COSTEO ESTANDAR DE MATERIALES Y MANO DE OBRA

Concepto.- Desde el punto de vista contable, los costos estándar, son costos predeterminados, que
sirven como fundamento para los registros contables. Son calculados considerando las condiciones
económicas, la eficiencia, la capacidad de la planta, los recursos con que se cuenta, etc., dentro de un
ambiente empresarial dado. Esto es calcular con anterioridad lo que debe costar un producto, sea bien o
servicio, en todos sus elementos en condiciones normales de producción y luego poder compararlos y
ajustarlos con los costos realmente incurridos y poder medir su comportamiento y actuación de las
personas encargadas de su control. Los costos estándar pueden ser empleados indistintamente tanto en
el sistema de órdenes de trabajo , como en el sistema por procesos, en la producción de bienes o en la
producción de servicios, en la determinación del costos total como en la de una de sus partes.

Según Kohler “ costos estándar es un pronóstico o predeterminación de lo que deberán ser los costos
actuales en condiciones proyectadas, que servirá de base para el control de los costos y como medida
de la eficiencia productiva ( o estándar de comparación) cuando se comparen finalmente con los costos
reales”.

La principal diferencia conceptual entre el costo histórico y el costo estándar, consiste en que el costo
histórico nos indica los costos incurridos y el estándar, los costos que deben incurrirse en condiciones
dadas. La diferencia en términos monetarios entre el costo estándar y los costos históricos, que en el
presente tema lo llamaremos indistintamente actuales o reales, recibe el nombre de variaciones y son la
base para la toma de decisiones dentro de su respectivo campo de acción.

Características.- Las principales características son:

- Los costos estándar indican lo que debe costar un producto un artículo, prestar servicios o una
orden de producción específica.
- Las variaciones o desviaciones ( diferencias) entre los costos históricos y estándar indican las
deficiencias o superaciones.
- Los costos estándar se apoyan en presupuestos que tienden a obtener medidas de eficiencia
dentro de la empresa.
- Los costos históricos, reales o actuales deben ajustarse a los costos estándar.
- Las variaciones o desviaciones entre costos históricos o reales y el estándar no modifican a éstos
últimos.
- Los costos estándar presuponen un control interno adecuado dentro de una empresa.

Objetivos.- Tiene como objetivos principales los siguientes:

- Determinar el costo unitario en forma anticipada.

- Valuar la producción del período a costo estándar.
- Determinar el costo de producción vendida
- Fijar los precios de venta.
- Fijar medidas de control de operaciones
- Predeterminar las posibles operaciones
- Proporcionar información amplia y oportuna
- Servir de base para el presupuesto.
- Servir de base en la administración para la toma de decisiones en forma oportuna

VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LA APLICACIÓN DE COSTOS ESTANDAR

Las principales ventajas que surgen de la aplicación de costos estándar son:
- Facilitar el proceso de planificación y su medición por comparación entre lo programado y lo que se
ha logrado dentro de un marco de eficiencia, que comprende precio y cantidad de los insumos.
- Permitir la determinación previa de los beneficios a obtenerse, su programación, su rendimiento etc.
- Facilitar la asignación de responsabilidades y el control por centros de actividad.

Pero así como el uso del estándar es diseñado para el logro de las metas fijadas, se corre el riesgo de
que en algunos casos las normas para el establecimiento del estándar fijado no sean superadas por el
contrario constituyan una limitación por grado de rigidez que pueda tener el modelo. Otra desventaja
consiste, en la necesidad de efectuar ajustes permanentemente, especialmente en aquellas
economías, donde la tendencia a las variaciones en los precios de los insumos es muy grande, ya sea
debido a la inflación o a otros factores que motiven tales cambios

BASE PARA LA FIJACION DEL ESTANDAR

Para la fijación del estándar se requiere el concurso de varias personas así por ejemplo las bases
técnicas de ingeniería industrial son establecidas por el departamento de producción; tales como la
determinación de insumos a emplearse, calidad de los materiales y mano de obra, capacidad de
producción del equipo, rendimientos esperados y consumos en general. La tendencia del
comportamiento de los precios de los insumos, será prevista por el departamento de adquisiciones, así
como el sistema salarial establecido por el departamento de personal y la gerencia, en cuanto a la
política de remuneraciones de la empresa. Los costos de fabricación como energía, depreciación etc,
basados en los requerimientos del departamento de producción serán calculados por el departamento
de contabilidad considerando la situación actual, la experiencia pasada y el comportamiento futuro
previsto. Todos los datos son registrados, en tarjetas y hojas de costo por producto o centros de costo,
para cada unidad o lote y el estándar queda fijado por un tiempo limitado.

