ARTÍCULO 14 TER LETRA A

A través del tiempo se han incorporado, en la Ley sobre Impuesto a la Renta, diversos regímenes
simplificados y optativos de tributación orientados a las micro, pequeñas y medianas empresas
(MIPYMEs), con el fin de facilitarles el cumplimiento de sus obligaciones impositivas o beneficiarlas
con exenciones de impuestos. La Reforma Tributaria unificó los distintos regímenes existentes en
un nuevo artículo 14 ter letra A de la LIR, cuyas principales características y alcances podrás
conocer en este módulo.

APROXIMACIÓN

La Ley Nº 20.416 del año 2010 fijó las normas regulatorias especiales para las empresas de menor
tamaño que desarrollan actividades dentro del país, las que se subdividen en tres segmentos:
micro, pequeñas y medianas empresas, dependiendo del monto de sus ingresos anuales por
ventas, servicios y otras actividades del giro, obtenidas durante un determinado periodo.

Para efectos tributarios, el legislador ha establecido límites de ingresos para acogerse a los
sistemas simplificados y optativos contemplados en nuestra legislación; que han diferido de los
topes dispuestos por la Ley Nº 20.416 para las MIPYME´s.

El actual y único sistema simplificado de tributación contenido en el artículo 14 ter letra A de la

LIR, es un régimen fiscal optativo, que determina la obligación impositiva siguiendo -en general- el
principio a base de efectivo (en vez de devengado). Además, contempla una menor cantidad de
obligaciones tributarias accesorias y otorga algunos beneficios impositivos.

Para comprender los alcances y características de este régimen, se definen algunos términos
relevantes:

● Ingresos percibidos: Aquellos que han sido recibidos materialmente por una persona.

● Ingresos devengados: Aquellos ingresos sobre los que se tiene título o derecho,
independientemente de su actual exigibilidad, y constituyen un crédito para su titular.

● Egresos: Cantidades pagadas por concepto de compras, importaciones y prestaciones de

servicios, afectos, exentos o no gravados con IVA; remuneraciones, honorarios, intereses,
impuestos que no sean los de la Ley sobre Impuesto a la Renta; pérdidas de ejercicios
anteriores y los que provengan de adquisiciones de bienes del activo físico pagadas, salvo
los que no puedan ser depreciados y los créditos incobrables castigados.

Antes de la Reforma Tributaria, existían otros dos regímenes simplificados y optativos de

tributación, normados en los artículos 14 bis y 14 quáter de la LIR, los que fueron derogados. No
obstante, los contribuyentes que al 31/12/2014 estaban acogidos a alguno de estos sistemas,
podrán seguir en ellos hasta el 31/12/2016, siempre que cumplan todos los requisitos establecidos.

1. Vigencia

La Ley Nº 20.780 dispuso un nuevo y único régimen simplificado de tributación para las MIPYMEs,
contenido en el artículo 14 ter letra A de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR); con una norma
transitoria, vigente durante los años comerciales 2015 y 2016; y una norma permanente, que rige
a contar del 01/01/2017.
2. Características del 14 ter letra A

● Simplificación de la forma de determinar la base imponible de la renta efectiva afecta al

impuesto a la renta: diferencia entre los ingresos percibidos y egresos pagados del
periodo.

● Se libera de la obligación de llevar contabilidad completa: no llevan libro diario, mayor

y balance.

● Liberación de ciertas obligaciones fiscales: no realizan corrección monetaria,

depreciación, entre otras.

● Menor PPM: tasa fija del 0,25% o según tasa efectiva del impuesto global complementario
(IGC) de los propietarios, comuneros, socios o accionistas, que sean sólo personas
naturales domiciliadas o residentes en Chile.

3. Características del 14 ter letra A (Continuación)

● Postergación del pago del IVA: en hasta 2 meses contados desde el mes de pago.
● Presunción de gastos no documentados: equivalente al 0,5% de los ingresos percibidos
en el ejercicio (máximo 15 UTM y mínimo 1 UTM).
● Exención del IDPC: para entidades constituidas exclusivamente por personas naturales,
contribuyentes del IGC al término del año comercial respectivo. Los propietarios sólo
tributan con el IGC correspondiente a la renta que se les atribuye, imputando como
crédito los PPM pagados por la entidad, con derecho a devolución.

