PROCESO DIRECCIÓN DE FORMACIÓN PROFESIONAL INTEGRAL

IDENTIFICACIÓN DE LA GUIA DE APRENDIZAJE

GUÍA DE APRENDIZAJE No. 3 Fundamentación Tributaria

• Denominación del Programa de Formación: Técnico En Contabilización De Operaciones

Comerciales Y Financieras
• Código del Programa de Formación: 133100 V1
• Nombre del Proyecto APLICAR EL PROCESO CONTABLE EN UNIDADES PRODUCTIVAS
DIDÁCTICAS CON APRENDICES ARTICULADOS CON EL CENTRO DE INDUSTRIA Y
SERVICIOS DEL META.
• Fase del Proyecto Planeación
• Actividad de Proyecto AP2. Conocer, elaborar y clasificar documentos contables aplicando
los principios de contabilidad de acuerdo con la normatividad vigente.
• Competencia: Reconocer recursos financieros de acuerdo con metodología y normativa.
• Resultados de Aprendizaje Alcanzar:
• 2. preparar documentos e información contable, de acuerdo con procedimiento técnico y
normativa.
• Duración de la Guía: 39 horas. (Trabajo Directo 32 – Trabajo Indirecto 6 Horas)

2. PRESENTACIÓN

El impuesto es una clase de tributo (obligaciones generalmente pecuniarias en favor del acreedor
tributario) regido por derecho público. Se caracteriza por no requerir una contraprestación directa o
determinada por parte de la administración hacendaria (acreedor tributario).

Los impuestos en la mayoría de legislaciones surgen exclusivamente por la "potestad tributaria del
Estado", principalmente con el objetivo de financiar sus gastos. Su principio rector, denominado
"Capacidad Contributiva", sugiere que quienes más
tienen deben aportar en mayor medida al financiamiento
estatal, para consagrar el principio constitucional de
equidad y el principio social de la libertad.

Los impuestos son cargas obligatorias que las personas

y empresas tienen que pagar para financiar al estado. En
pocas palabras: sin los impuestos el estado no podría
funcionar, ya que no dispondría de fondos para financiar
la construcción de infraestructuras (carreteras, puertos,
aeropuertos, eléctricas), prestar los servicios públicos de
sanidad, educación, defensa, sistemas de protección social (desempleo, prestaciones por invalidez o
accidentes laborales), etc.

Con el desarrollo de esta guía de aprendizaje, usted aprenderá el proceso que debe llevar a cabo al
momento de constituír una empresa en materia tributaria, de igual manera conocerá los impuestos que
existen en Colombia y como se liquidan y pagan dichos impuestos, sin embargo podemos encontrarnos
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con ciertas restricciones al momento de desarrollar actividades que tengan en cuenta procesos
sistematizados teniendo en cuenta las herramientas disponibles en cada hogar.

“Los impuestos son el precio que pagamos por una sociedad civilizada”
Oliver Wendell Holmes

13. FORMULACIÓN DE LAS ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE

• Descripción de la(s) Actividad(es)

• Ambiente Requerido
• Materiales

3.1 Actividades de Reflexión inicial.

Duración: 1 hora.

3.1.1. Estimado aprendiz, para ponernos en contexto con la presente guía de aprendizaje es
indispensable que usted lea el anexo No.1 denominado “Los impuestos que todo emprendedor debe
tener en cuenta al montar su negocio” y el Anexo No.2 “¿Qué impuestos municipales y
departamentales tenemos que pagar en Colombia?” los cuales le permitirán crearse un panorama
sobre como los impuestos tienen injerencia en el plano actual y su impacto dentro de las empresas, es
importante que usted logre identificar como resulta ser la formalidad de una empresa en Colombia.

3.2 Contextualización e identificación de conocimientos

Duración: 5 horas

Estimado aprendiz:

Tenga presente que su formación profesional integral en el SENA es por proyectos, por lo tanto, lo
invitamos a que realice y aplique en su proyecto los diferentes conocimientos teóricos y prácticos que
se proponen en esta guía, la cual tiene como objetivo bridarle las herramientas que le permiten
comprender la importancia de la contabilidad en el mundo actual.

Teniendo en cuenta la lectura anterior del Anexo No.1 “Importancia de la contabilidad en Colombia”
y el Anexo No.2 “¿Qué impuestos municipales y departamentales tenemos que pagar en
Colombia?” posteriormente proceda a realizar la actividad de aprendizaje número uno la cual se
detalla a continuación.

AA1. Con el material estudiado en los anexos anterioes, proceda a realizar una infografía con los datos
que usted considere más relevantes y le servirán de apoyo al momento de requerir información
pertinente para el desarrollo de la guía de aprendizaje.

