UNIVERSIDAD AUTONOMA DE SANTO DOMINGO

UASD
Facultad de ciencias económicas y sociales
Maestría en contabilidad tributaria

Asignatura:
Contabilidad Tributaria
Tema:
Las retenciones en la fuente, tratamiento contable, y los dividendos.
Profesor:
Rubén Hernández Cabreja
Maestrantes:
● Minelis Ogando
● María Altagracia Farías
● Adolfina Alcántara
● Génesis Mateo
● Perla Cheryl Arnaud
● Mirian Beriguete
● Yamaly Feliz
 Introducción

En la siguiente investigación realizaremos un análisis de forma evolutiva sobre las

retenciones en la fuente, que son uno de los mecanismos mediante el cual el Estado
pretende recaudar gradualmente ciertos impuestos, así como también analizaremos los
dividendos y su base legal.

El desarrollo de la siguiente investigación pretende mostrar la retención en la fuente del

impuesto sobre la renta y del ITBIS, que a su vez incluye trabajos en relación de
dependencia, bonificaciones, honorarios y comisiones.

Así mismo veremos el tratamiento contable de las retenciones del impuesto sobre la
renta y su base legal, y el tratamiento contable de las retenciones del ITBIS y su base
legal.

Estudiaremos los dividendos, enfocándonos en su base legal, cuenta especial de

dividendos y exclusión de los dividendos de la renta neta.

Además, analizaremos la retención del impuesto sobre los dividendos antes y después
de la reforma fiscal de noviembre del 2012, así como el crédito fiscal por dividendos
retenidos y el tiempo para la aplicación del mismo, también analizaremos el tratamiento
contable del crédito fiscal por dividendos, contribuyente exento de impuesto sobre la
renta de los dividendos, compensación del crédito fiscal y dividendos en acciones.
Minelis Ogando
Las retenciones en la fuente.
Antecedentes de ITBIS
El Impuesto Sobre Transferencia De Bienes Industrializados Y Servicios (ITBIS), ha
sufrido múltiples cambios en su tasa en los últimos años con el objetivo de aumentar la
recaudación del estado.

El Impuesto sobre Transferencia de Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS) fue

introducido por primera vez al país en 1983 con la Ley No. 74-83, bajo el nombre de
ITBI, pues no incluía servicios. Su tasa era de 6% y gravaba bienes procesados. Para
1992 Con la creación de la Ley 11-92 del Código Tributario de la República
Dominicana, se aumenta la tasa del ITBIS de 6% a 8%; se amplían los servicios
gravados y se especifican los bienes exentos.

En el año 2000 con la promulgación de la Ley No. 147-00 (la Reforma Tributaria) se
empezaron a gravar los servicios, cambiando sus siglas a ITBIS, incrementando la tasa
de un 8% a un 12% y en 2004, Mediante la Ley 288-04 sobre Reforma Fiscal, se
aumenta la tasa de 12% a 16% y se modifica la tasa aplicable a los servicios de
publicidad.

El último cambio de tasas surge en el año 2012 con la Ley 253-12 sobre el
Fortalecimiento de la Capacidad Recaudatoria del Estado para la Sostenibilidad Fiscal
y el Desarrollo Sostenible, donde establece una tasa de 18% para los años 2013 y 2014,
y a partir del año 2015 se reduciría a un 16%, empero las proyecciones de ingresos
fiscales no se alcanzaron quedando sin efecto tal reducción, o sea, el 18% de ITBIS se
mantiene invariable.

Desde su creación este ha estado vulnerable a cambios, llegando de un 6% a un 18% en

menos de tres décadas.

Tabla: antecedentes del ITBIS.

PERIODO LEY TASA

1983 74-83 6%

1992 11-92 8%

2000 147-00 12%

2004 288-04 16%

2012 253-12 18-16%

Las Retenciones En La Fuente.
Estas Son el mecanismo mediante el cual el Estado pretende recaudar gradualme nte
ciertos impuestos, en lo posible dentro del mismo ejercicio en el que se causan.

Las retenciones en las fuentes expuestas en la ley 11-92 son:

● Retención Por Trabajo En Relación De Dependencia
● Bonificación
● Alquiler
● Honorarios Y Comisiones

Retención Por Trabajo En Relación De Dependencia

Estos son las deducciones efectuadas mensualmente por los Agentes de Retención a los
pagos de las personas físicas en relación de dependencia, por concepto del Impuesto
sobre la Renta (ISR), es decir, por el salario recibido, siempre que éste sea superior al
monto exento.

