deber de comparecer ante la autoridad tributaria, cuando se le solicite para
suministrar información de interés tributario, en un plazo de tres días después
de notificado. Así mismo se anexa que no será necesario la identificación
institucional cuando la fiscalización fuese de escritorio y que en los casos de
que la fiscalización se funde en discrepancias resultante de los análisis o cruces
de información, se notificará de conformidad con el procedimiento establecido
en los numerales 7 y 10 del artículo 103 del Código Tributario, consistente en
el deber de brindar facilidades a los auditores autorizados y comparecer a
brindar información cuando, fuese requerido por la Administración Tributaria.

Es importante mencionar que el domicilio, es aquel que ha sido fijado por el

contribuyente; presuntamente el lugar en que realiza la actividad propia del giro
del negocio. En caso que no se hubiese señalado domicilio o que de haberse

42
señalado éste no existiere, se presumirá uno de conformidad al artículo 22 del
Código Tributario.26

 Exigir a las autoridades fiscales su cédula de identidad, identificación

Institucional y credencial dirigida al contribuyente.
La credencial que presentarán las autoridades fiscales deberá contener el tipo
de fiscalización a realizar, así como los tributos, conceptos, y períodos a
fiscalizar, debiendo entregarse el original al contribuyente o responsable.
La presentación de la credencial en la que se señalan los tributos, conceptos,
períodos o ejercicios fiscales a revisar, tiene su fundamento en el artículo 34
inciso 4 de la Constitución Política, que acoge en su disposición el derecho a
una buena defensa, puesto que la información que contiene la credencial
presentada, permitirá al sujeto pasivo prepararse con mayor propiedad para
demostrar o justificar sus actuaciones en materia fiscal.

 Que la Administración Tributaria notifique, que se dio por

finalizada la auditoría.

26
Los casos son: 1. En el lugar que hubiere indicado o registrado la persona natural y/o jurídica, al inscribiese
en el registro de la administración tributaria; 2. En el lugar que se indicare en el primer escrito de audiencia al
comparecer ante la administración tributaria; 3. En el lugar de su residencia habitual, el cual se presumirá
cuando comparezca en ella, en forma continua o discontinua, más de seis meses durante el ejercicio anual de
imposición; 4. En el lugar donde se desarrolle sus actividades civiles o comerciales; 5. En el lugar donde ocurra
el hecho generador; y 6. En el que elija la administración tributaria, en caso de existir más de un domicilio. En
el caso de las personas jurídicas, el domicilio tributario será en la residencia o domicilio del representante legal
o de sus directivos, cuando no se establezca conforme a los incisos anteriores
43
La notificación de que se dio por finalizada la auditoría se hará mediante el
auditor y supervisor y deberá entregarse antes de que los auditores abandonen
el local o domicilio del contribuyente o declarantes.
Así mismo, antes de abandonar el local, el sujeto pasivo tiene el derecho de que
se le brinde información preliminar de lo verificado, lo que le dará al
contribuyente o declarante conocimiento previo, de que si el resultado de la
fiscalización está conforme a lo que él considera correcto o no, teniendo la
posibilidad de comenzar a preparar los argumentos y pruebas de descargo.

 No estar sometido en forma simultánea a más de una fiscalización

de la Administración Tributaria por iguales tributos, conceptos,
períodos o ejercicios fiscales a revisar.
Este derecho surge como defensa al sujeto pasivo, para evitar el abuso de la
Administración Tributaria de proceder con más de una fiscalización o auditoría
en forma simultánea y arbitraria, lo que provocaría una mayor presión e
incomodidad al contribuyente, sin ser esta necesaria.

 No ser fiscalizado por tributos, conceptos, ni períodos o ejercicios

fiscales prescritos.
El artículo. 42 del Código Tributario expresa, que la prescripción es un medio
para adquirir un derecho o liberarse de un cargo u obligación en los lapsos o
plazos que se encuentran plasmados en el cuerpo legal del Código Tributario.

44
La prescripción no es decretada de oficio, de manera que será el mismo sujeto
pasivo que la invocará, cuando se le pretenda hacer efectiva una obligación
tributaria.

 No ser fiscalizado o auditado por tributos, conceptos, ni períodos o

ejercicios fiscales ya auditados integralmente por autoridad fiscal.
Una vez que el contribuyente o declarante ya haya sido sujeto a una autoría
fiscal, éste no podrá ser auditado por los mismos elementos en los que ya recayó
una auditoría anterior. Sin embargo la ley, permite que la Administración
Tributaria se guarde el derecho de realizar nuevamente el ejercicio de
fiscalización sobre los mismos elementos, cuando tenga pruebas adecuadas que
comprueben que se ha cometido evasión o defraudación fiscal.

Los órganos fiscalizadores de la DGA tendrán competencia para supervisar,

fiscalizar, verificar y evaluar el cumplimiento de las disposiciones aduaneras y de
comercio exterior en lo que corresponda, antes, durante y con posterioridad al
despacho aduanero de las mercancías, de conformidad con los mecanismos de
control establecidos al efecto para (artos. 5 , 23 ); además podrá exigir y comprobar
el cumplimiento de los elementos que determinan la obligación tributaria
aduanera, tales como naturaleza, características, clasificación arancelaria, origen
y valor aduanero de las mercancías y los demás deberes, requisitos y
obligaciones, derivados de la entrada, permanencia y salida de las mercancías
y medios de transporte del territorio aduanero;27

27
Articulo 58 CAUCA. La facultad del Servicio Aduanero para exigir el pago de los tributos que se hubieran
dejado de percibir, sus intereses y recargos de cualquier naturaleza prescribe en cuatro años. Igual plazo
tendrá el sujeto pasivo para reclamar la restitución de lo pagado indebidamente por tributos, intereses y
recargos de cualquier naturaleza. Lo pagado para satisfacer una obligación tributaria aduanera prescrita no
45
Cuando los resultados de la verificación inmediata demuestren diferencias
relacionadas con clasificación arancelaria, valor, cantidad, origen de las
mercancías u otra información suministrada por el declarante o su representante
respecto al cumplimiento de las obligaciones aduaneras, la Autoridad Aduanera
deberá efectuar las correcciones y ajustes correspondientes de la declaración de
mercancías e iniciará, de ser procedente, los procedimientos administrativos y
judiciales para determinar las acciones y responsabilidades que correspondan
(arto 349).

Así mismo, los ajustes referidos se determinan a través del trabajo de campo
efectuado por los auditores Tributario, mediante la aplicación de
procedimientos de auditorías y fiscalización emanadas del Manual de Auditoria
de la Administración Tributaria.

En Artículo 333. Del Reglamento al Código Uniforme Centroamericano.

(RECAUCA), en cualquier momento en que el declarante tenga razones para
considerar que una declaración contiene información incorrecta o con
omisiones, deberá presentar de inmediato una solicitud de rectificación. Si la
solicitud de rectificación procede, deberá transmitir la declaración de
mercancías de rectificación y acompañarla, en su caso, del comprobante de pago
de los tributos más el pago de los intereses correspondientes cuando apliquen.
Los sujetos fiscalizados podrán rectificar las declaraciones de mercancías,
teniendo en cuenta los aspectos siguientes:

puede ser materia de repetición, aunque el pago se hubiera efectuado con conocimiento de la prescripción o
sin él.
46
  La rectificación tendrá el carácter de petición sujeta a aprobación por
parte de la Autoridad Tributaria.
 En los casos de determinaciones por parte de la Autoridad Tributaria, el
sujeto fiscalizado podrá rectificar la declaración de mercancías después
de comunicada la conclusión de la actuación fiscalizadora y hasta que la
resolución que determine la obligación tributaria quede firme.
 La rectificación de la declaración de mercancías podrá abarcar además
cualquier rubro o elemento que incida en la base imponible del tributo.

La presentación de la solicitud, o la declaración de mercancías de rectificación

no impedirá que se ejerciten las acciones de fiscalización o de determinación de
responsabilidades que correspondan28.

2.3.- Los medios de defensa de los contribuyentes y/o declarantes en

materia fiscal y aduanera.
Estudiaremos a continuación los requisitos y procedimientos que deben
seguirse para la presentación y procedencia de los recursos antes mencionados
y haremos una comparación con los recursos indicados en la Ley 339, Ley
creadora de la Dirección General de Servicios Aduaneros y de Reforma a la Ley
Creadora de la Dirección General De Ingresos.

No obstante lo anterior, muchos ajustes se basan en criterios subjetivos y

análisis parciales en el trabajo de campo por parte de los auditores. Estos ajustes
son notificados mediante un acta de cargo, que obliga a los declarantes o
contribuyentes a presentar sus pruebas de descargo en un plazo de 10 días, de

Artículo 33, 25, 30 y 42 del reglamento del código aduanero uniforme centroamericano.
28

47
conformidad a lo establecido en el articulo Nº 623 del Recauca en caso de los
recursos. Sin embargo, a pesar de que el declarante o contribuyente tiene plazo
para la presentación del escrito de rechazo a los ajustes notificados y de la
correspondiente documentación comprobatoria que lo acompaña. La
Administración Tributaria Aduanera, no tiene plazo para pronunciarse en esta
etapa, pero siempre estará obligada a notificar la correspondiente Resolución
Determinativa con los requisitos a como lo establece también el artículo 162 del
Código Tributario.

