UNIVERSIDAD CENTRO-OCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO

DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA

COORDINACIÓN DE POSTGRADO DEL DAC

Generalidades del I.S.L.R y Pasos para el Cierre Fiscal

Barquisimeto, Febrero del 2013

Motivación:

Uno de los principales motivos por los cuales se realiza esta actividad es la presión
tributaria a la que se encuentran sometidos en la actualidad los contribuyentes para cumplir
con sus obligaciones tributarias, además aprender o refrescar conocimientos sobre los
aspectos generales en materia de I.S.L.R. como en la preparación para el cierre fiscal,
principalmente la compresión y entendimiento de los factores involucrados para determinar
y declarar el ISLR, y pues evitar sanciones por el incumplimiento o por evasión.

Definición del I.S.L.R.

El Impuesto sobre la Renta o impuesto a las ganancias, es un tributo que se calcula

con base en los enriquecimientos netos disponibles, obtenidos por aquellas personas
naturales o jurídicas que se dediquen a las actividades comerciales, industriales o de
servicios, así como aquellas personas cuyos ingresos se deriven de sueldos y salarios.

La definición legal del ISLR se estableció desde 1943, en el primer 1er artículo de la
Ley de Impuesto sobre la Renta que hasta hoy permanece idéntico a pesar de todas sus
modificaciones, derogaciones y reformas:

Artículo 1. Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o

en especie, causarán impuestos según las normas establecidas en esta Ley. Salvo
disposición en contrario de la presente Ley, toda persona natural o jurídica, residente
o domiciliada en la República Bolivariana de Venezuela, pagará impuestos sobre sus
rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos este situada dentro
del país o fuera de él.

Las personas naturales o jurídicas no residentes o no domiciliadas en la República

Bolivariana de Venezuela estarán sujetas al impuesto establecido en esta Ley siempre
que la fuente o la causa de sus enriquecimientos esté u ocurra dentro del país, aun
cuando no tengan establecimiento permanente o base fija en la República Bolivariana
de Venezuela.

Las personas naturales o jurídicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que

tengan un establecimiento permanente o una base fija en el país, tributarán
 exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o extrajeras atribuibles a dicho
establecimiento permanente o base fija.

Antecedentes del I.S.L.R.

Los impuestos nacen como un mecanismo de búsqueda de nuevos ingresos para que el
estado pueda financiar la satisfacción de las necesidades públicas.

Venezuela como unos de los principales países exportadores de petróleo hasta el año
1942 obtenía sus ingresos de este, por lo que no le había tomado real importancia a las
tributaciones, considerándose entonces como uno de los países con más baja carga
impositiva.

La Segunda Guerra Mundial repercutió negativamente en la economía venezolano,

esto debido al bombardeo a siete buques tanques petroleros venezolanos por submarinos
Alemanes, los cuales habían salido desde el lago de Maracaibo hacia las refinerías de
Curazao y Aruba. Esta acción produjo una baja en las producción y exportaciones de
petróleo, ya que en 1941 hubo una producción de 228 millones de barriles y en 1942 bajo a
148 millones de barriles, originándose una crisis interna en la economía venezolana, por lo
que los ingresos provenientes de los recursos petroleros se hicieron insuficientes y
cambiantes.
Como consecuencia el Gobierno vio en la necesidad de buscar otras formas de
financiación y como una solución en 1943 aparece en Venezuela un instrumento fiscal que
va a gravar a la industria petrolera así como a todas las demás actividades rentísticas del
país, se refiere a la PROMULGACION DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA
RENTA, esto debido a que la mayor parte de los ingresos dependían directa o
indirectamente del petróleo, el cual era controlado por compañías extrajeras, mientras que
la agricultura y la ganadería estaban en decadencia, pues el petróleo se había convertido en
la principal fuente de trabajo de la población rural del país, descuidando el campo y
optando el consumo de las importaciones
 Como es sabido el Impuesto sobre la Renta es uno de los tributos que ha sido objeto
de diversas modificaciones.

En 1.942 fue publicada por primera vez la Ley de Impuesto sobre la Renta, con una
vacatio legis hasta Diciembre del mismo año, entrando en vigencia en Enero de 1943. La
Ley se caracterizaba por estar estructurada bajo la forma de impuesto cedular, es decir, se
determinaban las tarifas en base a los distintos tipos de actividad económica.

En el año 1.944, se efectuó la primera reforma parcial a esa Ley y dos años más
tarde (1946), se llevó a cabo una segunda reforma parcial.

En el año 1.948 se publicó una versión que derogó la Ley del año 1.943, y sus
sucesivas reformas. En 1.955 se derogó la Ley de 1.948. Esta nueva versión entraba en
vigencia manteniendo la estructura cedular concebida en la ley de 1943.

En el año 1.958 se produjeron dos modificaciones a la Ley, una primera, bajo la

modalidad de reforma y la segunda, que derogó la Ley del 55, la cual entró en vigencia en
1.959.