4. Requisitos de ingreso y permanencia

Sólo para el ingreso:
El capital efectivo no puede exceder las UF 60.000 al iniciar actividades en el régimen.

Para ingresar y permanecer:

● Encontrarse afecto al IDPC.

● Tipo social: empresario individual, E.I.R.L., comunidad, sociedad de personas (excluidas
en comandita por acciones) o sociedad por acciones*.
* Se restringe el tipo social del contribuyente sólo a partir del 01/01/2017 (norma permanente), ya
que la norma transitoria no establece este requisito.

5. Requisitos de ingreso y permanencia (Continuación)

● Tener como socios o accionistas sólo a personas naturales con domicilio o residencia en
Chile, contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile o empresas sujetas al régimen de
la letra A del artículo 14 de la LIR (renta atribuida).

● El capital aportado no puede pertenecer en más del 30% a socios o accionistas que emitan
acciones con cotización bursátil, o que sean filiales de estas últimas.

6. Requisitos de ingreso y permanencia (Continuación)

 ● Promedio de ingresos devengados o percibidos del giro, en los 3 últimos años o en
los años de existencia al ser menos de 3, de hasta UF 50.000; y en un año, de hasta UF
60.000; incluidos los ejercicios con cero ingresos.

● Para efectos del cálculo del límite señalado, se consideran sólo los ingresos propios del
giro (descontados los créditos incobrables y no se consideran los ingresos esporádicos,
como la venta de activo fijo o ganancias de capital) y de contribuyentes relacionados
afectos al IDPC, expresados mensualmente en UF según su valor al último día del mes.

Se permite continuar en el sistema cuando se excede, por una única vez, el promedio de UF
50.000 (en ninguno de los 3 años móviles podrá superar o exceder el límite de UF 60.000).
7. Requisitos de ingreso y permanencia (Continuación)

No pueden superar el 35% de los ingresos brutos del año, el conjunto de ingresos obtenidos por:

● Actividades del art. 20 N° 1 (explotación de bienes raíces) y Nº 2 (capitales mobiliarios) de

la LIR; dejando fuera de este cómputo las rentas obtenidas por la posesión y explotación
de bienes raíces agrícolas, que pueden acogerse al 14 ter letra A sin el tope del 35%.

● Participaciones en contratos de asociación o cuentas en participación.

● Inversión en derechos sociales, acciones o cuotas de fondos de inversión. Estas

inversiones -por sí solas- no pueden superar en forma particular el 20% de los ingresos
totales, debiendo controlarse en forma independiente*.

* Sólo deben considerarse para efectos del límite del 35% o 20% los retiros o dividendos que
dichas sociedades o fondos distribuyan, no los ingresos por la enajenación o rescate de los
derechos sociales, acciones o cuotas.

8. Tributación que afecta a los contribuyentes acogidos al régimen simplificado

● Empresa: tributa con IDPC, según tasa vigente.

● Propietarios o comuneros: IGC o IA, por la renta que se les atribuya según su porcentaje
de participación en las utilidades (informado al SII), o en su defecto, en el capital; con
derecho a utilizar como crédito el IDPC pagado por la empresa.

De aplicar la exención del IDPC, la renta que se atribuye sólo tributa con el IGC de los
propietarios de la empresa, con derecho a utilizar como crédito los PPM pagados por la entidad.

9. Base imponible afecta al impuesto a la renta

Regla general: Corresponde a la diferencia entre los ingresos percibidos y los egresos pagados
durante el año comercial que se declara, considerando incluso los ingresos exentos o no renta que,
en este sistema, quedan afectos a impuestos (se anulan las exenciones y beneficios).

Si existe pérdida tributaria, se imputa como un egreso en el periodo siguiente, sin reajuste alguno.

10. Adopción, permanencia y retiro o exclusión

 ● Se debe dar aviso al SII entre el 01/01 y el 30/04 del año de incorporación (formulario Nº
3264); o al momento del inicio de actividades (formulario Nº 4415), según corresponda.

● La permanencia es obligatoria por, a lo menos, 3 años comerciales consecutivos.

Excepcionalmente, tras el primer año, los contribuyentes que inicien actividades acogidos
al régimen, podrán optar por retirarse a partir del 01/01 del año calendario siguiente.

● El retiro es voluntario luego de 3 años (formulario Nº 3265), u obligatorio al incumplirse

requisitos.

