Teoría General de Costos

1. Naturaleza de la Gestión de Costos

Para el estudio y aplicación de la gestión de costos se deben tener totalmente claros los conceptos de dos
campos diferentes y propios, como lo es por una parte la contabilidad de costos y por otra la gestión (1) de
costos.

Estos dos campos derivan y forman parte de dos disciplinas independientes y totalmente diferentes, como
lo son la contabilidad y la administración, respectivamente.

La contabilidad es la disciplina que se ocupa de la recopilación, registro, análisis y conservación de la

información económica y financiera de las operaciones fabriles y comerciales de una organización, para lo
cual utiliza un conjunto de instrumentos (2) o herramientas preestablecidas, así como un conjunto
determinado de técnicas (3) propias y típicas de esta disciplina.

(1) Administración
(2) Libro diario, libro mayor, hojas de atentas, 110185 de balance, E.
(3) Asientos por naturaleza, asientos por destino, mayorización. balance, comprobación, Etc.

Los académicos de la contabilidad indican que ésta se puede sub clasificar en dos, en la contabilidad general
o comercial y la contabilidad de costos.

La contabilidad general es la que se encarga de llevar cuenta de las operaciones valorizadas de toda la
organización en general. Por su parte la contabilidad de costos, de fábrica, industrial, analítica o de
explotación (4), es la que lleva cuenta valorizada de las operaciones de planta, de producción o de la función
de producción de la organización, específicamente. La administración es la ciencia que encuentra su
materialización y aplicación mediante la aplicación o ejecución del proceso administrativo, constituidos por
el planeamiento, organización, dirección y control, implementados para determinar y lograr objetivos de un
organismo social (5), mediante el uso y empleo de los recursos que la constituyen.

(4) La contabilidad de costos adopta cualquiera de éstas denominaciones, de acuerdo a la preferencia y

dominio de quienes lo utilizan.
(5) Organismo rodal u organización: Empresas e instituciones

Analizando los conceptos anteriores podemos observar claramente que se tratan de dos disciplinas
diferentes, derivarte de lo cual se adoptan los siguientes conceptos específicos de la contabilidad y gestión
de costos, respectivamente.

La contabilidad de costos es el conjunto de actividades o tareas propias de la contabilidad aplicadas a la

producción y planta, comprenden operaciones típicamente contables, las mismas que se realizan mediante
la aplicación de sus diferentes técnicas y usando los diversos medios e instrumentos contables específicos
para este fin. La gestión de costos comprende la toma de decisiones basadas en el planeamiento y control
de costos, a fin de lograr una mayor producción, productividad, unidades orgánicas eficientes y una gestión
eficaz, ya sea en el área de producción o en la organización en su conjunto, es claro notar que se trata de una
actividad de naturaleza netamente administrativa.

La gestión de costos persigue fundamentalmente los siguientes propósitos:

Predeterminar el valor (costo) de la producción a fin de predeterminar la utilidad o pérdida que se generarla
con su ejecución. Predeterminar el costo de la producción para efectuar una gestión eficaz de precios.
Conocer anticipadamente la necesidad (presupuestos) de financiamiento para el desarrollo de las
operaciones febriles. Conocer anticipadamente la rentabilidad de la inversión asignada a la producción y a
las otras áreas de la organización.
2. Ciclo Económico, Operativo y Financiero de la Organización

El Ciclo económico, operativo y financiero de la organización, comprende el conjunto de actividades que ésta
desarrolla en sus operaciones, en el cual, el dinero, los insumos y productos se convierten en dinero, insumos
y productos sucesiva y rotatoriamente. Esta concepción se plantea en mérito a que toda organización revierte
a su entorno bienes o servicios luego de ejecutar un proceso productivo, hecho que es posible solamente si
la organización se ha aprovisionado de los insumos necesarios para ello, lo que implica que la organización
adquiere materias primas, las somete a un proceso de producción y finalmente obtiene un producto
terminado listo para la venta. Este ciclo de material, productos en proceso y productos terminados generan
un ciclo técnico, económico y financiero a la vez, en vista que la organización utiliza recursos económicos
para la adquisición de los insumos y para el desarrollo de sus operaciones y a su vez va obteniendo, dinero,
insumos y productos, continua y sucesivamente de manera ininterrumpida durante su vida útil como
producto de la venta de estos, a este flujo de actividades se le conoce con el nombre de ciclo económico,
financiero y operativo de la organización.

Entender claramente este ciclo es importante en vista que permite el dominio posterior de un conjunto de
conceptos básicos, y así conocer posteriormente el origen y significado de cada rubro en los estados
operativos y financieros de la organización. (Ver cuadro No. 1)

3. Convenciones Básicas

El marco conceptual básico del tema está constituido por una sede de términos referenciales a los cuales es
necesario conocerlos en su estricto significado técnico, a fin de lograr su entendimiento y expresión propia.

a. Flujo de fondos

En toda organización se da una corriente o flujo de dinero, la misma que va de la organización hacia su
entorno y de éste así ella, esta corriente está definida técnicamente como la corriente de beneficios (6) y la
corriente de egresos, en su conjunto constituye el flujo de fondos de la organización.

(6) Ingresos

b. Ingresos

El flujo de ingresos es la corriente de entradas de dinero, bienes, servicios u otros elementos previamente
valorizados que se incorporan a las operaciones o al patrimonio de la organización, a fin de que ésta pueda
disponerlos de manera autónoma e independiente.

Se originan por transferencia de la propiedad de productos bienes o servicios, técnicamente se conocen tres
tipos de ingresos, los mismos que son: De operaciones, de financiamiento y los otros ingresos. (Ver Cuadro
No. 2)

c. Egresos

El flujo de egresos es la comente de salidas de dinero en efectivo, en especie, en servicios u otros elementos
previamente valorizados, generados por concepto de la transferencia de productos, bienes o servicios a favor
de terceras personas u organizaciones que se encuentran en el entorno de la organización.

Técnicamente se conocen tres tipos de egresos, a saber: De operación, financieros y los otros egresos. (Ver
Cuadro No. 3)

d. Costo

Es la suma de desembolsos que la organización efectúa a fin de realizar sus operaciones productivas,
comprende el conjunto de desembolso en factores de producción e inherentes a la obtención del producto
final.
e. Gasto

Es el conjunto de erogaciones inherentes al funcionamiento de la organización en general, desembolsos en

áreas ajenas a la producción, comprende las erogaciones relacionadas a la gestión de la organización, al
financiamiento do las operaciones y a las ventas.

