“facultades de comprobación de las autoridades

fiscales”

Comitán de Domínguez, Chiapas a 18 de febrero de 2020

 INDICE
Introducción
FACULTADES DE COMPROBACION DE LAS
AUTORIDADES FISCALES ……………………………………………………. 6
Nacimiento de la facultad de fiscalización de la autoridad fiscal……. 6
Artículo 42 del CFF………………………………………………………...7
Regulación de la actuación de la autoridad fiscal tratándose de
facultades de comprobación……………………………………………...9
Artículo 16 de la constitución…………………………………………….11
Artículo 38 del CFF………………………………………………………..12
FACULTADES DE COMPROBACIÓN Y DETERMINACIÓN DE
CONTRIBUCIONES OMITIDAS Y CRÉDITOS FISCALES…………………..13
VISITAS DOMICILIARIAS ………………………………………………………..13
Requisitos de la orden de visita domiciliaria………………………….…15
Artículo 43 del CFF ………………………………………………………..16
Reglas para la práctica de la visita domiciliaria………………………...16
El artículo 44 del CFF…………………………………………………..…18
Reglas para formular actas circunstanciadas sobre los hechos
ocurridos en la visita domiciliaria…………………………………..…….19
artículo 46 del CFF………………………………………………………...20
Plazo máximo para concluir la visita domiciliaria……………………….22
Conclusión anticipada de la visita domiciliaria………………………….24
REVISIONES DE GABINETE …………………………………………………...25
Artículo 48 del CFF………………………………………………………..25
REVISION DEL DICTAMEN …………………………………………………….32
Obligaciones de los contribuyentes verificados………………………..36
CRITERIOS FISCALES DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS
Y RESOLUCIONES QUE DICTE LA AUTORIDAD…………………………..37
 Criterios fiscales y sus efectos jurídicos…………………………. …...37
Presunción de legalidad de los actos administrativos y
resoluciones que dicte la autoridad……………………………………39
EL SECRETO FISCAL………………………………………………………….40
Reserva del personal oficial; casos de excepción……………..........40
FACULTADES DEL EJECUTIVO FEDERAL…………………………..........40
Facultades diversas otorgadas al Ejecutivo Federal
en materia Fiscal……………………………………………………….. 40
CONCLUSIÓN…………………………………………………………………. 43
BIBLIOGRAFIA ……………………………………………………………….. 44
 INTRODUCCION

La autoridad fiscal puede comprobar el cumplimiento de las disposiciones

Fiscales de los contribuyentes, siempre y cuando la ley le otorgue facultades
suficientes para ello. En esta unidad estudiaremos la comprobación de las
disposiciones fiscales, las cuales no sólo se reducen a verificar el pago de las
contribuciones, sino también se refieren a la forma en que las determinó el
contribuyente, a su cuantificación o determinación cuando éste no la haya hecho,
así como a la comprobación de la posible comisión de delitos en materia fiscal,
entre otros.
Por su importancia y trascendencia, centraremos nuestra atención en la visita
domiciliaria que la autoridad fiscal le aplica al contribuyente en su domicilio fiscal,
revisaremos otra función, conocida como revisión de gabinete, que la autoridad
fiscal realiza fuera de la visita domiciliaria, en la que se solicitan informes o
documentos al contribuyente y a los mismos sujetos responsables solidarios o
terceros relacionados con él,
Otro medio de que dispone la autoridad fiscal para comprobar la autenticidad de
los documentos contabilizados y la veracidad de la información del contribuyente
es la "compulsa", relativa a cuando los documentos surten sus efectos en diversas
formas que trascienden en el importe de las contribuciones pagaderas al fisco
federal, se les solicita a los sujetos responsables solidarios y terceros vinculados
con él, o de cualquiera otra fuente, informes, datos, documentos, con objeto de
cotejarlos contra la información que presenta el contribuyente.
Asimismo, en ocasiones el contribuyente se coloca en alguno de los supuestos
que previene la ley para determinar presuntivamente su utilidad fiscal, sus
ingresos o el valor de los actos y actividades por los que deba pagar
contribuciones.

Las facultades de comprobación de la autoridad en su aspecto general, y en lo

particular referidas a la visita domiciliaria, la revisión de gabinete y las compulsas,

5
así como los casos de determinación presuntiva de la utilidad fiscal y a la
asistencia gratuita que debe proporcionarle al contribuyente.

6
FACULTADES DE COMPROBACION DE LAS
AUTORIDADES FISCALES

Nacimiento de la facultad de fiscalización de la autoridad fiscal

“En nuestro país, esa facultad encuentra su origen mismo en la

obligación constitucional que establece que todos los ciudadanos deben
contribuir al gasto público; obligación que se encuentra contemplada en el
artículo 31, fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos. De manera que si el ciudadano se encuentra obligado por
mandato constitucional a contribuir al gasto público, entonces tal
obligación, por consecuencia, puede ser materia de verificación por parte de
la autoridad fiscal, que es la encargada de percibir las contribuciones
respectivas. Ahora bien, de manera específica, la facultad por parte de la
autoridad fiscal para verificar el cumplimiento de esa obligación
constitucional de los ciudadanos o contribuyentes, se encuentra
contemplada por el artículo 42 del Código Fiscal de la Federación (CFF). Es
en ese numeral donde el legislador plasma la facultad de la autoridad fiscal
para verificar el cumplimiento de obligaciones de los contribuyentes. Sin
embargo, la fiscalización no sólo se encuentra dirigida a los contribuyentes,
pues la autoridad fiscal cuenta con plenas facultades para verificar no
únicamente a éstos, sino a los responsables solidarios, o incluso a los
terceros relacionados con esos contribuyentes.”

Entre las facultades con que cuenta la autoridad fiscal para verificar el
cumplimiento de obligaciones fiscales por parte de los contribuyentes, sus
responsables solidarios y terceros relacionados, se encuentran aquellas que son
enumeradas en el propio artículo 42 del CFF, que a la letra establece:”

7
Artículo 42 del código fiscal de la federación.- Las autoridades fiscales a fin de
comprobar que los contribuyentes, los responsables solidarios o los terceros con
ellos relacionados han cumplido con las disposiciones fiscales y, en su
caso, determinar las contribuciones omitidas o los créditos fiscales, así como
para comprobar la comisión de delitos fiscales y para proporcionar información a
otras autoridades fiscales, estarán facultadas para:

I.- Rectificar los errores aritméticos, omisiones u otros que aparezcan en las
declaraciones, solicitudes o avisos, para lo cual las autoridades fiscales podrán
requerir al contribuyente la presentación de la documentación que proceda, para la
rectificación del error u omisión de que se trate.

II. Requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos

relacionados, para que exhiban en su domicilio, establecimientos o en las oficinas
de las propias autoridades, a efecto de llevar a cabo su revisión, la contabilidad,
así como que proporcionen los datos, otros documentos o informes que se les
requieran.

III. Practicar visitas a los contribuyentes, los responsables solidarios o terceros

relacionados con ellos y revisar su contabilidad, bienes y mercancías.

IV. Revisar los dictámenes formulados por contadores públicos sobre los estados
financieros de los contribuyentes y sobre las operaciones de enajenación de
acciones que realicen, así como la declaratoria por solicitudes de devolución de
saldos a favor de impuesto al valor agregado y cualquier otro dictamen que tenga
repercusión para efectos fiscales formulado por contador público y su relación con
el cumplimiento de disposiciones fiscales.

V. Practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, a fin de verificar el

cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia de la expedición de
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comprobantes fiscales y de la presentación de solicitudes o avisos en materia del
Registro Federal de Contribuyentes; el cumplimiento de obligaciones en materia
aduanera derivadas de autorizaciones o concesiones o de cualquier padrón o
registro establecidos en las disposiciones relativas a dicha materia; verificar que la
operación de los sistemas y registros electrónicos, que estén obligados a llevar los
contribuyentes, se realice conforme lo establecen las disposiciones fiscales; así
como para solicitar la exhibición de la documentación o los comprobantes que
amparen la legal propiedad, posesión, estancia, tenencia o importación de las
mercancías, y verificar que los envases o recipientes que contengan bebidas
alcohólicas cuenten con el marbete o precinto correspondiente o, en su caso, que
los envases que contenían dichas bebidas hayan sido destruidos, de conformidad
con el procedimiento previsto en el artículo 49 de este Código. Las autoridades
fiscales podrán solicitar a los contribuyentes la información necesaria para su
inscripción y actualización de sus datos en el citado registro e inscribir a quienes
de conformidad con las disposiciones fiscales deban estarlo y no cumplan con
este requisito.

VI. Practicar u ordenar se practique avalúo o verificación física de toda clase de

bienes, incluso durante su transporte.