El Código Aduanero Uniforme Centroamericano y el Código Tributario de la

República de Nicaragua establecen el uso de impugnaciones o recursos contra
los actos y resoluciones que emita la Administración Tributaria por los que se
determinen tributos, multas y sanciones.

El artículo 127 CAUCA y 93 del Código Tributario que literalmente dice:

“Los actos y resoluciones que emita la Administración Tributaria por los que se
determinen tributos, multas y sanciones, o que afecten en cualquier forma los
derechos de los contribuyentes o de los responsables, así como las omisiones,
podrán ser impugnados por los afectados en las formas y plazos que establece
este Código.”

Las pretensiones o derechos que se quieran hacer valer, deben ser probados por
el recurrente. Este mismo principio se le aplica a la Administración Tributaria,
en cuanto a los alegatos que esta afirme29.

29
Articulo 8 Recauca. Se ejerce una vez realizado el levante de las mercancías, respecto de las operaciones
aduaneras, los actos derivados de ellas, las declaraciones aduaneras, las determinaciones de las obligaciones
tributarias aduaneras, los pagos de los tributos y la actuación de los auxiliares, los funcionarios y de las
48
Las resoluciones o actos que se impugnan deben quedar en estado suspenso,
puesto que no tiene sentido de seguir en su proceso normal, si éstos están sujetos
a ser revocados, modificados o declarados nulos.

La disposición legal que da lugar al efecto suspensivo, la encontramos en el

artículo 95 del Código Tributario, el cual opera desde el momento en que se
admite el recurso que se promueve30.
Para hacer uso de los medios de defensa contra los actos y resoluciones que
emita la Administración Tributaria, no es necesario para ser interpuestos el pago
previo de los tributos y sanciones de las que se recurren, acorde al artículo 95
del Código Tributario.
Sin embargo, antes de la entrada en vigencia del Código Tributario, en
Nicaragua se pagaba previamente el impuesto para apelar, tal y como se
señalaba en el artículo 29 de la Ley Creadora de la Dirección General de
Servicios Aduaneros y de Reforma a la ley Creadora de la Dirección General
De Ingresos derogado por el Código Tributario, el cual disponía que para
recurrir de apelación era necesario otorgar una fianza solidaria por el monto del
50 % del monto objeto del reclamo.

De ser necesario un pago previo (solve et repete), se violentarían las garantías

constitucionales y de debido proceso de los ciudadanos, en lo referente al

demás personas, naturales o jurídicas, que intervienen en las operaciones de comercio exterior. Con respecto a la
verificación inmediata podrá consistir en la revisión documental o en el examen físico y documental a efectos de
comprobar el exacto cumplimiento de las obligaciones aduaneras (arto. 336 ®).
30
Real Academia Española, Diccionario de la lengua española, vigésima Edición, Tomo II 1984, Pág. 1156.

49
principio de igualdad, recogido en los artículo 27, 48 y 104; el acceso a la
justicia recogido en el artículo 34 incisos 4 y 9; el principio de gratuidad,
dispuesto en el artículo 165; el principio a la legítima defensa, presente en el
artículo 34 numerales 1, 4, 8 y 9; el principio de inocencia, previsto en el artículo
34 numeral 1, todos de la Constitución Política de Nicaragua. Sí existiese la
figura ya referida, la posibilidad de poder recurrir solo estaría reservada para
aquellos que tuviesen el patrimonio para pagar, dejando en indefensión a los
que no posean esta posibilidad, puesto que no tendría el derecho de ser tutelado
por la ley.

El artículo 46 de nuestra Constitución Política, recoge la Convención

Americana sobre Derechos Humanos (Pacto de San José), que en su artículo 25,
en su parte conducente establece: que toda persona tiene derecho a un recurso
sencillo y rápido o a cualquier otro recurso ante los jueces o tribunales
competentes, que la ampare contra actos que violen sus derechos fundamentales
reconocidos por la Constitución, la ley o la presente Convención, aun cuando
tal violación sea cometida por personas que actúen en ejercicio de sus funciones
oficiales.

2.4.- Requisitos para la interposición de Recursos Administrativo.

Toda persona que se considere agraviada por las Resoluciones o actuaciones de

las Autoridades Fiscales o Aduaneras, podrá interponer los Recursos
Administrativos establecidos en las Leyes de la materia. En caso de Recursos
contra la Autoridad Aduanera, se estará a lo establecido en el Código Aduanero
Uniforme Centroamericano y su Reglamento (CAUCA-RECAUCA), vigente.

50
ARTO. 627 RECAUCA. Los recursos se interpondrán por escrito en papel
común y deberán contener al menos lo siguiente:
1. Designación de la autoridad, funcionario o dependencia a que se dirija;
2. Nombres, apellidos, calidades o generales de ley del recurrente; cuando no
actúe en nombre propio debe además acreditar su representación;
3. Dirección o medios para recibir notificaciones;
4. Identificación de la resolución o acto recurrido y las razones en que se
fundamenta la inconformidad con el mismo, haciendo relación
circunstanciada de los hechos y de las disposiciones legales en que sustenta
su petición;
5. Petición que se formula; y
6. Fecha y firma.

Los requisitos para la interposición de los recursos según el Código Tributario

de la República de Nicaragua son en virtud del artículo 94 del Código
Tributario. Los recursos del contribuyente se interpondrán por escrito en papel
común, debiendo contener los requisitos siguientes:

1. Indicación de la autoridad, funcionario o dependencia a que se dirigen

(según lo dispuesto para cada recurso);
2. Número de Registro Único del Contribuyente o Responsable (RUC) y
número de Cédula de Identidad;
3. Nombres, apellidos y generales de ley del recurrente. Cuando no actúe en
nombre propio, deberá acreditar su representación, acompañando escritura
pública del Poder con una fotocopia;

51
4. Reseña del acto o disposición que se objeta y la razón de su impugnación
con la relación de hechos, puesto que es necesario la existencia de un acto
o resolución que afecte un derecho o interés de un particular;
5. Petición que se formula, exposición de los perjuicios directos o indirectos
que se causan y bases legales y técnicas que sustentan el recurso (se debe
tomar en cuenta que de operar el Silencio Administrativo, se tomará como
dado ha lugar las pretensiones presentes en el recurso);
6. Señalamiento de su domicilio tributario para notificaciones; y,
7. Lugar, fecha y firma del recurrente o su huella digital, en caso que no pueda
firmar.
La Administración Tributaria tiene la obligación de mandar a subsanar todo
escrito, que contenga errores u omisiones de los requisitos mencionados, los
cuales no se configuran como causales de rechazo del recurso.

El plazo que el contribuyente tiene para subsanar el escrito del recurso, es el

mismo que la ley prevé para la aportación de pruebas. Una vez llegado el
término del plazo sin que se hubiese subsanado el escrito de recurso, se
declarará la deserción del mismo y no se podrá entablar acción alguna que
recaiga sobre los mismos hechos por el período de un año con posterioridad a
la fecha de que se declara desierto el recurso interpuesto, advertencia que se
hace en el mismo auto en que se manda a subsanar.

Para la admisión de los recursos, no es necesario el pago previo de algún tributo

o sanción.

2.5. Los plazos.

52
Es necesario conocer los plazos para interponerse los recursos de los
contribuyentes y/o declarantes, de manera que:
 Se evite la extemporaneidad en su interposición.
 Se dé el correcto uso de los términos en los distintos procesos que la ley
dispone, para los recursos fiscales y aduaneros que abordaremos; y
 Que se pueda hacer uso oportuno de la figura de Silencio Administrativo.

El Código Tributario en su artículo 7, establece que los plazos correrán desde

la media noche del día de inicio del mismo y se contarán de la siguiente manera:
 Los plazos correspondientes a meses y años, serán continuos y terminarán
el día equivalente del año o mes respectivo;

 Salvo que la ley establezca lo contrario, los plazos fijados en días se tendrán
por días hábiles según el Derecho Civil. En los casos que corresponda, los
plazos se contarán a partir del día hábil inmediato siguiente al de la
notificación.
 Los plazos que vencieran en día inhábil, o en día en que los órganos de la
Administración Tributaria no desarrollen actividades por cualquier causa,
se entenderán prorrogados hasta el día hábil inmediato siguiente.

Tomando en consideración que la Administración Tributaria, al igual que todas

las instituciones del Estado, laboran de lunes a viernes, y son en estos días en
que se le presta servicio y atención a los contribuyentes, es contrario a la razón
que los días en que esta no labora, ya sean feriados, sábados, o, domingo, se
tomaran en cuenta, para efectos del cómputo de los plazos en especial cuando
nos referimos a los que afectan al sujeto pasivo.
53
Otro punto relevante de mencionar es el hecho de que existen casos especiales
en los que los días y horas hábiles serian conforme lo dispuesto en el inciso
tercero de la Disposición Técnica Nº 20-2007, que señalaba la facultad de la
Administración Tributaria de habilitar como excepción otros días y horas
hábiles en los siguientes casos:

1) Con el objeto de cumplir con los planes de fiscalización, a los

contribuyentes y/o declarantes cuyos negocios operen en horas inhábiles de
la Administración Tributaria.

2) Facilitar al contribuyente el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

3) Otros casos, según el criterio de la DGI y la DGA.

