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Auditoria I - Latucca
CAPITULO 1:
Sistemas, Empresas y Administración

Sistema: un sistema es un conjunto de elementos (conceptos, objetos o personas)
interrelacionados cuyas Propiedades son:
1. El comportamiento de cada parte del conjunto tiene un efecto sobre el comportamiento
del conjunto como un todo (ej. c/u de los órganos del cuerpo)
2. El comportamiento de cada parte y el modo en que afectan el todo dependen del
comportamiento de, por lo menos, alguna otra parte del conjunto
3. Cada elemento tiene un efecto, y ninguno puede tener efecto independiente sobre el
todo. Los elementos no pueden ser organizados en subgrupos independientes.
Un sistema puede estar compuesto por subsistemas y a su vez pertenecer a un sistema mayor
denominado Macrosistema. Siempre constituyen una Unidad. Un sistema no es igual a la suma
de sus partes, sino que tiene características propias que lo diferencian y le dan su identidad
La empresa como un sistema: Una organización es un sistema con objetivos propios, que
trabaja con elementos humanos y materiales que interactúan de forma permanente y con un
orden preestablecido.
Funciones de la Administración: es la conducción de las organizaciones, dirigida hacia la

consecución de los objetivos. Tiene 4 funciones básicas: Planear, Organizar, Liderar (o
Comunicar) y Controlar. De estas funciones interesa la que tiene relación intima con la auditoria
que es Controlar
Control
Control: es el proceso de ejercitar una influencia directiva o restrictiva sobre las actividades
de un sistema
 Influencia directiva: intenta que las actividades del sistema se realicen de modo tal que
produzcan determinados resultados o alcancen los objetivos predefinidos
 Influencia restrictiva: trata de evitar que las actividades de un sistema produzcan resultados
no deseados
Tipos de Control:
 Correctivos: implican la determinación de los desvíos y su informe a quien debe actuar
sobre éstos. Se subclasifican en:
o Retroalimentados: la medición de la actividad del sistema se efectúa comparando
resultados que se han producido anteriormente. (Ej. Control de Calidad)
o Pre-alimentados: las mediciones se efectúan comparando los resultados que se
esperan que produzcan. Los desvíos resultantes son desvíos proyectados, por lo que
la acción correctiva se efectuara para evitar que sucedan o tratar de minimizarlos.
Este tipo de control es el que proporciona las mayores ventajas pero de difícil
aplicación (Ej. Pronostico financiero)
 No Correctivos: no incluyen en su estructura la medición e información de los desvíos
Elementos del Control: son cuatro elementos interrelacionados:

1. Sistema Operante (características o condición controlada): es una condición del sistema a
ser medida. Puede ser la producción en cualquier etapa del proceso o un resultado de
dicho proceso
2. Sensor: es un método para medir las características o condiciones controladas. Mide el
rendimiento
3. Grupo de Control: compara los datos medidos, con el rendimiento planeado. Determina las
correcciones y pone en acción la información que permita corregir el sistema
4. Grupo Activante: es un grupo o mecanismo activador que es capaz de producir un cambio
en el sistema operante, ósea la acción correctiva
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En controles Correctivos estos elementos aparecen en forma integral, por lo tanto cada control
es un sistema en si mismo
Independencia del Control: kast clasifica a los controles en dos categorías: de secuencia
cerrada y de secuencia abierta, según si pertenecen o no al sistema operante al que regulan.
En el caso de secuencia cerrada no existe independencia del control ya que dependen de la
misma jerarquía que conduce el sistema regulado.
Un subsistema de control de secuencias abierta es aquel en el que el grupo de control no
pertenece al sistema que se regula. En él, el grupo de control es independiente del sistema
operante
Economicidad del Control: el costo del control debe ser menor que el beneficio que produce
con su regulación. Debe actuar de forma selectiva:
 Se controlan aquellas condiciones del sistema que se consideran de mayor importancia y
que hacen a la esencia de los objetivos.
 Se controlan aquellos resultados necesarios para identificar los desvíos y tomar las
acciones correctivas
 Regular aquellos desvíos que se consideran importantes al cumplimiento de los obj.
Concepto de Auditoria
Auditoria de Sistemas: la auditoria es una función de control, en sentido restrictivo. Es la
revisión sistemática, organizada, de los sistemas en funcionamiento para ver si en ellos se
verifican las propiedades de:
 Vigencia de los objetivos planteados como base del diseño original (detalles del sistema)
 Concordancia del sistema con los objetivos (efectividad)
 Permanencia del diseño por no haber sufrido alteraciones
 Eficiencia del Sistema
La auditoria es un sistema de control correctivo del tipo retroalimentado (no puede ser
considerado prealimentado). El auditor es el grupo de control que compara los objetivos
definidos para el sistema con los resultados que éste produce en relación con las
características controladas, determina los desvíos e informa de ellos al grupo activante
La auditoria es un control selectivo, no es necesario verificar la totalidad de los resultados

producidos por un sistema para obtener información suficiente
La auditoria es un control de secuencia abierta, el grupo de control no pertenece al sistema

operante. En el caso que pertenezca al sistema se denomina simplemente control pero no
auditoria
Normas de Auditoria de Sistema (R.T.7): La R.T. 7 esta compuesta por normas de auditoria (de
sistemas) y normas de auditoria externa. Las normas de Auditoria de sistemas (en general)
están clasificadas en 3 grupos:
1. Condición básica para el ejercicio de la auditoria
2. Normas para el desarrollo de la auditoria
3. Normas sobre informes
CLASES DE AUDITORIA
Clases de Auditoria (distinción con otros controles): El concepto de auditoria de sistemas es
extensivo a todos los elementos, por lo que hay una innumerable cantidad de clases de
auditoria
1) Auditoria Externa de Estados Contables:

 Necesidad de Información Confiable: para reducir la incertidumbre. La información
Inconfiable causara el uso ineficiente de los recursos y provocara daños
Para que la información contable pueda ser utilizada por los interesados es necesario que
sea confiable. Para lograr que toda la comunidad confié en la información contable y se
base en ella para la toma de decisiones vinculadas con el ente al que se refiere aquella, es
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necesario que exista un control de ello realizado por un Contador publico independiente del
ente formando un juicio sobre la razonabilidad de la información y comunicándola a la
comunidad. Esta es la tarea del auditor y lo que se denomina “auditoria externa de eecc”
 Conceptos de Auditoria Externa de EECC: La empresa compila sus propios EECC y la
comunidad con el objeto de conseguir la confiabilidad necesaria establece un control
denominado auditoria externa de EECC cuyos elementos que la caracterizan son:
o Que los EECC reflejen la realidad de las empresas y que sean confeccionados y
presentados de acuerdo a normas contables
o Se controla las transacciones y el patrimonio en cuanto a existencia, propiedad,
integridad, valuación y exposición
o El Sensor (o sistema de medición) es la contabilidad reflejada en los EECC, indicando
que existen, son propiedad de la empresa, no existen omisiones y están
adecuadamente valuados y expuestos
o El grupo de Control es el Contador Publico
o El grupo activante es la comunidad
Entonces Auditoria Externa de EECC para ser presentados a 3° podría ser conceptualizada
como la función independiente de control retroalimentado y generalmente selectivo de los
EECC de un ente, que compara si las transacciones y el patrimonio reflejado en ellos
coinciden con la realidad y con las normas contables, comunicando los desvíos a través de
un informe
2) Auditoria Interna: es una función de evaluación independiente establecida en una

organización para la revisión de sus actividades como un servicio a la dirección, es un control
que funciona midiendo y evaluando la confiabilidad y eficacia del sistema integral de control
interno de la entidad con miras a lograr mejoramiento
 Si la auditoria interna depende del máximo nivel ejecutivo de la sociedad y audita cualquier
subsistema de la empresa se configura con claridad las características de una auditoria
(externa)
 Si el subsistema de control de auditoria interna no es independiente del sistema operante,
entonces se tratara de un control incorporado y que no podrá ser llamado Auditoria
Las Funciones principales son:

 Revisión de las operaciones
 Control de los activos a través de registros y comprobación física
 Revisión de las políticas y procedimientos de la organización
 Revisión de la concordancia entre los procedimientos contables y las normas contables
vigentes
Los 4 elementos del control en el caso de auditoria interna son:

 Característica Controlada: operaciones sobre los recursos que dispone la organización
para el cumplimiento de sus fines
 Sensor: conceptos básicos de administración y normas contables vigentes
 Grupo de Control: un contador publico en relación de dependencia con la organización
 Grupo Activante: dirección de la organización
3) Auditoria Operativa: es el examen de la gestión de un ente con el propósito de evaluar

 La eficiencia de sus resultados, con referencia a las metas fijadas, los recursos humanos,
financieros y materiales empleados,
 La organización, utilización y coordinación de dichos recursos y los controles establecidos
sobre dicha gestión
Puede ser realizada tanto por auditores internos como externos caso en el que se requerirá la
independencia del profesional
Elementos:
1. Característica Controlada: metas, políticas, estructura organizacional, sistemas y
procedimientos administrativos, métodos de control, etc.
2. Sensor: conceptos generales de administración y normas contables vigentes.
3. Grupo de Control: es un grupo de especialistas de las distintas áreas en que se divide
la empresa coordinadas por un administrador. Puede pertenecer a la organización
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siempre que tenga independencia y jerarquía respecto del subsistema controlado, o

bien ser ajeno a la organización
4. Grupo Activante: la dirección de la organización
AUDITORIA EXTERNA DE LOS EECC

Objetivos de la Auditoria Externa de los EECC: el auditor debe emitir un informe en el que
comunica su opinión acerca de si los EECC reflejan razonablemente la situación de la empresa
o abstenerse de hacerlo. Por lo tanto los objetivos del auditor son:
 Comparar las transacciones del periodo y el patrimonio al final de éste, registradas en la
contabilidad e incluidas en los EECC con las transacciones y el patrimonio reales en lo que
se refiere a la existencia, propiedad e integridad de éstos
 Comparar la valuación asignada a las transacciones y al patrimonio, así como su forma de
presentación, con las que indican las normas contables
Objetivos Afirmaciones Relativas A:

Generales Saldo del Rubro Transacciones
Existencia real de Acaecimiento real de las

Lo registrado es Real partidas que componen el transacciones registradas
saldo al cierre en el periodo a examinar
Lo registrado es Propiedad de partidas Propiedad: las

Propio que componen el saldo al transacciones registradas
cierre en el período a examinar
pertenecen al ente
auditado
Todo lo Real está Inexistencia: de saldos No Acaecimiento de

Registrado (integridad) omitidos al cierre transacciones reales
omitidas de registrar en el
periodo
La valuación es Valuación el valor Valuación el valor
Correcta monetario del rubro ha monetario de las
sido determinado de transacciones incluidas en
acuerdo con las normas los EECC coincide con las
contables N. Contables
Exposición: el rubro es Exposición: en su caso,

La exposición es informado de acuerdo a las transacciones han sido
Correcta las normas contables informadas de acuerdo
con las normas contables
Normas Contables de carácter general:

 RT 6: ajuste por inflación de la información contable (mod. Por la RT 19)
 RT 8: normas de exposición contable (mod. Por la RT 19)
 RT 10: Normas de valuación contable (derogada por la RT 17)
 RT 12: Modificación parcial de las normas contables profesionales (derogada por la RT 17)
Normas Contables de carácter particular:
 RT 4: normas para la consolidación de EECC (mod. Por la 19)
 RT 5: normas de valuación de inv. en SOC. controladas y vinculadas (mod. x 19)
 RT 9: normas de exposición contable para entes comerciales, industriales y de servicio,
excepto entidades financieras y de seguros (mod. x 19)
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 RT 11: normas particulares de exposición contable para entidades sin fines de lucro (mod.
x 19)
 RT 13: conversiones de EECC (derogada por la 17)
 RT 14: Información contable de participaciones en negocios conjuntos (mod. x 19)
Contenido de los EECC:

Estados Contables Básicos: Balance general, Estado de resultado, de evolución del PN y de
flujo de efectivo
Información Complementaria: notas, anexos y cuadros
Información Complementaria Requerida:

