TALLER EVALUATIVO EJE 1

¿EN QUÉ SENTIDO LA ETICA Y LA RESPONSABILIDAD SOCIAL SON PARTE

INTEGRAL DE LA COMPETENCIAS DE LOS CONTADORES, AUDITORES Y

REVISORES FISCALES?

JEFFERSON ANDRES ESCALANTE LADINO, Cód. 20201002710U

ELSIRA BERMEO CALDERON, Cód. 20201006410U

CONSUELO GIL TORRIJOS, Cód. 20201017210U

Trabajo

Director: • CESAR AUGUSTO CASTRO CIFUENTES

Grupo 012- 014

FUNDACION UNIVERSITARIA DEL AREA ANDINA-SEDE FLORENCIA

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECÓNOMICAS Y ADMINISTRATIVAS,

ESPECIALIZACIÓN EN REVISORIA FISCAL Y AUDITORIA FORENSE

2020
 Tabla de Contenido

INTRODUCCION..........................................................................................................4

2. CRISTALIZACION DE CARENCIAS ETICAS EN LAS CIENCIAS CONTABLES,

AUDITORIA O RIVISORIA FISCAL EN LA DIAN...........................................................5

2.1 Antecedentes............................................................................................................5

2.2 Desfalco a la DIAN..................................................................................................6

2.3 Expediente judicial de Blahca Jazmín Becerra Segura............................................7

2.4 Modalidades de fraude:............................................................................................8

3. PREGUNTAS A DESARROLLAR...............................................................................9

3.1 ¿Por qué es necesaria la ética en nuestra sociedad?.................................................9

3.2 ¿Es suficiente el cumplimiento de la Ley para que una empresa tenga un

comportamiento ético? y ¿Por qué?..................................................................................10

3.3 ¿Cuál cree que debe ser el comportamiento ético del contador frente a la sociedad?

10

3.4 ¿Cuáles características debe tener un auditor forense para su ejercicio profesional?

11
3.5 ¿Qué responsabilidades deben poseer los auditores forenses, en el ejercicio de sus

funciones, para mitigar el riesgo y la presencia de fraudes en las organizaciones y

particularmente en los recursos que son destinados para el beneficio de la comunidad y la

sociedad en general? ¿Cuáles estrategias éticas aplicaría usted como auditor forense para

mitigar el riesgo de error y fraude en las organizaciones?................................................11

3.6 ¿Elabore una propuesta en pro de la ética respecto de las competencias de los

contadores, auditores y revisores fiscales frente a la ética en la práctica profesional en

Colombia?.........................................................................................................................13

CONCLUSIONES........................................................................................................16

BIBLIOGRAFÍA..........................................................................................................18
 INTRODUCCION

El presente trabajo indaga sobre las faltas éticas de los contadores y los revisores

fiscales y sus participaciones en los escándalos financieros (contables) ocurridos en

Colombia en estos últimos años, los cuales han generado un gran impacto social y

económico en el país, entre los que se destacan el desfalco a la Dirección de Impuestos y

Aduanas Nacionales (DIAN); el fraude de la Comisionista de Bolsa Interbolsa y el carrusel

de la contratación en Bogotá; entre otros.

En consecuencia, los profesionales contables como depositarios de confianza pública,

se comprometen a cumplir con un comportamiento acorde al código de ética que rige su

ejercicio profesional, sin embargo, la participación de contadores en los escándalos

financieros de los últimos años, demuestra que la adopción de un código de ética no es

suficiente.

De ahí, que la modernización, la globalización de la economía y la competencia en el

entorno organizacional han contribuido a generar la necesidad de diseñar, aprobar e

implementar diversos procedimientos de control interno, con el objetivo de asegurar en lo

posible el manejo ordenado de las empresas, siendo este uno de los propósitos principales

de la gestión empresarial.

Según Águila, Pérez & Cruz (2013) citado por Serrano, Señalín, Vega y Herrera

(2017) contextualizan “la única manera de enfrentar y sobrevivir al nuevo entorno

empresarial es con una visión hacia el futuro, donde las organizaciones demuestren

capacidad de respuesta y adaptabilidad a los cambios, razón por la cual, es indispensable

que las empresas sean competitivas, donde demuestren flexibilidad en la producción y

rapidez para la comercialización.

