VI

Contenido
INFORME ESPECIAL Interpretación CINIIF 15 – Contabilidad de los Acuerdos para la Construcción
de Inmuebles ................................................................................................................................................................................................................................................ VI-1

Contabilidad de los Servicios (Parte Final) ........................................................................................................................................... VI-5

APLICACIÓN PRÁCTICA
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y el Plan Contable
General para Empresas (Parte I) .............................................................................................................................................................................. VI-8

PREGUNTAS Y RESPUESTAS ................................................................................................................................................................................................................................................................................................. VI-10

Interpretación CINIIF 15 – Contabilidad de los

Acuerdos para la Construcción de Inmuebles

Informe Especial
Ficha Técnica de Construcción”, que están dentro del inmuebles, en otros los ingresos ordina-
alcance de la NIC 11, y los otros acuerdos rios deben ser reconocidos únicamente
Autor : C.P.C. Carlos Paredes Reátegui para la construcción de inmuebles, que en el momento en que se le entregue
se encuentran dentro del alcance de la al cliente el inmueble construido.
Título : Interpretación CINIIF 15 – Contabilidad NIC 18 Ingresos Ordinarios. La interpretación ofrece orientación
de los Acuerdos para la Construcción de
La Interpretación CINIIF 15 requiere que respecto de cómo determinar cuál
Inmuebles
los acuerdos que implican la construcción enfoque es más apropiado y en qué
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 165 - Segunda de inmuebles sean examinados cuidado- circunstancias.
Quincena de Agosto 2008 samente para que se pueda determinar si
deben ser reconocidos (contabilizados) de 2. Base: supuesto de que la entidad
acuerdo con la NIC 11 o la NIC 18. Consi- ha analizado previamente el acuerdo
dera que las entidades más afectadas sean para la construcción de inmuebles,
El Comité Internacional de Normas In- probablemente aquellas que realizan la así como cualquier acuerdo rela-
ternacionales de Información Financiera construcción de unidades múltiples. cionado
– CINIIF (International Financial Repor- La orientación detallada contenida
ting Interpretations Committee - IFRIC) el Para el caso de aquellos acuerdos que
se encuentran dentro del alcance de la en la CINIIF 15 (que se resume más
día 3 de julio de 2008 emitió la CINIIF abajo) se basa en el supuesto de que
(IFRIC) 15 - Contabilidad de los Acuerdos NIC 18 y que conllevan el suministro
de bienes, la CINIIF 15 ha introducido la entidad ha analizado previamente
para la Construcción de Inmuebles. el acuerdo para la construcción de
un nuevo concepto: “Que el criterio de
En resumen, esta interpretación se refiere: reconocimiento de la NIC 18 puede ser inmuebles, así como cualquier acuerdo
cumplido continuamente como construc- relacionado, y ha concluido que se
• a la contabilidad de los ingresos cumple cualquier otro criterio para el
ordinarios y los gastos asociados por ciones en curso. Para tales circunstancias,
los ingresos ordinarios se deben recono- reconocimiento de los ingresos ordina-
parte de las entidades que realizan rios. En particular, la entidad no tiene
la construcción de inmuebles, ya sea cer aplicando el método de porcentaje de
avance de obra o terminación. que mantener participación directiva
directamente o a través de subcon- continuada en el grado que usualmen-
tratistas. te se asocia con la propiedad, y no
Los acuerdos que están dentro del Antecedentes tiene que mantener control efectivo
alcance de la CINIIF 15 son descritos sobre el inmueble construido en una
como “acuerdos para la construcción de 1. Formas de los acuerdos para la extensión que impediría el reconoci-
inmuebles”, y pueden incluir la entrega construcción de inmuebles miento de alguna o todas las consi-
de otros bienes o servicios. La interpretación CINIIF 15 señala deraciones como ingresos ordinarios.
La interpretación CINIIF - 15 se refiere a que los acuerdos para la construcción Si se impide el reconocimiento de
dos problemas (relacionados): de inmuebles tienen formas diversas, alguna consideración como ingreso
en parte porque varía la sustancia ordinario, la orientación detallada
1. Determinar si el acuerdo para la cons- subyacente de tales acuerdos. Si bien contenida en la CINIIF 15 se aplica
trucción de inmuebles está dentro del algunos acuerdos son para la prestación únicamente a la parte del acuerdo
alcance de la NIC 11 – Contratos de de servicios de construcción, otros en para la cual se reconocerán los ingre-
Construcción, o de la NIC 18 (Ingre- sustancia son para la entrega de bienes sos ordinarios. (CINIIF 15.7).
sos ordinarios), y (por ejemplo, unidades de vivienda),
2. Cuándo se deben reconocer los in- la cual no se habrá realizado en el 3. Separación de componentes en
gresos ordinarios provenientes de la momento de firmar el acuerdo. Así, componentes identificables
construcción de inmuebles. el problema subyacente es que, si La interpretación CINIIF 15 señala
La interpretación CINIIF 15 nos ofrece bien el método del porcentaje de que en algunas circunstancias los
una orientación adicional limitada en terminación es apropiado en algunos acuerdos pueden requerir que sean
relación a la distinción entre “Contratos acuerdos para la construcción de separados en componentes identi-

