I Actualidad y Aplicación Práctica

Impuesto a la Renta de las Personas Naturales No

Domiciliadas por Rentas de Capital
Ficha Técnica el lugar de celebración o cumplimiento quier índole, que se lleven a cabo en
de los contratos, se considera rentas de territorio nacional.  
Autor : C.P.C. Felipe Torres Tello fuente peruana:  f) Las originadas en el trabajo personal
Título : Impuesto a la Renta de las Personas a)   Las producidas por predios y los de- que se lleven a cabo en territorio
Naturales No Domiciliadas por Rentas de rechos relativos a los mismos; nacional1.
Capital g) Las rentas vitalicias y las pensiones
b) Las producidas por bienes o derechos,
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 205 - Segunda cuando los mismos están situados que tengan su origen en el trabajo
Quincena de Abril 2010 físicamente o utilizados económica- personal, cuando son pagadas por
mente en el país.   un sujeto o entidad domiciliada o
constituida en el país.
Tratándose de las regalías a que se
refiere el artículo 27º, la renta es de h) Las obtenidas por la enajenación, re-
1. Introducción dención o rescate de acciones y parti-
fuente peruana cuando los bienes o
Como sabemos, ya desde el 2009 la derechos por los cuales se pagan las cipaciones representativas del capital,
forma de determinación del Impuesto a regalías se utilizan económicamente acciones de inversión, certificados,
la Renta para las personas naturales se en el país o cuando las regalías son títulos, bonos y papeles comerciales,
dividió en dos grupos o cédulas, llamadas pagadas por un sujeto domiciliado en valores representativos de cédulas
rentas de capital y rentas de trabajo, en el país.  hipotecarias, obligaciones al portador
donde las primeras comprenden las rentas u otros valores al portador y otros
c) Las producidas por capitales, así valores mobiliarios cuando las empre-
de primera y segunda categoría, mientras
como los intereses, comisiones, pri- sas, sociedades, Fondos de Inversión,
que las segundas comprenden las rentas mas y toda suma adicional al interés
de cuarta y quinta categoría. Fondos Mutuos de Inversión en Valores
pactado por préstamos, créditos u o Patrimonios Fideicometidos que los
En ese sentido, estas nuevas disposiciones otra operación financiera, cuando el hayan emitido estén constituidos o
abarcan tanto a los sujetos (personas natu- capital esté colocado o sea utilizado establecidos en el Perú.
rales) domiciliadas y no domiciliadas. económicamente en el país; o cuando
el pagador sea un sujeto domiciliado Igualmente se consideran rentas de
Por lo tanto, es el propósito del presente en el país.  fuente peruana las obtenidas por la
informe dar algunos alcances con respecto enajenación de los ADR’s (American
a las rentas de capital, es decir rentas de   Se incluye dentro del concepto de Depositary Receipts) y GDR’s (Global
primera y segunda categoría que obten- pagador a la Sociedad Administradora Depositary Receipts) que tengan como
gan las personas naturales no domicilia- de un Fondo de Inversión o Fondo subyacente acciones emitidas por
das por sus rentas de fuente peruana. Mutuo de Inversión en Valores, a la empresas domiciliadas en el país.
Sociedad Titulizadora de un Patrimo-
nio Fideicometido y al fiduciario del i) Las obtenidas por servicios digitales
2. Renta de fuente peruana de Fideicomiso Bancario.  prestados a través de Internet o de
cualquier adaptación, cuando el ser-
no domiciliados   Las rentas pueden originarse, entre vicio se utilice económicamente, use
Un punto muy importante a tomar en otros, por la participación en fondos o consuma en el país.
cuenta es tener claro cuándo una persona de cualquier tipo de entidad, por la
cesión a terceros de un capital, por j) La obtenida por asistencia técnica,
natural no domiciliada estará sujeta a
operaciones de capitalización o por cuando ésta se utilice económicamen-
imposición, en ese sentido es pertinente te en el país.
revisar el artículo 6º del TUO del la Ley contratos de seguro de vida o inva-
del Impuesto a la Renta (LIR), aprobado lidez que no tengan su origen en el Como se puede concluir, los sujetos no
por Decreto Supremo Nº 179-2004-EF, el trabajo personal. domiciliados (en el país) sólo tributarán
cual prescribe que: d) Los dividendos y cualquier otra forma por sus rentas de fuente peruana, además
de distribución de utilidades, cuando se deberá de tomar en cuenta lo dispuesto
“Están sujetas al impuesto la totalidad de por el artículo 9º de la LIR.
la empresa o sociedad que los distri-
las rentas gravadas que obtengan los contri-
buya, pague o acredite se encuentre
buyentes que, conforme a las disposiciones
de esta Ley, se consideran domiciliados en
domiciliada en el país, o cuando el 3. Renta de Capital
Fondo de Inversión, Fondo Mutuo
el país, sin tener en cuenta la nacionalidad Como mencionamos en la parte intro-
de Inversión en Valores, Patrimo-
de las personas naturales, el lugar de cons- ductoria, las rentas de capital generadas
nios Fideicometidos o el fiduciario
titución de las jurídicas, ni la ubicación de la bancario que los distribuya, pague o por personas naturales, agrupan tanto
fuente productora.  acredite se encuentren constituidos o las rentas de primera como de segunda
establecidos en el país.  categoría.
En caso de contribuyentes no domiciliados
en el país, de sus sucursales, agencias o   Igualmente se consideran rentas de Por ello, para efecto del desarrollo del
establecimientos permanentes, el impuesto fuente peruana los rendimientos presente trabajo la explicación con res-
recae sólo sobre las rentas gravadas de de los ADR´s (American Depositary
fuente peruana”. Receipts) y GDR´s (Global Depositary 1 No se encuentran comprendidas en los incisos e) y f) las rentas ob-
tenidas en su país de origen por personas naturales no domiciliadas,
En relación con el artículo citado anterior- Receipts) que tengan como subyacente que ingresan al país temporalmente con el fin de efectuar actividades