Mientras el departamento de producción es técnico, el contable está expresado en términos

monetarios

VARIACIONES EN EL ESTANDAR
Variación o desviación del estándar es la diferencia entre el costo real (actual) y el costo estándar,
estas variaciones son calculadas para cada elemento del costo. Si el estándar es más bajo que el
actual, se dice que la variación es desfavorable. Si el costo actual es más bajo que el costo estándar,
se dice que la variación es favorable o bajo el estándar
 EL COSTEO ESTANDAR PARA LOS COSTOS INDIRECTOS
DE FABRICACION
El concepto de establecimiento de estándares para los costos indirectos de fabricación es similar al de
estándares para materiales directos y mano de obra directa. Sin embargo, aunque el concepto básico es
similar, los procedimientos utilizados para calcular los costos estándares para los costos indirectos de
fabricación son completamente diferentes.
Una razón para los diferentes procedimientos en el establecimiento de estándares de costos indirectos
de fabricación es la variedad de ítems que constituyen el conjunto de costos indirectos de fabricación.
Los costos indirectos de fabricación incluyen materiales indirectos, mano de obra indirecta, y los demás
costos indirectos de manufactura, como alquiler de la fábrica, depreciación del equipo de la fábrica, etc.
Los costos individuales que forman el total de de costos indirectos de fabricación se afectan de manera
diferente por los aumentos o disminuciones en la actividad de la planta. Dependiendo del ítem del costo,
la actividad de la planta puede ocasionar un cambio porcentual ( costos indirectos de fabricación
variables), un cambio no porcentual ( costos indirectos de fabricación mixtos), o ningún cambio ( costos
indirectos de fabricación fijos) en el total de costos indirectos de fabricación.

Debido a los diferentes ítems que se incluyen en los costos indirectos de fabricación, el establecimiento
de estándares de costos indirectos de fabricación, el establecimiento de estándares en éste tercer
elemento del costo, involucra muchas personas dentro de la compañía. Por ejemplo el gerente del
departamento de producción puede ser responsable de los costos del material indirecto, el encargado de
mantenimiento puede ser responsable de los costos de reparación. Los costos indirectos de fabricación
fijos comprometidos que no se afectan con la producción, como alquiler de la fábrica y depreciación
generalmente controla la alta gerencia.

Los estándares de costos indirectos de fabricación en un proceso productivo, se determina en base a

datos estadísticos, capacidad estimada, horas máquina, horas trabajo en función del volumen de
producción

Los presupuestos se utilizan comúnmente en el control de los costos indirectos de fabricación. Antes
del período en cuestión, se prepara un presupuesto que muestre los costos indirectos de fabricación
previstos. Los costos indirectos de fabricación reales se comparan más tarde con los costos
presupuestados como un medio para evaluar el desempeño gerencial.

ANALISIS DE LAS VARIACIONES.-

Ejemplo:
Capacidad normal, horas presupuestadas 14.000 horas
Costos indirectos de fabricación a esta capacidad Bs. 26.000
Horas estándar aplicados en la producción 11.000 horas
Horas reales ejecutadas en la producción 12.000 horas
Costos indirectos reales incurridos Bs. 28.000
Tasa o costo unitario estándar de C.I.F. por hora Bs. 4.-

Variación en presupuesto.- representa la diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales
incurridos y el presupuesto ajustado a nivel real, se resume la diferencia, entre lo que se ha ejecutado y
lo presupuestado.

Variación en eficiencia o cantidad.- es la diferencia entre las horas estándar aplicadas y las horas
reales trabajadas en la producción, es decir, la eficiencia de la mano de obra en horas multiplicadas por
la tasa estándar de los costos indirectos de fabricación.
Variación de volumen o capacidad.- representa la diferencia entre el presupuesto ajustado a nivel real,
expresado en horas, y los costos indirectos de fabricación que se habrían aplicado a la producción si no
se hubiera producido la diferencia en el trabajo, es decir, es el resultado de la producción en un nivel de
actividad diferente.