Dichas retenciones se hacen en base a la escala salarial establecida en la ley 11-92 en

el Art. 296 del Código Tributario, el cual es ajustado anualmente tomando en cuenta el
índice de inflación publicado anualmente por el Banco Central.

Escala retención asalariados

En el Impuesto Sobre la Renta de Personas Físicas existen tasas progresivas que van
desde un 15%, hasta un 25%, según la siguiente escala desde el año 2017 hasta la fecha:

Escala anual Tasa

Rentas hasta RD$416,220.00 Exento

Rentas desde RD$416,220.01 hasta 15% del excedente de RD$416,220.01
RD$624,329.00
Rentas desde RD$624,329.01 hasta RD$31,216.00 más el 20% del excedente
RD$867,123.00 de RD$624,329.01
Rentas desde RD$867,123.01 en adelante RD$79,776.00 más el 25% del excedente
de RD$867,123.01

Esta es la escala vigente desde primero de enero 2017, estos valores son ajustados
anualmente tomando en cuenta el índice de inflación publicado anualmente por el Banco
Central como lo establece el art. 327 de la ley 1192.
Bonificación:

Según el código de trabajo de la República Dominica en su TITULO VIII artículos 223

y 224 (De la participación en los beneficios de la empresa), es obligatorio para toda
empresa otorgar una participación equivalente al diez por ciento de las utilidades o
beneficios netos anuales a todos sus trabajadores por tiempo indefinido. La participac ió n
individual de cada trabajador no podrá exceder del equivalente a cuarenta y cinco días
de salario ordinario para aquellos que hayan prestado servicios por menos de tres años,
y de sesenta días de salario ordinario para los que hayan prestado servicio continuo
durante tres o más años. Cuando el trabajador no preste servicios durante todo el año
que corresponde al ejercicio económico, la participación individual será proporcional al
salario del tiempo trabajado.

Para calcular el monto que le corresponde a cada trabajador se toman en cuenta dos
variables:

1. Los días trabajados (incluyendo incapacidades, periodos de maternidad,

vacaciones, permisos y feriados).
2. El nivel de ingresos.

El pago de la participación a los trabajadores será efectuado por las empresas a más
tardar entre los noventa y los ciento veinte días después del cierre de cada ejercicio
económico. La participación de qué trata el presente Título goza de los mismos
privilegios, garantías y exenciones que el salario.

La retención de renta de estos se hace a través de la escala salarial, se sube a la TSS

como novedades, es decir, se le suma el valor obtenido por concepto de bonificación, al
salario neto y se determina a que escala pertenece y ahí se determina si es 15, 20 o 25%.

Alquileres.
Los pagos de alquileres o arrendamientos a personas físicas (no así a personas jurídicas )
están sujetos a una retención del 10%. La retención que se debe aplicar por concepto de
alquiler o arrendamiento de bienes muebles o inmuebles, se realizará de la siguie nte
manera según sea el caso:

Bienes muebles
❖ Personas Jurídicas (Empresas o Sociedades): aplica retención del 30% de la
totalidad del ITBIS. No aplica retención del ISR.

❖ Personas Físicas: aplica la retención del 100% del ITBIS y el 10% de ISR.

❖ Entidades Gubernamentales (Estatales): deben retener un 5% de ISR, esto

incluyendo a las empresas estatales y los organismos descentralizados y
autónomos, a personas físicas y jurídicas. Esta retención es con carácter de pago
a cuenta.
 Importante: Cuando se trate del estado, deberá retener el 5% del ISR mas el
100% del ITBIS cuando se trate de un bien mueble alquilado por una persona
física.
Bienes inmuebles
❖ Personas Jurídicas (Empresas o Sociedades): no aplica retención del ISR ni de
ITBIS. No aplica retención del ITBIS ni del ISR a las personas jurídicas en los
casos de entrega de depósitos por anticipado por concepto de alquile r.

❖ Personas Físicas: aplica la retención del 100% del ITBIS y el 10% ISR, siempre
y cuando no sean viviendas.

❖ Entidades Gubernamentales (Estatales): deben retener un 5% de ISR, esto

incluyendo a las empresas estatales y los organismos descentralizados y
autónomos, a personas físicas y jurídicas. Esta retención es con carácter de pago
a cuenta.