3.3 Apropiación - Teorización o conceptualización

Duración: 30 horas

Apreciado aprendiz:

Ya que ahora puede reconocer la importancia que reviste el contenido de esta Guía, lo invitamos a
construir conocimiento alrededor de ella en colaboración de sus compañeros, docentes pares e
instructores, por medio del desarrollo de las siguientes actividades, las cuales le permitirán un dominio
adecuado del concepto de impuestos, su impacto dentro de las empresas y por su puesto su
planificación al momento de pensar en el desarrollo económico de una empresa
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Teniendo en cuenta las lecturas realizadas, proceda a desarrollar los siguientes ítems, posterirmente
socialícelos y entréguelos a su instructor.

1. Realice un mapa conceptual del Anexo No.1

2. Enumere y conceptualice los impuestos citados en el anexo No.1
3. Elabore un crucigrama del Anexo No.1
4. Clasifique los impuestos departamentales y los nacionales, teniendo en cuenta el Anexo No.2
5. Elabore una sopa de letras del Anexo No.2

Todos los impuestos tienen elementos que los componen y que son necesarios para poder
comprenderlos y poderlos aplicar en un contexto determinado, cuando el legislador crea un impuesto,
tributo o contribución debe fijar claramente los diferentes elementos de dicha obligación tributaria.

Elementos de la obligación tributaria

Sujeto activo

Es aquel a quien la ley faculta para administrar y percibir los tributos, en su beneficio o en beneficios
de otros entes. A nivel nacional el sujeto activo es el Estado representado por el Ministro de Hacienda
y más concretamente por la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales (en relación con los impuestos administrados por esta entidad
conocida como DIAN).

A nivel departamental será el Departamento y a nivel municipal el

respectivo Municipio.

Sujeto pasivo

Se trata de las personas naturales o jurídicas obligadas al pago de los tributos siempre que se realice
el hecho generador de esta obligación tributaria sustancial (pagar el impuesto) y
deben cumplir las obligaciones formales o accesorias, entre otras: declarar,
informar sus operaciones, conservar información y facturar.

Los sujetos pasivos cumplen sus obligaciones en forma personal o por intermedio
de sus representantes legales.

Hecho generador

Se trata de la manifestación externa del hecho imponible. Supone que al realizarse un ingreso se va a
producir o se produjo una venta; que al venderse, importarse o exportarse un bien se va a producir un
consumo; que al registrarse un acto notarial se va a dar un cambio de
activos.

La obligación tributaria nace de un hecho económico al que la ley le atribuye

una consecuencia.

Este acto es el HECHO GENERADOR definido por el Modelo de Código

tributario para América Latina (Art. 37) en la siguiente forma: “El hecho
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generador es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realización origina el
nacimiento de la obligación tributaria”.

Hecho imponible

Es un concepto utilizado en derecho tributario que marca el nacimiento de la obligación tributaria, siendo
así uno de los elementos que constituyen el tributo.

Otra corriente doctrinaria opina que el hecho imponible no tiene

el carácter generador de la obligación tributaria, siendo la
obligación tributaria quien determina el nacimiento de dicha
contribución. Por lo tanto el hecho imponible genera una
especie de pre-relación jurídica tributaria.

Se trata de un hecho jurídico establecido por una norma de

rango legal, cuyos efectos también habrán de estar
contemplados y determinados por la ley. Además, el acreedor y
el deudor de la obligación tributaria tienen nula capacidad de disposición o negociación sobre los
efectos del hecho jurídico cuya realización genere, por ley, una obligación tributaria.

Causación

Se refiere el momento específico en que surge o se configura la obligación respecto de cada una de
las operaciones materia del impuesto.

Base gravable

Es el valor monetario o unidad de medida del hecho imponible sobre el cual se aplica la tarifa del
impuesto para establecer el valor de la obligación tributaria.

Tarifa

Una vez conocida la base imponible se le aplica la tarifa, la cual se define

como “una magnitud establecida en la Ley, que aplicada a la base
gravable, sirve para determinar la cuantía del tributo”. La tarifa en sentido
estricto comprende los tipos de gravámenes, mediante los cuales se
expresa la cuantificación de la deuda tributaria.

1. Acontinuación y con la ayuda de su instructor, proceda a desarrollar el siguiente cuadro, una

vez desarrollado no olvide adjuntarlo junto con la AA2 como evidencia de su desarrollo.

Renta IVA Retefuente Autorrenta ICA GMF

Sujeto Activo

Sujeto Pasivo

Hecho generador

Hecho Imponible
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 Base Gravable

Tarifa

Periodo de pago

La ley 1943 del 2018 eliminó las denominaciones

régimen simplificado y régimen común en el
impuesto a las ventas, y en su lugar hace la
clasificación como registrados o no como
responsables del Iva, situación que mantuvo la ley
2010 de 2019, que reemplaza la ley 1943
declarada inexequible por la Corte constitucional.

En consecuencia, las personas que en el pasado

se clasificaban como responsables del régimen
simplificado, hoy simplemente son personas que no están obligadas a registrarse como responsables
del Iva, en vista a que no cumplen con los requisitos para estar obligados a ello.

¿Qué es el RUT?

