Ejemplo Renting
Ejemplo Renting
Ejemplo Renting
Siguiendo con la contabilización de las diferentes fuentes de financiación de una empresa le toca el turno al renting u
arrendamiento operativo.
El renting operativo, como hemos señalado anteriormente se asimila a la figura del arrendamiento operativo.
CONCEPTO
Se trata de un acuerdo mediante el cual el arrendador conviene con el arrendatario el derecho a usar un activo
durante un periodo de tiempo determinado, a cambio de percibir un importe único o una serie de pagos o cuotas,
sin que se trate de un arrendamiento de carácter financiero.
Los ingresos y gastos, correspondientes al arrendador y al arrendatario, derivados de los acuerdos de arrendamiento
operativo serán considerados, respectivamente, como ingreso y gasto del ejercicio en el que los mismos se
devenguen, imputándose a la cuenta de pérdidas y ganancias.
El arrendador continuará presentando y valorando los activos cedidos en arrendamiento conforme a su naturaleza,
incrementando su valor contable en el importe de los costes directos del contrato que le sean imputables, por lo tanto se
reconocerán como gasto durante el plazo del contrato aplicando el mismo criterio utilizado para el reconocimiento de los
ingresos del arrendamiento.
Lo más importante es que, cualquier cobro o pago que pudiera hacerse al contratar un derecho de arrendamiento
calificado como operativo, se tratará como un cobro o pago anticipado por el arrendamiento que se imputará a
resultados a lo largo del periodo de arrendamiento a medida que se cedan o reciban los beneficios económicos del activo
arrendado.
Hay que distinguir, en primer lugar, si el “renting” del que se habla, corresponde a un arrendamiento financiero u
operativo.
Habitualmente, en la gran mayoría de los casos, el renting se ha venido asimilando a un arrendamiento operativo
(alquiler), es decir, cuando del examen de las condiciones del contrato se deduce que no se transfiere la propiedad del
bien a la finalización del mismo, asumiendo el arrendador, desde un principio, los riesgos y beneficios que giren sobre el
mismo (seguros, reparaciones, mantenimiento, sustitución, etc.).
CONTABILIZACIÓN
En éste caso (arrendamiento operativo), como tal alquiler, el asiento seria:
CUENTA IMPORTES
Nº FECHA CONCEPTO
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
Por lo tanto, al no existir título de propiedad sobre el mismo, y no derivarse un posible cambio de titularidad (no
existe opción de compra a priori), no existe la posibilidad de amortizaciones. El bien no es de la empresa.
Una vez finalizado el contrato de arrendamiento operativo (alquiler), si ambas partes acordasen la transferencia del bien
(compra/venta), a partir de éste momento, sí procedería considerarse como una adquisición de inmovilizado, por el valor
de mercado, o precio acordado (el menor de los dos).
Y consiguientemente, la amortización que correspondiese, en éste caso si procedería, a partir de éste momento, como
un bien usado, y por el resto de su vida útil.
EJEMPLO DE CONTABILIZACIÓN 1
El 1 de enero del año N una empresa, suscribe un contrato de arrendamiento, que por sus características, puede ser
considerado como renting (arrendamiento operativo), para el uso de un vehículo para la empresa.
Los términos del contrato se fijan en 36 mensualidades de 900 euros mensuales cada una, fijándose la primera el día 1
de febrero del año N.
De igual forma, cada mes las cuotas a pagar incluyen los gastos de seguro del vehículo (90 euros) y los gastos de
mantenimiento y puesta a punto (50 euros más Iva 21 %).
La empresa arrendadora exige una fianza de 2.700 euros a la firma del contrato. Las sucesivas cuotas de arrendamiento
están gravadas con un Iva del 21 %.
Contabilizar la operación de renting.
SOLUCIÓN:
1 de enero del año N
Por la entrega de la fianza a la firma del contrato. La fianza al ser una operación financiera está exenta de Iva.
CUENTA IMPORTES
Nº FECHA CONCEPTO
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
El primero de cada uno de los meses por el devengo de la cuota de alquiler más los gastos de seguro y mantenimiento:
CUENTA IMPORTES
Nº FECHA CONCEPTO
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
Contabilización del
2 1/2/N 621 Arrendamientos y cánones 900,00
gasto por alquileres
Contabilización del
2 1/2/N 625 Primas de seguros 90,00
gasto de seguro
Contabilización de
2 1/2/N 622 Reparaciones y conservación mantenimiento y 50,00
puesta a punto
2 1/2/N 472 H,P, Iva Soportado Iva sobre (900 + 50) 199,50
Pago recibo de
3 1/1/N 4200 Acreedores por renting 1.239,50
renting
Pago recibo de
3 1/1/N 572 Bancos c/c 1.239,50
renting
Al cierre del ejercicio N se darán de baja las cuentas de gastos contra la cuenta 129 Resultado del ejercicio.
EJEMPLO DE CONTABILIZACIÓN 2
(supuesto de contabilización en el que la operación de renting por sus especiales características debe contabilizarse
como una operación de arrendamiento financiero)
Una empresa, con fecha 1 de enero del año N, firma un contrato de renting para la utilización de un vehículo de empresa.
La condiciones del contrato de renting vienen dadas por:
Cuota anual (IVA 21 % no incluido): 10.000 euros
La cuota incluye: mantenimiento del vehículo, amortización del vehículo, intereses, seguro a todo riesgo e
impuesto de circulación.
Km. contratados: 400.000 km.
Plazo 4 años.
Valor de Mercado del vehículo en el momento de la firma del contrato según factura pro-forma del concesionario:
34.495,00 euros.
Tipo de interés anual del mercado 4,25%.
Contabilizar los asientos correspondientes a la operación realizada.
SOLUCIÓN:
En este caso, de acuerdo con la Norma de Valoración 7ª del PGC para Pymes, “… cuando de las condiciones
económicas de un acuerdo de arrendamiento, se deduzca que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y
beneficios inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato, dicho acuerdo deberá calificarse como arrendamiento
financiero…
También se presumirá, salvo prueba en contrario, dicha transferencia, aunque no exista opción de compra, entre otros,
en los siguientes casos:
a) Contratos de arrendamiento en los que la propiedad del activo se transfiere, o de sus condiciones se deduzca
que se va a transferir, al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento.
b) Contratos en los que el plazo del arrendamiento coincida o cubra la mayor parte de la vida económica
del activo, y siempre que de las condiciones pactadas se desprenda la racionalidad económica del
mantenimiento de la cesión de uso.
El plazo del arrendamiento es el periodo no revocable para el cual el arrendatario ha contratado el arrendamiento del
activo, junto con cualquier periodo adicional en el que éste tenga derecho a continuar con el arrendamiento, con o sin
pago adicional, siempre que al inicio del arrendamiento se tenga la certeza razonable de que el arrendatario ejercitará tal
opción.
c) En aquellos casos en los que, al comienzo del arrendamiento, el valor actual de los pagos mínimos acordados
por el arrendamiento suponga la práctica totalidad del valor razonable del activo arrendado.
d) Cuando las especiales características de los activos objeto del arrendamiento hacen que su utilidad quede
restringida al arrendatario.
e) El arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento y las pérdidas sufridas por el arrendador a causa de
tal cancelación fueran asumidas por el arrendatario.
f) Los resultados derivados de las fluctuaciones en el valor razonable del importe residual recaen sobre el
arrendatario.
g) El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo periodo, con unos pagos
por arrendamiento que sean sustancialmente inferiores a los habituales del mercado.
Así, por el apartado b) hemos de entender que nos encontramos ante un contrato de Arrendamiento Financiero, pues el
plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida del activo (400.000 kms).
Luego, en primer lugar hemos de proceder al cálculo del VALOR ACTUAL de los pagos futuros (aplicando el tipo de
interés del 4,25% anual):
Luego tenemos:
Valor de Mercado del Vehículo: 34.495 euros.
Valor Actual de los pagos a realizar: 36.086,10 euros.
Debemos obtener el tipo de interés efectivo de la operación que vendría dado por:
Calculamos el tipo de interés efectivo (i) despejando el tipo de la equivalencia financiera anterior:
Tipo de interés efectivo: 6,1974013 %
En este sentido habremos de calcular, a partir del tipo de interés efectivo el cuadro de amortización del contrato de
Renting, separando la parte de interés (4,25%) y la de mantenimiento (1,9474013%)
Tipo
Núm Tipo interés Término Vtos Cuota de Cuota de Cuota de Capital Capital
Fecha de
Vtos. mantenimiento Amortizativo Ptes. Interés mantenimiento Amortización Amortizado Pendiente
interés
De esta forma la contabilización del renting vendrá determinada por los siguientes asientos:
Amortización acumulada de
2 31/12/N 2818 Amortización del vehículo 8.623,75
elementos de transporte
CUENTA IMPORTES
Nº FECHA CONCEPTO
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
Amortización del
5 31/12/N+1 681 Amortización del vehículo 8.623,75
inmovilizado material
Amortización acumulada de
5 31/12/N+1 2818 Amortización del vehículo 8.623,75
elementos de transporte
CUENTA IMPORTES
Nº FECHA CONCEPTO
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
CUENTA IMPORTES
Nº FECHA CONCEPTO
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
7 1/1/N+2 472 Iva Soportado 21 % Iva del total sobre (21 % s/10.000) 2.100
Amortización del
8 31/12/N+2 681 Amortización del vehículo 8.623,75
inmovilizado material
Amortización acumulada de
8 31/12/N+2 2818 Amortización del vehículo 8.623,75
elementos de transporte
10 1/1/N+3 472 Iva Soportado 21 % Iva del total sobre (21 % s/10.000) 2.100
Amortización del
11 31/12/N+2 681 Amortización del vehículo 8.623,75
inmovilizado material
Amortización acumulada de
11 31/12/N+2 2818 Amortización del vehículo 8.623,75
elementos de transporte
13 1/1/N+4 472 Iva Soportado 21 % Iva del total sobre (21 % s/10.000) 2.100