UNIVERSIDAD CENTRAL

Carrera de Contaduría Pública

Proyecto para la universalización del descargo de

facturas

Propuesta de perfil de proyecto de grado para

optar al grado de Licenciatura en Contaduría
Publica

Estudiante: Willy Villalobos Cortez

Docente: Lic. Miguel Ángel Coca Orozco

Cochabamba-Bolivia

2018

1
 ÍNDICE

INTRODUCCION ...................................................................................................................... 1
I ANTECEDENTES..................................................................................................................... 1
1.1 ANTECEDENTES GENERALES ......................................................................................... 1
1.2 ANTECEDENTES ESPECIFICOS........................................................................................ 1
II PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ...................................................................................... 3
2.1 IDENTIFICACION DEL PROBLEMA.................................................................................. 3
2.2 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ................................................................................ 4
2.3 DELIMITACION DEL PROBLEMA .................................................................................... 4
2.3.1 Delimitación Temática............................................................................................ 4
2.3.2 Delimitación Espacial ............................................................................................. 4
2.3.3 Delimitación Temporal ........................................................................................... 4
III JUSTIFICACION .................................................................................................................... 4
3.1JUSTIFICACION SOCIAL................................................................................................... 5
3.2 JUSTIFICACION ACADEMICA ......................................................................................... 5
3.3 JUSTIFICACION ECONOMICA ........................................................................................ 6
IV OBJETIVOS .......................................................................................................................... 6
4.1 OBJETIVO GENERAL ...................................................................................................... 6
4.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS ............................................................................................... 6
V MARCO TEORICO ................................................................................................................. 6
5.1 REGIMEN TRIBUTARO BOLIVIANO ................................................................................ 6
5.2 PADRON NACIONAL DE CONTRIBUYENTES .................................................................. 7
5.2.1 Pricos ...................................................................................................................... 8
5.2.2 Graco ...................................................................................................................... 8
5.2.3 Resto....................................................................................................................... 8
5.2.4 Regímenes Especiales............................................................................................. 9
5.3 EMPRESA ....................................................................................................................... 9
5.3.1 Definición ............................................................................................................... 9

2
 5.3.2 Tipo de Empresas ................................................................................................. 10
5.3.3 Obligaciones Tributarias ....................................................................................... 10
5.4 IMPUESTOS ................................................................................................................. 11
5.4.1 Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) ..................................................................... 11
5.4.2 Impuesto a las Transacciones (I.T.) ...................................................................... 11
5.4.3 Impuesto a las Utilidades de las Empresas .......................................................... 12
5.4.4 Régimen Complementario Al Impuesto Al Valor Agregado (R.C.I.V.A.) .............. 13
5.5 UNIVERSALIZACION DEL DESCARGO DE FACTURAS ................................................... 13
5.5.1 Concepto .............................................................................................................. 13
5.5.2 Ventajas ................................................................................................................ 14
5.5.3 Aplicabilidad ......................................................................................................... 14
VI. DISEÑO METODOLOGICO ................................................................................................ 14
6.1 TIPO DE INVESTIGACION ............................................................................................. 14
6.2 ENFOQUE DE LA INVESTIGACION ............................................................................... 15
6.3 METODOS DE INVESTIGACION.................................................................................... 15
6.3.1 Métodos de Investigación Teóricos ..................................................................... 15
6.3.1 Métodos de Investigación Empíricos ................................................................... 16
6.3.2 Técnicas de Investigación ..................................................................................... 16
VII POBLACION Y MUESTRA .................................................................................................. 18
7.1 POBLACION ................................................................................................................. 18
7.2 MUESTRA .................................................................................................................... 18
VIII CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES ................................................................................... 20
BIBLIOGRAFIA ....................................................................................................................... 20
ANEXOS ................................................................................................................................. 21

3
INTRODUCCION
El presente trabajo de investigación aborda el tema de la Tributación en nuestro país, se
tocará el tema normativo que es bastante restrictivo en cuanto al descargo de facturas se
refiere.

El problema planteado en este trabajo de investigación es como podemos ayudar a cambiar

el modelo Tributario en nuestro país, ya que dicho modelo es bastante restrictivo y perjudicial
para las empresas que integran el Padrón Nacional de Contribuyentes, además de
intimidatorio ya que por tal motivo el comercio informal crece día a día.

Nuestro principal objetivo será determinar los factores jurídico tributarios que justifiquen la
universalización del descargo de facturas para las empresas legalmente establecidas en
nuestro país.

El presente trabajo ha sido realizado porque es de vital importancia cambiar el modelo

tributario que tenemos en la actualidad, en busca que los actuales y los potenciales nuevos
contribuyentes no le tengan tanto temor a tributar.