 Identificación de los EECC (fecha de cierre y periodo)
 Identificación de la moneda en la que se expresan
 Identificación del ente
 Capital del ente
 Operaciones del ente
 Comparabilidad de la información
 Unidad de Medida
 Criterios de Valuación
 Composición de los rubros
 Bienes de Disponibilidad Restringida
 Gravámenes sobre Activos
 Contingencias no Contabilizadas
 Restricciones para la distribución de ganancias
 Modificación a la información de ejercicios anteriores
 Hechos relacionados con el futuro
 Contratos celebrados con los directores que requieren aprobación
 Todo hecho cuya trascendencia deba ser conocida por los usuarios de los EECC
Normas de Auditoria RT 7: constituyen el marco dentro del cual un contador público debe
ejercer la actividad de auditoria. Constituyen una Necesidad y una Obligación.
Contenido: la RT 7 abarca dos grandes secciones, la primera referida a las normas de auditoria
en general y la segunda a las normas de auditoria externa de información contable. Las NA
(normas de auditoria) tratan 3 cuestiones diferentes:
1. Las condiciones básicas para el ejercicio de la auditoria
2. Las normas para el desarrollo de la auditoria
3. Las normas sobre informes
Condición Básica para el ejercicio de la Auditoria: es la independencia. El auditor debe tener

independencia con relación al ente al que se refiere la información contable, asegurando la
imparcialidad y objetividad en los juicios formados. La RT 7 enuncia aquellas situaciones que
de existir significaría la falta de independencia del contador público, sin admitir prueba en
contra:
 Relación de dependencia laboral
 Parentesco (en línea o colateral hasta el 4to grado inclusive) o matrimonio o
por afinidad (hasta el segundo grado) con funcionarios de jerarquía
 Vinculación societaria
 Posesión de intereses significativos
 Remuneración dependiente de las condiciones del trabajo o del resultado del
periodo examinado
Normas para el desarrollo de la Auditoria: estas contiene disposiciones acerca de cómo el

auditor debe obtener los elementos de juicio válidos y suficientes que le permitan emitir su
informe, relativo a los siguientes tipos de trabajo:
 Auditoria realizada para determinar la razonabilidad de la información presentada por los
EECC básicos
 Revisión limitada de los EECC de periodos intermedios de alcance inferior al necesario
para determinar la razonabilidad de la información presentada por los EECC básicos
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 Situación de hecho o comprobaciones especiales que no requieren la emisión de un juicio

técnico
 Investigaciones especiales
Además las normas de auditoria contienen disposiciones respecto de los papeles de trabajo
que constituyen la prueba del trabajo efectuado por el auditor y el respaldo de sus opiniones.
Normas sobre los Informes: los informes del auditor constituyen el medio de comunicación de
las conclusiones obtenidas. Están dirigidos a quien hubiera contratado al auditor o a quien el
contratante indicara. Cuando se refieran a estados contables debe indicarse en todas las
páginas de los estados contables la relación que vincula a estos con el contador público. En
general, los informes:
 Deben cumplir con los requisitos y evitar expresiones ambiguas o que induzcan al error
 Deben separarse las opiniones del profesional de cualquier otro tipo de información
Las normas tratan los siguientes tipos de informes

1. Informe Breve o resumido (el más conocido y utilizado)
2. Informe Extenso
3. Informe de Revisión Limitada de los EECC de los periodos intermedios
4. Informe sobre actividades de control de los sistemas examinados
5. Certificación
6. Otros informes especiales
Informe Breve: es el medio mediante el cual el profesional expresa su opinión o declara que se
abstiene de emitirla sobre la información analizada contenida en los EECC. El trabajo debe ser
efectuado de acuerdo con normas de auditoria. Su contenido incluye:
a) Titulo; b) destinatario; c) identificación de los EECC objeto de auditoria; d) Alcance del
trabajo de auditoria; e) aclaraciones previas al dictamen; f) dictamen u opinión sobre
los EECC en su conjunto o la indicación por la cual no se emite opinión; g) información
especial requerida por leyes o disposiciones nacionales, provinciales, municipales o de
organismos públicos de control o de la profesión; h) lugar y fecha de emisión; i) firma
del auditor
Dictamen: es un juicio de valor profesional, basado en un trabajo de auditoria realizado de

acuerdo a las normas vigentes que se refiere a la información significativa contenida en los
EECC
La conclusión podrá ser:
 Favorable: cuando los EECC exponen razonablemente la situación patrimonial y los
resultados. En este caso el profesional obtuvo suficientes elementos de juicio y está de
acuerdo con las N.C. utilizadas por el ente
 Favorable con Salvedades: si bien los EECC exponen razonablemente la información, el
auditor discrepa con alguna norma contable aplicada o no ha podido obtener suficientes
evidencias o bien alguna información depende de hechos futuros que no puede estimar
 Abstención de Opinión: por que no se pudieron aplicar en parte importante las normas de
auditoria o bien gran parte de la información depende de hechos futuros y ante esas
limitaciones no se puede concluir si los EECC exponen o no información razonable
 Adversa: cuando el auditor obtuvo suficientes elementos de juicio como para entender que
los EECC no exponen razonablemente la respectiva información
Que significa que los EECC estén Auditados: que un profesional independiente emitió una
opinión sobre la razonabilidad con que los EECC presentan la situación patrimonial, los
resultados y los orígenes y aplicación de fondos de la sociedad. La opinión que emite el auditor
es sobre razonabilidad y no exactitud
Opinión sobre los EECC: se basa en que el concepto de empresa en marcha esta vigente,
excepto mención en contra. La dirección del ente es responsable por la información contenida
en los EECC, y el informe del auditor no limita ni reduce la responsabilidad de la dirección
Independencia: la independencia de criterio le permite al auditor actuar con la objetividad e

integridad necesaria para que su juicio sea imparcial. La independencia es la esencia de la
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auditoria dándole al trabajo del auditor la credibilidad necesaria para que pueda ser utilizado
por 3°
La independencia debe ser analizada tanto, desde el punto de vista Real y como del aparente
 La Independencia Real (subjetiva): pertenece a la personalidad del auditor y que se verifica
por sus actitudes. El auditor debe tener una actitud mental objetiva, libre de prejuicios, para
rechazar las eventuales presiones que puedan restringir su imparcialidad
 La Independencia Aparente (objetiva): esta contenida en las normas de auditoria; debe
tener independencia con relación al ente al que se refiere la información contable.
Vinculación Económica: al igual que la independencia este es otra condición básica para el
ejercicio de la auditoria. El auditor no debe tener vinculación económica con el ente a auditar
Se entienden por entes económicamente vinculados a aquellos que a pesar de ser
jurídicamente independientes reúnen alguna de las siguientes condiciones:
 Cuando tuvieran vinculación significativa de capitales
 Cuando tuvieran en general los mismos directores, socios, accionistas
 Cuando se tratase de entes que por su especiales vínculos debieran ser considerados
como una organización económica única
 Cuando haya un vinculo de control (sociedades controladas)
 Cuando por medio de inversiones se ejerce influencia significativa en las decisiones
Entes obligados a llevar una auditoria externa:

 Sociedades por acciones
 Entidades financieras
 Compañías de seguro
 Cooperativas
 Sociedades que acuden a la oferta publica de sus acciones
 Entes que declaren el impuesto a las ganancias sobre la base de un sistema contable que
le permita confeccionar balances en forma comercial
CAPITULO 2
Auditoria como Proceso de Formación de Juicio
La información que recibe el auditor como medición de las características controladas son los
estados contables que contienen las afirmaciones de la empresa sobre el patrimonio y las
transacciones.
Para poder compararlas con la realidad y con las normas contables el auditor aplica
procedimientos que le permiten la obtención de elementos de juicio, en base a los cuales forma
su opinión e informa sobre la confiabilidad de las afirmaciones
Proceso de formación de juicio: según Mautz

1. Identificación de las afirmaciones a ser examinadas
2. Evaluación de la relativa importancia de las afirmaciones
3. Reunión de la información necesaria o de la evidencia
4. Evaluación de la evidencia como valida o no, pertinente o no, suficiente o no.
5. Formulación de un juicio en base a la razonabilidad de las afirmaciones en cuestión
Según la RT 7 el auditor debe obtener elementos de juicio válidos y suficientes que le permitan
emitir su informe siguiendo una serie de pasos:
1. Conocimiento del ente
2. Identificación del objeto del examen y de las afirmaciones a ser examinadas
3. Planificación del trabajo de auditoria
4. Obtención de elementos de juicio válidos y suficientes
5. Emisión del informe
El proceso de auditoria es iterativo por lo que en su transcurso es frecuente la alimentación y

retroalimentación.
1- Conocimiento del Ente: hay que tener un conocimiento apropiado del ente, sus
operaciones y sistemas, las normas legales que le son aplicables, las condiciones económicas
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propias y las del ramo de sus actividades. Este conocimiento requiere de una periódica
actualización de conocimiento para el auditor
- El auditor debe tomar contacto directo con la empresa a efectos de conocer las características
particulares de la misma mediante: entrevistas con los directivos, visitas a las instalaciones,
lecturas de estatutos, informes de auditoria anteriores.
- Es importante que el auditor conozca la influencia de los factores macroeconómicos no solo
para explicar las razones de determinadas políticas del ente y sus resultados sino que también
para prever hechos que podrían tener incidencia en los estados contables.
- El auditor debe tener un amplio conocimiento de la legislación y jurisprudencia impositiva que
afecta a la empresa, ya sea por su actividad o por su posición en el mercado (el marco legal)
- El auditor debe conocer y evaluar las condiciones de la naturaleza del negocio que la
empresa realiza (el ramo) para poder estar prevenido sobre el riesgo que algunas actividades
podrían causar, las cuales no son previstos contablemente
- El auditor debe conocer y evaluar la posición del ente en el mercado
2- Identificación del Objeto del Examen y de las Afirmaciones a ser Examinadas:

Objeto del Examen: son los estados contables, ellos reflejan la empresa en forma simbólica a
través de la representación de su patrimonio y sus transacciones
Afirmaciones a ser Examinadas: los estados contables están formados por un conjunto de
afirmaciones de diferente tipo sobre el patrimonio del ente y sus variaciones ocurridas en el
ejercicio. La selección de las mismas para ser examinadas se realiza mediante la lectura
reflexiva y el análisis de los estados contables
Naturaleza de las afirmaciones: pueden ser:
 De existencia o inexistencia
 De cosas físicas (que están presentes o que no) y de cosas no físicas
 De acaecimiento o no acaecimiento de hechos pasados
 De condiciones cuantitativas o Cualitativas
 Matemáticas
Cualidades de las Afirmaciones:

 Explícitas: son las que figuran en los estados contables, anexos y notas
 Implícitas: no tienen referencia expresa, se determinan con una lectura reflexiva y son
difíciles de verificar
 Específicas: se refieren a hechos específicos (son la mayoría)
 Generales: son las que se refieren al conjunto del estado contable
¿Qué muestran los estados contables como unidad?: los estados contables exponen en
conjunto el patrimonio del ente y su variación. (Información general implícita sobre la situación
patrimonial y económica del ente)
¿El auditor debe emitir opinión sobre todas las afirmaciones? No. Debe obtener elementos de
juicio para evaluar las afirmaciones especificas y de ello realizar su opinión sobre las
afirmaciones generales estableciendo que los estados contables presentan razonabilidad en su
información, salvo que haga observaciones a las afirmaciones especificas
La lectura y análisis reflexivo de los estados contables permiten al auditor determinar áreas
prioritarias por:
 La importancia relativa de los montos involucrados
 La importancia relativa de los riesgos según la naturaleza de las afirmaciones
 La importancia relativa de las deficiencias de control
El programa de auditoria estará influenciado por la identificación de áreas prioritarias de
revisión y de las características de las afirmaciones contenidas en los estados contables
Significación: una vez que las afirmaciones han sido identificadas es necesario clasificarlas por
orden de importancia para ello se tiene en cuenta:
 Monto: a mayor monto mayor importancia.
 Grado de Control: las afirmación que estén vinculadas a sistemas con debilidades de
control son mas riesgosas por la posibilidad de que ocurran errores o irregularidades y por
lo tanto son mas importantes
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 Naturaleza: cuando la existencia, propiedad, integridad, valor o exposición sean difíciles de

probar son altamente significativas
 Riesgos Específicos
3- Planificación: hay que tener en cuenta la finalidad del examen, el informe a emitir, las
características del ente y las circunstancias particulares del caso. La planificación debe incluir
la selección de los procedimientos a aplicar, su alcance, su distribución en el tiempo y la
determinación de si han de ser realizador por el auditor o por sus colaboradores. Se debe
formalizar por escrito e incluir programas de trabajo
4- Obtención de elementos de juicio, validos y suficientes: sirven para respaldar el informe

del auditor y se obtienen a través de la aplicación de procedimientos típicos de auditoria. Los
procedimientos típicos de auditoria son métodos prácticos y lógicos de investigación y prueba
utilizadas por el auditor para el examen y obtención de los elementos validos y suficientes para
la formación de juicio. Estos son:
 Evaluar las actividades de control de los sistemas pertinentes para que el auditor deposite
la confianza sobre los mismos. Esto servirá de base para perfeccionar la planificación en
cuanto a la naturaleza, extensión y oportunidad de las pruebas a aplicar
 Cotejo de los estados contables con los registros de contabilidad: como el auditor sigue un
camino inverso al de la contabilidad (parte de un hecho para pasar a los registros), una de
las tareas a realizar será constatar que los estados contables son el resultado de la
información contable registrada en libros (se efectúa a nivel cuentas)
 Revisión de la correlación entre registros y la documentación comprobatoria que le da
origen a la registración: (se efectúa a nivel transacciones)
 Inspecciones Oculares: se consideran evidencias naturales, tomadas directamente por el
auditor. Estas pueden ser: de fondos, documentos a cobrar e inversiones (arqueo); de
bienes de cambio y de uso (recuento físico). Este procedimiento sirve de prueba de
existencia, valuación y exposición
 Confirmación de 3°: estas pueden ser obtenidas desde: Bancos o entidades financieras
para verificar la existencia, valuación, exposición e Integridad
Obtenidas de Clientes, proveedores y acreedores a través de circularización que podrán
ser: Positivas en caso de confirmar los datos de la empresa o Negativas en caso de
discrepancias entre el importe de la circular y lo que figura en registro. Los pasos a seguir
por parte del auditor para realizar este tipo de procedimiento son:
1- Toma de conocimiento de las partidas que integran la cuenta