Hay que tomar en cuenta que en los términos de los plazos, se adicionara el
término de la distancia, con arreglo a lo dispuesto en el artículo 29 del Código
de Procedimiento Civil, y la Disposición Técnica Nº 20-2007 que otorgaban un
día por cada 30 kilómetros de distancia del lugar en que resida el juez o tribunal.

Así mismo la Disposición Técnica 20-2007, disponía que se añadieran a los

términos de ley, tres días por 70 kilómetros de distancia de la Administración
Tributaria o Administración de Rentas, dos por los primeros 60 kilómetros y un
día más por los 10 kilómetros siguientes. Esto acorde con los artículos 7 y 101
del Código Tributario de la República de Nicaragua.

54
El inicio de un plazo comenzará a partir de la notificación del acto o de la
resolución el incumplimiento en la notificación o en los trámites legales para
hacerla efectiva, provocará que los plazos no corran, pues bajo ficción de ley
no existe aún acto o resolución, que sea vinculante para el contribuyente o
declarante. Éstos surtirán efecto cuando se configure una correcta notificación.

2.6. Los medios de pruebas.

Entenderemos por prueba el conjunto de actuaciones que dentro de un juicio,
cualquiera que sea su índole, se encamina a demostrar la verdad o la falsedad
de los hechos aducidos por cada una de las partes, en defensa de sus respectivas
pretensiones litigiosas. Las pruebas generalmente admitidas en las legislaciones
son las de indicios, la presunción y especies, la confesión en juicio, la de
informes (prueba de informes); la instrumental, llamada también documental
(instrumentos, prueba instrumental); la testimonial (declaración, prueba
testifical o testimonial), la pericial (perito, prueba pericial)31.

Toda información que maneje la Administración Tributaria o los expedientes

que ésta lleve en sus diligencias sobre los contribuyentes, son de libre acceso
para éstos, en virtud del artículo 26 de la Constitución Política de Nicaragua en
el inciso 4, que consagra el derecho de los ciudadanos de conocer sobre toda
información que haya sido registrada sobre ellos por parte de las autoridades
del Estado.

31
Artículo 89.- del Código Tributario de Nicaragua. En los procedimientos tributarios administrativos
o jurisdiccionales, quien pretenda hacer valer sus derechos o pretensiones, deberá probar los hechos
constitutivos de los mismos.Artículo 1079. Código de Procedimiento Civil de Nicaragua. La
Obligación de producir pruebas corresponde al actor; si no probare será absuelto el reo, mas, si éste
afirmara alguna cosa, tiene la obligación de probarlo.
55
Así mismo, con el objeto de garantizar el derecho a conocer sobre las
actuaciones realizadas por el fisco, el artículo 88 del Código Tributario le brinda
al contribuyente o su representante el derecho al acceso del expediente que lleva
sobre él o su representado, siempre y cuando se ejerza este derecho en la
presencia del funcionario autorizado, para brindar dicho acceso32.
Es principio general del derecho, que la carga de la prueba la tenga la parte que
desea hacer valer su pretensión, así lo podemos ver en el artículo 89 de nuestro
Código Tributario, y el artículo 1079 del Código de Procedimiento Civil de la
República de Nicaragua.
Los medios de prueba permitidos por nuestra legislación en materia tributaria
son en virtud de lo dispuesto en su artículo 90, los siguientes en atención al
grado jerárquico de valor probatorio:
1) La cosa juzgada.
2) La prueba documental, incluyendo fotocopias de conformidad con la Ley
de Fotocopias;
3) La confesión.
4) Los dictámenes fiscales.
5) La deposición de testigos;
6) Las presunciones e indicios, siempre y cuando la Administración
Tributaria tenga bases legales para comprobar el hecho; y,
7) Otros medios de prueba derivados de los avances tecnológicos, que sean
aceptables.

32
El espíritu de brindar acceso a los contribuyentes de las actuaciones que realiza el fisco sobre éstos, es
compartido y lo encontramos reflejado como ejemplo en el artículo 141 del Código Tributario de la República
de Costa Rica, y el artículo 126 del Código Tributario de la República de Guatemala, exigiendo para ambos
únicamente la justificación de su identidad.

56
La documentación clara en cuanto datos e información resultante de los actos
del contribuyente o declarante (el mismo, sus funcionarios o sus empleados), se
consideraran legítimos. De igual forma se reputarán legítimos, salvo prueba en
contrario, los actos del contribuyente o declarante que gocen de la autenticación
de la autoridad competente, así como la de los fedatarios públicos, acorde con
el artículo 91 del Código Tributario.
El artículo 92 del Código Tributario, dispone un término de 10 días hábiles,
prorrogables una sola vez por igual término, para la presentación de las pruebas
que los auditores de la Administración Tributaria requieran a bien para la
determinación de la obligación tributaria, contados a partir del día siguiente a
dicho requerimiento. Las pruebas requeridas y no presentadas no se aceptaran
en ulteriores recursos, a excepción que la causa del incumplimiento de la
presentación sea caso fortuito o fuerza mayor.

2.7. Resolución del recurso tributario.

Cuando hablamos de las resoluciones de los Recursos Administrativos,
hacíamos referencia a la necesidad de que estas sean fundamentadas. Este deber
de fundamentar, obliga a que la Administración Pública tome en consideración
los alegatos y pruebas, que se dieron durante el proceso de impugnación, para
poder llegar a dar un fallo con la debida sustentación.

En la práctica se puede observar que la Administración Tributaria, no presenta

en las resoluciones que esta emite, considerandos que sustenten el porqué de
sus fallos, hecho que ni da fe que la Administración realmente toma en

57
consideración lo visto en el proceso para motivar sus fallos, ni da la confianza
a los recurrentes, de que lo actuado por ellos fue si quiera tomado en cuenta.

No podemos obviar que las resoluciones que el fisco emite se encuentran

dotadas de expresiones escritas, entre ellas, consideraciones legales, pues bien
cabe señalar que motivar una resolución, no es el simple hecho de aplicar un
silogismo; ni –como usualmente, lo hace-, la transcripción de los alegatos
presentados por el reclamante en su escrito de impugnación.

Los funcionarios encargados de emitir resolución, deben de expresar cuales son

las consideraciones que los llevo a fallar a favor de un resultado y porque no del
otro, tomando en cuenta las argumentaciones dadas en el proceso, pues bien el
fallo deberá ser solo consecuencia de la ponderación entre las argumentaciones,
pruebas, principios, y disposiciones legales.
Por tanto, debido a que las resoluciones emitidas por la Administración
Tributaria, no poseen la motivaciones explicatorias, que determinen cual fue la
premisa construida o adoptada por el juzgador para llegar a una conclusión,
consideramos que para un mejor actuar de la Administración Tributaria, el
personal encargado de resolver los recursos, deberían ser capacitados para un
mejor desempeño de su función como juzgadores.

En materia civil podemos observar que es una obligación fundamentar las

sentencias presentando las consideraciones en el que se basa una resolución. Al
respecto el artículo 436 del Código de Procedimiento Civil, señala los requisitos
que debe contener una sentencia, expresando en su inciso 4, que las resoluciones

58
deben de expresar las consideraciones de hecho o de derecho en las que se
fundamenta.

Así mismo observamos en la Ley No 260, Ley Orgánica del Poder Judicial
publicada en el diario oficial La Gaceta No 137, el 23 de julio de 1998, en su
artículo 13 el imperioso requisito de motivación que deben tener las
resoluciones judiciales, el cual literalmente dice: “So pena de anulabilidad, toda
resolución judicial, a excepción de las providencias de mero trámite, debe
exponer claramente los motivos en los cuales está fundamentada, de
conformidad con los supuestos de hecho y normativos involucrados en cada
caso particular, debiendo analizar los argumentos expresados por las partes en
defensa de sus derechos. Los Jueces y Magistrados deben resolver de acuerdo a
los fallos judiciales precedentes y solo podrán modificarlos explicando
detalladamente las razones que motiven el cambio de interpretación.”

La resolución de una instancia en los procesos de impugnación y en el caso que

nos ocupa tributarios, da pautas a la interposición de la siguiente instancia
siempre y cuando el recurrente no desee desistir de su pretensión hasta obtener
un fallo a su favor.

2.8. Silencio administrativo en los recursos del contribuyente o declarantes.

En nuestra legislación tributaria nos encontramos con la figura del Silencio
Administrativo Positivo, como medio de presión a los funcionarios públicos y
garantía a los declarantes o contribuyentes de que las resoluciones de los
recursos interpuestos, sean pronunciadas de conformidad con los plazos
establecidos en la ley.

59
De acuerdo con Rizo Oyanguren, el Recurso Administrativo bien puede
concluir con una resolución expresa que puede ser favorable o desfavorable a
la pretensión del recurrente, o bien cuando se produce una resolución tácita por
parte del órgano administrativo, la que se opera por el silencio de la
Administración y conforme a las normas que determinan la obligación de
pronunciarse, se otorga a dicho silencio el valor de una resolución33.

Al respecto Garrido Falla nos dice: "El Silencio Administrativo es un arma para
combatir la pasividad o negligencia administrativa, pero hay que valorar si la
inactividad de la administración produce efectos jurídicos y si se constituye
como Silencio Administrativo con carácter positivo34".

En nuestro país, el Silencio Administrativo da lugar a que se declare las

pretensiones presentadas por el recurrente a favor de él, a diferencia de lo
dispuesto en otras legislaciones como la guatemalteca39 en la que se entiende
como resuelto desfavorablemente.

