DIPLOMADO ESPECIALIZADO EN AUDITORIA

FINANCIERA Y TRIBUTARIA

MÓDULO 6:

Para el desarrollo de este módulo, deberá leer el material que ha sido enviado a
su correo. Después de leer su material de estudio, deberá desarrollar la siguiente
asignación y enviarla en documento Word al correo
capacitacion@senacapp.edu.pe para su respectiva calificación.

TRABAJO DE APLICACIÓN

CODIGO TRIBUTARIO

1. Cuáles son los derechos de los contribuyentes.

Los deudores tributarios tienen derecho a:

a) Ser tratados con respeto y consideración por el personal al servicio de la Administración

Tributaria;

b) Exigir la devolución de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuerdo con las normas

vigentes. El derecho a la devolución de pagos indebidos o en exceso, en el caso de personas
naturales, incluye a los herederos y causahabientes del deudor tributario quienes podrán
solicitarlo en los términos establecidos por el Artículo 39º.

c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las disposiciones sobre la

materia;

d) Interponer reclamo, apelación, demanda contencioso-administrativa y cualquier otro

medio impugnatorio establecido en el presente Código;

e) Conocer el estado de tramitación de los procedimientos en que sea parte así como la
identidad de las autoridades de la Administración Tributaria encargadas de éstos y bajo cuya
responsabilidad se tramiten aquéllos. Asimismo, el acceso a los expedientes se rige por lo
establecido en el Artículo 131°.

f) Solicitar la ampliación de lo resuelto por el Tribunal Fiscal;

g) Solicitar la no aplicación de intereses y sanciones en los casos de duda razonable o

dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el Artículo 170º;
h) Interponer queja por omisión o demora en resolver los procedimientos tributarios o
por cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas en el presente Código;

i) Formular consulta de acuerdo a lo establecido en los artículos 93° y 95°-A, y obtener la

debida orientación respecto de sus obligaciones tributarias;

j) La confidencialidad de la información proporcionada a la Administración Tributaria en

los términos señalados en el Artículo 85º;

k) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por él presentadas a la

Administración Tributaria;

l) No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en poder de la

Administración Tributaria;

m) Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario, cuando se le requiera

su comparecencia, así como a que se le haga entrega de la copia del acta respectiva, luego
de finalizado el acto y a su sola solicitud verbal o escrita.

n) Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias de acuerdo con lo

dispuesto en el Artículo 36º;

o) Solicitar a la Administración la prescripción de la deuda tributaria;

p) Tener un servicio eficiente de la Administración y facilidades necesarias para el

cumplimiento de sus obligaciones tributarias, de conformidad con las normas vigentes.

q) Designar hasta dos (2) representantes durante el procedimiento de fiscalización, con el

fin de tener acceso a la información de los terceros independientes utilizados como
comparables por la Administración Tributaria como consecuencia de la aplicación de las
normas de precios de transferencia.

Asimismo, además de los derechos antes señalados, podrán ejercer los conferidos por la
Constitución, por este Código o por leyes específicas.

2. Explique sobre las infracciones y sanciones tributarias establecidas en el Código

Tributario, señale con ejemplos?

Se considera infracción tributaria a toda acción u omisión que importe la violación de

normas tributarias tipificadas y sancionadas en las leyes. La infracción se determinará en
forma objetiva y sancionada administrativamente con:

 Penas pecuniarias (Multas)

 Comiso de bienes
 Internamiento temporal de vehículos
  Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y
suspensión de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas
por entidades del Estado.

Es un ilícito sancionado por la Autoridad Tributaria cuyo proceso culmina con la emisión de
un acto administrativo, impugnable en la vía administrativa y judicial.

TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS

Las infracciones tributarias pueden clasificarse en infracciones relacionadas con:

Norma
Infracciones
Legal
Inscribirse o acreditar la inscripción en el
173° del CT
RUC.
Emitir o exigir comprobante de pago. 174° del CT
Llevar libros o registros contables. 175° del CT
Presentar declaraciones o comunicaciones. 176° del CT
Permitir el control de la Administración
Tributaria, informar y comparecer ante la 177° del CT
misma.
Otras obligaciones tributarias. 178° del CT

CLASIFICACION DE LAS TABLAS DE INFRACCIONES Y SANCIONES SEGÚN TIPO DE

CONTRIBUYENTE

TABLA I: Aplicable a personas y entidades generadores de renta de tercera categoría y que

tributan bajo las reglas del Régimen General al Impuesto a la Renta.

TABLA II: Aplicable a personas naturales que perciban rentas de primera, segunda, cuarta y
quinta categoría, personas acogidas al

Régimen Especial de Renta y otras personas y entidades no incluidas en las tablas I y III.

TABLA III: Aplicable a personas y entidades que se encuentran en el Nuevo Régimen Único
Simplificado (Nuevo RUS).

REGIMEN DE GRADUALIDAD

En virtud a la facultad otorgada a la Administración Tributaria en el artículo 166° del Código

Tributario, consistente en aplicar gradualmente las sanciones, fijando parámetros o criterios
objetivos, así como determinando tramos menores al monto de la sanción establecida en las
normas respectivas, se rebajan los topes para la multa que sustituye al cierre, así como el monto
de la multa en el caso de los sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado.
APLICACIÓN PRÁCTICA

INFRACCIONES RELACIONADAS CONLA OBLIGACION DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O

ACREDITAR LA INSCRIPCION EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

1. El señor Luis Vásquez Córdova, con DNI 73192306, se dedica a transportar carga y a
la venta de artículos de abarrotes en la ciudad de Jaén; realiza actividades desde
el 01 de enero del 2014 hasta el 01 de marzo del 2014, no se encuentra inscrito en
la administración tributaria por lo tanto no cuenta con RUC, es notificado por la
SUNAT el 02 de marzo del 2014 y el 15 de marzo se inscribe obteniendo su RUC:
10234532456.

Luis Vásquez Córdova

CONTRIBUYENTE
RUC: 10337319236

Transporte de carga
ACTIVIDAD
Venta de artículos de abarrotes

REGIMEN TRIBUTARIO Art. 173 numeral 1(No RUC)

INFRACCION Régimen General Tabla I

MULTA 1 UIT (Año 2014 S/. 3800)

DETECTADO POR LA SUNAT SI 02/03/2014 Notificado

INSCRIBE A.T: 15/03/2014

REGIMEN DE GRADUALIDAD 50% UIT Subsanación Inducida

PAGO MULTA DE GRADUALIDAD 50% UIT S/. 1900 + TIM

CODIGO MULTA 6011

INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR
COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS, ASÍ COMO DE FACILITAR, A TRAVÉS
DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEÑALE LA SUNAT, LA INFORMACIÓN QUE PERMITA
IDENTIFICAR LOS DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO.

1. La empresa Transportes Seguro SAC acogida al Régimen General del IR, es

contratada por la empresa Ladrillos SA, para que transporte ladrillos de Lima a
Huancayo. El transporte se realiza con la GRR emitida por Ladrillos SA y con la GRT
emitida por Transportes Seguro SAC. El control móvil de la SUNAT ha detectado que
a la GRT le falta consignar la marca y número de placa del vehículo

Solución:

La exigencia del Reglamento de comprobantes de pago no ha sido cumplida por

Transportes Seguro SAC, y por consiguiente SUNAT le imputará la comisión de la
infracción tipificada en el numeral 5 Art. 174º del CT.
El documento al ser emitido sin consignar marca y número de placa carece de
validez para efectos impositivos.
De acuerdo al Régimen de gradualidad, Anexo IV de la R.S. 063- 2007/SUNAT se
aplicará: Régimen General, primera oportunidad, la multa se reduce al 25% de la UIT.