Son todos los desembolsos que se pueden aplicar a uno o varios periodos de producción.

f. Utilidad

Diferencia aritmética positiva de los ingresos frente a los egresos. También se le denomina flujo neto de
fondos, resulta de la diferencia entre el flujo de ingresos menos el flujo de egresos de la organización.

g. Pérdida

Son reducciones en las participaciones de la empresa por las que no se han recibido ningún valor
compensatorio (sin incluir los retiros de capital), v. g. destrucción de una planta por inundaciones o incendios,
déficit en las operaciones, etc.

4. Centros de costos en la organización

Para fines de costeo, la organización es dividida técnicamente en cuatro grandes bloques orgánicos, a saber:

• El área de producción

• El área de ventas

• El área de administración, y

• La actividad financiera

Las cuales generan coincidentemente desembolsos agrupados e identificados con sus mismas
denominaciones, para crear así los respectivos centros de costos, como tales tenemos:

• Los costos de producción

• Los gastos de ventas

• Los gastos de administración, y

• Los gastos financieros

5. Concepto de Costo

Es una cifra y representa un determinado valor económico.

Es el conjunto de erogaciones inherentes vio relacionadas al producto, proceso de producción, planta vio
función de producción de la organización.

Es la sumatoria de los egresos incurridos en los factores de la producción utilizados para la obtención de un
determinado volumen de producción en determinado periodo de tiempo. (7)

(7) Ciclo de Producción

6. Elementos del Costo

Los elementos del costo de producción son tres, a saber:

• Costo de materiales directos

• Costo de mano de obra directa y

• Costos indirectos de fabricación

Cada uno de estos costos deriva de una suma de elementos físicos e intangibles utilizados en la fabricación,
por lo cual es adecuado definirlos individualmente:

a. Materiales

Se denomina como tal a todo elemento físico que es utilizado como base para la obtención de un producto
terminado, es decir, es todo componente que se transforma en producto, forma parte de un producto o
ayuda a que éste se convierta en producto. Pueden ser materiales directos y materiales indirectos.

• Materiales directos

Comúnmente se les denomina materias primas, son aquellos recursos esenciales para la fabricación u
obtención de un producto terminado, son la base del producto, sin los cuales no sería posible la existencia
de estos, v. g. Madera, algodón, acero, lana, etc.

• Materiales indirectos

Son todos aquellos elementos complementarios, accesorios o auxiliares, que no obstante por ser
indispensables para la fabricación pueden ser reemplazados por otros, ya que no afectan directamente la
elaboración del producto, a su vez no se les puede medir o valorizar exactamente para su aplicación unitaria
en cada producto, v. g. Papel lija, lubricantes, combustible, útiles de aseo, útiles de oficina, etc.,
estructuralmente forman parte de los CIF (Costos indirectos de fabricación)

Son todos aquellos elementos materiales que ayudan o contribuyen a que se pueda desarrollar
eficientemente la función de producción en la organización, no forman parte o no constituyen el producto
final

b. Mano de obra

Se denomina como tal a la fuerza de trabajo que se emplea en la fabricación, comprende los diversos tipos
de trabajo que realiza el personal del área, división, departamento o sección de producción en todos sus
niveles y funciones, está constituido por la mano de obra directa y la mano de obra indirecta,
respectivamente.

 Mano de obra directa

La mano de obra es directa cuando el esfuerzo o trabajo se aplica directamente a los materiales o materias
primas para su elaboración o transformación en producto terminado, v. g. Es el trabajo que realiza el operario,
cortador, soldador, maquinista, carpintero, tejedor, etc.

• Mano de obra indirecta

La mano de obra es indirecta cuando el esfuerzo o trabajo no se aplica directamente al artículo que se fabrica,
si no que abarca de una manera general a todo o a una parte del proceso de fabricación o función de
producción de la organización, v. g. El trabajo que realiza el gerente de producción, supervisores, guardianes,
chóferes, secretarias, etc. asignados al área de producción. La MOI (Mano de Obra indirecta) forma parte de
los gastos de fabricación o CIF.

c. Costos indirectos de fabricación

Son aquellos que por su naturaleza no pueden ser aplicados en forma específica a un determinado artículo,
sino que corresponden a la fabricación en general.

Son todos aquellos elementos diferentes a los materiales y trabajo directos utilizados en la función de
producción.
Se les denominan también gastos generales de fabricación o costos de fábrica, están constituido por el costo
de un conjunto variado de elementos materiales, humanos y algunos abstractos o intangibles, entre estos
últimos (En este punto nos referimos estrictamente a los otros CIF) tenemos, y g. Alquileres, seguros,
depreciación, etc.

Estructuralmente están constituidos por los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los otros costos
indirectos de fabricación.

Los CIF se clasifican como CIF variables y CIF fijos.

• Costos indirectos de fabricación fijos

Son aquellos que permanecen constantes para cualquier volumen de producción durante un determinado
periodo de producción, v. g. Sueldos, seguros, alquileres, depreciación, etc.

• Costos indirectos de fabricación variables

Son todos aquellos que aumentan o disminuyen su valor proporcional o paralelamente al volumen de
producción, v. g. Combustibles, lubricantes, etc.

7. Estructura del Costo de Fabricación

La estructura del costo de fabricación es ligeramente variable en virtud de los diversos tipos o tamaños de
industrias que existen, pero en la mayoría de estas gira en torno del siguiente esquema o patrón general, el
que actualmente es el más utilizado por los técnicos y analistas en éste campo, el mismos que adapta la
terminología de sus elementos de acuerdo a cada organización.

A continuación tenemos las estructuras desarrolladas y resumen del costo de fabricación.

a. Estructura desarrollada

b. Estructura resumen

c. Estructuras Parciales y Complementarias

1. Material directo e indirecto

* Costo de compra o valor de factura.

* Costos de adquisición: Fletes, seguros, estibaje, etc.

• Costos de posesión: Recepción, inspección, internamiento, mantenimiento, despacho, etc.

2 Mano de obra directa e indirecta

• Remuneraciones

• Previsión social

• Indemnizaciones

• Gratificaciones

• Vacaciones

• Otros relacionados a la remuneración

3. Materiales indirectos

• Suministros de fábrica
• Combustibles

• Lubricantes

• Útiles de aseo

• Útiles de oficina

4. Otros costos indirectos de fabricación

• Seguros

• Depreciación

• Alquileres

• Servicios: Luz, agua, teléfono, courier, limpieza, vigilancia, lavandería, etc.