Esta retención a los bienes muebles e inmuebles queda establecida en la norma 02-05
modificada por la norma 07-09 en donde establece que se instituyen como agentes de
retención del ITBIS a las sociedades de cualquier naturaleza, cuando paguen las
prestaciones de servicios profesionales liberales a otras sociedades con carácter
lucrativo o no.
Se consideran servicios de alquiler bajo cualquier modalidad de bienes muebles, sin que
esta enunciación sea considerada limitativa, los siguientes: alquiler de equipos,
exceptuando los telefónicos, maquinarias, vehículos de motor, alquiler de bienes
muebles para la organización de eventos. En el caso de que conjuntamente con el
servicio de alquiler de bienes muebles se prestaren otros servicios o se adquiriera n
bienes, la retención se aplicará sobre la totalidad del ITBIS facturado.
La retención aplicable para los servicios será el treinta por ciento (30%) del valor del
ITBIS facturado.
Honorarios y Comisiones
Según el artículo 309 de la ley 11-92 literal B a estos se les retiene el 10% sobre los
honorarios, comisiones y demás remuneraciones y pagos por la prestación de servicios
en general provistos por personas físicas, no ejecutados en relación de dependencia,
cuya provisión requiere la intervención directa del recurso humano, con carácter de pago
a cuenta.
María Altagracia Farías Fernández.

Tratamiento contable de las retenciones del impuesto sobre la renta y de

las transferencias de bienes industrializados y de servicios (ITBIS).
Base legal de las retenciones del impuesto sobre la renta: Código Tributario, Ley No. 11-
92, d/f 16/05/92, Titulo II, Art. 267.
Base legal de las retenciones del Impuesto sobre las transferencias bienes industrializados
y de servicios: Código Tributario Ley 11-92 d/f 16/05/92, Titulo III, Art. 335.
Las Retenciones del impuesto Sobre la Renta se registran en una cuenta de pasivos cuando
el contribuyente realiza la retención a terceros y en una de activos cuando a le aplican la
retención, en este caso se trata como un anticipo a impuesto sobre la renta.
Las retenciones del ITBIS se registran tanto en el activo, como en el pasivo, según
corresponda en la operación.
A continuación, algunos ejemplos de retenciones ISR, ITBIS y sus registros contables.
Ejemplo 1
Trabajo en relación de dependencia.

Un empleado devenga mensual un sueldo de RD$50,000.00, menos 3.04 % SFS Y 2.87%

AFP, la retención del ISR al asalariado es por RD$ 1,854.00 (15% sobre el excedente de
416,220.01, según escala del 2017-2020).

Gastos de sueldo………………… 50,000.00

@
Efectivo y equivalentes de efectivo………………45,191.00
SFS………………………………………………….1,520.00
AFP………………………………………………….1,435.00
ISR al asalariado…………………………………… 1,854.00
Reg. el pago de sueldo empleado, menos retenciones de SFS, AFP, y el ISR asalariado.

El mismo empleado además del sueldo recibe comisiones por RD $25,000.00 en el mes
mayo, y RD$ 60,000.00 de bonificación. (RD$79,776.00 más 25% del excedente de
RD$867,123.01).

Asiento.
Gastos de salarios……………………. 72,045.00
Bonificaciones por pagar………………60,000.00
@
Efectivo y equivalentes de efectivo………………110,149.81
Retención del ISR al asalariado……………………21,595.19
 Aporte a INFOTEP……………………………………300.00
Reg. el gasto de sueldos, otras remuneraciones y bonificación a empleado, menos la retención
del impuesto sobre la renta al asalariado.

Ejemplo 2
Honorarios profesionales
Se paga por Honorarios médicos RD$100,000.00. (Servicio exento del ITBIS Art. 343 de la ley
11-92.

Asiento
Gastos por Honorarios Médico………100,000.00
@
Efectivo y equivalentes de efectivo……………90, 000.00
ISR por pagar…………………………………..10,000.00

Registrando el pago de Honorarios Medico, menos el 10% del ISR

Una Farmacia paga a una regente por igualas por servicios profesiona les, un monto de RD%
50,000.00., la factura incluye el ibis.

Asiento.
Gastos por servicios profesionales…………...42,372.00.
ITBIS facturado…………………………… 7,626.96
@
Efectivo y equivalentes de efectivo………………………38,134.80
ITBIS Retenido…………………………………………… 7626.96
Retención del ISR…………………………………………. 4,237.20
Reg. El pago de honorarios profesionales, menos el 18% de ITBIS y el 10% de ISR.

Ejemplo 3
Servicios profesionales entre personas jurídicas
La firma de auditores Farías & Asociados realiza servicios de consultoría a una empresa. Sus
honorarios fueron por RD$ 68,000.00 más itbis.

Asiento
Gastos por servicios profesionales…………68,000.00
ITBIS facturado……………………………12,240.00
@
Efectivo y equivalente……………………………… 76,568.00
ITBIS facturado……………………………………… 3,672.00.
Registro el pago por servicios de consultoría a la firma de auditores, menos retención del 30%
del itbis facturado.