mente el artículo 9º de la misma norma, acciones emitidas por empresas domi- vinculadas con: actos previos a la realización de inversiones extran-
jeras o negocios de cualquier tipo; actos destinados a supervisar o
se señala que en general y cualquiera sea ciliadas en el país.  controlar la inversión o el negocio, tales como los de recolección de
datos o información o la realización de entrevistas con personas del
la nacionalidad o domicilio de las partes e) Las originadas en actividades civiles, Sector Público o Privado; actos relacionados con la contratación de
que intervengan en las operaciones y comerciales, empresariales o de cual- personal local; actos relacionados con la firma de convenios o actos
similares

I-18 Instituto Pacífico N° 205 Segunda Quincena - Abril 2010

 Área Tributaria I
pecto a la imposición de las rentas de puesto de forma directa, para ello deberá beneficiarios no domiciliados rentas de
primera categoría, se desarrollará de de usar la Boleta de Pago Nº 1073. fuente peruana de cualquier naturaleza,
manera separada al de las rentas de se- deberán retener y abonar al fisco con
Deberá usar el código de tributo 3061-
gunda categoría, explicado de esta última carácter definitivo dentro de los plazos
Renta No domiciliado-Cuenta Propia y el
sola los referidas a las regalías, intereses, previstos por el Código Tributario para las
período correspondiente al mes en que
ganancias de capital referidas a la venta hubiesen percibido la renta. obligaciones de periodicidad mensual.
de inmuebles y rentas provenientes de la
enajenación de bienes a que se refiere el Con respecto a la casilla de RUC o Docu- 3.2.1.3. Forma de efectuar el pago
inciso a) del artículo 2° de la LIR. mento de Identidad, el no domiciliado del impuesto
deberá utilizar el Número de Identifica-
El pagador de las regalías y/o intereses
3.1. Rentas de Primera Categoría ción de Dependencia (NID) de la Inten-
dencia Regional u Oficina Zonal donde se en calidad de agente retenedor deberá
Según el artículo 23° del LIR, constituyen de pagar el Impuesto a la Renta retenido
efectúe el pago del mismo4.
rentas de primera categoría: usando el PDT 617 –Otras Retenciones.
a) El producto en efectivo o en especie 3.2. Rentas de Segunda Categoría En el caso que por diversas circunstancias
del arrendamiento o subarrendamien- Constituyen rentas de segunda categoría no se efectúe la retención, será el no do-
to de predios. los ingresos por concepto de intereses, re- miciliado el responsable de pagar el im-
b) Las producidas por la locación o galías, ganancias de capital y dividendos, puesto de forma directa, para ello deberá
cesión temporal de cosas muebles o lo cuales están detallados en el artículo de usar la Boleta de Pago Nº 1073.
inmuebles, no comprendidos en el 24º de la LIR. Para ello, al momento de presentar dicho
inciso anterior, así como  los derechos formulario deberá de tomar en cuenta los
sobre éstos, inclusive sobre los com- 3.2.1. Regalías e Intereses mismos requisitos descritos en el numeral
prendidos en el inciso anterior. Se entiende como regalía a la Cantidad 3.1.3 del presente informe.
c) El valor de las mejoras introducidas que ha de pagarse por el uso de una pro-
en el bien por el arrendatario o sub- piedad industrial, patente, marca, etc., 3.2.2. Ganancias de capital en la venta
arrendatario, en tanto constituyan registrada a nombre de otro. En inglés se de inmuebles
un beneficio para el propietario y llama royalty5.
Se entiende por ganancia de capital cual-
en la parte que éste no se encuentre Mientras tanto, los intereses constituyen en quier ingreso que provenga de la enajena-
obligado a reembolsar.  general, la cantidad que paga un prestatario ción de bienes de capital. Se entiende por
d) La renta ficta de predios cuya ocupación a un prestamista, calculada en términos bienes de capital aquellos que no están
hayan cedido sus propietarios gratuita- del capital a una tasa estipulada por un destinados a ser comercializados en el
mente o a precio no determinado.  espacio de tiempo6. ámbito de un negocio o de empresa.