El Registro Único Tributario -RUT- constituye el

mecanismo único para identificar, ubicar y
clasificar a las personas y entidades que tengan
la calidad de contribuyentes declarantes del
impuesto de renta y no contribuyentes
declarantes de ingresos y patrimonio, los
responsables del régimen común, los
pertenecientes al régimen simplificado, los
agentes retenedores, los importadores,
exportadores y demás usuarios aduaneros; y los demás sujetos de obligaciones administradas por la
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales - DIAN.

¿Qué es el NIT?

El Número de Identificación Tributaria - NIT constituye el número de

identificación de los inscritos en el RUT. Permite individualizar a los
contribuyentes y usuarios, para todos los efectos en materia tributaria,
aduanera y cambiaria (artículo 4º del Decreto 2788 de 2004), y en especial
para el cumplimiento de las obligaciones de dicha naturaleza.

Utilidad del RUT

El RUT nos sirve para avalar e identificar la actividad económica respecto a

terceros, con los cuales se tenga una vinculación comercial, laboral o
económica. Las entidades de supervisión y control tendrán mayor y mejor
acceso a la información de quienes se inscriban en el RUT. Además de todo
esto, en el RUT se identifican las obligaciones que se tienen con el Estado.

La DIAN podrá acceder a la información, que de esta manera está actualizada, es veraz, segura para
quienes la consulten y estará clasificada. Se podrá ejercer de forma más eficaz el cumplimiento de las
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obligaciones tributarias, aduaneras y cambiarias. Por último cabe señalar que se pueden simplificar los
trámites y hay una notable reducción en los costos.

Fuente https://www.enciclopediafinanciera.com/images/impuestos-directos-vs-indirectos.jpg

Para complementar el tema por favor revise y analice el Anexo No.3 denominado “Regimen
Responsable y No Responsable de IVA”.

Es claro tener en cuenta que dentro de la presente guía de aprendizaje identificaremos y trabajaremos
los impuestos más comunes en las transacciones que se desarrollan dentro de una empresa los cuales
son el IVA, el Reteiva, Renta, Retención en la Fuente, Reteica, Gravamen al Movimiento
Financiero y Autorenta, por lo tanto procederemos a explicarlos a continuación.

El IVA, o impuesto al valor agregado, es una contribución tributaria deducida a partir de los precios que
los consumidores pagan por bienes y servicios. Este es un gravamen de orden nacional y naturaleza
indirecta, que es obtenido a partir de los costos de producción y venta de las empresas.

En ese sentido, El IVA es mediado por las transacciones comerciales,

ya que las empresas actúan como intermediarias entre las personas
que compran los productos y la DIAN, quien se encarga de recaudar
el dinero para el Estado. En resumen, la función del IVA es gravar el
consumo de bienes y servicios que se presentan dentro de un flujo
económico.
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A continuación observar la siguiente imagen y analizar el contexto real que se presenta en la cadena
de comercialización de un bien cuando se aplica el Impuesto al Valor Agregado IVA.
Fuente https://www.sabermassermas.com/que-es-el-iva/

El IVA es un impuesto indirecto; es decir, que recae sobre los costos de producción y venta de las
empresas y se devenga de los precios que paga el consumidor final, es decir usted, por dichos
productos. Por el contrario, los impuestos directos repercuten directamente sobre los ingresos, como
por ejemplo la declaración de renta.

En Colombia la tarifa general del IVA es del 19% y es aplicable tanto a bienes como servicios, que
pueden ser gravados, excluidos, exentos o no sometidos. ¿Cuál es la diferencia? Los primeros
(gravados) son aquellos a los que se les aplica una tarifa; los segundos (excluidos) a los que por
disposición legal no causan el impuesto a las ventas; los terceros (exentos), aquellos gravados a tarifa
de 0% y los últimos (no sometidos) son los que no están catalogados en el régimen del impuesto sobre
las ventas.

Liquidación del IVA

Para liquidar el impuesto de IVA basta con multiplicar el valor del bien o servicio que se va a adquirir y
se multiplica por la tarifa que se aplique ya sea 19% o 5% respectivamente, o la legal vigente.
Ejemplo No.1

La empresa Torres del Caney S.A. adquiere mercancía gravada con el iva del 19% por valor de
$6.000.000.

Mercancia 6.000.000
IVA 19% 1.140.000 El cual se calcula teniendo en cuenta el valor de la mercancía por la tarifa de
IVA (6.000.000 X 19%)

Ejemplo No.2

Andrea Torres (Persona natural) compra un televisor por un valor de $3.456.000 Iva incluido, calcular
el valor correspondiente al IVA y a la base con una tarifa del 19%.
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Valor del Tv $3.456.000 se divide entre 1.19 para calcular el valor de la base de IVA, obteniendo como
resultado $2.904.202, el cual corresponde al costo del televisor antes de IVA

La retención en la fuente por Iva consiste en que el comprador, al momento de causar o pagar la
compra, retiene al vendedor un porcentaje del Iva dependiendo de la tarifa de retención que se ha de
aplicar.

Porcentajes de retención en la fuente por Iva.