Entenderemos por Silencio Administrativo, la falta de respuesta por parte de la

Administración Tributaria a una solicitud o recurso interpuesto en los plazos
previstos en la ley que da lugar a un acto administrativo presunto, el cual tendrá
el mismo valor que si se hubiese dado respuesta expresa dentro del plazo de ley.

33
Rizo Oyanguren, Armando. Manual Elemental de Derecho Administrativo. Edit. Universitaria, León
Nicaragua. 1992. Pág. No. 87.
34
Garrido Falla, Fernando. Tratado de Derecho Administrativo Vol. I. Pág. 563. Madrid, 1968
60
En la práctica, una vez que se configura el Silencio Administrativo, lo
pretendido por el recurrente se declarará a su favor, sin embargo no se previó
en la ley la emisión de una notificación o constancia escrita, donde la
Administración Tributaria se pronuncie, dando a lugar a las pretensiones del
recurrente. Nosotros consideramos que es necesario se brinde al recurrente una
constancia o resolución que compruebe que las pretensiones presentadas por él,
son declaradas ha lugar.

El Silencio Administrativo positivo si bien es un arma contra la retardación de

justicia, que se genera por la pasividad o negligencia del funcionario público, y
su objetivo es la protección al contribuyente, nos encontramos con el dilema de
que su existencia a la vez tiene el potencial de ocasionar perjuicios a la
Administración Pública, puesto que solo bastaría con la negligencia, falta de
capacidad o la simple intención de no dar respuesta, por parte del funcionario
público, para que se den han lugar pretensiones que bien no podrían tener un
verdadero sustento legal, ocasionando perjuicios en cuanto a la observancia del
principio de justicia material y a los intereses del Estado en la recaudación de
impuestos.

En cuanto a lo antes expuesto tenemos como bien a manifestar, que la finalidad

del Silencio Administrativo Positivo es garantizar al contribuyente, una
respuesta a sus pretensiones en el plazo correspondiente y además motivar a la
Administración Tributaria a que cumpla con los plazos dispuestos en la ley. El
considerar fictamente como resuelto a favor las pretensiones del recurrente al
no habérsele dado respuesta dentro del plazo de ley, si bien es cierto puede
causar perjuicio a los intereses de la Administración, también es cierto que la

61
configuración de ésta figura es consecuencia del amparo constitucional que el
artículo 52 de nuestra Constitución Política,40 recoge como garantía del debido
proceso.

Los legisladores previeron ante esta realidad, en el artículo 100 del Código
Tributario, sanciones que disuadan a los funcionarios de incumplir con la
obligación de emitir resolución en el plazo de ley. Sin embargo no previeron la
entidad que habría de aplicarlas, así como cuál sería el procedimiento para su
aplicación, dejando en manos de la Administración Tributaria determinarlos. A
la fecha de este trabajo monográfico, tales normativas no han sido publicadas,
dejando en inaplicable al artículo 100 en cuestión.

Las implicancias que lleva consigo la interpretación del artículo 100 del Código
Tributario, y en Articulo 56 D-20-2003 hace referencia a que la encargada de la
aplicación de las sanciones será la Administración Tributaria, puesto que no
hace mención de la entidad encargada de aplicar dichas sanciones.

Será entonces la Administración Tributaria la encargada de sancionar a sus

propios funcionarios, así como a los miembros del Tribunal Aduanero y
Tributario Administrativo (del cual hablaremos más adelante). Esto significa,
enfocándonos en las Direcciones Generales que la misma institución cuyos
funcionarios pueden ser objetos de sanciones administrativas por
incumplimiento de emitir resolución en el plazo de ley, será la encargada de
aplicar dichas sanciones.

62
La consideración antes expuesta muestra la falta de imparcialidad que desde un
punto de vista técnico existirá en la aplicación de las sanciones
correspondientes. Consideramos que el legislador debió prever que órgano o
ente sería el encargado de aplicar dichas sanciones.
CAPITULO III: ANÁLISIS DE LOS RECURSOS ADMINISTRATIVOS
CONTRA LAS RESOLUCIONES DE LA DIRECCIÓN GENERAL DE
SERVICIOS ADUANEROS Y ANTE LA DIRECCIÓN GENERAL DE
INGRESO

3.1. Los Recursos en el Código Tributario de Nicaragua.

Estudiaremos a continuación los requisitos y procedimientos que deben

seguirse para la presentación y procedencia de los recursos antes mencionados.

Estos procesos están dotados de etapas o fases diferenciadas entre sí, la primera
etapa es expositiva, explicadoras o polémica (interposición del recurso) y la fase
probatoria (período probatorio), que pasa a ser parte la segunda etapa del
proceso El artículo 96 CT, señala taxativamente, serán admisibles los siguientes
recursos, Recurso de Reposición. Se interpondrá ante el propio funcionario o
autoridad que dictó la resolución o acto impugnado, Recurso de Revisión. Se
interpondrá ante el Titular de la Administración Tributaria.

Recurso de Apelación. Se interpondrá ante el Titular de la Administración

Tributaria, quien a su vez lo trasladará ante el Tribunal Aduanero y Tributario
Administrativo, los actos y resoluciones no impugnados total o parcialmente,
serán de obligatorio cumplimiento para los contribuyentes y/o responsables, en

63
el plazo de cinco días después de vencido el término para impugnar, la
resolución dictada por el Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo agota
la vía administrativa y podrá el contribuyente hacer uso de los derechos
establecidos en la Ley ante la instancia correspondiente del poder judicial; y el
Recurso de Hecho. El que se fundará y sustanciará de acuerdo a los
procedimientos, requisitos, ritualidades y demás efectos establecidos en el
Código de Procedimiento Civil de la República de Nicaragua35”.

El plazo que tenía la Dirección General de Ingresos para dictar resolución del
proceso antes mencionado no lo disponía la ley, éste se daba según la
consideración y capacidad de la DGI, para resolver sobre lo objetado36.

Esta audiencia previa al Recurso de Reposición fue derogada por disposición

del artículo 225, inciso 3 del Código Tributario. Sin embargo esta “audiencia
previa”, en la actualidad aún se aplica, tomando como base para ella los
artículos 158 al 163 del Código Tributario, referentes a la determinación de la
obligación tributaria.

El procedimiento de la determinación de la obligación tributaria, dispuesto en

el artículo 161 del Código Tributario, inicia con el “acta de cargo” que la

35
En la ley 339 (derogada) Ley Creadora de la Dirección General de Servicios Aduaneros y de Reforma a la
Ley Creadora de la Dirección General de Ingresos, en su artículo 25, proveía un proceso anterior al Recurso de
Reposición, el que consistía en una audiencia que el contribuyente o su representante tendrían en un plazo de
tres días después de notificada el acta de reparo, contando con los ocho días siguientes para la presentación de
pruebas de descargo.
36
Sin embargo el 11 de octubre del año 2005, se dio la Disposición Técnica N° 026-2005, que en observancia
al artículo 2 de la Legislación Tributaria Común, Decreto 713, publicado en La Gaceta N° 146 del 30 de junio
de 1962, que señalaba que en los plazos no previstos en la ley, se aplicará el derecho común; y el artículo 98 de
la Ley Orgánica del Poder Judicial, que dispone que al encontrarse un expediente en estado de fallo, la
resolución deberá de darse en un plazo de 30 días; se dispuso que el plazo para dictar resolución sería de 30
días, después de finalizado el periodo probatorio.
64
Administración Tributaria, remite al contribuyente, quien en un término de 15
días hábiles, deberá presentar sus alegatos y presentar u ofrecer pruebas. Así
mismo tiene el derecho de invocar de conformidad con el artículo 92 del Código
Tributario, el plazo de 10 días hábiles prorrogable por igual término y por una
sola vez, para presentar otras pruebas consignadas a su favor37.

Existe también la posibilidad de presentar una declaración o rectificación de la

presentada, en el caso que el fisco estime conveniente requerirla38.

Es importante destacar en esta situación que aquí el contribuyente se encuentra

en una indefensión, tomando en cuenta que han existido casos en que la DGI
revisa a algún contribuyente, períodos que están por vencer los cuatro años de
prescripción y por ejemplo les notifican el ajuste hasta dos años después, cuando
inclusive por normas internas de las empresa no tienen soportes de
documentación mayor a los cuatro años de la prescripción, por asuntos de orden
y bodega. Es posible que existan soportes escaneados o informáticos, pero la
DGI los necesita de manera de papel, lo cual definidamente afecta.

En caso que la empresa de por aceptado los ajustes notificados, deberá de

cancelar los mismos en la cuantía determinada por la DGI, en caso contrario,
cuando el contribuyente rechaza estos ajustes, deberá en un plazo de 8 días

37
Esta facultad la tendrá igualmente el departamento de fiscalización de la Dirección de Grandes Contribuyentes
o Administración de Rentas, para requerir información adicional en este periodo probatorio al contribuyente o
responsable, acorde con la Disposición Técnica N° 007-2006, dada en la ciudad de Managua, a los veintitrés
días del mes de mayo del año dos mil seis.
38
En esta etapa el Código Tributario, no establece plazos para que la Administración Tributaria se pronuncie
con relación a la aceptación o rechazo de los argumentos presentados por los contribuyentes. Sin embargo,
siguiendo los lineamientos expresados en la Disposición Técnica N° 026-2005, éste deberá de darse en un plazo
de 30 días de conformidad con el artículo 98 de la Ley Orgánica del Poder Judicial.
65
hábiles interponer el correspondiente Recurso de Reposición tal y como
establece el artículo 97 del Código Tributario, a excepción de aquellos casos en
que la impugnación a la determinación sobre base presunta se fundamente en
hechos que el contribuyente no presento oportunamente a la Administración
Tributaria, acorde con el artículo 163 del Código Tributario.