5. Gastos operativos (11)

• Gastos de administración

• Gastos de ventas

• Gastos financieros

6. Gastos operativos (12)

• Gastos de administración • Gastos de ventas

(11) Existen dos modalidades para presentar los gastos de operación. La primera distingue únicamente corno
gastos de operados a tos gastos da administración y ventas, y nata de manera apartes los gastos financieros
con su misma denominación. La segunda modalidad integra en un solo coquea los gastos de administración,
ventas y financieros, dándoles la denominación integrada de gastos de operación.

(12) En esta modalidad de presentación también se le conoce con el nombre de gastos generales y de
administración.

7. Gastos de Administración

• Personal: Remuneraciones, prestaciones sociales, aportaciones patronales, etc.

• Bienes: Útiles de oficina, de aseo, lubricantes, combustibles, suministros, etc.

 Servicios: Teléfono, agua, energía eléctrica, courier, vigilancia, limpieza, lavandería, reparaciones por
terceros, etc.
 Otros: Alquileres, depreciación, seguros, etc.

8. Gastos de Ventas

Personal: Remuneraciones, prestaciones sociales, aportaciones patronales, etc.

Bienes: Útiles de oficina, de aseo, lubricantes, combustibles, suministros, etc.

Servicios: Teléfono, agua, energía eléctrica, courier, vigilancia, limpieza, reparaciones por terceros, etc.

Otros: Alquileres, depreciación, seguros, etc.

9. Gastos financieros

• Amortizaciones
• Intereses

10. Activos fijos tangibles

 Terrenos
 Edificios
 Maquinarias y equipos
 Vehículos
 Muebles y enseres

11. Activos fijos intangibles

• Estudios y proyectos

• Marcas, patentes, franquicias

• Licencias, autorizaciones

• Intereses preoperativo

• Gastos de constitución y organización

• Gastos de montaje

• Gastos de prueba piloto

• Gastos de puesta en marcha

8. Clasificación General del Costo

Los costos se pueden clasificar de acuerdo a diversos criterios, entre los más utilizados tenemos:

a. Por su relación con el volumen de producción

1. Costos fijos Son todos aquellos cuyo valor permanece constante o fijo para cualquier volumen de
producción.

2. Costos variables Son todos aquellos cuyo valor varia proporcionalmente en relación directa al volumen de
producción.

b. Por su magnitud

1. Costos totales Es el costo que corresponden al total del volumen de producción obtenido en un
determinado periodo de producción.

2. Costos unitarios Es el costo correspondiente a una unidad de producto terminado.

c. Por su relación con el producto

1. Costos directos En este caso se refiere al valor de aquellos factores o recursos que intervienen
directamente en los procesos de producción o de prestación de servicios. Específicamente nos referimos al
costo del material directo y al costo de la mano de obra directa.

2. Costos indirectos Correspondes a esta clasificación los desembolsos en los factores de la producción que
intervienen indirectamente en la obtención de los bienes o servicios generados y/o prestados por la
organización.

d. Por el periodo de tiempo en el cual se determinan

1 Costos históricos Son todos aquellos costos calculados después de concluido el proceso productivo al cual
corresponden, son determinados con información histórica, se les conoce también con la denominación de
costos reales.

2. Costos pre determinados Conocidos también como costos estimados, son todos aquellos que fueron
calculados antes de ejecutar el proceso de producción al cual corresponden, son aplicados generalmente en
el planeamiento, para fines de presupuestos, para fines de financiamiento, etc.

9. Sistema General de Costos

Para efectuar el costeo de las operaciones en una determinada organización, es básico y primordial localizar
en primer lugar cual es el proceso de costeo que le pueda convenir mejor, esto es según:

• La naturaleza de sus operaciones.

• Los productos que obtiene.

• Los fines que se persigue.

• La naturaleza de la información con la que se cuenta.

• Para que se requieren los datos o estados resultantes.

• Etc.

Para éste fin contamos con un sistema que nos permite ubicarnos en la opción que más nos pueda convenir.
(Ver Cuadro No. 6)

10. Estados Operativos y Financieros

Los estados operativos y financieros son aquellos documentos en los cuales se muestra de manera
sistemática, orgánica y detallada la magnitud del valor de una determinada actividad, situación o resultado,
obtenidos en la organización.

Los estados operativos indican la situación o los resultados obtenidos en el desarrollo de un determinado
ciclo productivo, son los estados de costo de fabricación y estado de costo de ventas.

Los estados financieros muestran la situación o los resultados generales del funcionamiento de la
organización en su conjunto, durante un período de tiempo determinado, entre estos tenemos:

• El estado de origen y aplicación de fondos o estado de efectivo,

• El estado de cambio en la situación patrimonial,

• El estado de situación o balance general y

• El estado de resultados o de ganancias y pérdidas,

En este caso nos vamos a referir a los dos últimos por su mayor incidencia y relación con los costos.

a. Estado de Costo de Fabricación

Es el documento que contiene y muestra bajo una estructura técnicamente definida, la suma de desembolsos
en los factores utilizados para la fabricación de un determinada volumen de producción, durante un período
de tiempo también determinado.

La estructura de este estado permite, y analizar el valor de los factores de la producción utilizados, en este
caso nos referimos al material, mano de obra y los costos indirectos utilizados en la producción.
El estado de costo de fabricación es un estado operativo nos muestra los egresos en los cuales se ha incurrido
durante un ciclo productivo, para un determinado volumen de producción.

b. Estado de Costo de Ventas

Denominado también Estado de costo de lo vendido éste nombre lo define mejor en su esencia, en vista que
el estado de costo de ventas es aquel estado que nos indica el valor de producción de los artículos que fueron
vendidos, indica el valor o costo de producción solamente de los articulas que fueron vendidos, más no así
de los articulas producidos en el mismo o anteriores procesos productivos y que pueden estar en inventados.

c. Estado de Ganancias y pérdidas

El estado financiero denominado de ganancias y pérdidas o de resultados, tiene por propósito mostrar o
exponer el resultado de la gestión desarrollada durante un determinado ejercicio económico de la
organización.

El estado de ganancias y pérdidas muestra de manera clara y orgánica al cierre del ejercicio económico, la
utilidad o pérdida del periodo, y por ende permite conocer su incidencia en la estructura financiera de la
organización.

Asimismo, el citado estado financiero para fines de análisis debe exponer los diferentes escalones de los
resultados, en atención a la naturaleza de los recursos que han intervenido en su formación o cuantificación.