La metodología usada para la realización del presente trabajo es la siguiente:

El tipo de Investigación es predominantemente descriptivo, con lo cual se busca describir el

comportamiento y las características de los agentes económicamente activos de la actualidad,
el enfoque será mixto ya que se usará en enfoque cualitativo y cuantitativo. Al usarse un
enfoque mixto se recurrirán a los métodos teóricos Deductivos e Inductivos

1
I ANTECEDENTES
1.1 ANTECEDENTES GENERALES
Los impuestos a través de la historia son tan antiguos que aparecieron junto con las primeras
civilizaciones conocidas, estos eran aplicados por los jefes o clases dominantes que
aprovechaban su poder y cobraban los tributos a las clases débiles, los cuales financiaban a
la iglesia y a dichas clases dominantes.
Las primeras leyes tributarias se remontan al antiguo Egipto, China y Mesopotamia. En
Egipto aparece la forma más antigua de tributar: el trabajo físico que se prestaba para la
construcción de las pirámides.
En la edad media los vasallos tenían que cumplir con dos tipos de contribuciones: los
primeros eran prestaciones de servicios personales los cuales consistían en acompañar a la
guerra al señor feudal, la otra forma de pagar sus contribuciones eran en dinero o especie los
cuales llegaron a ser humillantes, indignos e intolerables ya que eran impuestas de manera
obligatoria y arbitraria.
A lo largo de la historia los impuestos fueron destinados para mantener los lujos de las clases
dominantes, para financiar las operaciones de la iglesia, también han sido el sostén de las
sociedades.1
En lo que hoy se conoce como Latinoamérica los tributos existían mucho antes de que los
españoles llegaran a colonizar la parte sur del continente americano, dichos tributos se
mantuvieron después de la independencia y la fundación de los estados del continente.

1.2 ANTECEDENTES ESPECIFICOS

En nuestro país se crea la administración tributaria, ahora Servicio de Impuestos Nacionales
S.I.N., la misma que tiene las atribuciones y facultades de recaudar los impuestos a través de
distintos mecanismos entre los que más resaltan están los mecanismos de fiscalización y
cobranza coactiva. Todo esto con el fin de recaudar la mayor cantidad de dinero para que el
estado pueda cubrir de manera adecuada y oportuna el gasto y la inversión pública.
Durante el periodo de 1980-1985 la economía boliviana atravesó una profunda crisis
económica. La manifestación principal de ella fue el proceso hiperinflacionario y los altos

1
Historia de los impuestos disponible en http://www.eumed.net/libros-
gratis/2011a/912/Historia%20de%20los%20impuestos.htm

1
niveles de déficit fiscal que dio lugar al deterioro del sistema tributario de aquel entonces.
Asi fue como sucedió la reforma tributaria que se manifestó a través de la ley Nº 843 del 20
de mayo de 1986, que creo los impuestos como los conocemos hoy en día, además que dicha
ley sigue vigente en el sistema tributario boliviano actual.
La misión del Servicio de Impuestos Nacionales: “Recaudar los recursos provenientes de los
impuestos nacionales que el Estado Plurinacional requiere para consolidar el Modelo
Económico Social Comunitario Productivo para el Vivir Bien”.
La visión de Servicio de Impuestos Nacionales: “Ser una entidad facilitadora del
cumplimiento de las obligaciones tributarias, referente en el contexto latinoamericano,
certificada por su excelencia organizacional, aplicando normativa e instrumentos modernos
para cumplir con su misión institucional y desarrollando una Cultura Tributaria sólida en el
Estado Plurinacional”.
Como se manifestó anteriormente, los impuestos representan la forma de obtener ingresos
por parte del estado, de esta manera también los ciudadanos contribuyen con el gasto público
que se traduce en obras que son para el beneficio de todos.
Por consiguiente, cabe resaltar que hoy en día existen entidades o contribuyentes que no
cumplen con sus obligaciones tributarias partiendo desde la sencilla acción de no emitir la
factura correspondiente a la venta de algún bien o servicio a los clientes, misma que conlleva
a no declarar todos sus ingresos, esto tiene un efecto económico ya que significa menor
ingreso de dinero al Tesoro General de la Nación.
La mayor parte de los sectores comerciales (comercio formal e informal) creen que los
impuestos que se deben pagar son bastante elevados, esto les obliga a incumplir con las
normas tributarias vigentes del país, lo cual los pone en un serio riesgo ya que los montos de
impuestos evadidos pueden duplicarse y hasta triplicarse de ser hallados en las fiscalizaciones
efectuadas por el Servicio de Impuestos Nacionales.
En este sentido la administración tributaria se ve en la obligación de aumentar la presión
fiscal implementando nuevos métodos de control, aplicativos electrónicos más sofisticados
todo esto para facilitarles el control que se tiene sobre los contribuyentes.

2
II PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
2.1 IDENTIFICACION DEL PROBLEMA
El Servicio de Impuestos Nacionales S.I.N. tiene la misión fundamental de gestionar la
recaudación de los impuestos dentro el territorio boliviano para generar los suficientes
ingresos con el fin de que el estado pueda cubrir la inversión pública de la manera más
equitativa con las distintas regiones del país.
En este sentido el Servicio de Impuestos Nacionales S.I.N. por su característica principal de
recaudador, constantemente actualiza la normativa tributaria vigente, la cual muchas veces
restringe al contribuyente, lo perjudica de manera sustancial a nivel económico y social.
Con todo lo antes mencionado, las empresas se ven bastante afectadas económicamente ya
que ante cualquier error voluntario o involuntario la administración tributaria determina
diferencias a su favor las cuales se denominan “Deuda Tributaria”, la cual debe ser
actualizada desde la fecha en que ocurrió el error hasta la fecha de pago, de igual manera
ocurre con el interés moratorio.
A todo esto, se le suman las multas por contravenciones tributarias, multa por omisión de
pago y dependiendo del comportamiento del contribuyente se le puede sumar los agravantes,
con lo que las diferencias encontradas por la administración tributaria se incrementan de
manera exagerada y desproporcional respecto a los montos que originan dichas diferencias.
Esta normativa tan restrictiva es la principal causa para para que las empresas incurran en el
error al momento de interpretar dicha norma, esta contempla que las empresas únicamente
pueden descargarse con facturas que estén estrechamente vinculadas con su actividad
económica la cual está declarada en su registro al momento de inscribirse al Padrón Nacional
de Contribuyentes.
El principal descontento por parte del sector empresarial es el hecho de que les depuren las
facturas solo porque estas no estén vinculadas a la actividad de la empresa, según el sector
afectado ellos también comen, se visten, gastan en los estudios de los niños de la casa y no
es justo que es Servicio de Impuestos Nacionales S.I.N. de manera arbitraria les depure esas
facturas y les cobre por concepto de “Deuda Tributaria” con todos los accesorios
mencionados anteriormente, lo cual genera un perjuicio económico bastante grande y que a
veces llega a ser mortal para las empresa afectadas.