En razón a lo anterior, el cambio extremo por el que atravesó la contaduría y la

profesión del contador, en cuanto a la regulación de su ejecución, sus responsabilidades y

su actuar en cuanto a dar fe, están regidas, por normas y estándares que están consignados

en documentos que, aunque permiten una mejor divulgación, dan paso al siguiente

interrogante ¿la profesión contable actualmente se encuentra expuesta a una serie de

eventos y situaciones, que pueden vulnerar su efectividad?

Por tanto, el propósito general de este trabajo se centra en identificar y analizar las

faltas éticas de los profesionales contables que participaron en el desfalco a la DIAN.

2. CRISTALIZACION DE CARENCIAS ETICAS EN LAS CIENCIAS

CONTABLES, AUDITORIA O RIVISORIA FISCAL EN LA DIAN.

2.1 Antecedentes.

Los decretos reglamentarios 440 y el 2570 del año 2008, establecieron que, para ese

año, el término límite para realizar la devolución de saldos a favor de las declaraciones del

Impuesto al Valor Agregado IVA16, tenía como término límite para la DIAN de diez (10)

días hábiles, contados a partir de la radicación de la solicitud, aunque la misma se

presentara sin garantía (Nieto, 2017, pp. 38-45).

Esta normativa incentivó un aumento considerable en la presentación de las

solicitudes de devolución del IVA, dado que la administración tributaria DIAN no tenía el
tiempo suficiente para su revisión, no se cumplió con las etapas de sustanciación, visita de

campo y expedición de actos administrativos, como lo reveló un informe de auditoría de la

Contraloría General de la República (2012). Además, dicho informe indica que se

identificaron compras y ventas inexistentes, por lo cual, las ventas declaradas por sector

mostraban un volumen fuera de lo normal, evidenciándose que quienes participaron en la

estafa de la DIAN, falsificaron una serie de documentos para mostrar un saldo a favor

generado por la comercialización de bienes con una sociedad de comercialización

internacional ficticia. Entre los mecanismos de exportación utilizados por estas empresas, el

procedimiento consistía en:

a. La empresa que realiza la exportación de sus productos a través de una sociedad de

comercialización internacional, obtiene como soporte de la exportación un

certificado al proveedor19, el cual le permite acceder anticipadamente a los

beneficios tributarios, en comparación con la exportación directa.

b. La exportación directa le implica a la empresa realizar un estudio de mercados, de

logística, de negociación con el cliente del exterior y tener conocimiento y

cumplimento del Régimen Aduanero y Cambiario para finalmente obtener la

declaración de exportación (DEX), que le permite acceder a los beneficios

tributarios como la devolución del IVA.

2.2 Desfalco a la DIAN.

La debilidad normativa que se describió anteriormente, fue aprovechada por personas

tramposas que contaban con conocimiento contable y administrativo, esta hipótesis se

plantea con base en el informe de la Contraloría General de la Nación (2012), quien revela
que se crearon empresas de papel con el objetivo de facturar venta de materiales

inexistentes y así simular las compras adquiridas con IVA, para luego ser solicitada la

devolución del IVA a la DIAN por concepto de bienes exentos de dicho impuesto, al

referirse a bienes exportados por medio de empresas comercializadoras internacionales, que

de acuerdo con el informe de la Contraloría eran empresas ficticias. El gráfico 1 muestra el

modus operandi de compra y venta de las empresas que participaron en este desfalco.

Gráfico 1: Modus operandi de compra y venta.

Fuente: Ana Lucia Nieto Gómez, 2017.

La DIAN no detectó las transacciones ficticias descritas anteriormente, debido a las

debilidades tecnológicas de los sistemas que no le permitían una interacción entre las bases

de datos y los actos administrativos de la entidad, como se observa en una carta enviada por

la Contraloría General de la República al entonces director de la DIAN Juan Ricardo

Ortega (Función de Advertencia Sistemas de Información, 2012).

2.3 Expediente judicial de Blahca Jazmín Becerra Segura

 Según las investigaciones de la Fiscalía General de la Nación, la contadora y ex

funcionaria de la DIAN Blahca Jazmín Becerra Segura, era el cerebro del fraude que se

realizó a dicha Entidad, el cual se efectuó por medio de la solicitud de devolución de IVA

de 196 empresas, y que según la investigación de la fiscalía dichas empresas utilizaron los

servicios contables y de revisoría fiscal que ofrecía Blahca Jazmín por medio de su empresa

Consultores y Asesores R&B SAS.