Ejemplos 4
Otros servicios.
Se le solicita los servicios a un electricista, el cual cobro RD$10,000.00.

Asiento.

Gastos por servicios eléctricos……………10,000.00

ITBIS facturado……………………………1,800.00
@
Efectivo y equivalentes de efectivo…………….........9,800.00
ITBIS retenido………………….................................1,800.00
Retención del ISR……………………………........... 200.00
Reg. Otros servicios, menos el 18% de ITBIS y 2% de ISR (norma

Proveedores informales
Una Persona jurídica compra materiales para la existencia de inventarios a un proveedor
informal, RD$ 30,000.00

Asiento
Inventario de mercancías…………………….. 30,000.00
ITBIS facturado……………………………… 5, 400.00
@
Efectivo y equivalentes………………………………….30, 000.00
ITBIS retenido…………………… 5, 400.00
Reg. de la compra de mercancías al contado menos el 18% del ITBIS.

Ejemplos 5

Proveedores del estado.

Un Centro Medico recibe el pago de una factura por RD$ 500,000.00 de ARS SENASA, menos
la retención del 5% de ley.

Asiento
Efectivo y equivalentes………………………….…475,000.00
Impuestos sobre la renta por pagar……….…….......25, 000.00
@
Cuentas por cobrar clientes…………………………………………500,000.00
Registrando el pago a cuentas pendientes por cobrar de la ARS SENASA, menos retención el
5%.

Un hospital le abona a su proveedor un valor de RD$ 70,000.00, le aplica la retención del 5%.

Asiento.

Cuentas por pagar proveedores……………………70,000.00

@
Efectivo y equivalentes de efectivo……………………………66, 500.00
Impuesto sobre la renta por pagar……… ……………………3,500.00
Reg. el pago a proveedores, menos retenciones del ISR a proveedores del estado.

Ejemplo 6.
Alquileres muebles e inmuebles.

Una persona física le alquila un edificio a una persona jurídica para fines comerciales
Por un valor de RD$40,000.00 mensuales. Se le agrega la facturación del ITBIS.

Asiento
Gasto de Alquiler ……………………………………..40,000.00
ITBIS facturado………………………………………...7,200.00
@
Efectivo y equivalentes de efectivo……………………………….36, 000.00
ITBIS Retenido……………………………………………………..7,200.00
Retención ISR por pagar……………………………………………4,000.00
Reg. el alquiler de edifico más el 18% del ITBIS y el 10% del ISR.

Una persona jurídica le alquila una carpa a otra persona jurídica por RD$20,000.00, incluye el
itbis según detalles de factura.

Asiento

Gasto de alquiler de mobiliario……………………...16, 949.15

ITBIS facturado…………………………………….…3,050.85
@
Efectivo en caja y banco…………………………………………18,351.00
ITBIS retenido…………………………………………………… 1,649.00
Reg. del pago del alquiler de una carpa, menos la retención del 30% del ITBIS (norma 02-05).
Adolfina Alcántara Nova
Los dividendos

Según disposiciones del artículo 291 del Código Tributario Dominicano, dividendo es cualquie r
distribución realizada por una persona moral a un accionista (que es la persona que posea una
participación en el capital de una persona moral) o socio de la misma, en razón de su participac ió n
accionaria en dicha persona moral.

A los mismos fines, accionista es la persona que posea una participación en el capital de una
persona moral. Para los propósitos de esta disposición, las personas morales distintas de las
compañías por acciones o las sociedades anónimas, deberán ser tratadas como si fueran
compañías por acciones o sociedades anónimas, cualquier persona que mantenga una
participación accionaria, o que de alguna otra manera pudiera obtener ingresos o beneficios como
participante en tal persona moral, será tratado como un accionista de dicha persona moral.

Antes de la ley 253-12 la tributación sobre los dividendos generaba largas disputas sobre si
gravarlos generaba una doble tributación. La interpretación se basaba en que los dividendo s
provienen de ganancias acumuladas de las compañías que ya habían estado sujetas al ISR, con
lo cual, gravar esa misma ganancia simplemente por pagársela a los accionistas de esas
compañías, era como gravar la misma ganancia dos veces. Parte de esa interpretación se generó
por el hecho de que la retención del 25% que se aplicaba al pago de dividendos, luego era
acreditado contra el ISR de la persona moral.

Con la promulgación de la ley 253-12, se gravaron los dividendos, aplicándoles una retención de
un 10%, la cual se considera un pago único y definitivo.

