Nia 250

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NIA 250 Responsabilidad del auditor de considerar

las disposiciones legales y reglamentarias

ALCANCE

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad del auditor


sobre la consideración de leyes y regulaciones en una auditoría de estados
financieros. Esta NIA no aplica a otros trabajos para atestiguar en los que se
contrata al auditor específicamente para someter a prueba y reportar por separado
el cumplimiento con leyes o regulaciones específicas. Efecto de leyes y
regulaciones.

EL EFECTO DE LEYES Y REGULACIONES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS


VARÍA CONSIDERABLEMENTE

Las leyes y regulaciones a que está sujeta una entidad constituyen el marco de
referencia legal y regulador. Las disposiciones de algunas leyes o regulaciones
tienen un efecto directo en los estados financieros en cuanto a que determinan los
montos y revelaciones que se reportan en los estados financieros de una entidad.
Otras leyes y regulaciones deben cumplirse por la administración o fijan las
disposiciones bajo las que se permite a la entidad conducir su negocio pero no
tienen un efecto directo en los estados financieros de una entidad. Algunas
entidades operan en industrias muy reguladas (como instituciones financieras y
compañías químicas). Otras están sujetas sólo a las muchas leyes y regulaciones
que se relacionan generalmente con los aspectos operativos del negocio (como
las relacionadas con salud, las de igualdad de oportunidades en el empleo, entre
otras). El incumplimiento con leyes y regulaciones puede dar como resultado
multas, litigios u otras consecuencias para la entidad que pueden tener un efecto
de importancia relativa en los estados financieros.
RESPONSABILIDAD DEL CUMPLIMIENTO CON LEYES Y REGULACIONES

Es responsabilidad de la administración, con supervisión de los encargados del


gobierno corporativo, asegurar que las operaciones de la entidad se conducen de
acuerdo con las disposiciones de leyes y regulaciones, incluyendo el cumplimiento
con las disposiciones de leyes y regulaciones que determinan los montos y
revelaciones que se reportan en los estados financieros de una entidad.

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

Los requisitos de esta NIA están diseñados para ayudar al auditor a identificar
errores materiales en los estados financieros debido al incumplimiento con leyes y
regulaciones. Sin embargo, el auditor no es responsable de prevenir el
incumplimiento y no puede esperarse que detecte el incumplimiento con todas las
leyes y regulaciones. El auditor es responsable de obtener seguridad razonable de
que los estados financieros, tomados como en su conjunto, están libres de errores
materiales, causados por fraude o error.1 Al conducir una auditoría de estados
financieros, el auditor toma en cuenta el marco de referencia legal y el de
regulación aplicable. Debido a las limitaciones inherentes de una auditoría, hay un
riesgo inevitable de que no puedan detectarse algunos errores materiales en los
estados financieros, aun cuando la auditoría sea planeada y desempeñada de
manera apropiada de acuerdo con las NIA.2 En el contexto de leyes y
regulaciones, los efectos potenciales de las limitaciones inherentes sobre la
capacidad del auditor de detectar errores materiales son mayores por razones
como las siguientes:

• Hay muchas leyes y regulaciones, relativas a los aspectos operativos de una


entidad, que típicamente no afectan a los estados financieros y no son capturadas
por los sistemas de información de la entidad, relevantes a la información
financiera.
• El incumplimiento puede implicar una conducta planeada para ocultarlo, como la
colusión, falsificación, falta deliberada en el registro de las transacciones, o que la
administración sobrepase los controles o manifestaciones intencionalmente
engañosas hechas al auditor.

• El que un acto constituya incumplimiento es una cuestión para la determinación


legal por un tribunal.

De manera ordinaria, mientras más lejano esté el incumplimiento de los hechos y


transacciones que se reflejan en los estados financieros, menos probable es que
el auditor se dé cuenta de él o que lo reconozca. Esta NIA distingue las
responsabilidades del auditor en relación con el cumplimiento de dos diferentes
categorías de leyes y regulaciones como sigue:

a) Las disposiciones de las leyes y regulaciones en las que se reconoce que


tienen un efecto directo en la determinación de los montos y revelaciones de
importancia relativa en los estados financieros, como las leyes y regulaciones de
impuestos y beneficios a empleados.

En esta NIA se especifican diferentes requisitos para cada una de las


mencionadas categorías de leyes y regulaciones. Para la categoría a que se
refiere el párrafo 6a), la responsabilidad del auditor es obtener suficiente evidencia
apropiada de auditoría, respecto al cumplimiento con las disposiciones de dichas
leyes y regulaciones. Para la categoría a que se refiere el párrafo 6b), la
responsabilidad del auditor se limita a realizar procedimientos de auditoría
especificados para ayudar a identificar el incumplimiento con dichas leyes y
regulaciones, el cual pueda tener un efecto de importancia relativa en los estados
financieros.
OBJETIVOS

Los objetivos del auditor son:

a) Obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto al cumplimiento de


las disposiciones de las leyes y regulaciones que, generalmente, se reconoce que
tienen un efecto directo en la determinación de montos y revelaciones de
importancia relativa en los estados financieros;

b) Desempeñar procedimientos de auditoría especificados para ayudar a


identificar casos de incumplimiento con otras leyes y regulaciones, que pueda
tener un efecto de importancia relativa en los estados financieros.

DEFINICIÓN

Incumplimiento. Actos de omisión o comisión por la entidad, ya sean intencionales


o no intencionales, que son contrarios a las leyes y regulaciones actuales. Estos
actos incluyen transacciones en las que participa la entidad, o en su nombre o
representación, o los encargados del gobierno corporativo, la administración o
empleados. El incumplimiento no incluye la mala conducta personal (no
relacionada con las actividades de negocio de la entidad) de los encargados del
gobierno corporativo, administración o empleados de la entidad.

REQUISITOS

Consideración del auditor del cumplimiento con leyes y regulaciones. El auditor


deberá obtener un entendimiento general de:

a) El marco de referencia legal y de regulación aplicable a la entidad y a la


industria o sector en que opera la entidad

b) Cómo está cumpliendo la entidad con ese marco de referencia.

El auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría, respecto del


cumplimiento con las disposiciones de las leyes y regulaciones que, generalmente,
se reconoce tienen un efecto directo en la determinación de los montos y
revelaciones de importancia relativa en los estados financieros.

Durante la auditoría, el auditor deberá permanecer alerta a la posibilidad de que


otros procedimientos de auditoría puedan traer a la atención del auditor casos de
incumplimiento o de sospecha de incumplimiento con leyes y regulaciones. El
auditor deberá solicitar a la administración y, cuando sea apropiado, a los
encargados del gobierno corporativo representaciones escritas de que se han
revelado al auditor todos los casos conocidos de incumplimiento o sospecha de
incumplimiento con leyes y regulaciones cuyos efectos deberían considerarse al
preparar los estados financieros.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA CUANDO SE IDENTIFICA O SOSPECHA


INCUMPLIMIENTO

Si el auditor se entera de información concerniente a un caso de incumplimiento o


sospecha de incumplimiento con leyes y regulaciones, el auditor deberá obtener:

a) Un entendimiento de la naturaleza del acto y las circunstancias en que ha


ocurrido.

b) Mayor información para evaluar el posible efecto en los estados financieros.

Si el auditor sospecha que puede haber incumplimiento, el auditor deberá discutir


el asunto con la administración y, cuando sea apropiado, los encargados del
gobierno corporativo.

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

El incumplimiento de la entidad con leyes y regulaciones puede producir un error


material en los estados financieros. La detección de incumplimiento, sin considerar
la importancia relativa, puede afectar otros aspectos de la auditoría, incluyendo,
por ejemplo, la consideración del auditor de la integridad de la ad- ministración o
empleados.
Para obtener un entendimiento general del marco de referencia legal y de
regulación, y de cómo la entidad cumple con dicho marco de referencia, el auditor
puede, por ejemplo:

• Usar el entendimiento actual del auditor de los factores industriales, de


regulación y otros factores externos de la entidad.

• Actualizar el entendimiento de las leyes y regulaciones que directamente


determinan los montos y revelaciones que se reportan en los estados financieros;

• Investigar con la administración sobre otras leyes o regulaciones que pueda


esperarse que tengan un efecto fundamental en las operaciones de la entidad;

• Investigar con la administración lo concerniente a las políticas y procedimientos


de la entidad respecto al cumplimiento con leyes y regulaciones.

• Investigar con la administración respecto de las políticas o procedimientos


adoptados para identificar, evaluar y contabilizar las reclamaciones en litigio.

Leyes y regulaciones que generalmente se reconoce que tienen un efecto directo


en la determinación de montos y revelaciones de importancia relativa en los
estados financieros.

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