VII. Recabar de los funcionarios y empleados públicos y de los fedatarios, los

informes y datos que posean con motivo de sus funciones.

VIII. Allegarse las pruebas necesarias para formular la denuncia, querella o

declaratoria al 72 Agosto 2011 PUNTOS FINOS DOCTRINA ministerio público
para que ejercite la acción penal por la posible comisión de delitos fiscales. Las
actuaciones que practiquen las autoridades fiscales tendrán el mismo valor
probatorio que la Ley relativa concede a las actas de la policía judicial; y la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público, a través de los abogados hacendarios
que designe, será coadyuvante del ministerio público federal, en los términos del
Código Federal de Procedimientos Penales.

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 “Esto nos indica que la autoridad podrá inspeccionar, verificar y
determinar, si es el caso, las obligaciones con las que no hayamos
cumplido, ejerciendo así sus FACULTADES DE COMPROBACION.”

Regulación de la actuación de la autoridad fiscal tratándose de

facultades de comprobación

“Como hemos visto, la autoridad fiscal cuenta con plenas facultades para
verificar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, y dicha facultad surge
por la obligación misma de los ciudadanos como contribuyentes del gasto
público, además, que tal faculta se encuentra contemplada en el artículo 42
del Código Fiscal de la Federación.”

Ahora, si bien la autoridad fiscal cuenta con la facultad de comprobación,

esta actuación se encuentra regulada por diversas disposiciones legales,
pues, así como la conducta del contribuyente se encuentra regulada,
asimismo, existe regulación para la actuación de la autoridad fiscal,
tratándose específicamente del ejercicio de sus facultades de comprobación.
Y esto es así, pues en su actuación, la autoridad fiscal debe seguir una serie
de requisitos, para que la misma se considere apegada a Derecho.

La regulación principal para considerar que la actuación de la autoridad fiscal se

encuentra ajustada a Derecho, se encuentra contemplada, a nivel constitucional,
en el primer párrafo del artículo 16 de ese ordenamiento, el cual a la letra indica:

Artículo 16 de la constitución. Nadie puede ser molestado en su persona,

familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de
la autoridad competente, que funde y motive la causa legal del procedimiento. …

En tal artículo, el legislador establece claramente la regulación para la actuación

de la autoridad en cualquier ámbito del Derecho, como lo es en este caso el
10
Derecho Fiscal, donde señala el cumplimiento obligatorio de dos requisitos
esenciales, como son:

1. El mandamiento escrito.

2. Que la autoridad que emita el mandamiento sea una autoridad competente. De

manera que no basta con que la autoridad fiscal emita una orden o requerimiento
escrito (mandamiento escrito), sino que, además, por disposición constitucional, tal
comunicación deberá ser emitida por aquella autoridad que cuente con
competencia para emitir tal acto. Se entiende como “competencia” aquel ámbito
dentro del cual la autoridad puede actuar y para el cual la doctrina ha considerado,
entre otros, los siguientes aspectos:

1. Ámbito temporal (competencia temporal). Consiste en que la autoridad

cuente con facultades dentro de un espacio de tiempo determinado, y que
tal facultad se encuentre vigente en el momento de actuación por parte de
la autoridad fiscal. Un ejemplo puede ser la competencia temporal de los
visitadores o personal adscrito a las unidades administrativas del Servicio
de Administración Tributaria (SAT), en lo que se refiere a la vigencia de sus
nombramientos.
2. Ámbito territorial (competencia territorial). Consiste en que la autoridad
fiscal se encuentre facultada, por medio de alguna disposición legal, para
actuar en un espacio territorial determinado. Por ejemplo, puede ser que la
autoridad verifique a un contribuyente ubicado dentro de su ámbito de
adscripción territorial.
3. Ámbito material (competencia material). Consiste en que la autoridad fiscal
se encuentre posibilitada para realizar una actuación específica, y que tal
actuación corresponda específicamente a la materia para la cual está
facultada. Esto ocurre con las diversas unidades administrativas del SAT,
pues cada una de las áreas está facultada para actuar sobre una materia
determinada, existiendo divisiones tales como: las Administraciones
Locales de Auditoría Fiscal; Recaudación; Jurídica; Servicios al

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 Contribuyente, entre otras, pues cada administración cuenta con facultades
materiales distintas que sólo pueden realizarse y verificarse en una unidad
específica.
4. Competencia por razón de grado. Consiste en aquella facultad de las
autoridades fiscales para actuar de acuerdo al grado y cargo del personal
que se encuentra adscrito a alguna unidad administrativa en específico. Lo
anterior debido a que, de acuerdo al puesto de cada servidor público de una
unidad administrativa específica, será el tipo de facultades que puede
realizar. Un ejemplo podría ser la firma de una orden de visita domiciliaria
por un subadministrador en sustitución del Administrador. Ahora bien, una
vez que se han analizado los dos requisitos esenciales y constitucionales
que debe reunir esa autoridad en un proceso de fiscalización, los siguientes
requisitos son los que indica el artículo 38 del CFF:

Artículo 38 del Código Fiscal de la Federación. Los actos administrativos que

se deban notificar deberán tener, por lo menos, los siguientes requisitos:

I. Constar por escrito en documento impreso o digital. Tratándose de actos

administrativos que consten en documentos digitales y deban ser notificados
personalmente, deberán transmitirse codificados a los destinatarios.

II. Señalar la autoridad que lo emite.

III. Señalar lugar y fecha de emisión.

IV. Estar fundado, motivado y expresar la resolución, objeto o propósito de que se

trate.

V. Ostentar la firma del funcionario competente y, en su caso, el nombre o

nombres de las personas a las que vaya dirigido. Cuando se ignore el nombre de
la persona a la que va dirigido, se señalarán los datos suficientes que permitan su
identificación. En el caso de resoluciones administrativas que consten en
documentos digitales, deberán contener la firma electrónica avanzada del
funcionario competente, la que tendrá el mismo valor que la firma autógrafa. …
12
De modo que, además de los requisitos constitucionales de todo acto de
autoridad, en especial aquellos actos de autoridad que formen parte del acto de
fiscalización, deberán reunir –sin excepción– todos los requisitos que indica el
artículo 38 del CFF.

Por tanto, los requisitos generales que debe cumplir la autoridad fiscal se
encuentran contemplados en los artículos 16 de la CPEUM y 38 del CFF, y
cualquier omisión a tales requisitos en los documentos que formen parte del
acto de fiscalización y que sean emitidos por la autoridad, será considerada
ilegal.

También existen requisitos y lineamientos especiales para cada tipo de facultad

de la autoridad fiscal pues, como hemos visto en el apartado anterior, si bien
puede verificar a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros
relacionados de los propios contribuyentes, en el artículo 42 del CFF se especifica
la manera en la cual la autoridad puede revisar a esos contribuyentes, tales como:
los requerimientos de errores aritméticos (fracción I); revisión de contabilidad y
requerimiento de datos (fracción II); visitas domiciliarias (fracción III); revisiones de
dictamen de contador público (fracción IV), así como visitas domiciliarias en
materia de comprobantes fiscales (fracción V); también, por cada una de las
facultades antes señaladas, la autoridad fiscal debe cumplir con los requisitos que
hemos visto con anterioridad (artículos 16 de la CPEUM y 38 del CFF), además de
los propios por cada una de las facultades de comprobación a que se refiere el
artículo 42 del CFF.

Entre las facultades de comprobación más utilizadas por parte de la

autoridad fiscal para verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales,
se encuentran las visitas domiciliarias, revisión de gabinete y revisiones de
dictámenes.

Por cada una de estas facultades, la autoridad debe atender y cumplir con
requisitos específicos para cada tipo de verificación antes mencionada, tal y como
se expone a continuación.
13
 FACULTADES DE COMPROBACIÓN Y DETERMINACIÓN DE
CONTRIBUCIONES OMITIDAS Y CRÉDITOS FISCALES

Para que la autoridad fiscal pueda comprobar que el contribuyente ha cumplido

con sus obligaciones fiscales, es requisito indispensable que esté facultada
expresamente para ello, lo cual corrobora el viejo aforismo jurídico que sentencia:
“La autoridad sólo puede hacer lo que la ley le faculta".
Cabe mencionar que conforme al artículo 6° párrafo tercero del Código
Fiscal de la Federación, corresponde a los contribuyentes, por regla general,
la determinación de las contribuciones a su cargo; por lo que la autoridad
fiscal ejercerá sus facultades de comprobación para verificar, precisamente,
si el contribuyente ha cumplido con sus obligaciones fiscales.
Para tal efecto cuenta con diversos medios, como la visita domiciliaria y revisión
de gabinete, figuras que estudiaremos en esta unidad.
El fundamento legal de las facultades de comprobación de la autoridad fiscal se
encuentra en lo dispuesto por el artículo 42 del Código Fiscal de la Federación,
que en sus diversas fracciones le otorga facultades expresas para ciertos fines.
A continuación, se transcriben de este artículo sólo las partes relativas al
requerimiento de exhibición de la contabilidad y documentos del contribuyente, y a
la visita domiciliaria.