2. La empresa Tridente SRL perteneciente al Régimen General del IR, dedicada a la

venta de llantas, con una de sus unidades transporta bienes desde su almacén hacia
su establecimiento comercial, para lo cual emitió la respectiva GRR. Fue intervenida
por control móvil de SUNAT, y éstos le observan que no consignó la descripción
detallada de los bienes ni la cantidad de los mismos
Solución:

No consignar el detalle de los bienes transportados así como la cantidad constituye

una infracción tipificada en el numeral 9 del Art. 174º del CT. Por la cual la sanción
será la siguiente:

- Comiso: Cuando los requisitos incumplidos sean considerados principales.

- Multa: Reg. General: 30% UIT.
- Gradualidad: Anexo IV de la R.S. 063- 2007/SUNAT.
Los datos de los bienes son requisitos principales por lo cual Tridente SRL será
sancionada con comiso. Por ser primera vez se aplicará una multa rebajada
equivalente al 4% del VB comisados, la cual tendrá que pagar para recuperar dichos
bienes.

INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS

O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS

1. Un contribuyente del Régimen General del Impuesto a la Renta inició sus operaciones
en el mes de noviembre de 2012, y adquiere en el mes de abril 2013 su Registro de
Ventas, procediendo a legalizarlo en dicha fecha y a registrar la información de las
ventas efectuadas desde el mes de noviembre 2012.
 Con fecha 09-04-13, recibe un requerimiento por parte de la SUNAT en la cual se le
solicita exhibir sus libros y registros. En estas circunstancias consulta si habrá incurrido
en alguna infracción por haber legalizado y anotado sus operaciones de ventas
recién en el mes de abril del 2013, el monto de multa y la gradualidad aplicable.

El incumplimiento de esta obligación acarrea la sanción señalada en el numeral 5

del artículo 175 del Código Tributario y que equivale a una multa del 0.3% de los IN
de la empresa.

- El total de IN del contribuyente a tomar como referencia es de S/. 50 000.

- 0.3% de 50,000.00=150.00
- El resultado (150.00) no puede ser menor del 10% UIT y no mayor a 12UIT. Si
subsana y paga de forma voluntaria rebaja 90% (R.S. 063-2007).

2. La Empresa “ABC” S.A. acogido en el régimen general ha sido fiscalizado por la

SUNAT y le detecta que no lleva el Registro de Activos Fijos. La Administración
Tributaria le otorga un plazo de 3 días hábiles para subsanar la infracción. El
contribuyente cumple con subsanar la infracción dentro del plazo otorgado y
además paga la multa respectiva.
La comunicación es recepcionada por el contribuyente el día 18.08.2014 y la
subsanación y pago de la multa lo realizó el 20.08.2014.

Los ingresos netos del ejercicio anterior son los siguientes:

(Cas. 461) Ventas Netas o ingresos por servicios S/. 600,000

(Cas. 473) Ingresos Financieros Gravados S/. 4,200
(Cas. 475) Otros Ingresos gravados S/. 0
(Cas. 476) Otros Ingresos no gravados S/. 25,000
(Cas. 477) Enajenación de valores o bienes de activo fijo S/. 0
TOTAL INGRESOS S/. 629,200

Solución:

La infracción queda configurada al momento de la detección por parte de SUNAT

en el proceso de Fiscalización. INFRACCIÓN SEÑALADA EN LA TABLA I PERSONAS Y
ENTIDADES GENERADORAS DE RENTAS DE TERCERA CATEGORIA. Artículo 175º numeral
1
Se establece la totalidad de los ingresos netos anuales declarados en el ejercicio
fiscal 2014 y se le aplica la tasa del 0.6%

629,200 X 0.6% = 3,775.20

La multa no es menor al 10% la UIT del 2014.

Multa rebajada:
 S/. 3,775.20 - 80% (3,775.20)
S/. 3,775.20 – S/ 3,020.16
S/. 755.04

Los intereses moratorios se calculan desde la fecha de detección de la infracción

hasta la fecha de pago es decir del 18.08.2014 al 20.08.2014 aplicando la tasa de
interés moratorio vigente a la fecha de determinación de la infracción es decir TIM
de 1.20%.