El artículo 437-1 del estatuto tributario contempla las tarifas de retención en la fuente por Iva, siendo el
15% la tarifa general:

«La retención podrá ser hasta del cincuenta por ciento (50%) del valor del impuesto, de acuerdo con lo
que determine el Gobierno nacional. En aquellos pagos en los que no exista una retención en la fuente
especial establecida mediante decreto reglamentario, será aplicable la tarifa del quince por ciento
(15%).»

Concepto de agente de retención.

Agente de retención es aquella persona natural o persona jurídica obligada a practicar la respectiva
retención en la fuente cuando a ello hubiere lugar.

Por regla general, los agentes de retención son quienes compran o adquieren un producto o servicio.
Son quienes hacen el pago. El agente de retención es quien además de retener, debe declarar,
consignar las retenciones y expedir los respectivos certificados de retención.

Quienes son agentes de retención en el impuesto a las ventas.

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El artículo 437-2 del estatuto tributario modificado por la ley 2010 de 2019, ha establecido que
contribuyentes deben actuar como agentes de retención en el Impuesto a las ventas.

Ejemplo de Liquidación del ReteIVA

Valor de la compra 1.000.000

Valor del Iva 190.000.
Valor total de la compra 1.190.000
Retención en la fuente por Iva (15%) 28.500
Valor que a pagar 1.161.500

Por simplicidad no se incluyó la retención en la fuente por renta ni por Ica teniendo en cuenta que en
este momento solamente estamos manejando el concepto de ReteIVA. Solamente se retuvo el Iva, de
manera que el vendedor sólo recibe el valor de la compra, y una parte del Iva, más exactamente, el
85%, pues el resto ha sido retenido.

Se insiste que se retiene únicamente parte del valor del Iva, no el valor total de la factura.

Contabilización de la retención en la fuente por Iva.

Siguiendo con el ejemplo de retención planteado el inicio, la contabilización seria la siguiente.

Quien retiene (comprador o pagador)

La empresa A, que es la que retiene deberá contabilizar el valor retenido a la empresa B como un
crédito a la cuenta 236701 (Impuesto a las ventas retenido).

El retenido (Quien vende o recibe el pago).

La empresa B, a quien la empresa A le practicó la retención, deberá contabilizar esa retención por Iva
como un debito a la cuenta 135517 (Impuesto a las ventas retenido).

La empresa A (Retenedor), debe declarar esa retención en el mes en el cual la practicó (Declaración
de retención en la fuente), y la empresa B (Retenida), debe incluir esa retención practicada en la
declaración de Iva del respectivo bimestre o cuatrimestre según corresponda su periodo de Iva.

El Gobierno Nacional de conformidad con lo dispuesto en el artículo 1 de la Ley 1819 de 2016 estableció
un nuevo mecanismo para el cálculo del Impuesto Sobre la Renta y Complementario de las personas
naturales residentes en el país, a través del Sistema de Renta Cedular.

1. ¿Qué es el Sistema de Renta Cedular?

Es un mecanismo que clasica los ingresos de acuerdo con la fuente que los produce, para
aplicar una tarifa de impuesto diferencial en cada caso particular.
La depuración se efectúa de modo independiente en las siguientes cédulas:
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 • Rentas de Trabajo
• Rentas de Pensiones
• Rentas de Capital
• Rentas no Laborales
• Rentas de dividendos y participaciones

Contabilización del impuesto de renta

El impuesto de renta como cualquier otro hecho económico realizado por la empresa debe ser
reconocido y contabilizado.

Lo primero que se debe hacer es la provisión del impuesto de renta, provisión que se hace una vez
finalice el año gravable y antes de hacer el cierre contable para reconocer esa deuda por impuestos.
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Esta provisión consiste en una estimación del impuesto que se deberá pagar. Es posible que a la hora
de pagar el impuesto, el valor provisionado resulte mayor o menor al impuesto definitivo, razón por la
cual se deben realizar los ajustes del caso.

Cuenta Débito Crédito

540505 10.000.000
261505 10.000.000

Una vez calculado el impuesto y realizados los ajustes del impuesto provisionado, se procede a
cancelar la cuenta de la provisión por impuesto de renta, y para ellos debitamos la cuenta 261505 y
acreditamos la cuenta 240405.

Pues bien, las cuentas del activo correspondientes las cancelamos con un crédito contra un débito a la
cuenta 240405, para así determinar el valor neto a pagar o el nuevo saldo a favor, debido a que si el
saldo de la cuenta 2404 nos da negativo o lo que es lo mismo, nos da un saldo débito, significa que
tendremos un nuevo saldo a favor, el cual debemos reclasificar como un activo, lo cual hacemos
acreditando la cuenta 2404 y debitando la cuenta 135520.

Ejemplo de contabilización del impuesto de renta

Total impuesto a cargo: 1.000.000 (240405) [A]
Anticipo año siguiente: 200.000 (135510) [B]
Anticipo año anterior: 100.000 (135510) [C]
Retenciones en la fuente: 800.000 (135520) [D]
Saldo a favor periodos anteriores: 400.000 (135520) [E]

Observemos que tanto al anticipo del año siguiente como al del año anterior le corresponden la misma
cuenta (135510), esto es porque en los dos casos es un activo, puesto que en el año pasado pagué un
anticipo y en este año también pagaré por el siguiente año.