VISITAS DOMICILIARIAS

Tratándose de las visitas domiciliarias, la autoridad debe ceñir su actuación de

forma especial a lo que disponen los artículos 43, 44, 46 y 46-A del CFF; siendo
en tales numerales donde el legislador estableció requisitos específicos para la
actuación de la autoridad, tratándose de las visitas domiciliarias.

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Es importante que la autoridad fiscal cumpla con todos y cada uno de los
requisitos que contemplan los artículos antes mencionados, tales como:

1. Cumplir con los requisitos formales que debe contener la orden de visita.

2. Ceñirse al lugar o lugares específicos y señalados en la orden para realizar la

visita.

3. Si no se encuentra al visitado, el visitador deberá dejar citatorio.

4. Cumplir con la obligación de que los visitadores se identifiquen ante el visitado.

5. Indicar al visitado la posibilidad de señalar testigos.

6. Levantar y entregar acta parcial de inicio, a la entrega de la orden de visita e

inicio de la misma. 7. Levantar y entregar actas parciales o complementarias,
siempre y cuando sean necesarias.

8. Levantar y entregar forzosamente una última acta parcial en donde se den a

conocer al contribuyente los hechos u omisiones verificados en la visita, y otorgar
al contribuyente el plazo mínimo de 20 días para realizar manifestaciones.

9. Levantar y entregar forzosamente el acta final donde se den a conocer de

manera definitiva los hechos u omisiones observados durante la visita, haciendo
constar el cierre de la misma.

10. Que cada una de las actas levantadas durante el procedimiento se encuentre
debidamente circunstanciada (modo, tiempo y lugar), de acuerdo con lo dispuesto
por el artículo 137 del CFF. 11. Que la visita domiciliaria concluya en un plazo
máximo de 12 meses, contado a partir de que se hizo la entrega de la orden de
visita y, por tanto, se levantó el acta parcial de inicio, hasta la fecha de
levantamiento y entrega del acta final. Por consiguiente, en caso de
incumplimiento por parte de la autoridad fiscal de cualquiera de los requisitos
señalados con anterioridad, se podrá considerar como ilegal esa actuación.

15
Requisitos de la orden de visita domiciliaria
La práctica de la visita domiciliaria requiere que exista, por principio, un
documento expedido por la autoridad fiscal en el cual se autoriza al personal oficial
a que se presente en el domicilio del contribuyente, le comunique el objeto de su
visita, acredite debidamente su personalidad, solicite los elementos que requiera
para cumplir su objetivo, y proceda a efectuar su revisión.

Este documento se llama orden de visita Domiciliaria y debe cumplir ciertos

requisitos conforme a la ley para que sea válido.

lo que dispone el artículo 43 del Código Fiscal de la Federación, en cuanto a los

requisitos que debe contener la orden de visita domiciliaria, lo que dice a la letra:

16
Artículo 43. En la orden de visita, además de los requisitos a que se refiere el
artículo 38 de este Código, se deberá indicar:

1. El lugar o lugares donde debe efectuarse la visita. El aumento de lugares a

visitar deberá notificarse al visitado.
2. El nombre de la persona o personas que deban efectuar la visita las cuales
podrán ser sustituídas, aumentadas o reducidas en su número, en cualquier
tiempo por la autoridad competente. La sustitución o aumento de las
personas que deban efectuar la visita se notificará al visitado.

Las personas designadas para efectuar la visita la podrán hacer conjunta o

separadamente.

3. Tratándose de las visitas domiciliarias a que se refiere el artículo 44 de este

Código, las órdenes de visita deberán contener impreso el nombre del
visitado excepto cuando se trate de órdenes de .verificación en materia de
comercio exterior y se ignore el nombre del mismo. En estos supuestos,
deberán señalarse los datos que permitan su identificación, los cuales
podrán ser obtenidos, al momento de efectuarse la visita domiciliaria, por el
personal actuante en la visita de que se trate.

Reglas para la práctica de la visita domiciliaria

El artículo 44 del Código Fiscal de la Federación establece las llamadas

reglas para la práctica de la visita domiciliaria. A continuación se transcribe
íntegramente este artículo para posteriormente hacer un resumen y las
observaciones que correspondan:

"En los casos de visita en el domicilio fiscal, las autoridades fiscales, los visitados,
los responsables solidarios y los terceros estarán a lo siguiente:

I. La visita se realizará en el lugar o lugares señalados en la orden de visita.

17
II. Si al presentarse los visitadores al lugar en donde deba practicarse la diligencia
no estuviere el visitado o su representante, dejarán citatorio con la persona que se
encuentre en dicho lugar para que el mencionado visitado o su representante los
esperen a hora determinada del día siguiente para recibir la orden de visita; si no
lo hacen, la visita se iniciará con quien se encuentre en el lugar visitado.
En este caso, los visitadores al citar al visitado o su representante, podrán hacer
una relación de los sistemas, libros, registros y demás documentación que integre
la contabilidad. Si el contribuyente presenta aviso de cambio de domicilio después
de recibido el citatorio, la visita podrá llevarse a cabo en el nuevo domicilio y en el
anterior, cuando el visitado conserve el local de éste, sin que para ello se requiera
nueva orden o ampliación de la orden de visita, haciendo constar tales hechos en
el acta que levanten.
Cuando exista peligro de que el visitado se ausente o pueda realizar maniobras
para impedir el inicio o desarrollo de la diligencia, los visitadores podrán proceder
al aseguramiento de la contabilidad.
En los casos en que al presentarse los visitadores al lugar en donde deba
practicarse la diligencia, descubran bienes o mercancías cuya importación,
tenencia, producción, explotación, captura o transporte deba ser manifestado a las
autoridades fiscales o autorizada por ellas, sin que se hubiera cumplido con la
obligación respectiva, los visitadores procederán al aseguramiento de dichos
bienes o mercancías.
III. Al iniciarse la visita en el domicilio fiscal, los visitadores que en ella intervengan
se deberán identificar ante la persona con quien se entienda la diligencia,
requiriéndola para que designe dos testigos; si éstos no son designados o los
designados no aceptan servir como tales, los visitadores los designarán, haciendo
constar esta situación en el acta que levanten, sin que esta circunstancia invalide
los resultados de la visita.
Los testigos pueden ser sustituidos en cualquier tiempo por no comparecer al
lugar donde se esté llevando a cabo la visita, por ausentarse de él antes de que
concluya la diligencia o por manifestar su voluntad de dejar de ser testigo; en tales
circunstancias la persona con la que se entienda la visita deberá designar de
18
inmediato otros y ante su negativa o impedimento de los designados, los
visitadores podrán designar a quienes deban sustituirlos. La sustitución de los
testigos no invalida los resultados de la visita.
IV. Las autoridades fiscales podrán solicitar el auxilio de otras autoridades fiscales
que sean competentes para que continúen una visita iniciada por aquéllas
notificando al visitado la sustitución de autoridad y visitadores.
Podrá también solicitarse practiquen otras visitas para comprobar hechos
relacionados con la que están practicando."
Con objeto de ordenar las ideas contenidas en el texto legal y procurar su mejor
comprensión, a continuación se hace un resumen comentado de tales
disposiciones, respetando el orden en que se encuentran:

1. El artículo 44 del Código Fiscal de la Federación

Establece reglas para efectuar la visita domiciliaria; a estas reglas están sujetos
tanto la propia autoridad fiscal como el visitado, los responsables solidarios y los
terceros con él relacionados.
2. Sólo puede practicarse la visita domiciliaria en el lugar o lugares señalados en
la orden de visita.
3. En caso de no encontrarse el visitado, se le dejará citatorio con la persona que
se encuentre en el domicilio, para que el contribuyente espere al día siguiente a
una hora determinada, con objeto de practicar la diligencia.
4. Si en el día y hora determinados no se presenta el interesado en el domicilio, la
diligencia se llevará a cabo con quien se encuentre en el lugar, pero en tal caso
los visitadores pueden relacionar la contabilidad del contribuyente, la cual incluye
sistemas, libros, registros y documentación comprobatoria.
5. Si después de recibir el citatorio el contribuyente presenta aviso de cambio de
domicilio fiscal y conserva el domicilio anterior, la visita puede llevarse a cabo en
ambos domicilios, antiguo y nuevo, sin necesidad de expedir nueva orden o
ampliar la existente.
6. Si a juicio de los visitadores existe la posibilidad (la ley emplea el vocablo
"peligro") de que el visitado se ausente o realice maniobras para impedir el inicio o
19
desarrollo de la diligencia, procederán a realizar el aseguramiento de la
contabilidad.
7. En caso de que los visitadores descubran bienes o mercancías en el domicilio
del visitado, cuyas circunstancias, como captura, tenencia, explotación,
producción, importación o transporte, requieran de autorización previa o
manifestación a la autoridad fiscal, y no cuenten con ella, harán el aseguramiento
de tales bienes y mercancías.
8. Los visitadores deben identificarse al iniciar la visita con quien atienda la
diligencia; además, deben requerirle al visitado el nombramiento de dos testigos,
quienes pueden aceptar o rechazar el cargo, y si esto último ocurre, no se
invalidan los resultados de la visita.
9. Los testigos pueden ser sustituidos en todo momento; si esto ocurre el visitado
debe nombrar dos nuevos testigos, y de no hacerlo o estar impedido, los
visitadores podrán designarlos. La sustitución de testigos tampoco invalida los
resultados de la visita.
10. Para lograr el objetivo de una visita domiciliaria, la autoridad que la ordenó
podrá solicitar el auxilio de otras autoridades fiscales competentes, y podrá
también solicitarles que practiquen otras visitas relacionadas con la propia, a fin de
comprobar hechos vinculados con la que practiquen

Reglas para formular actas circunstanciadas sobre los hechos ocurridos en

la visita domiciliaria.

“Durante la visita domiciliaria ocurren numerosos hechos de los cuales es

indispensable dejar constancia, y para tal efecto la ley previene el
levantamiento de diversas actas donde se hacen constar los hechos
ocurridos, con todos sus pormenores, así como las personas involucradas,
documentos, valores, etc. Es decir, son actas circunstanciadas que
describen absolutamente todo cuanto ocurre en la práctica de la visita
domiciliaria.”

20
 Las reglas para elaborar estas actas circunstanciadas están contenidas en lo
dispuesto por el artículo 46 del Código Fiscal de la Federación, artículo cuyo
contenido es sumamente extenso y por ello a continuación, a manera de resumen,
se describen las principales reglas sobre dichas actas en la visita domiciliaria.

En el artículo 46 del Código Fiscal Federal se dispone lo siguiente:

1. De toda visita domiciliaria se levantará un acta circunstanciada; en ella se

harán constar los hechos u omisiones conocidos por los visitadores. Los hechos
contenidos en tales actas dan prueba plena sobre la existencia de los mismos.
2. Cuando dos o más lugares sean visitados en forma simultánea, se levantarán
actas parciales en cada uno; en cada lugar visitado se requerirá la presencia de
dos testigos. Las actas parciales se agregarán al acta final de la visita.
3. Cuando los visitadores comprueben que ciertos bienes o mercancías no están
registrados en la contabilidad, para efecto de asegurar ésta, podrán sellar o
colocar marcas en la propia contabilidad, documentos, bienes, muebles,
archiveros u oficinas donde se encuentren, dejándolos en calidad de depósito con
el visitado o la persona con quien se entienda la diligencia. Deberán practicar un
inventario, previo al aseguramiento, siempre y cuando no impida la realización de
actividades del visitado.
4. La ley presume que no se impide la realización de actividades del visitado
cuando se asegure la contabilidad y documentos no relacionados con las
operaciones del mes en curso y los dos anteriores. No obstante, si algún
documento asegurado fuere necesario por el visitado para realizar sus actividades,
se le permitirá extraerlo en presencia de los visitadores, quienes podrán obtener
copia del mismo.
5. Cuando se presente algún hecho, omisión o circunstancia de carácter concreto
en el desarrollo de la visita domiciliaria, podrá levantarse acta parcial o
complementaria, misma que deberá cumplir los requisitos de formalidad de toda
acta circunstanciada.

21
6. Después de que se haya levantado el acta final, no podrán levantarse actas
complementarias sin que exista una nueva orden de visita.
7. Si los visitadores conocen hechos u omisiones que pueden entrañar
incumplimiento de disposiciones fiscales del contribuyente o de terceros, los
consignarán en actas circunstanciadas.
8. La última acta parcial que se levante hará constar la anterior circunstancia.
Entre el acta final y la última acta parcial deberán transcurrir 20 días por lo menos,
plazo en el que el contribuyente podrá desvirtuar los hechos u omisiones
consignados, o bien, corregir su situación fiscal. Si fueron revisados dos o más
ejercicios o la fracción de uno, el plazo entre ambas actas se amplía 15 días más,
pero es preciso que el contribuyente lo solicite, presentando aviso dentro del plazo
inicial de 20 días.
9. Si el contribuyente, antes de levantarse el acta final, no presenta los
documentos, libros o registros, o no señala el lugar en que se encuentren en el
domicilio fiscal, o no indica el lugar autorizado para llevar su contabilidad, o no
prueba que se encuentren en poder de alguna autoridad, en tales casos se
tendrán por consentidos los hechos consignados en las actas.
10. Otras reglas tienen que ver con dos casos específicos que se relacionan con la
Ley del Impuesto Sobre la Renta, concretamente referidos a los artículos 64-A y
65; para estos supuestos el código establece un plazo de cuando menos tres
meses entre la fecha de la última acta parcial y el acta final, plazo que podrá
ampliarse por única vez por dos meses más, siempre que exista solicitud del
contribuyente.
11. Sobre los artículos anteriores, el código establece diversas disposiciones
sobre el acceso del contribuyente a la información confidencial proporcionada u
obtenida de terceros, que afecte su posición competitiva. Tales disposiciones
tienen que ver con la designación de representantes del contribuyente que tengan
acceso a dicha información confidencial, al secreto que deben guardar, a la
prohibición de sustraer o fotocopiar información y a la sustitución de
representantes, entre otras.

22
12. En caso de resultar imposible para la autoridad fiscal continuar o concluir el
ejercicio de sus facultades de comprobación en el domicilio del visitado, podrán
levantarse las actas en las oficinas de la propia autoridad, y al efecto le será
notificada previamente esta circunstancia al visitado, excepto que haya
desaparecido del domicilio fiscal.
13. El acta final concluye la visita domiciliaria
Para ello debe estar presente el visitado o su representante, y no siendo así se
les dejará un citatorio para que se presenten el día siguiente a una hora
determinada, y si tampoco estuvieren, dicha acta final será levantada ante quien
estuviera presente en el lugar visitado, y podrá firmarla cualquiera de los
visitadores, el visitado o la persona con quien se entienda la diligencia. Sin
embargo, si el visitado, la persona con quien se entendió la diligencia o los
testigos no comparecen a la firma del acta, o se niegan a firmarla o aceptar copia
de la misma, tal circunstancia se asentará en la propia acta final, sin que por ello
se afecte su validez y valor probatorio.
15. Las actas parciales forman parte integrante del acta final de la visita
domiciliaria, aunque esto no se señale expresamente.
16. Concluida la visita domiciliaria, para iniciar otra a la misma persona y en el
mismo domicilio fiscal, aun cuando las facultades de comprobación se refieran al
mismo ejercicio y por las mismas contribuciones, se requerirá de una nueva orden.

Plazo máximo para concluir la visita domiciliaria

Se comprende que la visita que efectúa la autoridad fiscal en el domicilio del

contribuyente no puede llevarla a cabo en forma perpetua, sin término, pues en tal
supuesto se atentaría contra la seguridad jurídica del contribuyente, haciendo de
dicha práctica una revisión interminable y viciada. Por tal motivo, la ley prevé un
plazo máximo para concluirla, y al efecto el artículo 46-A del Código Fiscal de la
Federación establece ese plazo, cuándo puede ampliarse y en qué caso no opera
la limitación temporal.

23
"Las autoridades fiscales deberán concluir la visita que se desarrolle en el
domicilio fiscal de los contribuyentes o la revisión de la contabilidad de los
mismos que se efectúe en las oficinas de las propias autoridades, dentro de
un plazo máximo de seis meses contados a partir de que se le notifique a los
contribuyentes el inicio de las facultades de comprobación. Lo antes
dispuesto no es aplicable a aquellos contribuyentes respecto de los cuales
la autoridad fiscal o aduanera solicite información a autoridades fiscales o
aduaneras de otro país esté ejerciendo sus facultades para verificar el
cumplimiento de las obligaciones establecidas en los artículos 58, fracción
XIV, 64-A y 65 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta o cuando la autoridad
aduanera esté llevando a cabo la verificación de origen a exportadores o
Productores de otros países de conformidad con los tratados
internacionales celebrados por México, por el o los ejercicios sujetos a
revisión; a los integrantes del sistema financiero, así como a los que en esos
mismos ejercicios consoliden para efectos fiscales, de conformidad con el
título II, capítulo IV de la citada ley, por lo que en caso de visita o revisión a
los mismos, las autoridades fiscales podrán continuar con el ejercicio de sus
facultades de comprobación sin sujetarse a la limitación antes señalada.