S/. 755.04 x 0.04% x 3 = 0.91

Se redondea a un sol de interés moratorio
Total a Pagar multa más interés S/. 756.00

INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PRESENTAR DECLARACIONES Y

COMUNICACIONES

1. El vencimiento de su DDJJ anual de renta de 3ra categoría fue el 28 de marzo de

2011. Sin embargo, a la fecha no ha cumplido con presentar la DD JJ. Le ha llegado
una esquela indicando tal omisión.
Solución:

DESCUENTOS
DESCUENTOS
3 días hábiles para subsanar una vez
Subsanación voluntaria
detectado (esquela)
MULTA

90% 80% 60% 50%

(con pago) (sin pago) (con pago) (sin pago)

1 UIT S/. 3,850 S/. 385 S/. 770 S/. 1,540 S/. 1,935

Infracción art. 176 numeral 1

Pagará el día de hoy S/. 1540 + 1540 x (0.04%x191) = S/.1,658.00
Marzo 3 días
Abril 30 días
Mayo 31 días
Junio 30 días
Julio 31 días
Agosto 31 días
Setiembre 30 días
Octubre 5 días

2. El contribuyente se encuentra en el Régimen General y ha presentado fuera de plazo

el PDT DAOT 2014. Aún no fue detectado por SUNAT. La sanción que le correspondía
es una multa que según la tabla I es el 30% de la UIT que ascendía a S/.1,155.00 nuevos
 soles; sin embargo como presentó su PDT DAOT 2014 en forma voluntaria la multa le
es rebajada al 100% por efecto del régimen de gradualidad, ya que aún no interviene
la SUNAT.

3. Una empresa presentó el PDT IGV – Renta mensual correspondiente del mes de marzo
2013, no obstante consignó una menor base imponible en ventas, debido a qué
omitió consignar una factura, razón por la cual presenta una declaración sustitutoria
modificando los datos antes del vencimiento del plazo para presentación.
Posteriormente, el contador de la empresa verifica que existen otros errores al
consignar datos de compras, quedando obligado a realizar una declaración
rectificatoria por el mismo tributo y período vencido el plazo de las obligaciones del
período marzo 2013.
Solución:

En el presente caso no se configura la infracción del numeral 5 Art. 176º, debido a

que el contribuyente ha presentado una declaración sustitutoria y una sola
declaración rectificatoria.

INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PERMITIR EL CONTROL DE LA

ADMINISTRACION TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA

1. La Administración Tributaria con fecha 28/05/2012 solicita a “Lima S.A.C” del Régimen
General. los libros contables. Los libros no fueron entregados dentro del plazo
solicitado por la Administración Tributaria. El contribuyente subsana presentando los
libros y desea pagar la multa.
Los Ingresos Netos de la empresa durante el año 2011 fueron de S/. 897,000. el
contribuyente al haber realizado la presentación de los libros contables le
corresponde la sanción del 0.6% de los Ingresos Netos de acuerdo a los señalado al
numeral 1 del Artículo 177º.

Solución:
Multa
0.6 % de los Ingresos Netos 2011.
0.6% de S/. 897,000 = S/. 5,382.00.

Rebaja de la infracción según la Gradualidad

Rebaja 80% de S/. 5,382 = 4,305.60
Multa a pagar 1,076.40

2. Juan López contribuyente del régimen general es notificado por segunda vez por la
SUNAT mediante carta solicitando su comparecencia. Al comparecer en la segunda
citación se aplica la multa de 50% de la UIT.

Solución:
Multa 50% de UIT
50% de S/. 3,850 = S/. 1,925.00
 Rebaja de multa:
50% de S/. 1,925 = 962.50.
Multa rebajada S/. 962.50.

