MANUAL DE Capítulo III: Políticas contables y definiciones de cuentas

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INTRODUCCIÓN.

Esta sección se refiere a todos aquellos bienes con destino de venta, adquiridos a través de la ejecución de
garantías, bienes recibidos en dación en pago, bienes fuera de uso y otros bienes realizables; así como la
provisión por desvalorización de estos bienes.

Los bienes realizables para las sociedades se clasifican en:

 Bienes recibidos en dación en pago

 Bienes fuera de uso
 Otros bienes realizables adquiridos como inversiones

Esta Sección aplica a las Sociedades de Corretaje, a las Compañías Inversoras Financieras y a las Sociedades
Administradoras de Entidades de Inversión Colectiva.

PLAN DE CUENTAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Balance General

16100MM0000C Bienes recibidos en dación en pago

16101MM0000C Edificaciones recibidos en dación en pago
16102MM0000C Bienes muebles y equipos recibidos en dación en pago
16103MM0000C Acciones no objeto de oferta pública recibidas en dación en pago
16104MM0000C Giros y pagarés sin garantía bancaria que representen acreencias contra terceros y
otras acreencias contra terceros no objeto de oferta pública
16199MM0000C Otros Bienes recibidos en dación en pago
16400MM0000C Bienes fuera de uso
16401MM0000C Edificaciones fuera de uso
16402MM0000C Obras en ejecución fuera de uso
16403MM0000C Mobiliario y equipo fuera de uso
16480MM0000C Terrenos fuera de uso
16499MM0000C Otros bienes fuera de uso
16800MM0000C Otros bienes realizables adquiridos como inversiones
16801MM0000C Otros bienes realizables adquiridos como inversiones
16880MM0000C Terrenos y edificaciones. Otros bienes realizables adquiridos como inversiones
16881MM0000C Mobiliario y equipo. Otros bienes realizables adquiridos como inversiones
16882MM0000C Equipos de transporte. Otros bienes realizables adquiridos como inversiones

Estado de Resultado

43300MM0000C Gastos por bienes realizables

43306MM0000C Pérdida en la venta de bienes recibidos en dación en pago
43309MM0000C Pérdida en la venta de bienes fuera de uso
43310MM0000C Pérdida en la venta de otros bienes realizables adquiridos como inversiones
43311MM0000C Gastos de mantenimiento de bienes realizables
43399MM0000C Otros gastos por bienes realizables
53300MM0000C Ingresos por bienes realizables

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53301MM0000C Ganancias en la venta de bienes recibidos en dación en pago

53304MM0000C Ganancia en la venta de bienes fuera de uso
53305MM0000C Ganancias en la venta de otros bienes realizables adquiridos como inversiones
54182MM0000C Ganancias extraordinarias por recuperación de pérdidas

DEFINICIÓN DE LAS CUENTAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Balance General

16100MM0000C Bienes recibidos en dación en pago

16101MM0000C Edificaciones recibidos en dación en pago
16102MM0000C Bienes muebles y equipos recibidos en dación en pago
16103MM0000C Acciones no objeto de oferta pública recibidas en dación en pago
16104MM0000C Giros y pagarés sin garantía bancaria que representen acreencias contra terceros y
otras acreencias contra terceros no objeto de oferta pública
16199MM0000C Otros Bienes recibidos en dación en pago
En esta cuenta se contabilizan los bienes que han sido transferidos a la sociedad
en pago de obligaciones a su favor o que le han sido adjudicados en remates
judiciales, por juicios seguidos por la sociedad contra sus deudores para saldar
acreencias impagadas de clientes y contrapartes a la sociedad.