El plazo a que se refiere el párrafo anterior podrá ampliarse por periodos iguales
hasta por dos ocasiones, siempre que el oficio mediante el cual se notifique la
prórroga correspondiente haya sido expedido, en la primera ocasión por la
autoridad o autoridades fiscales que ordenaron la visita o revisión y, en la
segunda, por el superior jerárquico de la autoridad o autoridades fiscales que
ordenaron la citada visita o revisión, salvo cuando el contribuyente durante el
desarrollo de la visita domiciliaria o de la revisión de la contabilidad cambie de
domicilio fiscal, supuesto en el que serán las autoridades fiscales que
correspondan a su nuevo domicilio las que expedirán, en su caso, los oficios de
las prórrogas correspondientes. En su caso, dicho plazo se entenderá prorrogado
hasta que transcurra el término a que se refiere el segundo párrafo de la fracción
IV del artículo 46 de este código.
24
Si durante el plazo para concluir la visita domiciliar o la revisión de la contabilidad
del contribuyente en las oficinas de las propias autoridades, o las prórrogas que
procedan de conformidad con el párrafo anterior, los contribuyentes interponen
algún medio de defensa en el país o en el extranjero contra los actos o actividades
que deriven del ejercicio de sus facultades de comprobación, dichos plazos se
suspenderán desde la fecha en que se interpongan los citados medios de defensa
hasta que se dicte la resolución definitiva de los mismos.

Conclusión anticipada de la visita domiciliaria

Un caso puede presentarse para que la visita domiciliaria termine

anticipadamente: cuando el contribuyente manifiesta a la autoridad su deseo de
optar por presentar sus estados financieros dictaminados por un contador público;
sin embargo, tal deseo y opción no son definitivos, puesto que la autoridad
dispone de facultad discrecional para concluirla anticipadamente o no.
El fundamento legal de la conclusión anticipada de la visita domiciliaria se
encuentra en lo dispuesto en el artículo 47 del Código Fiscal de la Federación,
y que se transcribe íntegramente a continuación:
"Las autoridades fiscales podrán, a su juicio y apreciando discrecionalmente
las circunstancias que tuvo para ordenarlas, concluir anticipadamente las
visitas en los domicilios fiscales que haya ordenado, cuando el visitado
hubiere presentado, dentro del plazo a que se refiere el párrafo quinto del
artículo 32-A de este código, aviso ante la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público manifestando su deseo de optar por presentar sus estados
financieros dictaminados por contador público autorizado, tratándose de
contribuciones que se ubiquen en los supuestos a que se refiere el párrafo
cuarto del mencionado artículo y siempre que dicho aviso haya surtido
efectos de conformidad con el reglamento de este código”

25
 REVISIONES DE GABINETE

Las revisiones de gabinete encuentran su regulación especial en el artículo 48 del

CFF, siendo este numeral en el cual se establece que la autoridad debe cumplir,
entre otras, que dice a la letra:

Artículo 48. Cuando las autoridades fiscales soliciten de los contribuyentes,

responsables solidarios o terceros, informes, datos o documentos o pidan la
presentación de la contabilidad o parte de ella, para el ejercicio de sus facultades
de comprobación, fuera de una visita domiciliaria, se estará a lo siguiente:

• a solicitud se notificará al contribuyente de conformidad con lo establecido

en el artículo 136 del presente ordenamiento, tratándose de personas
físicas, también podrá notificarse en el lugar donde éstas se encuentren.
• En la solicitud se indicará el lugar y el plazo en el cual se debe proporcionar
los informes o documentos.
• Los informes, libros o documentos requeridos deberán ser proporcionados
por la persona a quien se dirigió la solicitud o por su representante.
• Como consecuencia de la revisión de los informes, datos, documentos o
contabilidad requeridos a los contribuyentes, responsables solidarios o
terceros, las autoridades fiscales formularán oficio de observaciones, en el
cual harán constar en forma circunstanciada los hechos u omisiones que se
hubiesen conocido y entrañen incumplimiento de las disposiciones fiscales
del contribuyente o responsable solidario.
• Cuando no hubiera observaciones, la autoridad fiscalizadora comunicará al
contribuyente o responsable solidario, mediante oficio, la conclusión de la
revisión de gabinete de los documentos presentados.
• El oficio de observaciones a que se refiere la fracción IV de este artículo se
notificará cumpliendo con lo señalado en la fracción I de este artículo y en
el lugar especificado en esta última fracción citada.

26
El contribuyente o el responsable solidario, contará con un plazo de
veinte días, contados a partir del día siguiente al en que surta efectos la
notificación del oficio de observaciones, para presentar los documentos,
libros o registros que desvirtúen los hechos u omisiones asentados en el
mismo, así como para optar por corregir su situación fiscal.

Cuando se trate de más de un ejercicio revisado o cuando la revisión

abarque además de uno o varios ejercicios revisados, fracciones de otro
ejercicio, se ampliará el plazo por quince días más, siempre que el
contribuyente presente aviso dentro del plazo inicial de veinte días.

• Se tendrán por consentidos los hechos u omisiones consignados en el

oficio de observaciones, si en el plazo probatorio el contribuyente no
presenta documentación comprobatoria que los desvirtúe.
• El plazo que se señala en el primero y segundo párrafos de esta fracción es
independiente del que se establece en el artículo 46-A de este Código.
• Tratándose de la revisión a que se refiere la fracción IV de este artículo,
cuando ésta se relacione con el ejercicio de las facultades a que se refieren
los artículos 215 y 216 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el plazo a
que se refiere la fracción anterior, será de dos meses, pudiendo ampliarse
por una sola vez por un plazo de un mes a solicitud del contribuyente.
• Dentro del plazo para desvirtuar los hechos u omisiones asentados en el
oficio de observaciones, a que se refieren las fracciones VI y VII, el
contribuyente podrá optar por corregir su situación fiscal en las distintas
contribuciones objeto de la revisión, mediante la presentación de la forma
de corrección de su situación fiscal, de la que proporcionará copia a la
autoridad revisora.
• Cuando el contribuyente no corrija totalmente su situación fiscal conforme al
oficio de observaciones o no desvirtúe los hechos u omisiones consignados
en dicho documento, se emitirá la resolución que determine las
contribuciones o aprovechamientos omitidos, la cual se notificará al
27
 contribuyente cumpliendo con lo señalado en la fracción I de este artículo y
en el lugar especificado en dicha fracción.

Para los efectos del primer párrafo de este artículo, se considera como parte de la
documentación o información que pueden solicitar las autoridades fiscales, la
relativa a las cuentas bancarias del contribuyente.

“Al igual que la visita domiciliaria, la autoridad fiscal deberá concluir la

revisión de gabinete en un plazo máximo de seis meses, con la posibilidad
de ampliarlo por periodos iguales hasta por dos ocasiones, con las
modalidades y reglas aplicables para la visita domiciliaria, previstas en el
artículo 46-A del Código Fiscal de la Federación”

28
Para examinar el texto legal, cabe hacer un resumen de las disposiciones que
manda y por lo que redactará los comentarios y observaciones que convengan, se
transcribe a continuación el artículo 48 del Código Fiscal de laFederación, que es
el fundamento legal de la revisión de gabinete:

"Cuando las autoridades fiscales soliciten de los

contribuyentes,responsables solidarios o terceros, datos o documentos o
pidan la presentaciónde la contabilidad o parte de ella, para el ejercicio de
sus facultades de comprobación, fuera de una visita domiciliaria.”

Se estará a lo siguiente:

29
I. La solicitud se notificará en el domicilio manifestado ante el Registro Federal de
Contribuyentes por la persona a quien va dirigida y en su defecto, tratándose de
personas físicas, también podrá notificarse en su casa habitación o lugar donde
éstas se encuentren. Si al presentarse el notificador en el lugar donde deba de
practicarse la diligencia, no estuviere la persona a quien va dirigida la solicitud o
su representante legal, se dejará citatorio con la persona que se encuentre en
dicho lugar, para que el contribuyente, responsable solidario, tercero o
representante legal lo esperen a hora determinada del día siguiente para recibir la
solicitud; si no lo hicieren, la solicitud se notificará con quien se encuentre en el
domicilio señalado en la misma.

II. En la solicitud se indicará el lugar y el plazo en el cual se debe proporcionar los

informes o documentos.

III. Los informes, libros o documentos requeridos deberán ser proporcionados por
la persona a quien se dirigió la solicitud o por su representante.

IV. Como consecuencia de la revisión de los informes, datos, documentos o

contabilidad requeridos a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros,
las autoridades fiscales formularán oficio de observaciones, en el cual harán
constar en forma circunstanciada los hechos u omisiones que se hubieren
conocido y entrañen incumplimiento de las disposiciones fiscales del contribuyente
o responsable solidario.

V. Cuando no hubiera observaciones, la autoridad fiscalizadora comunicará al

contribuyente o responsable solidario, mediante oficio, la conclusión de la revisión
de gabinete de los documentos presentados.

VI. El oficio de observaciones a que se refiere la fracción IV, se notificará

cumpliendo con lo señalado en la fracción I de este artículo y en el lugar
especificado en esta última fracción. El contribuyente o responsable solidario
contará con un plazo de 20 días, contados a partir del día siguiente a aquel en el
que se le notificó el oficio de observaciones, para presentar los documentos, libros

30
o registros que desvirtúen los hechos u omisiones asentados en el mismo, así
como para optar por corregir su situación fiscal. Cuando se trate de más de un
ejercicio revisado o fracción de éste, se ampliará el plazo por 15 días más,
siempre que el contribuyente presente aviso dentro del plazo inicial de 20 días.

Se tendrán por consentidos los hechos u omisiones consignados en el oficio

de observaciones, si en el plazo probatorio el contribuyente no presenta la
documentación comprobatoria que los desvirtúe.

El plazo que se señala en el primer párrafo de esta fracción es independiente del

que se establece en el artículo 46-A de este código.

VII. Tratándose de la revisión a que se refiere la fracción IV de este artículo,

cuando ésta se relacione con el ejercicio de las facultades a que se refieren los
artículos 64-A y 65 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, tendrán acceso a la
información confidencial proporcionada u obtenida de terceros independientes,
sujetándose a los términos y responsabilidades a que se refiere dicha fracción.
VIII. Dentro del plazo para desvirtuar los hechos u omisiones asentados en el
oficio de observaciones, a que se refieren las fracciones VI y VII, elcontribuyente
podrá optar por corregir su situación fiscal en las distintas contribuciones objeto de
la revisión, mediante la presentación de la forma de corrección de su situación
fiscal, de la que proporcionará copia a la autoridad revisora.

IX. Cuando el contribuyente no corrija totalmente su situación fiscal conforme al

oficio de observaciones o no desvirtúe los hechos u omisiones consignados en
dicho documento, se emitirá la resolución que determine las contribuciones
omitidas, la cual se notificará al contribuyente cumpliendo con lo señalado en la
fracción I de este artículo y en el lugar especificado en dicha fracción." Del texto
legal transcrito se desprenden las siguientes anotaciones y observaciones:

1. Los objetivos de la revisión de gabinete son solicitar al contribuyente,

responsables solidarios y terceros con él relacionados, informes y datos o la

31
presentación de su contabilidad o parte de ella,para determinar el posible
incumplimiento de obligaciones fiscales.

2. La mencionada solicitud debe notificarse al contribuyente en su domicilio fiscal,

pero tratándose de una persona física también podrá notificarse en su casa
habitación o en el lugar en que se encuentre. Es de notar la fuerza de esta
disposición que autoriza a notificar la solicitud a una persona física más allá de su
domicilio fiscal, también en su casa habitación, y a falta de ésta, en el lugar en que
se encuentre.

3. Si al presentarse el notificador no se encuentra el contribuyente o su

representante legal, dejará citatorio con quien se encuentre en dicho domicilio
para que lo esperen el día siguiente a hora determinada; en caso de no
presentarse, la solicitud se notificará con quien se encuentre en el domicilio
señalado.

4. En la misma solicitud se indicará el lugar y el plazo en el cual deban

presentarse los documentos o informes, mismos que deben ser proporcionados
por la persona a quien se dirigió o por su representante legal.

“Nótese que la presentación de documentos o informes no puede hacerla

cualquier persona, pues la ley precisa que deben ser la persona a quien se
dirigió la solicitud o su representante.”

5. Luego de la revisión y como resultado de la misma, la autoridadelaborará un

oficio de observaciones, en el que se harán constar —en forma circunstanciada—
los hechos y omisiones que entrañen incumplimiento de las obligaciones fiscales
del contribuyente.

6. El oficio de observaciones se notificará al contribuyente o representante legal de

la misma forma como se notificó la solicitud inicial, tal como se describe en los
incisos 2 y 3 anteriores.

32
7. El contribuyente o responsable solidario dispondrá de un plazo de 20 días,
contados a partir del siguiente cuando se notificó el oficio de observaciones, para
presentar documentos, libros o registros que desvirtúen los hechos y omisiones
que constan en el oficio de observaciones, o bien, pueden optar por corregir su
situación fiscal.

8. Si la revisión de gabinete abarcó más de un ejercicio fiscal o fracción de éste,

se ampliará el plazo por 15 días más, siempre que se presente el aviso dentro del
término inicial de 20 días. Este plazo es independiente al plazo máximo y
ampliaciones para concluir la visita domiciliaria, conforme al artículo 46-A, lo cual
corrobora la independencia de ambas diligencias.

9. Si dentro del plazo señalado no se desvirtúan los hechos y omisiones

consignados en el oficio de observaciones, mediante documentación
comprobatoria se tendrán por consentidos por el contribuyente o responsable
solidario.

10. Si el contribuyente opta por corregir su situación fiscal de las contribuciones

revisadas, dentro del plazo para desvirtuar hechos y omisiones, presentará la
forma de corrección fiscal y proporcionará copia de ésta a la autoridad revisora.

11. Cuando el contribuyente no corrija totalmente su situación fiscal ni desvirtúe

los hechos u omisiones consignados en el oficio de observaciones, entonces la
autoridad emitirá una resolución que determine contribuciones omitidas, la cual le
notificará en la misma forma y requisitos que aplican a la solicitud inicial y al oficio
de observaciones, conforme a los puntos 2 y 3 anteriores.

12. Cuando la revisión se refiera a lo dispuesto en los artículos 64-A y 65 de la Ley

del Impuesto sobre la Renta, el plazo probatorio es de tres meses, pudiendo
ampliarse una sola vez por dos meses más, a solicitud del contribuyente.

Este directamente o los representantes que designe serán quienes tengan acceso
a la información confidencial de terceros, sujetándose a los términos y

33
responsabilidades que establece el artículo 46, fracción IV, del Código Fiscal de la
Federación.

13. No habiendo observaciones, la autoridad fiscal también deberá elaborar un

oficio de conclusión de la revisión de gabinete, haciéndola del conocimiento del
contribuyente o de su representante legal.

14. Al igual que la visita domiciliaria, la autoridad fiscal deberá concluir la revisión
de gabinete en un plazo máximo de seis meses, con la posibilidad de ampliarlo por
periodos iguales hasta por dos ocasiones, con las modalidades y reglas aplicables
para la visita domiciliaria, previstas en el artículo 46-A del Código Fiscal de la
Federación.

REVISION DEL DICTAMEN

La revisión del dictamen se encuentra prevista en el artículo 52-A del CFF, y está
dirigida de manera especial a los contadores públicos dictaminadores, no así de
manera directa a los contribuyentes, pues si bien en esta verificación la autoridad
cuenta con facultades para analizar el dictamen de estados financieros de un
contribuyente, esta revisión no se considera como revisión directa hacia el propio
contribuyente.

Incluso no se considera como un acto de fiscalización hacia el contribuyente, sino

que las facultades de comprobación se entenderán como “directas” e iniciarán con
el contribuyente, hasta que, de manera secuencial, inicien directamente una visita
domiciliaria o una revisión de gabinete. Lo anterior fue resuelto por la Segunda
Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN), mediante la tesis1 que
se cita a continuación:

“dictamen de estados financieros. constituye una obligación de carácter

fiscal, pero no implica el ejercicio de algún acto de fiscalización por parte de
la autoridad administrativa”

34
Conforme a los artículos 32-A, 52 y 52-A del Código Fiscal de la Federación,
existe obligación respecto de ciertos contribuyentes de dictaminar sus estados
financieros por contador público autorizado, pero dicha obligación no implica el
ejercicio de algún acto de fiscalización, entendido como aquél a través del cual la
autoridad administrativa determina si los contribuyentes cumplen o no con las
disposiciones fiscales, pues aunque en términos del indicado artículo 52 se
presumen ciertos, salvo prueba en contrario, los hechos afirmados en los
dictámenes, cuando entre otros requisitos el contador emita conjuntamente con
aquéllos un informe sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente bajo
protesta de decir verdad, al hacerlo sólo da cumplimiento a una obligación, en la
forma y términos exigidos por el artículo 32-A del referido ordenamiento fiscal, de
manera que el dictamen únicamente constituye una opinión técnica de dicho
profesional que no obliga a la autoridad, y será en caso de que ésta lo revise
cuando haga uso de la facultad de comprobación que le otorga el artículo 42 de
dicho Código, momento en el cual puede requerir al contribuyente la información y
documentos que considere pertinentes para cerciorarse del cumplimiento de las
obligaciones fiscales.

Sin embargo, de lo anterior no debe entenderse que la autoridad fiscal, en la

revisión del dictamen, no se encuentre sujeta a una regulación específica para su
actuación, ni que esa actuación, al ser ilegal, no pueda ser controvertida en un
momento específico.

“De acuerdo con lo señalado en el artículo 52-A del CFF, la actuación

de la autoridad fiscal se encuentra regulada en este procedimiento previo a
las facultades de comprobación de la misma, el cual deberá ser seguido de
manera íntegra por parte de la autoridad, a fin de considerar su actuación
dentro de este procedimiento como legal.”

Más aún, cuando una vez concluida la revisión secuencial (revisión de dictamen y
visita domiciliaria o revisión de gabinete), será el momento en el cual podrá
hacerse valer cualquier violación cometida por la autoridad fiscal dentro del

35
procedimiento de revisión de dictamen, tal y como se desprende de los rubros de
los criterios que se citan a continuación:

Facultades de comprobación. si la autoridad fiscal incurre en desacato a lo

ordenado por el artículo 55 del reglamento del código fiscal de la federación, como
acto previo al inicio de aquéllas, procede decretar la nulidad lisa y llana.2 tribunal
fiscal de la federación, cuando el, estime que la autoridad demandada violó en
perjuicio del contribuyente el artículo 55, fracción i, del reglamento del código fiscal
de la federación, al haber requerido primero a éste y posteriormente al contador
público que formuló el dictamen de los estados financieros, debe declarar la
nulidad lisa y llana de la resolución impugnada y no para efectos.

Por tanto, como ha quedado mencionado al inicio del presente apartado, la

revisión de dictamen únicamente abarca la verificación de los estados financieros
elaborados por un contador público certificado, siendo que la regulación de la
actuación de la autoridad fiscal se encuentra prevista en el artículo 52-A del CFF.
Entre los lineamientos que señala tal numeral, se encuentran los siguientes:

1. Requerir al contador público cualquier información sobre los estados

financieros, la exhibición de papeles de trabajo o bien, aquella que se considere
conveniente.

2. La revisión deberá abarcar un plazo máximo de 12 meses a partir de cuándo se

solicite por primera vez información o documentación al contador público
dictaminador.

3. Si la información que fue proporcionada por el contador público dictaminador

fuera insuficiente para conocer la situación fiscal del contribuyente, la autoridad
fiscal podrá iniciar sus facultades de comprobación directas mediante una visita
domiciliaria o bien, revisión de gabinete.

En ese tipo de verificaciones resulta importante analizar la actuación de la

autoridad fiscal y la sujeción de la misma a las regulaciones específicas que
marca el artículo 52-A del CFF, en especial en la visita que realiza al contador
36
público para la entrega de los documentos e informes requeridos, en la cual
–inclusive– hace el levantamiento de un acta, donde se hace constar la
relación de todos los papeles entregados por el contador, además de
efectuar preguntas al mismo.

Sin embargo, tal situación no se encuentra contemplada como “una facultad” de la

autoridad fiscal para efectos de ese tipo de revisión, pues no lo dispone así el
artículo 52-A del CFF.

Asimismo, es importante considerar que la autoridad fiscal debe ceñirse de

manera estricta al orden de requerimientos de información que el legislador
dispuso en la fracción I, incisos a), b) y c) del artículo en análisis, pues ese orden
debe ser “estricto”. También debe ser cumplido estrictamente por parte de la
autoridad fiscal, el plazo para concluir esta revisión, en atención al periodo dentro
del cual, si lo considera necesario, pueda realizar una revisión directa al
contribuyente. Este cumplimiento de plazos es de suma importancia para
considerar legal la actuación de la autoridad al realizar una “revisión secuencial”.

Asimismo, en caso de que la autoridad fiscal considere que deba iniciar una
revisión directa al contribuyente, es importante que, en cumplimiento específico de
los artículos 16 de la CPEUM y 38, fracción IV del CFF, en relación con el artículo
52-A, fracción II del mismo Código, señale las causas y motivos por los cuales
“consideró” que la información requerida al contador público dictaminador no fue
suficiente.

Si bien la facultad de iniciar la revisión directa al contribuyente se deja al

arbitrio de la autoridad fiscal, esta última, a fin de cumplir con los requisitos
de debida fundamentación y motivación, así como atender el principio de
seguridad jurídica de los gobernados, deberá expresar de manera detallada
los motivos por los cuales considera que la información proporcionada por
el contador público dictaminador no fue suficiente, para que la revisión
secuencial pueda considerarse legal.

37
De igual manera, es importante tener en consideración que si la autoridad fiscal
realiza una verificación de dictamen conforme al artículo 52-A del CFF, y la
concluye sin que realice la revisión secuencial (revisión directa con el
contribuyente), la autoridad –posterior a esa revisión– ya no podrá volver a revisar
el mismo dictamen por los mismos hechos verificados la primera ocasión, sino que
la segunda verificación forzosamente tendrá que versar sobre hechos diferentes.

Obligaciones de los contribuyentes verificados

Así como la autoridad fiscal cuenta con una regulación específica en su actuación
mientras despliega sus facultades de comprobación, el contribuyente cuenta con
diversas obligaciones para que la autoridad pueda realizar de manera adecuada
su revisión, entre las cuales se encuentran las siguientes:

1. Tratándose de visitas domiciliarias:

a) Permitir a los visitadores el acceso al lugar o lugares designados en la

orden de visita.
b) Mantener a disposición de la autoridad fiscal la contabilidad y demás
papeles de trabajo que acrediten el cumplimiento de las disposiciones
fiscales, para que incluso los visitadores puedan obtener copia de los
mismos.
c) Permitir la verificación de bienes y mercancías, así como de los
documentos, discos, cintas, o cualquier otro medio procesable de
almacenamiento de datos que tenga el contribuyente en los lugares
visitados.
d) Poner a disposición de la autoridad fiscal equipo de cómputo y operadores,
cuando el contribuyente lleve su contabilidad, o parte de ella, en sistema de
registro electrónico.

2. Tratándose de revisiones de gabinete y revisiones de dictamen:

38
 a) Aportar la documentación e información que sea requerida por la
autoridad fiscal, y que sea aquélla con la cual cuente el contribuyente o,
en su caso, aquella que se encuentre obligado a llevar.

CRITERIOS FISCALES DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS

Y RESOLUCIONES QUE DICTE LA AUTORIDAD

Criterios fiscales y sus efectos jurídicos

Con frecuencia el titular de una dependencia estatal o los titulares de órganos

pertenecientes a la misma, ante la posibilidad de que un aspecto jurídico pudiera
ser apreciado de manera equivocada por los particulares y, sobre todo, ante la
necesidad de adoptar internamente y frente a éstos una línea de razonamiento
homogéneo sobre la aplicación de las disposiciones legales, emite periódicamente
los llamados criterios que son, en esencia:
El juicio adoptado por los órganos superiores de una dependencia del Estado,
sobre la aplicación que debe dárseles a determinadas disposiciones legales.

Es característico de los criterios que su finalidad y circulación son exclusivamente

para fines internos de la dependencia, es decir, no tienen propósitos
metaorgánicos, puesto que sólo buscan homogenizar el juicio o razonamiento de
los funcionarios superiores y del personal subordinado sobre la forma de
aplicación de las disposiciones legales.

En materia fiscal la ley ha previsto esta figura jurídica, pues los criterios emitidos
por los funcionarios fiscales llegan en ocasiones a producir efectos jurídicos,
siempre y cuando se haya cumplido el supuesto legal.

El fundamento jurídico de los criterios de aplicación fiscal se encuentra en lo

dispuesto por el artículo 35 del Código Fiscal de la Federación, y al efecto, a
continuación, se transcribe este artículo y posteriormente se presentan los
comentarios que corresponden.
39
"Los funcionarios fiscales facultados debidamente podrán dar a conocer a
las diversas dependencias el criterio que deberán seguir en cuanto a la
aplicación de las disposiciones fiscales, sin que por ello nazcan
obligaciones para los particulares y únicamente derivarán derechos de los
mismos cuando se publiquen en el Diario Oficial de la Federación".

• En primer lugar, puede observarse que los criterios fiscales sólo pueden emitirlos
los funcionarios que estén facultados legalmente; por lo general son quienes
ocupan cargos superiores en la Secretaría de Hacienda y Crédito Público o en
cualquiera de sus direcciones, y tales criterios se distribuyen a todas las oficinas
que dicha dependencia tenga instaladas en el territorio nacional.

• En segundo lugar, también puede observarse que en ningún caso los criterios
generan obligaciones para los particulares. Por tanto, no son ley ni reglamento;
tampoco establecen disposiciones a manera de ley que llegaran a crear
obligaciones o cargas a los particulares susceptibles de sancionarlas o exigir su
cumplimiento en la vía de apremio.

• En tercer lugar, la ley dispone que crean derechos a los particulares cuando son
publicados en el Diario Oficial de la Federación. A diferencia ¿Cuáles son las
causas por las que se emiten los criterios administrativos?

Los criterios fiscales circulan internamente en las dependencias y no pueden

establecer gravámenes a los particulares

Los criterios fiscales contienen el juicio de los funcionarios facultados sobre

aspectos relativos a la aplicación de la ley del punto anterior, en que nunca
pueden crear obligaciones, sí en cambio pueden crear derechos para los
particulares, y éstos pueden invocarlos a su favor en todo procedimiento o
juicio administrativo del que formen parte, pero en tal caso es preciso que
hayan sido publicados en el Diario Oficial de la Federación.

40
Presunción de legalidad de los actos administrativos y
resoluciones que dicte la autoridad

El derecho administrativo estudia el acto administrativo y sus características

principales.

“Para que un acto administrativo sea plenamente eficaz debe reunir

elementos de validez y eficacia. Uno de los caracteres que le otorga fuerza
obligatoria al acto administrativo es la presunción de legalidad, pues para
crearlo la autoridad debe circunscribirse estrictamente a lo que dispone la
ley, y así de nueva cuenta se reitera el viejo apotegma jurídico convertido en
tesis jurisprudencial que sentencia: "Las autoridades sólo pueden hacer lo
que la ley les permite".

Además, la presunción de legalidad del acto administrativo se basa también en

que la actividad de los órganos del Estado sólo persigue fines orientados a la
obtención del bien común, esto es, satisfacer las necesidades colectivas conforme
a la ley.

"Los actos y resoluciones de las autoridades fiscales se presumirán legales.

Sin embargo, dichas autoridades deben probar los hechos que motiven los
actos o resoluciones cuando el afectado los niegue lisa y llanamente, a
menos que la negativa implique la afirmación de otro hecho."

EL SECRETO FISCAL

Reserva del personal oficial; casos de excepción

La autoridad fiscal, por la naturaleza de su actividad en ejercicio de sus facultades

de comprobación, tiene acceso a información confidencial de los contribuyentes,
que incluye aspectos administrativos, comerciales, financieros, laborales y, en
general, toda clase de informes y datos que son fundamentales para su
competitividad y supervivencia en el mundo de los negocios. Mucha de esta

41
información se refiere a cuestiones estratégicas de carácter estructural,
organizativo o mercadológico, así como proyectos financieros y de inversión, los
cuales, para obtenerlos, el contribuyente requirió con toda seguridad erogar altos
costos de inversión por tratarse de alta tecnología, conocida también como
"tecnología de punta".

Por las razones apuntadas es necesario que los servidores públicos que
intervienen en la revisión de la contabilidad, documentos e informes del
contribuyente auditado, así como de los responsables solidarios y terceros
relacionados, mantengan una posición de absoluta reserva sobre la
contabilidad, documentos e informes que son de su conocimiento, pues si
éstos se dieran conocer los competidores del visitado, además de la
competencia desleal que propician, lo colocarían en posición desventajosa,
le causarían también graves daños en su nivel de eficiencia y, en ciertos
casos, hasta podrían llegar a causarles la quiebra y su extinción.

FACULTADES DEL EJECUTIVO FEDERAL

Facultades diversas otorgadas al Ejecutivo Federal en materia

fiscal

La ley faculta al Ejecutivo Federal a realizar ciertos actos jurídicos en materia fiscal
que constituyen verdaderas prerrogativas para el titular del Poder Ejecutivo,
porque nadie sino él puede dictar las resoluciones cuyo contenido ha de
estudiarse a continuación. El fundamento legal de las facultades otorgadas al
Ejecutivo Federal en materia de contribuciones se encuentra en lo dispuesto en el
artículo 39 del Código Fiscal de la Federación, por lo que a continuación se
transcribe y se hará un resumen y un breve análisis de sus disposiciones

"El Ejecutivo Federal mediante resoluciones de carácter general podrá:

I.Condonar o eximir, total o parcialmente, el pago de contribuciones y sus

accesorios, autorizar su pago a plazo, diferido o en parcialidades, cuando se haya

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afectado o trate de impedir que se afecte la situación de algún lugar o región del
país, una rama de actividad, la producción o venta de productos, o la realización
de una actividad, así como en casos de catástrofes sufridas por fenómenos

meteorológicos, plagas o epidemias.

II. Dictar las medidas relacionadas con la administración, control, forma de pago y
procedimientos señalados en las leyes fiscales, sin variar las disposiciones
relacionadas con el sujeto, el objeto, la base, la cuota, la tasa o la tarifa de los
gravámenes, las infracciones o las sanciones de las mismas, a fin de facilitar el
cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes.

III. Conceder subsidios o estímulos fiscales.

Las resoluciones que conforme a este artículo dicte el Ejecutivo Federal

deberán señalar las contribuciones a que se refieren, salvo que se trate de
estímulos fiscales, así como el monto o proporción de los beneficios, plazos
que se concedan y los requisitos que deban cumplirse por los beneficiados."

Por cuanto al pago a plazo, diferido o en parcialidades, resulta justificado que para

ciertos casos se autoricen esas modalidades; ahora bien, lo que amerita

cuidadoso estudio es la naturaleza jurídica de la exención de contribuciones,
atento a lo dispuesto por el mandato constitucional y la ley especial.

La Constitución Federal en su artículo 28 primer párrafo dispone: "En los Estados

Unidos Mexicanos quedan prohibidos los monopolios, las prácticas monopólicas,
los estancos y las exenciones de impuestos en los términos y condiciones que
fijan las leyes (sic)". Siendo que la exención de impuestos está prohibida
constitucionalmente, ¿cómo es que el Código Fiscal de la Federación que es una
ley especial faculte al Ejecutivo Federal a exentar del pago de contribuciones?
Esto resulta ser una contradicción que pareciera error de redacción o, lo que es
peor, de legislación, y sin embargo no es así.

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 CONCLUSIÓN

Para que las autoridades tributarias puedan comprobar el cumplimiento de las

obligaciones fiscales es indispensable que previamente haya sido facultada en
forma expresa y suficiente por la ley, de ahí que a esas facultades en particular se
les conozca con el nombre de "facultades de comprobación". El Código Fiscal de
la Federación dispone cuáles son esas facultades de comprobación, el modo en
que ha de ejercerlas la autoridad y las formalidades que deben cumplirse, a efecto
de que los actos administrativos y las resoluciones que dicte sean válidos
conforme a derecho. Una importante facultad de que dispone la autoridad fiscal es
la visita domiciliaria.

Además, desde el inicio de la visita domiciliaria, durante ella y al final, debe

elaborarse una serie de actas donde se haga constar en forma circunstanciada los
hechos acaecidos y sus circunstancias, y aun hechos aislados, asentándose todo
ello en actas parciales para que al término de la visita se elabore un acta final, a la
que se le adjunten las actas parciales y pueda así notificarse personalmente al
interesado o a quien se encuentre presente el día del citatorio, disponiendo este
último de un plazo suficiente para combatir, y desvirtuar en su caso, los hechos
asentados en las actas parciales y en el acta final.

Otra importante facultad de comprobación de la autoridad hacendaria

consiste en revisar en sus oficinas, pero fuera de la visita domiciliaria, la
contabilidad, documentos, datos e informes de los contribuyentes, de los
responsables solidarios y terceros relacionados, con objeto de determinar el
posible incumplimiento de obligaciones fiscales. A esta revisión que hace la
autoridad en sus instalaciones, fuera de la visita domiciliaria, se le conoce con el
nombre de "revisión de gabinete".

Finalmente, las facultades del Ejecutivo Federal en materia de

contribuciones son exclusivas y diversas, lo relevante de estas facultades son las
figuras jurídicas de la condonación y la exención.

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 BIBLIOGRAFÍA

Practiagenda Tributaria 2016

Editorial Taxxx

Constitución Política de los Estados unidos mexicanos

DERECHO FISCAL

Raúl Rodríguez Lobato

Segunda edición

Editorial Oxford

http//www.contadoresesbc.org/publicaciones/prensa/401

http://contadorcontado.com/2015/06/15/facultades-de-comprobacion-y-
facultades-de-gestion/

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