CIERRE DE CUENTAS POR LAS VARIACIONES.-

El cierre de las cuentas por las variaciones, se puede contabilizar considerando dos alternativas:
Primero, traspasando sus valores contra la cuenta de pérdidas y ganancias, como un gasto operativo. Y
como segunda alternativa, contra la cuenta de costo de la producción de lo vendido.
 RELACION COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
Las relaciones entre el costo- volumen – utilidad, se estableen con bastante precisión al efectuar r el
cálculo del margen de contribución, que cuando es expresado en forma de índice se conoce con el
nombre de costo- volumen – utilidad y se abrevia U/V. ésta relación constituye la base fundamental del
costeo variable y es un instrumento muy valioso para la toma de decisiones a nivel gerencial.
L relación costo-volumen-utilidad, está elaborado para servir como apoyo fundamental en la actividad de
planear, es decir diseñar acciones a fin de lograr el desarrollo integral de la empresa. En el proceso de
planear toda empresa debe estar consciente de que tiene tres elementos para reencausar su futuro,
costos, volumen y precios. El éxito dependerá de la creatividad e inteligencia con que se manejen dichas
variables. Lo importante es la capacidad para analizar los efectos de las diferentes variaciones
( aumentos o disminuciones) sobre las utilidades, por parte de cualquiera de las tres variables, para
preparar así las acciones que lleven al máximo las utilidades de la empresa, dentro de las restricciones a
las que está sujeta.
En el diseño de las estrategias de éstas tres variables, la creatividad es de gran relevancia, porque hoy
en día lo que más se necesita del recurso humano es dicha actividad intelectual, lo que nos urge es
poner el pensamiento creativo al servicio de la empresa.

PUNTO DE EQUILIBRIO
Todas las organizaciones nacen o surgen de un propósito determinado, que puede ser por ejemplo, el
incremento del patrimonio de sus accionistas o la prestación de un servicio a la comunidad. Es normal
que al planear sus operaciones, los ejecutivos de una empresa traten de cubrir sus costos y lograr un
excedente como rendimiento a los recursos que han puesto los accionistas al servicio de la
organización. El punto en que los ingresos de la empresa son iguales a sus costos se llama punto de
equilibrio, en el que no hay utilidad ni pérdida. En la tarea de planear, este punto es una referencia
importante, es un límite que influye para diseñar actividades que conduzcan a estar siempre arriba de él,
lo más alejado posible, en el lugar donde se obtenga mayor proporción de utilidades.
Datos tomados para nuestro análisis:
Capacidad de la planta 10000 unidades
Costos de inversión total Bs. 500.000
Producto:
Precio de venta por unidad Bs. 50 100%
Costos variables Bs. 30 60%
Materiales directos Bs. 14.
Mano de obra directa Bs. 10
CIF variable Bs. 6
margen de contribución unitaria Bs. 20 40% COSTOS FIJOS Bs. 120.000
Relación U/V 20/50 = 0,40 = 40%

EL PUNTO DE EQUILIBRIO EN VARIAS LINEAS (MEZCLA DE PRODUCTOS)

Hasta ahora se ha hablado del punto de equilibrio de una sola línea, referida al margen de contribución
unitario. Sin embargo en la mayoría de las empresas se elaboran varias líneas, por lo que se verá ahora
la forma en que se calcula el punto de equilibrio para múltiples líneas de productos

CAMBIOS EN LOS FACTORES DEL INDICE U/V

Los cambios en los factores del índice U/V motivarán un análisis específico para situación, En el
presente caso estudiaremos los cambios en cada uno de los elementos:
1) cambios en el volumen y precio unitario de venta del producto.
2) cambios en los costos variables
3) cambios en el costo fijo.
CASO No. 1.
La gerencia de la firma ha planificado obtener una utilidad neta del 10% antes de impuestos sobre la
inversión original de Bs. 500.000. ¿ cuántas unidades se deben producir y vender.

CASO No. 2.
Si se reduce el precio de venta a Bs. 47 habría la posibilidad de incrementar el volumen de ventas en un
10% ¿ cuál será el efecto de tomar ésta decisión?

CASO No. 3.
Si se incrementara el precio de venta en un 10% se estima que el volumen de ventas disminuiría a solo
7000 unidades ¿cuál sería el efecto en las utilidades?

CASO No. 4.
La gerencia considera que el rendimiento debe incrementar al 12% de la inversión de Bs. 500.000,
después del impuesto sobre utilidades equivalentes al 25% de la utilidad neta en ventas ¿ cuántas
unidades se deben vender?

CASO No. 5.
Cuál sería el efecto de un incremento de la mano de obra en un 10% a) en el punto de equilibrio. b)
para obtener el mismo beneficio anterior de Bs. 50.000?

CASO No. 6
Se considera un incremento general en los costos variables, materiales 5%, mano de obra 12%, costos
indirectos de fabricación variables 10%; a) ¿A que precio se deberá vender el producto para tener la
misma relación U/V? ; b) ¿ cuál sería el nuevo punto de equilibrio?; c) cuántas unidades se deben
vender para obtener la utilidad original de Bs. 50.000?.