La realidad es que está gravado con ISR todo ingreso, utilidad o beneficio que obtiene una
persona física o jurídica. En el caso de los dividendos, el accionista es una persona distinta a la
compañía o sociedad de la que recibe el dividendo, por lo tanto, no existe una doble tributació n.
Cada persona (física o jurídica) paga el impuesto que le corresponde, aun sea por la vía de la
retención.

Base legal para el pago de dividendos.

Base Legal para el pago de los dividendos: Artículo 308, Código Tributario, modificado por la
Ley 253-12.

Pago de dividendos que no producen crédito fiscal.

Para realizar una distribución de dividendos, es necesario realizar el proceso de cierre del
ejercicio. Se calcula el resultado contable y si el saldo es positivo o negativo, se habrá obtenido
beneficio o pérdida respectivamente. Si lo que se ha producido es una pérdida, evidentemente no
existirá ninguna distribución con respecto a los dividendos ya que este ha sido negativo y, desde
el punto de vista contable, se formulará un asiento en el que se abonará (o debitar) la cuenta
Pérdidas del ejercicio, esta última cuenta que figurará en el pasivo del balance de situació n
disminuyendo los fondos propios (capital).
Los contribuyentes deberán informarlo a la DGII, por lo menos 120 días antes de la fecha límite
del pago del anticipo de que se trate, indicando el monto del crédito a deducir.

Cuenta especial de dividendo.

La cuenta de dividendos es una cuenta del pasivo del balance que se origina en el momento en el
que la empresa decide dedicar parte del beneficio obtenido a pagar a los accionistas. Se trata de
una cuenta del Balance y no de la Cuenta de Resultados, porque el pago de dividendos no afecta
en absoluto al beneficio obtenido por la empresa.

Una vez que se obtiene el beneficio final, se cierra la Cuenta de Resultados (ya no se
contabilizarán más ingresos ni gastos) y esta cifra de beneficio final se lleva al Pasivo del
Balance, como una partida más de los fondos propios de la empresa (junto con el "capital" y
"reservas").Posteriormente, la empresa decidirá cómo distribuir ese beneficio, que parte dejará
dentro de la empresa y que parte destinará a los accionistas, pero esto tan sólo originar á
movimientos dentro del Balance, sin ninguna repercusión en la Cuenta de Resultados.

Exclusión de los dividendos de la renta neta.

Cuando la primera persona moral reciba un dividendo de la segunda persona moral, deberá
excluir de su renta bruta la cantidad neta recibida, pero deberá añadir dicha cantidad neta a su
cuenta de dividendos.
Los dividendos subsiguientes de la primera persona moral a sus accionistas, deberán ser
calculados primeramente de la cuenta de dividendos hasta el límite de ésta y no estarán sujetos a
retención.

Génesis Mateo
Retención del impuesto sobre los dividendos

Antes de la reforma tributaria del 2012 el artículo 308 del Código Tributario Dominicano sobre
los dividendos pagados o acreditados en el país, expresaba lo siguiente: quienes paguen o
acrediten en cuenta dividendos de fuente dominicana a personas naturales o jurídicas residentes
o domiciliadas en el país o en el exterior, deberán retener e ingresar a la Administrac ió n
Tributaria el treinta por ciento (30%) de esas sumas. Esta tasa será reducida gradualmente hasta
llegar al veinticinco por ciento (25%), tal como lo establece el artículo 297 de este Título.

En la Reforma Fiscal de noviembre del 2012 (Ley 253-12 ) se modifica el artículo 308 del Código
Tributario, estableciendo dicha reforma en su artículo 8 que quienes paguen o acrediten en cuenta
dividendos o que de cualquier otra forma distribuyan utilidades de fuente dominicana a personas
físicas, jurídicas o entidades, residentes o no residentes, deberán retener e ingresar a la
Administración Tributaria, como pago único y definitivo, el diez por ciento (10%) de ese monto.
La Administración Tributaria determinará mediante norma las formas de distribución de
utilidades distintas de los dividendos, teniendo en cuenta lo dispuesto en el Artículo 291 del
Código Tributario.
El formulario que se utiliza para presentar estas retenciones es el Formulario Declaración Jurada
y/o Pago de otras Retenciones y Retribuciones Complementarias (IR-17).

Los socios de una empresa deben presentar los ingresos recibidos por dividendo en la casilla de
otros ingresos en el IR-1, y de igual forma, considerarlos en la casilla de ingresos exentos, ya
que, la empresa que acreditó el dividendo al realizar la retención del 10%, tiene la obligación de
ingresar el valor a la Administración Tributaria como pago único y definitivo.