11. Cambio de régimen: de renta efectiva según contabilidad completa al régimen

simplificado

Las cantidades acumuladas al 31/12 del año anterior, pendientes de tributación con IGC o IA, se
consideran ingreso diferido afecto al IDPC pero no a PPM, amortizables en hasta 5 años
(mínimo 1/5 por año).

Si el contribuyente proviene del:

● Art. 14 letra A: Podrá imputar en contra del IDPC, el 100% del crédito por IDPC
acumulado en el SAC (saldo acumulado de créditos), con un tope anual equivalente a la
tasa vigente del IDPC sobre el monto del ingreso diferido de cada año.

● Art. 14 letra B: Este crédito sólo podrá ser imputado con tope del 65% del valor del
mismo.

12. ¿Cómo se determina el ingreso diferido?

● Si proviene del art. 14 letra A, es igual al: Capital propio tributario positivo (CPTP) +
Retiros en exceso - Capital social vigente actualizado - Renta atribuida propia (RAP) -
Rentas exentas o ingresos no renta (REX).
● Si proviene del art. 14 letra B, es igual al: CPTP + Retiros en exceso - Capital social
vigente actualizado - REX.
Para ambos casos, el ingreso diferido debe incrementarse por los créditos registrados en el SAC y
en el Registro de Reinversiones.
En caso de término de giro, se reconoce todo el saldo pendiente reajustado por IPC.
13. Norma transitoria (años 2015 y 2016)

Se podrá ejercer una de las siguientes alternativas para tributar las cantidades acumuladas
pendientes de tributación con los impuestos finales:

● Ingreso diferido (amortizable en hasta 5 años, mínimo 1/5 por año), correspondiente a la
cantidad mayor entre:

a. CPTP + Retiros en exceso + Incremento por IDPC del FUT y FUR - Capital social vigente
actualizado - FUNT.

b. FUT + FUR + Incremento por IDPC del FUT y FUR.

Aquellos contribuyentes que ejerzan dicha opción a partir del 01/01/2017 deberán calcular el
ingreso diferido de acuerdo a lo señalado en la letra a).

● Impuesto sustitutivo sobre saldo de FUT y FUR al 31/12/2015, con tasa fija de 32% o
tasa especial variable, al cumplir los requisitos.

* En ambos casos, el contribuyente puede acreditar el 100% del IDPC acumulado en el FUT y
FUR.

Caso 1

Cuantificación de ingresos

Un contribuyente acogido al art. 14 ter letra A, presenta los siguientes datos al 31/12/2017:

● Ingresos del giro año 2017: UF 25.000 propios, UF 20.000 empresa relacionada (60% de
propiedad), UF 20.000 empresa relacionada (10% de propiedad).

● Ingresos del giro año 2016: UF 40.000 (propios y de relacionados).

● Ingresos del giro año 2015: UF 55.000 (propios y de relacionados).

Supuesto: Cumple con todos los demás requisitos de permanencia.

¿Puede el contribuyente mantenerse en el régimen simplificado durante el año comercial

2018?

SOLUCIÓN

Respuesta

Sí puede mantenerse, ya que el promedio de ingresos del giro de los últimos tres años, no
excede el límite establecido por la norma (UF 50.000).

Fundamentación

El promedio de los ingresos propios del giro y de los contribuyentes relacionados afectos al IDPC,
en los últimos tres años, asciende a UF 46.667, según el siguiente detalle:
Caso 2

Cambio de régimen - norma permanente (a partir del año 2017)

Un contribuyente acogido al régimen de renta atribuida, en el año 2018 se acogerá al régimen

simplificado de tributación; presentando los siguientes antecedentes al 31/12/2017:

● Capital propio tributario positivo (CPTP): $100.000.000.-

● Capital social actualizado (CSA): $30.000.000.-

● Utilidades acumuladas en el registro de renta atribuida propia (RAP): $50.000.000.-

● Utilidades acumuladas en el registro de rentas exentas o ingresos no renta (REX):

$20.000.000.-

Supuesto: Cumple con todos los requisitos para acogerse al régimen simplificado.

¿Cuál es el monto del ingreso diferido afecto a IDPC, al cambiar de régimen?

Si el contribuyente proviene del régimen parcialmente integrado (14 B): ¿Cuál sería la
respuesta? Considere RAI (rentas afectas a impuesto) de $50.000.000, con un crédito de
25,5% (incremento del 0,342281).