En resumen, muestra la utilidad o pérdida que la organización ha obtenido como producto de sus operaciones
durante un determinado ciclo o ejercicio económico.

d. Estado de Situación

Este estado es más conocido con el nombre de Balance General, responde a determinados criterios que
permiten conocer o examinar la situación económica y financiera de la organización y, por consiguiente,
coadyuvar a la toma de decisiones. En términos generales muestra la situación económica y financiera de la
organización a determinada fecha, exactamente en ése día, pues al día anterior o posterior la situación será
diferente aun mínimamente. El activo deberá tener una representación acorde con el grado de disponibilidad
decreciente que detecten los bienes y derechos, es decir, se mostrarán en atención a su disponibilidad de
convertirse en dinero en el tiempo.

El pasivo a su turno tendrá que ser encontrado en concordancia al grado de exigibilidad que muestren las
obligaciones contraídas, esto es, siguiendo su tendencia descendente.

En tanto que el patrimonio responde a la presencia de los recursos propios de la organización según su
estabilidad o permanencia, mejor dicho según sea el grado de restricción decreciente que ostenten para
consolidar su incorporación al capital social de la organización.

e. Correlación entre los Estados Operativos y Financieros

Entre los estados operativos y financieros comentados existe una correlación y continuidad integral, en vista
que para su formulación y cálculo se sigue correlativamente la secuencia descrita, es decir, el estado de costo
de materiales, estado de costo de fabricación, estado de costo de ventas, estado de ganancias y pérdidas y
finalmente el balance general, dado que la información que se aplica en cada uno de ellos es originada en el
estado anterior y así sucesivamente.

11. Precios

a. Concepto

El precio es la suma de dinero que un cliente abona a cambio de la transferencia de la propiedad de un bien
o servicio para que el mismo pueda ser usado o consumido posteriormente.
Económicamente este tiene que ser suficiente para lograr que la organización pueda cubrir los desembolsos
que ha realizado pum la obtención del producto, el mantenimiento de la fuerza de ventas, de la fuerza de
administración y para reembolsar los préstamos que ha podido obtener, además de generar una utilidad que
esté acorde al porcentaje de oportunidad en el mercado o a las aspiraciones de los inversionistas requieren.

Bajo el concepto de absorción, se dice que el precio debe absorber todos los desembolsos que por todos los
conceptos ha realizado la sociedad (13). Se dice finalmente que quien paga todo (lo que se requiere para
poner un producto en el mercado), es el cliente o comprador". (14)

(13) En este concepto se determina como 'sociedad' a la organización o al conjunto de organizador., que
encadenadamente han hecho posible que un producto o servicio este en el mercado y al alcance del
comprador.

(14) Generalmente nos debemos referir al cliente o comprador, debido a que éste es quien propina el ingreso
para la organización, el mismo puede determinar después quien o quienes pueden ser loe consumidores o
usuarios de los bienes o servidos que ha adquirido.

b. Estructura

c. Elementos Los elementos fundamentales del precio son cuatro, a saber:

1. Costo de ventas

En este caso concreto nos referimos al costo de lo vendido, es decir al costo que desembolsamos para
producir los productos que vendimos, exactamente.

(15) Al cesto de producción y distribución en algunas esferas industriales y académicas también se le

denomina VALOR O COSTO DE FABRICA

(16) En el caso actual el Impuesto Generala las Ventas es de 18%. Si este porcentaje cambiara es obvio que
en este punto tendríamos que manejar otra cifra.

Este costo es obtenido mediante la aplicación de los estados de costo de producción y estado de costo de
ventas, sucesivamente.

2. Costo de distribución y ventas Es la aplicación de los gastos de operación que se cargan al producto, si bien
quisiéramos podríamos usar su propia denominación, como tal gastos de operación, más con anterioridad se
han acallado las denominaciones que mencionamos y que dominan los medios, por lo cual tal mantendremos
como tal.

Cargar los costos de distribución y ventas, significa cargar al precio del producto los desembolsos que la
organización ha realizado para desarrollar las actividades complementarias a la producción, las mismas que
sirvieron para que la organización disponga de una fuerza de sientas que pueda desplazar el producto de la
organización al mercado, que la organización cuente con una fuerza administrativa que guie de manera
inteligente los esfuerzos de sus integrantes y permita que está en su conjunto logre sus resultados planeados.

3. Utilidades

Es el porcentaje de rentabilidad que el inversionista espera obtener al final de un ejercicio económico, por
haber invertido o asignado su capital al desarrollo de una determinada actividad económica.

Los niveles máximos que se puedan obtener dependen generalmente de dos buenas razones, de que bueno
es el negocio (como actividad económica), o de que bien gerenciado está el negocio, en todo caso no existe
techo máximo de rentabilidad, cuanto más alta, mejor.
En cuanto a niveles mínimos si hay límites, lo mínimo que debe obtener un inversionista como rentabilidad
en un negocio, es la máxima tasa del mercado de capitales más la tasa de inflación del periodo. En caso de
que estime obtener menos de este porcentaje; para que hace negocio, mejor que ponga el dinero en el banco,
"no corre riesgos", no trabaja, se pone a descansar y seguro que gana más. Caso contrario, si hace negocio
es porque espera obtener una rentabilidad mayor que aquella que tiene asegurada en el sistema bancario.

4. Impuesto general a las ventas

En nuestro medio de acuerdo a la legislación vigente se aplica el 18% de IGV, es el pago que cada comprador
hace al estado por comprar un bien o un servicio.

En este caso la organización funciona como una «cajita» recaudadora del estado, la misma que de cada
comprador recauda el porcentaje determinado, lo acumula y mensualmente previa declaración lo deposita
en una entidad bancaria para el estado.

d. Tipos

Los tipos de precios más conocidos y aplicados son los siguientes:

1. Precio de mercado.

Es el precio que se fija automáticamente a través de la influencia de las fuerzas invisibles de la oferta y
demanda.

Se dice que es el verdadero precio de un producto," es lo que el mercado está dispuesto a pagar de acuerdo
a la calidad y de acuerdo a la cantidad de ofertantes y demandantes del mismo

2. Precios regulados

Son todos aquellos en cuya fijación interviene el gobierno de acuerdo a la política de estado que pueda
mantener, es uno de los peores indicadores de la economía de un Pals, pues no se deja que las fuerzas de la
oferta y demanda se regulen independientemente debido al intervencionismo del estado.

3. Precios sobre utilidad

Son los precios determinados por cada empresa, los mismos que son obtenidos sumando un determinado
porcentaje de utilidad sobre el valor de fábrica o costo de producción y distribución, se tiene que hacer que
estos concuerden con los precios de mercado que son los referenciales.