El crédito fiscal por dividendos retenidos, solicitud y autorización por la DGII

El Artículo 308 del Código Tributario concerniente a dividendos pagados o acreditados en el país
o en el exterior, disponía en su primer párrafo antes de la reforma tributaria de noviembre del
2012 que las cantidades retenidas por cualquier persona moral por conceptos dividendos pagados
o acreditados constituirán un crédito contra el Impuesto sobre la Renta de la persona moral que
realiza la distribución, para el año fiscal en que tiene lugar la retención, sujeto a que el valor
distribuido haya pagado Impuesto sobre la Renta

Una ventaja que tenía toda empresa es que podía compensar ese impuesto sobre la renta por
dividendo retenido en el IR-2 en la casilla 25 (Crédito por Dividendos Retenidos).

La desventaja de realizar esta operación es que, para llevar a cabo dicha compensación, el asesor
debía solicitar a las oficinas principales de la Dirección General de Impuestos Internos (DGII)
en Santo Domingo en específico, al Departamento de Créditos y Compensaciones. El asesor
debía asegurarse de que las últimas tres (3) declaraciones (IR-2) estén muy bien presentadas,
pues la DGII revisaba exhaustivamente los períodos mencionados anteriormente. La cuenta de
capital en estas ocasiones la revisaban profundamente, así como los estados financieros, TSS,
envíos de datos, IT-1 y las transacciones bancarias realizadas dentro o fuera del país.

En la Reforma Fiscal de noviembre del 2012 (Ley 253-12) Se eliminan los Párrafos I, II y V del
artículo 308 del Código Tributario, dentro de los cuales se encuentra el crédito permitido a la
persona moral de la retención realizada a los dividendos contra su impuesto sobre la renta, así
como también la imputación de exceso de créditos a ejercicios futuros.

Se incluye que los establecimientos permanentes situados en el país deberán retener e ingresar
este 10% de los dividendos pagados o acreditados cuando remesen cantidades a su casa matriz
por este concepto o uno similar eliminando, por consiguiente, la libre repatriación de utilidade s
(sin retención) de un establecimiento permanente a su casa matriz.
Perla Cheryl Arnaud

Tiempo de aplicación del crédito fiscal por dividendos retenidos y pagados

Para el periodo 2012 la retención que se aplicaba al pago de los dividendos correspondía a un
25%, que posteriormente era acreditado contra el ISR de la persona moral.

Una vez efectuado el pago de los dividendos y realizada la retención del periodo del 25% de ISR
a los accionistas, al igual que luego de la promulgación de la reforma se procedía a reportar
dichas retenciones mediante la declaración de otras retenciones y contribucio ne s
complementarias (IR-17), y posteriormente a liquidar las Retenciones efectuadas, a más tardar
dentro de los primeros diez (10) días del mes posterior al que corresponde la declaración.

Para generar un crédito a favor de la sociedad, por concepto de distribución de dividendos sujetos
a retención, conforme a las disposiciones del párrafo I del artículo 308 del Código, la misma
deberá cumplir con la obligación de retener, declarar y pagar el monto del impuesto causado en
los plazos establecidos.

Así mismo Para fines de transferir el crédito, los contribuyentes beneficiarios de la cesión del
mismo, deberán utilizarlo en el año fiscal en que se efectuó la retención.

Hasta el año 2012, la tributación sobre los dividendos generaba largas discusiones sobre si
gravarlos generaba una doble tributación. La interpretación se basaba en que los dividendo s
provienen de ganancias acumuladas de las compañías que ya habían estado sujetas al ISR, con
lo cual, gravar esa misma ganancia simplemente por pagársela a los accionistas de esas
compañías, era como gravar la misma ganancia dos veces. Parte de esa interpretación se generó
por el hecho de que la retención del 25% que se aplicaba al pago de dividendos, luego era
acreditado contra el ISR de la persona moral.

Estas retenciones realizadas eran consideradas también en la declaración Jurada anual (IR-2), se
registraban en la casilla de créditos por dividendos retenidos, por lo que las empresas se podían
compensar este impuesto; la misma fue eliminada luego de la promulgación de la 253-12, es
decir, que las empresas que pagan dividendos no tendrían créditos fiscales por retenciones de
dividendos tal y como sucedía anteriormente.
Tratamiento contable del crédito fiscal por dividendos

Asiento Contable:

Efectivo en caja y banco 450, 000

Gasto por retención de ISR 50, 000
@
Ingreso por dividendos 500,000

Registro de Ingresos por dividendos, menos retención de ISR.