3.1.1. Tasa del Impuesto para el No En ese sentido, en el presente acápite

3.2.1.1. Tasa del Impuesto para el No
Domiciliado Domiciliado abordaremos la ganancia de capital
proveniente de la venta de inmuebles
Según el inciso e) del artículo 54º de la Para el caso de las personas naturales no efectuada por personas naturales no
LIR2, la tasa del Impuesto a la Renta para domiciliadas, la tasa del Impuesto a la domiciliadas.
el no domiciliado por renta de primera Renta por el concepto de regalías será
categoría es del 5%. del 30%7. 3.2.2.1. ¿Desde cuándo está gravada
Mientras que para el caso rentas por inte- la ganancia de capital por la venta de
3.1.2. Nacimiento de la Obligación reses por préstamos, cuando los pague o inmuebles efectuada por personas
Tributaria acredite un generador de rentas de tercera naturales?
Según el artículo 76º de LIR, las personas categoría que se encuentre domiciliado o Cabe recordar que fue con el Decreto
o entidades que paguen o acrediten a constituido o establecido en el país, corres- Legislativo Nº 945 que se sustituyó el ar-
beneficiarios no domiciliados rentas de ponderá aplicar la tasa del 30%8. tículo 1° de la LIR, en donde, entre otros
fuente peruana de cualquier naturaleza, cambios, se señaló que el Impuesto a la
En ese sentido, cuando el pagador de la
deberán retener y abonar al fisco con Renta grava las ganancias de capital.
renta al no domiciliado no sea un sujeto
carácter definitivo dentro de los plazos
que genere renta de tercera categoría la tasa En ese sentido, la Trigésimo Quinta Dis-
previstos por el Código Tributario para las
que corresponderá aplicar será del 5% 9. posición Transitoria del LIR señala que las
obligaciones de periodicidad mensual3.
ganancias de capital provenientes de la
3.2.1.2. Nacimiento de la Obligación enajenación de inmuebles distintos a la
3.1.3. Forma de efectuar el pago del
Tributaria casa habitación, efectuados por personas
impuesto
Según el artículo 76º de LIR, las personas naturales, sucesiones indivisas o socieda-
El pagador de la renta en calidad de agen- des conyugales que optaron por tributar
o entidades que paguen o acrediten a
te retenedor deberá de pagar el impuesto como tales, constituirán rentas gravadas
a la Renta retenido usando el PDT 617 4 La disposición de usar los NID así como los referidos números de de la segunda categoría, siempre que la
Otras Retenciones. éstos se encuentran prescritos en la Octava Disposición Final de la
adquisición y enajenación de tales bienes
Resolución de Superintendencia Nº 210-2004/SUNAT, publicada el
En el caso que por diversas circunstancias 18.09.04 vigente desde el 19.09.04. se produzca a partir del 01.01.04.
5 Definición tomada de la siguiente dirección electrónica http://
no se efectúe la retención, será el no do- asgconsultores.com/diccionario/letra/r.htm Por lo tanto, las ventas de inmuebles que
miciliado el responsable de pagar el im- 6 Definición tomada de la siguiente dirección electrónica: http://www.
fueron adquiridos por personas naturales
serfinco.com/glossary/default.asp?l=I
2 Artículo sustituido por el artículo 16° del Decreto Legislativo N° 972, 7 Según lo señala el inciso h) del artículo 54º del TUO de la Ley del antes del 01.01.04 enajenadas posterior-
publicado el 10.03.07, vigente a partir del 01.01.10; modificado por Impuesto a la Renta. mente a dicha ficha, no están sujetas al
la primera Disposición Complementaria de la Ley N° 29168, publi- 8 Según lo establece el inciso c) del artículo 54º del TUO de la Ley del
cada el 20 de diciembre de 2007, vigente a partir del 01.01.08. Impuesto a la Renta, este artículo fue sustituido por el artículo 16° pago del Impuesto a la Renta.
3 El mismo artículo 76º señala también que los contribuyentes que del Decreto Legislativo N° 972, publicado el 10.03.07, vigente a
contabilicen como gasto o costo las regalías, y retribuciones por partir del 01.01.10. Pero ante ello, surge la interrogante
servicios, asistencia técnica, cesión en uso u otros de naturaleza
similar, a favor de no domiciliados, deberán abonar al fisco el monto
9 Se entiendo que cuando el pagador de los intereses al no domiciliado
sea un sujeto que no genere rentas de tercera categoría, será de
¿Tal disposición también sería aplicable
equivalente a la retención en el mes en que se produzca su registro aplicación lo dispuesto en el inciso e) del artículo 54° del TUO de para el caso de personas naturales no
contable, independientemente de si se pagan o no las respectivas
contraprestaciones a los no domiciliados.
la Ley del Impuesto a la Renta y modificatorias. Al no ser aplicable
lo dispuesto en el inciso c) del artículo señalado anteriormente.
domiciliadas?