12. Costo de distribución y ventas

a. Concepto

El costo de distribución y ventas, es la suma de dinero que se carga al precio del producto, a fin de que el
inversionista recupere o cubra los desembolsos que ha realizado en actividades de ventas, administración y
gastos financieros desarrollados por la organización, respectivamente.

Técnicamente es la aplicación de los gasto de operación al precio.

17 Producto: Bienes o servicios

b. Estructura

c. Elementos

Los elementos del costo de distribución y ventas son tres:

1. Gasto de ventas
Es la suma de desembolsos realizados en la fuerza de ventas o área de ventas de la organización. Comprende
las erogaciones en publicidad, vendedores, distribución, ventas, etc.

2. Gasto de administración

Es el conjunto de erogaciones en el aparato administrativo integrado de la organización, corresponden los

pagos de personal, bienes, servicios y otros.

3. Gastos financieros

Corresponden como tal a las amortizaciones e intereses pagados por el financiamiento de las operaciones en
el periodo.

d. Determinación

Para determinar la suma aplicable a cada producto, a cada lote de productos o a un periodo de producción
respectivo, se sigue el mismo procedimiento que se aplica para el prorrateo de los CIF, en vista que
técnicamente lo que hacemos es prorratear los gastos de operación y aplicarlos a un lote, producto o periodo
respectivo.

Para su determinación se aplican los siguientes pasos:

Paso 1: Determinar el gasto de operación estimado para el periodo Paso 2: Determinar la capacidad instalada
estimada para el periodo según la base elegida. Paso 3: Determinar el coeficiente de aplicación de los costos
de distribución y ventas (CODYV)" según la base más equitativa Paso 4: Determinar la cantidad aplicable.

18 Dividir el dato del paso uno entre el dato del paso dos.

48

Paso 5: Determinar el costo de distribución y ventas 'a Las bases de aplicación más conocidas son las
siguientes: 1. No. De h/h de trabajo directo en el periodo 2. No. De días calendarios en el periodo. 3. No. De
h/h totales de trabajó en el periodo" 4. No. De h/maquina en el periodo 5. No. De días de operación en el
periodo 6. No. De unidades producidas en el periodo

2 Costeo de Material Directo

1. Concepto

Se denomina costeo de material directo al proceso mediante el cual se determina la cantidad y el valor de
los materiales que fueron aplicados a un determinado volumen de producción dentro de un periodo de
tiempo.

Para determinar dicho valor se siguen varios procedimientos técnicos específicos, los mismos serán
explicados posteriormente con la denominación de métodos de costeo de materiales directos.

Esta operación se efectúa empleando un conjunto de diversos instrumentos y medios de registro y control
utilizados en la gestión de materiales, estos pueden ser, facturas de compra, hojas de internamiento,
mantenimiento, control visible, papeleta de distribución o despacho, etc. principalmente se emplea la hoja
de costeo de material directo.

El procedimiento es general tanto para el material directo y los materiales indirectos, con la salvedad de su
aplicación al centro de costos al cual corresponden, sea como material directo o como costos indirectos de
fabricación.

El objetivo fundamental que persigue el costeo de material es el conocimiento del valor de los materiales
que fueron utilizados en la producción de un artículo o volumen de producción respectivamente, para que
sumados a los otros factores del costo nos permitan conocer el costo total y unitario de la producción.
2. Ciclo de Materiales

Casi la totalidad de los materiales utilizados en las operaciones de una organización cumplen con el siguiente
ciclo o recorrido, el mismo que se acompaña de la documentación respectiva.

Actividad Documento

a. Pedido b. Compra c. Recepción d. Inspección e. Codificación f. Internamiento g. Almacenamiento h.

Mantenimiento i. Despacho j. Reemplazo k. Compra

Pedido de materiales Orden de compra Gula de remisión Manual de inspección Catalogo de codificación Gula
de internamiento Control visible Manual de mantenimiento Requisición de material Pedido de materiales
Orden de compra

3. Clasificación de Materiales en la Organización

Los materiales utilizados en la organización se pueden clasificar en base de muchos criterios y con muchos
fines, entre las principales clasificaciones para fines de costeo tenemos.

a. Por objeto de uso

 Materiales de producción
 Materiales de oficina
 Materiales de mantenimiento
 Materiales de limpieza
 Energizantes.

b Por su relación con la producción

• Materiales directos • Materiales indirectos

4. Elementos del Costo de Materiales

El valor del material utilizado en las operaciones de fábrica o en las otras operaciones de la organización no
es simplemente el valor de factura o compra, sino, es el valor de este más los costos logísticos, es decir, el
costo de adquisición y el costo de posesión, respectivamente.

Entre los principales componentes del costo de materiales tenemos:

a. Costo de factura o compra Denominado también valor de compra. o valor de factura, es el desembolso
que la organización efectúa por adquirir los materiales en propiedad para su posterior utilización.

b. Costos de adquisición • Gastos de negociación

• Gastos de compra • Gastos post compra • Fletes • Seguros • Estibaje, etc.

c. Costo de posesión

• Gastos de recepción • Gastos de inspección • Gastos de codificación • Gastos de internamiento •

Movilización interna • Uso de espacio • Supervisión • Mantenimiento • Seguridad • Despacho • Intereses •
Costos de oportunidad de la inversión • Costo de riesgo y obsolescencia

5. Métodos de Costeo de Materiales Debido a la fluctuación de los precios el costo Unitario de los materiales
puede variar en el tiempo, en vista que el inventario almacenado puede contener artículos idénticos pero
adquiridos a distintos costos y en diferentes fechas. Cuando la organización utiliza pequeñas cantidades de
insumos para su producción es posible identificar físicamente los insumos a fin de ingresarlos a la producción
y valorizarlos a su costo respectivo, pero lo más común es que en la industria utiliza grandes cantidades de
insumos en sus procesos productivos, por lo que no resulta práctico ni exacto, por lo erial se manejan los
costos de acuerdo al momento en que ingreso el material al almacén.

En función de esto se determinan tres métodos básicos que se practican como los más comunes, a saber
tenemos: El método PEPS, el método UEPS y el método PROMEDIO MOVIL.

a Método PEPS

Por denominación corresponde al método de primeras entradas primeras salidas.

Consiste en valorizar la materia prima que sale del almacén según el orden cronológico de entrada. Para el
caso se costea el material utilizando al valor o costo más antiguo de las existencias en almacén.

b. Método UEPS

Por denominación corresponde al método de últimas entradas primeras salidas.

En este caso se valoriza la utilización del material en función del costo del insumo de ingreso más reciente,
esta operación se efectúa en orden regresivo a las adquisiciones.