Uno de los elementos que más llamó la atención durante la investigación, fue el

incremento patrimonial de Blahca Jazmín quien apenas en el año 2001 no ganaba más de 2

millones de pesos mensuales cuando se desempeñaba en la División de Recaudación de la

DIAN asignada al cargo 18, nivel 30 (Empleada de bajo rango), y en el año 2010 ya tenía

un patrimonio declarado por 10 mil millones de pesos, junto con los de su señora madre y

esposo, valor que llego a los 20 mil millones de pesos. (Redacción el Tiempo, 20 de abril

de 2020)

2.4 Modalidades de fraude:

- Uso ilegal de firmas digitales

La DIAN exige que los revisores fiscales registren su firma digital para acompañar

trámites de devolución fiscal. La red les pagaba a recién graduados para que registraran su

firma y luego la usaban en decenas de transacciones. Incluso, seguían usando las firmas de

contadores que soborno a contribuyentes

Funcionarios de la DIAN contactaban a contribuyentes legales y les decían que sus

solicitudes de devolución del IVA habían sido inadmitidas. Luego, les ofrecían
colaboración y exigían el 10 por ciento del monto de la devolución para ayudarles a agilizar

el trámite. En un solo caso recibían hasta 500 millones.

- Robo de datos tributarios.

Los miembros de la red tenían acceso a la base de datos de empresas inactivas y se

robaban la información montando empresas paralelas de papel. Uno de los prófugos era

experto en sistemas y podía ingresar a esa base de datos desde computadores externos sin

ser detectado por la seguridad de la DIAN.

- Empresas de papel.

La Fiscalía tiene evidencia de la constitución de más de un centenar de empresas de

papel que aparecen cobrando devoluciones por supuestas exportaciones de chatarra y cuero.

Ahora se investiga si algunos de los nombres que aparecen en juntas directivas son ficticios

o cómplices de la red. (Redacción el Tiempo, 2011).

3. PREGUNTAS A DESARROLLAR.

3.1 ¿Por qué es necesaria la ética en nuestra sociedad?

En la actualidad la mayoría de nosotros hablamos de valores sin tener una definición

correcta. Es de suma importancia tener un concepto claro de ello ya que de ahí dependen

las diferentes formas de vida del ser humano.

Los valores de la sociedad los damos a conocer por nuestra manera de actuar formas

de pensar y en la conducta que tenemos. Por tanto, “La ética tiene una íntima relación con

la moral, tanto que incluso ambos ámbitos se confunden con bastante frecuencia. En la
actualidad se han ido diversificando la Ética son el conjunto de normas que vienen del

interior y la Moral las normas que vienen del exterior; es decir, de la sociedad.” (Yirda,

2019).

En consecuencia, no hay razón alguna que justifique actuar en contra de los

principios morales que son el sustento de la vida en sociedad, desde los primeros tiempos

de la existencia humana.

3.2 ¿Es suficiente el cumplimiento de la Ley para que una empresa tenga un

comportamiento ético? y ¿Por qué?

No. Porque la ley, son normas de carácter general con las cuales se rigen la conducta

de los individuos, y también rigen a las empresas.

El que una empresa cumpla con la ley o actué y se desempeñe en el marco de la

misma, no necesariamente está teniendo un comportamiento ético, ya que la ética se basa

en los principios y valores que la empresa ponga en práctica, dentro del marco jurídico la

empresa debe cumplir con las obligaciones que la ley le estipula, pero si no está poniendo

en práctica valores éticos, la misma puede tener un comportamiento ético inapropiado. Las

empresas deben actuar conforme a ética empresarial, ya que no basta solo con cumplir la

ley, sino también él poner en práctica principios y valores, hará que las empresas tengan un

comportamiento ético adecuado.

3.3 ¿Cuál cree que debe ser el comportamiento ético del contador frente a la

sociedad?
 Según Aragón (2010) citado por Osorio y Poveda (2016) contextualizan “El

profesional debe ser ejemplo de responsabilidad, conciencia y valores, difundiendo el

cumplimiento de las normas éticas y morales para lograr el bienestar social tan anhelado,

combatiendo el fraude, la corrupción y el riesgo al cual están sometidas las organizaciones”

(p, 34).