Lo que se debe hacer con la cuenta 135510 es cruzar los dos valores. Se acredita lo pagado el año
pasado puesto que se descuenta este año, y se debita lo que se pagará por el próximo año.

Veamos:

Cuenta Debito Crédito

135510 200.000
240405 200.000
240405 100.000
135510 100.000
240405 800.000
135515 800.00
240405 400.000
135520 400.000
SUMAS IGUALES 1.500.000 1.500.000
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Veamos cuanto nos da el impuesto a pagar:

Total impuesto a cargo: 1.000.000 (240405)

(+) Anticipo año siguiente: 200.000 (135510)
(-) Anticipo año anterior: 100.000 (135510)
(-) Retenciones en la fuente: 800.000 (135515)
(-) Saldo a favor años anteriores: 400.000 (135520)
Impuesto a pagar = - 100.000

En este caso, el impuesto a pagar es de -100.000, es decir que tenemos un saldo a favor nuevamente.

Como la cuenta 240405 ha quedado con un saldo debito de 100.000, debemos reclasificarla como un
activo; para ellos acreditamos la cuenta 240405 por los 100.000 y debitamos la cuenta 135520 por los
mismos 100.000 de modo que la cuenta 240405 quede con un saldo de cero.

La retención en la fuente es una forma de recaudar anticipadamente el impuesto de la renta, el cual, el

Estado cobra anualmente. Para grandes contribuyentes el pago se hace en el mes de febrero, abril y
junio; en el caso de personas naturales es en agosto, septiembre y octubre; y para personas jurídicas,
abril, mayo y junio. Este recaudo se efectúa en las facturas de compra de servicios y / o productos.

Existen otras retenciones, como el reteica del Impuesto de Industria y Comercio y el Reteiva del
Impuesto al Valor Agregado. Pero en este artículo nos vamos a enfocar únicamente en la retefuente.

¿Cuáles son los elementos de retención en la fuente?

Según la normatividad, para hacer retención en la fuente se tienen en cuenta los siguientes elementos:

✓ Sujeto pasivo: Es la persona o empresa que vende. Es decir, a quien van a retener.

✓ Agente retenedor: Es la persona o empresa que compra el producto o servicio. Es quien está
obligado a hacer la retención.

✓ Pago o abono: Es el monto del producto o servicio prestado.

✓ Base: Es el valor sobre el cual empieza a aplicar la retención.

✓ Tarifa: Es el porcentaje por el cual se aplica el valor de la retención.

Ejemplo de retención en la fuente.

Cuando se hace una venta se obtiene un ingreso, y un ingreso por venta de productos o servicios es
una operación que conduce a que el contribuyente pueda incrementar su patrimonio, por lo que es un
ingreso que puede estar gravado con el impuesto de renta, razón por la cual, al momento que el cliente
hace el pago, éste debe retener un valor por concepto de impuesto de renta.

El vendedor debe pagar impuesto a la renta cuando obtiene utilidades, y esas utilidades se generan a
partir de los ingresos o ventas, de manera que en cada venta que se hace se está generando un
impuesto potencial, que debe ser pagado en el momento, y por eso el mecanismo de retención.
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Es por eso que si la venta es de $100 el cliente pagará sólo $96,5 pues los otros $3,5 los retiene como
anticipo o pago anticipado del impuesto de renta de quien lo vende, así que al momento de hacer cada
venta, el contribuyente (vendedor) va pagando parte del impuesto que va generando, de suerte que al
finalizar el año, muy posiblemente ya haya pagado todo el impuesto que le corresponde por ese año, y
quizás hasta le sobre, generando un saldo a favor.

Para el vendedor es una forma de pagar el impuesto por pequeñas cuotas sin sentir el efecto financiero
de hacer un sólo pago al finalizar el año.

Contabilización de la retención en la fuente.

Para ilustrar el proceso supongamos la siguiente compra que da lugar a la retención por Iva y por renta.

Concepto. Valor.
Compra $1.000.000
Iva $190.000
Retención por renta $25.000
Retención por Iva $28.500
Neto pagado $136.500

Cada uno de esos conceptos debe ser contabilizado, tanto por el vendedor que es el sujeto pasivo de
la retención o sujeto retenido, como por el comprador que es el agente de retención.

Contabilización que debe hacer el agente de retención.

El agente de retención, que retiene y debe pagar a la Dian la retención, debe hacer la siguiente
contabilización.

Cuenta Debito Crédito

143505 $1.000.000
240805 $190.000
236540 $25.000
236701 $28.500
111005 $1.136.500
Sumas iguales $1.190.000 1.190.000

Tanto la retención por Iva como por renta son un pasivo, puesto que deben pagarla a la Dian en la
declaración de retención respectiva, y por eso son de naturaleza crédito.

Contabilización que debe hacer sujeto retenido.