En el medio este es el método legal u oficial para determinar los estados financieros para efectos fiscales,
impositivos, tributarios o auditables.

c. Método de PROMEDIO MOVIL

Bajo el método de promedio móvil para la valuación de las requisiciones de material, se determina un nuevo
costo unitario promedio después de cada compra, los materiales requeridos posteriormente se valúen luego
a éste costo unitario, puesto que los costos promedios están disponibles en cualquier momento este método
puede aplicarse fácilmente a un sistema de inventario perpetuo.

6. Estados de costo de material El estado del costo de material, es un cuadro o reporte mediante el cual se
determina la cantidad y costo de cada material ingresado a la producción, la sumatoria de estos estados
permite más adelante encontrar el costo del material utilizado, el mismo que es utilizado como un dato para
la determinación del costo de producción de un volumen dado.

Para su determinación se emplea generalmente el siguiente esquema:

7. Efecto de los Métodos de Costeo de materiales en la Utilidad

Los métodos de costeo alternativos de material directo tienen un efecto directo sobre el costo y la utilidad
de la producción, en vista que el valor del material utilizado es diferente según el método utilizado, por lo
cual la organización debe elegir el más realista en cuanto a variación de precios de mercado y velocidad de
reposición y ventas. En nuestro medio se aplica generalmente el método UEPS, debido a que las normas
legales para fines de generación de estados financieros sobre los cuales se determinan los efectos impositivos,
tributarios, etc. así lo indican. Queda explícito que en la organización se puede adoptar cualquier método
con fines de gestión interna.

8. Casos

3. Costeo de Mano de Obra Directa

1. Concepto

El costeo de la mano de obra constituye el proceso de determinar el valor del trabajo aplicado a la producción,
en este caso nos referimos al trabajo directo mediante el cual se obtiene el producto o se presta el servicio.
Constituye una actividad importante en vista de que el costo del producto está constituido en su mayor
proporción por la suma del costo de materiales y de mano de obra directa, por lo cual su exacta valuación es
fundamental para la optimización de la producción y la correcta determinación de los costos y precios.

2. Clasificación del Trabajo en la Organización

El factor social" de la organización se clasifica de acuerdo a muchos criterios y finalidades, en nuestro caso la
mano de obra origina diversos tipos de desembolso por lo cual es necesario conocer si este tiene impacto en
los costos o que no formar parte del mismo, así tenemos:

a. Por la actividad que se desarrolla • Producción • Ventas • Administración b. Por el tipo de trabajo c. Por la
relación la actividad de producción 3. Composición básica del Sueldo y Salario

Administrativo Operativo

• Directo • Indirecto

La composición de la remuneración, (del sueldo o salado) es variada dependiendo del tipo de trabajo al cual
se refiere, para fines de costeo gira en términos generales en torno de la siguiente estructura.

Remuneración básica o Jornal diario Remuneración dominical Remuneración por horas/extras (o)
Complementarias de Ley o pacto colectivo = Remuneración bruta () Deducciones de Ley u otras =
Remuneración Neta

4. Objetivos del Costeo de Mano de Obra

Determinar y controlar el empleo de mano de obra y su valor en dinero • Determinar el costo del producto
• Formular nóminas o planillas de pagos • Aplicar el costo de la mano de obra directa a cada orden o proceso
de producción.

5. Instrumentos y Medios de Acumulación y Control de la Mano de Obra.

Entre los principales tenemos:

• Registro de personal o libro de personal • Tarjeta de tiempo o tarjeta magnética • Planillas de salados •
Boleta de pagos • Hoja de costeo de trabajo directo

6. Métodos de Costeo de Mano de Obra

Para el costeo de la mano de obra se conocen tres métodos básicos, a saber, el método base tiempo, el
método base cantidad y el método combinado. •

a. Método base tiempo

Este método de costeo de mano de obra se basa en el tiempo, es decir en horas/hombre trabajadas, para
determinar el valor del trabajo aplicado a la producción basta conocer la cantidad de horas/hombre que se
han aplicado a ella y multiplicar por su costo unitario, obteniéndose así el costo de mano de obra directa,
para el cálculo del costo unitario del mismo basta dividir el valor del trabajo entre el volumen de producción
obtenido, calculando así el costo unitario del trabajo.

b. Método base cantidad

Para la aplicación de este método se toma como base el volumen de producción obtenido, se le denomina
también método de costeo a destajo, en vista que el operario recibe como remuneración una suma
preestablecida, sea para la elaboración total del producto o por el trabajo aplicado a una determinada etapa
del proceso de producción.

c. Método combinado
Este método de costeo se constituye mediante la aplicación sucesiva de los métodos planteados
anteriormente, su aplicación se determina según el requerimiento especializado de la producción de un
determinado producto, que para su obtención requiere la combinación de varios tipos de procesos de
producción.

4. Costeo de Costos Indirectos

1. Concepto

A los CIF también se les denomina gastos de fabricación, gastos de explotación, sobregiros o costos de fábrica.

El costeo de los CIF es un proceso técnico mediante el cual se determina el valor de los elementos indirectos
utilizados en la producción o prestación de un determinado volumen de producción o servicios, en un
determinado período de tiempo.

El CIF comprende la suma de erogaciones en elementos indirectos de fabricación, es decir, aquellos factores
diferentes a la materia prima y al trabajo directos.

Como costo indirecto de fabricación se conoce a todos los desembolsos complementarios e indispensables
para que la fábrica se encuentre en condiciones de llevar a cabo la producción y los cuales no pueden ser
aplicados directamente a la unidad producida, sino al proceso de fabricación en general.

137

2. Elementos

El costo indirecto de fabricación como tercer elemento constitutivo del costo de un producto o servicio, está
conformado por la suma de ' tres factores, a saber: Material indirecto, mano de obra indirecta y los otros
costos indirectos de fabricación.

a. Material indirecto

Se clasifican como tal al conjunto de erogaciones en materiales o elementos auxiliares y complementarios

que no 'formando parte del producto son necesarios para la ejecución del proceso de producción. No se
pueden cargar directamente al producto porque se utilizan en beneficio de la producción en general.

b. Trabajo indirecto

Comprende el esfuerzo humano dedicado a la dirección, supervisión, control, vigilancia, apoyo, etc. del
proceso productivo o de la planta en general, como tal no se puede aplicar directamente a una unidad
producida, sino al proceso de producción en general.

c. Otros costos indirectos

Se denomina así al valor de los otros elementos indirectos de la producción, los mismos que por su naturaleza
pueden ser abstractos o intangibles y diferentes a la mano de obra indirecta y al material indirectos, corno
tal se tiene a los seguros, depreciación, alquileres y servicios.