El asiento contable para el registro del crédito fiscal por dividendos; este partiendo de que
anteriormente cuando la entidad donde se había hecho la inversión retenía el ISR, era posible
compensarlo con el impuesto que me resultaba de pagar, sin embargo, luego de la promulgac ió n
de la reforma, todo lo que es retención en términos de dividendos, debe ser llevado al gasto,
afectando así, mi estado de resultados.

Mirian Beriguete

Pago de dividendo que no producen crédito fiscal

Según el art. 308 de la ley 253-12 Quienes paguen o acrediten en cuenta dividendos o
que de cualquier otra forma distribuyan utilidades de fuente dominicana a personas
físicas, jurídicas o entidades, residentes o no residentes se le aplicara una retención de
un 10%, la cual se considera un pago único y definitivo. Es decir que las empresas que
pagan dividendos no tendrían créditos fiscales por retenciones de dividendos.

Párrafo III. Las disposiciones previstas en este artículo se aplicarán a las empresas de
zonas francas cuando cualquier país signatario del Acuerdo de Libre Comercio suscrito
con Estados Unidos de América, conjuntamente con los países del Mercado Común
Centroamericano (DR-CAFTA, por sus siglas en inglés), haya aprobado un impuesto de
la misma naturaleza para personas jurídicas acogidas a regímenes fiscales similares”.

El Artículo 40 del Reglamento No. 139-98 para la Aplicación del Código Tributar io
relativo a las partidas no deducibles para fines de Impuesto Sobre La Renta establece en
su literal d) que no serán deducibles como gastos, los pagos que efectúe una sociedad a
sus accionistas como beneficios fijos o relativamente fijos de acciones preferidas, sino
que los mismos serán considerados como dividendos sujetos a la retención
correspondiente por los que estos no generan créditos fiscales.

Contribuyente exento de impuesto sobre la renta de los dividendos

Según el artículo 299 de la ley 11-92 en su inciso n y ñ Los dividendos pagados en
acciones provenientes de una sociedad de capital a sus accionistas están exentos del
pago del impuesto sobre la renta. pero generan impuestos a las ganancias de capital
cuando se venden las acciones.
Los dividendos pagados en efectivo, provenientes de una sociedad de capital a sus
accionistas, siempre que se haya efectuado la retención a que se refiere el artículo 308
de la ley 253-12.

Yamaly Feliz

Compensación del crédito fiscal y saldo pendiente por compensar

En la ley 11-92 en su art 308 establece que quienes paguen o acrediten en cuentas de
dividendos de fuentes dominicanas a personas naturales o jurídicas residentes o
domiciliadas en el país o en el extranjero deberán retener e ingresar a la administrac ió n
tributaria el 30% de esa suma lo cual sería gradualmente hasta llegar al 25% como lo
establece el art 297 y que las cantidades retenidas por cualquier persona moral por
concepto de dividendos pagados o acreditados constituirían un crédito contra el
impuesto sobre la renta a la empresa que realice dicha distribución para el año
subsiguiente.
En la actualidad luego de la Reforma Fiscal de noviembre del 2012 (Ley 253-12) Se
eliminan los Párrafos I, II y V del artículo 308 del Código Tributario, y se estableció
que quienes paguen o acrediten en cuenta dividendos o que de cualquier otra forma
distribuyan utilidades de fuente dominicana a personas físicas, jurídicas o entidades,
residentes o no residentes, deberán retener e ingresar a la Administració n Tributar ia,
como pago único y definitivo, el diez por ciento (10%) de ese monto. La Administrac ió n
Tributaria determinará mediante norma las formas de distribución de utilidades distintas
de los dividendos, teniendo en cuenta lo dispuesto en el artículo 291 de este Código
Tributario.

Dividendos en acciones
El dividendo en acciones es una forma de retribución a los accionistas mediante la
entrega gratuita de nuevas acciones de la misma entidad. Este es un sistema alternativo
al dividendo activo en el que se paga la remuneración en dinero en efectivo.
La entrega de las acciones gratuitas al accionista se puede realizar por dos vías, mediante
una ampliación de capital, que se distribuye entre los poseedores de las acciones en
proporción al capital antiguo, la sociedad entrega a cada accionista unos derechos de
suscripción por acción poseída que le permitirán acudir a la ampliación o vender estos
derechos en bolsa. La segunda posibilidad es que las acciones procedan de
la autocartera que posea la sociedad.

En muchas ocasiones las empresas otorgan la opción a los accionistas de que escojan su
forma de retribución pudiendo elegir entre recibir acciones, vender sus derechos de
suscripción a la propia entidad emisora a un precio prefijado o vender sus derechos en
Bolsa al precio o cotización que tengan en este mercado, estas dos últimas opciones
suponen una dilución de la participación del accionista en el capital de la sociedad.