El vendedor, quien ha sido objeto de retención, es decir, a quien le han retenido parte del valor de la
venta, tendrá que hacer la siguiente contabilización.

Cuenta Debito Crédito

111005 $1.136.500
135515 $25.000
135517 $28.500
240810 $190.000
4135XX $1.000.000
Sumas iguales $1.190.000 $1.190.000
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Las retenciones en la fuente son contabilizadas en el activo por cuanto representan un derecho del
contribuyente ya que ha pagado anticipadamente su impuesto; es como una cuenta por cobrar a la
Dian, que se descontarán al momento de presentar la respectiva declaración tributaria.

El valor que se contabiliza por la venta no se afecta por la retención practicada, de modo que se vendió
$1.000.000, ese es el valor que se debe registrar en cuenta de ingresos.

El vendedor recibe el total de la venta más Iva menos las retenciones practicadas.

La contrapartida en la contabilización de las retenciones.

Como se puede observar de los ejemplos planteados, lo que para una parte es un activo para la otra
es un pasivo, debido a la naturaleza de la retención en la fuente.

Quien vende se ve privado de una parte del ingreso producto se su venta, y esa parte es un pago
anticipado de un impuesto, que la ser un derecho se contabiliza como un activo.

Quien compra no paga al vendedor la totalidad del valor de la venta, en vista a que debe retener una
parte de ella, y esa parte la queda debiendo a la Dian de manera que debe reconocerse como un
pasivo, que viene a ser la contrapartida del activo que tiene el sujeto retenido.

De allí que lo retenido, para el agente de retención constituye pasivo y para el sujeto retenido constituye
activo.

El RETEICA (Retención de Industria y Comercio), ó Retención de ICA, es un mecanismo utilizado por

los municipios, para recaudar anticipadamente el impuesto de Industria y Comercio.

El Reteica no es un impuesto, sino un mecanismo de recaudo anticipado, el cual funciona de la siguiente

manera:

El impuesto de Industria y Comercio normalmente se paga de forma anual.

Cuando se utiliza el Reteica, el Comprador le retiene parte del pago al Vendedor, y dicha retención el
comprador se la entrega a la Alcaldía Municipal mensualmente o bimestralmente en algunos casos.

Esto le permite a la Alcaldía del Municipio recibir recaudos periódicos (mensuales o bimestrales), antes
de que llegue la fecha de pago anual del Impuesto de Industria y Comercio.

¿Cómo se calcula la retención?

Por ejemplo, Textiles La Primavera, contribuyente responsable de IVA, realiza una compra de 10
millones de pesos en computadores a Milena, contribuyente del régimen simplificado, dicha transacción
se dio en Villavicencio y ambas partes son responsables del impuesto de industria y comercio en dicha
ciudad y la comercialización de los equipos de cómputo se grava con tarifa de ICA de 11,04 X1.000

La retención se calcularía teniendo en cuenta el costo de los computadores ($10.000.000) la retención

de ica se calcula así: 11.04 por 1.000 da un resultado de $110.400, menos el 2.5% de la Retefuente,
que son $250.000. Entonces, de los $10.000.000 de base gravable, se descuenta el reteica ($110.400)
y la retefuente ($250.000) para un total de: $9.639.600.
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Entonces, Textiles La Primavera, deberá pagarle a Milena por la compra de los computadores: $
9.639.600 (Ver gráfica)

NOTA: Una persona del régimen simplificado no puede facturar IVA. Es por ello que no aplica en este
caso.

Contabilización del reteica

El procedimiento para contabilizar el reteica es similar al que se efectúa con la retención en la fuente.

El retenedor registra la retención del impuesto de industria y comercio en la cuenta de pasivo 2368,
impuesto de industria y comercio retenido, bajo los códigos 236801 al 236898, y el retenido registra el
valor de la retención de industria y comercio en cuenta de activo 1355, anticipo de impuestos y
contribuciones,bajo el código 135518, denominada impuesto de industria y comercio retenido.

AA2. Teniendo en cuenta esta los ejemplos y explicaciones mencionados anteriormente con relación
al impuesto al valor agregado IVA, proceda a realizar las liquidaciones que se relacionan a continuación.

1. Calcular el IVA a los siguientes valores aplicando el 19%

Calcular el IVA
No Subtotal Factura % IVA Total Mas IVA
1 $ 1.200.000
2 $ 843.000
3 $ 254.000
4 $ 789.000
5 $ 652.987
6 $ 2.400.000
7 $ 1.686.000
8 $ 508.000
9 $ 1.578.000
10 $ 1.305.974
11 $ 4.800.000
12 $ 3.372.000
13 $ 1.016.000
14 $ 3.156.000
15 $ 2.611.948
GFPI-F-019 V03
2. Calcular el IVA a los siguientes valores aplicando el 5%

Calcular el IVA
No Subtotal Factura % IVA Total Mas IVA
1 $ 987.000
2 $ 346.273
3 $ 1.185.000
4 $ 432.879
5 $ 647.231
6 $ 1.974.000
7 $ 692.546
8 $ 2.370.000
9 $ 865.758
10 $ 1.294.462
11 $ 3.948.000
12 $ 1.385.092
13 $ 4.740.000
14 $ 1.731.516
15 $ 2.588.924