CASO No. 7
A manera de ejemplo, se estima un incremento del costo fijo de Bs. 120.000 a Bs. 140.000 ¿ cuál será el
punto de equilibrio?

ANALISIS DE SENSIBILIDAD ( SIMULACION). El Examen de sensibilidad o simulación examina los

cambios en uno o más variables de la relación U/V sobre los resultados y se pregunta “ qué pasaría si”
cambiara un valor de la relación U/V. Por ejemplo, si cambiara el costo variable unitario, precio de venta,
costo fijo u otras variables que intervienen en la relación costo- volumen- utilidad, el punto de equilibrio lo
haría, al igual que las utilidades o pérdidas. El análisis de sensibilidad permite a la dirección determinar
el impacto de los cambios de las variables sobre el punto de equilibrio y las utilidades.
La relación costo-volumen-utilidad se hace presente en la tarea de planear aplicando la técnica de la
simulación, ideada para diseñar y elegir las mejores acciones que habrán de tomarse con el fin de
colocar a la empresa en el lugar deseado por la administración. En el uso de la simulación se hace
necesario el empleo de la relación U/V, debido a que el análisis de sensibilidad se utiliza para evaluar
cursos alternativos de acción basados en hechos y suposiciones, a fin de representar la toma real de
decisiones en condiciones de incertidumbre. Esta descripción no es otra cosa que la aplicación de la
relación costo-volumen-utilidad en la planeación de una empresa. Entre la ventajas podemos citar:
- facilita la proyección de hechos futuros y detecta cuál será la reacción ante dichos acontecimientos
- ayuda a que la empresa conozca con anticipación los efectos que pueden ocurrir con la liquidez y
rentabilidad, antes de comprometerlos con una acción determinada.
- Se logra analizar en forma independiente cada una de las variables que integran la relación U/V,
facilitando la solución de problemas específicos de variables.
 - Disminuye el riesgo de la empresa ante un problema, al elegir la acción adecuada, en función de
los objetivos trazados por la empresa.

Sin duda, la relación costo-volumen-utilidad, unido al análisis de sensibilidad, ofrece a la administración

una gran ayuda en su labor de planificar, sobre todo en ésta época de cambios acelerados, que obliga
a la administración de las empresas a una constante búsqueda de oportunidades para lograr sus
objetivos.

EJERCICIOS PRACTICOS

1.- Un experto ha sido contratado para asesorar a la compañía Automotores Pegaso S.A., la cuál se
dedica a la producción de automóviles. Es una compañía nueva, con gran capital invertido. Le pide que
estudie y observe los aspectos financieros del negocio. Esta compañía fue fundada en enero de 2004 y
actualmente produce sólo un automóvil: el Puma. Sin embargo el Consejo de Administración
observa buenas posibilidades para producir otros dos modelos.
ESTADO DE RESULTADOS
POR EL PERIODO 2005
Ventas ( 500 unidades) Bs. 4.000.000
(-) Devoluciones y descuentos sobre ventas 8.000
ventas netas 3.992.000
(-) costo de ventas * 2.400.000
utilidad bruta 1.592.000
gastos de operación fijos 792.000
utilidad de operación 800.000
impuestos 200.000
utilidad neta después de impuestos 600.000
* el 45% del costo de ventas es fijo y el resto es variable.

BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2005
Activo corriente 7.680.000 Pasivo corriente 12.000.000
Activo no corriente 12.800.000 Pasivo a largo plazo 1.600.000
Capital contable 6.880.000
TOTAL ACTIVO 20.480.000 TOTAL PAS Y CAP 20.480.000
a) determine las ventas en unidades, si los accionistas desean obtener un 25% de rendimiento ( sobre
activos) antes de impuestos ( no habrá variación en los activos ni en la estructura de costos)
b)¿cuáles serían las ventas en Bs. y en unidades si el margen de contribución se redujera en Bs. 800
debido a un aumento de los costos variables por falta de productividad considerando una reducción de
20% de los costos fijos en gastos de operación y tomando una tasa impositiva de 25%. Los accionistas
desean un rendimiento de 15% sobre el capital después de impuestos.

2.- La empresa Corvera ha realizado unos estudios de costos según los cuales se preveen los siguientes
costos anuales basándose en un volumen de producción y de ventas de 50.000 unidades.

COSTOS TOTALES PORCENTAJE DE

ANUALES COSTOS VARIABLES
Material directo Bs. 150.000 100%
Mano de obra directa 90.000 65%
Costos indirectos de fabricación 140.000 40%
Gastos de administración y marketing 250.000 40%
a) Calcular el precio de venta unitario que proporcionaría una utilidad sobre ventas de un 15% antes de
impuestos, si se venden 50.000 unidades.