En tanto, el comportamiento ético del profesional es quien cumple plenamente con las

exigencias de su carrera, que respeta a las personas que trata brindándoles siempre un

trabajo de la mayor calidad. Pero no es solamente que la ética se aplique en el trabajo, sino

que forme parte del comportamiento diario. Respetándose a sí mismo y a los demás en cada

uno de sus actos, así la persona es más humana.

3.4 ¿Cuáles características debe tener un auditor forense para su ejercicio

profesional?

El auditor forense debe tener amplios conocimientos del campo a auditar, además,

conocimientos contables, tributarios, y de las Normas que regulan la profesión. Los

principios y las disposiciones legales vigentes, las normas internacionales de auditoria

interna y externa, técnicas y procedimientos de auditoria a emplearse y experiencia en la

realización de estas labores, debe estar altamente calificado para manejar la información y

las técnicas de análisis y revisar el proceso de control designado por la administración. Los

conocimientos de tecnología de información y del negocio auditado son básicos para

cumplir sus actividades.

3.5 ¿Qué responsabilidades deben poseer los auditores forenses, en el ejercicio

de sus funciones, para mitigar el riesgo y la presencia de fraudes en las

 organizaciones y particularmente en los recursos que son destinados para el

beneficio de la comunidad y la sociedad en general? ¿Cuáles estrategias

éticas aplicaría usted como auditor forense para mitigar el riesgo de error y

fraude en las organizaciones?

La auditoría forense es una rama especializada de la auditoría investigativa que se

emplea en el ámbito penal, que sirve para indagar y soportar reconstrucción de hechos de

carácter financiero en investigaciones de fraudes, con la finalidad de determinar los

perjuicios económicos causados y las responsabilidades del caso. Se puede determinar que

en las auditorías forenses sí se investiga, analiza, evalúa, interpreta, y con base a todo esto,

se testifica y se aportan pruebas, para convencer a jueces, jurados y a otros, respecto de la

información financiera sobre la cual se estima o presume la existencia de hechos delictivos.

Es de resaltar que la auditoría forense se encarga de investigar los delitos y fraudes de

las entidades estatales y empresas privadas y es considerada un complemento de las

auditorías tradicionales, ya que no solamente recolecta pruebas que pueden evidenciar un

fraude o delito, sino que también investiga actividades tales como fraude contable en la

información financiera, corrupción administrativa, el lavado de activos y el terrorismo entre

otros, lo que posibilita que cada vez sea menor el índice de fraudes encontrados en estas

empresas puesto que el auditor forense contribuye a la lucha contra la corrupción.

La responsabilidad del contador cuando desarrolla su competencia como auditor en el

mundo es sinónimo de transparencia y ética, donde se exige de la profesión contable

nuevos retos; que permiten contrarrestar el fraude, la corrupción, el narcotráfico asociado al

lavado de dinero y de activos, llevando esto a que el contador, esté siempre más capacitado
y sea un especialista en la labor que desarrolla, desempeñándose de esta manera con más

eficiencia.

Nos encontramos que el profesional de contaduría puede tomar y utilizar, como

apoyo para convertirse en un guardia de los recursos y bienes de la sociedad frente a las

acciones ilícitas. Si la información certificada no conlleva transparencia en los diferentes

procesos, esto afectará negativamente la sociedad, la cual, se verá reflejada en la calidad de

vida, debido a la malversación de los recursos públicos. Lo que significa que los informes

certificados o dictaminados deben ser presentados de una manera ética, oportuna y

confiable.

De igual forma se abarcará, el tema de la auditoría forense para examinar las

variables que generan los actos fraudulentos y de esta manera, establecer qué beneficio se

obtendría al relacionar la auditoría forense con el contador público, para mejorar la

responsabilidad social de las empresas estatales, con un mayor compromiso y eficacia del

manejo de los recursos.

3.6 ¿Elabore una propuesta en pro de la ética respecto de las competencias de los

contadores, auditores y revisores fiscales frente a la ética en la práctica

profesional en Colombia?

