Inmunidad Tributaria

INMUNIDAD TRIBUTARIA
Podemos decir, que la INMUNIDAD TRIBUTARIA es un privilegio

constitucional en virtud del cual el sujeto pasivo de la obligación tributaria
resulta excluido del campo de aplicación tributario.
Se tratad e reducir las posibilidades de maniobra del legislador, impidiendo que
pueda disponer la aplicación de ciertos tributos en determinadas situaciones.
Una vez que en la constitución se encuentran consagradas las reglas de la
inmunidad tributaria, los posteriores gobiernos de turno se ven prácticamente
conminados a respetar esta norma, con independencia de sus evaluaciones
políticas particulares.
EJEMPLO:
EXP. N. ° 1271-2006-PA/TC
LIMA
CENTRO EDUCATIVO
PARTICULAR
FERMÍN TANGUIS S.A.
SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
En Lima, a los 4 días del mes de octubre de 2006, la Sala Primera del Tribunal
Constitucional, integrada por los señores magistrados García Toma, Alva Orlan
Dini y Landa Arroyo, pronuncia la siguiente sentencia
ASUNTO:
Recurso de agravio constitucional interpuesto por el Centro Educativo

Particular Fermín Tanguis S.A. contra la sentencia de la Primera Sala Civil de
la Corte Superior de Justicia de Lima, de fojas 128, su fecha 10 de octubre de
2005, que declaró improcedente la demanda de amparo de autos.
ANTECEDENTES
Con fecha 25 de febrero de 2004, el recurrente interpone demanda de amparo

contra la Municipalidad Distrital de San Juan de Miraflores, solicitando que se
declaren inaplicables las Resoluciones Directorales N. 2288-02; 1951-2003 y
678-2003, debido a que dichos actos administrativos atentan contra lo
establecido en el artículo 19.º de la Constitución Política del Perú, al exigirle el
pago del Impuesto Predial desde el año 1998 por concepto del inmueble donde
realiza sus actividades educativas, sito en Joaquín Bernal N.º 370 – San Juan
de Miraflores.
Afirma el recurrente que dichos actos administrativos vulneran su derecho al
debido proceso por cuanto el procedimiento administrativo originador de los
mismos presenta irregularidades. Asimismo, señala que las Resoluciones
objeto de impugnación contradicen el Régimen Tributario de la Educación,
establecido en el artículo 19.º de la Constitución, el cual dispone que los
centros educativos están inafectas de todo impuesto directo e indirecto que
afecte bienes, actividades y servicios propios de su finalidad educativa.
La emplazada Municipalidad deduce la excepción de falta de agotamiento de

la vía administrativa. Asimismo, contradice la demanda en todos sus extremos
argumentando que las irregularidades que señala el Centro Educativo como
afectación al debido proceso en realidad responden a los principios contenidos
en el artículo IV del Título Preliminar de la Ley 27444. Respecto a la
vulneración del Régimen Tributario de la Educación, establecido en la
Constitución, alega que efectivamente se obedeció lo dispuesto por la Carta
Magna y la Ley de Tributación Municipal, por cuanto el recurrente no cumplió
los requisitos para gozar de la inafectación establecida en dichas normas.
Con fecha 1 de diciembre de 2004, el Juzgado Mixto de San Juan de Miraflores
declara fundada la excepción propuesta por la demandada; y, en
consecuencia, improcedente la demanda por considerar que no se encuentra
fehacientemente acreditada la agresión inminente e irreparable de los derechos
constitucionales del recurrente, para acogerse a la inexigibilidad de la vía
previa.
La recurrida, revocando en parte la apelada, declara infundada la excepción
deducida, y la confirma argumentando que la controversia debe ser dilucidada
en una vía donde se puedan actuar medios probatorios idóneos, y no a través
del proceso de amparo, que carece de etapa probatoria.
FUNDAMENTOS
1. La presente demanda tiene por objeto que se declaren inaplicables las

