Cuca y Cufin

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M.I. Javier Eli Domínguez Hernández

M.I. JAVIER ELI DOMINGUEZ HERNANDEZ CORPORATIVO DH CONSULTORES FISCALES Y CONTABLES


Comerciantes
Art 3° Código de comercio

Se reputan en derecho comerciantes:

I.- Las personas que teniendo capacidad legal para


ejercer el comercio, hacen de él su ocupación ordinaria;

II.- Las sociedades constituidas con arreglo a las leyes


mercantiles;

III.- Las sociedades extranjeras o las agencias y sucursales


de éstas, que dentro del territorio nacional ejerzan actos
de comercio.

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Obligaciones Comunes a todos
los que Profesan el Comercio
Art 16° Código de comercio

Todos los comerciantes, por el hecho de serlo, están


obligados.

v A la inscripción en el Registro público de comercio, de


los documentos cuyo tenor y autenticidad deben
hacerse notorios;
v A mantener un sistema de Contabilidad conforme al
artículo 33.
v A la conservación de la correspondencia que tenga
relación con el giro del comerciante.

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´  Artículo 34.- Cualquiera que sea el sistema de registro
que se emplee, se deberán llevar debidamente
encuadernados, empastados y foliados el libro mayor
y, en el caso de las personas morales, el libro o los
libros de actas. La encuadernación de estos libros
podrá hacerse a posteriori, dentro de los tres meses
siguientes al cierre del ejercicio; sin perjuicio de los
requisitos especiales que establezcan las leyes y
reglamentos fiscales para los registros y documentos
que tengan relación con las obligaciones fiscales del
comerciante.
´  Artículo 36.- En el libro o los libros de actas se harán
constar todos los acuerdos relativos a la marcha del
negocio que tomen las asambleas o juntas de socios,
y en su caso, los consejos de administración.

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Artículo 16.- En el reparto de las ganancias o pérdidas se
observarán, salvo pacto en contrario, las reglas siguientes:
I.- La distribución de las ganancias o pérdidas entre los socios
capitalistas se hará proporcionalmente a sus aportaciones;
II.- Al socio industrial corresponderá la mitad de las ganancias, y si
fueren varios, esa mitad se dividirá entre ellos por igual, y
III.- El socio o socios industriales no reportarán las pérdidas.
Artículo 17.- No producirán ningún efecto legal las estipulaciones
que excluyan a uno o más socios de la participación en las
ganancias.
Artículo 18.- Si hubiere pérdida del capital social, éste deberá ser
reintegrado o reducido antes de hacerse repartición o asignación
de utilidades.

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Artículo 19.- La distribución de utilidades sólo podrá hacerse después de
que hayan sido debidamente aprobados por la asamblea de socios o
accionistas los estados financieros que las arrojen.
Tampoco podrá hacerse distribución de utilidades mientras no hayan
sido restituidas o absorbidas mediante aplicación de otras partidas del
patrimonio, las pérdidas sufridas en uno o varios ejercicios anteriores, o
haya sido reducido el capital social. Cualquiera estipulación en
contrario no producirá efecto legal, y tanto la sociedad como sus
acreedores podrán repetir por los anticipos o reparticiones de utilidades
hechas en contravención de este artículo, contra las personas que las
hayan recibido, o exigir su reembolso a los administradores que las
hayan pagado, siendo unas y otros mancomunada y solidariamente
responsables de dichos anticipos y reparticiones.

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Artículo 10. Las personas morales que distribuyan dividendos o
utilidades deberán calcular y enterar el impuesto que
corresponda a los mismos, aplicando la tasa establecida en el
artículo 9 de la presente Ley. Para estos efectos, los dividendos
o utilidades distribuidos se adicionarán con el impuesto sobre
la renta que se deba pagar en los términos de este artículo.
Para determinar el impuesto que se debe adicionar a los
dividendos o utilidades, éstos se deberán multiplicar por el
factor de 1.4286 y al resultado se le aplicará la tasa
establecida en el citado artículo 9 de esta Ley. El impuesto
correspondiente a las utilidades distribuidas a que se refiere el
artículo 78 de la presente Ley, se calculará en los términos de
dicho precepto.

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Cuando los contribuyentes a que se refiere este artículo distribuyan
dividendos o utilidades y como consecuencia de ello paguen el impuesto
que establece este artículo, podrán acreditar dicho impuesto de acuerdo
a lo siguiente:
I. El acreditamiento únicamente podrá efectuarse contra el impuesto
sobre la renta del ejercicio que resulte a cargo de la persona moral en el
ejercicio en el que se pague el impuesto a que se refiere este artículo. El
monto del impuesto que no se pueda acreditar conforme al párrafo
anterior, se podrá acreditar hasta en los dos ejercicios inmediatos
siguientes contra el impuesto del ejercicio y contra los pagos provisionales
de los mismos. Cuando el impuesto del ejercicio sea menor que el monto
que se hubiese acreditado en los pagos provisionales, únicamente se
considerará acreditable contra el impuesto del ejercicio un monto igual a
este último. Cuando el contribuyente no acredite en un ejercicio el
impuesto a que se refiere el cuarto párrafo de este artículo, pudiendo
haberlo hecho conforme al mismo, perderá el derecho a hacerlo en los
ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberlo
efectuado.
II. Para los efectos del artículo 77 de esta Ley, en el ejercicio en el que
acrediten el impuesto conforme a la fracción anterior, los contribuyentes
deberán disminuir de la utilidad fiscal neta calculada en los términos de
dicho precepto, la cantidad que resulte de dividir el impuesto acreditado
entre el factor 0.4286.

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Artículo 140. Las personas físicas deberán
acumular a sus demás ingresos, los percibidos por
dividendos o utilidades……………………
No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, las
personas físicas estarán sujetas a una tasa
adicional del 10% sobre los dividendos o
utilidades distribuidos por las personas morales
residentes en México. Estas últimas, estarán
obligadas a retener el impuesto cuando
distribuyan dichos dividendos o utilidades, y lo
enterarán conjuntamente con el pago provisional
del periodo que corresponda. El pago realizado
conforme a este párrafo será definitivo.
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´ Con la modificación en la reforma fiscal
2014, e imponer un 10% adicional se podría
llegar a pagar un impuesto hasta del 42%

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La fracción XXX del artículo noveno transitorio de la Ley del
Impuesto sobre la Renta establece que el impuesto adicional
establecido en el segundo párrafo del artículo 140 solo será
aplicable a las utilidades generadas a partir del ejercicio 2014 que
sean distribuidas por la persona moral residente en México o
establecimiento permanente.
Para tal efecto, la persona moral o establecimiento que realizará
dichas distribución estará obligado a mantener la cuenta de
utilidad fiscal neta con las utilidades generadas hasta el 31 de
diciembre de 2013 e iniciar otra cuenta de utilidad fiscal neta con
las utilidades generadas a partir del 1º de enero de 2014, en los
términos del artículo 77 de esta ley. Cuando las personas morales no
lleven las dos cuentas referidas por separado o cuando estas no
identifiquen las utilidades mencionadas, se entenderá que las
mismas fueron generadas a partir del año 2014.
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I. Los intereses a que se refieren los artículos 85 y 123 de la Ley General de
Sociedades Mercantiles y las participaciones en la utilidad que se paguen a
favor de obligacionistas u otros, por sociedades mercantiles residentes en México
o por sociedades nacionales de crédito.
II. Los préstamos a los socios o accionistas, a excepción de aquéllos que reúnan
los siguientes requisitos:
a) Que sean consecuencia normal de las operaciones de la persona moral.
b) Que se pacte a plazo menor de un año.
c) Que el interés pactado sea igual o superior a la tasa que fije la Ley de Ingresos
de la Federación para la prórroga de créditos fiscales.
d) Que efectivamente se cumplan estas condiciones pactadas.
III. Las erogaciones que no sean deducibles conforme a esta Ley y beneficien a
los accionistas de personas morales.
IV. Las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente
registradas.
V. La utilidad fiscal determinada, inclusive presuntivamente, por las autoridades
fiscales.
VI. La modificación a la utilidad fiscal derivada de la determinación de los
ingresos acumulables y de las deducciones, autorizadas en operaciones
celebradas entre partes relacionadas, hecha por dichas autoridades.

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El artículo 10, primer párrafo, primera oración de la Ley del
Impuesto sobre la Renta establece que las personas morales
que distribuyan dividendos o utilidades, deberán calcular y
enterar el impuesto que corresponda a los mismos.
El mismo artículo, en su último párrafo, dispone que las
personas morales que distribuyan los dividendos o utilidades
a que se refiere el artículo 140, fracciones I y II de la Ley
citada, calcularán el impuesto sobre dichos dividendos o
utilidades.
En este sentido, las personas morales que actualicen los
supuestos previstos en el artículo 140, fracciones III, IV, V y VI
de la Ley del Impuesto sobre la Renta, no deberán calcular el
citado impuesto sobre los montos que se consideran
dividendos o utilidades distribuidos, ya que el artículo 10,
último párrafo de la Ley en cita no les confiere dicha
obligación.

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Tratándose de las personas morales que se dediquen
exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas,
pesqueras o silvícolas, para calcular el impuesto que
corresponda a dividendos o utilidades distribuidos,
deberán multiplicar los dividendos o utilidades
distribuidos por el factor de que se obtenga de dividir la
unidad, entre el factor que se obtenga de restar a la
unidad el resultado de dividir el impuesto sobre la renta
que se deba pagar en los términos del articulo 74, entre
la utilidad o los dividendos distribuidos.

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´  La cuenta fiscal neta, representa las utilidades
generadas por las personas morales, mismas que se
pueden distribuir entre los socios o accionistas, con la
ventaja de que sobre esta cuenta ya no habrá un
impuesto por su distribución.

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´ Artículo 77. Las personas morales llevarán
una cuenta de utilidad fiscal neta.
CUFIN

(+) Utilidad fiscal de cada ejercicio


(+) Dividendos o utilidades percibidos
de otras personas morales residentes
en México
(+) Ingresos, dividendos o utilidades
sujetos a regímenes fiscales
preferentes
(-) dividendos o utilidades pagados

(-) utilidades distribuidas de acuerdo


al art 78 de esta Ley
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´ No se incluyen los dividendos o utilidades en
acciones o los reinvertidos en la suscripción
y aumento de capital de la misma persona
que los distribuye, dentro de los 30 días
naturales siguientes a su distribución.

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DETERMINACION DE UFIN
Resultado Fiscal
(-) El impuesto sobre la renta pagado
(-) Partidas no deducibles para efectos de dicho
impuesto, excepto las señaladas en las fracciones VIII
(provisiones) y IX(reservas) del artículo 28 de la Ley citada
(-) la participación de los trabajadores en las utilidades
de las empresas
(-) Monto determinado en el cuarto párrafo del articulo
77 LISR
(=) UFIN del ejercicio
RISR Art 117. Las partidas no deducibles a
que se refiere el artículo 77 de la Ley, son
aquéllas
M.I. JAVIER ELI DOMINGUEZ HERNANDEZ señaladas
CORPORATIVO como
DH CONSULTORES no
FISCALES deducibles en
Y CONTABLES
la citada Ley.
2013   2014  
Ingresos acumulables   Ingresos acumulables  
(-)deducciones autorizadas   (-)deducciones autorizadas  
(=) Resultado   (-) PTU pagada (123 CPEUM)  
(-) PTU pagada (16 LISR)   (=) Utilidad fiscal  
(=) Utilidad fiscal   (-) Perdidas pendientes de  
aplicar
(-) Perdidas pendientes de   (=) Resultado Fiscal  
aplicar
(=) Resultado Fiscal      
(*) Tasa 30% (*) Tasa 30%
(=) Impuesto a cargo (=) Impuesto a cargo

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36/2014/ISR Utilidad fiscal neta del ejercicio. En su determinación no debe restarse al
resultado fiscal del ejercicio la participación de los trabajadores en las utilidades de la
empresa.
El artículo 77, tercer párrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta dispone que se
considera utilidad fiscal neta del ejercicio, la cantidad que se obtenga de restar al
resultado fiscal del ejercicio, el impuesto sobre la renta pagado en los términos del
artículo 9 de tal Ley, el importe de las partidas no deducibles para los efectos de
dicho impuesto, excepto las señaladas en el artículo 28, fracciones VIII y IX de la Ley
citada, la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas a que se
refiere el artículo 9, fracción I de la misma Ley, y el monto que se determine de
conformidad con el cuarto párrafo del artículo analizado.
Al respecto, el artículo 9, segundo párrafo de la Ley en comento establece el
procedimiento para determinar el resultado fiscal del ejercicio. En particular, la
fracción I del párrafo referido indica que, como parte de dicho procedimiento, se
obtendrá la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables
obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas por el Título II de tal Ley y la
participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el
ejercicio, en los términos del artículo 123 de la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos.
Por lo tanto, debido a que en el resultado fiscal del ejercicio ya se
encuentra disminuida la participación de los trabajadores en las
utilidades de las empresas pagada en el ejercicio de conformidad
con el artículo 9, segundo párrafo de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, no debe restarse nuevamente dicha participación para
determinar la utilidad fiscal neta del ejercicio a que se refiere el
artículo 77, tercer párrafo de la Ley analizada, en razón de que es una
de las excepciones a que se refiere el mencionado párrafo.

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El saldo de la cuenta que se tenga al último día de
cada ejercicio, sin incluir la utilidad fiscal neta del
mismo, se actualizará por el periodo comprendido
desde el mes en que se efectuó la última
actualización y hasta el último mes del ejercicio de
que se trate. Cuando se distribuyan o se perciban
dividendos o utilidades con posterioridad a la
actualización, el saldo de la cuenta que se tenga a la
fecha de la distribución o de percepción, se
actualizará por el periodo comprendido desde el mes
en el que se efectuó la última actualización y hasta el
mes en el que se distribuyan o se perciban los
dividendos o utilidades.
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3.23.9. Para los efectos del Artículo Noveno, fracción XXX
de las Disposiciones Transitorias de la Ley del ISR, las
personas morales residentes en México que a partir del 1
de enero de 2014, perciban dividendos o utilidades
generados al 31 de diciembre de 2013, de otras personas
morales residentes en México, podrán incrementar el saldo
de su cuenta de utilidad fiscal neta generada al 31 de
diciembre de 2013 con la cantidad que a los mismos les
corresponda. La opción prevista en la presente regla
podrá aplicarse siempre y cuando los dividendos o
utilidades de que se traten, se encuentren debidamente
registrados en la contabilidad de la sociedad que los
distribuya y la sociedad que los perciba no incremente
con dicha cantidad el saldo de su cuenta de utilidad fiscal
neta generada a partir del 1 de enero de 2014.
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Cuando la suma del impuesto sobre la renta pagado en
los términos del artículo 9 de esta Ley, las partidas no
deducibles para efectos del impuesto sobre la renta,
excepto las señaladas en las fracciones VIII y IX del artículo
28 de esta Ley, la participación de los trabajadores en las
utilidades de las empresas a que se refiere la fracción I del
artículo 9 de la misma, y el monto que se determine
conforme al párrafo anterior, sea mayor al resultado fiscal
del ejercicio, la diferencia se disminuirá del saldo de la
cuenta de utilidad fiscal neta que se tenga al final del
ejercicio o, en su caso, de la utilidad fiscal neta que se
determine en los siguientes ejercicios, hasta agotarlo. En
este último caso, el monto que se disminuya se actualizará
desde el último mes del ejercicio en el que se determinó y
hasta el último mes del ejercicio en el que se disminuya.
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´ ¿Qué pasa con la UFIN negativa del 2014, se resta a
las generadas antes del 2013?

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Décima Época Núm. de Registro: 2000148
Instancia: Primera Sala Tesis Aislada
Libro IV, Enero de 2012, Tomo 3 Materia(s): Constitucional
Tesis: 1a. XI/2011 (10a.) Página: 2922
RENTA. LOS ARTÍCULOS 69 Y 88 DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, AL ESTABLECER LA OBLIGACIÓN DE
DISMINUIR LA UTILIDAD FISCAL NETA (UFIN) CUANDO SEA NEGATIVA, DEL SALDO DE LA CUFIN QUE SE
TENGA AL FINAL DEL EJERCICIO O DE LA UFIN DE EJERCICIOS POSTERIORES, NO VIOLAN LA GARANTÍA
DE IRRETROACTIVIDAD DE LA LEY, CONFORME A LA TEORÍA DE LOS COMPONENTES DE LA NORMA
(LEGISLACIÓN VIGENTE A PARTIR DE 2002).
Conforme al artículo 11 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el denominado "impuesto por
dividendos" se causa al momento en que éstos se pagan o distribuyen materialmente al socio o
accionista, y esto ocurre cuando dichos dividendos no provienen del saldo de la Cuenta de
Utilidad Fiscal Neta (CUFIN). En ese sentido, de la interpretación conjunta de los artículos 11 y 88 de
la citada ley, se advierte que el supuesto previsto en éstas se compone de los elementos siguientes:
a) la integración y actualización del saldo de la CUFIN y b) el pago o distribución material de dichos
dividendos, y la consecuencia consistente en la no causación del impuesto sobre la renta respecto
de las utilidades que provengan de dicha cuenta; de ahí que si en los ejercicios fiscales hasta 2001
la persona moral integró la CUFIN bajo la mecánica indicada en la ley vigente sin disminuir la UFIN
negativa del saldo de dicha cuenta, pero no realizó pago alguno de dividendos que provinieran
de la misma, es claro que no se actualiza el segundo de los elementos del supuesto previsto por las
disposiciones legales vigentes en esa época, ni su consecuencia, por lo que ésta puede
válidamente modificarse por una ley posterior; sin que por ello los artículos 69 y 88 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, violen la garantía de irretroactividad de la ley contenida en el artículo 14
de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, conforme a la teoría de los
componentes de la norma, al establecer la obligación de disminuir la Utilidad Fiscal Neta cuando
sea negativa, del saldo de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta que se tenga al final del ejercicio o de
la utilidad fiscal neta de ejercicios posteriores.

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Cuando se modifique el resultado fiscal de un ejercicio y la
modificación reduzca la utilidad fiscal neta determinada, el importe
actualizado de la reducción deberá disminuirse del saldo de la cuenta
de utilidad fiscal neta que la persona moral tenga a la fecha en que se
presente la declaración complementaria. Cuando el importe
actualizado de la reducción sea mayor que el saldo de la cuenta a la
fecha de presentación de la declaración referida, se deberá pagar, en
la misma declaración, el impuesto sobre la renta que resulte de aplicar
la tasa a que se refiere el artículo 9 de esta Ley a la cantidad que
resulte de sumar a la diferencia entre la reducción y el saldo de la
referida cuenta, el impuesto correspondiente a dicha diferencia. Para
determinar el impuesto que se debe adicionar, se multiplicará la
diferencia citada por el factor de 1.4286 y al resultado se le aplicará la
tasa del artículo 9 de esta Ley. El importe de la reducción se actualizará
por los mismos periodos en que se actualizó la utilidad fiscal neta del
ejercicio de que se trate.

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El saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta
deberá transmitirse a otra u otras sociedades
en los casos de fusión o escisión. En este
último caso, dicho saldo se dividirá entre la
sociedad escindente y las sociedades
escindidas, en la proporción en que se
efectúe la partición del capital contable del
estado de posición financiera aprobado por
la asamblea de accionistas y que haya
servido de base para realizar la escisión.
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a) Efectuar los pagos con cheque nominativo no
negociable del contribuyente expedido a nombre del
accionista o a través de transferencias de fondos
reguladas por el Banco de México a la cuenta de dicho
accionista.
b) Proporcionar a las personas a quienes les efectúen,
comprobante fiscal en el que se señale su monto, el
impuesto sobre la renta retenido en términos de los
artículos 140 y 164 de esta Ley, así como si éstos provienen
de las cuentas establecidas en los artículos 77 y 85 de esta
Ley, según se trate, o si se trata de los dividendos o
utilidades a que se refiere el primer párrafo del artículo 10
de la misma. Este comprobante se entregará cuando se
pague el dividendo o utilidad.
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La constancia que se emite por dividendos es
muy importante pues en esta se especifica el
ejercicio o ejercicios del cual se está
disminuyendo, en su caso, CUFIN, ya que al
provenir está última de ejercicios anteriores a
2014 no habrá una retención adicional al 10%
sobre el monto de los mimos. Solo aplicará la
retención del 10% cuando se afecte la CUFIN
de 2014 en adelante
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Décima Época Núm. de Registro: 2003840
Instancia: Pleno Jurisprudencia
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Libro XXI, Junio de 2013, Tomo 1 Materia(s): Constitucional
Tesis: P./J. 17/2013 (10a.) Página: 5
CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA (CUFIN). LAS NORMAS QUE REGULAN EL PROCEDIMIENTO DE SU
INTEGRACIÓN PUEDEN EXAMINARSE A LA LUZ DE LOS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS DE EQUIDAD Y
PROPORCIONALIDAD.
La eficacia tutelar de los mencionados principios tributarios rige por antonomasia en la obligación
sustantiva de pago de las contribuciones, pero también pueden tener operatividad en
obligaciones adjetivas, accesorias y en deberes formales, siempre y cuando nazcan como
consecuencia de la potestad tributaria, e incidan en la obligación sustantiva. En ese sentido, las
normas que regulan el procedimiento de integración de la cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN), sí
pueden ser sujetas al escrutinio constitucional, a la luz de los principios tributarios de equidad y
proporcionalidad contenidos en el artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos, pues si bien no se relacionan con aspectos sustantivos de la obligación tributaria,
al no prever algún elemento esencial del impuesto sobre la renta, el cual incluso se determina con
posterioridad a su liquidación, por lo que opera fuera de la estructura de la contribución, lo cierto
es que dicha cuenta constituye un instrumento contable que incide directamente
en la determinación del impuesto a pagar por la distribución de dividendos
realizada por las personas morales, pues se proyecta como parámetro de
medición de las ganancias de la empresa susceptibles de ser distribuidas, que ya
pasaron por resultado fiscal y pagaron impuesto, por lo que no volverán a
causarlo cuando se distribuyan, máxime si el reparto de dividendos no proviene
de la CUFIN o si es excedido su saldo por el monto distribuido, porque entonces
dará lugar al pago del gravamen por dividendos; de ahí que la integración de la
cuenta mencionada es fundamental para verificar si debe pagarse el impuesto
en caso de distribuir dichas utilidades.
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Novena Época Núm. de Registro: 163438
Instancia: Primera Sala Tesis Aislada
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Tomo XXXII, Noviembre de 2010 Materia(s): Administrativa
Tesis: 1a. CXVI/2010
Página: 58
RENTA. EFECTOS QUE CORRESPONDEN A LA UTILIDAD FISCAL Y A LA FINANCIERA O
CONTABLE, FRENTE A LA OBLIGACIÓN DE CALCULAR EL IMPUESTO POR DIVIDENDOS, EN
TÉRMINOS DEL ARTÍCULO 11 DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO.
“la utilidad o pérdida fiscal tras la aplicación de las deducciones que autoriza la Ley
del Impuesto sobre la Renta, siendo relevante precisar que dicho concepto no
coincide no tiene que coincidir necesariamente con la utilidad contable, atendiendo
a las discrepancias que existen respecto a los momentos aplicables para el
reconocimiento”

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Artículo 10. Las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades
deberán calcular y enterar el impuesto que corresponda a los mismos,
aplicando la tasa establecida en el artículo 9 de la presente Ley. Para
estos efectos, los dividendos o utilidades distribuidos se adicionarán con
el impuesto sobre la renta que se deba pagar en los términos de este
artículo. Para determinar el impuesto que se debe adicionar a los
dividendos o utilidades, éstos se deberán multiplicar por el factor de
1.4286 y al resultado se le aplicará la tasa establecida en el citado
artículo 9 de esta Ley. El impuesto correspondiente a las utilidades
distribuidas a que se refiere el artículo 78 de la presente Ley, se
calculará en los términos de dicho precepto………..
No se estará obligado al pago del impuesto a que se refiere este
artículo cuando los dividendos o utilidades provengan de la cuenta de
utilidad fiscal neta que establece la presente Ley
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´ Cuenta de capital de aportación.

Esta cuenta manifiesta el valor presente de las
aportaciones realizadas por los socios, es utilizada
en caso de reducción de capital, liquidación de la
sociedad para poder identificar si hay dividendos en
la reducción de capital o en la liquidación.

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Para determinar el capital de aportación actualizado, las
personas morales llevarán una cuenta de capital de
aportación que se adicionará con las aportaciones de
capital, las primas netas por suscripción de acciones
efectuadas por los socios o accionistas, y se disminuirá con
las reducciones de capital que se efectúen. Para los
efectos de este párrafo, no se incluirá como capital de
aportación el correspondiente a la reinversión o
capitalización de utilidades o de cualquier otro concepto
que conforme el capital contable de la persona moral ni
el proveniente de reinversiones de dividendos o utilidades
en aumento de capital de las personas que los distribuyan
realizadas dentro de los treinta días siguientes a su
distribución.

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CUCA
(+) aportaciones de Capital
(+) las primas netas por suscripción de acciones efectuadas por los
socios o
Accionistas
(-) reducciones de capital que se efectúen

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´ L o s c o n c e p t o s c o r r e s p o n d i e n t e s a
aumentos de capital, se adicionarán a la
cuenta de capital de aportación en el
momento en el que se paguen y los
conceptos relativos a reducciones de
capital se disminuirán de la citada cuenta
en el momento en el que se pague el
reembolso.

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El saldo de la cuenta que se tenga al día del cierre
de cada ejercicio, se actualizará por el periodo
comprendido desde el mes en el que se efectuó la
última actualización y hasta el mes de cierre del
ejercicio de que se trate.
Cuando se efectúen aportaciones o reducciones de
capital, con posterioridad a la actualización, el saldo
de la cuenta que se tenga a esa fecha se actualizará
por el periodo comprendido desde el mes en el que
se efectuó la última actualización y hasta el mes en el
que se pague la aportación o el reembolso, según
corresponda.

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Cuando ocurra una fusión o una escisión de sociedades, el saldo
de la cuenta de capital de aportación se deberá transmitir a las
sociedades que surjan o que subsistan con motivo de dichos
actos, según corresponda. En el caso de fusión de sociedades,
no se tomará en consideración el saldo de la cuenta de capital
de aportación de las sociedades fusionadas, en la proporción
en la que las acciones de dichas sociedades que sean
propiedad de las que subsistan al momento de la fusión,
representen respecto del total de sus acciones. En el caso de
escisión de sociedades, dicho saldo se dividirá entre la sociedad
escindente y las sociedades escindidas, en la proporción en la
que se divida el capital contable del estado de posición
financiera aprobado por la asamblea de accionistas y que haya
servido de base para realizar la escisión.

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En el caso de fusión, cuando subsista la sociedad
tenedora de las acciones de la sociedad que
desaparece, el saldo de la cuenta de capital de
aportación de la sociedad que subsista será el
monto que resulte de sumar al saldo de la cuenta
de capital de aportación que la sociedad que
subsista tenía antes de la fusión, el monto del
saldo de la cuenta de capital de aportación que
corresponda a otros accionistas de la sociedad
que desaparezca en la misma fecha, distintos de
la sociedad fusionante.
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CUCA
El universo SA de CV UNIVERSO
150,000.00
Accionistas Estrellas
200,000.00
Estrellas SA de CV 60%
Juan Pérez 20%
Patricia López 20%

El 30 de octubre de 2015 Estrellas SA de CV se fusiona con
El universo SA de CV subsistiendo Estrellas SA de CV
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Universo 150,000.00

Estrellas 200,000.00

Determinacion de la parte que no se considera en la fusion

Saldo de CUCA de el universo 150,000.00


Acciones 60%

Monto de CUCA que no se considerara 90,000.00

Determinacion de CUCA de la sociedad Estrellas SA de CV

CUCA anterior 200,000.00


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Juan perez 30,000.00


Si en lugar de que Estrella absorbiera a el Universo se
hubiesen integrado creando una nueva, la sociedad
que surge comenzaría con una CUCA conformada por
la suma de ambas sociedades fusionadas

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Cuando una persona moral hubiera aumentado
su capital dentro de un periodo de dos años
anterior a la fecha en la que se efectúe la
reducción del mismo y ésta dé origen a la
cancelación de acciones o a la disminución del
valor de las acciones, dicha persona moral
calculará la ganancia que hubiera
correspondido a los tenedores de las mismas de
haberlas enajenado, conforme al artículo 22 de
esta Ley, considerando para estos efectos como
ingreso obtenido por acción el reembolso por
acción
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RISR Artículo 121. Los contribuyentes podrán no aplicar lo
dispuesto en el artículo 78, párrafo décimo sexto de la Ley,
siempre que el aumento de capital efectuado durante el
periodo de dos años anteriores a la fecha en la que se
realice la reducción de capital de que se trate, provenga
de aportaciones efectivamente pagadas por todos los
accionistas y no de capitalizaciones y que los reembolsos
por reducción de capital se paguen a todos los
accionistas que hayan efectuado las aportaciones
mencionadas, en la misma proporción en la que hayan
efectuado dichas aportaciones. Para estos efectos se
considerarán en forma acumulada los montos de las
aportaciones y de las reducciones de capital efectuadas
en los dos últimos años.

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I. Se disminuirá del reembolso por acción, el saldo de la cuenta de capital de
aportación por acción que se tenga a la fecha en la que se pague el reembolso.
La utilidad distribuida será la cantidad que resulte de multiplicar el número de
acciones que se reembolsen o las que se hayan considerado para la reducción de
capital de que se trate, según corresponda, por el monto que resulte conforme al
párrafo anterior.
La utilidad distribuida gravable determinada conforme el párrafo anterior podrá
provenir de la cuenta de utilidad fiscal neta hasta por la parte que del saldo de dicha
cuenta le corresponda al número de acciones que se reembolsan. El monto que de la
cuenta de utilidad fiscal neta le corresponda a las acciones señaladas, se disminuirá
del saldo que dicha cuenta tenga en la fecha en la que se pagó el reembolso.
Cuando la utilidad distribuida gravable a que se refiere esta fracción no provenga de la cuenta de
utilidad fiscal neta, las personas morales deberán determinar y enterar el impuesto que
corresponda aplicando a dicha utilidad la tasa prevista en el artículo 9 de esta Ley. Para estos
efectos, el monto de la utilidad distribuida deberá incluir el impuesto sobre la renta que le
corresponda a la misma. Para determinar el impuesto que corresponde a dicha utilidad, se
multiplicará la misma por el factor de 1.4286 y al resultado se le aplicará la tasa del artículo 9 de
esta Ley.

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El monto del saldo de la cuenta de capital de aportación por
acción determinado para el cálculo de la utilidad distribuida, se
multiplicará por el número de acciones que se reembolsen o por
las que se hayan considerado para la reducción de capital de
que se trate. El resultado obtenido se disminuirá del saldo que
dicha cuenta tenga a la fecha en la que se pagó el reembolso.
Para determinar el monto del saldo de la cuenta de capital de
aportación por acción se dividirá el saldo de dicha cuenta a la
fecha en que se pague el reembolso, sin considerar éste, entre
el total de acciones de la misma persona existentes a la misma
fecha, incluyendo las correspondientes a la reinversión o a la
capitalización de utilidades, o de cualquier otro concepto que
integre el capital contable de la misma.

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II. Las personas morales que reduzcan su capital, adicionalmente, considerarán dicha reducción
como utilidad distribuida hasta por la cantidad que resulte de restar al capital contable según el
estado de posición financiera aprobado por la asamblea de accionistas para fines de dicha
disminución, el saldo de la cuenta de capital de aportación que se tenga a la fecha en que se
efectúe la reducción referida cuando éste sea menor.
A la cantidad que se obtenga conforme al párrafo anterior se le disminuirá la utilidad distribuida
determinada en los términos del segundo párrafo de la fracción I de este artículo. El resultado será
la utilidad distribuida gravable para los efectos de esta fracción.
Cuando la utilidad distribuida gravable a que se refiere el párrafo anterior no provenga de la
cuenta de utilidad fiscal neta, las personas morales deberán determinar y enterar el impuesto que
corresponda a dicha utilidad, aplicando a la misma la tasa prevista en el artículo 9 de esta Ley.
Para estos efectos, el monto de la utilidad distribuida gravable deberá incluir el impuesto sobre la
renta que le corresponda a la misma. Para determinar el impuesto que corresponde a dicha
utilidad, se multiplicará la misma por el factor de 1.4286 y al resultado se le aplicará la tasa del
artículo 9 de esta Ley. Cuando la utilidad distribuida gravable provenga de la mencionada cuenta
de utilidad fiscal neta se estará a lo dispuesto en el tercero párrafo del artículo 10 de esta Ley y
dicha utilidad se deberá disminuir del saldo de la mencionada cuenta. La utilidad que se determine
conforme a esta fracción se considerará para reducciones de capital subsecuentes como
aportación de capital en los términos de este artículo.

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Reducción de capital      
el 30 de octubre 2015 en reunion de la asamblea se decide
reducir el capital
reduccion proporcional de
capital   20% 
150,000.0
Capital     0 
Numero de acciones   30 
Numero de accionistas   3 

Capital 400,000.0
contable     0  

230,000.0
CUCA actualizada   0  

180,000.0
CUFIN     0  

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En caso de no haber CUFIN suficiente se deberá multiplicar por
el factor 1.4286 y al resultado multiplicarlo por la tasa del 30%
Aplica para ambas fracciones y la suma de ambas es el impuesto
corporativo a enterar.

Existe duda si esta utilidad aplica para la retención del 10% no
es una cantidad que las personas físicas percibieron
como utilidad sino es un cálculo que debe realizar la
persona moral para determinar, si en el reembolso
entregado a sus accionistas, se consideraría que lo
primero que se distribuyó fueron utilidades, pero eso
no implica que la persona física percibió un ingreso.
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´ Lo dispuesto en este artículo también será
aplicable tratándose de liquidación de
personas morales.

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