En el año 1.961 se reformó la Ley del de 1.958, y ésta, a su vez, vino a ser derogada
por una nueva versión en 1.966, la nueva Ley se distanciaba de la estructura cedular del
impuesto consagrada en las leyes anteriores, unificando la mayor parte de las rentas bajo un
único tipo de tarifa progresiva, aunque aún se conservaban algunas diferencias de acuerdo a
ciertos tipos de renta. Esta versión, al igual que las anteriores, se ocupaba además de temas
tales como, reglas de control fiscal, infracciones, recursos, prescripción, entre otros, que
posteriormente habrían de ser tratados por el Código orgánico Tributario. A finales del año
1.970, se modificaron cinco artículos de la Ley, y otros siete, en el año 1.974. A partir de
entonces se realizó una reforma más a la Ley de Impuesto sobre la Renta del año 1.966 en
el año 1.975.
 En el año 1.978 se derogó la Ley de Impuesto sobre la Renta del año 1.966 y sus
reformas parciales. Esta ley estableció la estructura del Impuesto que hoy conocemos, en el
sentido de que todas las personas naturales debían declarar la totalidad de sus rentas,
independientemente de su origen, aplicándoseles una tarifa progresiva única; de igual forma
se comenzó a gravar a las personas jurídicas, previendo un capítulo especial sólo para las
rentas de origen petrolero y minero, aún vigente.

La Ley del año 1.978, fue reformada: (1) En el año 1.981; (2) en el año 1.986, la
cual se adapta a la entrada en vigencia del Código Orgánico Tributario; (3) en el año 1.991;
(4) en el año 1.993; (5) en el año 1.994 la cual incorpora el concepto de Unidad Tributaria;
(6) En el año 1.995; (7) En el año 1999.

En el año 2001 se publica una nueva ley cuya característica principal respecto de las
versiones anteriores, es el cambio del factor de conexión, conjugando el principio de
territorialidad del impuesto con un sistema de tributación basado en la renta mundial,
gravando subsidiariamente la renta extranjera, y reconociendo los créditos por impuestos
pagados en el extranjero a través del método de acreditamiento. En líneas generales,
Venezuela aplica el principio fiscal de la territorialidad, es decir, que las actividades
económicas que se desarrollan en su espacio generan impuestos, sin que por ello estas
operaciones den lugar a doble tributación.

Actualmente se encuentra vigente la Ley de Impuesto sobre la Renta publicada en

la de 2007 que es un reforma sobre la Ley del ISLR de 2001 y se diferencia sobre leyes
anteriores en el gravado subsidiario de la renta extranjera y el reconocimiento (como
crédito) de aquellos impuestos pagados en el extranjero. Durante la reforma de 2007 se
modificó el artículo 187 y pasa a ser el 188 sobre la declaración de las pérdidas cambiarias
y se estableció un nuevo artículo que impide la deducción de intereses pagados, cuando las
deudas excedan al patrimonio neto del contribuyente y crea el artículo 118.

El legislador reformó la Ley de Impuesto sobre la Renta (LISLR), que aunque no

introdujo cambios en lo relativo al régimen de precios de transferencia, si incluyó, por vez
primera, un nuevo artículo que regula los efectos fiscales originados por el nivel de
endeudamiento que se tenga entre partes vinculadas.

Esta regulación fue incluida en el artículo 118 de la LISLR, publicada en la Gaceta

Oficial Nº 38.628 del 16 de febrero de1 2007, de la cual nacen los siguientes efectos
fiscales;

1) Los intereses pagados directa o indirectamente a personas que se consideren partes

vinculadas en los términos de la Sección Segunda del Capítulo III del Título VII de la
LISLR serán deducibles, solo en la medida en la que el monto de las deudas contraídas
directa o indirectamente con partes vinculadas- adicionadas al monto de las deudas
contraídas con partes independientes- no exceda del patrimonio neto del contribuyente.

2) La porción del monto de las deudas contraídas por el contribuyente, directa o

indirectamente, con partes vinculadas que exceda del saldo promedio anual del patrimonio
neto del contribuyente tendrá el tratamiento de patrimonio neto, para todos los efectos de la
LISLR.

3) Aunque el monto total de las deudas del contribuyente no supere el monto de su

patrimonio neto, una deuda contraída por el contribuyente directa o indirectamente con
personas vinculadas tendrá el tratamiento de patrimonio neto, para todos los efectos de la
LISLR, si la misma no se contrata en condiciones de mercado. Para determinar si una
deuda se contrajo en condiciones de mercado se considerará:

 El nivel de endeudamiento del contribuyente.

 La posibilidad de que dicho contribuyente hubiera podido obtener ese préstamo de
una parte independiente sin la intervención de una vinculada.
 El monto de la deuda que el contribuyente hubiera podido obtener de una parte
independiente sin la intervención de una vinculada.
 La tasa de interés que dicho contribuyente hubiera obtenido de una parte
independiente sin la intervención de una vinculada.
  Los términos y condiciones de la deuda que el contribuyente hubiera obtenido de
una parte independiente sin la intervención de una vinculada.

En este sentido, cabe destacar que de estos cinco aspectos, solo el relativo a la tasa
de interés pactada constituye un criterio objetivo que puede ser fácilmente verificado. Los
otros cuatros corresponden a aspectos subjetivos cuya verificación se dificulta, ya que se
basan en criterios presuntivos y difícilmente objetivos.

Este último señalamiento reviste gran importancia, ya que la Administración

Tributaria -haciendo uso de sus facultades- pudiera concluir que ciertas y determinadas
operaciones no se realizaron según los parámetros establecidos en la normativa anterior y,
en tal virtud, pudiera intentar desconocer la deducibilidad parcial o total de los intereses
pagados, para finalmente considerar que el pasivo respectivo con partes vinculadas debería
ser recaracterizado como parte del patrimonio neto del contribuyente, a los solos fines
fiscales del impuesto sobre la renta.