16400MM0000C Bienes fuera de uso

16401MM0000C Edificaciones fuera de uso
16402MM0000C Obras en ejecución fuera de uso
16403MM0000C Mobiliario y equipo fuera de uso
16480MM0000C Terrenos fuera de uso
16499MM0000C Otros bienes fuera de uso
En esta cuenta se contabilizan los bienes que la institución ha dejado de usar, sin
habérseles dado otro destino que justifique su inclusión en otra cuenta

16800MM0000C Otros bienes realizables adquiridos como inversiones

16801MM0000C Otros bienes realizables adquiridos como inversiones
16880MM0000C Terrenos y edificaciones. Otros bienes realizables adquiridos como inversiones
16881MM0000C Mobiliario y equipo. Otros bienes realizables adquiridos como inversiones
16882MM0000C Equipos de transporte. Otros bienes realizables adquiridos como inversiones
En esta cuenta se registra el valor de costo de los bienes inmuebles y bienes
muebles distintos a títulos valores adquiridos por la sociedad como inversión.

Estado de Resultado

43300MM0000C Gastos por bienes realizables

43306MM0000C Pérdida en la venta de bienes recibidos en dación en pago
43309MM0000C Pérdida en la venta de bienes fuera de uso
43310MM0000C Pérdida en la venta de otros bienes realizables adquiridos como inversiones
43311MM0000C Gastos de mantenimiento de bienes realizables
43399MM0000C Otros gastos por bienes realizables
En esta cuenta se contabilizan los gastos incurridos en el ejercicio relacionados con
los bienes realizables, como es la constitución de la provisión y/o apartado, por la
tenencia de los mismos, por las pérdidas en la venta de estos bienes; así como, los

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gastos de su mantenimiento, vigilancia, impuestos, reparaciones y otros.

53300MM0000C Ganancia por bienes realizables

53301MM0000C Ganancias en la venta de bienes recibidos en dación en pago
53304MM0000C Ganancia en la venta de bienes fuera de uso
53305MM0000C Ganancias en la venta de otros bienes realizables adquiridos como inversiones
En esta cuenta se contabilizan los ingresos generados en el ejercicio relacionados
con los bienes realizables, como son los rendimientos por la venta de estos bienes,
la disminución de la provisión de los mismos y otros ingresos que estos generen.

54182MM0000C Ganancias extraordinarias por recuperación de pérdidas

En esta cuenta se contabilizan las ganancias provenientes bienes recibidos en
dación en pago como consecuencia de recuperaciones originadas por litigios de
contratos incumplidos sus clientes, contrapartes, quiebra o insolvencia de
emisores de títulos valores, etc., los cuales originalmente fueron llevados a
pérdidas en la fecha de incumplimiento de los contratos.

REGISTRO CONTABLE DE LOS BIENES REALIZABLES

Los bienes realizables comprenden:

 Bienes recibidos en dación en pago

 Bienes fuera de uso
 Otros bienes realizables adquiridos como inversiones

Los bienes realizables representan los bienes tangibles propiedad de la Institución con destino a la venta
como son: los bienes recibidos en dación en pago, los bienes fuera de uso y otros bienes realizables; así como
la provisión por desvalorización de estos bienes.

Los bienes realizables en general se valúan al costo de adquisición, construcción o incorporación.

El valor de los bienes registrados en bienes realizables, se determina tomando el que resulte menor entre su
valor de costo o construcción y su valor de mercado. Si el valor de mercado fuese menor al valor de costo o
construcción registrado contablemente, se debe provisionar el 100% de la diferencia entre el valor registrado
contablemente y el valor de mercado en la fecha de incorporación. En el caso de bienes realizables recibidos
en dación en pago, estos deben registrarse a su valor mercado en la fecha de incorporación.

Como valor de mercado debe tomarse el valor neto de realización, el cual debe determinarse aplicando
criterios estrictamente conservadores y se calcula restando al precio de venta estimado del bien los gastos a
incurrir para la venta del mismo. El precio de venta estimado del bien será determinado por un perito
avaluador independiente a la institución financiera y al deudor, inscrito en el Registro que al efecto lleva la
Superintendencia de Bancos y otras Instituciones Financieras, en base a la situación actual del mercado, sin
considerar expectativas futuras de mejores condiciones y considerando que estos bienes deben ser vendidos
en el menor plazo posible, de forma que la institución recupere rápidamente el dinero invertido.