N° 165 Segunda Quincena - Agosto 2008 Actualidad Empresarial VI-1

 VI Informe Especial
ficables, siendo cada uno de ellos estará dentro del alcance de la NIC será un acuerdo para la venta de
contabilizado por separado. Cuando 18. (CINIIF 15.12). bienes según la NIC 18 si conlleva
esto es necesario para el acuerdo que Los requerimientos aplicables de la la prestación de servicios junto con
incluye la construcción de inmuebles, NIC 18 serán determinados por si los materiales de construcción. Para
el valor razonable de la consideración el acuerdo es un acuerdo para la tales contratos, el criterio de recono-
total recibida o por cobrar correspon- prestación de servicios o un acuerdo cimiento aplicable se establece en la
diente al acuerdo se asigna a cada para el suministro de bienes. NIC 18.14.
componente. El vendedor aplica en- La interpretación se centra en el
tonces los requerimientos de CINIIF 15 criterio de que los ingresos ordina-
a cualesquiera de los componentes de Contabilidad para los ingresos
rios solamente se pueden reconocer
la construcción de inmuebles en orden ordinarios provenientes de la cuando la entidad le haya transferido
a determinar si cada componente está Construcción de Inmuebles al comprador el control y los riesgos y
dentro del alcance de la NIC 11 o de beneficios importantes de la propie-
la NIC 18. (CINIIF 15.8). 5. Contratos de construcción que dad de los bienes, y distingue entre
están dentro del alcance de la las circunstancias en las cuales ese
Determinación de si el acuerdo NIC 11, los ingresos se reconocen criterio se cumple ”en un solo punto
en función al grado de avance o del tiempo” y ”continuamente como
está dentro del alcance de la NIC terminación de obra construcción en progreso”.
11 o la NIC 18
La CINIIF 15 señala que, cuando el Si la transferencia del control y los
4. Determinación si está dentro del acuerdo es un contrato de construc- riesgos y beneficios importantes de
alcance de la NIC 11 o la NIC 18 ción según la NIC 11 y el resultado la propiedad del inmueble ocurren
del contrato se puede estimar confia- completamente en un solo punto
La CINIIF 15 señala que la determi- blemente de acuerdo con la NIC 11, del tiempo (por ejemplo, en la ter-
nación de si el acuerdo para la cons- los ingresos ordinarios se reconocen minación, una vez o después de la
trucción de inmuebles está dentro por referencia a la etapa de termina- entrega), los ingresos ordinarios se
del alcance de la NIC 11 o la NIC 18, ción de la actividad del contrato. reconocen únicamente cuando se
depende de los términos del acuerdo satisfacen todos los criterios conteni-
y de todos los hechos y circunstancias La interpretación CINIIF 15 no ha
introducido ningún requerimiento u dos en la NIC 18.14. Asumiendo que
que lo rodean, y se requerirá juicio se cumplen todos los otros criterios
con relación a cada acuerdo. orientación nuevos que afectará tales
contenidos en la NIC 18.14, esto
contratos.
Cuando aplica la NIC 11, el contrato será a partir de la ocurrencia de la
de construcción también incluye transferencia crítica del control y los
cualquier contrato o componente 6. Acuerdos para la prestación de riesgos y beneficios importantes de
para la prestación de servicios que servicios (NIC 18) la propiedad. (CINIIF 15.18).
esté relacionado directamente con la La CINIIF 15 señala que cuando el La interpretación también prevé
construcción del inmueble. (NIC 15 y acuerdo cae dentro del alcance de la que la entidad puede transferirle al
NIC 18.4). NIC 18, y no se requiere que la enti- comprador el control y los riesgos
Si el contrato en consideración satisface dad adquiera y suministre materiales y recompensas importantes de la
la definición de “contrato de construc- de construcción, puede ser solamente propiedad del trabajo en curso en su
ción” contenida en la NIC 11, entonces un acuerdo para la prestación de estado actual, en la medida en que
la contabilidad del contrato se determi- servicios. progrese la construcción. En este caso,
na de acuerdo con ese estándar. Esto puede surgir, por ejemplo, en los si todos los criterios contenidos en el
El contrato de construcción se define acuerdos en los que el cliente actúa parágrafo 14 de la NIC 18 se cum-
como “el contrato negociado es- en esencia como su propio contratista plen continuamente en la medida
pecíficamente para la construcción general y hace parte de acuerdos con en que progresa la construcción, los
de un activo o una combinación de proveedores individuales para bienes ingresos ordinarios se reconocen por
activos…” (NIC 11.3). o servicios específicos. referencia a la etapa de terminación
usando el método del porcentaje de
El contrato para la construcción de Cuando la entidad es únicamente
terminación. Los requerimientos de
inmuebles satisface la definición de responsable por el montaje de los NIC 11 generalmente son aplicables
contrato de construcción cuando el materiales suministrados por otros al reconocimiento de los ingresos
comprador es capaz de especificar: (por ejemplo, no tiene riesgo de ordinarios y los gastos asociados con
(CINIIF 15.11) inventario para los materiales de tal transacción. (CINIIF 15.17).
• Los principales elementos estruc- construcción), el acuerdo es un acuer-
turales del diseño del inmueble do para la prestación de servicios.
antes que se inicie la construc- (CINIIF 15.BC22).
La idea de que el criterio contenido en IAS 18.14
ción; y/o En tales circunstancias, si se cumple el se puede cumplir continuamente en la medida
• Cambios estructurales importan- criterio contenido en la NIC 18.20, los en que progresa la construcción es relativamen-
tes una vez que la construcción ingresos ordinarios se reconocen por te nueva. En las Bases para las Conclusiones
está en curso (sea que ejerza o referencia a la etapa de terminación que acompañan la IFRIC 15, la IFRIC observa
de la transacción usando el método que los acuerdos con “transferencia continua“
no esa capacidad). pueden no encontrarse frecuentemente (IFRIC
del porcentaje de terminación.
En contraste, si la construcción podría 18.BC26). Cuando la contabilidad adopta tal
ocurrir independiente del acuerdo y Los requerimientos de la NIC 11 contabilidad, se requieren revelaciones específicas
los compradores tienen únicamente generalmente son aplicables al reco- (ver abajo), incluyendo cómo determina cuáles
capacidad limitada para influir en el nocimiento de los ingresos ordinarios acuerdos satisfacen, continuamente en la medida
diseño del inmueble (por ejemplo, y de los gastos asociados con tal tran- que progresa la construcción, todos los criterios
sacción. (CINIIF 15.15 y NIC 18.21). contenidos en IAS 18.14.
seleccionar un diseño a partir de un La interpretación misma no da orientación
rango de opciones especificadas por adicional sobre cómo valorar si está presente la
la entidad, o especificar únicamente 7. Acuerdos para la venta de bienes
“transferencia continua“ sino algunos comentarios
variaciones menores al diseño bási- (NIC 18) adicionales que se incluyen en IE3, IE8 e IE11 en los
co), el acuerdo será para la venta de La CINIIF 15 señala que el acuerdo ejemplos ilustrativos que acompañan la IFRIC 15.
bienes o la prestación de servicios y para la construcción de inmuebles

VI-2 Instituto Pacífico N° 165 Segunda Quincena - Agosto 2008

 Área Contabilidad y Costos VI
Se permite la aplicación anticipada. Por consiguiente, se requerirá que las en-
Uno de los indicadores importantes de la “transfe- Si la entidad aplica la interpretación tidades vuelvan a examinar y, cuando sea
rencia continua” parece que es que, si el acuerdo para un período que comienza antes aplicable, reemitir retrospectivamente el
se realiza antes que se termine la construcción, del 1 de enero de 2009, debe revelar reconocimiento ordinario para los acuer-
el comprador conserva el trabajo en progreso y ese hecho. dos que estén en progreso a la fecha de
la entidad tiene el derecho a ser pagada por el apertura del período anterior presentado
trabajo realizado a la fecha. Los cambios en la política de contabi- para propósitos comparativos.
lidad resultantes de la adopción de la
interpretación se requiere que sean
Revelaciones contabilizados retrospectivamente Apéndice
de acuerdo con la NIC - Políticas de
8. Revelaciones contabilidad, cambios en estimaciones Análisis de un acuerdo para la cons-
contables y errores. trucción de inmuebles
La CINIIF 15 señala que cuando la
entidad reconoce los ingresos ordina-
rios usando el método del porcentaje
de terminación para los acuerdos
que cumplen todos los criterios con- ¿En el acuerdo pueden ser identificados componentes diferentes
tenidos en la NIC 18.14, haciéndolo para la construcción de inmuebles (e.g. venta de terreno o presta- No
ción de servicios de administración de la propiedad)?
en la medida en que progresa la A
(Ver el parágrafo 8 de la interpretación)
construcción (ver arriba), se requieren
las siguientes revelaciones: (CINIIF
15.20).
Separe el acuerdo en los componentes identificables por separado.
- cómo la entidad determina cuá-
Asigne a cada componente el valor razonable de la consideración
les acuerdos cumplen todos los recibida o por cobrar.
criterios contenidos en la NIC Separe los componentes.
18.14 como continuamente en
la medida en que progresa la
construcción; Componente(s) para la Componente para la construcción
- la cantidad de los ingresos ordina- entrega de otros bienes de inmuebles y servicios directa-
o servicios. mente relacionados (de acuerdo A
rios que surgen de tales acuerdos con el parágrafo 4 de la IAS 18).
en el período; y (Ver el parágrafo 11 de la interpret.)
- los métodos usados para determi-
nar la etapa de terminación de los
acuerdos en progreso. Aplique IAS 18

Para cualquiera de tales acuerdos

que estén en progreso a la fecha de ¿El acuerdo o el com- El acuerdo o el compo- Los ingresos ordinarios y
presentación del reporte, también se A ponente satisface la de- Sí nente es un contrato de los costos se reconocen
requieren las siguientes revelaciones: finición del contrato de construcción que está por referencia a la etapa
construcción? dentro del alcance de de terminación.
(CINIIF 15.21) IAS 11*
(Ver el parágrafo 11 de la (Ver el parágrafo 13 de la
- la cantidad agregada de los cos- interpretación) interpretación)
tos incurridos y de las utilidades
reconocidas (menos las pérdidas No
reconocidas) a la fecha; y
- la cantidad de anticipos recibidos. ¿El acuerdo o el com- El acuerdo o el compo- Los ingresos ordinarios y
ponente es únicamente Sí nente es para la presta- los costos se reconocen
Modificaciones consiguientes del para la prestación de ción de servicios; y está por referencia a la etapa
servicios? dentro del alcance de de terminación.
apéndice contenido en la NIC 18 IAS 18.
(Ver el parágrafo 14 y 15 de (Ver el parágrafo 15 de la
La CINIIF 15 reemplaza la orientación la interpretación) interpretación)
sobre inmuebles (Ejemplo 9) contenida
en la NIC 18. No