En Colombia los contadores Públicos, están ceñidos a los siguientes principios éticos:

Integridad, Objetividad, Independencia, Responsabilidad, Confidencialidad, Observancia

de las disposiciones Normativas, Competencia y Actualización profesional, Difusión y

Colaboración, Respeto entre colegas, y Conducta ética. Además, defiende la buena fue que

es otorgada por el estado para dar testimonios por escritos de determinados actos, es por
ello que la ética profesional en cualquier disciplina que sea, está dada en función de todos

los valores éticos que han sido inculcados desde casa los cuales son el valor agregado para

cada empresa donde vaya a desempeñar sus funciones, desde allí se evitarían actos de

corrupción como los son mencionados en este caso.

Por consiguiente, unos de los elementos de prevención de fraudes se encuentra el

código de ética, elemento fundamental, el cual debe estar en constante construcción,

teniendo en cuenta los cambios y circunstancias, épocas y prácticas culturales en las

empresas; de igual manera, a la hora de contratar personal se realicen pruebas psicotécnicas

de manera, que se logre identificar ciertos principios éticos que forman al contador, auditor

o revisor fiscal. Al igual, fortalecer los programas de estudio de la profesión contable,

donde se den a conocer la teoría criminal y el derecho penal, donde se identifiquen

elementos como la tensión, la asociación diferencial y la coerción, como posibles

explicaciones de comportamientos fraudulentos. A la igual, fortalecer el sistema penal en

el sentido de endurecer las penas por actos de corrupción o fraude dentro de las

instituciones a los profesionales que cometan estos actos indebidos.

Por otra parte, para el presente caso ocurrido en la DIAN, si se hubieran establecidos

políticas o mecanismos preventivos y correctivos por parte de terceros como por ejemplo

auditorías externas periódicas, se hubiera podido identificar a tiempo tal acto de corrupción.

Como fue el caso de la devolución del IVA Como lo menciona Navarro y Ruíz (2017) en

su proyecto de investigación “participación de contadores públicos en casos de corrupción

en Colombia, 2004-2016”, reseñan algunos casos que han afectado la imagen de estos

profesionales, entre los que se cuenta su “relación con el narcotráfico, el de los hermanos

Nule en Bogotá, la quiebra del grupo Interbolsa, desfalcos a la Dirección de Impuestos

Nacionales relacionados con devoluciones del IVA, desfalcos en Coomeva EPS y al Grupo

Saludcoop, programa Agro Ingreso Seguro” (pp. 9-10), hechos que involucraron a

contadores públicos y revisores fiscales. Que lamentablemente el prestigio del profesional

de la contaduría pública en Colombia ha quedado por el suelo y puesto en tela de juicio

porque se considera que es uno de los mayores responsables en maquillar la información

presentada ante las autoridades que controla dichos contratos o analizan los informes. Por

esta y otras razones se llega a los siguientes interrogantes ¿Cuál debería ser la verdadera

función del Contador Público dentro de las organizaciones o empresas las cuales labora? O

¿Cuál debería ser la responsabilidad del contador público frente a estos hechos?
 CONCLUSIONES.

El estudio de las faltas éticas de los profesionales en la contaduría en los fraudes o

desfalcos realizados a las entidades del Estado y como no decirlo, a empresas u

organizaciones privadas, son analizado desde los fundamentos teóricos de la ética

Normativa y las teorías que justifican la auditoría, suministrando materiales significativos

que ayudar a definir y a aminorar estas conductas erróneas.

Los contadores generalmente como ser humano, se encuentran en un dilema entre lo

ético y lo legal, que lo llevan a tomar decisiones que ponen en duda la conducta y la moral,

alejándose de los principios éticos, en beneficio propio, independiente de las consecuencias

que traen dichas acciones.

De igual manera, se hace necesario la existencia de un buen organismo de control

interno, que permita identificar los procesos, como la recepción, manejo de la información

y el responsable, con el fin de identificar los posibles riesgos y desvío de la misma; de igual

manera, ejercer un control a la dirección de la entidad como responsable de crear una

cultura de honestidad y comportamiento ético.

Por lo tanto, el comportamiento erróneo del revisor fiscal o del contador, que han

falseado la información financiera o han ocultado fraudes económicos, no debe ceñirse al

cumplimiento de reglas específicas, sino que, requieren de un análisis más cuidadoso sobre

las presiones sociales, la cultura organizacional y los aspectos de la empresa, que pueden

facilitar la realización de un fraude.

 Además de identificar las faltas éticas, se debe tener en cuenta la Normativa legal y

los mecanismos de control, siendo éstas los responsables de juzgar y calificar las acciones

fraudulentas del funcionario público o privado.

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