3
2.2 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
¿Cómo podemos ayudar a cambiar el modelo tributario actual de nuestro país, el cual tiene
bastantes restricciones respecto al descargo de facturas?

2.3 DELIMITACION DEL PROBLEMA

2.3.1 Delimitación Temática

La realización del presente trabajo de investigación busca analizar hasta qué grado puede
llegar a perjudicar económicamente la normativa emitida por el Servicio de Impuestos
Nacionales la cual restringe de manera tajante el descargo de facturas en las Empresas que
pertenecen al Régimen General de Impuestos.

2.3.2 Delimitación Espacial

El presente trabajo de investigación se llevará a cabo en el Cercado de la ciudad de
Cochabamba Bolivia.

2.3.3 Delimitación Temporal

El análisis se efectuará tomando como base de estudio el periodo comprendido entre la
gestión 2017.

III JUSTIFICACION
El presente trabajo de investigación tiene como finalidad proponer una nueva visión en lo
que respecta al Sistema Tributario Boliviano actual, sus debilidades, desventajas y obsolencia
respecto a esta nueva perspectiva de tributación que se pondrá en evidencia y se plasmará a
través del presente documento.
Esta nueva manera de ver la tributación busca el beneficio de ambas partes, tanto del Estado
Plurinacional de Bolivia a través del Servicio de Impuestos Nacionales como ente
recaudador, como del sector empresarial que engloba a todas las empresas alcanzadas por el
Sistema Tributario Boliviano ya sean Unipersonales o Jurídicas, las cuales asumen el rol de

4
Sujeto Pasivo de dichos Impuestos y que en consecuencia se encuentran en la obligación de
tributar por las actividades económicas que ejercen.
La universalización del descargo de facturas dentro del Régimen General Impositivo es un
modelo de Sistema de Tributación con el que se podrá minimizar la evasión impositiva, como
se mencionó anteriormente un eslogan bastante conocido es “Si no le sirve como descargo
no pida factura”, dicho eslogan llevado a la práctica hace que los consumidores de bienes y
servicios sujetos a facturación al no poder beneficiarse de dichas facturas por ser gastos no
vinculados a su actividad declarada en el Servicio de Impuestos Nacionales no pidan sus
respectivas Notas Fiscales, desembocando en la no tributación del vendedor lo cual es
perjudicial para nuestra economía por ambas partes (Estado y sector Empresarial).
Dando a conocer este proyecto de universalización de descargo de facturas, el Sistema
Tributario Boliviano se potenciaría de manera bastante beneficiosa para todos, ya que si a
una empresa le serviría cualquier tipo de factura como descargo dicha empresa exigiría las
Notas Fiscales por absolutamente todas las transacciones en las que compre Bienes y
Servicios. Esto se vería en todos los sectores, por ende, la evasión impositiva descendería y
ya no habría la necesidad tan tediosa de cobrar impuestos con Normativa tan rígida que
perjudique y persiga al sector de la economía formal que es el que mas tributa en la
actualidad.

3.1JUSTIFICACION SOCIAL
El presente trabajo se realiza con el fin de que en un futuro no muy lejano la normativa
Tributaria no sea tan desfavorable y lapidaria para los distintos sectores económicos, esto
sería un sinónimo de Presión Fiscal menor en comparación con la que vivimos hoy en día.

3.2 JUSTIFICACION ACADEMICA

El presente trabajo pretende constituirse en un aporte académico para futuros estudiantes
universitarios. En virtud de lo anterior, el objetivo de la presente es mejorar el Sistema
Tributario Boliviano en pro de que este sea más benevolente y no genere miedo y repulsión
por parte del sector estudiantil.

5
3.3 JUSTIFICACION ECONOMICA
El presente trabajo busca dinamizar la economía del sector empresarial que compone el
Régimen General de Tributación de Bolivia, mediante nueva normativa tributaria mucho más
flexible respecto al descargo de facturas.

IV OBJETIVOS

4.1 OBJETIVO GENERAL

Determinar los factores económicos, Jurídico tributarios que justifiquen un modelo de
Sistema Tributario en el que se contemple la universalización del descargo de las facturas y
asi poder modificar las normativas emitida por el Servicio de Impuestos Nacionales, las
cuales afectan de manera significativa al sector de las Empresas que constituyen el Régimen
General de Tributación en Bolivia.

4.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS

 Recopilar y exponer información teórico conceptual relacionada con la normativa
Impositiva en nuestro país.
 Identificar las ventajas y desventajas que tiene nuestra normativa impositiva actual
contra este nuevo planteamiento.
 Emitir criterios acerca de las diferencias entre el modelo tributario actual contra el
nuevo planteamiento.