La obligación deberá ser cumplida dentro de los 5 días hábiles de vencido el

plazo para impugnar.

3.2. Recurso de reposición39.

Este recurso deberá ser interpuesto ante el mismo funcionario o autoridad que
dictó la resolución o acto que lesiona al contribuyente (ante la Administración
de Rentas correspondiente o Dirección de Grandes Contribuyentes), para que lo
aclare, modifique o revoque. Puede presentar este recurso el propio recurrente
o por medio de su representante.

El plazo de interposición es de ocho días hábiles después de haber sido

notificado, y de ser el caso debe adicionarse el término de la distancia según lo
establecido en los artículos 7 y 101 del Código Tributario.

El plazo de ocho días dispuesto para la interposición del Recurso de Reposición

resulta ser muy corto para la preparación de los argumentos del contribuyente
ante el fisco, el plazo para interponer el Recurso de Reposición es poco en
comparación con otras legislaciones.

39
Regulado por el artículo 97 del Código Tributario, el Recurso de Reposición es el primer recurso previsto por
la ley, como medio de defensa del contribuyente, el cual se interpone contra las resoluciones o actos que afecten
en cualquier forma los derechos de los contribuyentes.
66
El condicionar, la duración del término probatorio, a la presentación de la
impugnación, obliga -a como se da en la práctica-, a que el contribuyente
presente su recurso anexando las pruebas que ha de presentar. Si el legislador
consideró que el establecer diez días para preparar las pruebas que se
presentaran en el presupuesto del posible entablamento de un recurso era
suficiente el lapso de tiempo, consideramos que dicha disposición es subjetiva,
pues está tomando un presupuesto incluso anterior a la manifestación de
voluntad del contribuyente de presentar dicho recurso, cabiendo señalar que es
hasta ese momento en el que la Administración Tributaria, tiene conocimiento
material y objetivo, sobre la interposición de una impugnación.

Otra particularidad es el hecho de que para el período probatorio, la autoridad

competente emplaza desde el momento que notifican al contribuyente el acta de
reparo y no desde que se presenta la impugnación o reclamo, de manera tal que
si el contribuyente, presentara el Recurso de Reposición a los ochos días,
después de haber sido notificado, contaría solo con dos días, para presentar las
pruebas de descargo.

Sin menoscabo de lo antes expuesto, consideramos que no se puede alegar que

se le ha privado al contribuyente de un término en que pueda presentar las
pruebas que respalden sus pretensiones; tampoco podría afirmarse que existe
confusión entre ambas etapas, en el tratamiento que se le dan a éstas en el
proceso aperturado. Sin embargo, consideramos que la situación antes
mencionada, rompe con el esquema tradicional, en cuanto que el período para
presentar las pruebas que se tengan a bien, puede comenzar a correr incluso

67
antes del inicio de la primera etapa, significando un perjuicio para el
contribuyente.

La resolución sobre la impugnación interpuesta mediante Recurso de

Reposición, deberá ser emitida o pronunciada por escrito y debidamente
notificada al recurrente, en un plazo de treinta días hábiles contados a partir de
la fecha de presentación. Vencido este plazo se tendrá lo planteado o solicitado
en el escrito del recurso como resuelto de manera positiva, en virtud de la figura
de “Silencio Administrativo40”.

3.3. Recurso de revisión.

Dicho Recurso de Revisión es aquel que se interpone ante el Titular de la
Administración Tributaria (Director de la Dirección General de Ingresos) en
contra de la Resolución del Recurso de Reposición.

Se encuentra regulado en el artículo 98 del Código Tributario, el cual dispone

que el plazo para la interposición de este recurso será de 10 días hábiles
contados a partir de la fecha en que fue notificada por escrito la resolución sobre
el Recurso de Reposición antes promovido41.

El período de prueba, es común para las partes, el cual es de diez días hábiles,
esto significa un avance en relación al procedimiento antes vigente que no
otorgaba un plazo de pruebas, y en vista al procedimiento del Recurso de

40
artículo 97 del Código Tributario, segundo párrafo, en la parte que cita: “...Transcurrido este plazo sin
pronunciamiento escrito y debidamente notificado al recurrente, operara el Silencio Administrativo positivo...”,
41
El artículo 27 de la ley 339, en este supuesto disponía de ocho días contados después de que haya sido
notificado el contribuyente de la resolución del Recurso de Reposición o Reclamo.
68
Reposición, puesto que en éste se respeta el plazo de pruebas, el cual comienza
a contarse a partir del día siguiente de interpuesto el Recurso de Revisión.

En el proceso vigente, la DGI posee más tiempo para resolver, ya que con el
nuevo Código se le otorga al Director de la DGI 45 días contados a partir de la
fecha de vencimiento del período de prueba, y al igual que en el proceso anterior
se configura el Silencio Administrativo positivo por la falta de pronunciamiento
por parte del Director de la DGI.

3.4. Recurso de apelación.

La apelación es un acto procesal de impugnación, que el contribuyente tiene
derecho a impulsar contra la resolución dictada por el director de la DGI, por
considerarla perjudicial, por lo que pide la actuación de la ley a su favor, para
que se la brinden en la siguiente instancia.

El Recurso de Apelación es la invocación del auxilio de una autoridad

jerárquicamente superior para que revoque o corrija la resolución agravante,
dictada por la autoridad inferior. Podemos decir, que en la apelación hay una
revisión completa de lo actuado por la autoridad, a través de los agraviados
expresados ante el órgano competente.

No basta para apelar que la resolución sea injusta, basta que el agraviado la
considere como tal; se dice que la Apelación es un recurso vertical porque la
resuelve un juez diferente del que dictó la resolución, este es un superior
jerárquico al que dictó la sentencia.

69
La autoridad que debe conocer del Recurso de Apelación es el Tribunal
Aduanero y Tributario Administrativo. Debemos señalar que este no es una
dependencia del Ministerio de Hacienda y Crédito Público, en virtud de
consideraciones de independencia e imparcialidad que un organismo con la
función de resolver una litis entre la DGI y el contribuyente debe poseer.
Abordaremos este aspecto en su momento42.

El plazo para interponer el Recurso de Apelación es de 15 días hábiles, contados

a partir de la fecha en que se notificó por escrito la resolución sobre el Recurso
de Revisión. Este recurso debe interponerse en original, que se remitirá al
Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo y una copia que queda en el
expediente del caso que lleva el Director de la DGI.

La ley no prevé expresamente un plazo o momento para la expresión de

agravios, sin embargo, de la interpretación de la misma se determina que deberá
hacerse en el mismo escrito de interposición del Recurso de Apelación,
considerando que el artículo 94 del Código Tributario, establece en sus incisos
4 y 5 que el recurso debe contener una reseña del acto o resolución que se
impugna, los fundamentos de la impugnación, así como señalar los perjuicios
que le son causados.

En otros procesos la expresión de agravios, se diferencia de la presentación del

Recurso de Apelación, así podremos observar, por ejemplo el proceso civil de
nuestro país que prevé un término exclusivo para la presentación de éstos.

42
El artículo 99 del Código Tributario presenta el procedimiento a seguir sobre el Recurso de Apelación que se
debe interponer ante el Titular de la Administración Tributaria (Director de la Dirección General de Ingresos),
para que este lo traslade al Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo.
70
El Titular de la Dirección General de Ingresos posee 10 días hábiles, contados
a partir de la recepción del recurso, para remitirlo al Tribunal Aduanero y
Tributario Administrativo y tiene 15 días a partir de la fecha de recepción de
recurso por parte del Tribunal, para que presente su contestación de agravios.
Llegado el término de los 15 días que tenía el Titular de la Administración
Tributaria, para la contestación de agravios el Tribunal abrirá a pruebas en un
plazo común de otros 15 días.

El Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo, consta con 90 días, desde la

recepción del expediente que le fue remitido por el Titular de la Administración
Tributaria, para emitir su resolución. Transcurrido este plazo opera el “Silencio
Administrativo”, y se entenderá por resuelto a favor, lo solicitado por el
recurrente

En el procedimiento anterior, regulado por el titulo IX del Reglamento de la

Ley del Impuesto sobre la Renta, se contaba el mismo plazo para la
interposición del Recurso de Apelación, el cual para ser tramitado, debía
cumplirse previamente con el otorgamiento de la fianza solidaria por el 50 %
del monto reclamado. El recurrente poseía 5 días, para presentar agravios,
contados a partir del día de notificación de la aceptación de la fianza rendida,
de no hacerlo el recurso se declaraba desierto, acorde al artículo 74 del
Reglamento en cuestión.