3. La empresa ABC S.A.C, contribuyente del Régimen General no realizó la retención

de renta de 5ta. Categoría de acuerdo a los siguientes datos:

Retenciones no efectuadas: S/. 3,800

Período Tributario: Abril 2015
Fecha vencimiento: 11/05/2015
Fecha de subsanación: 01/07/2015
Subsanación: voluntaria

Solución:
Multa:
50% de tributo no retenido o no percibido
50% de S/.3, 800 = S/. 1,900

Rebaja del 90% de S/. 1,900 = (1,710)

Multa = 190

INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS

1. La empresa “LOS JAZMINES” S.R.L. contribuyente del Régimen General del Impuesto
a la Renta, y dedicada a la comercialización de vehículos, presentó el PDT 621 del
Período Marzo 2014, determinando un saldo a favor de S/. 2,500 (Impuesto bruto S/.
5,500 – Crédito Fiscal S/. 8,000). No obstante, luego de presentada la citada
declaración, verifica que incluyó indebidamente una factura de compra cuyo IGV
ascendía a S/. 3,800. Al respecto, nos piden ayuda para determinar el monto de la
multa.
MULTA = 50% tributo omitido + 50% saldo declarado indebidamente

a) Determinación del Saldo a favor indebido y del Tributo omitido

 Determinación del Tributo Omitido

Determinación del Saldo a Favor Indebido (SFI)

b) Cálculo de la Multa

Determinados tanto el Tributo Omitido como el Saldo a Favor determinado

indebidamente, calculamos la multa, la cual en aplicación de la cuarta Nota de la
Tabla I de Infracciones y Sanciones del Código Tributario, no podrá ser menor al 5% de la
UIT, la que para el año 2010 equivale a S/. 180.

Tributo omitido : S/. 1,300.00

Saldo declarado indebidamente : S/. 2,500.00

Multa (50% de S/. 1,300) + (50% de S/. 2,500) : S/. 1,900.00

Multa mínima (5% de la UIT) : S/. 180.00

Multa a considerar (el monto mayor) : S/. 1,900.00

c) Aplicación del Regímen de Incentivos

Es importante indicar que a la Multa determinada, de acuerdo con el punto anterior, le

podrá ser de aplicación el Regímen de Incentivos previsto en el artículo 179º del Código
Tributario, pudiéndose aplicar las siguientes rebajas de acuerdo a los momentos en que
se cumple con regularizar la omisión:

Así, en el caso de la empresa “LOS JAZMINES” S.R.L., la multa determinada podrá

rebajarse en un 90% si la misma cumple con declarar la deuda tributaria omitida con
anterioridad a cualquier notificación o requerimiento de la Administración relativa al
tributo o período a regularizar. De ser así, tendríamos lo siguiente:
Multa a considerar : S/. 1,900.00

Régimen de Incentivos (90%) : (S/. 1,710.00)

Multa con incentivos : S/. 190.00

En todo caso, cabe indicar que al monto que resulte le serán aplicables los intereses
moratorios correspondientes.

Ley del IGV

3. Cuáles son los hechos que gravan con IGV sobre la venta y servicios?

El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:

a) La venta en el país de bienes muebles

b) La prestación o utilización de servicios en el país

c) Los contratos de construcción

d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.

Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas
con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de
éste o de empresas vinculadas económicamente con el mismo.

e) La importación de bienes.

4. Que infracciones están sujetas respecto al IGV?

 No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por ley, salvo que el agente de
retención o percepción hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debió
retener o percibir dentro de los plazos establecidos. Artículo 177° numeral 13.
 Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos
gravados, o registrarlos por montos inferiores. Artículo 175° numeral 3
 Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las
anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT. Artículo 175° numeral
4
 No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas
y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas
o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinación de
los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en
las declaraciones, que influyan en la determinación de la obligación tributaria; y/o que
generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del
deudor tributario y/o que generen la obtención indebida de Notas de Crédito
Negociables u otros valores similares. Artículo 178° numeral 1
Ley del Impuesto a la Renta

5. Cómo tributan las asociaciones sin fines de lucro respecto al impuesto a la renta y
cuál es su base legal.

Una Organización sin fin de lucro es una entidad que no tiene como finalidad un beneficio
económico para los integrantes, sino que la ausencia de una finalidad lucrativa de estas
entidades debe entenderse como una limitación para distribuir beneficios generados por
actividades económicas entre los directivos, asociados, administradores o trabajadores de
la entidad no lucrativa, sea de manera directa o indirectamente.

Las entidades sin fines de lucro pueden adoptar la forma jurídica de asociación, fundación,
mutualidad o cooperativa (las cooperativas pueden tener o carecer de ánimo de lucro), las
organizaciones sin ánimo de lucro suelen ser organizaciones no gubernamentales (ONG), y
por lo general reinvierten el excedente de su actividad en obra social para la cual fueron
creadas.

Existen varias formas, pero una de las formas más comunes es la asociación la cual se
encuentra definida por el artículo 80° del Código Civil como una organización estable de
personas naturales o jurídicas, o de ambas, que a través de un fin no lucrativo.

Tal como se puede verificar en la propia legislación tributaria, las asociaciones pueden
realizar actividad empresarial y se les reconoce como contribuyentes del Impuesto a la
Renta, en su condición de generadoras de rentas de tercera categoría, de conformidad con
lo dispuesto por el inciso e) del artículo 14º, inciso b) del artículo 19º y artículo 28º del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR). Además, muchas de las Asociaciones que operan en
el mercado, han sido calificadas por la SUNAT como “principal contribuyente”.

Sin embargo, desde el punto de vista tributario, la diferencia radica en que las sociedades
mercantiles no gozan de la exoneración del Impuesto a la Renta que la LIR otorga a las
Asociaciones. Sin embargo, este “beneficio” se explica en el hecho que mientras las
sociedades son libres de distribuir las rentas que obtengan entre sus socios, las
Asociaciones se encuentran impedidas de hacerlo. Todas las rentas que obtenga una
Asociación pasan a formar parte del patrimonio de la misma, el cual es irrepartible aún en
el caso de disolución o liquidación de la Asociación. Las rentas que se genera una
Asociación, sea realizando actividad empresarial o no, deben ser destinadas a sus fines no
lucrativos, para poder gozar de la exoneración.

Exonerados del Impuesto a la Renta:

El inciso b) del artículo 19° de la LIR, señala que se encuentran exoneradas del Impuesto a la
Renta, hasta el 31 de diciembre de 2018, las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones
sin fines de lucro que cumpla con los siguientes requisitos:

a) Su instrumento de constitución comprenda, exclusivamente, uno o varios de los

fines señalados en dicha norma.
 b) Las rentas se destinen a sus fines específicos en el país.
c) Las rentas no se distribuyan directa o indirectamente entre los asociados.
d) El estatuto prevea que en caso de disolución, su patrimonio se destinará a
cualquiera de los fines que la referida norma contempla.

6. Cuál es la base de cálculo del impuesto a la renta en todas sus categorías, cite
ejemplos prácticos d cada categoría?

El impuesto a la renta es un tributo que se determina anualmente y su ejercicio inicia el 01

de enero y finaliza el 31 de diciembre.

Este impuesto se aplica a los ingresos que provienen del arrendamiento u otro tipo de cesión
de bienes muebles o inmuebles, acciones u otros valores mobiliarios, y/o del trabajo
realizado de forma dependiente o independiente.

Rentas de Capital

Primera Categoría; generadas por el arrendamiento, subarrendamiento o cualquier tipo de

cesión de bienes muebles o inmuebles. El pago debes hacerlo tú mismo y corresponde al 6.25%
sobre la renta neta (equivalente al 5% sobre la renta bruta).

Ejemplo:

1. El señor Yair Vega Carpio por todo el año 2009 alquila su casa amoblada ubicada en
Miraflores a su sobrino Juan Vega, quien se encuentra estudiando en la universidad,
cobrándole S/.100 mensuales. El valor del predio según autoevalúo es de S/. 120,000.