3. Clasificación

Según su comportamiento los costos indirectos pueden clasificarse en: CIF fijos y CIF variables.

CIF fijos

Son aquellos que permanecen constantes en un periodo de tiempo determinado, independiente del valor y
volumen de la producción, v. g. Depreciación, Alquileres, seguros, etc.
CIF variables

Son los que se incrementan o disminuyen en función o relación directa con la producción y/o funcionamiento
de la planta y de la gestión de la producción, v. g. Tenemos a la energía eléctrica, combustibles, etc.

Paralelamente se origina un temer tipo de gastos de fabricación, los semifijos o semivariables, en vista que
muchos desembolsos son fijos en primera instancia y luego son proporcionales al uso, como v. g. El teléfono.
En la práctica no es recomendable manejar tres tipos de CIF, por lo que en el caso de estos, se les tratan cela
clasificación donde se dan mayormente, v. g. En el caso del teléfono se le clasifica como un costo variable.

4. Proceso para determinar el CIF

Dedo que por definición seria muy complicado aplicar los gastos de fabricación directamente a la unidad
producida o al lote de producción, se recurre a un rodeo ventajoso, se efectúa el prorrateo y se aplica a las
ordenes o períodos respectivos, para ello hay que encontrar la base más equitativa la cual pueda orientar
esta operación lo más exactamente posible.

Para determinar el costo indirecto aplicable a la producción se puede recurrir a dos medios, en primer lugar,
el prorrateo se puede hacer tomando los datos acumulados en los libros, es decir, sobre una base histórica,
o en segundo término sobre una base predeterminada.

139

En el primer caso hay que esperar el final del periodo, para tener los gastos acumulados y efectuar el
prorrateo, y en el segundo caso el costo de fabricación se calcula de acuerdo al presupuesto de producción
o de operaciones de la empresa.

El prorrateo es una operación de aplicaci6n equitativa y proporcional del coeficiente de aplicación

correspondiente a los CIF proporcionales a la base utilizada.

El procedimiento o secuencia de pasos específicos que se sigue, es el siguiente:

Paso 1: Determinar el gasto de fabricación estimado para el periodo

Paso 2: Determinar la capacidad instalada estimada para el pedido según la base elegida.

Paso 3: Determinar el coeficiente de aplicaci6n de los costos indirectos de fabricación (CACIF) según la base
elegida.

Paso 4: Determinar la cantidad aplicable.

Paso 5: Determinar el CIF's

5. Bases pare el prorrateo de los CIF

Los métodos de aplicación o determinación de los CIF están en base de tres elementos, tenemos métodos
base tiempo, base valor y base cantidad.

Los Métodos base tiempo son los siguientes:

• Método base horas hombre de trabajo directo

• Método base horas hombre totales de trabajo

• Método base horas maquina

140

• Método base de días calendarios • Método base de días de operación

Los métodos base valor son los siguientes:

• Método base costo de material directo

• Método base costo de mano de obra directa

 Método base costo primo

Los métodos base cantidad son los siguientes:

• Método base cantidad de unidades producidas

Para la determinación se debe aplicar la fórmula que más se adecue a los fines del prorrateo, a continuación
describimos la formula general y las bases más usuales:

CACIF = Gastos de fabricación estimados para el periodo

Base

a. No. De h/h de trabajo directo en el periodo

b. No. De días calendarios en el periodo

c. No. De h/h totales de trabajo en el periodo

d. No. De h/maquina en el periodo e

e. No. De días de operación en el periodo

f. Costo de materiales directos en el periodo

g. Costo de mano de obra directa en el periodo

h. Costo primo en el periodo

I. No. De unidades producidas en el periodo

5.- Sistemas Básicos de costeo

1. Concepto

Como se mencionó en el cuadro del sistema general de costeo, los sistemas de costeo según el criterio de su
acumulación pueden ser:

• Sistema de costeo por proceso

• Sistema de costeo por órdenes

• Sistemas combinados

El sistema de costeo que debería aplicarse sea por Ordenes de trabajo o por proceso, o una combinación de
estos, depende de la naturaleza de las actividades de producci6n de la organización.

2. Sistema de costeo por órdenes

a. Organizaciones que utilizan este sistema de costeo

El sistema de costeo por órdenes de trabajo es especialmente apropiado cuando la producción consiste en
trabajo o pedidos especiales, los ejemplos típicos de este tipo de actividad incluyen la construcción de
edificios, casas, barcos, puertas, ventanas, cercos y especialmente la industria del vestido.
Cuando no observe objetivamente que el trabajo realizado es diferente al anterior, es razonable suponer que
los costos de producción de cada uno de estos trabajos también sean distintos y que estos costos puedan y
deban acumularse por separado.

Los costos que pueden identificarse con una determinada orden deben cargarse directamente a esta, estos
son el material y la mano de obra, mientras que los costos que no están directamente relacionados con
ningún trabajo en particular, se asignan a todos los trabajos u órdenes sobre alguna base de prorrateo.

b. Teoría General del Método

Debido a que la producción no tiene un ritmo constante bajo el sistema de órdenes de trabajo o pedidos, se
requiere una planeación cuidadosa para el logro de la utilización económica del potencial humano y
tecnológico de la organización.

La planeación de la producci6n bajo este sistema de costeo se inicia con la recepción de un determinado
pedido de parte de un cliente, esta es generalmente la base para generar In Orden de producción.

La orden de producción contiene informaci6n e instrucciones para la planta, con respecto a las
especificaciones técnicas del producto, el periodo de fabricación, proceso de producción, maquinaria a
utilizarse, tiempos, movimientos, etc.

El documento básico de costeo con este sistema es la Llamada tarjeta u hoja de costo, la misma que contiene
la acumulación de los costos por cada trabajo subdividida en sus componentes típicos.

La hoja de costo constituye un mayor auxiliar para la cuenta de trabajo en proceso, en cualquier momento
el saldo de esta cuenta es igual a los saldos generados de las hojas de costos de trabajos, cuando no termina
un trabajo el costo se totaliza en la hoja de costos y se usa corno base para trasladar el costo de la Orden a
productos terminados y a costos de venta.

3. Sistema de costeo por proceso

a. Organizaciones que utilizan este Sistema

Un importante grupo de organizaciones obtienen su producción por medio de una serie de procesos
continuos, midiéndose las unidades producidas en toneladas, kilos, hectolitros, botellas, botes, piezas, etc.
De esta manera, la producción puede concebirse como una corriente continua de materiales sometidos a
una constante transformación en cada proceso, la continuidad en el proceso de producción no se puede
suspender en algunas industries ni aun de noche, el ciclo de la producción en unas toma varias semanas o
meses, mientras que en otras no llega a un día, en virtud de que los materiales pueden estar sujetos a
descomposición, desintegración u otros efectos.