El Impuesto sobre la Renta (ISLR) es un Impuesto que se le paga al estado

venezolano (a través del SENIAT) y existen dos modalidades que liberan potencialmente
total o parcialmente de este impuesto las cuales son las exenciones y exoneraciones.

El Impuesto Sobre la Renta

El Impuesto Sobre la Renta grava la renta, es decir, la ganancia que produce una
inversión o la rentabilidad del capital. También puede ser el producto del trabajo bajo
relación de dependencia o lo producido por el ejercicio de una profesión liberal.

Entre tanto la autora Juana Morgado en su libro de “Imposición a la renta”, indica lo

siguiente con respecto a la definición: el Impuesto Sobre la Renta es una prestación
monetaria directa de carácter definitivo y sin contra prestación, recabada por el Estado a los
particulares, de acuerdo a reglas establecidas, los cuales sirven para financiar servicios de
interés general u obtener finalidades económicas o sociales.
 El ISLR es un impuesto obligatorio regido por derecho público, que las personas y
empresas deben pagar al Estado para contribuir con sus ingresos.

Basamento Legal del Impuesto Sobre la Renta.

La primera Ley de Impuesto Sobre la Renta en Venezuela, entró en vigencia en

Gaceta Oficial número 20.851 de fecha 17 de julio de 1.942, y la misma se caracterizaba
por estar estructurada bajo la forma de impuesto cedular es decir, se determinaban las
tarifas en base a los distintos tipos de actividades económicas.

Actualmente este tributo se rige por la Ley de Impuesto Sobre La Renta (LISLR),
publicada en la Gaceta Oficial N° 38.628 de fecha 16/02/2007, en donde su ámbito de
aplicación va a todos los bienes adquiridos gravables y al enriquecimiento anual neto
disponible, en razón de actividades económicas realizadas tanto en Venezuela como fuera
de su territorio independientemente de quien las realice, sea nacional o no.

La Ley del Impuesto Sobre la Renta y su reglamento establecen las disposiciones

relacionadas con el cobro de un impuesto sobre las rentas obtenidas en el país, ya sea de
fuente territorial o extraterritorial, y con la obligación que tienen los contribuyentes al
terminar cada ejercicio económico anual de presentar la declaración jurada de rentas o
ingresos y de pagar en caso de que proceda. La misma deberá comprender todos los
enriquecimientos obtenidos durante dicho período.

Los ilícitos que correspondan al ISLR, se regirán por lo dispuesto en el TITULO III,
“De los Ilícitos Tributarios y Sanciones”, del Código Orgánico Tributario, publicado en la
Gaceta Oficial Nº 37.305 de fecha 17/10/2001.

Semejanzas entre el IVA e ISLR

  Ambos se encuentran establecidos en ley. Llamado igualmente Principio de Reserva
Legal y es que todo tributo tiene que estar establecido en una ley, de acuerdo al
aforismo latino que dice: "NULLUM TRIBUTUM, SINE LEGE". Conocido por
otros autores, como el Principio de Legalidad.
 Ambos presentan un sujeto activo, un sujeto pasivo, un hecho imponible.
 Es un impuesto real, ya que no toma en atención las condiciones subjetivas del
contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio.
 Se calcula aplicando un porcentaje (tipo impositivo).
 Ambos son impuestos nacional.
Diferencias entre el IVA e ISLR.
 El IVA Es un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son
manifestaciones mediatas de riquezas o exteriorización de la capacidad contributiva;
mientras que el ISLR es un impuesto directo, porque grava una manifestación de
riqueza en forma directa el sujeto obligado al pago del tributo, es quien soporta la
carga del impuesto.
 El ISLR permite la globalización de los enriquecimientos; el IVA no es un impuesto
acumulativo o piramidal.
 El IVA es un impuesto que es soportado o trasladado al consumidor final, mientras
que el ISLR es eminentemente personal, lo cual significa que el tributo lo paga el
beneficiario del enriquecimiento y no otra persona, ya que la Ley no permite que un
ente que no es el titular de la renta o enriquecimiento, sea el sujeto del gravamen.
 El IVA es de carácter regresivo ya que la carga de la imposición alcanza en mayor
proporción a los sectores de más bajos ingresos y de menor riqueza acumulada en
comparación con las clases más pudientes, también se puede decir que es un impuesto
plano o proporcional ya que la tasa o cuota es siempre el mismo porcentaje; el ISLR Es un
sistema progresivo, lo cual significa que a mayor renta (mayor volumen de enriquecimiento
anual) del ente jurídico o natural que lo perciba, mayor será el índice de tributación que se
le aplicará, basándose en el principio de justicia que rige la teoría de los impuestos.

Principios del Impuesto Sobre la Renta:

  Principio de Certeza.
 Principio de Legalidad.
 Principio de Generalidad.
 Principio de igualdad.
 Principio de no Confiscatoriedad.
 Principio del Enriquecimiento Neto.
 Principio de Anualidad.
 Principio de Autonomía del Ejercicio.
 Principio de Disponibilidad.
 Principio deTerritorialidad del Impuesto (Renta Nacional).
 Principio de Extraterritorialidad Renta Mundial).