3. Calcula la base de los siguientes valores pagados con IVA incluido.

Calcular el IVA
No Subtotal Factura % IVA Total Mas IVA
1 19 $ 872.964
2 5 $ 1.479.000
3 5 $ 1.879.000
4 19 $ 5.875.000
5 19 $ 641.000
6 5 $ 839.000
7 5 $ 528.675
8 5 $ 1.487.000
9 19 $ 2.342.000
10 19 $ 612.978
11 5 $ 985.450
12 19 $ 743.621
13 5 $ 3.419.870
14 19 $ 4.600.000
15 5 $ 2.940.000
GFPI-F-019 V03
AA3. Teniendo en cuenta esta los ejemplos y explicaciones mencionados anteriormente con relación a
las retenciones, proceda a realizar las liquidaciones que se relacionan a continuación teniendo en
cuenta IVA del 19%, Retefuente del 3.5%, . Reteiva del 15% del IVA y Reteica del 8 X1000.

CALCULANDO RETENCIONES
No Subtotal IVA Retefuente Reteiva Reteica Valor a Pagar
1 $ 1.200.000
2 $ 3.687.000
3 $ 1.123.600
4 $ 2.147.890
5 $ 3.823.000
6 $ 1.755.555
7 $ 4.242.555
8 $ 1.679.155
9 $ 2.703.445
10 $ 4.378.555
11 $ 2.311.110
12 $ 4.798.110
13 $ 2.234.710
14 $ 3.259.000
15 $ 4.934.110
16 $ 2.866.665
17 $ 5.353.665
18 $ 2.790.265
19 $ 3.814.555
20 $ 5.489.665

3.4 Transferencia de conocimiento

Duración:

Estimado Aprendiz, usted ya ha adquirido los conocimientos teórico-práctico necesarios, así que es
momento que demuestre todo lo que ha asimilado acerca de esta Guía. Por lo tanto, desarrolle el
ejercicio práctico propuesto por su instructor a continuación y consérvelo dentro de su portafolio de
evidencias. Este atento a la estrategia de revisión y valoración que plantee su instructor.

AA4. Teniendo en cuenta el ejercicio desarrolladoanteriormente, proceda a realizar la contabilización

respectiva de los primeros 10 items, suponiendo que los ítems pares corresponden a compras y los
impares a ventas respectivamente, todos los pagos realizados de contado.

Sigue el siguiente ejemplo

GFPI-F-019 V03
 Item Código Cuenta Valores Debe Haber

Comercio al Por Mayor y Por

4135
Menor $ 3.200.000 $ 3.200.000
240805 IVA Geneado $ 608.000 $ 608.000
1 135515 Retefuente $ 112.000 $ 112.000
135517 Reteiva $ 91.200 $ 91.200
135518 Reteica $ 25.600 $ 25.600
1105 Caja $ 3.579.200 $ 3.579.200
Ejemplo Contabilización Compras
Item Código Cuenta Valores Debe Haber

Mercancía No Fabricada por la

1435
Empresa $ 1.800.000 $ 1.800.000
240810 IVA Descontable $ 342.000 $ 342.000
2 236540 Retefuente $ 63.000 $ 63.000
236701 Reteiva $ 51.300 $ 51.300
236805 Reteica $ 14.400 $ 14.400
1110 Bancos $ 2.013.300 $ 2.013.300
SUMAS IGUALES $ 5.950.000 $ 5.950.000

4. ACTIVIDADES DE EVALUACIÓN

Evidencias de Aprendizaje Criterios de Técnicas e Instrumentos de

Evaluación Evaluación

Evidencias de Conocimiento: Evidencias de Conocimiento:

✓ Identifica en
AA1. Con el material estudiado en los anexos las Técnica: Observación Directa
anterioes, proceda a realizar una infografía con organizacione Instrumento: No aplica para la
los datos que usted considere más relevantes y s la legislación presente actividad de
le servirán de apoyo al momento de requerir tributaria, aprendizaje, sin embargo se
información pertinente para el desarrollo de la según revisa la infografía
guía de aprendizaje. normativa. correspondiente.

Evidencias de Desempeño: Evidencias de Desempeño:

✓ Reconoce
AA2. Teniendo en cuenta esta los ejemplos y diferencias Técnica: Observación Directa
explicaciones mencionados anteriormente con entre un Instrumento: Lista de Chequeo
relación al impuesto al valor agregado IVA, tributo de Desempeño.
proceda a realizar las liquidaciones que se nacional y
relacionan a continuación.
GFPI-F-019 V03
 local, según
AA3. Teniendo en cuenta esta los ejemplos y normativa.
explicaciones mencionados anteriormente con
relación a las retenciones, proceda a realizar las
liquidaciones que se relacionan a continuación
teniendo en cuenta IVA del 19%, Retefuente del
3.5%, . Reteiva del 15% del IVA y Reteica del 8
X1000.