2- Determinación del tamaño de la muestra y elección de los saldos a circularizar
3- Completamiento de las notas de pedido de confirmación o información, preparación de
planillas de control al efecto y envío a cargo del auditor
4- Recepción de la respuesta directamente por el auditor y vuelco en la planilla. Enviar un
segundo pedido para aquellas sin respuesta
5- Aclarar las diferencias existentes
6- Aplicar procedimientos alternativos para obtener evidencias en caso de diferencias no
aclaradas o de saldos sin respuesta
7- Conclusión del procedimiento
 Comprobaciones Matemáticas: son utilizadas en transacciones y saldos de cuentas. Se

refieren a controlar sumas de mayores y otros registros auxiliares
 Revisiones Conceptuales: es un control de lógica. No esta destinado a obtener
documentación comprobatoria, sino a verificar que lo observado no es contrario a criterios
contables, normas de valuación e imputación. No es un procedimiento suficiente, deberá
complementarse con otro
 Comprobación de Información Relacionada: la información relacionada puede estar
originada en la mecánica de debitos y créditos, en la imputación o exposición de
afirmaciones de las que el auditor tomo conocimiento por cualquier causa.
 Comprobaciones Globales de Razonabilidad: integra también la revisión analítica y tiene
por objeto analizar las relaciones entre aquellos elementos de los estados cuya evolución
puede ajustarse a patrones predecibles
 Examen de Documentos Importantes: el auditor deberá tomar conocimiento directo del
contenido de aquellos documentos que pueden tener influencia significativa en su tarea
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 Pregunta a funcionarios y empleados del ente: ayuda a que con mayor rapidez y confianza
el auditor comprenda lo que esta pasando en la organización. Sirven de complemento de la
información.
 Obtención de una confirmación escrita de la dirección del ente de las explicaciones e
informaciones suministradas
El auditor podrá utilizar otros procedimientos en reemplazos de estos siempre que pueda
demostrar que estos no le fueron suficientes para obtener los elementos de juicio válidos y
suficientes.
El auditor debe controlar la ejecución de lo planificado y utilizando su criterio profesional debe:
 Considerar la naturaleza de los elementos de juicio y la forma en que se obtuvieron
 Considerar la importancia relativa de lo examinado
 Estimar el grado de riesgo inherente
Evidencias: o elementos de juicio se clasifican:

 Según el Esfuerzo Intelectual requerido en:
1- Natural: se obtiene a través de los sentidos
2- Creada: se obtiene de las pruebas de auditoria realizadas
3- Derivada: se obtiene a partir de hechos establecidos pero que requieren de
una interpretación lógica
 Según su fuente en:
1- Interna: surge del ente
2- Externa: se produce por documentos o testimonios proporcionados por 3°
Requisitos: la evidencia debe reunir los siguientes requisitos

 Pertinencia: que se refiera a las afirmaciones que se desean verificar
 Validez: esta relacionado con la confianza que inspiran
 Suficiencia: para formar la opinión del auditor. El auditor no debe obtener mas elementos
de juicio que los necesario ya que esta limitado por razones de tiempo y costo
Evaluación: debe evaluar la relativa importancia de la evidencia obtenida asegurándose que ha

obtenido suficientes elementos de juicio pertinentes y confiables para cada una de las
afirmaciones y así poder evaluar si los estados contables en conjunto presentan la
razonabilidad de la situación patrimonial y económica.
Al evaluar una evidencia el auditor obtiene conclusiones parciales, sobre cada afirmación o
sobre un conjunto.
5- Emisión de Informe: el auditor debe, sobre la base de los elementos de juicio obtenidos,
formar una opinión acerca de la razonabilidad de la información contenida en los estados
contables o concluir que no le ha sido posible la formación de tal.
Debe emitir el informe de auditoria teniendo en cuenta las disposiciones legales,
reglamentarias y profesionales que fueran de aplicación.
El Riesgo de la Auditoria: El auditor no emite un juicio de seguridad absoluta al utilizar la

expresión “razonablemente” para indicar una aproximación a la verdad, tomando para si una
responsabilidad ante el cliente que lo contrato y ante la comunidad.
El riesgo de auditoria puede ser conceptualizado como el peligro que asume el auditor de no
observar la existencia de defectos importantes en la información que presentan los estados
contables, emitiendo por lo tanto un informe erróneo
Los Riesgos pueden clasificarse en:
 Inherentes: (o de existencia) es la posibilidad de que las transacciones, como los saldos,
pueden incluir afirmaciones equivocadas. Esto depende de muchas circunstancias como
ser: La actividad del ente, el tipo de afirmación, el ambiente legal y la periodicidad de los
informes emitidos por el ente.
 De Control: este consiste en que existiendo una afirmación errónea el grupo de control no
lo observe o bien que habiendo sido detectado, el grupo activante no adopte las medidas
correctivas necesarias para que los errores no se reiteren
 De Detección: es el riesgo de que el auditor no detecte deficiencias e irregularidades
importantes. Se puede disminuir incrementando la cantidad de pruebas y tomando las que
provean evidencias mas fuertes
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Revisión Analítica: los procedimientos de revisión analítica consisten en pruebas sustantivas

que se aplican sobre la información contable y que comprenden el estudio y la comparación de
las relaciones entre los datos. Este proceso puede utilizarse básicamente en las siguientes
etapas:
 Planificación: para ayudar al auditor a definir las áreas donde deberá poner énfasis
 Obtención de elementos de juicio validos y suficientes: para obtener y corroborar
información y asegurar al auditor que los estados contables son coherentes
Son importantes por que permiten formar una opinión lógica de la información contable e
indagar sobre las relaciones inusuales.
Tiene 3 etapas:
1- Estructurar la prueba y definir la precisión requerida
2- Realizar la prueba, efectuar los cálculos y resumir u organizar las cifras
3- Interpretas los datos obtenidos
Toda revisión analítica implica la comparación de una partida con otra y la comparación
procura establecer una relación que pueda ser considerada lógica. Si se ha de validar una
partida (variable dependiente) por su relación con otra (variable independiente) el auditor debe
satisfacerse de esta ultima como confiable y que la relación es valida. Las conclusiones a las
que arribe el auditor dependerán de 3 factores:
 La calidad de la relación
 La calidad de los datos
 Precisión de la prueba
CAPITULO 3
Planificación de la Auditoria
Concepto General: es un proceso iterativo cuyo beneficio es obtener los objetivos

perseguidos, mediante la utilización de métodos y recursos siguiendo un orden preestablecido
Hay que planificar en forma adecuada el trabajo de auditoria, teniendo en cuenta la finalidad
del examen, el informe a emitir, las características del ente y las circunstancias particulares del
caso.
Debe incluir la selección de los procedimientos a aplicar, su alcance, su distribución en el
tiempo y la determinación de si han de ser realizados por el auditor o por sus colaboradores.
Se debe formalizar por escrito y dependiendo de la importancia del ente, comprender
programas de trabajo detallados
Objetivos: es un conjunto interrelacionado que comprende

 Definir en forma concreta los procedimientos de trabajo a utilizarse, con la consecuente
dimensión de su alcance e intensidad
 Obtener los recursos humanos necesarios para cumplir con el procedimiento
 Correlación temporal de las tareas con los recursos humanos, con el fin de controlar el
desarrollo del trabajo de acuerdo con el compromiso asumido para entregar informes
 Generar evidencias fehacientes de haber cumplido un trabajo profesional
Elementos:
 Propósito del trabajo a realizar
 Características del ente donde se efectúa el trabajo: caracteriza la clase de procedimiento
a aplicar
 Estimación de las horas a insumir en la realización del trabajo
 Programas de trabajo: es un cuerpo orgánico y sistemático que incluye los procedimientos
de auditoria a utilizar
Oportunidad: la planificación es un proceso que debe realizarse antes de iniciarse la tarea del
auditor pero luego de haber identificado las afirmaciones que contiene los estados contables y
determinado los objetivos y riesgos
11
Sin embargo a medida que se va desarrollando el trabajo se revalúa permanentemente el plan

y se le van efectuando modificaciones para alcanzar los objetivos
Desarrollo: los elementos reúnen los aspectos esenciales de la planificación. El desarrollo

práctico de ésta, exige un adecuado ejercicio del criterio profesional para adaptar el esquema a
las particularidades de cada trabajo:
1. Cuestionario para visita previa: sirve para minimizar el tiempo en las visitas al cliente.
Estos incluyen puntos que deben definirse en las visitas como ser: la denominación del
ente, la ubicación geográfica, la línea de productos, la posición en el mercado, la
cantidad de personal, los registros contables que lleva, etc.
2. Presupuestación de Tareas: son formularios que resumen las distintas tareas que
deben realizarse y su adjudicación a los auditores de acuerdo con su complejidad, el
grado de confiabilidad y la experiencia personal. Realizado esto, será conveniente
utilizar un papel de trabajo que permita visualizar su corrección temporal en función de
las fechas criticas y analizar si es conveniente la carga de trabajo.
La formulario tendrá: Denominación del ente auditado, cierre del ejercicio, numero de
tarea, la descripción, el auditor a cargo, las horas de trabajo estimada, las horas de
trabajo reales y la diferencia entre estas, la explicación de las variaciones
3. Cronograma de tareas: su intención es permitir coordinar la labor de los distintos
auditores intervinientes en función del tiempo disponible y de las tareas a realizar. Es
un formulario que se basa en el grafico de barras (Gantt) y se compone de: columnas
que indican los sucesivos días de trabajo y las fechas del calendario a que
corresponden esos días divido en mañana y tarde; filas en las que se colocaran los
tipos de auditores que intervendrán en la realización de las tareas
Uno de los aspectos que debe analizarse es la posibilidad de dividir el trabajo en dos
etapas:
- Etapa preliminar: desarrolla una serie de tareas de revisión que no dependen
básicamente de la información de cierre del ejercicio, logrando minimizar la sobrecarga
del trabajo al final
- Etapa Final
4. Programas de Trabajo: permitirá un seguimiento ordenado de las tareas de revisión
incluyendo aspectos esenciales (como ser los datos del cliente, el tiempo
presupuestado y el real empleado) y aspectos convenientes según las circunstancias.
CAPITULO 4
Evaluación de los Controles
Para definir a la auditoria en términos de control de sistemas, se diría que es la función

independiente al sistema que compara (ósea el auditor es el grupo de control) a través del uso
de pautas, normas o elementos para medirlas (sensor), determina las desviaciones e informar
al organismo o sector del cual la auditoria depende (grupo activante), el que esta
jerárquicamente ubicado por encima del sistema auditado
Necesidades de evaluación del control por el auditor: su trabajo dependerá de la

efectividad de los propios controles del sistema. La auditoria de estados contables procede
revisando la salida del subsistema de información contable, lo que estará estrechamente
relacionado con la efectividad de los controles vigentes.
La RT 7 establece:
“Reunir los elementos de juicio validos, suficientes que permitan respaldar su Informe a través
de la aplicación de los siguientes procedimientos de auditoria:
 Evaluación de las actividades de control de los sistemas que son pertinentes a su revisión,
siempre que, con relación a su tarea, el auditor decida depositar confianza en tales
actividades”
En cuanto a la ocasión en que se aplican pruebas y procedimientos de auditoria, dependerá del

grado de control vigente. A mayor control menor serán los procedimientos de auditoria a aplicar
12
Al auditor le interesa conocer el alcance y significatividad de las fallas que pueden presentarse
en los 4 elementos del control ya que tendrá que profundizar el análisis del sistema a fin de
formar adecuadamente su opinión. Las eventuales fallas que pueden presentarse en cada
elemento son:
 Características o condiciones controladas: este elemento es preexistente al control, define