Resoluciones Directorales N. 2288-02; 1951-2003 y 678-2003, que declaran
improcedente la solicitud de inafectación del Impuesto Predial presentada
por el Centro Educativo Particular Fermín Tanguis, toda vez que, en su
calidad de propietario del predio ubicado en el jirón Joaquín Bernal N.º 370,
destinado al cumplimiento de actividades educativas, le es aplicable el
Régimen Tributario de la Educación dispuesto en el artículo 19 de la
Constitución.
2. Como cuestión preliminar, este Colegiado debe precisar que si bien en

reiterada jurisprudencia (vid. STC 3143-2006-AA/TC, 0325-2003-AA/TC,
415-2002-AA/TC, 499-2002-AA/TC) se ha precisado que los beneficios
tributarios no constituyen en puridad derechos constitucionales para el
beneficiado, pues en realidad se trata de regímenes tributarios especiales
con status jurídico distinto, determinando que su violación o amenaza de
violación deba encontrar tutela a través de la jurisdicción ordinaria, y no en
sede constitucional; tal salvedad no se hace extensiva a los casos como el
de autos, donde el beneficio en cuestión proviene de una inmunidad
constitucional, esto es, de una inafectación recogida desde la Constitución y
no de la potestad tributaria de quienes la ejercen de acuerdo con el artículo
74 de la Constitución.
3. En efecto, la Constitución Política de 1993 establece en su artículo 19.º que

“(...)las universidades, institutos superiores y demás centros educativos
constituidos conforme a la legislación de la materia, gozan de inafectación
de todo impuesto directo e indirecto que afecte los bienes, actividades y
servicios propios de su finalidad educativa y cultural (...). Para las
instituciones educativas privadas que generen ingresos que por Ley sean
calificados como utilidades, puede establecerse la aplicación sólo del
Impuesto a la Renta”.
4. El referido artículo consagra una inmunidad tributaria; es decir, un límite
constitucional al ejercicio de la potestad tributaria a través de la exclusión de
toda posibilidad impositiva a las universidades, institutos superiores y
demás centros educativos. Este Tribunal ya se pronunció al respecto en la
STC Nº 3444-2004-AA, estableciendo que dicha inmunidad se encuentra
condicionada a la verificación de los siguientes requisitos: a) que los centros
educativos se encuentren constituidos conforme a la legislación de la
materia; b) que el impuesto, sea directo o indirecto, afecte los bienes,
actividades y servicios propios de su finalidad educativa y cultural.
Solo quedan excluidos de la protección de la inmunidad tributaria los

aranceles de importación y las instituciones educativas privadas que
generen ingresos que por ley sean calificados como utilidades, pudiendo en
estos casos aplicárseles el Impuesto a la Renta.
5. En el presente caso, la parte demandada desconoce la inafectación

consagrada en la Constitución, alegando que el Centro Educativo en
cuestión ha sido constituido como sociedad anónima y que, por tanto, al
realizar actividades lucrativas debe pagar el Impuesto a la Renta (ff. 67 y
108 de autos). Tales alegatos dejan en evidencia la falta de diligencia y
arbitrariedad de la Municipalidad de San Juan de Miraflores en el análisis
puesto que lo que el recurrente discute es la inafectación del Impuesto
Predial y no la del Impuesto a la Renta.
6. Justamente en la STC 0008-2001-AI/TC (fundamento 5) este Colegiado

precisó que “(...) la generación de rentas de tercera categoría, por parte de
las instituciones educativas privadas, no basta para imponerles el Impuesto
Predial. El artículo 19º de la Constitución las inafecta de este impuesto si
sus predios están dedicados a fines educativos y culturales”,
7. A estos efectos, mediante oficio 499-2006–P/TC y en aplicación del artículo

9 del CPConst., el Tribunal Constitucional solicitó información a la
Superintendencia Nacional de Registros Públicos sobre el predio ocupado
por el demandante. En respuesta al pedido de información, se informó que
en el Registro de Propiedad Inmueble de Lima de la Zona Registral N.º IX,
Sede Lima, figura el bien inmueble, sito en el Jr. Joaquín Bernal 368-370,
inscrito a nombre del Centro Educativo Particular Mixto Fermín Tanguis S.A.
Asimismo, en la descripción del referido bien se evidencia su uso y
distribución con fines meramente académicos, lo cual tampoco ha sido
desvirtuado por la Municipalidad emplazada.
8. En consecuencia, al tratarse de un predio de propiedad del Centro

Educativo demandante, cuyo uso está destinado a cumplir finalidades
exclusivamente educativas, este entra en la esfera de protección del artículo
19 de la Constitución, por lo que la Municipalidad de San Juan de Miraflores
no puede exigirle el pago del Impuesto Predial.
Por estos fundamentos, el Tribunal Constitucional, con la autoridad que le

confiere la Constitución Política del Perú
HA RESUELTO
Declarar FUNDADA la demanda. En consecuencia, ordena que se deje sin

efecto lo dispuesto en las Resoluciones Directorales N. 2288-02, 1951-2003 y
678-2003.
Publíquese y notifíquese.
SS.
GARCÍA TOMA
ALVA ORLANDINI
LANDA ARROYO

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