Evidencias de Producto: Evidencias de Producto:

AA4. Teniendo en cuenta el ejercicio Técnica: Observación Directa

desarrolladoanteriormente, proceda a realizar la Instrumento: Lista de Chequeo
contabilización respectiva de los primeros 10 de Producto.
items, suponiendo que los ítems pares
corresponden a compras y los impares a ventas
respectivamente, todos los pagos realizados de
contado.

5. GLOSARIO DE TÉRMINOS

✓ AGENTES DE RETENCION: Es quien debe practicar la retención y revisar si al que le va a realizar

el pago o abono en cuenta por el bien o servicio es sujeto pasivo del impuesto o si el concepto a pagar
o abonar se encuentra sujeto a retención.
✓ COMPENSACIÓN: Es un mecanismo de extinción total o parcial de obligaciones entre acreedor y
deudor, sin verificar que se haya cumplido la prestación objeto de las obligaciones a extinguir.
✓ CONTRIBUYENTE: es toda persona natural o jurídica que realiza una actividad económica o laboral
que genera el pago de un impuesto y que asume una serie de deberes formales de acuerdo con el
Código Tributario y a las normas y resoluciones de la autoridad tributaria. Asimismo, son
contribuyentes aquellas personas con bienes inmobiliarios gravados por la ley.
✓ ESTATUTO TRIBUTARIO: Se encuentran las normas que regulan los impuestos administrados por
la DIAN.
✓ GRAVAMEN: Del latín gravamen, un gravamen es una carga (una obligación, impuesto o tributo que
se aplica a un inmueble, a un caudal o a un bien y al uso que se hace de estos). Se conoce como tipo
de gravamen a la tasa que se aplica a la base imponible y que supone la cuota tributaria. Esta tasa
puede ser fija o variable y se expresa a través de un porcentaje. Es un impuesto que grava los ingresos
o las utilidades. Se trata de una carga que se impone a la persona o a un bien.
✓ REFORMA TRIBUTARIA: cambia uno o varios aspectos de la estructura tributaria, buscándose, a
través de ella, aumentar o disminuir la cantidad de dinero que recibe el Estado por concepto de
impuestos.
✓ REGÍMENES ESPECIALES: son normativas dirigidas a sectores económicos que por su naturaleza
o actividad requieren de incentivos para el desarrollo de sus operaciones. Estos incentivos son
otorgados en forma de exenciones al cumplimiento de ciertas obligaciones tributarias.
✓ RENTA: Son todos los Ingresos que constituyen Utilidades o beneficios que rinde una cosa o
actividad.
GFPI-F-019 V03
 5. REFERENTES BIBLIOGRÁFICOS

BIBLIOGRAFÍA:

CONTABILIDAD FINANCIERA Incluye NIIF, primera Edición, Ediciones de la U. Autor Uriel Guillermo
Angulo Guiza.
CONTABILIDAD PRESENTACIÓN DE ESTADO FINANCIEROS, Grupo editorial Nueva Legislación
Ltda., Autor Eduardo Godoy Ramírez.

WEBGRAFÍA

✓ Dirección De Impuestos Y Aduanas Nacionales – DIAN, https://www.dian.gov.co/

✓ Secretaria Distrital De Hacienda, http://www.shd.gov.co/shd/contribuyentes
✓ Accounter, https://www.accounter.co/
✓ Gerencie, https://www.gerencie.com/
✓ Página Dirección de impuestos y aduanas Nacionales: http://www.dian.gov.co
✓ Página Cámara de Comercio de Bogotá: http://www.ccb.org.co
✓ Página Biblioteca SENA: http://www.sena.edu.co
✓ Página Ministerio de Comercio, Industria y Turismo: http://www.mincit.gov.co/
✓ Página Superintendencia de sociedades: http://www.supersociedades.gov.co
✓ Los impuestos y su clasificación: http://inpuestos-geografia.blogspot.com.co/
INFOGRAFIA

✓ Biblioteca virtual SENA Ingrese a la base de datos SENA. Puede acceder a colecciones de
libros, revistas, artículos, índices bibliográficos, resúmenes y tesis en texto completo en inglés
y español, que pueden ser consultadas desde la red del SENA.
✓ http://biblioteca.sena.edu.co/ dar clic en bases de datos y puede acceder a: e-brary, Gale, Galé
Cengage Learning, Océano para administración, Knovel, Océano universitas P&M, Proquest

7. CONTROL DEL DOCUMENTO

Nombre Cargo Dependencia Fecha

Autor (es) Karol Julieth Articulación con la Media 30 de Junio de

Instructora
Mancera Vargas Técnica 2020

Leidy Alexandra Articulación con la Media 30 de Junio de

Instructora
Naranjo Técnica 2020

8. CONTROL DE CAMBIOS (diligenciar únicamente si realiza ajustes a la guía)

GFPI-F-019 V03
 Nombre Cargo Dependencia Fecha Razón del
Cambio

Autor
(es)

GFPI-F-019 V03