En este proceso, no existía un término probatorio, salvo que se tratare de una

prueba negada en primera instancia, o de pruebas que no pudieran ser

71
presentadas por razones apreciadas como atendibles por la Asesoría del
Ministerio de Hacienda y Crédito Público. Cuando se daba la admisión de
pruebas, se abría un periodo de pruebas de 8 días, para las pruebas en Managua,
de 16 días para otro lugar del país y de 3 meses para recibir o rendir pruebas en
el extranjero, según disponía el artículo 75 del Reglamento de la Ley del
Impuesto sobre la Renta.

En el caso concreto del procedimiento del Recurso de Apelación, nos

encontramos en la peculiaridad de la dependencia de la remisión del recurso,
por parte del Director de la DGI, al Tribunal Aduanero y Tributario
Administrativo, para que éste tenga conocimiento de él y se comience a contar
el plazo de los 90 días dispuesto para que se pueda configurar en su caso el
Silencio Administrativo. Sin dudas el Director de la DGI está llamado a cumplir
con el plazo de ley, sin embargo la ley no prevé expresamente, la posibilidad de
que el Recurso de Apelación, no sea remitido en los 10 días establecidos para
ello, dejando un vació al respecto43.

3.5. Recurso de hecho.

En concordancia con los objetivos del presente trabajo de investigación,
haremos un breve comentario, sobre el Recurso de Hecho sin entrar en detalles,
por ser éste en esencia un procedimiento civil.
El artículo 96 del Código Tributario, dispone que el procedimiento, para el
Recurso de Hecho, observara lo dispuesto en el Código de Procedimiento Civil,

43
Consideramos que la ley, debió prever un mecanismo que garantice al contribuyente, que su recurso -en caso
de ser admitido-, será remitido al Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo en el plazo de ley, en
cumplimiento del precepto constitucional presente en el artículo 52 Cn., referente al derecho de los ciudadanos
de recibir respuesta en los plazos establecidos por la ley.
72
en cuanto los procedimientos, requisitos, ritualidades y demás efectos
establecidos al respecto.

El Recurso de Hecho calificado como extraordinario, se encuentra regulado por

los artículos 477 al 486 del Código de Procedimiento Civil, su finalidad es
demostrar la procedencia de un recurso, que fue denegado infundadamente por
el inferior jerárquico.

Se trata de atacar la negativa del Director de la Dirección General de Ingresos,

y no de reproducir el recurso denegado, es decir que el Recurso de Hecho es
sustitutivo del recurso de derecho.
Para recurrir de hecho ante el Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo
se debe cumplir con los siguientes requisitos:
a) Presentar escrito en que se alega la procedencia del recurso y la petición de
su admisión.
b) Presentar auto de negativa de admisión, acorde al artículo 477 del Código
de Procedimiento Civil.
c) Haber cumplido con los trámites, que dieron lugar a que se pueda recurrir
de hecho.

Una vez recepcionado el recurso, el Tribunal Aduanero y Tributario

Administrativo mandará a pedir al Director General de Ingresos, que se le
entregue el expediente, con el fin de conocer, y resolver, acorde al
procedimiento que dispone el artículo 478 del Código de Procedimiento Civil.

73
El Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo, tendrá un plazo de 6 días
para resolver sobre la admisión o inadmisión del Recurso de Apelación según
los artículos 482 y el 483 del Código de Procedimiento Civil

3.6.- Recursos en el código aduanero uniforme centroamericano (CAUCA)

y en su reglamento (RECAUCA).

Los recursos en materia Aduanera serán contra las resoluciones o actos finales
dictados por la Autoridad Aduanera, que determinen tributos, intereses
moratorios, sanciones o afecten en cualquier forma los derechos de los
contribuyentes, podrán ser impugnados por los afectados en las formas y plazos
que establece el reglamento del código aduanero uniforme Centroamericano
(RECAUCA) cumpliendo con las condiciones de presentación de las
declaración de mercancías en los regímenes establecidos.
La interposición del recurso, en la forma y con los requisitos que la ley
establece, condiciona el nacimiento de la competencia de la autoridad que
conforme a la ley ha de conocer del recurso. Esta autoridad puede ser la misma,
o la autoridad jerárquica superior de la recurrida u órgano especial distinto, a
tenor de lo que dispone la ley para cada caso.

3.6.1.- Formalidades Para La Interposición De Los Recursos

Todos los recursos deben ser interpuestos por escrito en papel común.

1.- forma de interponer un recurso de reconsideración:

a) Lugar y fecha.

b) Designación del funcionario, autoridad o dependencia a quien se dirige.

74
 c) Nombre, apellidos y generales de ley del recurrente. Si actúa en nombre
de otro, debe acreditar su representación.

d) Identificación del acto o disposición recurrida.

e) Razones en que fundamenta su inconformidad con:

 Relación de hechos.
 Disposiciones legales en que fundamenta su inconformidad.

f) Petición que formula.

g) Lugar para recibir notificaciones.

h) Lugar, fecha y firma.

2.- Forma de interponer un Recurso de Revisión:

a) Lugar y fecha.

b) Designación del funcionario, autoridad o dependencia a quien se dirige.

c) Referencia a su acreditación, la que ya se hizo en el recurso de

reconsideración.

d) Identificación del acto o disposición recurrida.

e) Referencia a lo que se argumentó en el recurso de reconsideración:

(Transcripción del recurso de reconsideración hasta la petición que se
formuló inclusive).

f) Referencia a respuesta del funcionario, autoridad o dependencia:

(Hacer un resumen de la resolución).

g) Expresar y argumentar la inconformidad que ésta causa mencionando las

disposiciones legales que fundamentan la propia exposición.

h) Petición que se formula mediante recurso de revisión para ante el

Director General de Servicios Aduaneros.
75
 i) Lugar para recibir notificaciones.

j) Lugar, fecha y firma.

3.- Forma de interponer un Recurso de Apelación:

a) Lugar y fecha.

b) Designación del funcionario, autoridad o dependencia a quien se dirige.

c) Referencia a su acreditación, la que ya se hizo en el recurso de

reconsideración.

d) Identificación de acto o disposición recurrida.

e) Referencia a lo que se argumentó en el recurso de reconsideración:

(Transcripción del recurso de reconsideración hasta la petición que se
formuló inclusive).

f) Referencia a respuesta del funcionario, autoridad o dependencia:

(Hacer un resumen de la resolución).

g) Referencia a interposición de recurso de revisión:

“A tenor del art. 229 del RECAUCA interpuse recurso de revisión a
Resolución # ----- en el que, además de los argumentos esgrimidos en el
recurso de reconsideración, argumenté lo siguiente”:
(Transcribir los argumentos expuestos en el recurso de revisión).

h) Al recurso de revisión presentado por el suscrito, el señor Director

General de Servicios Aduaneros respondió mediante Resolución # -----:
(Hacer un resumen de la decisión del Director General de Servicios
Aduaneros).

i) Expresar y argumentar la inconformidad que ésta causa mencionando las

disposiciones legales que fundamentan la propia exposición.

j) Petición que se formula mediante recurso de apelación.

76
 k) Lugar para recibir notificaciones.

l) Lugar, fecha y firma.

3.6.2.- Admisión del Recurso.

Presentado el recurso y cumplidas las formalidades establecidas, el órgano al

que compete resolver continuará con el trámite que corresponda o mandará a
subsanar los errores u omisiones de cualquiera de los requisitos señalados en el
Artículo 627 del Reglamento, dentro del plazo de tres días posteriores a su
interposición. En este caso, se emitirá el correspondiente auto de prevención el
cual deberá notificarse al recurrente, quien tendrá un plazo de cinco días
contados desde el día siguiente a la notificación para evacuar las prevenciones.

Si las prevenciones formuladas no fueran evacuadas en la forma requerida y

dentro del plazo antes señalado, el recurso será declarado inadmisible.

La admisión de los recursos establecidos en el Título VIII, Capítulo I del

Reglamento suspenderá la ejecución de la resolución recurrida. “No se exigirá
garantía ni pago alguno como requisito para admitir los recursos”.

Los recursos deberán contener al menos lo siguiente:

a) Condiciones.
 Estar referida a un sólo régimen aduanero;
 Efectuarse en nombre de las personas que tengan derecho de disposición
sobre las mercancías, salvo las excepciones legales;
77
  Que las mercancías se encuentren almacenadas en un mismo depósito o
en un mismo lugar de ubicación;
 Que las mercancías arribadas estén consignadas en el respectivo
manifiesto de carga, aún y cuando se amparen en uno o más documentos
de transporte, salvo las excepciones legales; y
 Otras que legalmente se establezcan

b) Con relación a su contenido.

 Identificación y registro tributario del declarante;
 Identificación del agente aduanero o del apoderado especial aduanero,
cuando corresponda;
 Código de identificación del transportista y del medio de transporte;
 Régimen aduanero que se solicita;
 País de origen y procedencia; y en su caso, país de destino de las mercancías;
 Número de manifiesto de carga, cuando corresponda;
 Características de los bultos, tales como cantidad y clase;
 Peso bruto en kilogramos de las mercancías;
 Código arancelario y descripción comercial de las mercancías;
 Valor en aduana de las mercancías; y
 Monto de la obligación tributaria aduanera, cuando corresponda.

c) Habiendo sustento en la Documentación.

