TRIBUTACIÒN INTERNACIONAL

1. RESUMEN
Este artículo trata de explicar algunos de los problemas básicos de la tributación
internacional y los convenios existentes para evitar la doble imposición. El
método utilizado es descriptivo para realizar un diagnóstico a esta problemática
obteniendo información de fuentes primarias y secundarias, para obtener un
conocimiento más amplio. Como resultado el entorno globalizado que
caracteriza la economía internacional en la actualidad son de forma económica y
financiera. Reconocer el derecho de los Estados a cobrar impuestos a través del
ejercicio de su soberanía genera conflictos que deben enfrentar, tanto las
administraciones tributarias de cada país, como los contribuyentes que
desarrollan actividades generadoras de renta, de lo que se deriva un doble
gravamen simultáneo. Por tanto, evitar esta situación requiere la existencia de
claras conexiones entre el país que cobrará los impuestos y el sujeto que
terminará pagándolos.

Palabras clave: Doble tributación, tributación internacional, gravamen

2. ABSTRACT
This article tries to explain some of the basic problems of international taxation
and existing agreements to avoid double taxation. The method used is
descriptive to make a diagnosis of this problem obtaining information from
primary and secondary sources, to obtain a wider knowledge. As a result, the
globalized environment that characterizes the international economy today is
economically and financially. Recognizing the right of states to collect taxes
through the exercise of their sovereignty generates conflicts that must be faced
by both the tax administrations of each country, as well as the taxpayers who
 develop income-generating activities, resulting in a simultaneous double lien.
Therefore, avoiding this situation requires the existence of clear connections
between the country that will collect the taxes and the subject that will end up
paying them.

Keywords: Double taxation, international taxation, assessment

3. INTRODUCCIÓN
(Sarduy & Rosado, 2018), en su artículo, “La doble tributación internacional:
características y consecuencias”, nos dice que en los principios de la "nueva
economía", surgida en el marco de la globalización e internacionalización de las
bases económicas de los Estados, influida, entre otros aspectos, por la
profundización de la revolución científico-técnica, el desarrollo de las nuevas
tecnologías de la información y el auge del comercio electrónico, se le ha
conferido un espacio global de movimiento a determinados factores productivos.
De esta manera, se ha generado un aumento del flujo de capitales, servicios y
personas, con la consecuente interdependencia económica entre diferentes
países.
Por esa razón, los Estados tienen derecho a establecer diversos impuestos: sobre
la renta, el patrimonio, a las transacciones por venta de servicios o productos, a
consumos selectivos y a las importaciones. Muchos producen efectos solo para
las operaciones domésticas, es decir, sobre aquellas realizadas dentro del
territorio, mientras que otros gravan las transacciones efectuadas con partes
domiciliadas en otros estados, lo que deriva en el hecho de que los
contribuyentes que residen en otros países están obligados al pago de tributos, o
sea, en lo que se conoce como impuestos internacionales.

Los ciudadanos de un Estado se hallan expuestos a los efectos de los impuestos

internacionales cuando son gravados sobre la totalidad de las rentas que
perciben, ya sean originados en el Estado en cuestión o en terceros Estados bajo
el principio de rentas mundiales. Estos últimos someterán a tributación las rentas
producidas en su territorio y, consecuentemente, los contribuyentes serán objeto
 de imposición en su país de residencia por las rentas de fuente extranjera, las
cuales también estarán gravadas en los países en que se generaron, situación que
provoca una doble tributación.

4. FUNDAMENTOS TEÓRICOS
4.1 ANTECEDENTES
(Morales, 2016), realizó la tesis “Análisis Tributario De La Comparación
De Los Mecanismos De Doble Imposición De Chile Y Alemania En
Relación Con El Perú – Chiclayo 2015”, esta investigación está constituido
en revisar la normativa jurídica nacional existente que regula la doble
tributación, asimismo conocer la percepción ciudadana e institucional del
fenómeno de la doble tributación, haciendo el análisis de los datos obtenidos
se concluye que, la constitución de la república y las leyes sometidas a un
estudio, no contienen una disposición que regule al doble tributación, sin
embargo se puede mencionar que existe normativas que regula la
recaudación de los impuestos. En el caso de Perú desde el año 1968 rige un
criterio de renta de fuente mundial para gravar a los sujetos domiciliados en
el país. Tanto el inversionista peruano que invirtió fuera del país, como el
inversionista extranjero se enfrentaron a la doble imposición tributaria ya
que nuestra legislación se enfrenta a los siguientes problemas:

a) Reducida Red de Convenios para evitar la Doble Imposición.