El resultado por la venta de estos bienes se registra en la cuenta 43306MM0000C a la 43310 pérdida por
bienes realizables, si el precio obtenido menos los gastos directos originados en la venta es inferior al valor
contable del bien, neto de la provisión y/o apartado constituida, caso contrario se registra en la

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correspondiente subcuenta de la cuenta 53300MM0000C - ganancia por bienes realizables.

Bienes recibidos en dación en pago

Las Sociedades de Corretaje, las Compañías Inversoras, las Sociedades Administradoras y los Fondos
Mutuales pueden recibir bienes en dación en pago como consecuencia de recuperaciones originadas por
litigios de contratos incumplidos de sus clientes, contrapartes, quiebra o insolvencia de emisores de títulos
valores, etc., los cuales originalmente fueron llevados a pérdidas en la fecha de incumplimiento de los
contratos . El valor por el se registran los bienes recibidos en recuperación, constituirá una ganancia de
carácter extraordinaria para la sociedad.

Los bienes realizables recibidos en dación en pago son los siguientes:

Tipología del bien realizable recibido en dación en pago

Terrenos
Edificaciones
Bienes muebles y equipos
Acciones no objeto de oferta pública
Giros y pagarés sin garantía bancaria que representen acreencias contra terceros y
otras acreencias contra terceros y general todos los títulos valores de deuda no aptos
para ser incluidos en los portafolios “T” y “PIC”
Títulos valores de deuda (1)
Acciones objeto de oferta pública (2)
(1) Los títulos valores de deuda aptos para ser clasificadas en los portafolios “T” o “PIC”, serán
reclasificados en el Portafolio “PIC” en la fecha de incorporación.
(2) Las acciones objeto de oferta pública, serán reclasificadas en el Portafolio para Comercialización de
Acciones en la fecha de incorporación.

El valor al cual se registran los bienes recibidos en recuperación de créditos se determina como el menor entre
los siguientes:

a) El valor determinado por la autoridad judicial en la transferencia en pago o el de la adjudicación en

remate judicial, según corresponda.

b) El saldo contable correspondiente al capital de la cuenta por cobrar que se cancela.

c) El valor de mercado del bien determinado como se menciona anteriormente

d) Monto del avalúo

Como valor de costo en el caso de bienes inmuebles recibidos en dación en pago, de terrenos, edificaciones,
etc. se toma el valor de acuerdo a los criterios anteriormente señalados a la fecha de su incorporación. El
valor de costo del bien realizables recibido en dación en pago, sólo puede incrementarse por el monto de las
mejoras o incorporaciones realizadas al bien realizable recibido en dación de pago, hasta por el monto en que
éstas mejoras e incorporaciones incrementen su vida útil o su valor de realización, las demás erogaciones
realizadas sobre estos bienes deben ser reconocidas como gastos del período en el cual se incurrieron.

Los siguientes registros contables son aplicables a los bienes registrados en la cuenta Bienes recibidos en
dación en pago:

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Para registrar su incorporación

Subpartida
Db 161 Bienes recibidos en dación en pago
Cr 541 Ganancias extraordinarias por recuperación de pérdidas

Para registrar la capitalización de los costos incurridos en la mejora o incorporaciones a los bienes, siempre
que éstos incrementen el valor neto de realización de los mismos.