Principio de Certeza: Señala que el tributo debe estar establecido con todo lo relativo a
éste lo más claro posible. Cabe destacar que es un principio no constitucional.
Principio de Legalidad: se debe establecer por medio de leyes, tanto desde el punto de
vista material como formal, es decir, por medio de disposiciones de carácter general,
abstractas, impersonales y emanadas del poder legislativo.
Este principio halla su fundamento en la necesidad de proteger a los contribuyentes en su
derecho de propiedad, por cuanto los tributos importan restricciones al mismo ya que en su
defecto parte de su patrimonio es tomado por el Estado.
Principio de Generalidad: Este principio alude al carácter extensivo de la tributación y
significa que cuando una persona física o ideal se halla en las condiciones que marcan,
según la ley, la aparición del deber de contribuir, este deber debe ser cumplido, cualquiera
que sea el carácter del sujeto, categoría social, sexo, nacionalidad, edad o cultura. La
generalidad surge de la Constitución Bolivariana de la Republica de Venezuela que ordena
que sin excepción "toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante
el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley".

Principio de igualdad: Señala que no debe excluirse a ningún sector de la población para
el pago del tributo. El principio de igualdad establece en el artículo 21 de la Constitución
Bolivariana de Venezuela que "todas las personas son iguales ante la ley, en consecuencia:
1.- No se permitirá discriminaciones fundadas en la raza, el sexo, el credo, la condición
social o aquella que, en general, tenga por objeto o por resultado anular el reconocimiento,
goce o de ejercicio en condición de igualdad, de los derechos y libertades de toda persona .
2.- La ley garantizará las condiciones jurídicas y administrativas para que la igualdad ante
la ley sea real y efectiva, adoptará medidas positivas a favor de personas o grupos que
puedan ser discriminados, marginados o vulnerables.
3.- Sólo se dará el trato oficial de ciudadano o ciudadana, salvo las fórmulas diplomáticas.
4.- No se reconocen títulos nobiliarios ni distinciones hereditarias."
Principio de no Confiscatoriedad: Establece que no debe cobrarse el tributo de manera
personal, s decir, ninguna persona podrá ser sometida a esclavitud o servidumbre ya que el
trato con las personas y en particular con las de niños, mujeres y adolescentes en todas sus
formas estarán sujetas a las normas previstas en la ley.

Principio del Enriquecimiento Neto: Es todo incremento de patrimonio obtenido en

dinero o en especie, que se obtiene sustrayéndole a los ingresos brutos los costos y
deducciones permitidas por la Ley. Asimismo, forma parte del enriquecimiento neto, el
resultado obtenido de la aplicación del Sistema de Ajuste por Inflación en aquellos
contribuyentes sometidos obligatoriamente al mismo.

Principio de Anualidad: Este consagra que todo enriquecimiento que va a ser objeto para
la determinación o liquidación del impuesto debe ser obtenido a un período anual, nunca
podrá ser menor a doce (12) meses, ya que esto es lo que va a determinar el momento en
que se inicia y culmina el respectivo ejercicio económico – fiscal del contribuyente, salvo
lo dispuesto en el artículo 13 del Reglamento de la Ley de (ISLR), en el cual, el primer
ejercicio podrá ser menor al iniciar operaciones o en el último cuando termine la actividad
económica de la empresa.

Asimismo, los contribuyentes personas jurídicas podrán optar por el año civil o
bien, el ejercicio económico que más se adecue, puesto que esto va a depender de la
naturaleza de su negocio y al carácter estacional que puedan tener sus ingresos. Cabe
destacar que una vez fijado éste no se podrá modificar a menos que la Administración
Tributaria se lo autorice previa solicitud motivada, tal y como lo dispone el artículo 13 del
Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta.

Por otra parte, si se trata de contribuyentes personas naturales su ejercicio gravable

será el año civil.

Principio de Autonomía del Ejercicio: Este principio establece que para efectos de la
determinación de la obligación tributaria del ejercicio fiscal deben imputarse sólo los
ingresos, costos y gastos que hayan tenido causación u origen dentro del ejercicio que se
está declarando, con excepción de lo establecido en el artículo 94 del Reglamento de la Ley
de Impuesto sobre la Renta, del libro de Garay (1997), cuando señala:

Se aplicarán al ejercicio gravable los ajustes que se produzcan dentro de dicho

ejercicio, por créditos y débitos correspondientes a ingresos, costos o deducciones de los
años inmediatamente anteriores, siempre que en el año en el cual se causó el ingreso o
egreso, el contribuyente haya estado imposibilitado de precisar el monto del respectivo
ingreso, costo o deducción.

De la norma anteriormente expuesta, se entiende que se podrá imputar como

ingreso, costo o deducción en determinado ejercicio gravable, los ajustes que se ocasionen
hasta en dos ejercicios fiscales anteriores, siempre y cuando haya sido imposible la
identificación de dicho monto en su oportunidad, y cuando se trate de operaciones
productoras de enriquecimiento disponible.