V MARCO TEORICO
5.1 REGIMEN TRIBUTARO BOLIVIANO
El Sistema Tributario determina el concepto y la clasificación de los tributos y también de
los contribuyentes en Bolivia. Los tributos son las obligaciones en dinero que el Estado
impone con el objeto de obtener recursos, que le permitan satisfacer las necesidades de la
población boliviana mejorando su calidad de vida.
Los tributos se clasifican en: impuestos, tasas, contribuciones especiales y Patentes
Municipales. En Bolivia, el Ministerio de Economía y Finanzas Públicas se constituye en la

6
autoridad fiscal competente; siendo responsable de la formulación y diseño de políticas para
la obtención de recursos para el Estado, a través de tributos. Dicho Ministerio rige a la
Administración Tributaria nacional, conformada por el Servicio de Impuestos Nacionales y
la Aduana Nacional de Bolivia, quienes recaudan, fiscalizan y garantizan la correcta
aplicación de las normas; facilitando a los contribuyentes el pago de sus impuestos.
La contribución por motivo de impuestos se realiza en correspondencia a los ingresos de cada
persona o institución esto como lo establece el principio tributario de capacidad económica,
debiendo tributar en proporción a su generación de ingresos como lo establece la Ley. El
impuesto debe ser pagado por las personas denominadas contribuyentes, que pueden ser:
Personas Naturales: Son hombres y mujeres que tienen un negocio propio o ejercen su
profesión, por ejemplo: el plomero, el médico, el abogado, etc. Personas Jurídicas: Son las
que se forman cuando varias personas se unen en una empresa o sociedad para emprender
una actividad económica determinada. Ya sean personas naturales o jurídicas deben
inscribirse en los registros del Servicio de Impuestos Nacionales, para poder cumplir con sus
obligaciones tributarias.

5.2 PADRON NACIONAL DE CONTRIBUYENTES

El Padrón Nacional de Contribuyentes está compuesto por la totalidad de las empresas
legalmente establecidas en el Estado Plurinacional de Bolivia, las cuales están en la
obligación de tributar de acuerdo a su capacidad económica como lo establece la normativa
legal vigente.

El universo de contribuyentes o Padrón Nacional de Contribuyentes (PNC) que llegó

a administrar el SIN al 2017, entre activos e inactivos, fue de 956.751 un 7,6% más
que el 2016. Este dato es relevante porque las acciones del SIN no se limitan a los
contribuyentes con obligaciones tributarias vigentes (activos), sino que se extienden
a todo el universo acorde a los criterios de riesgo aplicados. (Servicio de Impuestos
Nacionales, Memoria Anual 2017, pag.45)

Este Padrón está compuesto por distintos tipos de agentes económicos los cuales son los
siguientes:
a) Personas Naturales: Personas que generalmente ejercen profesiones liberales u oficios, así
también, anticresistas, ahorristas y otros.

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b) Empresas Unipersonales: Personas naturales que realizan actividades económicas
empresariales.
c) Personas Jurídicas: Son empresas identificadas por una razón social, son sociedades
conformadas de acuerdo al Código de Comercio (con acta de constitución o testimonio) o de
acuerdo al Código Civil (asociaciones, fundaciones, entre otros).
A su vez los contribuyentes anteriormente mencionados cualquiera sea su tipo de
constitución (Personas Naturales, Empresas Unipersonales, Personas Jurídicas) se
categorizan tres tipos de contribuyentes, que de acuerdo al siguiente detalle son:

5.2.1 Pricos
Principales Contribuyentes, este grupo está compuesto por las 100 empresas que pagan mas
impuestos en Bolivia, estos contribuyentes componen apenas el 0.03% del total de empresas
legalmente establecidas en el país, aun asi este selecto y pequeño grupo es el que tiene mayor
participación dentro el universo de contribuyentes con un 43.04% del total de tributos
pagados en 2017.

5.2.2 Graco
Grandes Contribuyentes, este grupo lo componen las empresas situadas entre 101 al 2100 de
las que más pagaron impuestos en 2017, este grupo es un poco más grande que el anterior ya
que representa el 1.26% del total de contribuyentes registrados en el Padrón Nacional de
Contribuyentes, este grupo al igual que el anterior pese a ser bastante pequeño aporta el
36.09% del total de las recaudaciones por tributos en 2017.

5.2.3 Resto
Resto de Contribuyentes, este grupo de empresas es el más numeroso dentro del Padrón
Nacional de Contribuyentes ya que representa el 77.09% del total de empresas registradas en
las bases de datos del Servicio de Impuestos Nacionales, pese a ser un grupo tan numeroso
aporta menos que los dos grupos anteriores, este representa el 20.67% del total de las
recaudaciones por impuestos en 2017.