b) Imposibilidad de utilizar créditos por impuesto a la renta abonado en el

exterior a ejercicios posteriores en los que el contribuyente

peruano ya que lo reconoce como renta de fuente peruana.

c) Imposibilidad de arrastre de pérdidas de fuente extranjera a ejercicios

posteriores.

d) Inexistencia de crédito indirecto respecto de dividendos provenientes del

exterior.

e) Ausencia de normas de exención temporal para inversionistas extranjeros.

(Diaz, 2001), en su libro El Comercio Electrónico y sus Efectos en las

Relaciones Tributarias Internacionales, nos dice que los tributos son la
 principal fuente de ingreso utilizada por la mayoría de los países para financiar
la producción de bienes y servicios y satisfacer las necesidades colectivas. Por
tanto, las personas naturales y las sociedades mercantiles constituyen el
principal sujeto pasivo de esta operación y propician que los diferentes
ordenamientos normativos tributarios empleados se orienten, principalmente,
hacia el uso de los ingresos mundiales como base de la tributación.

(Espinoza, 2017), en su artículo El modelo OCDE de convenio de doble

imposición (CDI), nos dice que mediante los convenios buscan reducir la doble
imposición así como determinar los tipos de renta.

(Organisation for Economic Cooperation and Developm, 2010), OCDE señala

en la introducción al Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y sobre el
Patrimonio que, la doble imposición jurídica internacional puede definirse
como resultado de la aplicación de impuestos similares, en dos (o más)
Estados, a un mismo contribuyente en el mismo período de tiempo. Los
Estados son conscientes de los obstáculos que se presentan en la economía por
la doble imposición internacional y han mostrado cada vez mayor interés en
solucionar esta problemática.

(Organisation for Economic Cooperation and Developm, 2010), Los países

miembros vienen reconociendo desde hace décadas la conveniencia de aclarar,
normalizar y garantizar la situación fiscal de los contribuyentes que efectúen
operaciones comerciales, industriales, financieras o de otra naturaleza en otros
países mediante la aplicación, por todos ellos, de soluciones comunes en
semejantes supuestos de doble imposición.

¿CUÁLES SON LOS PRINCIPIOS QUE INFORMAN LA TRIBUTACIÓN

INTERNACIONAL?

(Villanueva, 2018), docente del Diploma en Tributación Internacional y Precios de

Transferencia de ESAN, nos dicen que existen dos principios básicos:

1. Principio de residencia. Sostiene que "el impuesto a la renta se debe pagar en el

país en donde las empresas operan, en donde se han constituido o en donde residen".
Además, las compañías que residen en un territorio reciben los servicios del Estado:
seguridad jurídica, seguridad interna, entre otros.
2. Principio de fuente. "Las organizaciones que no residen en determinado territorio
deben pagar el impuesto a la renta en dicho país. Esto ocurre en caso específico de que
su riqueza sea generada en el mismo lugar en donde operan".

PRINCIPIOS BÁSICOS DE TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL

Asimismo, se pueden mencionar algunos principios básicos con los que el Estado y las
empresas deben ser constantes. Esto con el objeto de mejorar los negocios
internacionales o las operaciones en mercados en distintos lugares del mundo. Entre
los principales tenemos:

1. La equidad entre los Gobiernos. Los Estados tienen la gestión ética y justa en
cuanto a la distribución del impuesto. El propósito es que la mayor parte de este
permanezca en el país en donde se generan los ingresos.
2. El principio de la neutralidad. La tributación no tiene que funcionar como un
criterio absoluto para la empresa o inversionista al momento de definir en qué lugar
invertirán finalmente. Los Estados deben fomentar las inversiones que traigan
resultados positivos para sus territorios y no obstaculizarlas.
3. Mecanismos de prevención ante la evasión fiscal. Es uno de los de mayor
importancia, pues dicta las normas específicas para evitar el uso de vacíos legales
que utilizan algunas instituciones para evitar impuestos. Existen normas y medidas
para que los Gobiernos e instituciones reguladoras trabajen en conjunto.
4. Promoción de relaciones comerciales que beneficien a ambas partes. Las
normas, políticas, prácticas y modelos de comunicación de un país deben orientarse
a ayudar en la inversión. Sobre todo aquella que es capaz de crear empleos,
infraestructura y generar desarrollo.

4.2 BASES TEÓRICAS

 Doble Imposición: (Gutiérrez, 2005), Cuando 2 ó más ordenamientos
jurídicos gravan una misma actividad económica en un mismo período
tributario, respecto de un mismo deudor tributario y con un mismo tributo,
la causa principal de la doble tributación radica en la existencia de criterios
de vinculación impositiva distintos.
 CRITERIOS DE VINCULACIÓN ADOPTADOS: PERÚ

1. Vinculación por el domicilio – residencia: (estados jurídicos)

Están GRAVADOS la totalidad de rentas obtenidas por los
contribuyentes Domiciliados en el Perú.
2. Vinculación por la fuente:
Los contribuyentes No Domiciliados en el Perú, tributarán por sus rentas
de fuente peruana. Ej: Sucursal en el Perú de empresa constituida en el
extranjero.
3. Nacionalidad/ ciudadanía:
Están GRAVADOS todas las rentas que perciben los
nacionales/ciudadanos de un Estado.
4. Lugar de constitución/sede de dirección efectiva establecimiento
permanente:
El Estado gravará las rentas de todas las personas jurídicas constituidas o
cuya sede de dirección efectiva se encuentren en su territorio.
En general son aplicables varias medidas:
1. UNILATERAL: Incluso dentro de la normativa interna de normas
que eviten o mitiguen la doble imposición Tributaria.
2. BILATERAL: Acuerdos entre Estados.
3. MULTILATERAL: Acuerdos llevados a cabo por varios Estados
encaminados a evitar la doble Imposición Internacional.
 Convenios para evitar la doble imposición: (Huidobro, 2003), Se trata de
acuerdos entre estados para evitar la doble tributación, que tiene como tarea
primordial buscar y adoptar criterios tributarios iguales , que eviten la
interferencia de los poderes tributarios de los diferentes Estados; y por ende
la doble imposición tributaria.
1. Convenio con Suecia:
Vigente desde el 18 de junio de 1968. Cualquier renta obtenida en el
Estado de la fuente se grava en dicho Estado, quedando libre de tributos
en el otro Estado.
2. Convenio entre los países miembros del Acuerdo de Cartagena:
Celebrado entre Ecuador, Perú, Bolivia, Colombia y Venezuela
 (actualmente, Venezuela se retiró). Dispone que las rentas del
contribuyente serán gravadas por el país de la fuente productora, y los
demás deberán “considerarlas” como exoneradas para la correspondiente
determinación de los tributos.
3. Convenio con Chile: vigente desde el 2004, se reconoce el método de
exención, es decir la renta se grava en el lugar obtenido
4. Convenio con Canadá: vigente desde el 09 de enero del 2004, se
reconocen ambos métodos, es decir el tributo se grava en el lugar de
origen por el país de fuente productora quedando libre de impuesto el
otro estado

 Paraísos Fiscales:
(DiplomadosESEP, 2018), nos dice que son países, islas geográficos que,
mediante regímenes jurídicos turbios y reglamentaciones fiscales ofrecen
privilegios y beneficios atractivos para el capital y la actividad financiera de
no residentes.
La expresión de “paraíso fiscal”, se utiliza para identificar aquellos
territorios que establecen ventajas fiscales con el propósito de atraer divisa
extranjera y favorecer la economía nacional.
Los paraísos fiscales fomentan la evasión de impuestos, conciben pobreza
en los países en desarrollo y son refugio para el blanqueo de capitales y la
financiación del terrorismo.
No precisamente un Paraíso Fiscal fomenta evasión o lavado de activos,
sino que es un atractivo de inversión para el empresario