el sistema. Las fallas mas comunes que pueden observarse son:
o Falta de representatividad de las características
o Ausencia total o parcial de consideraciones de las condiciones a controlar
 Sensor: existe generalmente en un sistema administrativo aunque no se observe

expresamente. Es posible que en ciertos casos el sensor no indique la medición de la
característica o condición por no haber sido diseñado para tal propósito
Una enumeración de sensores relativos al ejemplo seria: nota de pedido, orden de compra,
nota de recepción, remito y factura, cada una mide una cierta característica como ser
pedido al usuario, encargo al proveedor, ingreso de los bienes, etc.
Las fallas que se pueden presentar son:
o Incorrecta selección de sensores
o Ausencia del elemento sensor
o Lentitud del sensor en manifestar la medición
o Variabilidad del Sensor
 Grupo de Control: debe ser programado especialmente, aunque no necesariamente debe

ser exclusivo del sistema. Las fallas que podemos señalar son:
o Inexistencia de este elemento
o Utilización de un estándar o patrón de medida inadecuada
o Lentitud de reacción frente al trabajo del sensor
 Grupo Activante: para que este funcione razonablemente es necesario que los restantes
elementos del control existan y operen adecuadamente. Las acciones correctivas que el
grupo debe generar dependen básicamente del acierto con que el grupo de control trabaje.
Las fallas relativas a este elemento son:
o Ausencia
o Ineficiencia en su actuación
Secuencia de la Evaluación:
1. Relevar las actividades formales de control de los sistemas que son pertinentes a su
revisión: esto comprende secuencialmente 3 etapas:
1. Relevamiento general: se trata de un reconocimiento dobla en el que el auditor a través
de documentación que proporciona descripciones generales y de entrevistas toma
conocimientote los sistemas de control establecidos por el ente.
2. Relevamiento detallado: se intentara obtener un conocimiento profundo de las
actividades de control de los sistemas. Para ello realizara una exploración de todos
aquellos sistemas que integran la organización. Cumplido este el auditor podrá pasar a
la evaluación preliminar
3. Evaluación preliminar: se evalúa la existencia o no de controles, los sistemas que
afectan y su razonabilidad. Dándose así dos posibilidades que el auditor concluya no
confiar en los controles ante la existencia de puntos débiles abandonando el
relevamiento e informando al cliente; o que decida apoyarse en los sistemas
continuando con la evaluación
2. Comprobar que esas actividades formales de control de los sistemas se aplican en la
práctica: este paso se basa en la ejecución de las pruebas de cumplimiento. Su propósito
es verificar el grado de correspondencia entre los controles diagramados y los que se están
efectivamente aplicando, midiendo así el grado de confiabilidad del sistema operante y
definiendo los trabajos subsecuentes.
El auditor diseñara las pruebas para verificar que los controles previamente seleccionados
funcionan adecuadamente, para ello deberá: planificar la prueba, determinar el tamaño de
la muestra, seleccionar los ítems que han de integrar la muestra, aplicar los procedimientos
planeados con la muestra obtenida y finalmente evaluar los resultados obtenidos
13
3. Evaluar las actividades reales de control de los sistemas, comparándolas con las que se
considere razonable en las circunstancias: una vez comprobado como funciona el sistema
de control de interés, el auditor deberá concluir si son efectivos o no, si se trata de puntos
fuertes o débiles, contrastándolos con los que a su juicio son los adecuados
4. Determinar el efecto de la evaluación mencionada sobre la planificación de modo de
replantear, en su caso, la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de
auditoria seleccionados previamente:
5. Si se considera adecuado o conveniente, por ultimo, el auditor puede emitir un informe con
las observaciones recogidas durante el desarrollo de su tarea y las sugerencias para el
mejoramiento de las actividades de control de los sistemas examinados.
Anexo I: Métodos de relevamiento: los métodos que puede utilizar un auditor para el
relevamiento de las actividades de control de los sistemas pueden clasificarse en:
o Descriptivo: consiste en la narración o relato escrito de las distintas operaciones que
se realizan en cada área de actividad en que se subdivide funcionalmente la empresa.
Sus inconvenientes se dan por la calidad de la narración y su comprensión
o Cuestionarios: pretenden cubrir aspectos significativos de las diversas áreas a
relevar. Facilita la supervisión y sistematiza las revisiones produciendo un ahorro en el
tiempo y en los costos
o Cursogramas: es una representación grafica secuencial del conjunto de operaciones
pertenecientes a un área homogénea de actividades a través de símbolos
convencionales. Simplifican la tarea de relevamiento, orientan la secuencia lógica,
facilita la supervisión y permite mostrar al cliente las razones que fundamentan las
observaciones y sugerencias para mejorar el sistema
o Complementariedad: la implementación conjunta de los métodos permite cubrir todos
los aspectos
Anexo II: Control Interno: comprende el plan de organización y el conjunto coordinado de

métodos y medidas adoptadas dentro de una empresa para salvaguardar sus activos, verificar
la exactitud y confiabilidad de su información contable, promover la eficiencia de las
operaciones y alentar la adhesión a las políticas establecidas por la gerencia
Se distinguen entre controles contables y administrativos:
 Los controles contables comprenden aquellos que están referidos al plan de organización y
a las normas de autorización y registro de operaciones
 Los controles administrativos incluyen a los contables y son de mayor amplitud. Están
relacionados con las funciones gerenciales destinadas al logro de los objetivos
(Adjunto a partir de ahora apuntes de cátedra sobre control interno)
Enfoque orientado a los controles:

El conocimiento de los sistemas y sus controles nos permite conocer el objeto a auditar
El entendimiento de los controles nos permite diseñar un adecuado plan de pruebas
considerando el riesgo de control
La confianza en los controles nos permite reducir las pruebas sustantivas
Se considera sistema de control interno al proceso llevado a cabo por el directorio, la gerencia
y otros integrantes de la organización, donde se aplican métodos, políticas y procedimientos a
los efectos de brindar una seguridad razonable para el logro de los objetivos de la empresa
Existen 5 componentes del control interno que se encuentran interrelacionados entre si:
 Ambiente de control: es la base, establece la cultura de la organización respecto a los
controles, influenciando la concientización con respecto al control. Entre sus factores
podemos distinguir:
o La integridad, la ética en los negocios y la competencia del personal de la
organización
o La filosofía de la gerencia y su estilo, la responsabilidad, autoridad y desarrollo
personal
14
 Evaluación del riesgo: deben identificarse aquellos riesgos que están relacionados con el
logro de los objetivos, formando una base para determinar como deben gerenciarse.
Administra cambios
 Actividades de control: son políticas y procedimientos que ayudan a asegurar que se
ejecuten las directivas de la gerencia y que se tomen las acciones necesarias para
gerenciar los riesgos que afecten el logro de los objetivos. Puede incluir actividades como:
autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, etc.
Administra el logro de objetivos
 Información y comunicación: la información debe ser identificada y comunicada de forma tal
que permita a cada integrante de la empresa cumplir con las responsabilidades asignadas.
Debe ser exacta y oportuna, puede ser interna o externa y es la encargada de la
información organizacional
 Monitoreo: los sistemas de control deben funcionar adecuadamente a través del tiempo,
esto se logra mediante actividades de monitoreo (supervisión) que informan las deficiencias
serias
Función: el sistema de C.I. debe asegurar:

1. Que Solo se inicia, ejecuta y registran transacciones autorizadas
2. Que Todas las transacciones autorizadas se inicia, ejecutan y registran
3. Que Los Errores en la ejecución y registración se detectan y corrigen
Condiciones de control: para poder ejercer un control primero debe haber:

 Un sistema (sistematización): sin un sistema claramente definido el control es
imposible
 Documentación de las transacciones y su destino, permitiendo el análisis, la
asignación de responsabilidades y el control apropiado
 Personal competente y honesto que opere el sistema
 Recursos suficientes para mantenerlo funcionando
Clasificación:
 Administrativo u operativo: sirve para promover la eficiencia en las operaciones y
estimular la adhesión a prácticas ordenadas por la gerencia. Reduce costos y maximiza los
resultados
 Contables o Controles Básicos: verifica la exactitud, integridad, validez y confiabilidad de
los datos
 Preventivo o disciplinas de control: protege los activos, separa funciones y provee
controles de supervisión.
CAPITULO 6
Papeles de Trabajo
Son objetos donde consta la tarea realizada por el auditor. Constituyen la base para la emisión
del informe y su respaldo.
La posibilidad de que los papeles de trabajo puedan estar integrado por elementos que no sean
el papel (como los CDS) esta limitada en principio a la circunstancia de que, ya sea por si
mismo o por la existencia de otros elementos que le sirvan de soporte, resulten aptos para
sustentar la evidencia que de ellos se pretende obtener.
Disposiciones para su Uso: La RT 7 establece:

“los programas escritos con la indicación de su cumplimiento y las evidencias reunidas
constituyen el conjunto de papeles de trabajo”
“los papeles de trabajo deben contener”:
 La descripción de la tarea realizada
 Los datos y antecedentes recogidos durante el desarrollo de la tarea
 Las conclusiones sobre el examen de cada rubro o área y las conclusiones finales
“el auditor debe conservar por el plazo que fijen las normas legales o por 6 años, el que fuera
mayor, los papeles de trabajo; la copia de los informes emitidos; la copia de los estados
contables objeto de la auditoria, firmada por el representante legal del ente al que
corresponden”
15
Objetivos de su preparación: si bien el objetivo principal es respaldar el trabajo y las

conclusiones, existen otros objetivos. Podemos clasificar los objetivos en:
 Principal: es la base para la emisión del informe de auditoria. Materializada la opinión (o la
ausencia de esta) en el informe se hará hincapié en dos párrafos del informe
o Párrafo de alcance del trabajo de auditoria: la verificación del objetivo principal
es que de los papeles de trabajo deberá surgir el grado de cumplimiento es las
normas de auditoria
o Párrafo de opinión: el cumplimiento del objeto principal es que los papeles de
trabajo deben surgir los antecedentes que lo condujeron a la emisión de la
opinión o a la decisión de abstenerse de opinar
 Secundarios: son todos aquellos que facilitan las actividades del auditor. Pueden:
o Facilitar el desarrollo del trabajo y la supervisión de los colaboradores
o Constituir antecedentes valiosos para la programación de revisiones del mismo
cliente o de entes similares
o Permitir informar al cliente sobre deficiencias observadas
Propiedad: son propiedad exclusiva del auditor que los confecciono

Conservación y Exhibición: el auditor deberá conservar los papeles por el plazo que fijen las
normas legales o por 6 años, el que fuera mayor. Referido a su exhibición, el auditor no debe
divulgar conocimiento alguno, adquirido como consecuencia de la labor desarrollada, quedando
relevado de la obligación citada a pedido del cliente o en caso de que la información que
proporcione sea imprescindible para su defensa personal
Aspectos a tener en cuenta en su preparación: es conveniente que incluyan:
o Nombre del ente
o Fecha de cierre del ejercicio
o Identificación del rubro y de la cuenta auditada
o Incluir los saldos de ejercicios anteriores a efectos comparativos
o Todas las cuentas analizadas deben estar conciliadas para que sus importes coincidan
exactamente con el balance de comprobación de saldos
o Todas las tareas realizadas, deben estar redactadas de forma tal que surja con
claridad: el criterio utilizado para determinar el tamaño de la muestra y seleccionar los
ítems; los comprobantes analizados, revisados o cotejados o el circuito examinado,
evitando expresiones genéricas identificándolos con la mayor precisión posible.
o Debe eliminarse todo comentario o dato trivial
o En caso de encontrar inconvenientes, problemas o defectos que merezcan su
consideración, incluir un comentario descriptivo en una hoja de trabajo para cada rubro
(denominado NOTA)
o Todos los papeles de trabajo deben tener una cosificación que permita mantenerlos
separados y a la vez interdependientes en uno o mas legajos
o Cada auditor debe identificar con su firma las tareas por el realizadas
o Deben incluir la fecha en que se termino la revisión de su preparación
o Se consideran completos cuando incluyen todos los datos e información
correspondiente, lo que se comprobara cuando otro profesional con su simple lectura y
evaluación llegue a conclusiones similares sin necesidad de informes adicionales
Codificación: es la identificación de cada hoja con un código o índice para facilitar la

búsqueda de cualquier elemento o dato que se desee. Los sistemas de codificación más
comunes son:
1. Numérico Correlativo (1, 2, 3….)
2. Numérico por Bloques: identificando una parte general y una especifica
3. Numérico Decimal: similar al plan de cuentas
4. Alfanumérico: resulta de combinar letras para identificar los rubros y los
números para las hojas
Papeles de trabajo más comunes:

Parte general:
- Preparados por 3ros ajenos al cliente: carta de los asesores legales y carta de
confirmación de compañías de seguro
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- Preparados por el cliente: carta con manifestaciones de la gerencia, borrador de los

estados contables y balance de comprobación de saldos
- Preparados por el auditor: aspectos a tener en cuenta por el profesional, ajustes
sugeridos y aceptados, ajustes no contabilizados, programa de trabajo o procedimiento
de auditoria, sugerencias para futuro, conclusiones de la evaluación, conclusiones
sobre la revisión, planilla de control del tiempo utilizado
Parte especifica:
- Preparados por 3ros ajenos al cliente: confirmación de saldos de bancos, deudores y
acreedores; Confirmaciones por bienes del ente en poder de 3ros y viceversa;
Resumen de cuenta
- Preparados por el cliente: Composición de saldos de cuentas; DDJJ; Planillas de
diferimiento de seguros; Conciliaciones Bancarias
- Preparados por el auditor: planilla de resumen de cada rubro, notas, hojas de trabajo
realizados, detalles de arqueos, detalles de recuentos selectivos, copias de
documentos de importancia.
CAPITULO 7
Disponibilidades
La RT 9 indica que “caja y banco” incluye: el dinero en efectivo en caja, bancos del país, del
exterior y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar. Son Fondos sin restricciones
que un ente tiene en un momento determinado
Los fondos pueden ser expresados en billetes y monedas del país, del exterior, saldos de
cuentas en entidades financieras, en cheques u otras órdenes de pago similar analizando las
intenciones de la empresa con el fin de determinar la asignación al rubro.
 Las cuentas de caja de ahorro, plazo fijo y similares no deben considerarse en este rubro
(inversión)
 Los cheques para deposito en fecha diferida, llamados también postdatados, adelantados,
etc. tampoco corresponden al concepto de disponibilidad
El rubro debe representar el monto disponible al cierre por lo que:

 No debe descontarse de la existencia el monto de los cheques emitidos y no entregados al
cierre del ejercicio
 No deben sumarse al saldo las cobranzas a disposición de la empresa no recibidas al
cierre del ejercicio
 Deben detraerse los montos desembolsados de los fondos fijos para gasto en tanto
comprendan cifras significativas
 No deben computarse los importes correspondientes a listas de documentos entregadas
para el descuento en bancos, no acreditados por la entidad financiera al cierre del ejercicio
 No deben incluirse valores representativos de conceptos de gastos no empleados al cierre,
tales como estampillas, cargas de franqueadotas, etc.
Riesgos de auditoria para este rubro: Cuanto más líquido sea el rubro, mas expuesto estará
a fraudes o malversaciones de fondos de empleados y terceros contra la sociedad. Estos
riesgos afectan en mayor medida los ciclos de cobranzas y pagos. En cuanto al área
disponibilidades los riesgos se refieren exclusivamente al objetivo de existencia y el auditor se
satisface normalmente con las pruebas sustantivas al cierre del ejercicio. Por tal motivo el
auditor evaluara adecuadamente el sistema de control interno de los circuitos de venta,
ingresos, compras y pagos
Normas de Presentación: en todos los casos el activo se ordena por el grado de liquidez de
los rubros. Caja y banco es el rubro mas liquido por excelencia y por lo tanto es el primero en
aparecer en el activo
Irregularidades: entre las que podemos encontrar son:

 Omisión en la registración (ocultamiento temporáneo)
 Manipulación de los registros y de la documentación
 Evasión de los procedimientos de control
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 Pagos duplicados,
 Pagos por servicios no recibidos,no autorizados o desvíos hacia terceros inexistentes
Valuación: generalmente no presentan problemas de valuación salvo para el caso de fondos

en moneda extranjera.
Objetivos Generales: la auditoria de los rubros del activo de los flujos de operaciones
relacionados tienen por finalidad la verificación de las siguientes afirmaciones:
Afirmaciones relativas a:
Objetivo Caja y Banco Ingreso y egreso de fondos
Existencia real de los activos que Acaecimiento real de las transacciones
Lo registrado es real componen el saldo al cierre del periodo a examinar
Propiedad de los activos que
componen Propiedad de las transacciones
Lo registrado es propio el saldo al cierre registradas en el periodo examinado
Todo lo real esta Inexistencia de activos omitidos en el No acaecimiento de transacciones
registrado saldo al cierre omitido de registrar en el periodo
El valor monetario del rubro ha sido El valor monetario de las transacciones
determinado de acuerdo con criterios incluidas en los EECC coinciden con
contables adecuados y normas legales criterios contables adecuados y
La valuación es correcta aplicables normas legales aplicables
En su caso, las transacciones han sido
El rubro es informado de acuerdo con informadas de acuerdo con criterios
criterio contables adecuados y normas contables adecuados y normas legales
La exposición es correcta legales aplicables aplicables
Operatoria: los flujos de operaciones que afectan al rubro son los ingresos y egresos de
fondos, lo que lo hace mantener una relación estrecha con la mayoría de los sistemas
existentes en cada empresa
Sistemas y Subsistemas: los sistemas involucrados en el movimiento de fondos son 3:

1. Ingresos
2. Custodia
3. Egresos
Cada uno de estos deberá subdividirse hasta llegar a los subsistemas específicos, como por
ejemplo “ingresos” puede involucrar:
 Cobranzas de cuentas corrientes en caja central
 Cobranzas de cuenta corriente de cobradores
 Ventas al contado
Para que se puedan definir todos los elementos, se hace necesario descender aun mas en el
grado de detalle, por ejemplo “cobranzas de cuentas corrientes a cobradores” deberá
subdividirse en “cobranzas al cliente” y “rendición de las cobranzas” lo que a su vez puede ser
distinto de acuerdo a la forma de cobro
Naturaleza de los Elementos de Control: los elementos del control del movimiento de fondos
puede variar dependiendo de las operaciones que efectué la empresa. El objetivo previsto y las
características controladas deben estar establecidos claramente. Generalmente los sensores
serán documentos pero según el control de que se trate y la organización de cada empresa
variarán. Cada entidad establece los sistemas de control y el modo que considere adecuado. El
auditor evalúa el funcionamiento de todos los métodos implantados.
Es necesario que cada hecho u operación quede registrado en un comprobante que permita su
seguimiento o que exista otro tipo de sensor.
La expresión de las operaciones a través de estos elementos dará las pautas para el
funcionamiento del elemento comparador (grupo de control)
Los comparadores que deben estar incorporados en el sistema de movimiento de fondos son
diversos, dependiendo del tamaño y tipo de operaciones de la empresa. Se puede citar como
ejemplo: control de los fondos por responsables externos al sistema.
18
Como no solo es importante detectar errores sino también corregirlos y que se eviten en el
futuro, es importante determinar la existencia de grupos activantes adecuados como por
ejemplo que no se abonen las órdenes de pago que no coincidan con la documentación de
respaldo.
Controles Típicos: debe tenerse en cuenta que cuando se considera el Costo Beneficio de
una auditoria basada en la confianza de los sistemas de control de los circuitos de cobranzas y
pagos se debe evaluar principalmente el impacto sobre las pruebas sustantivas aplicables a
cuentas a cobrar y pagar. Las siguientes son actividades de control que son reconocidas como
de validez generalizada
- Relativos a Cobranzas:
a. Control de las cobranzas que teóricamente deberían efectivizarse con las reales
b. Limitar el acceso a las cobranzas
c. Registración inmediata de las cobranzas (emisión de recibo, ticket, etc.)
d. Recibos
e. Endoso restrictivo de valores sea que se solicite se emitan con la restricción o se lo
haga en el momento de su recepción
f. Deposito integro y diario de las cobranzas
g. Existencia de políticas definidas sobre monto y ocasión de los descuentos
h. Existencia de un régimen de autorización para emitir notas de crédito y para dar de
baja incobrables
i. Comprobación del total depositado con los recibos emitidos
j. Verificación de la coincidencia entre los créditos a las cuentas de clientes y las
cobranzas efectuadas en tal concepto
- Relativos a Pagos:
a. Limitación del acceso a los pagos
b. Cheques
c. Protección del cheque al emitirlo
d. Limites de importes disponibles en cuentas corrientes de entidades financieras para
acotar el riesgo
e. Limites de autorizaciones para aprobar pagos y emitir cheques
f. Revisión del pago por el firmante
g. Los pagos sean autorizados previo examen de la documentación respaldatoria
h. Doble firma de cheques
- Relativos al movimiento de fondos: comunes a cobranzas y pagos o relativos a la custodia

de fondos
a. Sistema de fondo fijo
b. Arqueo diario de caja y conciliación con mayor o planilla de caja
c. Conciliación bancaria mensual
d. Aclaración de las discrepancias de las cuentas con clientes y proveedores
e. Análisis y justificación de notas de debito y de crédito bancarias
f. Control de la documentación
g. Control contable periódico
h. Seguimiento de créditos morosos y en gestión
i. Separación de funciones
Evaluación de los Controles: se debe analizar cada sistema en particular para comprobar su
eficiencia
 Relevamiento: para efectuar el referido análisis de los sistemas operantes en el
movimientos de fondos, puede utilizarse técnicas de descripción narrativa, cursogramas o
cuestionarios, en forma aislada o combinada.
Cuestionarios: se plantea un cuestionario relativo fundamentalmente a los grupos
comparadores. Las preguntas se formulan de tal modo que una respuesta “NO” implica una
falla de control
Cursogramas: una vez realizado el relevamiento de la estructura de los sistemas
operantes, es necesario completarlo verificando que el sistema existe tal como fue descrito.
Para ello se utiliza una pequeña muestra de operaciones (generalmente no mas de cinco)
19
donde se debe tratar de que estén todos los tipos de operaciones que son procesadas por
el sistema o subsistema que se este relevando
 Evaluación de la estructura del sistema: finalizado el relevamiento el auditor esta en
condiciones de efectuar su evaluación con el objeto de determinar cuales son los aspectos
de control fuertes y cuales son los débiles del sistema
 Prueba de Funcionamiento del sistema: la evaluación deberá ser corroborada en la
práctica. A tal efecto deberán seleccionarse operaciones realizadas en el ejercicio con el fin
de determinar si el sistema funciona de acuerdo con lo relevado.
Esta selección deberá ser representativa de todo el periodo, por lo que no conviene
centralizar la observación en un único periodo de tiempo. La muestra puede ser elegida a
criterio o en función de métodos estadísticos
 Modificaciones Probables al programa según las debilidades existentes: si de la evaluación
de los controles generales surgen fallas importantes en los sistemas de control, el auditor
deberá considera la aplicación directa de pruebas sustantivas sin ningún tipo de
restricciones
 Problemas especiales de la primera auditoria: la primera vez que un profesional realiza su
tarea en una empresa requiere cierta tarea adicional respecto de cada uno de los distintos
aspectos.
En materia de evaluación de controles del movimiento de fondos, la primera revisión
requerirá no solo un tiempo adicional para familiarizarse con el sistema, sino que puede ser
prudente el análisis de operaciones anteriores al inicio del ejercicio para confirmar el
funcionamiento de las actividades de control. Además se debe armar un archivo de papeles
de interés permanente para ahorrar esfuerzos en futuras auditorias
Pruebas de Validez o sustantivas
Procedimientos básicos que generalmente se aplican:

A. Existencia y Propiedad
Caja – Fondo Fijo – Recaudaciones a depositar
- Arqueo
- Deposito posterior
- Corte de documentación
Banco c/c
- Confirmación de saldos
- Revisión de la conciliación
- Verificación de las transferencias
B. Valuación: Revisión de la adecuada valuación de los saldos de caja y bancos en
moneda extranjera
C. Presentación
Arqueo de Fondos y Corte de documentación: el arqueo es el recuento de la existencia de

dinero, cheques y valores similares existentes en una caja. Su objetivo es comprobar que el
saldo que muestran los registros contables, coincidan con la realidad. La realización del arqueo
debe tener en cuenta:
- Comprender la totalidad de los fondos existentes
- El responsable de la caja debe estar presente durante el arqueo
- Debería obtenerse una confirmación escrita del responsable de la caja
- Si el cajero fuera responsable de otros valores también deben incluirse en el arqueo a
efectos de lograr una adecuada determinación de las cantidades que debería tener en su
poder
Existen 3 etapas a considerar en un arqueo:

1. Etapa de planificación: en la cual el auditor decide:
a. Las cajas o fondos fijos que quedaran sujetos al arqueo
b. Los procedimientos de control
c. La fecha y la hora en que se practicara
d. La fecha debe ser escogida por el auditor según su plan de auditoria
e. La cantidad de auditores que será necesario destinar al arqueo
f. Si se requiere algún tipo de autorización previa por parte del personal
jerárquico de la empresa para poder tener acceso y efectuar el arqueo
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g. Si existen gran cantidad de documentos en las cajas, la emisión previa de un

listado a efectos de evitar su descripción por parte del auditor
h. El orden con que se llevara a cabo el arqueo cuando existen varias cajas a
recontar
i. Debe definirse el alcance del arqueo en la medida que el auditor considere que
no resulta necesario recontar el 100% de los valores
2. Etapa de ejecución: que consiste en la toma del arqueo. En esta etapa el auditor:
a. Recuenta el efectivo y los valores
b. Efectúa un detalle de los gastos a rendir
c. Comprueba los fondos
d. Determina el resultado del arqueo confeccionando una planilla con el siguiente
esquema
Los cheques posdatados y otros valores deben incluirse por separado

e. Corte de documentación de las cobranzas para permitir el proceso posterior de
comprobar los valores recontados con la contabilidad y la correcta asignación
de los ingresos y gastos que corresponden al ejercicio
f. Verificar el cumplimento de las normas de control
g. Obtener confirmación escrita del cajero de devolución conforme de los fondos
3. Etapa de limpieza o seguimiento del arqueo: en esta etapa el auditor:

a. Comprueba saldos sujetos a recuento según la planilla de arqueo con lo saldos
del mayor
b. Verifica la contabilizaciones en el día que corresponda de las operaciones
incluidas en el corte de documentación
c. Verifica el deposito posterior de los valores a depositar
d. Verifica la rendición posterior de los comprobantes de gastos incluidos en el
arqueo
e. Comprueba que la reposición del fondo fijo sea efectuada con un cheque de
numeración posterior al tomado en el corte
f. Verifica el seguimiento y ajuste posterior de la diferencia
g. Propone los ajustes
Deposito Posterior: debe verificarse que el deposito posterior de la cobranza se efectué al día
siguiente y que en los días posteriores el banco no rechace los cheques depositados. El auditor
debe asegurarse que las cobranzas que se arquean y depositan en el banco estén realmente
disponibles al cierre
Corte de Documentación: (ya desarrollado)
Confirmación de Saldos: es un medio de comprobación de gran efectividad. El auditor

solicitara al ente auditado que prepare cartas de requerimientos en tal sentido, en la que se
indique que la respuesta del banco debe enviarse directamente al auditor.
La solicitud debe comprender no solo a los saldos en cuenta corriente sino a todas las
operaciones concertadas con la entidad financiera, lo que facilitara la tarea de revisión en otros
rubros.
El auditor debe enviar las cartas para asegurar que ellas son enviadas en su totalidad ya los
destinos correctos.
21
Cuando el auditor recibe las contestaciones debe comparar los saldos informados con los
registros del ente
Prueba de caja: tiene por objeto evaluar el funcionamiento del control de conciliaciones
bancarias que usualmente la empresa tiene establecido. Para ello se utilizan dos conciliaciones
bancarias consecutivas y se concilian los ingresos y egresos del periodo intermedio según el
resumen de cuenta bancario con los mismos conceptos según la contabilidad de la empresa.
La primera y la cuarta columna son las conciliaciones al principio y fin del periodo considerado.
La estructura de ambas responde a la expresión siguiente y difieren una de otra solo en el
subíndice que indica si es inicial o final
SM= saldo según mayor SB= saldo según banco DT= Deposito en transito
ChP= Cheques pendientes de cobro NC= Nota de Crédito ND= Nota de Debito
CAPITULO 8
Créditos y Ventas
Según la RT 9 los créditos son derechos que el ente posee contra 3° para recibir sumas de
dineros u otros bienes o servicios, siempre que no respondan a las características de otro rubro
del activo.
Estos pueden surgir por la simple existencia de operaciones comerciales no agotadas en su
aspecto financiero o pueden estar respaldadas por documentos en los que se expresa la
obligación de la contraparte.
La mayoría de los créditos se originaran por las ventas efectuadas y no abonadas al momento
de la tradición del objeto, pero es normal que existan créditos de otro origen como los
generados por depósitos en garantía de contratos o prestamos a empleados.
Deben excluirse aquellos importes entregados por el ente, cuya devolución se producirá en
forma de bienes, e incluirlos en el rubro al cual ira destinado el bien
22
Como el derecho de percepción se produce por el transcurso del tiempo, esto puede producir
nuevas sumas a cobrar en forma de intereses devengados. Cuando el componente financiero
fue previamente incorporado al valor del acto, documento, etc. deberá cuidarse de que el rubro
créditos refleje el monto realmente devengado en cada momento del tiempo, deduciendo los
sobreprecios e intereses puros por los periodos no transcurridos
Riesgos: presenta los siguientes riesgos:

 Objetivo de Existencia: Cobranzas del ejercicio registradas en el ejercicio siguiente por
defecto en el corte de operaciones
 Objetivo de Propiedad: mantenimiento de cuentas a cobrar originadas en derechos ya
cedidos al cierre del periodo
 Objetivo de integridad o existencia de omisiones:
o Entrega de mercadería pendientes de facturación al fin del ejercicio
o Facturación por importes menores a los que corresponden
o Servicios pendientes de recibir contabilizados como costos o gastos
o No facturación de ciertas operaciones
 Objetivo de Valuación:
o Incorrecta consideración de los componentes financieros
o Falta de consideración de los riesgos de incobrabilidad
o Devoluciones y descuentos no considerados
 Objetivo de Exposición:
o No identificación de los créditos documentados y de los que no lo son
o No identificación de los saldos originados en la operatoria con sociedades
controlantes, controladas o vinculadas
Normas de presentación y valuación: se efectuara de acuerdo a las normas aplicables

En general se valuaran a su valor nominal mas los intereses devengados al cierre. Si existe
intención y factibilidad de negociarlos, cederlos o transferirlos a su VNR lo cual requiere la
existencia de un mercado y hechos anteriores o posteriores que avalen este criterio.
Afecta a las siguientes cuentas:

 Caja y banco
 Créditos por ventas
 Ventas
 Deudores Incobrables
 Comisión sobre ventas
 Costos de venta
Objetivos (sobre saldos y transacciones):

 Existencia: sobre el saldo y acaecimiento real de las transacciones
 Propiedad: sobre el saldo y de las transacciones
 Integridad: de los créditos no registrados y las transacciones
 Valuación: de saldos y las transacciones de acuerdo a normas contables
 Exposición: de saldos y transacciones de acuerdo a normas contables
Operatoria: la existencia de este rubro se genera mayoritariamente en las operaciones de

intercambio pero también pueden tener origen fuera del circuito mencionado.
La culminación natural del proceso de cuentas por cobrar, es su conversión en un componente
de caja y bancos aun cuando tal transformaciones se produzcan en etapas sucesivas, como
pueden ser el descuento de documentos
Las principales operatorias son:

 Ventas (incrementan el crédito)
 Devoluciones (diminuyen el crédito)
 Interese por financiación (incrementan el crédito)
 Interese por mora (diminuyen el crédito)
 Descuentos (diminuyen el crédito)
 Incobrabilidades (diminuyen el crédito)
 Cobros (diminuyen el crédito)
23
Sistemas y Subsistemas: los sistemas involucrados serán básicamente:

1. Operaciones de ventas
2. Concesiones del crédito
3. Gestión de cobranzas
Se excluye el sistema de cobranzas pues es un subsistema dentro de Ingresos en caja y
bancos.
Cada uno de estos sistemas requiere la subdivisión en subsistemas de mayor especificidad. En
un primer grado de desglose se pueden ubicar dentro de “operaciones de ventas”: la
promoción, recepción de pedidos, gestión de pedidos, entrega al cliente, facturación
Sensores del rubro créditos por ventas: abarcan distintos momentos del tiempo y sectores
internos como externos. Algunos de los que podemos nombrar son:
Avisos de entrega de fabricación
Ordenes de compra
Pedidos internos
Remitos
Guías de carga
Notas de debito
Notas de créditos
Ficha del cliente
Estos permiten la actuación de los grupos de control. Uno de los problemas que puede
presentarse es la existencia de características controladas que no tengan sensor o que este no
sea representativo de la condición a analizar
Controles Típicos:
 Relativos a las operaciones de venta:
o Separación de la función de ventas del otorgamiento de créditos, entrega del
cliente, registración contable y del manejo y custodia de fondos
o Utilización de notas de pedido, remitos, facturas, notas de debito y crédito
preenumeradas y control posterior de correlatividad numérica
o Existencia de un régimen de autorización y control de facturas, NC y ND
o Existencia de pruebas de despacho de las mercaderías y de su recepción por
el cliente
o Existencia de un régimen de autorización para la concesión de descuentos y
bonificaciones, aceptación de devoluciones y dar de baja a incobrables
o Registración contable por procesos separados en sub.-mayores de clientes y
en cuentas de control del mayor general y conciliación periódica entre ambos
por persona ajena a la registración
o Control periódico de la antigüedad de los saldos a cobrar.
o Envió de resúmenes de cuenta a clientes
o Aclaraciones de las discrepancias de las cuentas de clientes por personal no
afectado a cobranzas
 Relativos al otorgamiento del crédito:
o Existencia de políticas sobre requisitos a cumplir para su otorgamiento
o Existencia de limites de autorización
o Mantenimiento de información actualizada sobre solvencia y cumplimiento de
los deudores
 Relativos a la gestión de cobranzas:
o Control permanente de la antigüedad de los saldos de los deudores
o Existencia de políticas definidas para el cobro de cuentas atrasadas
o Envió periódico de resúmenes de cuenta
Programa de trabajo para la prueba de funcionamiento de las operaciones de venta: se

divide en dos partes: verificación del trabajo contable y verificación de ventas y otros
movimientos que afectan las cuentas corrientes. Accesoriamente se incluyen procedimientos
aplicables a las cuentas que conceptualmente se agrupan en otros créditos
1. Verificación de pases y cálculos:

a. Selección de una muestra
b. Control de la sumas del subdiario ventas
24
c. Cotejo de los totales mensuales del subdiario ventas con los asientos mensuales
correspondientes al diario general
d. Control de pase al mayor general del asiento del diario general
e. Verificación del computo aritmético del saldo de la cuenta ventas
f. Examen de la razonabilidad de los movimientos de la cuenta venta
2. Verificación de las operaciones de venta:
a. Selección de una muestra
b. Verificación del pase del subdiario al mayor auxiliar de clientes
c. Cotejo del subdiario ventas con las facturas, ND, NC
d. Examen de las facturas, ND, NC
e. Verificación de la secuencia numérica de las facturas, ND, NC
f. Cotejo de precios unitarios y condiciones de venta con listas de precios y notas de
pedido
g. Verificación de la secuencia numérica del pedido, fichas de stock, remito
h. Recómputo de facturas, NC y ND
i. Selección de una muestra de notas de pedido
j. Verificación del cumplimiento de los controles establecidos
Pruebas de Validez:
1. Existencia:
a. Arqueo de documentos
b. Confirmaciones bancarias de documentos al cobro y descontados
c. Pedido de confirmación de saldos a clientes y deudores
d. Confirmación de saldos litigiosos por parte de abogados que representan a la
empresa
2. Valuación:
a. Análisis de la valuación de créditos en Moneda extranjera
b. Devengamiento de los componentes financieros
c. Consideraciones de incobrabilidad, descuentes y devoluciones
3. Presentación: constatar que los valores revisados están correctamente expuestos en los
estados contables
Pruebas adicionales: cuando existan dudas respecto de la magnitud de los créditos a la fecha
de examen, puede efectuarse un examen de las NC emitidas con posterioridad para comprobar
si realmente no existían saldos cobrables inferiores a los denunciados por la empresa en razón
de instrumentación tardía de bonificaciones, precios facturados a lista distinta, etc.
CAPITULO 9
Bienes de Cambio y Costos de Ventas
La RT 9 señala que los bienes de cambio son los bienes destinados ala venta en el curso
habitual de la actividad del ente o que se encuentran en proceso de producción para dicha
venta o que resultan consumidos en la producción de los bs o servicios destinados a la venta,
así como los anticipos a proveedores por las compras de estos bienes
Rubro Bs de Cambio: integrado por:

 Bs destinados a la venta: son Activos que constituyen la principal fuente de fondos
 Activos afectados al proceso de producción
 Activos que van a ser afectados en procesos de producción posteriores
El Costo de venta, se integra por aquellos costos de adquisición o producción insumidos o
consumidos en el proceso de generación de ingresos
Clasificación:
 No incluyen costos de conversión:
o Bienes de cambio: Insumos y mercaderías o productos de reventa
o Costo de venta: costos de mercaderías vendidas
 Incluyen costos de conversión:
o Bienes de cambio: elaboración en curso, producción terminada
o Costos de venta: Costos de productos vendidos y Costos de servicios vendidos
25
Riesgos de Auditoria: La definición de los procedimientos de auditoria a aplicar deben

considerar la estrecha relación de este rubro con el resto de las cuentas como lo son: Compras
y cuentas por pagar, ventas y cuentas por cobrar, costos de conversión. Presenta los
siguientes riesgos clasificados según los objetivos específicos de su trabajo:
 Objetivo de Existencia:
o Faltantes de inventarios no contabilizados
o Errores en el corte de las operaciones
 Objetivo de inexistencia de omisiones (integridad)
o Existencias no registradas
o Errores en el corte de operaciones
 Objetivo de Propiedad:
o Mercadería de 3° contabilizadas como propia
 Objetivos de Valuación:
o Errores en la aplicación de ajustes por inflación
o Errores en la determinación de los costos de reposición
o Existencias valuadas por encima del valor de recupero
o Existencias que han perdido su condición potencial de venta o utilización
o Errores en la determinación del costo de compra y/o producción
o Incorrecta eliminación de los resultados no trascendidos a 3° en mercaderías
compradas a empresas del grupo
o Errores en la determinación del costo de ventas
 Objetivos de Exposición:
o Incorrecta apertura del rubro en corriente y no corriente
o Omisión de información en los estados contables de bienes gravados o con
restricciones a su utilización.
Objetivos:
 Existencia: real de los bienes que componen el saldo y acaecimiento real de compras,
producciones, consumos y ventas en el periodo examinado
 Integridad: de bienes omitidos en el saldo y no registración de compras, producciones,
consumos y ventas en el periodo examinado
 Propiedad: de los bienes que componen el saldo y de compras, producciones, consumos y
ventas del periodo
 Valuación: del saldo de bienes de cambio y de las compras, gastos de producción y ventas
del periodo, según normas contables
 Exposición: del saldo del rubro y compras, gastos y ventas según normas contables
Operatoria: comprende básicamente el ciclo de conversión y las operaciones que median

entre la obtención de los componentes y el momento en que son comercializados.
Adicionalmente tienen efecto sobre la operatoria:
- la oportunidad y el procedimiento en que se generan los requerimientos
- la oportunidad y el procedimiento en que se genera la transmisión de su propiedad a 3°
Controles Típicos:
Relativos a materias primas
- Control de los envíos de proveedores con notificaciones previas (orden de compra)
- Provisión de información contable referida al ingreso de las m.p. (nota de recepción)
- Las mercaderías se recuentan o pesan, antes de su aceptación
- Normas sobre el control de calidad
- Constancia de ingreso a deposito y normas sobre estiba y almacenamiento
- Provisión de información contable de retiros de depósitos para sectores productivos y/o 3°
participantes en el proceso de producción
- Control de las devoluciones a proveedores con el conforme de la recepción respectiva
Relativos a Producción
- Control de requerimientos de vales de consumo de m.p. con ordenes de producción
vigentes
26
- Régimen de aplicación de boletas de tiempo de mano de obra con ordenes de producción

vigentes
- Normas sobre almacenamientos intermedios
- Proceso de transmisión entre sectores de la producción
- Normas sobre control de calidad
- Provisión de información contable referida a la entrega de los productos elaborados a
almacenes
- Criterios para la aplicación de los gastos indirectos de producción y para la determinación
del costo de productos terminados
Relativos a ingresos, custodia y salida de productos terminados

- Provisión de información contable referida al ingreso de productos terminados
- Normas sobre estiba y almacenamiento
- Provisión de información contable referida a la salida por venta
- Control de entrega a clientes con el conforme de la recepción respectiva
- Régimen de registración de los costos de bienes transferidos por venta u otro concepto
Relativos en forma común a Materia Prima y Productos terminados
- Separación de las actividades de producción del sector responsable de los registros
contables
- Mantenimiento de registros de existencias
- Realización de recuentos físicos periódicos por personal ajeno a la custodia y registro
- Conciliación periódica de los registros referida a bs en poder de 3°, por personal ajeno a la
operatoria
- Adecuadas medidas de seguridad y cobertura de siniestros
- Existencia de una matriz de autorizaciones para el movimiento de inventarios
- Políticas definidas en cuanto al tratamiento de productos obsoletos y residuos de
producción
- Normas precisas sobre procedimientos contables de valuación
- Emisión y análisis periódico de los informes de producción en relación a los insumos
utilizados
- Comprobación del sector contable de la correlatividad de formularios, autorizaciones,
consistencias de la información contenida, imputación, etc.
- Análisis de cuentas periódicos
- Restricción al acceso a depósito y almacenes.
- Comprobación y conciliación de los registros de inventarios analíticos con registros
contables.
Problemas especiales de la primera auditoria:

Un error en las E.I. implica un impacto en el resultado del ejercicio. Por tal motivo el auditor
debe efectuar procedimientos para analizar la razonabilidad de los saldos iniciales de bienes de
cambio. También deberá analizar la forma en que la empresa determina el costo de ventas y
de producción
Pruebas de Validez: la evaluación previa del sistema, permite establecer al auditor su

confiabilidad y consecuentemente determinar la naturaleza, extensión y oportunidad de los
procedimientos de revisión, a efectos de corroborar la razonabilidad de las afirmaciones
expuestas en los EECC
- GENERALES: Verificar la exactitud matemática del listado de composición de
inventarios y la conciliación de los registros auxiliares con el mayor general
- INTEGRIDAD: inspección ocular, confirmar las existencias en poder de 3°, determinar
que el corte es apropiado. Comprobar compras y ventas de registros auxiliares con
comprobantes y registros, auxiliares de inventario
- PROPIEDAD: confirmar las existencias en poder de 3°, comprobar compras desde los
registros auxiliares de inventarios a los comprobantes o registros de compras y
comprobar compras desde los comprobantes o registros de compras a los registros
auxiliares de inventario
- VALUACION: Verificar y comprobar que los criterios de valuación utilizados por la
compañía sean los correspondientes según las normas contables. Se valúan a su costo
de reposición o su costo original
- EXPOSICION: revisar la correcta clasificación entre corrientes y no corrientes
27
Presenciar Recuentos Físicos: este procedimiento tiene por objetivo:

1. Comprobar la existencia real de bienes de cambio
2. indicar bienes obsoletos, deteriorados o inservibles
3. Establecer la confiabilidad de la composición del inventario
El inventario físico constituye una de las pruebas visuales, de no ser efectuadas requerirá que
el auditor esté en condiciones de demostrar el motivo por el cual dejó de hacerlas y los
procedimientos alternativos empleados en su sustitución.
En la intervención del auditor en el inventario físico pueden distinguirse 3 etapas:
1. de planificación: se evaluara: si los sistemas de control relacionados con el movimiento
físico del stock y su custodia justifican en caso de corresponder presenciar el inventario
con anterioridad a la fecha de cierre; Si el sistema de control del procedimiento que
llevará a cabo la sociedad es adecuado; Lectura de las instrucciones emitidas por la
sociedad para la toma de inventario físico a efectos de detectar aspectos de la
organización de este con los que el auditor no esta de acuerdo y poder discutirlo con la
gerencia; Determinación de la muestra a recontar por el auditor
2. de presencia del recuento: se efectuaran los siguientes procedimientos: recorrida
inicial, toma de los datos del corte de documentación, toma de los datos sobre tarjetas
de inventarios, observar si se llevan adecuadamente a la practica las normas de control
interno establecidas, verificar que los equipos de conteo estén efectuando la tarea de
recuento en forma efectiva, practicar sus propios recuentos, efectuar una recorrida
final, cotejar las muestras con lo recontado por la sociedad
3. de seguimiento del recuento: incluye revisión de la adecuada compilación del inventario
físico, cotejo de sus muestras con la planilla de compilación del inventario; verificación
de que las tarjetas incluidas en la planilla de compilación coincidan con los datos del
corte tomado por el auditor; Verificación de la tarea de conciliación efectuada por la
sociedad entre la planilla de compilación y los registros auxiliares de stock y del ajuste
de las diferencias de inventario; Verificación del corte de documentación tomada por el
auditor durante el recuento; seguimiento de los bienes identificados por el auditor en el
inventario como obsoletos o de lento movimiento
Si el recuento es efectuado en una fecha anterior al cierre del ejercicio el auditor deberá aplicar
procedimientos de auditoria para satisfacerse de los movimientos ocurridos en los meses
posteriores al recuento.
En casos de poca o ninguna confianza para el sistema de control, el auditor deberá seleccionar
una muestra de las transacciones ocurridas en el periodo y cotejarlo con la respectiva
documentación de respaldo
Problemas que pueden presentarse en el cumplimiento del recuento físico:

- Si la empresa no toma inventarios, el auditor deberá tratar de cubrir este procedimiento
mediante sus propios recuentos.
- Si no pudo presenciar el inventario tomado por la empresa, deberá tomar muestras y
retrotraer los movimientos.
- Si la empresa toma inventarios rotativos o con anterioridad al cierre y no existen
buenos controles el auditor deberá realizar sus propios recuentos al cierre del ejercicio.
Corte de movimientos de inventario: conocido comúnmente como corte de compras y de

ventas, tiene por objetivo la inclusión o exclusión de existencias en forma errónea, lo que
traería aparejado consecuencias en el activo, pasivo y los resultados
La aplicación del criterio de lo devengado lleva a relacionar con los ingresos generados solo a
los costos que le dieron origen; en tal sentido no seria correcto:
1. Incluir en el costo de ventas, costos que no generaron ingresos
2. Incluir en el activo, costos que deben ser absorbidos en el resultado
3. Complementariamente incluir ingresos no imputables al período
Medición Contable de bs incorporados y servicios adquiridos: en general sobre la base de

su costo
Costo= lo necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido y utilizado, además de los
materiales e insumos directos requeridos para su elaboración, preparación o montaje.
28
Los bs pueden ser incorporados por:

- Aportes y donaciones: a su valor cte. de momento
- Trueques: costo de reposición del bien que ingresa y reconocer el resultado de
tenencia. Si son bs de uso similares no reconoce Resultados por tenencia
- Fusiones
Integrantes del costo de un bs de cambio:

- Para bs adquiridos: precio de compra al contado + impuestos y derechos aduaneros no
recuperables por el comprador + costo de transporte (flete y seguro) + carga y descarga +
cualquier otro costo necesario para la incorporación del bien + costos del departamento
compras y control de calidad
- Para bs de propia producción: además de los anteriores para el caso de insumos se
agregara la Mano de obra y los costos indirectos relacionados con la actividad productiva
(amortizaciones, energía eléctrica, etc.). Costos de insumo+Costos de conversión+Costos
financieros
No se consideran parte del costo: Improductividades o ineficiencias, ociosidad de la

capacidad de planta a su nivel de actividad normal
Podrá activarse los costos financieros cuando:

- activo cuya producción se prolonga en el tiempo,
- procesos no interrumpidos,
- periodo de producción no excede el técnico requerido,
- actividades de producción no completadas y,
- no está en condiciones de ser vendido.
Determinación de los costos financieros a activar:

1. Financiación Especifica: según el costo financiero de la deuda relacionada
2. Financiación no especifica: según el costo financiero del total de deudas del pasivo
Nunca el total de costos financieros activados puede exceder a los incurridos durante el
período
Métodos de Costeo:
 Directo: incluye solo los que se asignan en forma directa con la producción o departamento
 Integral o por absorción: incluye directos e indirectos
CAPITULO 13
Compras y Deudas
Las deudas forman parte del pasivo y comprenden las obligaciones a favor de 3°, ciertas,
determinadas o determinables a la fecha.
Según la RT 8 y 9 se puede hacer la siguiente clasificación:
1. Por la oportunidad de su exigibilidad: Corrientes y no corrientes. Las corrientes serán
aquellas exigibles al cierre del ejercicio o dentro de los 12 meses a contar desde el
momento en que se producen. Las restantes serán no corrientes.
2. Por su origen se discriminan en: cuentas por pagar, prestamos, remuneraciones y cargas
sociales, cargas fiscales, dividendos, anticipos de clientes y otras. Las compras se vinculan
directamente con las cuentas por pagar
Las deudas por compras deben ser reconocidas a partir del momento en que se produce la
tradición del bien o se recibe la prestación del servicio.
Las deudas por remuneraciones, cargas sociales y cargas fiscales deben reconocerse al
momento de la imputación del costo respectivo. Los costos de las remuneraciones y cargas
sociales deben cargarse la periodo beneficiado con los servicios prestados por el personal
y las cargas fiscales al periodo en que se produce el hecho imponible
Al cierre deben incluirse como deudas los montos devengados por aguinaldos, cargas
sociales e impuestos aunque ellos aun no sean exigibles
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Naturaleza: intangible; no se pueden aplicar medios directos de verificación como la

inspección ocular; Su verificación debe realizarse por medio de: Confirmación de 3°,
verificación de documentación y otros procedimientos
Riesgos de Auditoria:
Plantea el riesgo de subvaluación debido a:
1. Omisiones de registración, por fallas en los sistemas de control (ej. Cuando se registra un
compra cuando se recibe la factura del proveedor y no cuando se recepciona la
mercadería)
2. Omisión de registración o subvaluación de la provisión para gastos al cierre del ejercicio
3. Omisión de registración o subvaluación de las deudas sociales y fiscales
4. Intención de socios o funcionarios de omitir la contabilización de ciertos pasivos
devengados al cierre del ejercicio o subestimar su cálculo para mostrar un mejor resultado
del ejercicio o situación patrimonial. Esto se refiere cuando los socios están presionados
por obtener resultados positivos
5. Posibles riesgos por debilidades en el control (Ej.: contabilización de compras inexistentes)
**Este rubro esta expuesto a posible irregularidad de empleados con o sin participación de 3 °
puedan afectar a la empresa. Estas irregularidades puede sintetizarse en:
 Compras (o gastos) a precios superiores a los de mercado
 Compras efectuadas por montos superiores a los autorizados
 Pasivos contabilizados por compras inexistentes o gastos por servicios no recibidos para
beneficiarse con los pagos (falla en el circuito de pagos)
Riesgos más específicos: según el tipo de pasivo:

 Comerciales: existencia, integridad y valuación. Los de valuación no son probables,
excepto:
o Que la sociedad decida la segregación de los componentes financieros implícitos y le
resulte dificultoso obtener valores de contado. En este caso el ente, lo mas probable es
que deba recurrir a estimaciones
o La valuación de los anticipos de clientes cuando se utilizan valores corrientes. Puede
producir la subestimación
 Los prestamos en general presentan riesgos de:
o Subestimación por omisión en su registración
o Error de valuación mas probable cuando están sujetos a complejas cláusulas de
actualización
o Inexistencia de documentación de respaldo
o Riesgos de errores u omisiones de revelación en los EECC: sobre el tipo de pasivo
contraído
 El área de remuneraciones y cargas sociales a pagar tiene sus propios riegos derivados de
fallas en los sistemas de control y que pueden derivar de:
o Registración de remuneraciones a pagar y pago a personas inexistentes o ya retiradas
de la sociedad
o Registración y pago de horas extras no efectuadas
o Registración y pago de subsidios familiares que no corresponden
o Errores en las liquidaciones de las remuneraciones, hs extra, vacaciones, etc.
 Los pasivos impositivos además de lo ya mencionado en los riesgos generales, se debe
considerar:
o Cumplimiento por parte del ente de las condiciones estipuladas cuando la sociedad
esta incluida en un régimen de promoción industrial con beneficios impositivos.
o Cumplimiento de las obligaciones de la sociedad de actuar como agente de retención
y/o percepción.
o Posibles contingencias por criterios controvertidos utilizados en la liquidación de los
impuestos y/o cálculos de las provisiones
Operatoria: el rubro son “deudas” y las transacciones el “origen y cancelación de deudas”

Los sistemas que involucran son:
 Compras
 Personal
 Operaciones Financieras
30
 Obligaciones Fiscales
Cuentas afectadas:
a.- Mercaderías y servicios activables hasta su venta o consumo: Bs de cbio, Bs de uso,
Gastos anticipados
b.- Mercaderías y servicios reconocidos como gastos en el periodo de adquisición: gastos de
comercialización, de administración, otros gastos y deudas relacionadas
Controles Típicos:
Relativos a las operaciones de compra:
 Separación de las actividades de compras; recepción; custodia de bs; cuentas a pagar;
pagos y registros contables
 Existencias de un régimen de autorización y control de facturas, notas de debito y de
crédito de proveedores
 Existencias de policitas definidas en cuanto a punto de pedido; volúmenes de compras;
mercado de abastecimiento; condiciones de operación, etc.
 Solicitud de cotizaciones de precios previa a la adjudicación de la compra
 Control de cantidades y calidades recibidas
 Controles de correlatividad numérica de ordenes de compra
 Registros individuales por proveedores conciliados permanentemente con Libro Mayor que
permita conocer el importe adeudado a cada uno de ellos
Relativos a remuneraciones y cargas sociales:

 Separación de las actividades de control de tiempo trabajado; liquidación de haberes; pago;
registro contable y conciliación de la cuenta bancaria utilizada para el pago de
remuneraciones
 Régimen de autorizaciones de horas extraordinarias trabajadas
 Información escrita fehaciente que permita robar el tiempo auténticamente trabajado
 Recómputo de liquidación de haberes individuales y conciliación con nominas totalizadas
 Información permanente actualizada sobre la legislación vigente relativa a remuneraciones
y cargas sociales
 Registros contables que permitan la atribución de los costos del personal a los periodos
contables en que prestaron su labor
Relativos a préstamos bancarios y otros:

 Separación de las funciones de autorización de Asunción de pasivos; recepción y custodia
de los fondos; y registro de las operaciones.
 Necesidad de doble firma como mínimo para obligar a la sociedad
 Empleo de cuentas de mayor y de submayor para el registro de estos pasivos
permanentemente conciliados entre si y con la pertinente documentación respaldatoria
Relativo a deudas fiscales:

 Segregación de las funciones de determinación de las obligaciones tributarias; control de
vencimiento; pagos y registros contables
 Disposiciones de información permanente actualizada para la correcta liquidación de los
compromisos fiscales en orden a los hechos imponibles de la organización
 Cumplimiento de plazos de vencimiento de presentación de DDJJ y pagos de anticipos y
saldos
 Empleo de cuentas de contabilidad que en todo momento revelen adecuadamente los
saldos adeudados al fisco y los importes de créditos fiscales
Pruebas Sustantivas o de validez:

a.- Existencia:
1. Confirmación de saldos con 3°
2. Análisis de pagos posteriores
3. Cotejo con documentación respaldatoria
4. Revisión de la suficiencia de las provisiones para impuestos y revisión especifica de
deudas sociales y fiscales
b.- Inexistencia de pasivos omitidos: (integridad)
31
1. Confirmación de saldos con 3°

2. Verificación de corte de compras
CAPITULO 14
Previsiones
Son: “aquellas partidas que, a la fecha a la que se refieren los EECC representan importes
estimados para hacer frente a situaciones que probablemente originen obligaciones para el
ente”. Las estimaciones incluyen el “monto probable” y la “posibilidad de su concreción”, en
base a esto presenta problemas especiales de identificación de situaciones contingentes
probables (no todas se incluyen en los EECC) y de valuación. Una contingencia (de perdida)
podría definirse como una situación o circunstancia que implica incertidumbre acerca de la
posibilidad de que una pérdida se concrete o no. En caso de concretarse podrá consistir en una
Disminución del Activo o en un Aumento del Pasivo
Requisitos:
1. Que los elementos de juicio disponibles hasta la fecha de emisión de los EECC
indiquen que es muy posible que se haya sufrido una perdida a la fecha de cierre del
ejercicio o periodo (grado elevado de probabilidad)
2. Que el monto de dicha pérdida pueda fijarse razonablemente (cuantificación apropiada)
** Para poder cumplir con esto el hecho generador de la posible obligación haya ocurrido y que
la información cumpla con la características de Objetividad, Precisión, Prudencia y
Certidumbre
Las contingencias remotas no deben ser contabilizadas ni requieren su exposición mediante
nota a los EECC. Las contingencias probables no cuantificables si se exponen mediante nota a
los EECC.
Contingencias Frecuentes:
 Garantías contra defectos de producción
 Litigios de contenido impositivo y otros juicios pendientes
 Cobrabilidad de documentos endosados o descontados
 Fianzas y Avales otorgados
 Diferencias de cambio por reexpresión del valor de la moneda extranjera
 Eventuales reclamos de terceros por diferentes interpretación de textos legales
 Compromisos de compra o venta de bs y servicios.
Riesgos de auditoria: el grado de incertidumbre implica un importante riesgo. A esto se le

agrega que los entes no cuentan con elementos de control adecuados sobre situaciones
contingentes. El auditor en el transcurso de su tarea deberá estar atento para determinar la
posible existencia de situaciones contingentes, y en especial aquellas que puedan llegar a
tener influencia significativa sobre el patrimonio del ente
La carta de manifestaciones de la gerencia adquieren suma importancia en estos casos al
comprometer por escrito a las autoridades sobre la información, pero el auditor no podrá obviar
el cumplimiento de distintos pasos y procedimientos que las normas de auditoria prevén para el
desarrollo de su tarea
Transacciones: constitución; aumento o disminución de importes por sucesos previsibles.
Operatoria: las partidas se registran en el rubro previsiones pero se originan en otros rubros.
Los sistemas y subsistemas serán aquellos que correspondan al origen de las partidas
registradas en dicho rubro.
Controles Típicos:
 Separación de funciones de quien determina el nacimiento o modificación de una situación
contingente, de quien la registra contablemente
 La estimación del monto de la contingencia por el responsable del sector donde se produce
debe ser revisada por un funcionario responsable ajeno a ese sector
32
 Las contingencias que vienen contabilizadas de ejercicios anteriores deben ser

reanalizadas al cierre de cada periodo, evitando cancelaciones o actualizaciones
automáticas (por costumbre)
Pruebas de Validez:
a.) Existencia del Pasivo e Inexistencia de Pasivos Omitidos:
 Seguimiento de las contingencias existentes al comienzo del ejercicio y análisis de las
previsiones constituidas en el período: se analiza con la documentación respaldatoria de
débitos y créditos, constatando si es posible, en que medida se resuelve la incertidumbre a
fin de obtener pautas aplicables a casos similares. Es aplicable a contingencias de carácter
repetitivo
 Análisis de documentación y de registros contables que puedan revelar la existencia de
incertidumbres no consideradas: se recomienda analizar:
-Actas de directorio y asamblea
-Contratos importantes
-Correspondencia
-Solicitudes de confirmación
-Ordenes de compra importante
-Revisión de la imputación a las cuentas que representen gastos legales, honorarios por
juicio, gastos causídicos, etc.
 Relacionar el análisis del rubro, con la revisión de los restantes rubros
 Solicitud de información a los asesores legales: envió de una carta a los abogados del
cliente deudor solicitando información sobre reclamos y juicios pendientes
 Revisión de hechos posteriores al cierre del ejercicio y hasta la fecha del informe del
auditor
b.) Valuación
c.) Presentación
 Segregación de cuentas en corrientes y no corrientes (por lo general no corrientes)
 Constatar que el nombre de las previsiones permitan conocer la contingencia cubierta (su
individualización: Ej. Previsión para deudores incobrables)
 Verificar la confección del anexo correspondiente y de la información allí expuesta
 Verificar la separación de las previsiones que se deducen del activo de las que se incluyen
en el pasivo
 Verificar que se suministre información mediante notas en los casos de contingencias que
no pueden ser previstas contablemente
Pruebas adicionales en una primera auditoria:

 Criterios utilizados para su calculo a efectos de determinar si la información al cierre del
ejercicio bajo examen, es uniforme respecto del ejercicio anterior.
 Si su valuación fue razonable. Mediante una previsión se puede aumentar o disminuir la
ganancia de un ejercicio en sumas significativas de manera indebida provocando traslado
de resultados entre periodos
33

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Auditoria I - Latucca

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4- Obtención de elementos de juicio, validos y suficientes: sirven para respaldar el informe

1- Toma de conocimiento de las partidas que integran la cuenta

 Comprobaciones Matemáticas: son utilizadas en transacciones y saldos de cuentas. Se

Evidencias: o elementos de juicio se clasifican:

Requisitos: la evidencia debe reunir los siguientes requisitos

Evaluación: debe evaluar la relativa importancia de la evidencia obtenida asegurándose que ha

El Riesgo de la Auditoria: El auditor no emite un juicio de seguridad absoluta al utilizar la

Revisión Analítica: los procedimientos de revisión analítica consisten en pruebas sustantivas

Concepto General: es un proceso iterativo cuyo beneficio es obtener los objetivos

Objetivos: es un conjunto interrelacionado que comprende

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Anexo II: Control Interno: comprende el plan de organización y el conjunto coordinado de

(Adjunto a partir de ahora apuntes de cátedra sobre control interno)

Enfoque orientado a los controles:

Función: el sistema de C.I. debe asegurar:

Condiciones de control: para poder ejercer un control primero debe haber:

Disposiciones para su Uso: La RT 7 establece: