Universidad de San Carlos de Guatemala

Facultad de Ciencias Económicas

Escuela de Auditoría

Seminario de Casos prácticos de Auditoria.

NIA 240 y NIA 250

RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN RELACIÓN CON EL FRAUDE EN UNA

AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

CONSIDERACIONES DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS

EN LA AUDITORIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Guatemala Agosto 2020

 INTEGRANTES

GRUPO 12

Carné: Nombre:
201612821 César Ricardo Coraxón Arévalo
201616989 Tania Emilce Quijada Duarte
201216305 Fredy Artemio Montenegro Contreras
201317020 Mario Roberto Urias Villatoro
201317162 David Alejandro Mendez Recinos
201111577 Edward Haroldo Hernández Hernández
201316441 Lesli Arilene Pacheco Veliz
201316360 Katherine Johana Tavico Ajcá
201613195 Junior Enrique Palencia Alejos
201220520 Lesbia Fabiola Pérez Rosales

INTRODUCCIÓN
 La norma internacional de auditoria 240 presenta las responsabilidades del
auditor con respecto al fraude en auditorias de estados financieros; y explica cómo
deben aplicarse las normas de auditoria 315 y 330 para el manejo de riesgos de
errores de importancia relativa y da una guía al auditor para proceder y que
procedimientos debe aplicar cuando se encuentra en situaciones que son motivo de
sospecha o se determina que hay fraude. Cuando el auditor inicia el trabajo de
auditoria puede encontrar representaciones erróneas en los estados financieros que
pueden surgir de errores o fraude. El auditor puede determinar si la representación
errónea se debe a fraude o error, si el error es intencional o no en los estados
financieros.

El auditor de acuerdo  con la Norma internacional de auditoria 240 debe

identificar y evaluar los riesgos de errores de importancia relativa debidos a fraude en
los estados financieros, obteniendo la evidencia suficiente y apropiada, para diseñar e
implementar los procedimientos necesarios y responder de manera apropiada.

Cuando hablamos de fraude, lo relacionamos con un concepto que tiene

implicaciones legales, sin embargo el auditor no hará consideraciones legales de si ha
ocurrido un fraude, el auditor lo entenderá como la causa de errores intencionales de
importancia relativa en los estados financieros. De esta manera podrá establecer
errores que son resultado de información financiera fraudulenta, y errores que son
resultado de malversación de activos. El fraude puede presentarse como resultado de
la presión que ejercen terceros sobre la administración o empleados para cumplir con
metas establecidas, sobrepasando el control interno y principios y valores.
Si un acto constituye incumplimiento o no, es una determinación legal que
está ordinariamente más allá de la competencia profesional del auditor. El
entrenamiento y experiencia del auditor y su comprensión de la entidad y su industria
pueden proporcionar una base para el reconocimiento de que algunos actos
que llegan a atención del auditor pueden constituir incumplimiento con las
leyes y reglamentos.
 Las leyes y reglamentos varían considerablemente en su relación con los
estados financieros. Algunas leyes o reglamentos determinan la forma o
contenido de los estados financieros de una entidad o los montos que se deben
registrar o revelaciones que se deben hacer en los estados financieros.
Debe cumplirse con otras leyes o reglamentos por parte de la administración o
dichas leyes establecen las provisiones bajo las cuales se permite a la entidad
conducir su negocio. Algunas entidades operan en industrias fuertemente
reguladas (como bancos y compañías químicas). Otras están sujetas sólo a las
muchas leyes y reglamentos que generalmente se relacionan con los aspectos
de operación del negocio (como las que se refieren a seguridad y salud en el
trabajo y a empleos iguales). El incumplimiento con las leyes y reglamentos
podría resultar en consecuencias financieras para la entidad como multas,
litigios, etc. Generalmente, mientras más alejado está el incumplimiento de los
eventos y transacciones ordinariamente reflejados en los estados financieros,
menos probable que el auditor se entere del mismo o que reconozca su posible
incumplimiento.

Esta NIA aplica a las auditorías de estados financieros y no aplica a otros

trabajos en los que el auditor se comprometa específicamente a poner a prueba
y reportar por separado sobre el cumplimiento con leyes o reglamentos
específicos.

NIA 240: RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN RELACIÓN CON EL FRAUDE

EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
Alcance de esta NIA

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades del

auditor con relación al fraude en una auditoría de estados financieros. Específicamente,
abunda sobre cómo deben aplicarse la NIA 3151 y la NIA 330,2 en relación con los
riesgos de errores de importancia relativa debidos al fraude.

Los errores en los estados financieros pueden surgir ya sea por fraude o por
equivocaciones. El factor distintivo entre fraude y equivocación es si la acción
fundamental que produce el error en los estados financieros es intencional o no
intencional.

Aunque el fraude es un concepto legal amplio, para fines de las NIA, al auditor le
interesa el fraude que es causa de errores de importancia relativa en los estados
financieros. Dos tipos de errores intencionales son relevantes para al auditor los errores
que son resultado de información financiera fraudulenta y los errores resultado de
malversación de activos. Aunque el auditor puede sospechar o, en contados casos,
identificar la ocurrencia de fraude, el auditor no hace consideraciones legales de si ha
ocurrido realmente fraude.

Fecha de entrada en vigor

Esta NIA entra en vigor para las auditorías de estados financieros para ejercicios
que inicien a partir del 15 de diciembre de 2009.

Objetivo

Los objetivos del auditor son:

 a) Identificar y evaluar los riesgos de errores de importancia relativa de los estados
financieros debidos a fraudes;
b) Obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto de los riesgos
evaluados de errores de importancia relativa debidos a fraudes, mediante el
diseño e implementación de respuestas apropiadas; y
c) Responder de manera apropiada al fraude o sospecha de fraude identificados
durante la auditoría.

Definiciones

Los términos utilizados por está Norma Internacional de Auditoria 240, para su
estudio son los siguientes:

a) Fraude: Es la realización intencional de actos considerados ilegales efectuada

por una o más personas que se encuentran en la entidad o personas externas.
b) Factores de riesgo de fraude: Es la oportunidad que se presenta de cometer un
fraude.

Requerimientos

Escepticismo profesional

En la realización de todo el proceso de auditoría, el auditor manejara en todo

momento una actitud de escepticismo profesional de considerar que exista
inconsistencias materiales derivado de fraudes, salvo motivos para que considere lo
contrario, verificará que los documentos sean legítimos utilizando evidencia detallad, el
auditor analizará los resultados encontrados en la dirección.

La discusión entre los miembros del encargo y del socio se tratará sobre las
posibles incorrecciones materiales en función de fraudes y de los registros que pueda
afectar. El auditor cuestionará a la dirección en relación a la consideración de tomar en
cuenta los riesgos, identificación y respuestas de la misma, la comunicación de la
dirección al gobierno de la entidad, para la auditoría interna, el auditor cuestionará a los
auditores internos, en el caso de que el gobierno de la entidad participe en la dirección
el auditor indagará a los encargados del gobierno.

El auditor determinará las respuestas necesarias a los riesgos detectados en

relación a fraudes, delegará y asignará personal con las capacidades adecuadas.

Debido a la alta jerarquía de la dirección puede motivarse a realizar registros

contables que perjudiquen considerablemente la integridad de la información, por ello el
auditor debe aplicar procedimientos como, comprobar el libro diario, registrado en el
libro mayor sus ajustes realizados para la elaboración de los estados financieros,
indagación entre personas que participan en la elaboración de los estados financieros,
revisión de estimaciones contables en busca de sesgos, evaluación de juicios y
decisiones indican irregularidades de riesgo a fraude, en transacciones no habituales
de los negocios de la entidad se debe evaluar la fuente empresarial del movimiento
contable.

Evaluación de la evidencia de auditoria

El auditor evaluará si la aplicación de los procedimientos analíticos para lograr la

conclusión global sobre el conocimiento que el auditor manifiesta sobre la entidad
indica riesgo debido a fraude, si es el caso evaluará si corresponde a fraude, si el
auditor localiza un riesgo sea o no significativo volverá a considerar el valor del riesgo y
su manifestación en la naturaleza, al tomar en cuenta la evidencia obtenida evaluará la
participación de empleados, de la dirección o de terceras personas si es posible.

Imposibilidades del auditor para continuación del encargo

Si se manifiesta fraude o indicios de ello, y si el auditor manifiesta no tener

capacidad para continuar con la auditoria, considerará las responsabilidades
profesionales como legales y establecer si el auditor necesita informar a las personas
que efectuaron su nombramiento, considerando si es factible denunciar el encargo si
renuncia deberá avalar si se le exige la continuación del encargo las razones por las
cuales su discontinuidad informando a quien nombro la auditoría, el auditor deberá
contar con manifestaciones escritas de los responsables del gobierno de la entidad en
aspectos como, declaración del diseño, ejecución del control interno, resultados de
evaluación de posibles riesgos detectados, revelación al auditor de algún fraude que
implique a la dirección, empleados del control interno o de otras personas que pudieran
afectar la presentación de los estados financieros de la entidad.

Comunicación de fraudes

Si el auditor localiza fraudes lo informará al tiempo oportuno a la dirección, al

gobierno de la entidad, a los empleados del control interno, o en caso sea aplicable a
tercero ajeno a fin de enterar a los encargados de la prevención que debe de aplicarse.

Documentación

En la documentación deberá incluir evidencia de decisiones significativas que se

hayan manifestado entre los integrantes del equipo de encargo en relación a detección
de fraude, documentación de respuestas del auditor a los riesgos de incorrecciones
materiales, procedimientos de auditoría los resultados, documentará la comunicación
sobre fraudes que haya efectuado a la dirección a los responsables del gobierno a
autoridad reguladora, si concluye que no aplica algún riesgo documentará los motivos
de esa conclusión.

Características del fraude

El fraude conlleva un incentivo para cometerlo la oportunidad de llevarlo a cabo,

cuando la dirección encuentra algún beneficio de los resultados especialmente cuando
no alcanzan los objetivos deseados, cuando el control interno puede eludirse, los
valores éticos que le permitan cometer actividades deshonestas, omisión de
información en los estados financieros con intención de engañar a los usuarios en
aspectos como, manipulación, falsificación o alteración de documentación registros
contables, aplicación de principios contables mal efectuados, la elusión de controles
por parte de la dirección, registros ficticios en los libros contables, juicios de
estimaciones contables, ocultamiento de hechos que afectan las cantidades
registradas, transacciones complejas apropiación de activos mediante malversación de
ingresos, activos de propiedad intelectual, pago de bienes o servicios no adquiridos,
disposición de activos para uso personal acompañado de registros falsos que
provoquen error a fin de desaparecer los activos.

Discusión entre los miembros del equipo del encargo

Los miembros del equipo con experiencia deben compartir sus conocimientos sobre
los estados financieros expuestos a fraude o incorrecciones materiales, el auditor
determina respuestas adecuadas aplicando los procedimientos de auditoría necesarias,
indica el modo de dar los resultados a los miembros del equipo del encargo así como
el modo de tratar denuncia de fraude.

Pueden tratarse interrogantes como, intercambio de ideas sobre cómo están

estructurados los estados financieros, circunstancias significativas de resultados de la
dirección que reflejen fraude, factores internos o externos que induzcan a cometer
fraude, cambios repentinos en el estilo de vida de los miembros de dirección, riesgos
de que la dirección evada los controles existentes.

Valoración del riesgo y actividades relacionadas

La dirección es la responsable del control interno y de la preparación de los estados

financieros, el auditor indagará a la dirección sobre la valoración que realiza para evitar
el fraude así como de los controles para evitarlos, en entidades pequeñas la dirección
se centra en riesgos de fraude o apropiación de activos que implica el seguimiento a
distintos niveles de las ubicaciones operativas.

Respuestas a los riesgos valorados de incorrecciones materiales debía a fraude

Incluye tomar en cuenta como se realizó la auditoría en conjunto asignando

personas con conocimientos especializados como expertos legales y en tecnologías de
la información, el alcance utilizado para medir el riesgo de fraude el momento de
realización y la extensión de los procedimientos aplicados para la auditoria así como
ajustes utilización de métodos de muestreo, considerar modificaciones de
procedimientos de auditoría, la evaluación de los asientos en el libro diario y ajustes
aplicables utilizando métodos apropiados para examinar su soporte, juicios o hipótesis
que afectan a las estimaciones contables significativas en relación a su utilización
razonable.

Evaluación de la evidencia de auditoría

La evidencia de auditoría debe respaldar si los riesgos detectados conforme al juicio

del auditor son consistentes en cuanto a, relaciones inusuales que perjudiquen los
ingresos y resultados al cierre del ejercicio, la existencia de numerosas incorrecciones
en una sola ubicación inclina a un fraude la Norma Internacional de Auditoría 450 y
(NIA) 700 orienta sobre la evaluación y el tratamiento de las incorrecciones
encontradas.

Comunicación de los resultados

Los resultados de la valoración realizada implican su reporte hacia los interesados

que solicitaron la auditoria la comunicación a la dirección, a los responsables del
gobierno de la entidad de forma verbal o escrita, en base a la evidencia obtenida,
comunicación a la autoridad reguladora debiendo conservar la confidencialidad del
cliente en algunos países puede quedar sin efecto por la normativa legal o tribunales de
justicia que así lo requieran.

Ejemplos de factores de riesgo de fraude

A continuación algunos acontecimientos que observa el auditor al momento de

realizar la auditoría los cuales pueden ser; incentivos, presiones, oportunidades,
actitudes, rentabilidad amenazada por factores económicos, la competencia,
vulnerabilidad a cambios, perdidas con amenaza de quiebra, flujos de efectivo con
saldos negativos, obtención de recursos para el funcionamiento de la entidad con
valores significativamente altos, la no existencia de delegación ni rotación de funciones,
ineficiencia comunicativa, sistemas de registros deficientes, transacciones inusuales,
políticas estáticas en fin existe una serie amplia de situaciones que ponen en riesgo la
integridad de la situación financiera de las entidades y de los cuales deben ser
detectados por la auditoria.

NIA 250 CONSIDERACIONES DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y

REGLAMENTARIAS EN LA AUDITORIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Alcance de la NIA
 Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad del
auditor sobre la consideración de leyes y regulaciones en una auditoría de estados
financieros. Esta NIA no aplica a otros trabajos para atestiguar en los que se contrata al
auditor específicamente para someter a prueba y reportar por separado el cumplimiento
con leyes o regulaciones específicas. Efecto de leyes y regulaciones.

Responsabilidad del cumplimiento con leyes y regulaciones

Es responsabilidad de la administración, con supervisión de los encargados del

gobierno corporativo, asegurar que las operaciones de la entidad se conducen de
acuerdo con las disposiciones de leyes y regulaciones, incluyendo el cumplimiento con
las disposiciones de leyes y regulaciones que determinan los montos y revelaciones
que se reportan en los estados financieros de una entidad.

Fecha de vigencia

Esta NIA entra en vigor para auditorias de estados financieros por ejercicios que
comiencen en o después del 15 de Diciembre de 2009.

Información sobre incumplimientos en el informe de auditoría sobre los estados

financieros

Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto material sobre los

estados financieros, y que no ha sido adecuadamente reflejado en ellos, el auditor
expresará, de conformidad con la NIA 705, una opinión con salvedades o una opinión
desfavorable sobre los estados financieros.

Si la dirección o los responsables del gobierno de la entidad impiden al auditor

obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para evaluar si se ha producido o
es probable que se haya producido un incumplimiento que pueda ser material para los
estados financieros, el auditor expresará una opinión con salvedades o denegará la
opinión sobre los estados financieros por limitación al alcance de la auditoría, de
conformidad con la NIA 705.

Si, debido a limitaciones impuestas por las circunstancias y no por la dirección o

por los responsables del gobierno de la entidad, el auditor no puede determinar si se ha
producido un incumplimiento, el auditor evaluará el efecto sobre su opinión, de
conformidad con la NIA 705.

Procedimientos cuando se descubre incumplimiento:

Cuando el auditor se da cuenta de información concerniente a un posible caso

de incumplimiento, debería obtener una comprensión de la naturaleza del acto y las
circunstancias en las que ha ocurrido, y otra información suficiente para evaluar el
posible efecto sobre los estados financieros. Cuando el auditor cree que puede haber
incumplimiento, debería documentar los resultados y discutirlos con la administración.
La documentación de resultados incluye copias de registros y documentos y la
elaboración de minutas de las conversaciones, si fuera apropiado. Cuando no puede
obtener información adecuada sobre el incumplimiento sospechado, el auditor deberá
considerar el efecto de la falta de evidencia en la auditoría sobre el dictamen del
auditor.

El auditor debería considerar las implicaciones de incumplimiento en relación

con otros aspectos de la auditoría, particularmente la confiabilidad de las
manifestaciones de la administración. A este respecto, el auditor reconsidera la
evaluación del riesgo y la validez de las manifestaciones de la administración, en caso
de incumplimiento no detectado por los controles internos o no incluido en las
representaciones de la administración. Las implicaciones de casos particulares de
incumplimiento descubiertos por el auditor dependerán de la relación de la perpetración
y ocultamiento, si los hay, del acto con los procedimientos específicos de control y el
nivel de la administración o empleados involucrados.

Informe de Incumplimiento
A la administración

El auditor debería, tan pronto sea factible, ya sea comunicarse con el comité de
auditoría, el consejo de directores y ejecutivos, y obtener evidencia de que están
apropiadamente informados, respecto del incumplimiento que llamó la atención del
auditor. Sin embargo, el auditor no necesita hacerlo así para asuntos que son
insignificanticos o triviales y puede llegar a un acuerdo por adelantado sobre la
naturaleza de los asuntos que deberán comunicarse. Si a juicio del auditor se cree que
el incumplimiento es intencional e importante, el auditor debería comunicar el resultado
sin demora. Si el auditor sospecha que miembros de la administración, incluyendo
miembros del consejo de directores, están involucrados en el incumplimiento, el auditor
deberá comunicar el asunto al nivel superior inmediato de autoridad en la entidad, si
existe, como un comité de auditoría o junta directiva. Donde no exista autoridad más
alta, o si el auditor cree que puede no tomarse acción sobre el hecho o está inseguro
sobre a cual persona informarle, el auditor considerará buscar asesoría legal.

A los usuarios del dictamen del auditor sobre los estados financieros

Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto sustancial sobre los

estados financieros, y no ha sido apropiadamente reflejado en los estados financieros,
el auditor debería expresar una opinión con salvedad o una opinión adversa. Si el
auditor es impedido por la entidad de obtener suficiente evidencia apropiada de
auditoría para evaluar si ha ocurrido o es probable que ocurra incumplimiento que
afecte substancialmente los estados financieros, el auditor debería expresar una
opinión con salvedad o una abstención de opinión sobre los estados financieros basado
en una limitación al alcance de la auditoría. Si no le es posible al auditor determinar si
ha ocurrido incumplimiento a causa delas limitaciones impuestas por las circunstancias
y no por la entidad, el auditor deberá considerar el efecto sobre el dictamen del auditor.

A las autoridades reguladoras y ejecutorias

El deber de confidencialidad del auditor normalmente le imposibilitaría reportar

incumplimiento a una tercera parte, Sin embargo, en algunas circunstancias, ese deber
de confidencialidad es sobrepasado por estatutos, la ley o por las cortes de justicia (por
ejemplo, en algunos países se requiere al auditor que reporte incumplimiento de las
instituciones financieras a las autoridades supervisoras). El auditor puede necesitar
buscar asesoría legal en tales circunstancias, dando debida consideración a la
responsabilidad del auditor hacia el interés público.

Retiro del trabajo

El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad no
toma acciones correctivas que el auditor considera necesarias en las circunstancias,
aun cuando el incumplimiento no afecte substancialmente los estados financieros. Los
factores que afectarían la conclusión del auditor incluyen las implicaciones del
involucramiento de la más alta autoridad dentro de la entidad que pueden afectar la
confiabilidad de las manifestaciones de la administración, y los efectos sobre el auditor
respecto de continuar la asociación con la entidad. Para llegar a esta conclusión, el
auditor normalmente buscaría asesoría legal.

Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas

Responsabilidad del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias

Es responsabilidad de la dirección, bajo la supervisión de los responsables del

gobierno de la entidad, asegurar que las actividades de la entidad se realizan de
conformidad con las disposiciones legales y reglamentarias. Dichas disposiciones
pueden afectar a los estados financieros de la entidad de diferentes formas: por
ejemplo, en la forma más directa, pueden afectar a información específica que la
entidad esté obligada a revelar en los estados financieros o pueden prescribir el marco
de información financiera aplicable. También pueden establecer ciertos derechos y
obligaciones legales de la entidad, algunos de los cuales se reconocerán en sus
estados financieros. Además, las disposiciones legales y reglamentarias pueden
imponer sanciones en casos de incumplimiento.
 Los siguientes son ejemplos de los tipos de políticas y procedimientos que una
entidad puede implementar para facilitar la prevención y detección de incumplimientos
de las disposiciones legales y reglamentarias: Seguimiento de los requerimientos
legales y verificación de que los procedimientos operativos están diseñados para
cumplir dichos requerimientos. Establecimiento y utilización de sistemas adecuados de
control interno. Desarrollo, promoción y observancia de un código de conducta.
Verificación de que los empleados están adecuadamente formados y conocen el código
de conducta. Seguimiento del cumplimiento del código de conducta y medidas
disciplinarias adecuadas para los empleados que no lo cumplan. Contratación de
asesores jurídicos para facilitar el seguimiento de los requerimientos legales.
Mantenimiento de un registro de las disposiciones legales y reglamentarias
significativas que la entidad debe cumplir dentro de su sector, así como de un registro
de reclamaciones.

En entidades de gran dimensión, estas políticas y procedimientos pueden

complementarse mediante la asignación de responsabilidades adecuadas: A una
función de auditoría interna. A un comité de auditoría. A un departamento de
cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.

Responsabilidad del auditor

El incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias por parte de la

entidad puede dar lugar a incorrecciones materiales en los estados financieros. La
detección de los incumplimientos, independientemente de su importancia relativa,
puede afectar a otros aspectos de la auditoría como, por ejemplo, la consideración por
parte del auditor de la integridad de la dirección o de los empleados.

Que una determinada actuación constituya o no un incumplimiento de las

disposiciones legales y reglamentarias es una cuestión que debe ser determinada
desde un punto de vista legal, lo cual, por lo general, queda fuera del ámbito de
competencia profesional del auditor. No obstante, la formación práctica del auditor, su
experiencia y su conocimiento de la entidad y de su actividad o sector pueden
proporcionar una base para reconocer que algunas actuaciones, que lleguen al
conocimiento del auditor, puedan constituir incumplimientos de las disposiciones
legales y reglamentarias.

De conformidad con determinados requerimientos legales, el auditor puede estar

específicamente obligado a informar, en el marco de la auditoría de los estados
financieros, sobre si la entidad cumple determinadas disposiciones legales y
reglamentarias. En estas circunstancias, la NIA 7008 (referencia suprimida)9 tratan
sobre el modo de abordar estas responsabilidades en el informe de auditoría.
Asimismo, cuando existan requerimientos legales específicos de información, puede
ser necesario incluir en la planificación de la auditoría pruebas adecuadas del
cumplimiento de estas disposiciones legales y reglamentarias.

Procedimientos de auditoría cuando se identifica o existen indicios de un posible

incumplimiento

Indicios de incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias

Si el auditor descubre la existencia de las siguientes cuestiones, o información

sobre ellas, puede ser un indicio de incumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias:

● Investigaciones por parte de organismos reguladores o por

departamentos de la Administración, o pago de multas o sanciones.
● Pagos por servicios no especificados o préstamos concedidos a
consultores, partes vinculadas, empleados o funcionarios públicos.
● Comisiones por ventas u honorarios de agencia que parecen excesivos
en relación con los habitualmente pagados por la entidad o en su sector
de actividad o con los servicios realmente recibidos.
● Realización de compras a precios significativamente superiores o
inferiores a los de mercado.
● Pagos inusuales en efectivo, pago de compras con cheques bancarios al
portador o transferencias a cuentas bancarias cifradas.
● Transacciones inusuales con empresas domiciliadas en paraísos fiscales.
 ● Pagos por bienes o servicios realizados a países distintos de los de
procedencia de los bienes o servicios. Pagos sin la adecuada
documentación sobre control de cambios.
● Existencia de un sistema de información que, voluntaria o
accidentalmente, no proporciona una adecuada pista de auditoría o
evidencia suficiente.

Comunicación de incumplimientos identificados o de la existencia de indicios de

un posible incumplimiento

Información sobre un incumplimiento a las autoridades reguladoras o de

supervisión

El deber profesional del auditor de mantener la confidencialidad de la

información del cliente puede impedirle informar a una parte ajena a la entidad sobre
incumplimientos de las disposiciones legales y reglamentarias identificados o la
existencia de indicios de incumplimiento. Sin embargo, las responsabilidades legales
del auditor varían en función de la jurisdicción y, en ciertas circunstancias, el deber de
confidencialidad puede ser invalidado por la ley o por los tribunales de justicia. En
algunas jurisdicciones, el auditor de una entidad financiera tiene la obligación legal de
informar a las autoridades supervisoras de los casos o indicios de incumplimiento de
las disposiciones legales y reglamentarias. Asimismo, en algunas jurisdicciones el
auditor tiene el deber de informar a las autoridades sobre las incorrecciones en
aquellos casos en los que la dirección y, cuando proceda, los responsables del
gobierno de la entidad no adopten medidas correctoras. El auditor puede considerar
adecuado obtener asesoramiento jurídico para determinar la forma de proceder
adecuada.

Documentación
 La documentación del auditor relativa a los hallazgos con respecto a
incumplimientos de las disposiciones legales y reglamentarias identificados o a indicios
de incumplimiento puede incluir, por ejemplo: Copias de registros o de documentos.
Actas de discusiones mantenidas con la dirección, los responsables del gobierno de la
entidad o partes ajenas a la entidad.

CASO PRÁCTICO

La compañía ABC S.A., que se dedica a la compra y venta de artículos

electrónicos lo contrata a usted para que realice un informe de auditoría de estados
financiero para el período comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre 2019.

POLÍTICAS

● Los estados financieros son preparados de acuerdo con la base de contabilidad

utilizada en Guatemala.
● La Compañía se encuentra inscrita bajo el Régimen Optativo Simplificado Sobre
Ingresos de Actividades Lucrativas.
● La moneda funcional de la Compañía es el Quetzal (Q) moneda nacional de
Guatemala.
● Las compañías del grupo tienen la política laboral de estructurar el Salario en un
60% de la remuneración mensual y un 40% como “bonificación aumento”; en
esta última, se incluye la Bonificación Incentivo Decreto 78-89. Sin embargo, la
Bonificación Aumento es un monto fijo y no cuenta con las bases de una
bonificación por productividad.
Agregado por pandemia actual – COVID-19

La NIA 250 expone la responsabilidad del auditor en tener en cuenta de asumir

las leyes y regulaciones relevantes en una auditoria de estados financieros estas
leyes y regulaciones dependen de la entidad determinando así su marco de referencia
legal y regulador que puede estar relacionado con el manejo de la entidad y sus
estados financieros, el incumplimiento de las leyes y regulación pueden llevar a multas,
sanciones y litigios que pueden llegar afectar los estados financieros.

La administración es responsable de asegurar que las operaciones de la entidad

se realizan de acuerdo a las leyes y regulaciones pertinentes para esto pueden
llevar a cabo procedimientos y politicas que requieran necesarias para garantizar el
cumplimiento de las leyes como lo son monitoreo, sistemas de control y códigos de
conducta, el auditor debe obtener suficiente y apropiada evidencia de que los estados
financieros cumplen a cabalidad con las leyes y regulaciones y estar atento a
cualquier error material en los estados financieros que indique el cumplimiento de las
leyes y regulaciones es importante mencionar que el auditor no es responsable de
prevenir cualquier incumplimiento a las leyes o regulaciones es responsabilidad de la
administración como estable anteriormente.

La situación provocada por la pandemia del Coronavirus (COVID-19) declarada

por la OMS y el efecto de las medidas adoptadas por las autoridades nacionales
mediante los diferentes decretos especialmente el 463/2020 publicado el 14 de marzo
por el que se declara el estado de alarma para la gestión de la situación de crisis
sanitaria y la paralización a nivel nacional de gran parte de la actividad económica del
país, ha supuesto un grave impacto en la mayoría de los sectores económicos del país,
obligando a adoptar medidas tales como la suspensión total de sus operaciones (en
algunos casos impuesto por las medidas preventivas de los gobiernos), puesta en
marcha de planes de emergencia, reducción temporal de empleo, reestructuración
de las empresas o toma de decisiones sobre su continuidad y viabilidad futura.

Esta situación conlleva importantes consecuencias que afectan tanto sobre al

contenido de las cuentas anuales a auditar como a los procedimientos de auditoría a
aplicar en la ejecución de nuestro trabajo.
Informe de Auditoría con Incumplimiento de Leyes

Guatemala, 25 de julio de 2020

Señores

ABC, S.A.

Hemos auditado los estados financieros la entidad ABC, S.A., que corresponden al
Balance General al 31 de diciembre de 2019, el estado de resultados, el estado de
situación patrimonial y el estado de flujos de efectivo correspondiente al ejercicio
terminado en dicha fecha, así como un resumen de las políticas contables significativas
y otra información explicativa.

Responsabilidad de la Administración por los Estados Financieros

La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos

estados financieros. Esta responsabilidad incluye: el diseño, implementación y
mantenimiento de un control interno apropiado para la preparación y presentación
razonable de los estados financieros, que estén libres de errores importantes, ya sea a
causa de fraude o error; seleccionando y aplicando políticas contables apropiadas y
haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.

Responsabilidad del Auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con
base en nuestra auditoría. Efectuamos nuestra Auditoría de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditoría (NIA). Estas normas exigen que cumplamos con requisitos
éticos, y que la auditoria sea planeada y realizada para obtener seguridad razonable
respecto a si los estados financieros están libres de representación errónea material.

Una auditoría implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre
los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la valoración de los riesgos
de representación errónea de efecto material en los estados financieros, ya sea por
fraude o error. Al hacer esas valoraciones de riesgos, el auditor considera el control
interno relevante para la preparación y presentación razonable de los estados
financieros por la entidad, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que
sean apropiados en las circunstancias, pero no para expresar una opinión sobre la
efectividad del control interno de la entidad.

Una auditoría también incluye evaluar lo apropiado de las políticas contables usadas y
la razonabilidad de las estimaciones contables hechas por la administración, así como
evaluar la presentación de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditoría
provee una base razonable para sustentar nuestra opinión.

Fundamento para Opinión con Salvedades

1) Las compañías del grupo tienen la política laboral de estructurar el Salario en un

60% de la remuneración mensual y un 40% como “bonificación aumento”; en esta
última, se incluye la Bonificación Incentivo Decreto 78-89. Sin embargo, la Bonificación
Aumento es un monto fijo y no cuenta con las bases de una bonificación por
productividad.

Opinión con salvedades

En nuestra opinión, excepto por los posibles efectos de los hechos descritos en el
párrafo de “Fundamento de la opinión con salvedades”, los estados financieros antes
mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la
situación financiera de ABC, S.A. al 31 de diciembre de 2019, y el resultado de sus
operaciones por el año terminado en esa fecha, de conformidad con la base contable
descrita en la Nota 3 a los estados financieros.

David Mendez

Contador Público y Auditor

Colegiado No. CPA - 2456814982