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5.2.4 Regímenes Especiales
Este grupo de contribuyentes representa el restante 21.62% del total de contribuyentes
inscritos en el Padrón Nacional de Contribuyentes, si bien este grupo es el segundo más
numeroso es el que menos aporta en impuestos con solo un 0.21% del total de las
recaudaciones de 2017.
Este grupo de contribuyentes a su vez se subdivide en tres categorías que son:
 Régimen Tributario Simplificado
 Régimen Agrario Unificado
 Régimen Tributario Integrado

Asi es como está compuesto el universo de contribuyentes en nuestro país que de manera
constante va creciendo y se va logrando que más agentes económicos realicen sus actividades
dentro de la formalidad en pro del crecimiento de nuestro país.2

5.3 EMPRESA
5.3.1 Definición
La Empresa es un conjunto de elementos que se unen con un solo fin, el de producir un bien
o servicio, los elementos necesarios para constituirla son recursos humanos, recursos técnicos
y recursos materiales. Esto con el fin de satisfacer alguna necesidad de la sociedad ya que
antes de pensar que producir se debe tener claro cuál es la necesidad que se pretende
satisfacer.

Definición de Empresa:

"El organismo formado por personas, bienes materiales, aspiraciones y realizaciones

comunes para dar satisfacciones a su clientela". (Romero, 2003, pág. 9)

“Entidad que mediante la organización de elementos humanos, materiales, técnicos y

financieros proporciona bienes o servicios a cambio de un precio que le permite la reposición
de los recursos empleados y la consecución de unos objetivos determinados". (García et all,
2000, pág. 3)

2
Información sobre el Padrón Nacional de Contribuyentes y las 100 empresas que más tributaron en 2017
disponible en https://www.impuestos.gob.bo/pdf/memoria%202017-OPT-final.pdf

9
"Aquella entidad formada con un capital social, y que aparte del propio trabajo de su
promotor puede contratar a un cierto número de trabajadores. Su propósito lucrativo se
traduce en actividades industriales y mercantiles, o la prestación de servicios". (Andrade,
2006, pág. 257)

"Unidad económica de producción, transformación o prestación de servicios, cuya razón de

ser es satisfacer una necesidad existente en la sociedad". (Marketing S.A., 1999, pág., 110)

"Unidad de organización dedicada a actividades industriales, mercantiles o de prestación de

servicios con fines lucrativos"3.

5.3.2 Tipo de Empresas

Dentro el marco Normativo Legal de nuestro país las Empresas o Sociedades Comerciales,
cualquiera sea su objeto solo podrán constituirse en alguno de los siguientes tipos:
 Sociedad Colectiva;
 Sociedad en Comandita Simple;
 Sociedad de Responsabilidad Limitada;
 Sociedad Anónima;
 Sociedad en Comandita por acciones, y
 Asociación Accidental o de cuentas en participación.

Las sociedades cooperativas se rigen por Ley especial. Subsidiariamente, se aplicarán a ellas
las prescripciones de las sociedades de responsabilidad limitada, en cuanto no sean
contrarias; pero, si tuvieran como finalidad cualquier actividad comercial ajena a su objeto,
quedan sujetas, en lo pertinente, a las disposiciones de este Código. (Ley Nº 14379, Código
de Comercio, La Paz, Bolivia, 25 de Febrero de 1977)

5.3.3 Obligaciones Tributarias

Las Empresas legalmente constituidas dentro del territorio nacional se encuentran en la
obligación de tributar en proporción a los ingresos obtenidos por la actividad económica que
desempeñan.

3
Definición de Empresa disponible en http://dle.rae.es/?id=EsuT8Fg

10
Esta obligación de tributar esta plasmada en Leyes, Decretos Supremos, Resoluciones y
otros, los cuales establecen Alícuotas, plazos, Sujetos Pasivos y también Deberes Formales.
5.4 IMPUESTOS
Impuesto es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador una situación prevista
por Ley, independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente. (Ley Nº 2492,
Código Tributario Boliviano, La Paz, Bolivia, 02 de Agosto de 2003).

En nuestro país existen una gran variedad de impuestos, de los cuales sobresalen 4 que son
los mas cuantiosos y que son de cumplimiento obligatorio para la mayoría de las empresas,
no aplican sobre todas por el hecho de que hay ciertas actividades que están exentas de
algunos impuestos.

Estos Impuestos son:

5.4.1 Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)

Créase en todo el territorio nacional un impuesto que se denominará Impuesto al Valor
Agregado (IVA) que se aplicará sobre:
a) Las ventas de bienes muebles situados o colocados en el territorio del país, efectuadas por
los sujetos definidos en el Artículo 3 de esta Ley;
b) Los contratos de obras, de prestación de servicios y toda otra prestación, cualquiera fuere
su naturaleza, realizadas en el territorio de la Nación; y
c) Las importaciones definitivas.

La alícuota general única del impuesto será del 13%. (Ley Nº 843, Ley de Reforma
Tributaria, La Paz, Bolivia, C.J. Ibáñez, 2015).

Este impuesto es el que mayor recaudación genera ya que de una gran variedad de impuestos
que aplican sobre las empresas en Bolivia este representa el 31.00% del total recaudado de
la gestión 2017. (Servicio de Impuestos Nacionales, Memoria Anual 2017, pag.45)

5.4.2 Impuesto a las Transacciones (I.T.)

Este Impuesto grava la venta de bienes o servicios dentro el territorio nacional, también las
transferencias a titulo gratuito de Bienes Inmuebles, su alícuota es del 3%, su liquidación y
posterior pago se lo realiza por periodos mensuales.