3.- Para un punto de equilibrio de 2000 unidades vendidas, los costos variables son de Bs. 3.000 y los
costos fijos de Bs. 1.500, ¿ cómo contribuiría la unidad vendida en el lugar 2001 a las utilidades antes
de impuestos?
4.- Una empresa vende un producto a Bs. 90 por unidad. Los costos fijos ascendieron a Bs. 1.200.000
por año. Si se venden 40.000 unidades los gastos variables ascienden a Bs. 2.240.000. La dirección
prevee que los costos variables aumentarán durante el próximo año, debido a los aumentos de precios
de los materiales directos y al establecimiento de un nuevo contrato laboral, en un 15% por unidad
¿ cuántas unidades de éste producto se deben vender si la empresa desea obtener una utilidad antes de
impuestos de Bs. 80.000?

5.- La Empresa Universidad proyecta vender 1.000.000 unidades de un producto a Bs. 6 por unidad. La
Dirección espera obtener una utilidad nula (cero) para éste nivel de ventas. Si el margen de contribución
es del 30% ¿a cuánto ascienden los costos fijos?.

6.- Una compañía turística planea introducir como parte de los servicios que ofrece una línea de
autobuses, la cual cubriría una ruta actualmente no cubierta, para ello comprará 5 autobuses, para
trasportar 40 pasajeros, todos los autobuses recorrerán la misma distancia de ida y vuelta y la tarifa
única será de Bs. 25. Al conseguir la concesión, por parte del gobierno, se obliga a realizar 100 viajes
semanales de ida y vuelta; cada viaje de ida y vuelta tiene costos de sueldo y gasolina por valor de Bs.
250. El costo variable por pasajero es de Bs. 2,5 por refrigerio servido. Otros costos fijos mensuales de
la compañía ascienden a Bs. 20.000. SE PIDE:
a) ¿cuántos pasajeros debe trasportar al mes para obtener una utilidad después de impuestos (25%) de
Bs. 12.500?
b) ¿Donde se encuentra el punto de equilibrio de un viaje de ida y vuelta?

7.- La empresa “ Los Andes” produce mesas para juego y sillones para las mueblerías y tiendas de
departamentos. Los actuales precios de venta son de Bs. 200 por cada sillón y Bs. 400 por cada mesa.
Con base en estos precios, la compañía es capaz de alcanzar su punto de equilibrio vendiendo 7.500
sillones y 2.500 mesas. El costo estimado de cada tipo de producto es el siguiente:
SILLONES MESAS
Costos variables:
Materiales Bs. 62,5 Bs. 187,5
Mano de obra 25.- 50.-
Costos indirectos de fabricación 12,5 62,5
Gastos de venta 10.- 10.-
Bs. 110.- 310.-
Costos fijos:
Producción Bs. 937.500
Venta y admón. 412.500
Bs. 1.350.000

Recientemente los competidores de la compañía han reducido los precios de sus artículos que son
similares y de igual calidad, a Bs. 187,5 y a Bs. 375 por mesa

SE PIDE:
Suponiendo la misma razón entre sillones y mesas. ¿ cuántas unidades de cada tipo de artículo tendrá
que vender la compañía para hacer frente a los precios de sus competidores y obtener una utilidad antes
de impuestos de Bs. 1.275.000?

8. Federico Nelly es propietario y gerente del Hotel Vida Eterna. Es contador público y podría ganar Bs.
120000 al año pero prefiere administrar su propio negocio.
El Hotel tiene 50 cuartos disponibles, que se alquilan Bs. 200 por día. Los costos variables de operarlo
equivalen a Bs. 20 por alquiler de cuarto (por día). Los costos fijos por mes son los siguientes:
Depreciación Bs. 3 000; seguros e impuestos Bs. 2 500; mantenimiento Bs. 1 600; servicios públicos y
otros, Bs 900.
Nelly comenta que el negocio ha marchado muy mal desde abril hasta septiembre y muestra las
siguientes cifras:
Abr-sep oct-mar

Potencial de alquiler de cuartos 9150 9100

Cuartos alquilados 5050 8700
Desocupados 4100 400

a) Sobre la base de estos datos prepare un estado que demuestre que Nelly esta ganando o
perdiendo dinero (en temporadas de seis meses)
b) ¿Qué número de cuartos deben alquilarse al mes para lograr el punto de equilibrio?
c) Si el alquiler por cuanto se redujera a Bs. 80 durante el periodo de abril a septiembre, ¿Cuántos
cuartos tendrían que alquilarse al mes durante dicho periodo para lograr el punto de equilibrio?