5. METODOLOGÍA
La investigación es de tipo descriptiva, en vista que se va a contemplar aspectos
referentes a las ciencias sociales, con la finalidad de conocer la tributación
internacional así como también la doble imposición buscando información de
fuentes primarias y secundarias, para obtener un conocimiento más amplio en
cuanto a la tributación internacional, y llegar a una conclusión y poner emitir una
opinión debido a este problema de la doble imposición.
6. DISCUSIÓN
El término "doble imposición internacional", en sentido general, corresponde a la
aplicación por parte de dos o más Estados de impuestos idénticos o semejantes con
respecto al mismo concepto o presupuesto de hecho imponible, en virtud de una
misma causa, por la totalidad o parte de su importe y por un mismo periodo de
tiempo de acuerdo con el Comité de Asuntos Fiscales de la Organización para el
Desarrollo y la Cooperación Económica (OCDE).

7. CONCLUSIÓN
Los impuestos internacionales son una realidad, ya que las empresas, al desarrollar
transacciones o inversiones con partes domiciliadas en otros países, se ven
obligadas a pagar impuestos porque así lo determinan las leyes. Al declarar esa
misma transacción en su país de residencia, tales ingresos vuelven a ser gravados,
particularidad que provoca la configuración de la doble tributación.
En la mayoría de los casos, pagar dos veces un tributo sobre una misma inversión o
transacción ocasiona que el impuesto sea superior al margen de ganancia o
beneficio obtenido, lo cual provoca una desmotivación para realizar nuevos
negocios, de modo que muchas empresas pierden la oportunidad de obtener nuevas
tecnologías, asesorías en nuevas actividades o, sencillamente, de conseguir nuevos
procesos para la producción.

Finalmente, también se puede establecer la importancia que supone, para los países
que persiguen el crecimiento de sus economías, la búsqueda de métodos que
disminuyan o eliminen el impacto que ocasionan los impuestos internacionales, con
fin de evitar la no realización de nuevas inversiones o transacciones por la doble
tributación. Los medios para superar esta situación pueden ser internos, pero las
soluciones serán más completas cuando se obtengan en coordinación con el resto de
naciones.
 8. REFERENCIAS

Diaz, V. O. (2001). El comercio electrónico y sus efectos en las relaciones tributarias

internacionales. Buenos Aires: Macchi.

DiplomadosESEP. (14 de Mayo de 2018). DERCOR260118P - S8. Obtenido de DERCOR260118P -

S8: https://es.slideshare.net/DiplomadosESEP/dercor260118p-s8

Espinoza, J. (2017). El modelo OCDE de convenio de doble imposición (CDI). Conexionesan, S.F.

Gutiérrez, W. V. (19 de julio de 2005). “La Doble Imposición en la Decisión 578". Diario Oficial El
Peruano, págs. 6-7.

Huidobro, A. G. (2003). “Modelos de Convenio y los Establecimientos Permanentes” . En A. G.

Huidobro, Tratado de Derecho Tributario. (pág. 897). De Barros Carvalho, Paulo : Palestra
Editores S.R.L. 1ra edición. Lima – Perú.

Morales, R. D. (2016). “ANÁLISIS TRIBUTARIO DE LA COMPARACION DE LOS MECANISMOS DE

DOBLE IMPOSICIÓN DE CHILE Y ALEMANIA EN RELACION CON EL PERÚ – CHICLAYO 2015”.
CHICLAYO: UNIVERSIDAD CATÓLICA SANTO TORIBIO DE MOGROVEJO.

Organisation for Economic Cooperation and Developm. (2010). Modelo de Convenio Tributario
sobre la Renta y sobre el Patrimonio: versión abreviada. 2020 OECD. All Rights Reserved.

Sarduy, M., & Rosado, A. (2018). La doble tributación internacional: características y

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Villanueva, W. (2018). Diploma en Tributación Internacional y Precios de Transferencia.

conexionesan, S.F.