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El ejercicio en el territorio nacional, del comercio, industria, profesión, oficio, negocio,
alquiler de bienes, obras y servicios o de cualquier otra actividad - lucrativa o no cualquiera
sea la naturaleza del sujeto que la preste, estará alcanzado con el impuesto que crea este
Título, que se denominará Impuesto a las Transacciones, en las condiciones que se
determinan en los artículos siguientes.
También están incluidos en el objeto de este impuesto los actos a título gratuito que supongan
la transferencia de dominio de bienes muebles, inmuebles y derechos
El impuesto se determinará sobre la base de los ingresos brutos devengados durante el
período fiscal por el ejercicio de la actividad gravada.
Se considera ingreso bruto el valor o monto total - en valores monetarios o en especie
devengados en concepto de venta de bienes, retribuciones totales obtenidas por los servicios,
la retribución por la actividad ejercida, los intereses obtenidos por préstamos de dinero o
plazos de financiación y, en general, de las operaciones realizadas.
Se establece una alícuota general del tres por ciento (3%). (Ley Nº 843, Ley de Reforma
Tributaria, La Paz, Bolivia, C.J. Ibáñez, 2015).

Este Impuesto en la gestión 2017 represento el 13.20% del total de recaudaciones del Servicio
de Impuestos Nacionales. (Servicio de Impuestos Nacionales, Memoria Anual 2017, pag.31)

5.4.3 Impuesto a las Utilidades de las Empresas

El Impuesto a las Utilidades de las Empresas es un impuesto aplicado a todos los agentes
económicos legalmente establecidos, los cuales están obligados a llevar registros Contables
que les permitan confeccionar Estados Financieros, este impuesto tiene una periodicidad de
liquidación y pago anual, cuyo vencimiento depende de la actividad económica de la
Empresa.

Créase un Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, que se aplicará en todo el territorio
nacional sobre las utilidades resultantes de los estados financieros de las mismas al cierre de
cada gestión anual, ajustadas de acuerdo a lo que disponga esta Ley y su reglamento.
Las utilidades netas imponibles que obtengan las empresas obligadas al pago del impuesto
creado por este Título, quedan sujetas a la tasa del 25%. (Ley Nº 843, Ley de Reforma
Tributaria, La Paz, Bolivia, C.J. Ibáñez, 2015).

12
Este Impuesto fue el segundo con mayor recaudación en la gestión 2017 únicamente superado
por el Impuesto al Valor Agregado, representa el 28.90% del total recaudado en dicha
gestión. (Servicio de Impuestos Nacionales, Memoria Anual 2017, pag.31).

5.4.4 Régimen Complementario Al Impuesto Al Valor Agregado (R.C.I.V.A.)

Este Impuesto grava los ingresos de personas naturales y sucesiones indivisas, es decir;
comprende a personas que ejercen labores en calidad de dependencia siempre y cuando
sobrepasen el parámetro de los 4 Salarios Mínimos Nacionales establecidos en la Ley Nº 843,

también están alcanzados los consultores en Línea, Consultores por Producto y los
Consultores del sector privado, por último, hacemos mención de los alquileres, los contratos
de anticrético y los intereses.

Con el objeto de complementar el régimen del Impuesto al Valor Agregado, créase un

impuesto sobre los ingresos de las personas naturales y sucesiones indivisas, provenientes de
la inversión de capital, del trabajo o de la aplicación conjunta de ambos factores. (Ley Nº
843, Ley de Reforma Tributaria, La Paz, Bolivia, C.J. Ibáñez, 2015).

Después de haber mencionado los tres principales Impuestos (IVA, IT, IUE) este el RC-IVA
en conjunto con todos los demás impuestos no mencionados (ICE, IJ, IPJ, entre otros) suman
el 27.00% del total de la recaudación de la gestión 2017 por parte del Servicio de Impuestos
Nacionales. (Servicio de Impuestos Nacionales, Memoria Anual 2017, pag.31).

5.5 UNIVERSALIZACION DEL DESCARGO DE FACTURAS

5.5.1 Concepto
Conceptualmente la universalización del descargo de facturas significa que, a una empresa
legalmente establecida, obligada a tributar le sirvan cualquier tipo de facturas de descargo
para deducir los impuestos de los cuales es sujeto pasivo.

Con anterioridad no se ha encontrado ningún estudio tampoco existe literatura que hable a
fondo y detalladamente sobre esta propuesta, pero es de vital importancia para tratar este
tema ya que debido a la normativa restrictiva emitida por el Servicio de Impuestos Nacionales
(S.I.N.) las empresas se ven perjudicadas de gran manera.

13
5.5.2 Ventajas
Esta propuesta promete dinamizar el sistema tributario ya que si a una empresa le sirve
cualquier tipo de factura esta exigirá factura absolutamente por cualquier compra de bien o
servicio, esto generara una reacción en cadena con todas las empresas legalmente
establecidas y como resultado se tendrá una mayor conciencia tributaria, menor evasión
Fiscal, mayor recaudación por concepto de impuestos y lo que principalmente se quiere es
que la gente pierda el miedo a tributar y se formalicen tantos negocios que actúan en la
informalidad por el miedo y perjuicio económico que genera la actual normativa del Servicio
de Impuestos Nacionales.

5.5.3 Aplicabilidad
La aplicabilidad de este proyecto es bastante prometedora ya que estará bien recibida por
parte de los principales interesados que son los contribuyentes, la otra parte interesada que
es el Servicio de Impuestos Nacionales también vería con buenos ojos este proyecto porque
para ellos representa mayor recaudación, menor oposición por parte de los contribuyentes.

El S.I.N. con ayuda de la tecnología que tiene a su disposición esta en posibilidad de

implementar a corto plazo este proyecto y ponerlo en marcha, ya que dicha tecnología en la
actualidad le permite controlar y fiscalizar en tiempo real.