Orientación adicional ¿El acuerdo o el compo-

nente es para la venta de
¿Se cumple sobre una Los ingresos ordinarios y
los costos se reconocen
base continua los cri- Sí
La CINIIF 15 está acompañada por una bienes y está dentro del terios para el recono- por referencia a la etapa
nota de información que, si bien no alcance de IAS 18**? cimiento de ingresos de terminación.
forma parte de la interpretación, resume (Ver el parágrafo 16 de la ordinarios provenientes (Ver el parágrafo 17 de la
interpretación) de la venta de bienes. interpretación)
sus requerimientos en la forma de dos
(Ver el parágrafo 17 de la
diagramas de flujo, los cuales se repro- interpretación)
ducen en el apéndice de este boletín para
conveniencia de los lectores. Los ingresos ordinarios
No se reconocen cuando
Además, a la CINIIF 15 le acompañan han sido satisfechas to-
tres ejemplos ilustrativos diseñados para das las condiciones con-
ayudar en la aplicación de la interpre- tenidas en el parágrafo
tación. 14 de IAS 18.
(Ver el parágrafo 18 de la
Interpretación)
Fecha efectiva y transición
La Interpretación CINIIF 15 es efectiva * El contrato de construcción puede necesitar segmentación de acuerdo con el parágrafo 8 de IAS 11.
** Los servicios directamente relacionados pueden necesitar que sean separados de acuerdo con el parágrafo 13 de IAS 18.
para períodos anuales que comienzan
en o después del 1 de enero de 2009. Versión tomada de la traducción hecha por Samuel Mantilla.

N° 165 Segunda Quincena - Agosto 2008 Actualidad Empresarial VI-3

 VI Aplicación Práctica

Contabilidad de los Servicios (Parte Final)

Aplicación Práctica

grado de avance del servicio forma- el curso de las actividades ordinarias que
Ficha Técnica desarrolla una entidad, siempre que tal
lizado.
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea Finalmente, complementando lo entrada de lugar a un aumento en el pa-
anterior, es de indicar lo siguiente: trimonio neto, distinto al relacionado con
Título : Contabilidad de los Servicios (Parte Final) los aportes o contribuciones efectuados
a) Para determinar el costo de ser- por los titulares o propietarios de aquel
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 165 - Segunda vicios en empresas que brindan
Quincena de Agosto 2008
patrimonio.
servicios especializados se ha
optado fundamentalmente por La definición anterior habrá que concor-
aplicar la fórmula de costeo darla, además, con dos postulados funda-
7. Costo de servicios y NIC 2 denominadá Costo por Iden- mentales contenidos en el denominado
tificación Específica, en razón Marco Conceptual de las Normas Interna-
existencias cionales de Información Financiera –NIIF
de tener que atribuir costos
Después de haber descritos los aspectos como son el de Acumulación o Devengo;
específicos a los servicios a ser
más relevantes de los costos directos e y el de Negocio en Marcha.
producidos debidamente identifi-
indirectos de algunas empresas del sector
cados en los respectivos contratos En el primer postulado, los Estados Fi-
servicios, es menester hacer mención a
de servicios. nancieros se preparan sobre la base de la
ciertos aspectos contenidos en la NIC
b) El ingreso correspondiente por los acumulación o del devengado contable-
2 Existencias referidos a los costos de donde los efectos de las transacciones se
servicios. servicios culminados será registra-
do en la cuenta 704 Prestación de reconocen cuando ocurren y no cuando
En efecto la Norma Internacional de se cobra o paga dinero u otro equivalente
Servicios.
Contabilidad 2 Existencias que –en princi- de efectivo.
pio- está orientada a normar los aspectos c) Para el proceso contable de las
cargas de gestión de la Clase 6 del Asimismo, los efectos de las transaccio-
contables de los denominados bienes nes se registran en los libros contables
de cambio, es decir, aquellos activos Plan Contable General Revisado
se puede emplear el Método y se informa sobre ellos en los Estados
materiales que se adquieren o fabrican Financieros de los períodos con los cuales
para luego ser vendidos; o determinados Monista, o alternativamente el
Método Dualista. se relacionan, con independencia del
bienes del almacén que se requieren criterio del percibido.
para facilitar la ejecución de un servicio; d) Las cuentas específicas relacio-
también, ha precisado una tratativa nadas con el costo del servicio En cuanto al segundo postulado, los
contable de reconocimiento, valuación podrán ser diseñadas en la Clase Estados Financieros se preparan sobre la
y revelación en el caso específico de las 9 de la Contabilidad Analítica base de la hipótesis de que la empresa
empresas proveedoras de servicios. Así de acuerdo a la naturaleza del está en funcionamiento y que continuará
tenemos: servicio brindado. operando dentro el futuro previsible.

1. El costo de los servicios, como lo e) Para fines tributarios, por los 8.2 Ingresos por Servicios
estipula la NIC 2 Existencias, lo servicios en proceso, el cliente
no reconocerá como gasto los Tomando como referencia los alcances
constituyen básicamente las mano
pagos a cuenta efectuados, sino de la misma NIC 18 Ingresos, para el
de obra directa o remuneraciones,
como anticipos otorgados en la reconocimiento de ingresos en la em-
leyes sociales relacionadas con el
cuenta 422. Serán reconocidos presa que brinda servicios se tendrá en
profesional o personal calificado y
como gastos en la ocasión que consideración el cumplimiento de las
otros costos de personal directamen-
la empresa de servicios emita el condiciones siguientes:
te involucrados en la prestación del
servicio. Asimismo, constituirán costo informe final o culmine el trabajo a) Los ingresos relacionados con la tran-
del servicio los costos indirectos atri- encomendado; momento que ex- sacción deberán ser reconocidos en
buibles al servicio. tenderá el Comprobante de Pago proporción al estimado para culminar
2. La citada norma contable señala que con el impuesto respectivo. el servicio.
las remuneraciones y demás gastos Esto es, el ingreso será medido en
relacionados con las ventas y la ad- 8. Reconocimiento de ingresos función al avance del servicio enco-
ministración no constituyen costo del por servicios mendado por el cliente.
servicio, serán aplicados como gastos En párrafos anteriores, hemos tratado b) El monto del ingreso a reconocer
del ejercicio corriente en que fueron el tema concerniente a la identificación puede ser medido confiablemente.
incurridos. de las partidas que integran los costos y c) Es probable que los beneficios econó-
3. El costo de los referidos servicios gastos incurridos por una empresa que micos relacionados con la transacción
especializados será expuesto en el desarrolla una determinada actividad en fluyan a la empresa de servicios.
Balance General como activos en el el sector servicios.
rubro Existencias hasta su venta con d) El plazo del cumplimiento del servicio
Por lo tanto, corresponde ahora referir- referido a la transacción puede ser
la denominación de Servicios Termi-
nos al tópico del reconocimiento de los medido confiablemente a la fecha
nados y/o Servicios en Proceso, según
ingresos por brindar servicios. de los Estados Financieros.
sea el grado de avance del servicio.
Una vez vendido será transferido al e) Los costos incurridos en la ejecu-
8.1. Consideraciones Previas
Estado de Resultados como Costo de ción del servicio y los costos para
Para ello, tomaremos como fuente nor- terminarlo pueden ser medidos con
Ventas de Servicios. mativa la NIC 18 Ingresos, la cual en el fiabilidad.
4. La empresa de servicios, en con- ámbito de los conceptos define al ingreso
cordancia con la NIC 18 Ingresos, como la entrada bruta de beneficios eco- Ampliando lo anterior –en la medición
reconocerá el ingreso en función al nómicos durante el período, surgidos en de los ingresos– cabe señalar:

VI-4 Instituto Pacífico N° 165 Segunda Quincena - Agosto 2008

 Área Contabilidad y Costos VI
1. El reconocimiento de los ingresos Sin embargo, es necesario tener en En cuanto al reconocimiento del ingreso,
ordinarios o del giro por referencia cuenta las características del servicio este será calificado como tal cuando al
al avance del servicio se suele de- para proceder con el reconocimiento del paciente le “da de alta” el cirujano que
nominar método del porcentaje de ingreso respectivo. Así tenemos: lo atiende, es decir, clínicamente esta au-
terminación. Por el cual, los ingresos torizado a abandonar el establecimiento.
de la actividad principal se reconocen 9.1. Empresa Hotelera Momento en que la clínica hará la liqui-
en los períodos contables en los cuales Los ingresos son reconocidos fundamen- dación y facturará, al igual que el hotel,
tiene lugar la prestación del servicio. talmente en función al tiempo se estancia los días de estancia en el local; así como,
2. Una empresa que brinda servicios es o uso de las habitaciones por parte de los consumos de alimentos e implementos
capaz de hacer estimaciones fiables los huéspedes, al margen de las caracte- clínicos o accesorios personales durante su
luego de haber acordado, con las rísticas o comodidades de la habitación permanencia en la clínica.
otras partes que intervienen en la elegida: simple, matrimonial, suite, con En algunos casos, la entidad suele con-
transacción, los aspectos siguientes: TV, video, frigobar, teléfono, internet, venir con el paciente, o quien asuma el
a) Los derechos exigibles por cada entre otros. pago del compromiso, un plan de amorti-
uno de los partícipes acerca del Los pagos a cuenta por reservaciones o zaciones de la deuda más intereses. Estos
servicio que las partes han de cancelación anticipada de habitaciones últimos serán reconocidos como ingresos
suministrar o recibir; no constituyen ingresos ordinarios del financieros conforme se devengan en
b) La naturaleza de la contrapartida hotel; acorde con la política contable de atención al tiempo transcurrido.
del intercambio; por ejemplo, la empresa, por tiempo prudencial, los No está demás indicar que la clínica
servicio de capacitación a cambio importes así percibidos serán registrados reconocerá el ingreso por el servicio brin-
de publicidad; y como ingresos diferidos hasta su regula- dado, aún si el paciente fallece por causa
c) Los términos y forma de pago. rización con el cliente. fortuita o enfermedad terminal.
3. La aplicación del método de termi- En otras circunstancias, conforme a lo es-
nación referido al avance del servicio tablecido por la administración del hotel, 9.4. Entidad Educativa
puede ser logrado mediante: el no uso de la habitación reservada en En una institución educativa -Colegio o
a) La inspección de los trabajos la fecha convenida faculta a la entidad Universidad- el ingreso será reconocido
efectuados; hotelera a reconocer el anticipo recibido conforme se imparte la instrucción o se
como un ingreso por lucro cesante. dicten las clases.
b) La proporción de los servicios eje-
cutados hasta la fecha del Balance La cobranza de la pensión mensual
9.2. Restaurante respectiva no debe ser un indicativo de
como un porcentaje del total del
servicio a prestar; o En este tipo de establecimientos el in- reconocimiento de ingresos, sino más
greso está determinado básicamente por bien, que tanto se avanzó en el desarrollo
c) La proporción de los costos incu- el expendio de comidas y bebidas en el de las asignaturas en el año escolar, o en
rridos hasta la fecha del Balance local y el logrado por los productos entre- el ciclo académico, trátese del colegio o
sobre el total de los costos estima- gados a domicilio, de ser el caso. la universidad, respectivamente.
dos, supone el ingreso atribuible
a la operación. En algunas ocasiones, el establecimiento En los colegios y universidades se tiene
de acuerdo a lo convenido anteladamen- previsto cobrar, además la matrícula.
4. Cuando el resultado de una tran-
te con los clientes se suele cobrar por En este caso, el ingreso será reconocido
sacción, que implique la prestación
adelantado para preparar un volumen cuando se percibe.
de servicios no puede ser estimado
de forma confiable, los ingresos de comidas y bebidas para un determi-
nado número de comensales para fechas En algunos casos, los alumnos pagan el
respectivos serán reconocidos como íntegro de las pensiones o en contrario,
tales sólo en la cuantía de los gastos especiales, tales como aniversario de la
empresa, Fiestas Patrias, o Año Nuevo. sólo han cancelado la matrícula.
reconocidos que se consideren recu-
perables. En la primera situación, el ingreso ha-
El ingreso será reconocido, recién cuando
brá que diferirlo; y progresivamente,
5. Los pagos a cuenta efectuados a los se brinde el servicio para el consumo de los
transferirlos a resultados mensualmente
ejecutores del servicio; y los anti- alimentos respectivos, independiente al he-
en correspondencia con la enseñanza
cipos recibidos de los clientes que cho de que se produzcan algunas ausencias
impartida en clases.
encomendaron el servicio, no son de comensales en la fecha pactada. En el
indicativos que reflejen el porcentaje caso contrario de una concurrencia mayor a En la segunda situación, el ingreso será
del avance del servicio prestado hasta la acordada inicialmente el establecimien- reconocido por el servicio educativo brin-
la fecha del Balance. to facturará por el ingreso adicional. dado y generará un derecho por cobrar
mediante las medidas administrativas
9.3 Clínica que tenga implementada la institución
9. Ingresos por tipo de servicios para su realización oportuna.
A modo de concordancia con los aspectos Los ingresos están determinados; prime-
expuestos en el acápite anterior referido ro, por el tipo de asistencia que habrá de En caso extremo, se creará la correspon-
a la identificación de los costos en deter- brindarle al paciente: atención ambulato- diente provisión para cobranza dudosa.
minadas empresas del sector servicios; a ria o internamiento; y segundo, la mag-
En las Universidades se suele organizar
continuación, relacionaremos el reconoci- nitud o características de la asistencia:
los denominados Cursos a Distancia di-
miento del ingreso con el tipo de servicio cirugía menor o cirugía mayor.
rigidos a alumnos con domicilio en otra
que habitualmente brindan las citadas Por consiguiente, el ingreso será fijado localidades; y a quienes que por razones
entidades a sus clientes. en atención a esos dos factores; dado de falta de disponibilidad de tiempo
En principio, hemos podido apreciar que que aquello conlleva a estimar los costos no pueden asistir regularmente al local
en el caso de las empresas de servicios, concurrentes que serán necesarios incu- institucional.
el ingreso será reconocido en función al rrir para brindar el servicio de salud, los En esta modalidad los alumnos efectúan
avance del servicio o en proporción al mismos que habrá de trasladar al cliente sus pagos a través de una determinada
estimado para su culminación. al momento de facturar. entidad bancaria; y por correo u otro