Principio de Disponibilidad: Se refiere a la oportunidad en el cual los enriquecimientos

obtenidos por un contribuyente serán objeto de declaración a los fines de la determinación
del impuesto y a este respecto, la Ley de Impuesto sobre la Renta prevé tres circunstancias
de hecho previstas en su artículo 5, como sigue:
Los enriquecimientos provenientes de la cesión del uso o goce de bienes, muebles o
inmuebles, incluidos los derivados de regalías y demás participaciones análogas y los
dividendos, los producidos por el trabajo bajo relación de dependencia o por el libre
ejercicio de profesiones no mercantiles, la enajenación de bienes inmuebles y las ganancias
fortuitas, se considerarán disponibles en el momento en que son pagados. Los
enriquecimientos que no estén comprendidos en la enumeración anterior, se considerarán
disponibles desde que se realicen las operaciones que los producen, salvo en las cesiones de
crédito y operaciones de descuento, cuyo producto sea recuperable en varias anualidades,
casos en los cuales se considerará disponible para el cesionario el beneficio que
proporcionalmente corresponda.

En todos los casos a los que se refiere este artículo, los abonos en cuenta se
considerarán como pagos, salvo prueba en contrario.

Parágrafo Único: Los enriquecimientos provenientes de créditos concedidos por bancos,

empresas de seguros u otras instituciones de crédito y por los contribuyentes indicados en
los literales b, c, d y e del artículo 7 de esta Ley y los derivados del arrendamiento o
subarrendamiento de bienes muebles, se considerarán disponibles sobre la base de los
ingresos devengados en el ejercicio gravable.

En virtud de lo establecido en la norma, los tres tipos de disponibilidad para los

enriquecimientos que señala el
1. En el momento en que son pagados.
2. En el momento en que son devengados.
3. En el momento en que se realizan las operaciones que los producen (causado).

Principio deTerritorialidad del Impuesto (Renta Nacional): La territorialidad del

impuesto, se refiere al ámbito geográfico o espacial, donde tiene validez la aplicación de
una ley, o el lugar donde tiene validez la aplicación de un gravamen.
Principio de Extraterritorialidad (Renta Mundial): Este principio responde al aspecto
espacial del hecho imponible, es decir, indica hasta qué punto un enriquecimiento puede ser
gravado por la legislación tributaria venezolana ampliando el principio de Territorialidad.
De acuerdo a lo anterior, los criterios utilizados para definir el ámbito de aplicación de
nuestra legislación en cuanto a la gravabilidad de los enriquecimientos, son la causa o la
fuente de tales enriquecimientos, siendo la causa, aquella circunstancia de hecho que da
origen a la renta y, la fuente, el origen del enriquecimiento en términos de localidad, es
decir, se refiere al lugar donde se encuentra el domicilio o residencia de quien genera la
renta.
Ambos criterios (causa o fuente), aunque puedan estar presentes en determinadas
circunstancias dependiendo del sujeto pasivo, no necesariamente son concurrentes y así
debe entenderse, pues, la ocurrencia de uno de ellos puede condicionar por sí solo la
gravabilidad del ingreso a los efectos del impuesto.
En este sentido, la Ley de Impuesto sobre la Renta enmarca tres (3) clases de sujetos
pasivos, los cuales son:
1. Personas Jurídicas o Naturales domiciliadas o residenciadas en Venezuela: Para esta
clase de sujeto pasivo el factor determinante es la conexión al territorio nacional.
2. Personas Jurídicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en Venezuela que
no tengan un establecimiento permanente o base fija en el país: Para este sujeto pasivo
se dice que la fuente es territorial, es decir, la renta la que debe generarse dentro del país
para que sea gravable el enriquecimiento.
3. Personas Jurídicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en Venezuela que
tengan un establecimiento permanente o base fija en el país: En este caso la causa debe
ocurrir dentro del país, sin embargo, la gravabilidad del enriquecimiento depende de la
proporción en que éste pueda ser atribuido a dicho establecimiento permanente o base
fija.

De esta manera, este principio de Renta Mundial amplía el principio de Territorialidad

(que regía a la Ley de Impuesto sobre la Renta derogada en el año 1999) referido a que la
fuente o la causa del enriquecimiento estuviera u ocurriera necesariamente dentro del país
para ser considerado gravable.
Características del ISLR:

Es un impuesto directo:
Los impuestos directos son aquellos que recaen sobre la persona, bien
sea natural o jurídica. El estado sobrevive económicamente mediante los impuestos que
impone a la población, y uno de esos impuestos, son los llamados impuestos directos.

Se le conoce como impuesto directo a todo impuesto que recae directamente sobre
la persona, como es el caso del impuesto de renta o el impuesto al patrimonio.

El impuesto directo grava el tener un patrimonio o un ingreso {renta], luego, el

impuesto recae directamente sobre la persona o empresa que posee el patrimonio o la renta.

Es un impuesto de carácter personal:

Aquellos que se aplican sobre rentas o patrimonios pertenecientes a personas físicas
o jurídicas, y cuyo gravamen está graduado en función de la capacidad de pago de las
mismas.

Es un impuesto subjetivo:
Se toma en consideración la capacidad contributiva de las personas, en función de
sus ingresos y su patrimonio. ejemplo: impuesto sobre la renta, impuesto sobre los bienes
personales.

Es un impuesto progresivo:
Cuando a mayor ganancia o renta, mayor es el porcentaje de impuestos sobre la base. Los
impuestos progresivos reducen el agobio sobre personas de ingresos menores, ya que ellos
pagan un menor porcentaje sobre sus ganancias.

Es un impuesto periódico:
 Si los supuestos configurados en la ley se producen de forma periódica, se habla de
impuestos periódicos.

FORMA DE DECLARAR: (G. O. N° 39.296 DEL 30/10/2009)

PERSONAS JURIDICAS: - TODAS. VIA ELECTRONICA.