VI. DISEÑO METODOLOGICO

6.1 TIPO DE INVESTIGACION
En el presente proyecto se utilizo el tipo de investigación Descriptiva de manera
predominante, “Busca especificar las propiedades y los perfiles de personas, grupos,
comunidades, procesos, objetos o cualquier otro fenómeno que se someta a un análisis”
(Hernández et al., 2006, pág., 102). y de manera auxiliar se uso el tipo de investigación
Explicativa, “Su interés se centra en explicar porque ocurre un fenómeno y en qué
condiciones se manifiesta, o por qué se relacionan dos o más variables” (Hernández el al.,
2006, pág., 108).

Mediante el uso de la investigación predominante en este proyecto se busca describir las

características y comportamiento tributario de las empresas que están sujetas a la normativa
del Servicio de Impuestos Nacionales, con el método de investigación auxiliar se busca

14
explicar por qué el Servicio de Impuestos Nacionales emite una normativa tan restrictiva para
controlar y recaudar impuestos.

6.2 ENFOQUE DE LA INVESTIGACION

El enfoque de investigación adoptado por este trabajo es Mixto, es decir que se usaran los
enfoques cuantitativos “Su interés se centra en explicar porque ocurre un fenómeno y en qué
condiciones se manifiesta, o por qué se relacionan dos o más variables” (Hernández el al.,
2006, pág., 108) y cualitativos “Su interés se centra en explicar porque ocurre un fenómeno
y en qué condiciones se manifiesta, o por qué se relacionan dos o más variables” (Hernández
el al., 2006, pág., 108).

El enfoque de la investigación de nuestro trabajo será mixto ya que por una parte con el
enfoque cuantitativo se busca estudiar el comportamiento tributario de las empresas que
componen el Padron Nacional de Contribuyentes de nuestro país en números, es decir cuanto
aportan al país a través de los impuestos, por otra parte se usara el enfoque Cualitativo para
conocer el porque las empresas tienen el comportamiento tributario, que es lo que influye
sobre ellas.

6.3 METODOS DE INVESTIGACION

6.3.1 Métodos de Investigación Teóricos
 Método Inductivo:
Este método de Investigación según Ander-Egg “es el razonamiento que, partiendo
de casos particulares, se eleva a conocimientos generales. Este método permite la
formación de hipótesis, investigación de leyes científicas, y las demostraciones.
La inducción puede ser completa o incompleta”( Ander-Egg, E. 1997, pág. 97).
Con este método se busca estudiar el comportamiento tributario de algunas empresas
del Cercado de la ciudad de Cochabamba en particular y con los resultados obtenidos
se sacarán conclusiones a nivel general de dicho comportamiento tributario de todas
las empresas legalmente establecidas en el país.
 Método Deductivo:
Es un procedimiento que parte de una conclusión, ley o principio general y desciende
a los casos particulares, secuencias y aplicaciones4.

4
Definición de método deductivo disponible en https://metodoss.com/metodo-deductivo/

15
 Con este Método se estudiará la Ley Tributaria que es de aplicación general para
todas las empresas de nuestro país, con este punto de partida se podrá analizar el
comportamiento tributario de las empresas del cercado de la ciudad de Cochabamba.

6.3.1 Métodos de Investigación Empíricos

Estos métodos posibilitan revelar las relaciones esenciales y las características fundamentales
del objeto de estudio, accesibles a la detección de la percepción, a través de procedimientos
prácticos con el objeto y diversos medios de estudio. Los métodos de investigación empírica
conllevan al investigador a una serie de procedimientos prácticos con el objeto y los
medios de investigación que permiten revelar las características fundamentales y relaciones
esenciales del objeto; que son accesibles a la contemplación sensorial. La investigación
empírica permite al investigador hace una serie de investigación referente a su problemática,
retomando experiencia de otros autores, para de ahí a partir con su exploración, también
conlleva efectuar el análisis preliminar de la información, así como verificar y comprobar las
concepciones teóricas.5

Dentro del enfoque Cuantitativo podemos mencionar los métodos de investigación por
observación, medición, experimentación y comparación, nosotros usaremos el método de
comparación, ya que para estudiar el comportamiento tributario de las empresas legalmente
establecidas en el país debemos comparar lo que dice la Norma con cómo actúan las
empresas.

Dentro del enfoque Cualitativo podemos mencionar los métodos de investigación por
Interpretación, Observación Participante y la Comparación, nosotros usaremos el método de
interpretación ya que mediante la relación que tengamos con las empresas interpretaremos
su punto de vista y la aceptación que hay respecto a la normativa tributaria actual

6.3.2 Técnicas de Investigación

Para la realización del trabajo de campo de este proyecto se usará principalmente las
siguientes técnicas de investigación Cuantitativa:

5
Concepto de los Métodos De Investigación empíricos disponible en:
https://es.scribd.com/doc/21229743/METODOS-EMPIRICOS

16
  Encuesta, se denomina una técnica de recogida de datos para la investigación social.
La palabra proviene del francés enquête, que significa "investigación".
Como tal, una encuesta está constituida por una serie de preguntas que están dirigidas
a una porción representativa de una población, y tiene como finalidad
averiguar estados de opinión, actitudes o comportamientos de las personas ante
asuntos específicos.6
 Lista de cotejo, consiste en un listado de aspectos a evaluar (contenidos, capacidades,
habilidades, conductas, etc.), al lado de los cuales se puede calificar (“O” visto bueno,
o por ejemplo, una "X" si la conducta no es lograda) un puntaje, una nota o un
concepto.7
Mediante las encuestas y las listas de cotejo se busca tener conocimiento general de la
aceptación de la norma tributaria por parte de los contribuyentes en el país, ya que cada
empresa es un mundo aparte y tiene una perspectiva distinta respecto a los impuestos están
técnicas no serán suficientes para tener una base bastante fundamentada, por tal motivo se
recurrirá a otras técnicas que están dentro del enfoque cualitativo.
Como lo mencionamos en el párrafo anterior dentro del enfoque cualitativos usaremos:

 Entrevista, Se conoce como entrevista la conversación o conferencia que sostienen

dos o más personas que se encuentran en el rol de entrevistador y entrevistado con la
finalidad de obtener el primero determinada información sobre un asunto o tema que
pueda proporcionarle el segundo. En una entrevista, se plantea al entrevistado una
serie de preguntas o temas con el objetivo de que este exponga, explique o argumente
su opinión, su punto de vista, o simplemente brinde información o testimonio sobre
determinado hecho.8
Con la entrevista podremos indagar mas respecto a la información recogida con las técnicas
anteriormente mencionadas, esta será brindada de manera personal ya que cada empresa tiene
su particularidad respecto al tema tributario.
Conforme a lo expuesto en párrafos precedentes en el siguiente cuadro detallaremos la
metodología de investigación:

6
Definición de encueta disponible en: https://www.significados.com/encuesta/
7
Definición de Lista de cotejo disponible en: http://hadoc.azc.uam.mx/evaluacion/cotejo.htm
8
Definición de Entrevista disponible en: https://www.significados.com/entrevista/

17
Cuadro Nº 1

ENFOQUE METODO METODO EMPIRICO TECNICA

TEORICO
Cuantitativo Deducción Comparación Encuesta
Lista de Cotejo
Cualitativo Inducción Interpretación Entrevista

Fuente: Elaboración Propia

VII POBLACION Y MUESTRA

7.1 POBLACION
La población esta constituida por todas las empresas legalmente establecidas en la ciudad de
Cochabamba a Enero de 2017, que según la base de datos de FUNDEMPRESA asciende a
49.745 empresas de todos los tipos, ya sean Empresas Unipersonales, Sociedades de
Responsabilidad Limitada, Sociedades Anónimas, ect.

7.2 MUESTRA
Debido a la gran cantidad de empresas inscritas en FUNDEMPRESA y la imposibilidad de
realizar un trabajo incluyendo a todas esta se optará por determinar el tamaño de una muestra,
para ello se empleará la siguiente formula que esta diseñada para obtener una muestra en
poblaciones finitas la que detallaremos a continuación:

n= N*Z2*p*q
e2 (N-1)+(Z2*p*q)

N= Tamaño de la población o universo.

18
e= Margen de error [1%] 0,01 – [9%] 0,09

p= Variación positiva 0,5

q= Variación negativa q= 1-p

Z²= Nivel de confianza

Z (K) 1,28 1,65 1,96 2,17 2,24 2,33 2,58

Nivel de 80% 90% 95 97% 97,5 98% 99%

confianza

49.745*1.282*0.5*(1-0.5)
0.092 (49.745-1)+(1.282*0.5*(1-0.5))

Como resultado tenemos 123 empresas que serán seleccionadas de manera aleatoria, para
que estas puedan brindarnos su colaboración para la óptima realización del presente trabajo
de investigación.

19
VIII CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES

AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE

N° ACTIVIDADES 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4

Revisión de información
1 documental
Elaboración y
2 presentación perfil
Elaboración M.
Teórico
3

NOVIEMBRE DICIEMBRE ENERO

N° ACTIVIDADES 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4
Elaboración del Diseño
4 Metodológico
5 Presentación Final
Defensa Proyecto (fecha
6 est.)

BIBLIOGRAFIA
Libros

Servicio de Impuestos Nacionales, Memoria Anual 2017

Ley Nº 14379, Código de Comercio, La Paz, Bolivia, 25 de Febrero de 1977

Ley Nº 843, Ley de Reforma Tributaria, La Paz, Bolivia, C.J. Ibáñez, 2015

Ley Nº 843, Ley de Reforma Tributaria, La Paz, Bolivia, C.J. Ibáñez, 2015

20
Páginas web

Historia de los impuestos disponible en

http://www.eumed.net/librosgratis/2011a/912/Historia%20de%20los%20impuestos.htm

Información sobre el Padrón Nacional de Contribuyentes y las 100 empresas que más
tributaron en 2017 disponible en https://www.impuestos.gob.bo/pdf/memoria%202017-
OPT-final.pdf

Definición de Empresa disponible en http://dle.rae.es/?id=EsuT8Fg

Definición de método deductivo disponible en https://metodoss.com/metodo-deductivo/

Concepto de los Métodos De Investigación empíricos disponible en:

https://es.scribd.com/doc/21229743/METODOS-EMPIRICOS

Definición de encueta disponible en: https://www.significados.com/encuesta/

Definición de Lista de cotejo disponible en: http://hadoc.azc.uam.mx/evaluacion/cotejo.htm

Definición de Entrevista disponible en: https://www.significados.com/entrevista/

ANEXOS

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24
25
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