N° 165 Segunda Quincena - Agosto 2008 Actualidad Empresarial VI-5

 VI Aplicación Práctica
medio reciben el material didáctico; y 9.6 Agencia de Viajes mismos que para efecto de presentación
por la misma vía, recepcionan y devuel- Las empresas conocidas como Agencias en el Balance General son deducidos del
ven las correspondientes evaluaciones de Viajes suelen ofertar a sus clientes principal por cobrar.
académicas. “Paquetes Turísticos” de manera indivi- En el segundo caso, la comisión por ser-
En estos casos, el ingreso será reconoci- dual o grupal para viajar a determinadas vicios bancarios son reconocidos como
do en correspondencia con el grado de ciudades de gran atracción turística en ingresos cuando se perciben; excepto
avance o cumplimiento del cronograma interior del país o en el extranjero. en los casos que la comisión este rela-
académico previsto por la Universidad. Servicio que incluye, por lo general, pa- cionada con la emisión y circulación de
saje aéreo de ida y vuelta; alojamiento Tarjetas de Créditos, la cual será reco-
También, los citados centros de ense-
en hoteles de cinco o cuatro estrellas, nocida como ingreso en la oportunidad
ñanza superior, imparten los cursos de
con desayunos continental o americano; que devenga.
Postgrado o de Segunda Especialidad;
que, por lo significativo, se conviene con puede incluir o no alimentación con el Cabe agregar, que los intereses relacio-
el alumno la formalización de un crédito hospedaje; asimismo, incluirá visita guia- nados con créditos otorgados que se
para financiar sus estudios más intereses. da a los lugares más notables –históricos encuentran en condición de créditos
En este caso, los intereses serán reconoci- o de esparcimiento– de las ciudades vencidos, créditos en cobranza judicial
dos como ingresos financieros conforme incluidas en el paquete turístico. o créditos refinanciados, son recono-
se devengan en el tiempo transcurrido. Los referidos planes de viaje pueden ser cidos como ingresos sobre la base del
otorgados financiados mediante una en- postulado del percibido, esto es, con-
9.5 Empresa de Transporte tidad bancaria en plazos que van desde forme sean cobrados o recuperados los
En principio, el ingreso está represen- seis meses a dos años para su cancelación créditos en la situación irregular antes
tado por la venta de pasajes, trátese de progresiva. señalada.
transporte terrestre, ferroviario, marítimo La agencia de turismo reconocerá como Adicionalmente, los intereses, comisiones
o aéreo. ingreso la comisión que tiene pactada y gastos reembolsables que generen las
Sin embargo, el ingreso será reconocido con cada una de las empresas que han de Cuentas Corrientes de saldo deudor que
cuando el pasaje vendido sea utilizado. brindar el correspondiente servicio. se encuentran paralizadas más de treinta
días serán registrados como ingresos en
Por consiguiente, los pasajes vendidos Por ejemplo, la compañía de aviación el período en que se perciben.
y aún no utilizados serán considerados reconocerá un porcentaje del valor del
como ingresos diferidos. En la oportu- pasaje a favor de la Agencia de Turismo En ambos casos, los ingresos generados
nidad que el titular del boleto o pasaje en la oportunidad que efectúe la venta durante el tiempo transcurrido, sobre
haga uso del servicio, se procederá con del boleto. créditos en situación vencida o judicial
transferir el ingreso a la correspondiente y de cuentas deudoras paralizadas, se-
No es ingreso para la agencia el importe rán registrados en Cuentas de Orden.
cuenta del Estado de Resultados. cobrado por el boleto de vuelo.
En el caso de las compañías de aviación Cuando se determina que la condición
Asimismo, constituye ingreso de la financiera del titular deudor ha mejo-
que venden pasajes con más de un Agencia de Turismo la comisión que le
itinerario, el ingreso será reconocido en rado sustancialmente, situación que
reconoce el hotel por las reservaciones permite despejar la deuda en cuanto a
atención a los vuelos efectuados a las ciu- efectuadas y efectivizadas por el grupo
dades que comprende la ruta o travesía la recuperación del principal otorgado,
de personas que se alojan en su estableci- se restablecerá el reconocimiento del
adquirida por el titular o pasajero. miento de acuerdo al tarifario establecido ingreso por intereses sobre la base del
De solicitar el pasajero postergación de su para turistas, sea en “temporada alta” postulado del devengado.
viaje, el ingreso será diferido hasta la nue- o “temporada baja”, esto es, época de
va fecha acordada con el cliente según las mayor o menor afluencia de visitantes 9.8 Empresa Consultora
frecuencias de vuelos y cupo de asientos a la localidad.
Las empresas que brindan servicios de
disponibles por la empresa aérea. También, constituye ingreso para la Agen- consultoría o desarrollo de una labor
En el caso de no presentarse el pasa- cia de Turismo, la comisión que pueda especializada con la participación de
jero en la fecha programada de vuelo, reconocerle la entidad bancaria por la profesionales y técnicos calificados,
se difiere el ingreso con fecha abierta, formalización del crédito que logre con reconocerá el ingreso en atención al
el pasajero será registrado en lista de el cliente titular del paquete turístico que avance o grado de cumplimiento de la
espera por confirmar y el boleto tendrá requiere financiamiento. labor encomendada por el cliente.
una penalidad o recargo al ser canjeado
No es un indicativo de grado de avan-
por otro boleto para uso definitivo en la 9.7. Entidad Bancaria
ce los anticipos obtenidos o los pagos
nueva fecha de embarque, momento que Los Bancos por brindar su servicio de mensuales efectuados por el cliente en
será reconocido el ingreso procediendo a intermediación financiera –canalizar la función a exigencias así establecidas en
regularizar el saldo de la cuenta diferida oferta y demanda del dinero– tienen los respectivos Contratos de Servicios
respectiva. como ingreso principal los intereses y suscritos.
En caso que los pasajes se venden al como ingreso conexo las comisiones por
otros servicios. En el primer caso, será registrado en
crédito con el consiguiente agregado de
una cuenta del pasivo; y en el segundo
intereses por el financiamiento, los inte- En el primer caso, los intereses son reco- caso, se registrará en cuenta de ingreso
reses serán reconocidos como ingresos nocidos como ingresos en el Estado de diferido.
financieros conforme se devengan en el Resultados conforme se devenguen, en
tiempo transcurrido. atención al tiempo de las operaciones El anticipo recibido, será regularizado
que se generen, como es el caso de las conforme se emita la correspondiente
Por extensión, el ingreso por servicios
colocaciones o créditos otorgados a los factura por el avance o culminación del
de cargas y correspondencia será reco-
clientes en el corto o largo plazo. servicio brindado.
nocido en el Estado de Resultados en la
oportunidad que se efectúe la prestación Los intereses que no han devengado son En tanto que el ingreso diferido, será
del servicio. registrados como ingresos diferidos; los aplicado a resultados progresivamente