_ Cuya declaración no arroje

Impuesto a pagar.
_ Funcionarios públicos. Vía electrónica.
_Contribuyentes especiales
PERSONAS
NATURALES. –Toda personal natural cuya vía electrónica o
declaración genere impuesto. vía manual.

Pago del ISLR.

¿En dónde debe efectuarse el pago del ISLR?

En las oficinas receptoras de fondos nacionales, a saber las entidades bancarias autorizadas,
así como a través de los puntos de venta que maneje el SENIAT.

Pago en línea (6 entidades bancarias):

Banco Industrial de Venezuela; Banco de Venezuela; banco mercantil; Banco Occidental de

Descuento; Banesco; Banco Provincial

Pago por Taquilla (17 entidades bancarias):

Banco Central de Venezuela; Fondo Común; Guayana; Industrial de Venezuela ;Banco de
Venezuela; Mercantil; Occidental de Descuento; Banesco, Provincial; Bicentenario;
nacional de crédito; Sofitasa; Citibank; Banco del Tesoro; Exterior; Corp Banca; Activo.

Puntos de ventas establecidos por el SENIAT.

Deberes Formales:
Es el obligado a cumplimento de la obligación tributaria en calidad de contribuyente
o responsable.

Contribuyentes en ISLR
Todas Aquellas Personas Naturales Y Sus Asimilados Compañías Anónimas Y Sus
Asimilados Sociedades En Nombre Colectivas, Comunidades Y Otras Sociedades De
personas, Irregulares O De Hecho.
Titulares De Renta De Hidrocarburo Y conexos, Asociaciones, Fundaciones, Corporaciones
Y Similares, Establecimiento Permanente o base fija.

Según El Artículo 145 Del Código Orgánico Tributario Establece:

1.- Cuando Lo Requiera Las Leyes Y Reglamentos.

– Llevar En Forma Debida Y Oportuna Los Libros Y Registros Y Mantenerlos En El

Establecimiento.
– Inscribirse En Los Registros Pertinentes.
– Colocar El Número De Inscripción En Los Documentos.
– Solicitar Permisos Y Habilitaciones.
– Presentar Dentro Del Plazo Las Declaraciones.

2.- Emitir La Documentación Exigida.

3.- Exhibir Y Conservar Los Libros De Comercio Y Demás Documentación.

4.- Contribuir Con Los Funcionarios En Sus Labores De Inspección Y Fiscalización.

5.- Exhibir Las Declaraciones, Informes Y Comprobantes.

6.- Comunicar Cualquier Cambio De Situación Que Tenga Relación Con Su

Responsabilidad Tributaria.

7.- Comparecer Ante Las Oficinas De La Administración Tributaria Cuando Sea Requerido.

8.- Dar Cumplimiento A Las Resoluciones, Ordenes, Providencias, Etc.

Bases Imponibles.
Cuadro Resumen de Contribuyentes y Sobre la Base que Tributan

Personas Naturales Residentes Tributan Sobre Rentas de cualquier origen. Fuera que la causa o la fuente este
Personas Jurídicas Domiciliadas situada dentro del país o fuera de él

Personas Naturales no Residentes Tributan Sobre Rentas cuyas fuentes o la causa estén u ocurran dentro del país
Personas Naturales no Domiciliadas

Personas Naturales no Residentes Exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o

Personas Jurídicas no Domiciliadas, que Tributan Sobre extranjera atribuidos a algún establecimiento permanente o base
tengan establecimiento permanente o base fija en el país.
fija en el país
I.S.L.R y las VEN-NIF:

En la República Bolivariana de Venezuela, la determinación del ISLR, responde a

una ley que nacida en 1942 a introducido cambios relevantes desde su nacimiento, pero en
lo que se refiere a los criterios de valoración de activos y pasivos del contribuyente, se basa
en el costo nominal o histórico, teniendo un procedimiento especial de corrección
monetaria o reajuste por inflación.

Mientras las normas contables han evolucionado en función de una valoración mas
objetiva de las empresas, introduciendo criterios más eficientes para medir los efectos de
las operaciones ejecutadas por las mismas, estas consideraciones no han sido recogidas por
la normativa que rige la determinación del impuesto sobre la renta en el país.

Según el boletín emitido por FCCPV en el mes de Julio 2009, las NIIF están
diseñadas para ser aplicadas en los estados financieros con propósito de información
general, así como en otra información financiera, de todas las entidades con ánimo de lucro.
Los estados financieros con propósito de información general se dirigen a la satisfacción de
las necesidades comunes de información de un amplio espectro de usuarios, por ejemplo
accionistas, acreedores, empleados y público en general. El objetivo de los estados
financieros es suministrar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los
flujos de efectivo de una entidad, que sea útil para esos usuarios al tomar decisiones
económicas.

Las NIIF establecen los requerimientos de reconocimiento, medición, presentación e

información a revelar que se refieren a las transacciones y otros sucesos y condiciones que
son importantes en los estados financieros con propósito de información general. Siendo
entonces el objetivo de las VEN-NIF (NIIF) elaborar estados financieros con propósito de
información general, además sobre bases homogéneas (VEN-NIF). También pueden
establecer estos requerimientos para transacciones, sucesos y condiciones que surgen
principalmente en sectores industriales específicos. Las NIIF se basan en el Marco
Conceptual, que se refiere a los conceptos subyacentes en la información presentada dentro
de los estados financieros con propósito de información general. El objetivo del Marco
Conceptual es facilitar la formulación uniforme y lógica de las NIIF. También suministra
una base para el uso del juicio para resolver cuestiones contables. Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB®).