(A) Renta Bruta Anual pactada

S/. 100 x 12= S/.1,200.00
(B) Renta Mínima Presunta
S/.120, 000 x 6%= S/. 7,200

Concepto S/.
Total Renta Bruta Anual de Primera Categoría 7,200
(-) Deducción 20% de S/. 7,200 1,440
_______
Renta Neta de Primera Categoría 5,760
Pérdida de ejercicios anteriores 0
_______
Renta Neta Imponible de Primera Categoría 5,760
Impuesto calculado (5,760 x 6.25%) 360
Créditos con derecho a devolución
Pago directo de rentas de primera categoría (60)
______
Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera Categoría 300
Segunda Categoría; corresponde a los intereses por colocación de capitales, regalías, patentes,
rentas vitalicias, derechos de llave y otros.

Ejemplos:

1. La Sra. Marian transfiere en forma definitiva sus derechos de autor sobre la obra “Como
atender mejor en clases” a la empresa Editorial TuLibro.com S.A.C., por un valor de S/.
320,000.

Determine la Renta Neta de Segunda Categoría y el importe que será retenido.

Concepto S/.
Renta bruta 320,000
Deducción (20% x 320,000) ( 64,000)
Renta Neta de Segunda Categoría 256,000
Retención (6.25% x 256,000) o 16,000
Calculo directo con la tasa efectiva: 5% x 320,000 16,000

La empresa Editorial TuLibro.com S.A.C. deberá retener S/. 16,000 a la Sra. Marian, y abonar
dicho monto al fisco en el mes siguiente de acuerdo con el cronograma de vencimientos,
según su número de RUC, utilizando el PDT 617 – Otras Retenciones.

2. El señor Juan Portal recibió en el mes de marzo de 2012 la suma de S/. 1,000 Nuevos
Soles por concepto de intereses por un préstamo efectuado a la empresa Tupapel S.A.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría.

La empresa Tupapel S.A. al momento de abonarle los intereses debe retenerle el 5% del
monto de los intereses pagados, es decir S/ 50 Nuevos Soles (1,000 x 5% = S/. 50). La empresa
Tupapel debe declarar la retención de segunda categoría en el PDT 617, periodo marzo 2012
que se presenta en el mes de abril.

Tercera categoría; las derivadas de actividades comerciales, industriales, servicios o negocios.

Ejemplo:

1. Se efectuó gastos recreativos a favor del personal de la empresa por S/. 66 900. Estos gastos
comprenden los agasajos por el día de la madre, día de la empresa, fiestas patrias, fiestas
navideñas, entre otros. Todos ellos se encuentran sustentados con comprobantes de pago.

Análisis de las operaciones Adiciones y Tipo de

deducciones diferencia
Utilidad antes de impuestos S/. 600.00
Adiciones
 El inciso II del artículo 37° de la
LIR indica que son deducibles
los gastos recreativos a favor del
personal, no obstante se señala
que estos serán deducibles en la
parte que en conjunto no S/. 16, 900.00 Diferencia
excedan al 0.5% de los ingresos Permanent
netos del ejercicio con un límite e
de 40 UIT.

Gastos recreativos S/. 66, 900

Limite S/. 10 000 000 X 0.5% S/. 50, 000
Límite máximo 40 x 3, 800= S/. 152, 000
No deducible S/. 16, 900

2. Al 31 de diciembre de 2013 la empresa cuenta con un total de sesenta y tres (63)

trabajadores bajo relación de dependencia, por consiguiente se encuentra obligada a
otorgar una participación en las utilidades a los trabajadores del 8% de la Renta Anual antes
del impuesto, alícuota que le corresponde por tratarse de una empresa comercial (Artículo
2° del Decreto Legislativo N° 892) Asimismo la empresa cumplió con.
Efectuar el pago de las utilidades dentro del plazo establecido para la presentación jurada
anual del impuesto a la renta.
Rentas del Trabajo

Cuarta categoría;

1. Juan Pérez presta servicio de vigilancia, el emite sus recibos por honorarios a las empresas
que lo contratan, mensualmente emite por un monto de S/. 4,500. ¿Calcular el impuesto
de 4ta categoría anual?
Quinta categoría;

1. Leslie Mariel ingreso a laborar a la empresa Gigolos SAC el 01/01/2015 con un sueldo de S/.
12,800 mensuales. ¿Calcular la retención anual?