Subpartida
Db 161 Bienes recibidos en dación en pago
Cr 111 Cuenta correspondiente de Efectivo o su equivalente

Para registrar su venta

Subpartida
Db 111 Cuenta correspondiente de Efectivo o su equivalente
Db 433 Pérdida en la venta de Bienes recibidos en dación en pago
Cr 533 Ganancias en la venta de Bienes recibidos en dación en pago
Cr 161 Bienes recibidos en dación en pago

Bienes fuera de uso

Los bienes fuera de uso son aquellos bienes que la institución ha dejado de usar, sin habérseles dado otro
destino que justifique su inclusión en otra cuenta. Los bienes fuera de uso son los siguientes:

Tipología del bien realizable fuera de uso

Edificaciones fuera de uso
Obras en ejecución fuera de uso
Mobiliario y equipo fuera de uso
Terrenos fuera de uso
Otros bienes fuera de uso

Los bienes fuera de uso se incorporan neto de la depreciación acumulada con que estaban registrados en la
cuenta de origen a la fecha de su desincorporación, en consecuencia se registrarán por su valor de
salvamento. El valor de costo de los bienes fuera de uso sólo puede incrementarse el monto de las mejoras e
incorporaciones que realizadas al bien fuera de uso, hasta por el monto en que éstas mejoras e
incorporaciones incrementen su vida útil o su valor de realización, las demás erogaciones realizadas con estos
bienes deben ser reconocidas como gastos del período en el cual se incurrieron.

Los siguientes registros contables son aplicables a los bienes registrados en la cuenta Bienes fuera de uso:

Para registrar el valor neto de depreciación al momento de dejar un bien fuera de uso.

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Subpartida
Db 164 Bienes fuera de uso
Db Cuenta correspondiente de Depreciación acumulada de bienes de uso
Cr Cuenta correspondiente Bienes de uso

Para registrar los costos incurridos en la mejora o incorporaciones a los bienes, siempre que éstas
incrementen el valor neto de realización de los mismos, o su vida útil.

Subpartida
Db 164 Bienes fuera de uso
Db 111 Cuenta correspondiente de Efectivo o su equivalente

Para registrar su venta

Subpartida
Db 111 Cuenta correspondiente de Efectivo o su equivalente
Db 433 Pérdida en la venta de bienes fuera de uso
Cr 533 Ganancias en la venta de bienes fuera de uso
Cr 164 Bienes fuera de uso

Otros bienes realizables adquiridos como inversiones

Otros bienes realizables adquiridos como inversiones, son aquellos bienes inmuebles y bienes muebles
distintos a títulos valores adquiridos por la sociedad como inversión. Los otros bienes realizables adquiridos
como inversiones son los siguientes:

Tipología de otros bienes realizables adquiridos como inversiones

Terrenos
Edificaciones
Bienes muebles y equipos

Como valor de costo en el caso de otros bienes realizables adquiridos como inversión se toma el valor de
adquisición. El valor de costo de otros bienes realizables adquiridos como inversión, sólo puede
incrementarse por el monto de las mejoras o incorporaciones realizadas a los otros bienes realizables
adquiridos como inversión, hasta por el monto en que éstas mejoras e incorporaciones incrementen su vida
útil o su valor de realización, las demás erogaciones realizadas sobre estos bienes deben ser reconocidas como
gastos del período en el cual se incurrieron.

Los siguientes registros contables son aplicables a los bienes registrados en la cuenta Otros bienes realizables

Para registrar su incorporación

Subpartida
Db 168 Otros bienes realizables adquiridos como inversión
Cr 111 Cuenta correspondiente de Efectivo o su equivalente

Para registrar la capitalización de los costos incurridos en la mejora o incorporaciones a los bienes, siempre

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que éstos incrementen el valor neto de realización de los mismos.

Subpartida
Db 168 Otros bienes realizables adquiridos como inversión
Cr 111 Cuenta correspondiente de Efectivo o su equivalente

Para registrar su venta

Subpartida
Db 111 Cuenta correspondiente de Efectivo o su equivalente
Db 433 Pérdida en la venta de Bienes recibidos en dación en pago
Cr 533 Ganancias en la venta de Bienes recibidos en dación en pago
Cr 168 Otros bienes realizables adquiridos como inversión

Fin de la Sección 3.0420

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