La entrada en vigencia de los “Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

VEN-NIF” (PCGA), basados en las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF), en sustitución de las Declaraciones de Principios de Contabilidad (DPC), como era
de esperarse, ha traído oposición, siendo la mas llamativa, las circulares: Oficios 06-00-01
y 06-00-02 emanados el 09 de marzo de 2010, de la Contraloría General de la República,
donde suspendía los “Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados VEN-NIF”
cuando de tramites ante el Sistema Nacional de Contrataciones se trataba.

Ahora bien, de la lectura de la Declaración de Principios de Contabilidad DPC N° 0

ya derogada, se desprende que:

"Si algún aspecto no es tratado por los principios mencionados en el párrafo anterior,
en segundo lugar y de manera supletoria, los Contadores Públicos Venezolanos
deberán guiarse por las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) (Ahora
Normas Internacionales de Información Financiera NIIF) emitidas como definitivas
por el Comité Internacional de Principios de Contabilidad (International
Accounting Standars Comitee – IASC) (Ahora IASB)." DPC N° 0: 48.

La aplicación de las VEN-NIF introduce nuevos elementos a considerar, entre ellos, lo

relacionado con asuntos tributarios y, en particular, con el impuesto sobre la renta. En este
último caso, es necesario tener presente que el nuevo modelo contable contiene bases de
reconocimiento y medición que difieren de los establecidos en la normativa que se deroga,
VEN-PCGA, Declaraciones de Principios de Contabilidad (DPC) y Publicaciones Técnicas
(PT) Las nuevas bases de reconocimiento y medición conllevan importes distintos para
medir activos, pasivos, ingresos y gastos.

La Ley de Impuesto Sobre la Renta (LISLR) requiere determinar el resultado fiscal que
sirve de base para cuantificar el importe del impuesto a pagar (impuesto corriente). Con
ese propósito contiene normas que difieren de la normativa contable para determinar el
resultado financiero. Adicionalmente, la normativa tributaria establece tratamientos
diferenciados para gravar la ganancia de los contribuyentes. La primera diferencia consiste
en desagregar la ganancia en dos grupos: los que se gravan y los que no. Los
enriquecimientos que se gravan pueden serlo a través de tarifas progresivas o mediante
impuestos proporcionales.
Es necesario practicar la conciliación fiscal de rentas, ya que, los ingresos, costos y
gastos que reconocen la contabilidad con base en las hipótesis fundamentales del devengo o
acumulación y en los criterios establecidos en las distintas secciones de las VEN NIF para
tal fin, difieren de los que se consideran disponibles para fines de la Ley de Impuesto Sobre
la Renta, por lo que es necesario ajustar el resultado contable para adecuarlo a las
disposiciones de la ley.

La Conciliación Fiscal de Rentas es un proceso de análisis que tiene por objeto

determinar el valor del enriquecimiento neto global gravable (ENG) o renta fiscal (ISLR) a
partir de los resultados financieros que muestra el contribuyente de ISLR en sus Estados
Financieros y sus Registros Contables.

Los resultados de esta conciliación son una serie de ajustes que deben realizarse a la
utilidad o perdida financiera (contable) del contribuyente, para obtener el enriquecimiento
neto global grabable (ENG) o renta fiscal del ISLR.

La Conciliación fiscal de Renta, consiste en determinar diferencias, entre las

consideraciones para determinar la cuantificación de ingresos, costos y gastos en el ámbito
contable y los criterios legales para determinar, los ingresos brutos, costos y deducciones,
para determinar la base imponible del ISLR.

En el artículo 5, la Ley de Impuesto Sobre la Renta establece normas que difieren de

las contables, con relación al momento en que los ingresos, costos y gastos están
disponibles. También la norma tributaria establece, además de las exenciones,
exoneraciones, no sujeciones y rentas presuntas, prohibiciones, límites y condiciones para
el reconocimiento de los conceptos determinantes del enriquecimiento neto. De igual
manera, algunos enriquecimientos están sujetos a impuestos proporcionales por lo que se
excluyen a los fines de determinar el enriquecimiento neto sujeto a las tarifas de la Ley. En
términos prácticos, la conciliación fiscal de rentas consiste en:
 Utilidad o pérdida del ejercicio contable
Más: Ingresos gravables no contabilizados
Costos no imputables contabilizados
Gastos no deducibles contabilizados
Ganancia por Inflación (de ser el caso)
Menos: Ingresos contabilizados no gravables
Costos imputables no contabilizados
Gastos deducibles no contabilizados
Pérdida por inflación (de ser el caso)
______________________________
Enriquecimiento neto o pérdida fiscal

Es importante señalar, en principio, que el resultado fiscal no debería ser distinto por
la aplicación de cualquier modelo contable, ya que se determina con base en las
disposiciones de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. De lo anteriormente señalado podemos
concluir que la adopción de las VEN NIF introduce nuevos elementos e importes a
considerar al practicar la conciliación fiscal de rentas, pero no en el resultado fiscal
(FCCPV).