N° 205 Segunda Quincena - Abril 2010 Actualidad Empresarial I-19

 I Actualidad y Aplicación Práctica
El artículo 6º del LIR señala que están su- fuente peruana de cualquier naturaleza, operación se trate de una enajenación de
jetas al impuesto la totalidad de las rentas deberán retener y abonar al Fisco con acciones y/u otros valores de empresas do-
gravadas que obtengan los contribuyentes carácter definitivo dentro de los pla- miciliadas en el país cuando la operación
que se consideran domiciliados en el país, zos previstos por el Código Tributario se realice fuera del país.
sin tener en cuenta la nacionalidad de las para las obligaciones de periodicidad
personas naturales, el lugar de constitu- mensual.
ción de las jurídicas ni la ubicación de la 3.2.3.2. ¿Cuándo se entiende que
Agrega el mismo artículo que para efectos la enajenación se efectúa fuera del
fuente productora. 
de la retención, se considera renta neta, país?
Continúa señalando el mismo artículo, sin admitir prueba en contrario, el impor-
que en caso de contribuyentes no do- te que resulte de deducir la recuperación Para efecto de la LIR, se considera que
miciliados en el país, de sus sucursales, de capital invertido, que vendría ser la las ganancias de capital provienen de
agencias o establecimientos permanentes, deducción del costo de computable se- la enajenación de valores mobiliarios
el impuesto recae sólo sobre las rentas ñalada en el artículo 21º de la LIR. es realizada fuera del país, cuando los
gravadas de fuente peruana.  citados valores:
Para ello, el no domiciliado deberá de
Con relación a lo anterior, el inciso a) del conseguir que la Sunat certifique pre- i) No se encuentren inscritos en el
artículo 9° de la LIR dispone que, en viamente la información sobre el capital Registro Público del Mercado de
general y cualquiera sea la nacionalidad invertido que éste le proporciona, para Valores, o;
o domicilio de las partes que intervengan ello deberá de cumplir con los requisitos ii) Estando inscritos, sean nego-
en las operaciones y el lugar de celebra- que dispone el artículo 57º del Regla- ciados fuera de un mecanismo
ción o cumplimiento de los contratos, se mento de la LIR. centralizado de negociación del
considera renta de fuente peruana, las Perú.
producidas por predios y los derechos 3.2.2.4. Forma de efectuar el pago
relativos a los mismos, incluyendo las que del impuesto 3.2.3.3. Determinación de la renta
provienen de su enajenación, cuando los El responsable en calidad de agente de bruta
predios estén situados en el territorio de retención es el pagador de la retribución - Para efecto de determinar la renta
la República. para ello deberá de usar el PDT 617 Otras bruta (ingreso neto menos costo de
Del análisis de las normas citadas, se tiene Retenciones. computable), es de aplicación lo
que el resultado de la enajenación de dispuesto en el artículo 21º de LIR,
inmuebles o derechos sobre los mismos 3.2.2.5. Otras obligaciones pera ello deberá de cumplir con lo
distintos a la casa habitación realizada por El adquirente (pagador de la renta) debe referido a la certificación de capital
un sujeto domiciliado o no en el país cons- presentar al notario la constancia de pago invertido.
tituye renta de segunda categoría de fuente que acredite el pago de la retención y el
peruana afecta al Impuesto a la Renta, en la - Pero en el caso que la enajenación
enajenante debe presentar al notario la de dichos valores se efectúe a través