Las razones de esta forma de remuneración del accionista son por un lado que requiere
un menor esfuerzo financiero de la entidad que reparte el dividendo, puesto que de esta
forma no disminuye su caja y mejora la capitalización de la empresa. También pueden
intervenir razones fiscales, por cuanto estas dos vías de remuneración suelen tener un
tratamiento fiscal diferente; mientras que el dividendo en dinero suele constituir un
ingreso que debe ser incluido como tal en la declaración del Impuesto sobre la renta
como lo establece la reforma 253-13 en su art 308 en su artículo, que a su vez puede
contemplar un mínimo que queda exento. Por el contrario, el recibir nuevas acciones
gratuitas de un aumento de capital no constituye un ingreso del para la DGII, como está
estipulado en el art 291 de la ley 11-92 que dice que no está sometido a retención fiscal y
se aplaza la tributación hasta el momento en que se vendan las acciones.
 Conclusión

Concluimos este informe diciendo que las Retenciones En La Fuente son el mecanis mo
mediante el cual el Estado pretende recaudar gradualmente ciertos impuestos, en lo
posible dentro del mismo ejercicio en el que se causan. Son las deducciones efectuadas
por los Agentes de Retención a los pagos de salarios, sueldos y otros ingresos en una
cantidad determinada por la ley, reglamentos o las normas emitidas por la
Administración Tributaria.

Los agentes de retención del ISR, de acuerdo al artículo 309 del Código Tributario son
los responsables directos, que deben efectuar la retención del impuesto correspondiente
y pagarlo a la Administración Tributaria dentro del plazo establecido.

Entre los Ingresos sujetos a retención del I.S.R. están: El monto de salario que exceda
la exención contributiva mensual, Remesas giradas al exterior, Intereses sobre
préstamos con instituciones de crédito del exterior, Dividendos pagados en efectivo,
Alquileres pagados a personas físicas. Honorarios por servicios y comisiones pagados a
personas físicas, Premios o ganancias obtenidas en loterías o campañas promocionales,
Pagos efectuados por el Estado por la adquisición de bienes y servicios no ejecutados
en relación de dependencia.

En lo que se refiere al Impuesto sobre Transferencia de Bienes Industrializados y

Servicios (ITBIS), es un impuesto general al consumo tipo valor agregado que se aplica
a la transferencia e importación de bienes industrializados, así como a la prestación de
servicios.

Dando un recorrido histórico vimos que fue introducido por primera vez al país en 1983
con la Ley No. 74-83, bajo el nombre de ITBI, pues no incluía servicios. Su tasa era de
6% y gravaba bienes procesados. Para 1992 Con la creación de la Ley 11-92 del Código
Tributario de la República Dominicana, se aumenta la tasa del ITBIS de 6% a 8%; se
amplían los servicios gravados y se especifican los bienes exentos.

Desde su creación este ha estado vulnerable a cambios, llegando de un 6% a un 18% en

menos de tres décadas.

En cuanto al tratamiento contable de estas retenciones, tanto del ISR, como del ITBIS
analizamos de esta forma: Las Retenciones del impuesto Sobre la Renta se registran en
a una cuenta de pasivos cuando el contribuyente realiza la retención a terceros y en una
de activos cuando a le aplican la retención, en este caso se trata como un anticipo a
impuesto sobre la renta. Las retenciones del ITBIS se registran tanto en el activo, como
en el pasivo, según corresponda en la operación.
Respecto a los dividendos y su base legal concluimos diciendo según disposiciones del artículo
291 del Código Tributario Dominicano, dividendo es cualquier distribución realizada por una
persona moral a un accionista (que es la persona que posea una participación en el capital de una
persona moral) o socio de la misma, en razón de su participación accionaria en dicha persona
moral.

Su Legal para el pago de los dividendos: Artículo 308, Código Tributario, modificado por la Ley
253-12.

Estos se pueden distribuir en la condición que establezcan los estatutos de cada empresa,
al cierre de cada periodo fiscal. El dividendo en acciones es una forma de retribución a
los accionistas mediante la entrega gratuita de nuevas acciones de la misma entidad. Este
es un sistema alternativo al dividendo activo en el que se paga la remuneración en dinero
en efectivo.
 BIBLIOGRAFIA

● Ley 11-92 Código Tributario De La Republica dominicano

● Norma 02-05
● Norma 07-09
● https://dgii.gov.do/publicacionesOficiales/bibliotecaVirtual/contribuyentes/itbi
s/Documents/4-Revista%20(ITBIS)%20Universitarios.pdf
● Reglamento 253-12