 Factura comercial cuando se trate de una compra venta internacional, o
documento equivalente en los demás casos;

78
 Documentos de transporte, tales como: conocimiento de embarque, carta de
porte, guía aérea u otro documento equivalente;
 Declaración del valor en aduana de las mercancías, en su caso;
 Certificado o certificación de origen de las mercancías, cuando proceda;
 Licencias, permisos, certificados u otros documentos referidos al
cumplimiento de las restricciones y regulaciones no arancelarias a que estén
sujetas las mercancías, y demás autorizaciones;
 Garantías exigibles en razón de la naturaleza de las mercancías y del
régimen aduanero a que se destinen; y
 Documento que ampare la exención o franquicia en su caso.

En el Artículo 205 del CAUCA La Autoridad Aduanera procederá a realizar las

actuaciones siguientes:

 Solicitar al importador para que dentro de los diez días siguientes a la fecha
de notificación, aporte información, documentación y demás elementos
probatorios que se le requieran, para comprobar la veracidad y exactitud del
valor declarado originalmente.

 En el caso que las pruebas requeridas deban obtenerse en el extranjero, el

plazo será de treinta días, siempre que el importador lo solicite dentro de los
diez días a que se refiere el párrafo anterior.

 En el caso que con la información y documentación presentada por el

importador, se desvanezca la duda razonable, la Autoridad Aduanera, dentro
de los diez días siguientes, contados a partir de la presentación de las
79
 pruebas requeridas, notificará al importador la aceptación del valor
declarado; sin perjuicio de las facultades que el Servicio Aduanero tiene
para realizar las comprobaciones a posteriori.

 Transcurrido el plazo indicado en el literal primero del presente Artículo, el

importador no suministra la información requerida, o bien la información
presentada no desvanezca la duda razonable, la Autoridad Aduanera, dentro
de los diez días siguientes contados a partir del vencimiento de dicho plazo
o de la presentación de las pruebas, notificará al importador que el valor
declarado no será aceptado a efectos aduaneros y le indicará el valor en
aduana que le asignará a sus mercancías importadas, fijándole diez días
contados a partir del día siguiente de la notificación para que se pronuncie
y aporte las pruebas de descargo correspondientes.

 Vencido el plazo concedido al importador en el literal anterior, o a partir de

la fecha de la presentación de las pruebas de descargo, la Autoridad
Aduanera, deberá notificar dentro de los quince días siguientes la aceptación
o el rechazo del valor declarado; sin perjuicio de la aplicación de las
sanciones que correspondan.

 Vencido el plazo que tiene la Autoridad Aduanera indicado en el literal

anterior, para determinar y notificar el valor en aduana, no lo efectúe, previa
solicitud del importador se procederá a autorizar el levante de las
mercancías o liberar la garantía constituida en su oportunidad, de
conformidad con lo establecido en el Artículo 202 del RECAUCA; sin
perjuicio de las facultades que tiene el Servicio Aduanero para realizar la

80
 comprobación y determinación del valor en aduana posterior al despacho,
dentro del plazo establecido en el Código.

La Autoridad Aduanera, requerirá al importador por escrito o por los medios

que el Servicio Aduanero establezca, lo indicado en el presente Artículo, de
igual forma el importador responderá por los medios establecidos.

3.7. Impugnación de Resoluciones y Actos del Servicio Aduanero

Contra las resoluciones o actos finales dictados por la Autoridad Aduanera, que
determinen tributos o sanciones, podrá interponerse, por parte del consignatario
o la persona destinataria del acto, el recurso de revisión ante la autoridad
superior del Servicio Aduanero, dentro del plazo de los diez días siguientes a la
notificación de la resolución que se impugna.

Dicho recurso deberá ser presentado ante la autoridad que dictó el acto o ante
la autoridad superior del Servicio Aduanero, en ambos casos el expediente que
dio lugar al acto deberá remitirse dentro del plazo de cinco días siguientes a la
fecha de recepción del recurso a la autoridad superior.

Dentro del plazo de veinte días siguientes a la recepción del expediente

administrativo por la autoridad superior del Servicio Aduanero, ésta deberá
resolverlo.

3.7.1.- La Impugnación de Actos de la Autoridad Superior.

81
Contra las resoluciones o actos finales que emita la autoridad superior del
Servicio Aduanero, por los que se determinen tributos, sanciones o que causen
agravio al destinatario de la resolución o acto, en relación con los regímenes,
trámites, operaciones y procedimientos regulados en el CAUCA Y RECAUCA,
o que denieguen total o parcialmente el recurso de revisión, cabrá el recurso de
apelación, el que deberá interponerse dentro del plazo de diez días siguientes a
la notificación de la resolución o acto final respectivo.

3.7.2- Recurso de apelación.

El recurso de apelación se interpondrá ante la autoridad superior del Servicio
Aduanero, la que se limitará a elevar las actuaciones al órgano de decisión a que
se refiere el Artículo 128 del Código, en los tres días siguientes a la
interposición del recurso.

Interpuesto el recurso el órgano competente deberá resolver en un plazo de

treinta días contados a partir del día siguiente al de la recepción del recurso. El
órgano competente que resuelva dará por agotada la vía administrativa.

3.7.3.- Diligencias para mejor resolver.

Cuando la autoridad que conozca de un recurso ordene de oficio o a petición de
parte la práctica de alguna diligencia tendiente a obtener elementos que
coadyuven a resolver la cuestión puesta a su conocimiento, el plazo para emitir
la resolución definitiva se suspenderá hasta que tal diligencia se hubiera
efectuado.

82
En todo caso, el plazo que se señale para la práctica de las diligencias a que se
refiere el párrafo anterior, será de diez días, el que podrá ser prorrogado a
solicitud del recurrente hasta por otro plazo igual, por una sola vez y en casos
debidamente justificados por el mismo. Contra la providencia que ordene las
diligencias para mejor resolver, no cabrá recurso alguno.

3.7.4.- Notificación de resoluciones.

Toda resolución que se emita dentro de la tramitación de los recursos que regula
este Capítulo, deberá notificarse al recurrente, lo cual podrá realizarse en forma
electrónica.

Además de la forma personal y, cuando el Servicio Aduanero lo disponga, serán

admisibles otros medios, tales como casilleros y tablas de avisos ubicadas en
las instalaciones del Servicio Aduanero, mediante carta certificada, fax o
facsímile a solicitud del interesado, o por publicación en el diario oficial cuando
no sea posible por otro medio. Cuando el medio utilizado sea casillero, tabla de
avisos o fax, la notificación surtirá efecto tres días después de efectuada.

Es importante señalar, que la Ley no establece obligatoriedad a la

administración tributaria de emitir constancia escrita, donde reconozca el
beneficio del silencio administrativo positivo a favor del recurrente.

83
 CONCLUSIONES

Los recursos de los contribuyentes y/o responsables ante los actos y

resoluciones que emita la Administración Tributaria presentes en el Código
Tributario, en el CAUCA y las otras disposiciones, son elementos que permiten
el control de las fallas de la Administración Tributaria en el ajuste de los
impuestos, constituyéndose en garantías del correcto obrar por parte de las

84
Administraciones, y de los derechos de los sujetos pasivos de la relación
tributaria.

En el análisis del cuerpo normativo de los medios de impugnación de los

contribuyentes y/o declarantes y en el contexto práctico de éstos, encontramos
sin menoscabo de la función garante de éstos, los siguientes aspectos y vacíos
que pueden mejorarse:

 El procedimiento, para determinar la obligación tributaria, regulada por

el artículo 161 del Código Tributario, no presenta la obligación de que la
resolución determinativa, sea notificada en un plazo de 30 días una vez
finalizado el periodo probatorio, de conformidad con el artículo 98 de la
Ley Orgánica del Poder Judicial.

 Las resoluciones dictadas por la Administración Tributaria, carecen de

motivación, puesto que los considerandos presentados por ésta, se limitan
generalmente a parafrasear, si no bien, transcribir lo expresado por el
recurrente en el escrito del recurso presentado.

 El cuerpo normativo de los recursos de los contribuyentes y/o

declarantes, dispone que en caso de que se interpongan los recursos
enunciados por el artículo 96 del Código Tributario, sin recibir respuesta
en los plazos de ley, se configura el Silencio Administrativo Positivo. Sin
embargo, en la práctica no existe pronunciamiento de la Administración
Tributaria, en que se le comunique al contribuyente, que sus pretensiones
han sido dadas ha lugar, en virtud de dicha figura jurídica.

85
  El término designado para el período probatorio en el Recurso de
Reposición, tiene la particularidad de que comienza a contarse a partir de
la fecha de la notificación del acto o resolución que se pueda pretender
impugnar con independencia de la presentación o no de dicho recurso,
causando perjuicio al contribuyente o responsable, en cuanto a que el
tiempo destinado para la presentación de prueba se acorta con cada día
que pase sin la interposición de la impugnación respectiva, hasta el
vencimiento del plazo para recurrir.

 El artículo 99 del Código Tributario, que dispone el procedimiento que

habrá de observarse para el Recurso de Apelación presenta, según
nuestras consideraciones, una debilidad en cuanto existe la dependencia
de que el Director de la DGI, remita el expediente del recurso al Tribunal
Tributario Administrativo, en los 10 días, destinados para ello, sin prever
expresamente la posibilidad que no lo haga dentro de ese plazo.

El Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo, creado por disposición de

La Ley 802 el 05 de Julio de 2012, Publicado en la Gaceta N° 128 de 07 de Julio
2012, ha originado buenas expectativas, ya que se mejoró la capacidad
funcional y estructural del sistema administrativo de justicia, para hacer aún
más efectivos los recursos o remedios sobre las deficiencias o errores en la
aplicación del cobro que ejecutan los funcionarios de la Dirección General de
Ingreso (DGI) y la Dirección General de Aduana (DGA), permitiéndole al
contribuyente asistirlo en base a Ley a evacuar y resolver sus reclamos. Hemos
considerado, que el TATA ha venido a beneficiar tanto a los contribuyentes

86
como a las mismas instituciones, pues se ven obligados a mejorar la
administración tributaria, ya que el Tribunal tiene como objetivo primordial
hacer “justicia tributaria”, porque “es completamente independiente de la DGI
y de la DGA, es una autoridad colegiada, está encargado de conocer y resolver
las quejas de los contribuyentes contra los funcionarios de la administración
tributaria y dictar las sanciones, indemnizaciones, multas y demás acciones en
contra de esto.

Hemos considerado señalar algunos aspectos importantes del Tribunal

Tributario Administrativo lo siguiente:

 Es importante que el contribuyente sepa de esta Instancia administrativa,

para resolver las situaciones donde se sienta agraviado y así ahorrarle a
ambas partes lo oneroso y tedioso que puede ser un juicio en la vía
jurisdiccional.

 Todos los contribuyentes deben creer que esta Instancia realmente le da

solución “justa y expedita” a sus Recursos Administrativos que presentaron,
los tiempos para resolver son fatales y hasta ahora en casi dos año y medios
que tiene de existir el TATA, conforme a las estadísticas no ha caído en
SILENCIO ADMINISTRATIVO, por lo que se le debe reconocer el gran
trabajo que han venido realizando.

El artículo 5 de la Ley 802 del Tribunal Aduanero y Tributario

Administrativodel, no hace mención del requisito de los miembros de poseer

87
experiencia en materia tributaria, ni expresa un tiempo mínimo de experiencia
que éstos habrán de tener, consideramos que el cuerpo legal debe señalarlo.

Sin menoscabo de lo antes expuesto, consideramos que los aspectos señalados

en estas conclusiones, representan una buena eficacia del cuerpo legal de los
recursos, consecuencia de ello es necesario fortalecer más la ley, en atención al
mejoramiento y fortalecimiento de éstos mismos.

RECOMENDACIONES

En el contexto práctico de aplicación e interpretación de los procedimientos de

defensa contra los actos y resoluciones emitidas por la Dirección General de
Ingresos y la Dirección General de Servicios Aduaneros, podemos encontrar
diversos aspectos que podrían mejorarse para una mayor garantía en cuanto al
respeto y tutela de los derechos de los contribuyentes.

88
Al respecto proponemos lo siguiente:

Primero: En el proceso de determinación de la obligación tributaria, dispuesto

en el artículo 161 del Código Tributario, no se dispone de un plazo para la
notificación de la Resolución Determinativa, la cual, acorde al artículo 98 de la
Ley Orgánica del Poder Judicial, deberá darse dentro del plazo de 30 días,
después de finalizada la fase probatoria, en congruencia con lo antes expuesto,
proponemos se reforme el artículo 161 en cuestión, estableciendo la obligación
de notificar dicha resolución a la Administración Tributaria, conforme al plazo
expresado anteriormente, y que de no darse dentro del mismo, se configure el
Silencio Administrativo Positivo.

En este sentido consideramos, que debe de hacerse una reforma en el Código

Tributario, en la cual se obligue que la resolución determinativa, deberá ser
notificada dentro de un plazo de 30 días posteriores al período de pruebas. La
resolución determinativa, deberá dictarse en correspondencia a los artículos 161
y 162 del Código Tributario.

Segundo: En el contexto práctico nos encontramos con que la Administración

Tributaria, no presenta en las resoluciones que esta emite, las motivaciones
adecuadas que sustenten el porqué de sus fallos. Ante tal situación nuestra
recomendación es que es de vital importancia que los funcionarios de la
Administración Tributaria, reciban capacitaciones que les permitan un mejor
desempeño de sus funciones, generando como consecuencia que las
resoluciones que emitan se encuentren con un nivel adecuado de motivación,
teniendo congruencia con lo que se alegó y se probó, en armonía con el artículo

89
436 del Código de Procedimiento Civil y el artículo 13 de la Ley Orgánica del
Poder Judicial.

Tercero: Es importante señalar el hecho de que para hacer valer el Silencio

Administrativo Positivo, la ley no prevé un procedimiento para que la
Administración Tributaria, o en su caso, el Tribunal Aduanero y Tributario
Administrativo emita un pronunciamiento que reconozca como declaradas a
favor las pretensiones del reclamante. Por lo antes expuesto, proponemos que
se establezca la obligación, ya sea de manera institucional o mediante ley, de
brindar una constancia al recurrente, en la cual se le manifieste que en virtud de
no habérsele notificado la resolución respectiva en el plazo de ley, sus
pretensiones son declaradas a favor.

Cuarto: El artículo 97 del Código Tributario, dispone que en el procedimiento

del Recurso de Reposición, el plazo para la presentación de pruebas comienza
a contarse desde la fecha de notificación de la resolución determinativa,
constituyéndose así una disposición arbitraria, puesto que el plazo del cual
dispone el contribuyente para la presentación de pruebas comienza a correr
incluso antes de que material u objetivamente se haga constar su voluntad de
recurrir. Ante este hecho, consideramos que el término probatorio debe
comenzar a correr desde la fecha que se notifique la admisión del Recurso de
Reposición.

90
 TEXTO NORMATIVO

 Constitución Política de la República de Nicaragua.

 Código Civil de la República de Nicaragua.

 Código de Normas y Procedimientos Tributarios Ley No. 4755 de 29 de

abril de 1971, Costa Rica.
91
 Código Orgánico Tributario Gaceta Oficial N° 37.305 de fecha 17 de
octubre de 2001, República Bolivariana de Venezuela.

 Código de Procedimiento Civil de la República de Nicaragua.

 Código Tributario de la República de Nicaragua, Ley No. 562, publicado

en La Gaceta, Diario Oficial No. 227 del 23 de Noviembre del 2005.

 Código Tributario Decreto N° 6-91, Guatemala.

 Decreto N° 243, Ley Creadora de la Dirección General de Ingresos,

publicado en La Gaceta, Diario Oficial N° 144, del 29 de junio del año
1958. (Derogado).

 Decreto No. 713, Legislación Tributaria Común, publicado en La Gaceta,

Diario Oficial N° 146, del 30 de junio de 1962. (Derogado).

 Decreto N° 850 Ley Creadora del Registro Único del Contribuyente,

publicada en La Gaceta, Diario Oficial N° 246 del 30 de Octubre de 1981.

 Decreto 41-91 “Sanciones y Cierre de Negocios por Actos Vinculados

con la Evasión Tributaria”, publicado en La Gaceta, Diario Oficial N°
182 del 30 de Septiembre de 1991. (Derogado).

92
 Decreto 15-97, Reglamento de funciones de la Asesoría del Ministerio de
Finanzas, publicado en La Gaceta N° 57 del 21 de Marzo de 1997.
(Derogado).

 Decreto N° 46- 2003 Reglamento de la Ley No. 453, Ley de Equidad

Fiscal.

 Declaración Universal de los Derechos Humanos de la Asamblea General

de las Naciones Unidas, adoptada y proclamada por la Resolución de la
Asamblea General de las Naciones Unidas 217 A (iii) del 10 de diciembre
de 1948,

 Disposición Técnica N° 026-2005, dada el 11 de octubre del año 2005.

(Sin efecto).

 Disposición Técnica N° 007-2006, dada en la ciudad de Managua, a los

veintitrés días del mes de mayo del año dos mil seis.

 Disposición Técnica N° 010-2006, dada el 4 de julio del 2006. (Sin

efecto).

 Disposición Técnica N° 20-2007, dada en la ciudad de Managua a los 18

días del mes de Octubre del año 2007.

93
 Ley No 260, Ley Orgánica del Poder Judicial, publicada en el diario
oficial La Gaceta No 137, el 23 de julio de 1998.

 Ley N° 339, Ley Creadora de la Dirección General de Servicios

Aduaneros y de Reforma a la Ley Creadora de la Dirección General de
Ingresos, publicada en La Gaceta No. 69 del 6 de abril del 2000.
(Disposiciones derogadas).

 Decreto 20-2003. Reglamento de la Ley N° 339, Ley Creadora de la

Dirección General de Servicios Aduaneros y de Reforma a la Ley
Creadora de la Dirección General de Ingresos, publicada en La Gaceta
No. 69 del 6 de abril del 2000

 Ley 598, Ley de Reforma a la Ley N°562, Código Tributario de la

República de Nicaragua, publicada en La Gaceta, Diario Oficial N° 177
del 11 de septiembre del año 2006.
 Ley #350 de Regulación de la Jurisdicción de lo Contencioso
Administrativo.

 Ley #265 de Autodespacho.

 Decreto #3-98 de Reglamento a Ley de Autodespacho.

 Código Aduanero Uniforme Centroamericano (CAUCA).

94
 Reglamento del Código Aduanero Uniforme Centroamericano
(RECAUCA).

 Ley #421 de Valoración en Aduana y de Reforma a la Ley #265.

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99