La implantación de las NIIF (VEN-NIF) en Venezuela a la Ley de Impuesto sobre la

Renta, no afecta la renta neta fiscal de ninguna manera, ya que:

 La Ley del ISLR tiene su propio procedimiento de ajustes por inflación que parte de
las cifras históricas al igual que los VEN-NIF.
 La Ley del ISLR nunca aceptará cifras “estimadas” con excepción de la vida útil, el
método de depreciación y los IPC publicados por el Banco Central de Venezuela.
 La Ley del ISLR está blindada contra la nueva renta financiera de VEN-NIF a
través del pago de dividendos.

El Marco Conceptual de las NIIF señala:

 Los ingresos son definidos sobre la base del devengo ygastos sobre la base de su
causación.
  En el ISLR, los Ingresos, Costos y Gastos, con base a la disponibilidad dela renta.
(Artículo 5 de la Ley de ISLR vigente).
 El ISLR se mide sobre los Estados Financieros históricos y el Ajuste Fiscal.
 Los efectos de adopción (VEN-NIF) inciden en los Estados Financieros históricos.
Se genera un gasto de ISLR en el año corriente que incide dentro de los resultados
del ejercicio.

Según la Ley del Impuesto Sobre la Renta Articulo 91, los contribuyentes están
obligados a llevar los libros de contabilidad en forma ordenada y ajustados a principios de
contabilidad generalmente aceptados en la Republica Bolivariana de Venezuela, igual
disposición se establece en el Código Orgánico Tributario en el Articulo 145, capítulo II,
relativo a los deberes formales que deben cumplir los Contribuyentes.

En función a estas disposiciones legales los contribuyentes, en este caso las pequeñas y
medianas empresas catalogadas como pymes, las cuales tienen como característica
principal, que no tienen la obligación publica de rendir cuentas y que publican sus estados
financieros con propósito de información general, deben al 31 de diciembre de 2011,
preparar sus estados financieros en base a NIIF Pyme, en el caso Venezolano VEN NIF
PYME, norma esta que fue aprobada en el Directorio Nacional Ampliado (DNA) celebrado
en el mes de marzo de 2011 en la Puerta, Estado Trujillo. En este DNA se establece esta
norma como principio de contabilidad generalmente aceptado en nuestro país, derogando
por lo tanto los VEN-PCGA que se venían aplicando hasta el 31 de diciembre de 2010.
Novedades:

Declaración de Principios Transición a las NIF para Comunicado de la FCCPV

de Contabilidad (DPC) PYME a la opinión pública sobre
las NIF
La DPC-0 establecía a las La adopción de las NIF y La aplicación de las NIF no
NIC de primer lugar dentro NIF para las PYMES, tendrá representa de manera
del rango supletorio, para consecuencias sobre la alguna, cambios en las
los tratamientos contables cuantificación y declaraciones de impuestos,
no contenidos en los presentación de la ya que estas se rigen por el
principios de contabilidad información financiera, así C.O.T. y la Ley de ISLR con
de aceptación en Venezuela. como en las revelaciones, su respectivo Reglamento.
dado que difieren de los Su impacto es meramente de
DPC y admiten información financiera.
tratamientos alternativos
para valorar las
transacciones económicas y
las estimaciones contables.

De acuerdo a la investigación anterior podemos concluir finalmente que las VEN-NIF

están diseñadas para ser aplicadas en los estados financieros con propósito de información
general. Modifica la estructura y presentación de dichos estados financieros. La adopción
de la VEN NIF no afecta la cuantificación o determinación del valor del enriquecimiento
neto global o perdida fiscal, por ende no afecta a la determinación del Impuesto Sobre La
Renta, ya que esta última se basa en sus propias leyes ( LISLR y su Reglamento – C.O.T.) y
estas son de aplicación prioritaria en cuanto normas se refiere.
Pasos para un Cierre Fiscal:

Un economista alemán, Adolf Wagner, formuló una ley ahora conocida por su
apellido, según la cual el crecimiento de las actividades del Estado es consecuencia
ineludible del mayor bienestar o progreso económico y social. A mayor desarrollo, mayor
presión fiscal.

El sistema tributario venezolano ha ido evolucionando y madurando

paulatinamente. Es por ello, que las disposiciones legales que regulan los tributos que
conforman el Sistema Tributario Venezolano, han sido modificadas y reformadas
constantemente y en la medida que las condiciones económicas de Venezuela lo ameriten,
como consecuencia de hacer frente a las necesidades públicas. Asimismo se ha
incrementado la preocupación de los contribuyentes para hacerle frente al pago de los
tributos y al cumplimiento de los deberes formales adaptados a lo establecidos en la Leyes
y normas correspondientes con documentación adecuada y razonable.

Hoy en día los profesionales relacionados al área Administrativa o de los tributos

tales como el Impuesto sobre la Renta, el Impuesto al valor agregado, Impuesto a la
actividades económicas, S.S.O, I.N.C.E.S entre otros, no solo ejercen sus labores diarias
operativas sino que además actualizan sus conocimientos, las posibles sanciones en caso de
una fiscalización y de alguna manera día a día van innovando sus papeles de trabajo, sus
revisiones, y el firme criterio del cumplimiento de la obligaciones tributarias de acuerdo lo
establecido en la Ley.

A continuación le presentamos una Guía fácil para la elaboración del cierre fiscal, la
cual tiene como objetivo principal, proporcionar los aspectos más importantes del cierre
fiscal que se deben considerar.