VI-6 Instituto Pacífico N° 165 Segunda Quincena - Agosto 2008

 Área Contabilidad y Costos VI
conforme el avance o grado de cumpli- anunciadores de un determinado progra- servicio de publicidad reconocerá el in-
miento del servicio solicitado. ma en vivo, o de una serie de televisión, greso por permuta de publicidad cuando
o de los capítulos de una radionovela o el servicio de intercambio por recibir es
9.9 Empresa de Eventos y Espectáculos telenovela. diferente y el importe del ingreso puede
En las empresas dedicadas a organizar ser medido fiablemente. Ambas empre-
Anuncios que se encuentran formalizados
eventos de esparcimiento, culturales y/o sas, emisora y anunciador, emitirán sus
en los correspondientes Contratos de Pu-
deportivos el ingreso será reconocido correspondientes Comprobantes de Pago
blicidad, los cuales señalan las veces que
cuando se brinda el servicio, es decir, en con arreglo a Ley.
se propagan los avisos, las horas de su
el momento que se inicia el evento. anuncio y la duración de los mismos. Cuando se trate de un intercambio o
Es el caso de los teatros, conciertos de permuta de servicios de publicidad si-
El precio de los llamados “Comerciales”,
cámara o los mega eventos que se desa- milares no califica como una transacción
además, de su duración y frecuencia
rrollan en escenarios grandes como un que genera ingresos ordinarios, según la
estará fijado en atención a la hora y
estado o Coliseo. citada NIC 18.
programa en que se hará la publicidad
En este tipo de entidades, todo lo recau- Pudiendo ser en las denominadas horas Si bien la referida transacción, por aplica-
dado por la venta de entradas –aun con estelares. ción de la norma contable señalada, no
localidades agotadas– será registrado genera el reconocimiento de ingresos; sin
Así, por ejemplo, el precio del aviso
como ingreso diferido hasta que se inicio embargo, desde el punto de vista fiscal, la
colocado en el Noticiero 24 horas de
el espectáculo. En ese momento, recién operación realizada entre el anunciador y
las 10:00 pm que se propala todos los
se reconocerá el ingreso, efectuando la la emisora es reconocida como una venta
días por la emisora de televisión a nivel
transferencia a la cuenta de resultados de servicios afecta al Impuesto General
nacional es diferente al precio al que co-
respectiva. a las Ventas.
rrespondería por anunciar a las 5:00 am
De suspenderse o cancelarse la función, en el programa Perú Agro dirigido a las Por lo que, para efectos tributarios
la empresa se verá en la necesidad de personas interesadas en la agricultura. será necesario contabilizar la inci-
negociar con los titulares de las entradas dencia del correspondiente IGV de la
También existirá diferencia de tarifas
la devolución del dinero o proponer una transacción.
cuando se ofrece espacios de publicidad
nueva fecha para realizar el evento; en en las emisoras que tienen los derechos
esta alternativa, el ingreso seguirá en para transmitir las eliminatorias para el 9.11 Empresa Fiduciaria
condición de diferido. Mundial de Fútbol Africa 2010 en com- En la empresa que brinda el servicio
En cambio, todos los compromisos paración de lo que costaría anunciar en fiduciario, esto es, la administración por
asumidos por la empresa promotora –al los medios durante la transmisión del encargo de bienes y/o derechos de sus
contado o al crédito– previos a la organi- Campeonato Descentralizado de Fútbol clientes o fideicomitentes reconocerá
zación del evento tales como: alquileres Nacional 2008. como ingresos la comisión pactada por
de local, de equipos de iluminación y En cuanto al reconocimiento del ingreso el servicio brindado.
audio, de mobiliario; publicidad en los por parte de la empresa radial o televisi- Por ejemplo, la empresa fiduciaria efec-
medios de comunicación escrita, radial y va, este será cuantificado en atención a túa la cobranza a los inquilinos por los
televisiva; pasajes aéreos y reservaciones las veces que se efectúa la propalación del alquileres de los inmuebles arrendados
en hotel para el traslado y alojamiento aviso entre la fecha de la suscripción del de propiedad del fideicomitente.
de actores y artistas, son inmediatamente Contrato con el cliente y la fecha de los
aplicados a resultados como gastos. Estados Financieros de la empresa de ra- La citada entidad no debe reconocer el
dio o televisión que brinda el servicio. total cobrado por encargo como ingreso,
Los honorarios pagados por adelantado sino tan sólo la comisión convenida en el
del actor o artista serán registrados como Los pagos por adelantado o cancelación Contrato de servicios fiduciarios suscrito
gasto diferido, hasta que se inicie el even- anticipada de los anuncios publicitarios con el cliente.
to; momento en que se procederá a su serán registrados como ingresos diferidos.
transferencia a resultados como gasto Conforme sean propalados los avisos El ingreso por las comisiones será reco-
definitivo. por la emisora, se hará la transferencia a nocida conforme se devengan.
Adicionalmente, la empresa organiza- resultados como ingreso del período que El monto cobrado a favor del cliente
dora del evento suele vender alimentos se brinda el servicio. dará lugar al reconocimiento de una
y bebidas a los espectadores; así como, En algunos casos, la empresa radial o obligación o pasivo de corto plazo por
ofrecer fotos, videos, discos, revistas, televisiva transmite la publicidad de su liquidar con el titular o propietario fidei-
prendas de vestir y recuerdos alusivos al cliente y a cambio recibe en pago, parcial comitente.
espectáculo. En estos casos el ingreso será o total, un bien u otro servicio. Los bienes o derechos representativos del
reconocido sobre la base del postulado patrimonio cedido en administración por
del percibido. Por ejemplo, en un canal de televisión se
anuncia la publicidad de una empresa au- el cliente serán registrados o controlados
Cabe señalar, que las ventas de entradas tomotriz; y aquella cancela el avisaje con en Cuentas de Orden.
por la exhibición de una película; una la entrega de una camioneta panel para La empresa fiduciaria, conforme a la
obra de teatro puesta en escena; o por la Oficina de Prensa del citado medio de normatividad contable emanada de la
ejemplo, el obtenido por un partido de comunicación. Superintendencia de Banca, Seguros y
fútbol o de una contienda de box son AFP, deberá llevar por separados los
reconocidos como ingresos cuando se Otro caso, es cuando una emisora radial
hace la publicidad de una Universidad; registros contables y Estados Finan-
perciben. cieros, tanto los propios como de los
y la entidad educativa paga con Cursos
de Diplomados para ejecutivos de la clientes, estos últimos empleando el
9.10. Radio y televisión Plan de Cuentas de las empresas no
estación de radio.
El ingreso en los medios de comunicación financieras, en la actualidad el Plan
identificados como radio o televisión En estas situaciones, por aplicación de la Contable General Revisado y próxima-
están representados sustancialmente NIC 18 Ingresos, la empresa de comuni- mente el nuevo Plan Contable General
por la publicidad de los auspiciadores o cación –radio o televisión– que brinda el Para Empresas.

N° 165 Segunda Quincena - Agosto 2008 Actualidad Empresarial VI-7

 VI Aplicación Práctica

Las Normas Internacionales de Información Financiera

(NIIF) y el Plan Contable General para Empresas (Parte I)
rables, tanto con los estados financieros
Ficha Técnica 20 Mercaderías
de la misma entidad correspondientes
a períodos anteriores, como con los de 21 Productos Terminados
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala 22 Sub – Productos, Desechos y Desperdicios
otras entidades diferentes. 23 Productos en Proceso
Título : Las Normas Internacionales de Informacion
Para alcanzar dicho objetivo, esta norma 24 Materias Primas
Financiera (NIIF) y el Plan Contable General
establece, en primer lugar, requisitos 25 Materiales Auxiliares, Suministros Diversos
para Empresas (Parte I) 26 Envases y Embalajes
generales para la presentación de los 28 Existencias por Recibir
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 165 - Segunda estados financieros, y ofrece pautas 29 Desvalorización de Existencias
Quincena de Agosto 2008 para determinar su estructura, a la vez 60 Compras
que fija los requisitos mínimos sobre su 68 Valuación de Activos y Provisiones
contenido. 69 Costos de Ventas
73 Descuentos, Rebajas y Bonificaciones
Como es de conocimiento general y Tanto el reconocimiento como la me- Obtenidas
en especial de los contadores, que en dición y la información a revelar sobre
nuestro país durante los últimos años se determinadas y otros sucesos, se abordan
viene implementando progresivamente en Otras Normas e Interpretaciones.
cada vez con más ímpetu las Normas In- NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo
ternacionales de Información Financiera En esta norma se determina que no se
(NIIF) que reemplazan a las Normas In- compensarán activos con pasivos, ni in- El objetivo de esta NIC es exigir a las
ternacionales de Contabilidad (NIC) que gresos como gastos, salvo cuando la com- entidades que elaboran información
estuvieron vigente hace algunos años. pensación sea requerida o esté permitida financiera formulen un estado que mues-
por alguna norma o interpretación. tre los movimientos retrospectivos del
Pero este proceso de implementación efectivo y los equivalentes al efectivo que
no sólo se promueve en nuestro país, Esta NIC ha influenciado para las mo- posee, clasificados según que procedan
sino que se viene desplegando en todos dificaciones e implementación de las de actividades de operación, de inversión
los países del mundo, cuyo objetivo es cuentas del Nuevo Plan Contable General y de financiación.
lograr que los contadores de todo el orbe para Empresas y tienen relación con las
puedan elaborar información financiera siguientes: Considerando que la información acerca
en base a un solo juego de reglas ho- del movimiento de los flujos de efectivo
mogéneas. es útil porque suministra a los usuarios
de los estados financieros las bases para
Es por esta razón que los países que po- 16 Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros evaluar la capacidad que tiene la entidad
seen planes de cuentas para elaborar sus 42 Cuentas por Pagar Comerciales - Terceros para generar efectivo y equivalentes al
registros contables vienen modificando 46 Cuentas por Pagar Diversas - Terceros
58 Reservas
efectivo, así como las necesidades de
dichos planes con el objeto de adaptarlas 59 Resultados Acumulados liquidez que esta tiene.
a los conceptos modernos contenidos en 63 Gastos por Servicios Prestados por Ter-
las NIIF; como es el caso de España que Esta NIC ha influenciado para el man-
ceros
recientemente aprobó un nuevo Plan de 64 Gastos por Tributos
tenimiento e implementación de las
Cuentas General que está vigente a par- cuentas del Nuevo Plan Contable General
tir de este año, y como en nuestro país para Empresas y tiene relación con la
que tiene listo un proyecto denominado siguiente:
Plan Contable General para empresas, NIC 2 Existencias
que debe ser próximamente aprobado Esta NIC tiene como objetivo establecer
y estará vigente a partir del 1 de enero 10 Caja y Bancos
el tratamiento contable de las existencias,
del año 2009. considerando que un tema primordial en
Este nuevo Plan de Cuentas, como di- la contabilidad de las existencias es el
jimos, tiene como fundamento lograr importe que debe reconocerse como un
activo, para que sea diferido hasta el mo- NIC 8 Políticas contables, cam-
la armonía de cada una de las cuentas,
con las NIIF, vinculación que se ha es- mento que los ingresos correspondientes bios en las estimaciones conta-
tablecido en la parte III Descripción y sean reconocidos. bles y errores
Dinámica Contable de cada una de las Esta norma suministra una guía práctica El objetivo de esta NIC es establecer
cuentas a fin de que el usuario efectué para la determinación de este costo, así los criterios para seleccionar y modifi-
las consultas pertinentes. Así como las como para el reconocimiento como un car las políticas contables, así como el
interpretaciones correspondientes, estas gasto del período, incluyendo también tratamiento contable y la información
NIIF tienen relación con las cuentas de cualquier deterioro que rebaje el importe a revelar acerca de los cambios en las
acuerdo a lo siguiente: en libros al valor neto realizable. También políticas contables, de los cambios en las
suministra normas sobre las fórmulas del estimaciones contables y de la corrección
de errores.
NIC 1 Presentación de Estados costo que se usan para atribuir costos a
Financieros las existencias. La norma trata de realzar la relevancia y
Esta NIC ha influenciado para el man- fiabilidad de los estados financieros de
Esta NIC tiene como objetivo establecer
tenimiento e implementación de las una entidad, así como la comparabilidad
las bases para la presentación de los
cuentas del Nuevo Plan Contable General con los estados financieros emitidos por
estados financieros con propósito de
para Empresas y tiene relación con las esta en períodos anteriores, y con los
información general, con la finalidad de
siguientes: elaborados por otras entidades.
asegurar que los mismos sean compa-

VI-8 Instituto Pacífico N° 165 Segunda Quincena - Agosto 2008

 Área Contabilidad y Costos VI
Los requisitos de información a revelar Luego del reconocimiento, por parte de NIC 17 Arrendamientos
relativos a políticas contables, excepto la entidad de cualquier activo o pasivo, El objetivo de esta NIC es establecer
los referentes a cambios en las políticas está inherente la expectativa de que recu- pautas para los arrendatarios y arrenda-
contables, han sido establecidos en la NIC perará el primero o liquidará el segundo, dores, las políticas contables adecuadas
1 Presentación de Estados Financieros. por los valores en libros que figuran en para contabilizar y revelar la información
las correspondientes rúbricas. relativa a los arrendamientos.
Esta NIC ha influenciado para el mante-
nimiento e implementación de las cuentas Cuando sea probable que la recuperación Esta norma será de aplicación a los acuer-
del Nuevo Plan Contable General para Em- o liquidación de los valores contabilizados dos mediante los cuales se cede el dere-
presas, y tiene relación con la siguiente: vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros cho de uso de activos, incluso en el caso
mayores o menores de los que tendrían si de que el arrendador quedará obligado
59 Resultados Acumulados tal recuperación o liquidación no tuviera a suministrar servicios de cierta impor-
consecuencias fiscales. La presente norma tancia en relación con la operación o el
exige que la entidad reconozca un pasivo mantenimiento de los citados bienes.
NIC 11 Contratos de Construcción o activo por el impuesto diferido, con
algunas excepciones muy limitadas. Esta NIC ha influenciado para las mo-
El objetivo de esta NIC es establecer dificaciones e implementación de las
el tratamiento contable de los ingresos Esta NIC ha influenciado para las mo- cuentas del Nuevo Plan Contable General
ordinarios y los costos relacionados con dificaciones e implementación de las para Empresas y tienen relación con las
los contratos de construcción. Este tra- cuentas del nuevo Plan Contable General siguientes:
tamiento es propio de estas entidades, para Empresas y tienen relación con las
debido a la naturaleza propia de la acti- siguientes:
31 Inversiones Inmobiliarias
vidad llevada a cabo en los contratos de 32 Activos Adquiridos en Arrendamiento
construcción la fecha en que la actividad 37 Activos por Impuesto a la Renta y Partici- Financiero
del contrato comienza y la fecha en la que paciones de los Trabajadores diferidos 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
terminan. Normalmente estos se dan, en 40 Tributos y aportes al Sistema de Pensio- 34 Activos Intangibles
nes y de Salud
diferentes períodos contables, por tanto, 39 Depreciación, Amortización y Agota-
49 Pasivo por Impuesto a la Renta y Partici- miento Acumulados
la cuestión fundamental al contabilizar paciones de los Trabajadores diferidos 45 Obligaciones Financieras
los contratos de construcción es la dis- 57 Excedente de Revaluación
tribución de los ingresos ordinarios y los 87 Participaciones de los Trabajadores
costos que cada uno de ellos genere entre 88 Impuesto a la Renta
los períodos contables a lo largo de los NIC 18 Ingresos
ejercicios en las cuales se ejecuta.
El objetivo de esta NIC es determinar
Esta norma utiliza los criterios estable- NIC 16 Inmuebles, Maquinaria el tratamiento contable de los ingresos
cidos en el Marco Conceptual para la y Equipo ordinarios que surgen de ciertos tipos de
Preparación y Presentación de los Estados transacciones y otros eventos.
Financieros, con el fin de determinar El objetivo de esta NIC es determinar el
cuando se reconocen como ingresos tratamiento contable de los inmuebles, La principal preocupación en la contabi-
ordinarios y costos en el estado de re- maquinaria y equipo, de forma que los lización de ingresos ordinarios es deter-
sultados los producidos por el contrato usuarios de los estados financieros pue- minar cuándo deben ser reconocidos. El
de construcción. También suministra dan conocer la información acerca de la ingreso es reconocido cuando es probable
inversión que la entidad tiene en estos que los beneficios económicos futuros
una guía práctica sobre la aplicación de
activos, así como los cambios que se fluyan a la entidad y estos beneficios
tales criterios.
hayan producido en dicha inversión. puedan ser medidos con fiabilidad. Esta
Esta NIC ha influenciado para el man- norma identifica las circunstancias en las
tenimiento e implementación de las Los principales problemas que presenta cuales se cumplen estos criterios para que
cuentas del nuevo Plan Contable General el reconocimiento contable de los Inmue- los ingresos ordinarios sean reconocidos.
para Empresas y tiene relación con la bles, Maquinaria y Equipo son la contabi- También provee guías prácticas para la
siguiente: lización de los activos, la determinación aplicación de estos criterios.
de su importe en libros y los cargos por
depreciación y pérdidas por deterioro El concepto de ingreso comprende tanto
70 Ventas los ingresos ordinarios en si como las
que deben reconocerse con relación a
los mismos. ganancias. Los ingresos ordinarios pro-
piamente dichos surgen en el curso de
NIC 12 Impuesto a la Renta Esta NIC ha influenciado para las mo- las actividades ordinarias de la entidad y
dificaciones e implementación de las adoptan una gran variedad de nombres,
El objetivo de esta NIC es establecer el cuentas del Nuevo Plan Contable General tales como ventas, comisiones, intereses,
tratamiento contable del impuesto a las para Empresas y tienen relación con las dividendos y regalías.
ganancias, considerando que el principal siguientes:
problema que se presenta al contabilizar El concepto de ingreso es definido, en el
el impuesto a las ganancias es cómo Marco Conceptual para la Preparación y
contabilizar las consecuencias actuales 18 Servicios y Otros Contratados por Anti- Presentación de Estados Financieros, como
cipado incrementos en los beneficios económicos,
y futuras de:
57 Excedente de Revaluación
producidos a lo largo del período contable,
a) La recuperación o pago en el futuro 68 Valuación de Activos y Provisiones
en forma de entradas o incrementos de va-
del importe en libros de los activos o 75 Otros Ingresos de Gestión
31 Inversiones Inmobiliarias lor de los activos, o bien como disminucio-
pasivos que se han reconocido en el nes de los pasivos, que dan como resultado
32 Activos Adquiridos en Arrendamiento
balance de la entidad; y Financiero aumentos del patrimonio neto y no están
b) Las transacciones y otros sucesos del 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo relacionados con las aportaciones de los
periódico corriente que han sido ob- 35 Activos Biológicos propietarios de la entidad.
39 Depreciación, Amortización y Agota-
jeto de reconocimiento en los estados Esta NIC ha influenciado para las mo-
miento Acumulados
financieros. dificaciones e implementación de las

N° 165 Segunda Quincena - Agosto 2008 Actualidad Empresarial VI-9

 VI Aplicación Práctica
cuentas del Nuevo Plan Contable General NIC 21 Efectos de las Variaciones
para Empresas y tienen relación con las 17 Cuentas por Cobrar Diversas – Relacio-
en los Tipos de Cambio de Mo- nadas
siguientes:
nedas Extranjera 18 Servicios y Otros Contratados por Anti-
cipado
El objetivo de esta NIC es establecer los 19 Estimación de Cuentas de Cobranza
12 Ctas. por Cobrar Comerciales – Terceros procedimientos para afrontar los prin- Dudosa
13 Cuentas por Cobrar Comerciales – Rela- cipales problemas que se presentan en 41 Remuneraciones y Participaciones por
cionadas la contabilización, son la tasa o tasas de Pagar
70 Ventas 42 Ctas. por Pagar Comerciales – Terceros
74 Descuentos, Rebajas y Bonificaciones
cambio a utilizar, así como la manera de
43 Cuentas por Pagar Comerciales – Rela-
Concedidos informar sobre los efectos de las variacio- cionadas
75 Otros Ingresos de Gestión nes en las tasas de cambio dentro de los 44 Cuentas por Pagar a los Accionistas,
77 Ingresos Financieros estados financieros. Directores y Gerentes
49 Pasivo por Impuesto a la Renta y Partici- 45 Obligaciones Financieras
paciones de los trabajadores diferidos De igual manera, el objetivo de esta NIC 46 Cuentas por Pagar Diversas - Terceros
es establecer la forma como se debe 47 Ctas. por Pagar Diversas - Relacionadas
incorporar, en los estados financieros de 67 Gastos Financieros
una entidad, las transacciones en moneda 77 Ingresos Financieros

NIC 19 Beneficios a los Traba- extranjera y los negocios en el extranjero,

y cómo convertir los estados financieros a
jadores la moneda de presentación elegida. NIC 23 Costos de Financiamiento
El objetivo de esta NIC es establecer el
Teniendo en cuenta que una entidad El objetivo de esta NIC es establecer el
tratamiento contable y la revelación de
tiene la facultad de poder llevar a cabo tratamiento contable de los desembolsos
información financiera respecto de los
actividades en el extranjero de dos ma- por costos por intereses. Esta Norma
beneficios de los empleados. En el pPro-
neras diferentes: determina como regla general, el reco-
nunciamiento se obliga a las entidades nocimiento inmediato de los costos por
a reconocer: a) Puede realizar transacciones en mo- intereses como gastos.
a) un pasivo cuando el empleado ha neda extranjera o bien puede tener
negocios en el extranjero. Sin embargo, se contempla como tra-
prestado los servicios a cambio de los tamiento alternativo permitido la ca-
cuales se le crea el derecho de recibir b) Puede presentar sus estados financie- pitalización de los costos por intereses
pagos en el futuro; y ros en una moneda extranjera. que sean directamente imputables a la
b) un gasto cuando la entidad ha con- Esta NIC ha influenciado para las mo- adquisición, construcción o producción
sumido el beneficio económico pro- dificaciones e implementación de las de algunos activos que cumplan deter-
cedente del servicio prestado por el cuentas del nuevo Plan Contable General minadas condiciones que se denominan
empleado a cambio de los beneficios para Empresas y tienen relación con las activos cualificados.
en cuestión. siguientes: Esta NIC ha influenciado para las mo-
Esta NIC ha influenciado para las mo- dificaciones e implementación de las
dificaciones e implementación de las cuentas del nuevo Plan Contable General
10 Caja y Bancos
cuentas del nUevo Plan Contable General 11 Inversiones al valor razonable y dispo- para Empresas y tienen relación con las
para Empresas y tienen relación con las nibles para la venta siguientes:
siguientes: 12 Cuentas por Cobrar Comerciales – Ter-
ceros 21 Productos Terminados
13 Cuentas por Cobrar Comerciales – Rela- 31 Inversiones Inmobiliarias
40 Tributos y Aportes al Sistema de Pensio-
cionadas 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
nes y de Salud
14 Cuentas por Cobrar al Personal, a los 34 Activos Intangibles
41 Remuneraciones y Participaciones por
Accionistas y Directores 45 Obligaciones Financieras
Pagar
16 Cuentas por Cobrar Diversas – Terceros 67 Gastos Financieros
62 Gastos de Personal, Directores y Otros
Continuará en la siguiente edición...

Preguntas y Respuestas Área Contabilidad y Costos

Respuesta a las preguntas planteadas en la primera quincena de agosto de 2008

1. ¿Cómo se define la prima de emisión de acciones? ajena al desarrollo de la empresa y la función de decisiones.
Las primas de emisión, representan el excedente del precio de emisión
sobre el valor nominal de las acciones cuando se produce un aumento 3. ¿Qué incluye en las reservas estatutarias, facultativas y contrac-
de capital. tuales?
Incluye los montos acumulados que se generen por detracciones de
2. ¿Qué se entiende por excedente de revalorización? utilidades derivadas del cumplimiento de disposiciones estatutarias,
Se constituye por decisión legal y corresponde la revalorizacion neta contractuales y por acuerdo de socios, órganos sociales competentes,
experimentada por determinados activos fijos, esta reserva es tanto y que se destinan a fines específicos.

Las preguntas planteadas a continuación serán absueltas en la primera quincena de setiembre de 2008

1. ¿Qué se entiende por Valor?

2. ¿Qué es el costo de capital?
3. ¿Que se entiende por generación de Valor?

VI-10 Instituto Pacífico N° 165 Segunda Quincena - Agosto 2008