Tales industrias obtienen una producción en masa, sus volúmenes son considerables y tienen como
antecedente fundamental la estandarización de los métodos de producci6n y del producto que obtienen, es
decir producción en masa y productos y procesos estándar.

Es la industria química en la que encontramos los cánones más destacados, una de sus comas, la industria
química pesada comprende los procesos de movilizar, moler, mezclar y separar enormes cantidades de masas
sólidas, líquidas o gaseosas. La fabricaci6n de ácidos, nitratos, sulfuros, sales, fertilizantes, cemento y vidrios,
se realiza conforme al procedimiento descrito, las industrias de la quimica orgánica, que comprenden la
manufactura de colorantes, perfumes, medicinas, .aceites, grasas, ceras, azucares, almidones, alcoholes,
disolventes, papel, etc., la que produce glútenes, resinas, gelatinas, pinturas y barnices, las industrias que
comprenden la quimica inorgánica, tales como las industrias metalúrgicas, etc. en todas ellas la producción
se lleva a cabo por medio de un conjunto de procesos continuos e ininterrumpidos.
Ahora bien, desde el punto de vista de la determinación de los costos, las industrias se clasifican en dos
grandes grupos: a) La que produce un solo artículo, b) La que produce varios productos. Si se produce un solo
artículo puede citarse dos variantes: 1) Que los materiales se entreguen en el primer proceso y en los
siguientes se transformen solamente, y 2) Que tanto en el primer proceso como en el resto de estos se
adición en materiales que aumenten la cantidad de unidades producidas.

Al obtenerse varios productos, pueden trabajarse cada uno de ellos independientemente en su propio
departamento y con sus propios materiales, y en este caso queda reducido el problema de obtener at costo
como si se tratara de un solo producto, o bien la producción se desarrolla hasta cierta fase en que el material
se distribuye a otros procesos para fabricar diversos artículos. Tanto al producir un solo artículo como varios,
puede presentarse la variante de que exista producción en proceso o bien que deje de haberla, porque la
naturaleza de la industria exige una rápida terminación, bajo pena de echarse a perder el material
transformado, la producción en proceso que as a la vez at inventario inicial para el siguiente ciclo de costeo.

Planteado at problema en los términos vistos se puede asegurar que la determinación del costo basado en
procesos no tan sencillo como a primera vista parece, sino que tiene múltiples fases y debemos advertir que
dadas las limitaciones sino que trataremos de explicar el procedimiento básico para determinar el costo de
producción de un bien sujeto a procesos continuos, en .sus aspectos más comunes.

b. Teoría General del Método

El sistema de costos por procesos descansa en la teoría de los costos promedios correspondientes a un
volumen de producción dada y en un periodo de tiempo determinado.

Desde el punto de vista de la determinaci6n del costo promedio no interesa la separación de sus elementos
en costos directos e indirectos, sino que estos se acumulen por procesos o departamentos, el volumen de la
producci6n se registra diaria, semanal, quincenal o mensualmente, de lo que cada proceso recibe y entrega,
el costo de cada proceso se divide entre el volumen de producción del mismo, obteniéndose el costo
promedio por unidad, volumen en proceso se le busca su equivalencia en producci6n ya terminada para
poder ser valuado.

Las mermas o unidades perdidas recargan el costo de las unidades que continúan su proceso.

El costo total de un artículo producido en diversos procesos es la suma del costo de material directo más el
costo del trabajo y los gastos de producción, a este costo se le conoce también con el nombre de costo de
conversión.

En consecuencia, el costeo por procesos consiste en cargar a cada proceso el material, el trabajo y los gastos
de producción respectiva, se acredita del importe del material que va transformando y pasa at siguiente
proceso. La diferencia entre los cargos y los créditos significa las existencias en proceso de transformación.

c. Hojas de Costo o Informes de Costo de Producción

La hoja de costo en el sistema de costos por procesos recibe el nombre de informe de costo de producción,
el cual utilizaremos en adelante.

Este informe se refiere a la historia de los volúmenes físicos de producción y a sus costos correspondientes a
un periodo dado. De cada proceso se obtendrá informe del volumen de producción transformado, así como
el costo total de los materiales, trabajo y gastos erogados en un tiempo dado y cuyos costos unitarios son
una consecuencia de los valores monetarios en función del volumen de la producción obtenida.

d. Producción equivalente y volumen de producción

La valoración de la. Producción en cualquiera de sus etapas dentro del sistema de procesos, requiere tener
un concepto definido del término "producción equivalente" distinguiéndolo del "volumen de producción",
ya que el primero es el que sirve de base para el cálculo del costo unitario.
El volumen de producción como su nombre lo indica, expresa la masa que ha sido puesta en proceso durante
el mes. La producción equivalente es la cantidad de unidades que se dan por acabadas en cada proceso, y
que como existe una parte de ellas aun no terminadas, hay que buscar la equivalencia correspondiente en
unidades acabadas. Si 100 unidades se encuentran en la mitad de su acabado en un proceso dado, equivalen
a 50 unidades terminadas, 300 unidades en un tercio de su acabado, representan 100 unidades acabadas,
para fines de valuación.

Generalmente se busca una equivalencia para los factores material, trabajo y gastos de producción; pero en
ciertas ocasiones el material puede estar completo e íntegramente suministrado, por lo que no hay necesidad
de encontrar su equivalencia, pero si el costo de transformación, o sea el trabajo y los gastos de producción
cuando concurren en una fracción dada, entonces, a estos factores se les busca su equivalente. En la práctica
se evita que el material, el trabajo y los gastos tengan diferentes equivalencias, porque esto complica el
cálculo. Buscar el equivalente del volumen de producción es encontrar una base estimativa, de acuerdo con
las características de cada proceso, para obtener los costos promedios unitarios. ¿a cuántas unidades
acabadas en un proceso dado corresponde el volumen recibido para su transformación? a que esta pregunta
responde la producción equivalente que elimina las unidades perdidas por diversas razones. Conocida la
producción equivalente el cálculo del costo unitario de cada factor, en teoría, se reduce a dividir el costo
entre la producción equivalente. Conocido el costo unitario total basta multiplicarlo por el número de
unidades acabadas entregadas al siguiente proceso para obtener la valuación de las unidades acabadas.