SOLUCIÓN

a. Contribuyente proviene del régimen 14 A

Respuesta

No se genera ingreso diferido, porque en este caso el 100% de las rentas han completado su
tributación.

Fundamentación
El ingreso diferido corresponde a: CPTP ($100.000.000) - CSA ($30.000.000) - RAP ($50.000.000)
- REX ($20.000.000) = $0

b. Contribuyente proviene del régimen 14 B

Respuesta

El ingreso diferido asciende a $50.000.000, monto que puede ser declarado hasta en 5
periodos consecutivos (mínimo 1/5 en cada uno), con derecho a un crédito en contra del
IDPC por $8.287.500 ($50.000.000 x 25,5% x 65%).

Cabe precisar, que el monto del RAI incluye el IDPC que se enterará en arcas fiscales en el
mes de abril del año 2018, por lo que no procede incrementar dicho monto.

Fundamentación

El ingreso diferido corresponde a: CPT ($100.000.000) - CSA ($30.000.000) - REX ($20.000.000) =

$50.000.000

El costo impositivo de este cambio de régimen asciende para la sociedad a $4.212.500, que resulta
de aplicar un 25% de impuesto al ingreso diferido ($50.000.000 x 25% = $12.500.000), menos
el crédito correspondiente ($8.287.500). Adicionalmente, este ingreso diferido forma parte de la
renta que se le atribuye a los propietarios, con derecho a crédito.

Caso 3

Cambio de régimen - norma transitoria (años 2015 y 2016)

Un contribuyente acogido al régimen general de primera categoría según contabilidad completa,

con propietarios personas naturales contribuyentes del IGC, se acogerá en el año 2016 al régimen
simplificado de tributación, presentando al 31/12/2015 estos antecedentes:

● Saldo FUT neto de IDPC: $15.000.000 (utilidades con crédito tasa 17% / factor de
incremento: 0,204819)

● Saldo FUNT: $25.000.000.-

● Capital propio tributario positivo (CPTP): $58.000.000.-

● Capital social actualizado (CSA): $16.000.000.-

● Tasa promedio IGC socios o accionistas, últimos 3 años: 20%.

Supuesto: Corrección monetaria del periodo 0%.

¿Cuál es el tratamiento tributario y el monto de las utilidades pendientes de tributación que

el contribuyente deberá reconocer producto del cambio de régimen?
SOLUCIÓN

Respuesta

El contribuyente puede elegir entre las dos alternativas de tributación que le brinda la ley,
cuya decisión dependerá de los siguientes elementos: base imponible, tasa de impuesto
aplicable y disponibilidad de recursos para pagar el tributo, en cada uno de los casos.

a. Impuesto sustitutivo, tasa especial variable 20% (pagadero al momento de ejercer la

opción): La base imponible afecta a impuesto sustitutivo asciende a $18.072.285 (saldo de FUT
incrementado), con derecho a un crédito de $3.072.285. Por lo tanto, el costo impositivo asciende a
$542.172.-

b. Ingreso diferido (amortizable hasta en 5 periodos consecutivos, mínimo 1/5 en cada uno):
Asciende a $20.072.285, que estará afecto a un impuesto de tasa 25%, menos el crédito
correspondiente acumulado en el FUT ($3.072.285), lo que genera un costo impositivo de
$1.945.786 ($20.072.285 x 25% - $3.072.285). Adicionalmente, este ingreso diferido forma parte
de la renta que se le atribuye a los propietarios, con derecho a crédito.

Fundamentación

a. Impuesto sustitutivo: La base imponible, ascendente a $18.072.285, fue determinada de la

siguiente manera: FUT ($15.000.000) + Incremento FUT ($3.072.285); pudiendo tributar con una
tasa fija del 32% o una tasa especial variable determinada en función a las tasas de IGC de los
propietarios de la sociedad (20% para este caso).

b. Ingreso diferido: Para determinar el monto de ingreso diferido ($20.072.285, en este caso), se
debe considerar el monto mayor de las siguientes alternativas:

● Alternativa I: CPT ($58.000.000) + Incremento FUT ($3.072.285) - CSA ($16.000.000) -

FUNT ($25.000.000) = $20.072.285.-

● Alternativa II: FUT ($15.000.000) + Incremento FUT ($3.072.285) = $18.072.285.