medida que su adquisición y enajenación certificación de recuperación de capital
se produzca a partir del 01.01.04. de mecanismos centralizados de
invertido emitida por la Sunat para acredi-
negociación en el Perú, por ejemplo
En ese sentido, la regla establecida en la tar el costo de adquisición o acreditar que
la Bolsa de Valores de Lima, no será
Trigésimo Quinta Disposición Transitoria y han transcurrido más de 30 días hábiles
de presentada la solicitud sin que la Sunat necesaria la referida certificación de
Final del TUO de la Ley del Impuesto a la capital invertido.
Renta es aplicable tanto para enajenacio- se haya pronunciado.
nes efectuadas por sujetos domiciliados
como no domiciliados. 2.2.3. Ganancias de Capital provenien- 3.2.3.4. Determinación de la renta
tes de acciones y otros valores neta
De la misma interpretación es la Ad-
En este acápite se incluyen las rentas - Una vez determinada la renta bruta
ministración Tributaria en su Informe
provenientes de la enajenación, reden- según lo expuesto en el numeral
N° 225-2006-SUNAT/2B0000, cuando
ción o rescate, según sea el caso, de anterior, para efecto de determinar
señala que:
acciones y participaciones representa- la renta neta, se deducirá de la renta
“No se encuentra afecta al Impuesto a la Ren- tivas del capital, acciones de inversión, bruta el valor de cinco Unidades Im-
ta la ganancia proveniente de la transferencia certificados, títulos, bonos y papeles positivas Tributarias (5 UIT) anuales,
de un inmueble que no está ocupado como comerciales, valores representativos a que se refiere el inciso p) del artícu-
casa habitación por parte de un sujeto no do- de cédulas hipotecarias, obligaciones lo 19° del LIR, en el orden que tales
miciliado en el país, si es que dicho inmueble al portador u otros valores al portador rentas sean percibidas y hasta agotar
fue adquirido antes del 01.01.04”. y otros valores mobiliarios a las que se las referidas 5 UIT. De existir renta
refiere el inciso a) del artículo 2º de la neta imponible, el no domiciliado
3.2.2.2. Tasa del Impuesto para el No LIR por parte de las personas naturales aplicará la tasa correspondiente de
Domiciliado no domiciliadas. acuerdo a lo expuesto en el acápite
La tasa del Impuesto a la Renta para las 3.2.3.1.
personas naturales no domiciliadas por las 2.2.3.1. Tasa del Impuesto a la Renta
rentas provenientes de la enajenación de Las personas naturales no domiciliadas
inmuebles es del 30%10. 3.2.3.5. Pago del Impuesto a la Renta
aplicarán la tasa del 5%11 cuando la
operación se trate de una enajenación de - El sujeto no domiciliado será el
3.2.2.3. Nacimiento de la Obligación acciones y/o otros valores de empresas do- responsable del pago directo del
Tributaria miciliadas en el país cuando la operación Impuesto a la Renta con carácter
Según el artículo 76º de LIR, las personas se realice en el país. definitivo y deberá de efectuarlo
o entidades que paguen o acrediten a dentro de los doce (12) días hábiles
Las personas naturales no domiciliadas
beneficiarios no domiciliados rentas de del mes siguiente de percibida la
aplicarán la tasa del 30%12 cuando la
renta, para ello usará la Boleta de
10 Según lo dispuesto en el inciso b) del artículo 54º de TUO de la Ley 11 Según lo señala el inciso e) del artículo 54º de la LIR. Pago Nº 1073.
del Impuesto a la Renta. 12 Según lo señala el inciso d) del artículo 54° de la LIR.

I-20 Instituto Pacífico N° 205 Segunda Quincena - Abril 2010